Добрый день! Подавала 3-ндфл на возврат 13% от покупки квартиры в личном кабинете федеральной налоговой службы. Пришел ответ: Налоговым органом подтверждена сумма налогового вычета, заявленная налогоплательщиком, в полном объеме. При этом в таблице указанной ниже в разделе Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета 0 рублей, Сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет 0 рублей и больше ничего нет. Как это можно расшифровать и какие действия предпринять. Никаких выплат ранее не получала, справку в первый раз оформила. Заранее спасибо.

Ответы юристов (3)

по всей видимости вы уже вернули всю сумму вычета

Есть вопрос к юристу?

Вы прикрепили уведомление о положительном результате камеральной проверки. Теперь надо писать заявление о возврате налога. Если бы Вы его написали сразу, то налоговая скорее всего даже не уведомляла бы о положительном решении, а просто перечислила деньги.

Юридическое бюро Анатолия Ковалева

Добрый день! Таблица просто не заполнена инспектором, такое бывает очень часто, у них нет времени на заполнение. Если заявление на возврат уже подавали, то просто ждите денег.

Можно написать запрос на предоставление корректных данных по результатам проверки.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам - это намного быстрее, чем искать решение.

Здравствуй, скажите, пожалуйста, в течение, какого времени после сдачи 3-НДФЛ, декларация должна появиться в статусе камеральной проверки 3-НДФЛ, списки деклараций ?

На следующий день после того, как только ее инспектор взял в руки и запустил техпроцесс.

можете. Заказным письмом с описью вложений.

Ответил в другой теме

49-20-20 — горячая линия.

Относительно сроков камеральной проверки. Выгрузка в систему происходит в рабочие дни. Поэтому вполне возможно Ваша декларация будет проверена 30 апреля, но информация об этом на сайте появится 6 мая.

Все форумы ФНС

Камеральная проверка 3-НДФЛ

Здравствуйте! Могу ли я отправить налоговую декларацию 3НДФЛ почтой?

У меня в личном кабинете, во вкладке «Переплата», появилась сумма равная сумме имущественного налогового вычета за 2011 и 2012 гг.

Информация в сервисе носит справочный характер и может отражать ситуацию вокруг Вашей декларации некорректно. Например, если камеральная проверка завершена — это не значит, что Вы можете подавать заявление на вычет. Может быть Вам инспектор пытается дозвониться, чтобы уточнить сведения, а Вы не берете трубку. После завершения камеральной проверки, при наличии каких либо ошибок Инспекция вправе в течение 10 дней Вам направить письмо, с требованием предоставить пояснения.

Также если отображается, что камеральная проверка не завершена, это могут быть данные на момент выгрузки массива информации.

здраввствуйте! по гор линии, к сожалению не дозвонится. можно ли узнать все ли в порядке с моей декларацией за 2012 или что-то надо изменить? просто я уезжала и на связи меня не было и с налогвоой вроде бы не звонили. скоро будет 3 месяца, а проверка не завершена еще.
инн 720415011957 дата подачи 27.02.2013.
вычет за покупку недвижимости, лечение себя и мужа.
спасибо заранее!

Проверка может быть завершена в последний день. Заявление на возврат налога подавали вместе с декларацией?

Не знаю где спросить. сдавала 3-НДФЛ проверка прошла, теперь висит запись «Состояние обработки заявления- данные введены, возможно подтверждение переплаты», не совсем понимаю что это значит, может кто-нибудь сможет объяснить?

Это значит идет обработка Вашего заявления на возврат. С момента завершения камеральной проверки в течение месяца Вам будут перечислены деньги.

Налог на прибыль (ежемесячные авансы) доплата за 2018 г.

Кто платит налог на прибыль

Если организация (и ее ОП) не имеет права на уплату только ежеквартальных авансов по налогу на прибыль, но при этом не перешла на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли, то она должна уплачивать ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отчетный период по налогу на прибыль

Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Налоговым периодом для таких организаций является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Ставка налога на прибыль

На 2017-2020 гг. установлены следующие ставки налога на прибыль (п. 1 ст. 284 НК РФ):

• в федеральный бюджет – 3%;
• в региональный бюджет – 17%.

Правда, власти субъектов могут снизить для некоторых категорий плательщиков ставку налога, зачисляемого в региональный бюджет. При этом региональная ставка не может быть меньше 12,5% в 2017-2020 гг.

Расчет авансов по налогу на прибыль

Суммы авансов рассчитываются в течение календарного года нарастающим итогом (п. 2 ст. 286 НК РФ). Сумму аванса за I квартал считают следующим образом:

Сумма аванса за I квартал (стр.180 Листа 02 Декларации за I квартал) = Налоговая база (стр.120 Листа 02 Декларации за I квартал) х Ставка налога (стр.140 Листа 02 Декларации за I квартал)

Аналогичным образом рассчитывается сумма аванса за каждый отчетный период.

Годовая сумма налога рассчитывается так:

Сумма налога за год (стр.180 Листа 02 Декларации за год) = Налоговая база (стр.120 Листа 02 Декларации за год) х Ставка налога (стр.140 Листа 02 Декларации за год)

Расчет суммы ежемесячного аванса

В течение I квартала отчетного года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала года, предшествующего отчетному (п. 2 ст. 286 НК РФ). Т.е. ежемесячно уплачивается аванс, равный 1/3 суммы, отраженной в строке 320 Листа 02 Декларации за 9 месяцев предыдущего года.

Сумма ежемесячных авансов на II, III и IV кварталы отчетного года, считается так:

Сумма ежемесячных авансов на II квартал (стр.290 Листа 02 Декларации за I квартал) = Сумма аванса за I квартал (стр.180 Листа 02 Декларации за I квартал)

Сумма ежемесячных авансов на III квартал (стр.290 Листа 02 Декларации за полугодие) = (Сумма аванса за полугодие (стр.180 Листа 02 Декларации за полугодие) – Сумма аванса за I квартал (стр.180 Листа 02 Декларации за I квартал))

Сумма ежемесячных авансов на IV квартал (стр.290 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) = (Сумма аванса за 9 месяцев (стр.180 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) – Сумма аванса за полугодие (стр.180 Листа 02 Декларации за полугодие))

Ежемесячно плательщик должен уплачивать в бюджет 1/3 от суммы аванса, рассчитанной по вышеприведенным формулам.

Расчет суммы аванса, подлежащей доплате в бюджет

Сумма аванса, подлежащая доплате в бюджет по итогам очередного отчетного периода, рассчитывается с учетом ранее уплаченных авансов (п. 2 ст. 286 НК РФ):

Сумма аванса, подлежащая доплате в бюджет по итогам I квартала (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за I квартал) = Сумма аванса за I квартал (стр.180 Листа 02 Декларации за I квартал) – Сумма ежемесячных авансов, уплаченных в течение I квартала (стр.210 Листа 02 Декларации за I квартал = стр.320 Листа 02 Листа 02 Декларации за 9 месяцев)

Сумма аванса, подлежащая доплате в бюджет по итогам полугодия (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за полугодие) = Сумма аванса за полугодие (стр.180 Листа 02 Декларации за полугодие) – (Сумма аванса за I квартал + Сумма ежемесячных авансов, уплаченных в течение II квартала (стр.210 Листа 02 Декларации за полугодие = стр.180 Листа 02 + стр.290 Декларации за I квартал))

Сумма аванса, подлежащая доплате в бюджет по итогам 9-ти месяцев (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) = Сумма аванса за 9 месяцев (стр.180 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) – (Сумма аванса за полугодие + Сумма ежемесячных авансов, уплачиваемых в течение III квартала (стр.210 Листа 02 Декларации за 9 месяцев = стр.180 Листа 02 + стр.290 Листа 02 Декларации за полугодие))

Годовая сумма налога, которую нужно доплатить в бюджет, определяется так:

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по итогам года (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за год) = Сумма налога за год (стр.180 Листа 02 Декларации за год) – (Сумма аванса за 9 месяцев + Сумма ежемесячных авансов, уплачиваемых в течение IV квартала (стр.210 Листа 02 Декларации за год = стр.180 Листа 02 + стр.290 Декларации за 9 месяцев))

Кстати, если авансовый платеж/налог за текущий отчетный период/год получился меньше, чем сумма авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды, то в бюджет ничего платить не нужно (п. 1. ст. 287 НК РФ). Такое возможно, например, при получении убытка.

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Срок уплаты ежемесячных авансов

Ежемесячные авансовые платежи нужно перечислять в бюджет не позднее 28 числа каждого месяца того отчетного периода, за который они перечисляются (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам квартала уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ).

При нарушении срока уплаты авансов и налога ИФНС начислит пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ).

Проверить правильность расчета пени вам поможет наш Калькулятор.

КБК: налог на прибыль

Налог на прибыль уплачивается на следующие КБК:

Сумма налога подлежащая к доплате в бюджет это

4.1. Раздел 1 формы Декларации, в котором отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, заполняется после заполнения необходимого количества Разделов 2 формы Декларации на основании произведенных в Разделах 2 расчетов.

Если по результатам расчетов определились суммы, подлежащие возврату из бюджета, по налогу, который был уплачен (удержан) в различных административно-территориальных образованиях, а равно в случае определения сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на различные коды (возврату с различных кодов) бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, Раздел 1 заполняется отдельно по каждому коду ОКТМО и коду бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов соответственно. То есть может быть заполнено несколько Разделов 1 с различными кодами ОКТМО или кодами бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов.

4.2. В строке 010 Раздела 1 формы Декларации проставляется: 1 — если по результатам расчетов определились суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, 2 — суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, и 3 — если отсутствуют суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

4.3. Если по результатам расчетов определены суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, при заполнении Раздела 1 указываются:

в строке 020 — код бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, по которому должна быть зачислена сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

в строке 030 — код по ОКТМО муниципального образования по месту жительства (месту учета), на территории которого осуществляется уплата (доплата) налога;

в строке 040 — итоговая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет.

в строке 050 проставляется ноль.

4.4. Если по результатам расчетов определены суммы излишне уплаченного налога (имеется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета), при заполнении Раздела 1 указываются:

в строке 020 — код бюджетной классификации налоговых доходов, по которому должен быть произведен возврат суммы налога из бюджета;

в строке 030 — код по ОКТМО объекта муниципального образования по месту жительства (месту учета) налогоплательщика, на территории которого осуществлялась уплата налога, переплата которого подлежит возврату из бюджета на основании Декларации (если налог удерживался налоговым агентом, то код по ОКТМО заполняется из сведений о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ));

в строке 040 проставляется ноль;

в строке 050 — итоговая сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.

4.5. Если по результатам расчетов не было выявлено сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, в строке 020 Раздела 1 проставляется код бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, соответствующий виду налогового дохода, по которому не было выявлено сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Налог на недвижимость 2013 ставка Если нет доходов, предоставлять ли стандартный вычет по НДФЛ? Этот материал был опубликован в электронном еженедельнике "Правовед". Оформив подписку, Вы сможете получать свежие выпуски по электронной почте в день […]

• Как узаконить незавершенное строительство Юридический центр ГРАД Признание объектов незавершенного строительства недвижимым имуществом Различия в правой природе (режиме) этих объектов создает немало проблем на […]
• Новые штрафы ГИБДД 2014 - таблица штрафов за нарушение ПДД Новые штрафы за совершение нарушений в области дорожного движения Скачать новая таблица штрафов ГИБДД 2014 (PDF, 225 Kb) к себе на компьютер, чтобы быть в […]
• Тема: Миниотчёт. Впускной коллектор снять/установить BZB. Опции темы Поиск по теме Оценка этой теме Отображение Линейный вид Комбинированный вид Древовидный вид Миниотчёт. Впускной коллектор […]

В течение года многие организации, помимо квартальных, уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Такой порядок действует уже давно, но бухгалтеры до сих пор допускают ошибки при заполнении строк декларации, связанных с определением сумм налога, подлежащего доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, и авансовых платежей. Разберемся, как правильно заполнить эти строки в разных ситуациях

Сразу же отметим, что в статье речь пойдет об организациях — плательщиках налога на прибыль, которые, помимо уплаты квартальных авансовых платежей, уплачивают и ежемесячные авансовые платежи. На примерах из практики рассмотрим общий порядок расчета и отражения сумм налога к уплате по итогам отчетного (налогового) периода и авансовых платежей на следующий квартал. Также разберемся в нюансах заполнения налоговой декларации в следующих ситуациях — если за предыдущий отчетный период по результатам камеральной проверки налоговым органом доначислен налог на прибыль либо налогоплательщиком за предыдущий отчетный период представлена уточненная декларация. Кроме того, определимся с порядком составления декларации, если у компании в течение квартала закрыто обособленное подразделение.

Общий порядок расчета и отражения в декларации сумм налога и авансовых платежей

Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если организация такого решения не приняла, то ей необходимо руководствоваться положениями пункта 3 статьи 286 НК РФ. Так, если у налогоплательщика доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, то исчисляются и уплачиваются только квартальные авансовые платежи. В противном случае, помимо квартальных, необходимо исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ) 1 . Рассмотрим правила расчета налога и авансовых платежей при таком порядке уплаты налога на прибыль, а также связанный с ним алгоритм заполнения налоговой декларации.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет в течение текущего квартала, определяются исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3—5 п. 2 ст. 286 НК РФ). Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению в II квартале, равняется 1/3 величины квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала. Допустим, в II квартале организация получила убыток или размер налогооблагаемой прибыли за полугодие равен ее размеру за I квартал. Тогда рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, а значит, в III квартале указанные платежи не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как видим, суммы подлежащих уплате определяются исходя из предполагаемой прибыли (равной размеру прибыли, полученной за предыдущий квартал). Вместе с тем фактически в течение текущего квартала организация может заработать прибыли меньше, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, перечисленных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться .

Разумеется, сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная организацией в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 287 НК РФ. Обратите внимание: в данном контексте под уплаченными ежемесячными авансовыми платежами следует понимать начисленные (подлежащие уплате), а не фактически уплаченные суммы.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок заполнения декларации) утверждены приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@. Напомним коротко его положения, касающиеся заполнения строк декларации, связанных с определением подлежащих уплате сумм налога и авансовых платежей.

Исчисление суммы налога, подлежащего доплате

Сумма налога на прибыль, исчисленного за отчетный (налоговый) период, отражается по строке 180 листа 02 декларации (в строках 190 и 200 — с разделением по бюджетам). По строке 210 листа 02 показывается сумма начисленных за этот же период авансовых платежей (в строках 220 и 230 — с разделением по бюджетам). Причем в указанную строку включается как сумма налога, исчисленного за предыдущий отчетный период, так и сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленных к уплате в текущем квартале. Если сумма налога, отраженная в строке 180, окажется больше суммы авансовых платежей, указанных в строке 210, то налог по итогам отчетного (налогового) периода необходимо доплатить. В таком случае по строкам 270 и 271 листа 02 декларации отражаются суммы налога на прибыль к доплате с распределением по бюджетам. Одновременно эти же суммы отражаются по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 .

Возможна обратная ситуация. Сумма налога, исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода, может оказаться меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение этого периода. В этом случае налог не доплачивается, и по строкам 280 и 281 листа 02 отражаются суммы налога к уменьшению, распределенные по бюджетам. Одновременно данные суммы указываются по строкам 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 2 .

Сумму налога, подлежащего доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, можно рассчитать по следующей формуле:

НП допл(ум) = НП тек - НП пред - АВ тек,

где НП допл (ум) — налог на прибыль, подлежащий доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода;

НП пред — налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период);

АВ тек — общая сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных к уплате в текущем квартале (строка 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период).

При исчислении суммы налога к доплате (уменьшению) за I квартал следует учитывать, что из налога на прибыль, исчисленного по итогам этого периода, вычитается только сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей. Причем последняя отражается в декларации за девять месяцев предыдущего года по строке 320 листа 02.

Исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале

Сумма ежемесячных , которую нужно уплатить в следующем квартале, отражается по строке 290 листа 02 (распределяется по бюджетам по строкам 300 и 310). Эта сумма, разделенная по бюджетам и срокам уплаты, указывается в строках 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 .

Представим формулу для расчета ежемесячного авансового платежа.

АВ тек. ежем = (НП тек - НП пред) ÷ 3,

где АВ тек. ежем — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в следующем квартале;

НП тек — налог на прибыль, исчисленный за отчетный (налоговый) период (строка 180 листа 02 декларации за текущий отчетный или налоговый период);

НП пред — налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период).

Что касается суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года, то, как уже было сказано, она указывается в строке 320 (с распределением по бюджетам в строках 330 и 340) листа 02. Эта строка заполняется только в декларации за девять месяцев предыдущего года, и ее показатель должен соответствовать показателю строки 290 (300 и 310 в разделении по бюджетам) листа 02. Но есть два исключения (п. 4.3, абз. 8—13 п. 5.11 Порядка заполнения декларации). Так, показатели этих строк не будут совпадать, если:

• в связи с ликвидацией обособленного подразделения или реорганизацией налогоплательщика авансовые платежи в I квартале следующего налогового периода будут уплачиваться в ином размере, чем в IV квартале текущего года;
• организация, уплачивающая авансовые платежи исходя из фактической прибыли, с начала нового налогового периода переходит на общий порядок уплаты авансовых платежей. При этом она заполняет строки 320—340 листа 02 в декларации за 11 месяцев. А строки 290—310 такие налогоплательщики не заполняют.

Как правильно заполнить рассматриваемые строки декларации

Основные ошибки, допускаемые при заполнении строк декларации по налогу на прибыль, связанных с определением подлежащих уплате сумм налога и авансовых платежей, обусловлены тем, что бухгалтеры путают понятия «начисленные (подлежащие уплате) платежи» и «уплаченные платежи». Чтобы правильно заполнить данные строки, необходимо запомнить, какие именно суммы из этих строк налоговый орган переносит в карточки расчетов с бюджетом (РСБ). Итак, налоговая те суммы, которые отражены в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 декларации. Для самоконтроля можно сложить (вычесть) все данные по соответствующим срокам уплаты, подлежащие отражению в этой карточке, например, по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет. В результате должна получиться сумма, указанная налогоплательщиком в строке 190 декларации за отчетный (налоговый) период.

Пример 1

ООО «Алонсо» является плательщиком налога на прибыль, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи в течение квартала. По итогам III квартала 2010 года организацией получен убыток, поэтому авансовые платежи на I квартал 2011 года организация не исчисляла. В 2011 году налог на прибыль, исчисленный ООО «Алонсо» по итогам отчетных периодов (строки 180—200 листа 02 декларации), составил:

• за I квартал — 600 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 60 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 540 000 руб.);
• за полугодие — 1 500 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 150 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 350 000 руб.).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в II квартале 2011 года, равен 200 000 руб. (600 000 руб. ÷ 3), в том числе в федеральный бюджет — 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 180 000 руб. Эти данные были отражены организацией в декларации за I квартал по строкам 290—310 листа 02, а также строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1. Фактически организация в связи с недостатком оборотных средств перечислила таких платежей на сумму 300 000 руб., но данное обстоятельство никак не влияет на исчисление и отражение в декларации сумм налога к уплате.

Авансовые платежи:

• по строке 210 — 1 200 000 руб. (600 000 руб. + 600 000 руб.);
• по строке 220 — 120 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб.);
• по строке 230 — 1 080 000 руб. (540 000 руб. + 540 000 руб.).

Налог к доплате:

• по строке 270 — 30 000 руб. (150 000 руб. - 120 000 руб.);
• по строке 271 — 270 000 руб. (1 350 000 руб. - 1080 000 руб.).

Далее сумма 30 000 руб. из строки 270 листа 02 переносится в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1, а сумма 270 000 руб. из строки 271 листа 02 — в строку 070 подраздела 1.1 раздела 1. Названные данные попадают в карточку РСБ.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале 2011 года, составил 300 000 руб. [(1 500 000 руб. - 600 000 руб.) ÷ 3]. Данная сумма отражается в декларации за полугодие 2011 года по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 с распределением по срокам и бюджетам (в федеральный бюджет — 30 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 270 000 руб.). Эти суммы налоговая инспекция отразит в карточке РСБ. По строкам 290, 300 и 310 листа 02 указывается соответственно 900 000 руб., 90 000 руб. и 810 000 руб.

Допустим, за девять месяцев 2011 года у ООО «Алонсо» налог на прибыль составит 1 230 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 123 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 107 000 руб. (строки 180—200 листа 02 декларации за девять месяцев). Фактически организация в связи с недостатком средств на расчетном счете не перечисляла в III квартале авансовые платежи по налогу. Тем не менее исчисленные суммы авансовых платежей отражаются в соответствующих строках декларации.

• по строке 210 — 2 400 000 руб. (1 500 000 руб. + 900 000 руб.);
• по строке 220 — 240 000 руб. (150 000 руб. + 90 000 руб.);
• по строке 230 — 2 160 000 руб. (1 350 000 руб. + 810 000 руб.).

В строках 280 и 281 листа 02 организация отразит суммы налога к уменьшению (так как суммы налога отрицательные):

• по строке 280 — 117 000 руб. (123 000 руб. - 240 000 руб.);
• по строке 281 — 1 053 000 руб. (1 107 000 руб. - 2 160 000 руб.).

Далее сумма 117 000 руб. из строки 280 листа 02 переносится в строку 050 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за девять месяцев, а сумма 1 053 000 руб. — из строки 281 листа 02 в строку 080 подраздела 1.1 раз-
дела 1. Эти данные попадают в карточку РСБ в качестве уменьшения задолженности перед бюджетом.

Ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2011 года и I квартале 2012 года организация уплачивать не должна, так как сумма налога за III квартал является отрицательной величиной — - 270 000 руб. (1 230 000 руб. - 1 500 000 руб.). В строках 290—340 листа 02 декларации за девять месяцев 2011 года проставляются прочерки.

Допустим, организация решила провести самоконтроль уплаты налога на примере суммы налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Итак, согласно декларации в карточке РСБ должны быть отражены следующие суммы (см. табл. 1).

Таблица 1. Уплата ООО «Алонсо» налога на прибыль в 2011 году

За предыдущий период по результатам камеральной проверки доначислен налог на прибыль

Суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период, следует учесть при заполнении строк 210—230 листа 02 этой декларации (абз. 5 п. 5.8 Порядка заполнения декларации).

Обратите внимание: указанное относится только к случаям, когда в налоговой декларации за предыдущий отчетный период камеральная проверка выявила следующие нарушения:

• налогоплательщиком занижена сумма налога на прибыль, отраженная в строке 180 листа 02;
• неправильно указаны ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в следующем квартале (строки 290—310 или 320—340 листа 02, 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1).

В поименованных случаях в строки 210—230 листа 02 декларации за следующий отчетный период необходимо включать суммы авансовых платежей по данным налогового органа. В противном случае произойдет искажение суммы налога, подлежащего доплате за отчетный (налоговый) период.

Предположим, организация в декларации за полугодие неправильно заполнила строки 210—230 листа 02. В результате была неверно исчислена сумма налога к доплате (строки 270 и 271 листа 02, строки 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1), и это выявлено в ходе камеральной проверки. Причем сумма налога за полугодие (строка 180 листа 02) и авансовые платежи на III квартал налогоплательщик рассчитал без ошибок. В такой ситуации организация не будет учитывать данные камеральной проверки в декларации за девять месяцев. Суммы авансовых платежей по строкам 210—230 листа 02 можно указывать, воспользовавшись данными декларации за полугодие.

Пример 2

ООО «Сизифов» представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года. Согласно этой декларации:

• сумма налога, исчисленная по итогам I квартала (строка 180 листа 02), составила 150 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — строка 190 листа 02 — 15 000 руб., в бюджет субъекта РФ — строка 200 листа 02 — 135 000 руб.);
• сумма начисленных авансовых платежей на II квартал (строка 290 листа 02) — 150 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — строка 300 листа 02 — 15 000 руб., в бюджет субъекта РФ — строка 310 листа 02 — 135 000 руб.).

Согласно решению налоговой инспекции по результатам камеральной проверки данной декларации, в ходе которой было установлено занижение налоговой базы, сумма налога на прибыль доначислена на сумму 120 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 12 000 руб. и в бюджет субъекта РФ — 108 000 руб.). На такую же сумму были увеличены авансовые платежи на II квартал 2011 года. В расчете на каждый месяц квартала это составило 30 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 3000 руб., в бюджет субъекта РФ — 27 000 руб.).

ООО «Сизифов» учло при составлении декларации за полугодие 2011 года выявленную налоговым органом ошибку. Поэтому в листе 02 этой декларации налогоплательщик отразил:

• по строке 180 — 570 000 руб.;
• по строке 190 — 57 000 руб.;
• по строке 200 — 513 000 руб.

Доначисленные ИФНС России в ходе камеральной проверки суммы налога и авансовых платежей отражены в листе 02:

• по строке 210 — 540 000 руб. (150 000 руб. + 120 000 руб. + 150 000 руб. + 120 000 руб.);
• по строке 220 — 54 000 руб. (15 000 руб. + 12 000 руб. + 15 000 руб. + 12 000 руб.);
• по строке 230 — 486 000 руб. (135 000 руб. + 108 000 руб. + 135 000 руб. + 108 000 руб.).

В результате к доплате следует 30 000 руб. (570 000 руб. - 540 000 руб.). В декларации за полугодие эта сумма показана с разделением по бюджетам:

• по строке 270 — 3000 руб. (57 000 руб. - 54 000 руб.);
• по строке 271 — 27 000 руб. (513 000 руб. - 486 000 руб.).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале 2011 года, составила 300 000 руб. (570 000 руб. - 150 000 руб. - 120 000 руб.). Эта сумма отражена в декларации за полугодие по строке 290 листа 02, а также с распределением по бюджетам:

• по строке 300 — 30 000 руб.;
• по строке 310 — 270 000 руб.

• по строке 040 — 3000 руб.;
• по строке 070 — 27 000 руб.

• по строкам 120, 130, 140 — 10 000 руб. (30 000 руб. ÷ 3);
• по строкам 220, 230, 240 — 90 000 руб. (270 000 руб. ÷ 3).

За предыдущий отчетный период представлена уточненная декларация

В Порядке заполнения декларации не прописан случай составления декларации в ситуации, когда налогоплательщиком за предыдущий отчетный период подана уточненная декларация. По мнению автора, в этом случае при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период используется подход, аналогичный применяемому при обнаружении ошибок в ходе камеральной проверки. Он заключается в том, что при составлении декларации за текущий отчетный период необходимо использовать данные уточненной декларации за предыдущий отчетный период. Допустим, к моменту подачи уточненной декларации за I квартал 2011 года организация уже сдала декларацию за полугодие. Тогда за полугодие 2011 года также необходимо представить .

Пример 3

ООО «Альфа» представило в ИФНС России декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года. Согласно этой декларации:

• сумма налога, исчисленная по итогам I квартала (строка 180 листа 02), составила 200 000 руб.;
• сумма начисленных авансовых платежей на II квартал (строка 290 листа 02) — 200 000 руб.

Сумма налога, исчисленного в декларации по итогам полугодия, составила 500 000 руб. (строка 180 листа 02 декларации за полугодие 2011 года), в том числе в федеральный бюджет — 50 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 450 000 руб. К доплате отражена сумма налога в размере 100 000 руб. (по строке 270 — 10 000 руб., по строке 271 — 90 000 руб.). Ежемесячные авансовые платежи на III квартал были начислены организацией в сумме 300 000 руб.

В августе 2011 года налогоплательщик представил уточненную декларацию за I квартал и одновременно уточненную декларацию за полугодие 2011 года. В декларации за I квартал ООО «Альфа» скорректировало налоговую базу, в результате чего налог на прибыль по итогам этого периода составил 380 000 руб., и в листе 02 уточненной налоговой декларации указаны новые данные:

• по строке 180 — 380 000 руб.;
• по строке 190 — 38 000 руб.;
• по строке 200 — 342 000 руб.;
• по строке 290 — 380 000 руб.;
• по строке 300 — 38 000 руб.;
• по строке 310 — 342 000 руб.

В уточненной декларации за полугодие организация корректирует суммы налога, подлежащего доплате (уменьшению), авансовых платежей, засчитываемых при расчете этого налога, а также авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале 2011 года. Таким образом, в листе 02 декларации за полугодие 2011 года ООО «Альфа» отражает:

• по строке 210 — 760 000 руб. (380 000 руб. + 380 000 руб.);
• по строке 220 — 76 000 руб. (38 000 руб. + 38 000 руб.);
• по строке 230 — 684 000 руб. (342 000 руб. + 342 000 руб.).

В результате за полугодие налог подлежит уменьшению на сумму 260 000 руб. (500 000 руб. - 760 000 руб.). В декларации эта сумма показана с разделением по бюджетам:

• по строке 280 — 26 000 руб. (50 000 руб. - 76 000 руб.);
• по строке 281 — 234 000 руб. (450 000 руб. - 684 000 руб.).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале 2011 года, составляет 120 000 руб. (500 000 руб. - 380 000 руб.). Эта сумма отражена в уточненной декларации за полугодие по строке 290 листа 02, а ниже с разбивкой по бюджетам:

• по строке 300 — 12 000 руб. (50 000 руб. - 38 000 руб.);
• по строке 310 — 108 000 руб. (450 000 руб. - 342 000 руб.).

• по строке 050 — 26 000 руб.;
• по строке 080 — 234 000 руб.

В подраздел 1.2 раздела 1 декларации за полугодие перенесена сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал 2011 года:

• по строкам 120, 130, 140 — 4000 руб. (12 000 руб. ÷ 3);
• по строкам 220, 230, 240 — 36 000 руб. (108 000 руб. ÷ 3).

В течение квартала закрыто обособленное подразделение

Если в состав организации входят обособленные подразделения, то представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода организации необходимо в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

По месту нахождения организации необходимо представить декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). То есть, помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, такой организации следует заполнить приложение № 5 к листу 02 декларации, причем количество листов данного приложения должно соответствовать числу имеющихся у нее обособленных подразделений (п. 10.1 Порядка заполнения декларации), включая закрытые в текущем периоде.

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка заполнения декларации организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения представляет декларацию, включающую титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 и приложение № 5 к листу 02.

Если организация приняла решение о прекращении деятельности обособленного подразделения, уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производятся (письмо ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/23@).

Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда обособленное подразделение ликвидировано после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто. В подобной ситуации нужно подать уточненные декларации и по организации в целом с корректировкой соответствующих данных в приложении № 5 к листу 02, подразделе 1.1 и 1.2 раздела 1. Причем если к моменту представления уточненных деклараций организация уже по месту нахождения закрытого обособленного подразделения, то такие декларации подаются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (п. 2.8 Порядка заполнения декларации). Так, в отношении закрытого обособленного подразделения по ненаступившим срокам уплаты должны быть сняты ежемесячные авансовые платежи и на эти же суммы одновременно увеличены платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений (письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-03‑06/1/82).

Пример 4

ООО «Альтаир», зарегистрированное в г. Москве, имеет два обособленных подразделения: в Тверской и Псковской областях. Организация, помимо квартальных, уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Подразделение, находящееся в Тверской области, ликвидировано 31 мая 2011 года. Сумма налога, исчисленного по результатам I квартала 2011 года и подлежащего уплате в бюджеты субъектов РФ, в целом по ООО «Альтаир» составила 630 000 руб.

Данные об авансовых платежах на II квартал, исчисленных ООО «Альтаир» до закрытия обособленного подразделения, представлены в табл. 2.

Поскольку подразделение в Тверской области ликвидировано 31 мая, организация не уплачивает в срок не позднее 28 июня очередной авансовый платеж в бюджет Тверской области. Эта сумма авансового платежа прибавляется к ежемесячному платежу по головной организации. Поэтому не позднее 28 июня в бюджет г. Москвы уплачивается 90 000 руб. (40 000 руб. + 50 000 руб.).

В июне 2011 года ООО «Альтаир» представляет уточненные декларации по обособленному подразделению в Тверской области и по организации в целом (обе в связи с ликвидацией обособленного подразделения — в налоговый орган по месту учета головной организации). В первой декларации (по закрытому подразделению) в строке 120 приложения № 5 к листу 02 указано 100 000 руб. (150 000 руб. - 50 000 руб.), в подразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220 и 230 — по 50 000 руб., а в строке 240 проставлен прочерк. Во второй декларации (по организации в целом) аналогичным образом скорректированы данные в приложении № 5 к листу 02 по обособленному подразделению, а по организации без входящих в нее обособленных подразделений отражено:

• в строке 120 приложения № 5 к листу 02 — 170 000 руб. (120 000 руб. + 50 000 руб.);
• по строкам 220 и 230 подраздела 1.2 раздела 1 — по 40 000 руб., в строке 240 — 90 000 руб.

Таблица 2. Налог и авансовые платежи, исчисленные ООО «Альтаир» до закрытия подразделения

Декларация по налогу на прибыль по обособленному подразделению за отчетный (налоговый) период, в котором произошло закрытие этого подразделения, также представляется в налоговую инспекцию по месту учета головной организации (п. 2.8 Порядка заполнения декларации).

В приложении № 5 к листу 02 в декларациях за текущий и последующие отчетные (налоговый) периоды по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто (п. 10.11 Порядка заполнения декларации). То есть последним отчетным периодом для закрытого обособленного подразделения является период, предшествующий кварталу его закрытия. Ведь на последующую отчетную дату обособленного подразделения уже не существует и доля налоговой базы по нему не определяется. Исходя из этого, авансовые платежи, начисленные на квартал, в котором закрыто обособленное подразделение (по наступившим срокам уплаты), подлежат уменьшению и отражаются в строке 110 приложения № 5 к листу 02.

Пример 5

Воспользуемся условием примера 4. Сведения об исчислении сумм налога на прибыль, подлежащего доплате (уменьшению) ООО «Альтаир», с распределением по бюджетам субъектов РФ по итогам полугодия 2011 года, представлены в табл. 3.

Как видно из таблицы, авансовые платежи, начисленные по обособленному подразделению по наступившим срокам уплаты (28 апреля и 30 мая 2011 года) в размере 100 000 руб., подлежат уменьшению. Эта сумма отражена ООО «Альтаир» в строке 110 приложения № 5 листа 02 с кодом 3 в поле «Расчет составлен». Кроме того, указанная сумма переносится в строку 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации по обособленному подразделению

Таблица 3. Суммы налога, подлежащего доплате (уменьшению) ООО «Альтаир» в региональные бюджеты по итогам полугодия 2011 года

1: В статье не рассматривается порядок уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями.

2: В статье исходим из того, что организация не уплачивает за пределами РФ налог на прибыль, а значит, строки 240—260 листа 02 декларации не заполняются.

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают бюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации, и другие категории налогоплательщиков, поименованные в пункте 3 статьи 286 НК РФ

Если сумма исчисленного за квартал авансового платежа (налога) окажется меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговый орган производит начисление пеней на эти ежемесячные авансовые платежи (при их неуплате или уплате с опозданием), принимая их (для расчета пеней) в суммах не выше авансовых платежей (налога) за этот квартал (письмо ФНС России от 13.11.2009 № 3-2-06/127)

Фактическая недоплата и переплата авансовых платежей в течение текущего отчетного (налогового) периода не имеет значения для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. В этой декларации отражаются только начисленные (подлежащие уплате) суммы налога и авансовых платежей

Налоговая инспекция переносит в карточку РСБ те суммы, которые организация отражает в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль

Выявленные в ходе камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период ошибки должны быть учтены при составлении декларации по итогам следующего отчетного периода. То есть показатели последней декларации не должны содержать ошибок, выявленных указанной проверкой в предыдущей декларации

Если к моменту подачи уточненной декларации за предыдущий отчетный период (с корректировкой суммы налога по итогам этого периода или авансовых платежей на следующий квартал) организация уже сдала декларацию за следующий отчетный (налоговый) период, то за этот следующий период также необходимо представить уточненную декларацию

После снятия организации с учета в налоговом органе в связи с закрытием обособленного подразделения уточненные декларации и декларации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по этому обособленному подразделению представляются в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика (головной организации). Основание — п. 2.8 Порядка заполнения декларации

В приложении № 5 к листу 02 по закрытому обособленному подразделению в декларации по налогу на прибыль по реквизиту «Расчет составлен» указывается код 3

Такой порядок действий избавит вас от штрафа при условии, что ошибку вы исправите до того, как налоговая служба ее обнаружит (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Обратите внимание

В статье 81 Налогового кодекса не указано, какую именно ответственность будет нести фирма, если она вовремя не уплатит недоимку и пени.

В пункте 26 постановления пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5 сказано, что статья 81 Налогового кодекса допускает два вида наказания:

• по статье 122 Налогового кодекса (неуплата или не полная уплата сумм налога);
• по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса (отсутствие первичных документов, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль).

Причем оштрафовать налоговая служба вас может только по одной из этих статей. Применить штраф одновременно по двум статьям инспекция не вправе.

На практике, если фирма не уплатила недоимку и пени до сдачи «уточненки», налоговая служба применяет статью 122 Налогового кодекса, так как вину по статье 120 того же кодекса доказать сложнее.

Если до подачи «уточненки» вы заплатите недоимку , а пени – нет (или наоборот), – вас все равно оштрафуют. Это связано с тем, что пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса ставит обязательным условием освобождения от ответственности уплату и недоимки, и пени. Если вы по каким-то причинам не в состоянии доплатить всю сумму по уточненной декларации, тогда сам факт того, что вы обнаружили ошибку и сдали «уточненку», суд может посчитать смягчающим обстоятельством. В результате штраф может быть снижен.

Также налоговики считают, что обязательным условием для освобождения от штрафа является представление уточненного отчета . Хотя иногда необходимости в его предоставлении нет.

Например, компания рассчиталась с бюджетом (заплатила недоимку и пени), но изначально подала правильный отчет, и в уточненном не было надобности. Ее все равно оштрафуют – как раз из-за отсутствия «уточненки». Другая компания тоже уплатила недоимку с пенями, но еще и в отчете ошиблась - и была вынуждена была подавать «уточненку». Так вот ее не оштрафуют. Ведь она выполнила оба условия для освобождения от штрафа, установленные пунктом 4 статьи 81 НК РФ.

Эту несправедливость устранил КС РФ в Постановлении от 6 февраля 2018 года № 6-П. Он постановил, что привлекать к ответственности компанию в подобной ситуации нельзя. Ее тоже нужно освобождать от штрафа. Главное, чтобы несвоевременное перечисление налога было непреднамеренным и допущенным вследствие упущения, например, технической ошибки.

Обратите внимание

Если по уточненным данным сумма налога у вас будет меньше, чем в первоначальном варианте декларации, тогда вы просто сдаете исправленный вариант в налоговую службу. Сумму переплаты можно либо зачесть, либо вернуть в порядке статьи 78 Налогового кодекса.

А также связанные с этими доходами расходы.

По строке 010 укажите доходы от реализации. Эту сумму перенесите из строки 040 приложения 1 к листу 02. Не включайте в нее доходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 020 перенесите сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.

В строку 030 перенесите сумму расходов, связанных с производством и реализацией, из строки 130 приложения 2 к листу 02. В эту сумму не включайте расходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 040 перенесите сумму внереализационных расходов и убытков:

• из строки 200 приложения 2 к листу 02;

• из строки 300 приложения 2 к листу 02.

В строку 050 перенесите сумму убытков из строки 360 приложения 3 к листу 02. В эту сумму не включайте убытки, отраженные в листах 05 и 06.

Рассчитайте итоговую прибыль (убыток) для строки 060:

Если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 поставьте сумму с минусом.

Строки 070-090 Исключаемые доходы

По строке 070 укажите сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. Например, доходы от долевого участия в иностранных организациях. Полный список исключаемых доходов приведен в пункте 5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Строку 080 заполняет только Банк России. Поставьте по этой строке прочерки.

Строки 100-130 Налоговая база

По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:

Отрицательный результат указывайте со знаком минус.

По строке 110 укажите убытки прошлых лет. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать убытки прошлых лет .

По строке 120 рассчитайте налоговую базу для исчисления налога по формуле:

Если по строке 100 стоит отрицательная сумма, по строке 120 укажите ноль.

Строку 130 заполните, если организация применяет . В этом случае по строке укажите отдельно налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка .

Если организация занимается только льготируемыми видами деятельности, строка 130 будет равна строке 120.

Строки 140-170 Налоговые ставки

По строке 140 укажите ставку налога на прибыль.

Если декларацию подает организация с обособленными подразделениями, по строке 140 поставьте прочерки и укажите только федеральную ставку налога на прибыль по строке 150.

По строке 150 укажите:

• федеральную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 2 процента укажите «2-.0-»;

• или специальную ставку налога на прибыль, если организация применяет именно ее. Это объясняется тем, что рассчитанный по специальным ставкам налог полностью перечисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

По строке 160 укажите региональную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 18 процентов укажите «18.0-».

Если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль , по строке 170 укажите пониженную региональную ставку налога.

Строки 180-200 Сумма налога

По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:

По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:

Если у организации есть обособленные подразделения, показатель строки 200 формируйте с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 приложений 5 к листу 02.

По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:

Строки 210-230 Авансовые платежи

По строкам 210-230 укажите суммы авансовых платежей :

• по строке 220 - в федеральный бюджет;

• по строке 230 - в бюджет субъекта РФ.

При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210-230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

• суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);

• суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

Ситуация: как заполнить строки 210-230 в декларации по налогу на прибыль за полугодие? Начиная со II квартала организация перешла с ежемесячных авансовых платежей на ежеквартальные.

В строки 210-230 занесите данные из строк 180-200 декларации за первый квартал.

В строках 210-230 организации, которые перечисляют авансовые платежи в бюджет поквартально, указывают суммы авансовых платежей за предыдущий квартал. А это те суммы, которые в предшествующей декларации стоят в строках 180-200. Исключение составляет декларация за I квартал, в которой эти строки не заполняют. Так предусмотрено пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Поясним, почему из декларации за I квартал нужно брать данные строк 180-200, а не строк 290-310 листа 02 и подраздела 1.2, где обычно отражают начисленные ежемесячные авансы.

Дело в том, что по итогам I квартала уже можно сделать вывод: вправе организация со II квартала перейти с ежемесячных платежей на поквартальные или нет. Для этого нужно оценить объем выручки за предыдущие четыре квартала - в рассматриваемой ситуации за II-IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего. И если доходы от реализации не превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал , то начислять ежемесячные авансы больше не нужно. То есть в декларации за I квартал не надо заполнять строки 290-310.

В декларации за полугодие при определении суммы налога к доплате (строки 270-271) или к уменьшению (строки 280-281) нужно учитывать показатели строк 180-200 декларации за I квартал (абз. 4 п. 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). При этом сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленных в течение I квартала (строки 210-230), в декларации за полугодие отражать нельзя. Даже если в карточке лицевого счета за счет этих платежей по итогам I квартала образовалась переплата, ее можно компенсировать. Для этого по итогам полугодия достаточно перечислить в бюджет не всю сумму, отраженную по строкам 180-200, а разницу за вычетом переплаты, сложившейся по итогам I квартала.

Сальдо расчетов с бюджетом в декларации за полугодие определите по формуле:

Если по какой-либо причине в декларации за I квартал бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи на II квартал (заполнил в декларации строки 290- 310 листа 02 и подраздел 1.2), то налоговая инспекция будет ждать от организации их уплаты. Чтобы инспектор вовремя сторнировал начисления в карточке лицевого счета, сообщите ему о переходе на ежеквартальную уплату авансов.

Это следует из пунктов 2-3 статьи 286 НК РФ и пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

См. примеры заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие при переходе с ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли за предыдущий квартал на ежеквартальное перечисление авансовых платежей, если:

• по итогам I квартала организация получила прибыль ;

• по итогам I квартала у организации убыток .

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210-230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180-200 предыдущей декларации. В декларации за первый отчетный период строки 210-230 не заполняются.

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210-230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразд елений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.

Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Ситуация: как заполнить строки 180-210 листа 2 в годовой декларации по налогу на прибыль? С IV квартала организация перешла с квартальной на помесячную уплату налога.

По строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль, начисленного за год. В строку 210 впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев этого года.

Переход организации на помесячную уплату налога на заполнение этих строк не влияет. Дело в том, что в декларации по налогу на прибыль нужно отражать только начисление налога и авансовых платежей. Фактические расчеты с бюджетом (в частности, порядок перечисления и суммы перечисленных авансовых платежей) в декларации не показывают.

Поэтому строки 180-200 заполните в общем порядке:

• по строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль;

• по строке 190 (200) - налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный (региональный) бюджет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210-230 укажите общую сумму авансовых платежей:

• начисленных за девять месяцев. В данном случае это суммы, которые указаны по строкам 180-200 декларации за девять месяцев;

• заявленных к уплате в IV квартале. Это те суммы, которые указаны по строкам 290-310 декларации за девять месяцев.

Важно: поскольку с IV квартала организация перешла с поквартальной на помесячную уплату налога, в декларации за девять месяцев нужно было заявить сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал. Если по каким-то причинам вы этого не сделали, оформите и сдайте уточненную декларацию за девять месяцев.

Такой порядок следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280-281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.

См. примеры отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, если:

• Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается ;

• Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается :

• Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет .

Строки 240-260 Налог за пределами РФ

По строкам 240-260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.

Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:

• в федеральный бюджет - по строке 250;

• в бюджет субъекта РФ - по строке 260.

По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:

Строки 270-281 Налог к доплате или уменьшению

По строкам 270-281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.

По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:

По строке 271 - доплату в региональный бюджет:

Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.

Если получилась отрицательные суммы - по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.

По строке 280 рассчитайте сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет:

По строке 281 - сумму к уменьшению в региональный бюджет:

Строки 290-340 Ежемесячные авансовые платежи

Строки 290-310 заполните, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . При этом в декларации за год эти строки не заполняйте.

Организации, у которых нет обособленных подразделений, авансовый платеж в федеральный бюджет (строка 300) рассчитывают по формуле:

Об особенностях расчета налога и заполнения деклараций организациями, у которых есть обособленные подразделения, см. Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения и .

Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14174. В приложениях 1 и 2 к этому письму приведены примеры отражения торгового сбора в декларациях по налогу на прибыль.

Об отражении торгового сбора организациями с обособленными подразделениями см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения .

Особенности в Республике Крым и Севастополе

Начиная с отчетных периодов 2015 года, организации Крыма и Севастополя заполняют декларацию по налогу на прибыль в том же порядке, что и российские организации.

Организации Крыма и Севастополя могут получить статус участников свободной экономической зоны. При наличии такого статуса в листе 02 и в приложениях 1-5 к листу 02 налоговой декларации в поле «Признак налогоплательщика» нужно указывать код «3» (письмо ФНС России от 2 марта 2015 г. № ГД-4-3/3253).

Стр. 1 2 3 4 5

Эта статья является продолжением темы по расчету авансовых платежей по налогу на прибыль. мы уже рассмотрели различные варианты уплаты авансов и привели формулы для расчетов. В этой статье мы возьмем конкретный практический пример и на его основе сделаем два расчета, по которым отразим авансовые платежи в декларации по прибыли за разные отчетные и налоговый период.

Для рассмотрения расчетов авансов исходя из рассчитанной прибыли и отражения их в Декларации по налогу на прибыль воспользуемся общими данными, приведенными в Таблице 1 ниже. Для всех примеров предполагаем, что ставка налога 20% (3% в Федеральный бюджет, 17 % в региональный бюджет). Примеры рассматриваем для организаций, не уплачивающих торговый сбор и налог за пределами России.

Таблица 1. Исходные данные (руб.)

1. Пример расчета авансов по прибыли (авансы по прибыли за квартал)

Пример 1

Организация уплачивает квартальные платежи. Данные для отражения в декларациях приведены в Таблице 2. Разберем расчет авансового платежа за 9 месяцев отчетного года. При этом учтем, что фактически организация уплатила в бюджет за 9 месяцев отчетного года всего 300 тыс. руб.

Налоговая база за 9 месяцев – 3,2 млн.руб.

Ранее начисленные авансовые платежи – 520 тыс. руб.

(в Декларации отражается именно 520 тыс. руб. несмотря на то, что организация фактически перечислила в бюджет только 300 тыс. руб.)

Авансовые платежи в декларации по прибыли в таком случае отражаются следующим образом:

— — — — — — —

— — — — — — — —

2. Пример расчета авансов по прибыли (ежемесячные платежи)

Пример 2

Предположим, что выручка от реализации в организации превысила в среднем 15 млн.руб. за предыдущие 4 квартала по состоянию на 1 июля отчетного года. С 3 квартала возникла необходимость уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Остальные условия – из примера 4. Рассмотрим последовательно заполнение Листа 02 Декларации за полугодие и 9 месяцев отчетного года.

Полугодие

Налоговая база – 2,6 млн.руб.

Авансовый платеж – 2,6 млн.руб. * 20% = 520 тыс. руб.

Ежемесячные авансовые платежи – (520 –100) / 3 = 140 тыс.руб.

— — — — — —

— — — — — —

9 месяцев

Главное при заполнении декларации за 9 месяцев правильно отразить исчисленные авансовые платежи по строкам 210 (220, 230). Напомним, что в строке 210 отражаются авансы за прошлый отчетный период — как квартальные, так и месячные (строки 180 и 290 отчета за предыдущий период).

Налоговая база – 3,2 млн.руб.

Авансовый платеж – 3,2 млн.руб. * 20% = 640 тыс. руб.

Суммы к доплате за квартал не будет, т.к. авансовых платежей за отчетный период было больше, чем начисленных. Возникнет сумма к уменьшению.

640 – 520 – 3 * 140 = — 300 тыс. руб.

Не смотря на это, ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплачивать в 4 квартале текущего и 1 квартале следующего года все равно будут, ведь согласно НК РФ авансы необходимо рассчитывать вне зависимости от образовавшейся переплаты.

Ежемесячные авансовые платежи в декларации по прибыли

(640 –520) / 3 = 40 тыс.руб.

— — — — —

— — — — —

Ежемесячные авансовые платежи в декларации по прибыли — Раздел 1

В нашем примере данные по ежемесячным платежам одинаковые для 4 квартала отчетного и 1 квартала следующего год. В этом случае заполняется один лист раздела 1.2. Если данные для периодов отличают (такое возможно, например, при реорганизации), то будет необходимо заполнить 2 листа раздела 1.2 с разными кодами отчетного (налогового) периода. Для 4 квартала код 24, для 1 квартала – 21.

Фрагменты заполнения раздела 1.2 для 1 квартала следующего года.

3. Пример расчета авансов по прибыли исходя из фактической прибыли за месяц

Пример 3

Предположим, организация перешла с 1 января 2018 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Данные для расчета и рассчитанная сумма аванса за отчетный период приведены в Таблице 2 (руб.).

Таблица 2

Расчет сумм доплаты в бюджет по итогам каждого отчетного периода.

Январь

500 000 * 20% = 100 000 руб.

Январь – февраль

1 500 000 * 20% — 100 000 = 200 000 руб.

Январь – март – 0. Так как за 3 месяца 2018 года получен убыток, авансового платежа не будет. Уплаченные ранее 300 тыс. руб. будут считаться переплатой.

Январь – апрель

500 000 * 20% = 100 000 руб.

Если ранее уплаченный аванс не был зачтен в уплату других налогов, часть переплаты (100 тыс. руб. из 300 тыс. руб.) можно учесть в этом периоде, тогда ничего уплачивать в бюджет не нужно.

При заполнении декларации в этом случаи строки 210 (220, 230) не заполняются, т.к. в предыдущем отчетном периоде получен убыток.

Январь – май

1 000 000 * 20% — 100 000 = 100 000 руб.

Опять можно зачесть переплату, и ничего в бюджет не платить

Январь – июнь

2 000 000 * 20% – 200 000 = 200 000 руб.

Из переплаты у нас осталось 100 000 руб. (300 000 – 100 000 – 100 000), поэтому за этот период можно зачесть остаток переплаты и перечислить в бюджет 100 000,00.

При заполнении декларации, какой бы вариант расчета авансовых платежей вы не использовали, вам пригодится классная возможность программы 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 — формировать налоговые регистры по налогу на прибыль. Смотрите подробности в видеоуроке:

Теперь продолжим наш пример и разберем заполнение Листа 02 Декларации для двух разных периодов.

Фрагменты заполнения Листа 02

для отчетного периода Январь – апрель 2018 г.

Обратите внимание:

• так как в предыдущем отчетном периоде (январь – март) был получен убыток, в строках 210 (220, 230) ставятся прочерки,
• хотя у организации есть переплата 300 тыс. руб., и как мы уже отметили выше, ничего оплачивать не нужно, в декларации по строкам 270 и 271 все равно отражается «Сумма налога к доплате» по расчету – 100 000 руб.

для отчетного периода Январь – июнь 2018 г.

Здесь отмечаем, что сумма к доплате по строкам 270 и 271 ставится 200 000 руб., хотя мы приняли решение 100 000 руб. зачесть, а 100 000 руб. доплатить.

Мы рассмотрели основные варианты расчета и отражения в Декларации по налогу на прибыль авансовых платежей, если у вас остались вопросы, или вы хотите обсудить ситуацию, случившуюся в вашей практике, оставляйте комментарии ниже.

Как отразить авансовые платежи в декларации по прибыли