По налогу на прибыль с 2015 года также применяется новая налоговая декларация. Однако в отличии от декларации по НДС революционных изменений там не произошло. На что нужно обратить внимание?

Новая налоговая декларация

Корректировка налоговой базы с учетом ошибок прошлых лет (стр. 100 листа 02 и стр. 400 Приложения № 2 к листу 02)

В Приложении № 2 к Листу 02 появилась новая строка 400 «Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога». Показатель данной строки учитывается при формировании строки 100 «Налоговая база» Листа 02 «Расчет налога».

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при выявлении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) прошлых налоговых периодов, приведших в прошлом к переплате, налогоплательщик вправе скорректировать налоговую базу и пересчитать налог текущего периода. НК РФ не содержит понятия «ошибка».

Для применения статьи 54 НК РФ указанное понятие имеет то же значение, что и в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (см. п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3583, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299).

Согласно ПБУ 22/2010 ошибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной квалификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Если период, к которому относятся не учтенные ранее расходы, либо излишне отраженные доходы известен, необходимо заполнить строку 400 Приложения № 2 к Листу 02 с разбивкой на три предыдущих года (строки 401 - 403). Если расходы выходят за рамки 3 лет, предшествующих отчетному, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Таким образом, сумма неучтенных ранее расходов (излишне признанных доходов) отражается как отдельный вид расходов, уменьшающих налоговую базу.

Введение специальных строк в декларации поможет проверяющим своевременно отслеживать подобные расходы. Таким образом, налоговый контроль за «прошлыми» расходами и доходами возрастает, и их уже не получиться потерять среди прочих затрат.

При выявлении убытков прошлых лет, период возникновения которых неизвестен, строки 400, 401 - 403 не заполняются, а суммы отражаются по строке 301 «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде» Приложения № 2 к Листу 02. Аналогично, выявленные в отчетном (налоговом) периоде доходы прошлых лет с неизвестным периодом возникновения, отражаются по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02.

Обратите внимание! Таким образом, если вы хотите признать расходы в текущем периоде и не подавать уточненную налоговую декларацию за прошлые периоды, необходимо, чтобы:

• выявленная неточность отвечала понятию ошибка;
• за прошлый период имелась переплата налога.

Если организацией, например, в 2015 году обнаружены ошибочно неучтенные расходы 2014 года, по итогам которого получен убыток, корректировать налоговую базу текущего периода с учетом выявленных искажений (ошибок) нельзя. Это обусловлено тем, что переплаты налога в прошлом периоде не было, поскольку был получен убыток. В таких случаях следует составить уточненную декларацию за 2014 год, увеличив сумму убытка.

Также часто встречается ситуация. Организация, чтоб не признавать убытки по итогам года придерживает расходы, не проводя необходимые документы декабря, с целью признать их в следующем периоде. Однако для признания документов в январе необходимо иметь аргументы. Например, позднее поступление документа, подтвержденное отметкой на почтовом конверте.

Операции с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (Лист 05)

Напомним, что с 2015 года в статью 280 НК РФ внесены изменения. Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются при формировании налоговой базы в общеустановленном порядке.

Налоговая база по операциям с не обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базы. Поэтому новый Лист 05, подлежащий применению с 1 января 2015 года учитывает изменения, внесенные в статью 280 НК РФ.

Убыток от уступки права требования долга (Приложение № 3 к Листу 02)

С 1 января 2015 года убытки при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу, срок платежа по которому наступил, включаются во внереализационные расходы в полном объеме на дату уступки права требования (ст. 279 НК РФ).

В Приложении № 3 к Листу 02 выручка и расходы от реализации права требования долга после наступления срока платежа не показываются. Они признаются в общем порядке в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 как доходы и расходы от реализации имущественного права.

Дивиденды акционерам (участникам) (Лист 03)

С 1 января 2015 года с обычных налогоплательщиков, выплачивающих дивиденды своим участникам (российским организациям и физлицам - резидентам РФ) налог взимается по ставке 13% (ранее 9%). Если учредители иностранцы (не резиденты) ставка применяется с учетом международных соглашений при подтверждении учредителем своего резидентства в иностранном государстве.

Немного поправили Лист 03 налоговой декларации, в котором отражается расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты) при выплате доходов. Данный лист состоит из трех разделов (А, Б и В):

• Раздел А. «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)»;
• Раздел Б. «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам»;
• Раздел В. «Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)».

В новой декларации по налогу на прибыль Раздел А Листа 03 потерпел некоторые изменения. Это связано с поправками, внесенными в 25 главу НК РФ еще в 2014 году, согласно которым депозитарии и доверительные управляющие, непосредственно выплачивающие дивиденды акционерам АО, стали признаваться налоговыми агентами.

Напомним, что организация, выплачивающая дивиденды, помимо Листа 03 (Разделы А и В) должна включить в состав налоговой декларации за 1 квартал 2015 года Подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.

Лист 03 сдается за отчетный период в котором произошла фактическая выплата дохода учредителю. Если решение о распределении прибыли принято в марте (1 квартал), а выплата произошла в апреле (2 квартал) Лист 03 сдается в составе отчетности за полугодие.

Новое Приложение № 2 «Сведения о доходах физлица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» в составе квартальной отчетности не сдается, а составляется только по итогам за год (п. 17.1 Порядка заполнения налоговой декларации).

Вопрос: если организация не является налогоплательщиком по налогу на прибыль и выплачивает дивиденды только налогоплательщикам физлицам, нужно ли ей заполнять Приложение № 2?

По мнению лектора – не нужно. Приложение № 2 заполняют только налоговые агенты, выплачивающие доходы по статье 226.1 НК РФ, по акциям (ценным бумагам) российских компаний. Доли ООО не являются ценными бумагами.

Согласно разъяснениям, содержащимся в письме ФНС России от 02 февраля 2015 года № БС-4-11/1443@ в случае если выплату доходов по ценным бумагам производит организация, не признаваемая налоговым агентом в рамках статьи 226.1 НК РФ, но являющаяся налоговым агентом на основании статьи 226 НК РФ, сведения о доходах физлиц представляются указанной организацией по форме и в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ.

К таким организациям, в частности, относятся организации, выплачивающие дивиденды, не относящиеся к дивидендам по акциям российских организаций.

Однако, если посмотреть внимательно строки Листа 03, то там есть упоминание о размере дивидендов, выплаченных физлицам. Поэтому от налогового органа в данной ситуации можно ожидать каких-то требований. Главное иметь все документы, обосновывающие своевременное удержание НДФЛ при выплате дохода учредителю, а также справки 2-НДФЛ.

РАСХОДЫ ПО ПРОЦЕНТАМ - изменения по статье 269 НК РФ

Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ внесены очередные изменения в статью 269 НК РФ, регулирующую признание в составе расходов в виде процентов по договорам займа (кредита). Корректировке подверглись правила налогового учета процентов по долговым обязательствам, причем задним числом с 1 января 2015 года. А некоторые поправки затрагивают размер налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2014 год.

Напомним, что с 1 января 2015 года статья 269 НК РФ изложена в новой редакции. Главное новшество состоит в фактической отмене нормирования в целях налогообложения прибыли процентов по кредитам и займам.

Исключение составляют только долговые обязательства, признаваемые контролируемыми сделками. (Какие сделки признаются контролируемыми – см. методические материалы к семинару или статью, размещенную на сайте ООО «Правовест Аудит» Какие сделки признаются контролируемыми в 2015 году

В этом случае при признании доходов и расходов по долговым обязательствам необходимо руководствоваться правилами обоснования рыночности процентов, установленными положениями раздела V.I НК РФ «О взаимозависимых лицах».

При этом налогоплательщики – участники контролируемых сделок вправе признать:

• доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ (шкала для всех валют);
• расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ (шкала для всех валют).

Если проценты по долговым обязательствам не впишутся в данные параметры, то организациям придется применять правила азб.4 п. 1.1. ст. 269 НК РФ и доказывать рыночность ставки уже при помощи не простых методов обоснования цены из главы 14.3 НК РФ (см. ст. 105.7-105.13 НК РФ).

Лектор кратко резюмировала все изменения, внесенные в статью 269 НК РФ законом № 32-ФЗ.

• Расширен состав лиц, которые могут применять интервалы предельных значений для учета в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам, относящимся к контролируемым сделкам.

Внесенные Законом № 32-ФЗ изменения в п.1.1 ст. 269 НК РФ теперь позволяют применять интервалы процентных ставок, указанные в п. 1.2 ст. НК РФ к любым контролируемым сделкам, а не только к сделкам с участием банков (как было ранее).

• Для обязательств, выраженных в рублях, ставку рефинансирования заменили на ключевую ставку.

На настоящий момент ключевая ставка (17% с 16.12.2014,15% с 02.02.2015, 14% с 16.03.2015, 12,5% с 05.03.2015, 11,5% с 16.06.2015г.) значительно больше, чем ставка рефинансирования (8,25%), которая не менялась с 14.09.2012.

• Скорректированы интервалы предельных значений процентных ставок для рублевых обязательств.

Так, с 1 января по 31 декабря 2015 года, выделены две группы контролируемых сделок и для них установлены различные интервалы:

• для долговых обязательств по контролируемым сделкам, поименованным в п. 2 ст. 105.14 НК РФ - от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ; (в п. 2 ст. 105.14 НК РФ перечислены сделки между взаимозависимыми лицами-резидентами РФ, признаваемыми контролируемыми по различным основаниям, в т.ч. сделки с неплательщиками налога на прибыль или резидентами особых экономических зон, участников региональных проектов и др.)
• для долговых обязательств по контролируемым сделкам, которые не указаны в п. 2 ст. 105.14 НК РФ - от 75 % ставки рефинансирования до 180% ключевой ставки ЦБ РФ; (это все остальные виды контролируемых сделок, например, сделки по торговле товарами мировой биржевой торговли, сделки с иностранными дочерними и материнскими компаниями, сделки с офшорными компаниями из перечня Минфина РФ).
• с 1 января 2016 года для всех, без исключения контролируемых сделок, по долговым обязательствам в рублях установлен единый интервал - от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ.

• Увеличен нормируемый размер расходов по рублевым долговым обязательствам на декабрь 2014 года.

Пунктом 2 ст. 2 Закона № 32-ФЗ предельная величина процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 декабря по 31 декабря 2014 года принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБРФ увеличенную в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

Таким образом, организации имеют возможность скорректировать налоговую базу, по рублевым обязательствам признать за декабрь 2014 года больше расходов для целей налогообложения прибыли (предельные размеры на декабрь 2014: было – 8,25% х 1,8 = 14,85%, стало – 8,25% х 3,5 =28,875%.).

Кто опоздал это сделать до представления налоговой декларации за 2014 год, вправе представить уточненную декларацию.

• Скорректирован размер процентов по контролируемой задолженности, включаемых в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года.

Правила применяются в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года (п. 1 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).

• Во-первых, величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не выше курса, установленного ЦБ РФ по состоянию на 1 июля 2014 года; Напомним, на 1 июля 2014 года курс доллара США был установлен - 33.8434 руб. за 1 доллар, евро – 46.1827 руб. за 1 евро.
• Во-вторых, величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ, установленных ЦБ РФ, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Вопрос: Как учесть проценты по долговым обязательствам в целях налогообложения в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, не признаваемых контролируемыми?

Лектор акцентировала внимание на письме Минфина России от 12.08.2014г. № 03-01-18/40266.

Согласно данным разъяснениям особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абзацами 1-3 пункта 1.1 статьи 269 НК РФ в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со статьей 105.14 НК РФ контролируемыми.

Лектор еще раз напомнила, что с 2015 года из НК РФ исключено понятие «суммовые разницы». Поправки внесены в соответствующие пункты статей 250, 265, 271 и 272 НК РФ. Для применения новой нормы существует переходный период. Налогоплательщики по договорам в у.е. заключенным до 1 января 2015 года будут продолжать учитывать суммовые разницы в старом порядке, а к договорам в у.е. заключенным с 1 января 2015 года будут применять новые правила.

В такой формулировке содержится неопределенность. Что считать сделкой, заключенной до 2015 года? НК РФ не дает ответа на этот вопрос. Как поступить, если, например, к договору 2014 года заключено допсоглашение в 2015 году? Эта сделка 2015 года? Что делать бухгалтеру в такой ситуации - применять правила 2015 года или 2014?

В письме Минфина России от 30.03.2015 N 03-03-06/1/17387 разъяснено, что НК РФ не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Учитывая изложенное, понятие "сделка" используется НК РФ в значении, в котором указанное понятие применяется гражданским законодательством РФ, в соответствии с которым сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 153 ГК РФ).

Таким образом, по заключенным до 1 января 2015 года сделкам, исполнение которых возникает после 1 января 2015 года, организации с 1 января 2015 года необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения доходы (расходы) в виде суммовой разницы.

Лектор посоветовала в сложных случаях (пролонгация договора, заключение дополнительного соглашения и пр.) для определения имеет ли место старая сделка или была заключена новая обращаться к юристам.

В основном рекомендации следующие: если существенные условия договора меняются, можно говорить о новых правах и обязанностях и новой сделке. Здесь необходимо помнить, что для каждого вида договора существует определенный набор существенных условий.

ИЗМЕНЕНИЯ В ПРИЗНАНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ

Лектор обратила внимание на изменение с 2015 года порядка признания некоторых расходов, в частности:

• Метод списания МПЗ ЛИФО исключен из НК РФ

С 2008 года метод ЛИФО исключен из ПБУ 5/01 и не используется для списания МПЗ в бухучете. С 2015 года из пункта 8 статьи 254 НК РФ его также исключили.

• Малоценные МПЗ можно учитывать в расходах частями

Поправки внесены в статью 254 НК РФ. Налогоплательщики получили возможность частями списывать в расход стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, и другого малоценного имущества, не являющегося амортизируемым.

Сейчас амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Стоимость малоценного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Использование метода частичного списания стоимости МПЗ позволит вести налоговый учет аналогично порядку, установленному Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

В большей степени указанное нововведение коснулось организаций, закупающих спецсредства. Иные активы стоимостью до 40 000 руб. за единицу (недорогое оборудование, компьютерную технику и пр.) подавляющее большинство налогоплательщиков и так в обоих учетах списывают единовременно.

• основными средствами и амортизируемым имуществом будет считаться имущество стоимостью от 100 тысяч рублей (а не от 40 тысяч, как сейчас),
• уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода получат право организации с доходом до 15 млн. руб. в квартал (а не до 10, как сейчас),
• критерии по выручке в целях уплаты авансовых платежей для вновь созданных организаций увеличиваются в 5 раз.

• Стоимость безвозмездно полученного имущества признается в расходах

Согласно действующему порядку организация, безвозмездно получившая имущество, включает его стоимость во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако до 2015 года при последующей продаже таких активов или списании в производство она не вправе признавать их стоимость в расходах.

Исключение составляли активы, обнаруженные в ходе инвентаризации, а также материалы, полученные при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Их стоимость можно включать в расходы в размере ранее признанного дохода.

Поправками в статью 254 НК РФ введены одинаковые принципы отражения безвозмездно полученных ТМЦ в расходах: рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов организация вправе включить в материальные расходы на дату продажи или передачи в производство.

Внесенные поправки не затрагивают порядок налогового учета имущества, безвозмездно полученного от материнской или дочерней компании или учредителя-физлица с долей участия в уставном капитале более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также имущества, переданного участниками или акционерами организации для увеличения ее чистых активов (п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При расчете налога на прибыль стоимость указанных активов во внереализационные доходы не включается, поэтому и в расходах эта стоимость не учитывается.

• Реконструируемое свыше 12 месяцев имущество, используемое в производственной деятельности, можно амортизировать

Дополнен пункт 3 статьи 256 НК РФ, где перечислено имущество, не подлежащее амортизации. До 2015 года из состава амортизируемого исключалось имущество, находящееся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

С 2015 года данная норма была уточнена. Теперь, если находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев основные средства продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, они могут амортизироваться. Их использование в деятельности необходимо подтвердить документально.

• Компенсации при увольнении включаются в расход

Вносятся поправки в пункт 9 статьи 255 НК РФ.

С 2015 года в расходы по прибыли можно отнести любые компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении. В частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Напомним, что ранее существовала неопределенность в отношении компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон. Так, Минфин разрешал включать данные выплаты в расход (письмо от 09.10.2014г. N 03-03-06/1/50735). А вот из письма ФНС от 28.07.2014г. N ГД-4-3/14565 следовало, что для включения компенсации в расход необходимо, чтобы она носила производственный характер.

Внесенными поправками установлено, что компенсации при увольнении, закрепленные любыми договорами и соглашениями, содержащими нормы трудового права, можно включать в расход.

• Новый вид резерва – по итогам работы за год

Дополнен пункт 24 статьи 255 НК РФ. С 2015 года налогоплательщики вправе формировать не только резервы на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а также резерв по итогам работы за год (под годовую премию).

В завершении семинара лектор, Ольга Викторовна Новикова – руководитель консалтинга компании «ПРАВОВЕСТ Аудит», упомянула несколько последних разъяснений Минфина России по наиболее злободневным ситуациям:

1) Какие документы нужны для подтверждения расходов при поездке в командировку на личном транспорте?

Фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки. Если работник к месту командирования и (или) обратно добирался на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю.

К ней прикладываются оправдательные документы, подтверждающие использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).

Документами, подтверждающими использование личного транспорта, могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с бухгалтерским законодательством РФ, которые свидетельствуют о фактическом нахождении работника в пути к месту командирования и обратно.

Служебная записка не является оправдательным документом, подтверждающим использование личного транспорта для проезда к месту командирования и обратно.

2) Как документально подтвердить расходы, произведенные в иностранном государстве?

Обращено внимание, что факсимильная, электронная копия, либо иным образом воспроизведение подписи руководителя при поступлении документов, имеющих финансовые последствия, не являются оправдательными документами для целей учета по налогу на прибыль организаций.

3) Какие ошибки в первичных документах не препятствуют признанию расходов в целях налогообложения?

Письмо ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@ (вместе с Письмом Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547)

С 1 января 2013 года каждый налогоплательщик определяет свои формы первичных учетных документов самостоятельно. Указанные документы могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Разработанные налогоплательщиком первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.

Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Аудиторы и эксперты компании «Правовест Аудит» продолжают отслеживать актуальные разъяснения Минфина и ФНС. Новости по этой теме будут размещены на нашем сайте и включены в рассылку для наших подписчиков.

От 24.11.2014 , внесшим изменения и дополнения в главу 25 НК РФ , с 1 января 2015 года вступают следующие изменения в порядок налогообложения налогом на прибыль организаций.

1.С нового года согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз.2 п.1 ст.269 НК РФ). Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.

4. Согласно новой редакции абз.2 п.2 ст.254 НК РФ с 1 января 2015 года организации смогут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное и не являющиеся амортизируемым имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения.

Введение данных изменений устраняет спорную ситуацию, которая связана с уменьшением дохода от реализации прочего имущества, полученного безвозмездно. Такой доход можно будет уменьшить на сумму дохода, ранее учтенного в целях налогообложения налогом на прибыль при безвозмездном получении имущества в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ.

6. Изменится порядок определения размера убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору. С 1 января 2015 г. его величина рассчитывается по выбору налогоплательщика, который должен быть закреплен в учетной политике организации, одним из следующих способов:

Исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п.1.2 ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг);

Исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными раз. V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.

7. С 1 января 2015 г. организации, применяющие метод начисления, смогут учитывать убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 279 НК РФ . До указанной даты такой убыток учитывался постепенно: 50 процентов суммы убытка признавались на дату уступки права требования, а оставшаяся часть включалась в расходы по истечению 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Порядок признания в налоговом учете доходов и расходов в виде процентов по длящимся договорам займа и иным аналогичным договорам долго время оставался дискуссионным и спорным.

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 420-ФЗ) внесены изменения в пункт 6 статьи 271 НК РФ и пункт 8 статьи 272 НК РФ. Теперь установлен однозначный порядок определения доходов и расходов в виде процентов по длящимся договорам займа и иным аналогичным договорам.

Пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

Таким образом, проценты по договорам займа должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока действия договора займа независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, если срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Также Законом № 420-ФЗ с 1 января 2015 г. по существу отменяется нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам. По общему правилу проценты по долговым обязательствам будут учитываться в расходах исходя из фактической ставки. Аналогичное правило предусмотрено и в отношении соответствующих доходов.

Но по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса о контролируемых сделках .

Исключением являются случаи, когда одной из сторон такой сделки является банк. В этом случае налогоплательщик вправе:

• признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она превышает минимальное значение установленного интервала предельных значений;
• признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она менее максимального значения установленного интервала предельных значений.

При этом по рублевым долговым обязательствам такой интервал составляет от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования Банка России. По долговым обязательствам, оформленным в евро, - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.

В связи с введением с 01.01.2015 года особого порядка нормирования процентов по контролируемым сделкам на семинаре вспомнили, какие сделки являются контролируемыми.

В соответствии со статьей 105.14. НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимые лица в соответствии с определением, данным в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Перечень лиц, являющихся взаимозависимыми, установлен пунктом 2 статьи 105.1.

Также к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки между независимыми лицами, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.14. На семинаре рассмотрели один из видов сделок, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ.

Сделки по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) между взаимозависимыми лицами с участием формальных посредников.

По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, такие сделки не могут быть автоматически (без анализа функций и рисков, принимаемых указанными лицами, а также используемых ими активов) приравнены к сделкам между взаимозависимыми лицами (Письмо МФ РФ от 17 июля 2013 г. № 03-01-18/27872).

При этом Кодекс не устанавливает требования к сумме доходов по таким сделкам, за соответствующий календарный год, для целей признания их контролируемыми. Учитывая изложенное, вышеуказанные сделки признаются контролируемыми независимо от суммы доходов, полученных по таким сделкам в соответствующем календарном году.

Перенос убытков на будущее

Федеральным законом № 420-ФЗ внесено небольшое уточнение в абзац 1 пункта 1 статьи 283 НК РФ. Данная норма регламентирует перенос полученных убытков на будущее с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. До сих пор в этом пункте речь шла о возможности уменьшить облагаемую базу текущего налогового периода.

Если буквально прочитать норму, можно прийти к выводу, что по итогам отчетного периода учесть прошлые убытки нельзя. Напомним, что согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Теперь уточнено, что все-таки по итогам отчетного периода уже можно учесть данные убытки. Хотя, и в отношении прежней редакции Минфин России соглашался с тем, что перенос убытков на будущее возможен по итогам как отчетного, так и налогового периодов (Письма от 16.01.2013 № 03-03-06/2/3, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/382). Изменения в статью 283 НК РФ вступили в силу с 1 января 2014 г.

Напоминаем об особых требованиях в порядку хранения документов, подтверждающих сумму убытка. Первичные документы мы должны хранить в течение всего срока переноса убытка и еще 4 года после окончания срока, когда убыток был списан. Первичные документы должны продолжать храниться даже если сумма убытка была подтверждена налоговой проверкой.

Учет убытка при отсутствии доходов

Довольно часто организации сталкиваются с вопросом: как отразить в налоговом учете расходы, которые произведены для деятельности, направленной на получение дохода, если доходы от этой деятельности:

• либо будут получены в следующих периодах;
• либо не будут получены совсем.

По правилам главы 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода, и соответствовали критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Такая позиция подтверждается контролирующими органами (Письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96).

Момент отражения расходов в налоговом учете определен пунктом 1 статьи 272 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Более того, даже если вы ошибочно не учли такие расходы в том году, когда они были понесены, учесть эти расходы в году, когда вы обнаружили эту ошибку, нельзя (пункт 1 статьи 54 НК РФ).

В этих случаях ошибку можно исправить, только подав в ИФНС уточненную налоговую декларацию за год, в котором расходы были понесены (пункт 1 статьи 81 НК РФ).

Если в периоде, когда были понесены расходы, образуется убыток, его сумму можно перенести на будущее (статья 283, пункт 7 статьи 346.18 НК РФ).

В то же время надо помнить, что при применении основной системы налогообложения некоторые расходы признаются одновременно с доходами, для получения которых они понесены, например:

• расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, признаются одновременно с выручкой от их продажи (пункт 1 статьи 268, статья 320 НК РФ);
• прямые расходы на производство продукции (работ) признаются одновременно с выручкой от продажи этой продукции (работ) (пункты 1, 2 статьи 318 НК РФ).

Необходимо помнить, что начиная с 01.01.2014 при камеральной проверке убыточных деклараций ИФНС вправе потребовать от вас представить пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Внимание! Если вы декларируете налоговые убытки более двух лет подряд, это может послужить основанием:

• для проведения выездной налоговой проверки вашей организации (п. 2 Приложения 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@);
• рассмотрения деятельности вашей организации комиссией по легализации налоговой базы (убыточной комиссией) (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722).

Как корректировать налог на прибыль

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Более подробно вопрос внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет будет рассмотрен в рамках семинара «Ошибки в учете: выявляем и исправляем », который пройдет 26 июня 2014 года.

В рамках семинара также будут рассмотрены следующие вопросы:

Применение УПД

Одна из последних новаций в российском учете – использование УПД (универсального передаточного документа).

УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ) может использоваться покупателем одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль, а также принятия к вычету сумм предъявленного НДС.

В Письме ФНС России от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@ "О применении УПД для подтверждения расходов налогоплательщиков" налоговики подтвердили право использовать УПД для подтверждения затрат при исчислении налога на прибыль.

Состав обязательных реквизитов УПД, предложенного ФНС России к применению хозяйствующими субъектами, соответствует всем требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", предъявляемым к первичному учетному документу. Поэтому УПД является документом, который может быть использован для подтверждения затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Станет проще оформлять представительские расходы

В Письме Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288 определен упрощенный порядок подтверждения представительских расходов.

Поскольку в отношении представительских расходов главой 25 Кодекса не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные расходы, любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных расходов, могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли.

В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Новации в порядке исчисления налога на прибыль, вступающие в силу с 01.01.2015 года

(в соответствии Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации")

• убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования (пункт 2 статьи 279 НК РФ);
• налогоплательщик сможет списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ);
• доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения (подпункт 2 пункта 1 сттатьи 268 НК РФ, абзац 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ);
• из Налогового кодекса РФ исключается понятие "суммовые разницы", а также специальный порядок их учета (утрачивают силу пункт 11.1 части 2 статьи 250 НК РФ, подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, пункт 7 статьи 271 НК РФ, пункт 9 статьи 272 НК РФ, часть 4 статьи 316 НК РФ и др.); Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
• в налогообложении не применяется метод ЛИФО (утрачивают силу пункт 8 статьи 254 НК РФ, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ и др.). подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ и др.).

Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены поправки, направленные на совершенствование налогового администрирования.

Например, отменяется обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) банковских счетов и о возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа.

Вопросы

В ходе Круглого стола лектор традиционно отвечала на вопросы участников и осветила наиболее интересные прецеденты из судебной практики.

Много вопросов возникает у сотрудников бухгалтерских служб в связи с выходом двух новых документов, касающихся ведения кассовых операций.

Минюст буквально за несколько дней зарегистрировал новый порядок ведения кассовых операций, а Центробанк не менее быстро его опубликовал. Порядок вступил в силу с 1 июня 2014 года (указание ЦБ РФ от 11.03.14 № 3210-У). С этой же даты начинают действовать новые правила расчетов наличными (указание ЦБ РФ от 07.10.13 № 3073-У).

Первоначальный текст, который был в проекте указания № 3210-У, претерпел значительные изменения. Так и не были утверждены новые формы кассовой первички, поэтому надо применять старые.

Кратко остановимся на основных изменениях:

• установлен упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства,
• При определении лимита остатка наличных денег, организации могут выбирать один из двух способов его расчета. Первый способ исходя из объемов поступлений, второй способ – исходя из объемов выдач наличных денег. Напомним, что в соответствии с действовавшим ранее Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П второй способ определения лимита остатка наличных денег (исходя из объемов выдач наличных денег), могли применять организации, не имевшие поступлений наличных денег,
• Установлены лимиты и цели получения наличных денежных средств из банков.

Налогоплательщику порой непросто разобраться с отечественным налоговым законодательством. А когда в отношении спорного вопроса высказывается совершенно различные, противоречивые мнения, принять правильное решение становится совсем трудно. Трудно не только налогоплательщикам, трудно российской судебной системе, которая перегружена решением споров, там, где этих споров не должно быть.

Письмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 совместно с Письмом Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О единой правоприменительной практике по налогам» призвано решить эти наболевшие проблемы.

В конце 2013 г. Минфин и ФНС признали, что если их письменные разъяснения по вопросам налогообложения не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий должны руководствоваться указанными актами и письмами судов .

Вечная проблема с подотчетными суммами, не возвращенными в срок, теперь решается не в пользу подотчетного лица. В Постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 №№ 14376/12 и 13510/12 сделан вывод что суммы, выданные под отчет за которые работник не отчитался, облагаются НДФЛ .

Для наших коллег главных бухгалтеров полезно будет помнить, что налоговые органы прежде чем привлечь главного бухгалтера к административной ответственности обязаны доказать его причастность к совершению правонарушения . Такой вывод сделан в Постановлении Верховного Суда РФ от 21.08.2013 № 73-АД13-5.

Ведущий аудитор компании "Правовест Аудит"
Елена В. Тюрина

В рамках Круглого стола 26 июня 2014 г «Ошибки в учете: выявляем и исправляем»

Также будут рассмотрены следующие вопросы:

1. Как корректировать НПР в результате получения новой информации.
2. Как корректировать НПР при выявлении ошибок.
3. Как корректировать НПР при получении документов позже.

Искренне Ваш,
«Правовест Аудит»
звоните: (495) 231-23-21 (многоканальный);
пишите:

Мы всегда рады помочь Вам. Обращайтесь к профессионалам!

Услуги от «ПРАВОВЕСТ Аудит» – это минимизация рисков и укрепление Вашего бизнеса.

Согласно которым с 1 января 2020 года к амортизируемому имуществу будут относиться результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Ранее налоговиков стоимость не интересовала, они обращали внимание на тот факт, что это изначально нематериальные активы (НМА). Списывать затраты на приобретение или создание НМА нужно было только через механизм амортизации. В прямо говорится о том, что «стоимость НМА признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости».

С 1 января 2020 года ситуация изменится, и через механизм амортизации НМА будет списываться, как и по основным средствам, интеллектуальная деятельность, в зависимости от срока полезного использования, который превышает 12 месяцев, и первоначальной стоимости более 100 000 руб.

Таким образом, если ранее налоговики выступали категорически против того, чтобы НМА с маленькой стоимостью сразу списывали в расход, то с нового года эта возможность появится, и на стоимость придется обращать внимание, чтобы понять — списывать НМА сразу или через механизм амортизации.

Новое правило амортизации при консервации основных средств

Изменения с 1 января 2020 года затронут те объекты основных средств, которые находятся на консервации. В основном консервацию основных средств на срок более 3-х месяцев используют организации, чья деятельность зависит от сезона. Обычные организации, как правило, к этому не прибегают.

Но если вам предстоит заниматься консервацией в 2020 году, то нужно обязательно знать об изменениях, которые планируются в этом направлении.

Сейчас четко говорит, что «перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен . При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени». Срок полезного использования такого основного средства увеличивался на период консервации.

С 1 января 2020 года действует обратное правило. Если основное средство было на консервации, в любом случае срок полезного использования продлеваться не будет. То есть тот срок, который был установлен изначально, консервация никак не продлит, и, соответственно, срок полезного использования истечет тогда, когда он был определен.

Новые правила перехода с линейного на нелинейный метод

С 1 января 2020 года действует новая редакция , согласно которой метод начисления амортизации можно менять не чаще одного раза в 5 лет.

Ранее переход был ограничен пятью годами, однако ограничение распространялось только на переход с нелинейного на линейный метод. Теперь не будет разницы, с какого метода и на какой вы осуществляете переход — ограничение в 5 лет будет применяться в обязательном порядке.

Срок исчисляется с момента применения метода. В в том числе говорится о том, как исчисляется пятилетний срок: «выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, установленный ст. 259.2 Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г.». Соответственно, по аналогии получается, что если вы с 2020 года будете применять, к примеру, линейный метод, то на другой — нелинейный метод — сможете перейти только в 2025 году.

Перенесение убытков на следующий год

Изменения коснулись отмены 10-летнего срока, в течение которого можно было переносить убытки на последующие годы по налогу на прибыль. Предполагалось, что допустимо пропорционально списывать только 50 %, причем 50 % от налоговой базы, которая получилась по налогу на прибыль по декларации. Это ограничение должно было действовать по 31 декабря 2020 года.

Так, гласит, что «в отчетные (налоговые) периоды, начиная с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года, налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %».

Доход в виде курортного сбора и определение налоговой базы по налогу на прибыль

В отдельных субъектах РФ ряд организаций и ИП, которые предоставляют гостиничные услуги или услуги по обеспечению временного проживания, получают с отдыхающих курортный сбор. До определенного времени Налоговый кодекс не уточнял, должен ли оператор включать полученные суммы сбора в доходы в целях исчисления налога на прибыль.

В дается разъяснение, что у оператора не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль, так как не предусматривает, что оператор получает экономическую выгоду в связи с выполнением обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению курортного сбора.

В Налоговом кодексе появится , согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде платы курортного сбора, взимаемого операторами.

Доход при увеличении номинальной стоимости доли в ООО

С 1 января 2020 года, согласно новой редакции , при увеличении уставного капитала ООО (без изменения доли участия акционера (участника) в этом ООО) разницы между номинальной стоимостью новых и первоначальных долей участника в доходы, облагаемые налогом на прибыль, включаться не будут.

По действующим нормам доходы в виде стоимости дополнительно полученных акционером акций или в виде разницы между стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных при увеличении уставного капитала (без изменения доли участия), и стоимостью первоначальных акций не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль: новая форма

Утвердил не только новую форму декларации по налогу на прибыль, но и порядок ее заполнения, формат представления.

Поскольку новая форма должна быть сдана уже по отчету за 2019 год, важно проверить, есть ли она в бухгалтерской программе, с помощью который вы передаете декларацию налоговикам.

Что изменилось в новой форме:

• Из разделов исключены строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды. Таким образом была учтена отмена обязанности ежеквартально представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций в соответствии с .
• В форму внесены идентификаторы признаваемых объектами налогообложения морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания.
• В декларации появились коды новых налоговых льгот для объектов высокой энергетической эффективности, имущества, расположенного во внутренних морских водах, в территориальном море и на континентальном шельфе РФ, которое используется при разработке морских месторождений углеводородного сырья.
• В форму добавили коды новых налоговых льгот для организаций, признаваемых фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с об инновационных научно-технологических центрах.

Для большинства организаций при подсчете суммы налога на прибыль стоит использовать ставку в 20%. Некоторые субъекты хозяйствования вправе воспользоваться пониженной или даже нулевой ставкой. Такая льгота для ее получения требует неукоснительного соблюдения ряда условий, причем на протяжении всего периода начисления. Малейшее нарушение - финансовый результат будет облагаться с использованием общей 20-процентной ставки налога на прибыль.

Налог сегодня

Налогообложение прибыли, как результат функционирования организаций - юридических лиц или предпринимателей - важный пункт пополнения казны, прежде всего, местной. Только 2% полученных средств поступают в федеральную казну. Сбор непрост в подсчете суммы и составлении отчетности. Процедура расчета, взимания прописана в 25-й главе НК.

Региональные же законы и нормативные акты устанавливают перечень льготных категорий. Кроме того, регулярно выходят в свет разъяснения Минфина, которые не являются прямыми законами, но активно используются бухгалтерами предприятий в части определения суммы налога, размера ставки на прибыль и способа отчетности по нему.

Налогоплательщиками определены:

• отечественные компании, кроме тех, что используют в своей работе ЕНВД, «упрощенку», сельскохозяйственный налог, организовали игорный вид бизнеса и некоторые другие;
• компании зарубежного происхождения, которые получают доход в России или имеют на ее территории представительства, филиалы.

В то же время некоторые юрлица в 2015 году освобождены от уплаты (то есть, они используют нулевую ставку налога на прибыль организаций):

• предприятия, применяющие ЕНВД, игорные заведения не уплачивают сбор только на ту прибыль, в отношении которой используются спецрежимы;
• при «упрощенке» и ЕСХН сбор платится не со сбыта товара, а с дивидендов и ценных бумаг;
• не уплачивали налог иностранные компании, организовавшие Олимпийские игры в РФ, а сегодня такая льгота действует для организаторов чемпионата по футболу, который состоится в 2018 году;
• Центробанк РФ;
• организации, предоставляющие услуги медицинской и/или образовательной направленности.

Размер ставки в 2015 году

Налоговая ставка - это процент, взимаемый в пользу государства от полученной прибыли юридического лица - составляет 20%. Однако используются и другие ее значения:

Компании, являющиеся резидентами «особой экономической зоны», вправе воспользоваться пониженным размером ставки. Это становится возможным при соблюдении правил: хозяйствование ведется в этой же зоне, учет расходов/доход отдельный. Тогда ставка будет не более 13,5%.
Компании, участвующие в инвестиционных проектах, также используют пониженные ставки.

Операции с обязательствами, вернее, прибыль с них облагается по разным ставкам:

• Проценты по облигациям, выпущенным государством (муниципалитетом) до 20.01.1997 года — ставка равна 0%.
• Проценты по облигациям валютного займа 1999 года, которые были выпущены для урегулирования долгов СССР и внешних долгов РФ - 0%.
• Проценты по ценным бумагам (муниципальным), эмитированным до 2007 года на минимум трехлетний срок - 9%.
• Проценты с облигаций до конца 2006 года с покрытием за счет ипотеки - 9%, после 2006 года - 15%.
• Проценты по ценным бумагам государства и муниципалитета - 15%.
• Доходы, полученные учредителями доверительного правления с покрытием за счет ипотеки до конца 2006 года - 9%, после - 15%.

Для зарубежных предприятий — юридических лиц действуют специфические ставки налога на прибыль, полученной посредством представительства:

• Предоставление в аренду, пользование в производственных нуждах, содержание, эксплуатация судна, самолета, оборудования, транспортного средства для перевозок грузов - 10%.
• Все остальные виды доходов компании-иностранца облагаются общей ставкой - 20%.

Медицинские и образовательные учреждения для использования нулевой ставки должны соблюсти условия:

• наличие лицензии;
• доходы именно от такой деятельности превышают 90% всех доходов;
• штат насчитывает не менее 15 человек;
• учреждение не проводит денежных операций с векселями;
• в медицинском учреждении более половины сотрудников должны обладать сертификатами специалистов.

Соблюдение этих условий очень важно при пользовании ставкой 0%. Если в налоговом периоде наблюдается нарушение хотя бы одного пункта, налог за весь год (квартал, полугодие) пересчитывается по общей ставке - 20%.

Изменения текущего года

Письмом Минфина разъясняется, что с 2015 года дивиденды или доходы от участия (долевого) в других компаниях облагаются 13-процентным налогом. В новой декларации - отчетности по налогу - эти изменения не учтены, не добавлено соответствующей графы.

Следовательно, ставка в 13% применяется к дивидендам:

• выплаченным в прошлом году - ставка 9% (строка 022);
• полученным и выплаченным в 2015 году - ставка 13% (строка 023).

Ниже, в строке 091, указывается сумма дивидендов. Заполнять ее надо уже с учетом изменений: часть дивидендов будет рассчитано по ставке 13%, а часть - 9%. Итоговая сумма вносится в строку 100.

В остальном же, ставка налога на прибыль осталась прежней, как и в 2014 году. Обязательно учитывать наличие льгот у организации. При заполнении декларации они указываются в специальной строке. Для получения права использовать пониженную ставку или не уплачивать сбор организация представляет в ФНС подтверждение в виде документов.