Заемите в чуждестранна валута между резиденти и нерезиденти не са ограничени. Договор за целеви заем между нерезидент и резидент в чуждестранна валута Местно лице е получило заем от валутна транзакция на нерезидент
Основателят, чужденец, предостави заем в рубли в брой в размер на 4 676 440 рубли, имаме ли право да приемем такъв заем? Данъчната издадена 4676440 неустойка за този заем
Такива транзакции нарушават изискванията на валутното законодателство на Руската федерация.
Съгласно клауза 6 на част 1 на член 1 от Закона от 10 декември 2003 г. № 173-FZ „За валутно регулиране и валутен контрол“, резидентите са, наред с други неща:
- лица, които са граждани на Руската федерация, с изключение на гражданите на Руската федерация, постоянно пребиваващи в чужда държава най-малко една година, включително тези, които имат разрешение за пребиваване, издадено от упълномощен държавен орган на съответната чужда държава , или временно пребиваване в чужда държава за най-малко една година въз основа на работна виза или виза за обучение, валидна най-малко една година, или въз основа на комбинация от такива визи с общ терминвалиден най-малко една година;
- постоянно пребиваващи в Руската федерация въз основа на разрешение за пребиваване, предвидено от законодателството на Руската федерация, Чужди граждании лица без гражданство.
Член 1, част 1, параграф 7, параграф 1 от Закона от 10 декември 2003 г. № 173-FZ предвижда, че нерезидентите са лица, които не са местни лица в съответствие с букви "а" и "б" на параграф 6 на чл. 1, част 1 от същия закон.
С нерезиденти руска организация има право да извършва валутни транзакции без ограничения (член 6 от Закона от 10 декември 2003 г. № 173-FZ). Тоест можете свободно да използвате чуждестранна валута и рубли при разплащания с нерезиденти (клауза 9, част 1, член 1 от Закона от 10 декември 2003 г. № 173-FZ).
Валутни сделки - придобиване от местно лице от чуждестранно лице или от чуждестранно лице от местно лице и отчуждаване от местно лице в полза на чуждестранно лице или от чуждестранно лице в полза на местно лице на валутни ценности, валута на Руската федерация и местни ценни книжа на правни основания, както и използването на валутни ценности, валутата на Руската федерация и местни ценни книжа като платежно средство.
Член 14 от Закона от 10 декември 2003 г. № 173-FZ гласи, че резидентите имат право да откриват банкови сметки (банкови депозити) в чуждестранна валута в упълномощени банки без ограничения, освен ако не е предвидено друго в този федерален закон.
Освен ако не е предвидено друго в този федерален закон, сетълментите в хода на валутни транзакции се извършват от местни юридически лица чрез банкови сметки в упълномощени банки, процедурата за откриване и поддържане на които се установява от Централната банка на Руската федерация, както и чрез електронни парични преводи.
Местните юридически лица могат, без да използват банкови сметки в упълномощени банки, да извършват разплащания с чуждестранни физически лица в парична валута на Руската федерация по договори за продажба на дребно на стоки, както и разплащания при предоставяне на транспортни, хотелски и други услуги на лица, които не пребивават в Руската федерация услуги, предоставяни на населението.
Законът не предвижда използването на парични средства по договори за заем.
Част 1 от член 15.25 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация предвижда отговорност за незаконни валутни транзакции. В същото време незаконните валутни транзакции включват тези, които са забранени или извършени в нарушение на валутното законодателство на Русия. Като общо правило всички сетълменти по валутни транзакции трябва да се извършват от организацията чрез сметки в упълномощена банка или в банка, разположена в чужбина (при спазване на процедурата за откриване на такава сметка) (част 2 на член 14 от закона от 10 декември 2003 г. № 173-FZ).
Ако организацията извършва плащания в брой, това е незаконна валутна транзакция. Следователно данъчният инспекторат може да подведе организацията под отговорност за такива изчисления.
Станислав Котович, заместник-директор на правния отдел на Министерството на финансите на Русия
Ситуация: може ли организацията да бъде подведена под отговорност по част 1 на член 15.25 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. Организацията извършва сетълмент на валутни транзакции, без да използва банкови сметки, въпреки че трябва да го прави
Ако организацията извършва плащания в брой, това е незаконна валутна транзакция. Следователно, за извършване на такива изчисления, данъчната инспекция може да държи организацията отговорна съгласно част 1 от член 15.25 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация (
КАТО. Селивановски,
Доктор по право
Кредити и заеми: валутно регулиране
Валутната наредба, която беше в сила до 18 юни 2004 г., установи режима за извършване на валутни операции, свързани със заеми и кредити в чуждестранна валута, в зависимост от класификацията на сделката като текущи валутни сделки (срок на връщане до 180 дни) или валутни транзакции, свързани с движението на капитал (период на връщане над 180 дни). В същото време текущите транзакции се извършват свободно, а капиталовите транзакции се извършват по начина, установен от Централната банка на Руската федерация; За заеми и кредити в рубли не се изисква разрешение; сетълментите трябваше да се извършват чрез сметки в рубли на нерезиденти.
Федерален закон от 10 декември 2003 г. № 173-FZ „За валутното регулиране и валутния контрол“ (с последващи изменения и допълнения) значително „преначерта“ валутното регулиране на сделките, свързани със заеми и кредити.
Първо, Валутният закон не разделя сделките с валута и ценни книжа в чуждестранна валута на текущи и капиталови валутни сделки. Всички валутни транзакции всъщност се разделят на:
"регулирани" - по отношение на които правителството на Руската федерация и / или Централната банка на Руската федерация могат да налагат ограничения (изискване за резервация, използване на специални сметки, предварителна регистрация),
"нерегламентирани" - по отношение на които не могат да се установяват ограничения, както и
изрично забранени операции.
Второ, установено е революционно правило, според което валутните операции между местни и чуждестранни лица се извършват без ограничения, с изключение на валутните сделки, предвидени в самия Валутен закон. В същото време тези ограничения трябва да имат недискриминационен характер и трябва да бъдат отменени от органите за валутно регулиране при отстраняване на обстоятелствата, довели до тяхното установяване.
Трето, всички валутни транзакции, свързани със сетълменти и трансфери при предоставяне и получаване на заеми и заеми между местни и нерезиденти, независимо от срока на заема (заема) и валутата на сетълментите, се класифицират като „регулирани“ чуждестранни обменни сделки. Централната банка на Руската федерация има право да налага ограничения по отношение на.
По отношение на валутните операции, свързани със заеми и кредити, независимо от валутата на сетълмента, Централната банка на Руската федерация има право да въведе изискване за използване на специална сметка и задължителни резерви.
Припомнете си, че под специална сметкаВалутният закон означава банкова сметка в упълномощена банка, използвана за извършване на валутни операции по нея в случаите, установени в съответствие с този закон. Сметка в чуждестранна банка не може да се използва за извършване на тези операции. Процедурата за откриване и поддържане на банкови сметки (банкови депозити) на нерезиденти, открити на територията на Руската федерация, включително специални сметки, се установява от Централната банка на Руската федерация.
Валутният закон не определя " резервация". От текста на Валутния закон и наредбите на Централната банка на Руската федерация може да се заключи (в опростена форма), че резервацията е безлихвен срочен депозит в размер, определен от наредбите на Централната банка. на Руската федерация, които резидент или нерезидент прехвърля на упълномощена банка за прехвърляне към Централната банка на Руската федерация. В края на срока, както и в случаите, определени от нормативните актове за валутно регулиране, резервните средства се връщат на лицето, което ги е прехвърлило.
Нека разгледаме по-подробно процедурата за извършване на основните валутни транзакции, свързани със заемни (кредитни) отношения.
Нерезидент предоставя заем (кредит) на резидент в чуждестранна валута
Предоставяне - получаване на заем (кредит)
Процедурата за получаване от местно лице (юридическо лице, което не е упълномощена банка) на заем (кредит) в чуждестранна валута от нерезидент се поставя в зависимост от срока за погасяване на главницата на дълга от местното лице: ако е по-малко от три години, резидентът е длъжен да използва специални сметки, ако е повече - специални сметки не се използват.
Понастоящем Централната банка на Руската федерация е установила следната процедура за предоставяне на заеми (кредити) в чуждестранна валута от нерезиденти на резиденти за по-малко от 3 години:
Централната банка на Руската федерация е установила следната процедура за предоставяне на заеми (кредити) в чуждестранна валута от нерезиденти на резиденти за повече от 3 години :
Чуждестранно лице прехвърля валута от своята сметка в транзитна валутна сметка на местно лице в упълномощена банка.
Местното лице превежда средствата, получени от транзитната валутна сметка, по разплащателната си валутна сметка.
Трябва да се отбележи, че при извършване от резиденти на валутни операции по сметки в чуждестранна валута, титулярът на сметката трябва да представи на упълномощената банка подкрепящи документи: споразумения (договори), сертификати, писма и др., както и удостоверение за самоличност по вид валутни операции на средства в чуждестранна валута, получени по банковата сметка на резидента, което е документ, потвърждаващ извършването на валутна транзакция, формата и процедурата за изготвяне на които се определят от Инструкцията на Централната банка на Руската федерация Федерация от 15 юни 2004 г. № 117-I „За реда за резиденти и нерезиденти за предоставяне на документи и информация на упълномощени банки при извършване на валутни транзакции, реда за отчитане от упълномощени банки на валутни транзакции и издаване на паспорти на транзакции“.
Постъпленията в чуждестранна валута на резидент под формата на кредит (заем) в чуждестранна валута не подлежат на задължителна продажба на част от приходите в чуждестранна валута.
Новостта на новата валутна регулация е въвеждането на изискване за изготвяне на паспорт на транзакция за заемни (кредитни) операции. Установено е, че когато резидентите получават заеми (кредити) от нерезиденти, резидентите изготвят паспорт на сделката.
Дефинирани са няколко изключения от това правило. По този начин паспортите на транзакциите не се изготвят по договори за заем (договори за кредит), сключени:
между нерезиденти и местни лица, които не са индивидуални предприемачи, когато тези местни лица извършват валутни операции по договор;
между нерезидентна и резидентна кредитна институция;
между нерезидент и федерален изпълнителен орган, специално упълномощен от правителството на Руската федерация;
между нерезидент и резидент, ако общата сума на договора за заем (договор за заем) не надвишава еквивалента на 5000 щатски долара по обменния курс на чуждестранни валути към рублата, установен от Банката на Русия към датата на сключването от споразумението.
Процедурата за подаване на документи, откриване, поддържане и закриване на паспорт на транзакция се определя от Инструкцията на Централната банка на Руската федерация от 15 юни 2004 г. No 117-I.
По отношение на превода от местно лице на средства в чуждестранна валута за плащане на лихви по заем (кредит), както и за погасяване на размера на главния дълг, няма ограничения. Такива преводи се извършват от резиденти от текуща валутна сметка към сметка на нерезидент.
Трябва да се отбележи, че действащото законодателство на Руската федерация не установява ограничения за предсрочното погасяване на заем (кредит). Местните лица имат право да направят предсрочен превод (плащане) в чуждестранна валута на нерезидент за плащане на лихва и / или погасяване на главния дълг по заем (кредит), освен ако не е предвидено друго в договора за заем (договор за заем). ).
Местно лице има право свободно да придобива чуждестранна валута в местната Валутният пазарза извършване на такива преводи (плащания).
При извършване на валутни транзакции за плащане на лихва по заем (кредит), както и за погасяване (погасяване) на заем (кредит), в паспорта на транзакцията се правят подходящи записи.
Трябва да се отбележи, че горната процедура за сетълменти по кредити (заеми) в чуждестранна валута не се прилага за упълномощени банки, които извършват тези операции без използването на специални сметки и резерви.
Извършването на валутни операции на резиденти - физически лица за получаване на заеми (кредити) в редица случаи е свързано с използването на специална сметка "F" и изготвянето на паспорт на транзакцията.
При получаване на заем (кредит) в чуждестранна валута за срок до три години се прилага следният ред за извършване на валутна сделка:
1) средствата в чуждестранна валута трябва да бъдат кредитирани по специална сметка "F" в чуждестранна валута, открита за това лице;
2) средствата от специалната сметка "F" се прехвърлят от титуляря на сметката в редовната сметка на това лице.
Ако срокът за погасяване на заема (кредита) надвишава три години, специалната сметка „F” не се използва. Трябва да се отбележи, че изискването за резервация не е предвидено при използване на специална сметка "F".
Трябва да се отбележи, че изпълнението индивидуален- резидент на валутни операции по сметки в чуждестранна валута, титулярят на сметката трябва също да представи оправдателни документи на упълномощената банка: споразумения (договори), сертификати, писма и др.
Плащането на лихвата, както и връщането от местно лице на сумата на главния дълг по заем (кредит) не изисква използването на специална сметка. Същото правило важи и за предсрочно погасяване на заем (кредит).
Местно лице предоставя заем (кредит) в чуждестранна валута на нерезидент
Предоставяне на заем
За разлика от режима на валутни операции за получаване на заеми (кредити) в чуждестранна валута от резиденти от нерезиденти, режимът на валутни операции за предоставяне на заеми от резиденти на нерезиденти в чуждестранна валута не зависи от срок за погасяване на кредита.
Понастоящем Централната банка на Руската федерация е установила следната процедура за предоставяне на заеми в чуждестранна валута от резиденти (юридически лица, които нямат лиценз за извършване на банкови операции в чуждестранна валута) на нерезиденти:
Трябва да се отбележи, че когато резидент предоставя заем в чуждестранна валута на нерезидент, се изготвя и паспорт на транзакцията.
Плащане на лихва и погасяване на главницата
По отношение на плащането на лихва по заем от нерезидент, както и връщането на главницата в чуждестранна валута, Валутният закон и разпоредбите на Банката на Русия не установяват ограничения.
За извършване на посочените валутни операции нерезидентът прехвърля средства от своята сметка в транзитната сметка на резидента.
Получаването на чуждестранна валута на резидент на парични средства в чуждестранна валута от нерезидент като лихва по заем и/или погасяване на главницата по заем не подлежи на задължителна продажба на част от валутните постъпления.
При извършване на валутни транзакции за получаване от резидент на лихва по заем, както и за получаване на средства за погасяване (връщане) на главния дълг по заем, се правят подходящи записи в паспорта на транзакцията.
Функции за оторизирани банки
Трябва да се отбележи, че когато упълномощените банки предоставят заеми на нерезиденти, горната процедура за извършване на валутни операции не се прилага - тези операции не използват специални сметки и резерви.
Удобства за жители - физически лица
Извършването на валутни операции на резиденти - физически лица при предоставяне на кредити в чуждестранна валута е свързано с използването на специална сметка "F".
Когато местно физическо лице предоставя заем (кредит) в чуждестранна валута на чуждестранно лице (независимо от срока), се прилага следният ред за извършване на валутна сделка:
1) средствата в чуждестранна валута от обикновената сметка на местно лице - физическо лице се прехвърлят в специална сметка "F";
2) средства от специална сметка се прехвърлят на нерезидент - кредитополучател.
Когато местно физическо лице извършва валутни операции по сметки в чуждестранна валута, титулярят на сметката трябва да представи оправдателни документи на упълномощената банка: договор за заем (договор), в съответствие с който се предоставя заем, удостоверения, писма и др.
Паспортът на сделката не се съставя.
Получаването от резидент - физическо лице на лихва, както и връщането на главницата по заема не изисква използването на специална сметка - средствата се кредитират в редовната сметка на резидента.
Нерезидент предоставя заем (кредит) на резидент в рубли
Предоставяне на заем (кредит)
Начинът на отпускане на заем (кредит) в рубли от нерезидент (неупълномощена банка) на резидент се поставя в зависимост от срока за погасяване на основната сума на дълга от резидента: ако срокът е по-малък от три години, нерезидентът е длъжен да използва специални сметки, ако са повече, специални сметки не се използват.
Понастоящем Централната банка на Руската федерация е установила следната процедура за предоставяне на заеми (кредити) в рубли от нерезиденти на резиденти за по-малко от 3 години:
По отношение на предоставянето от нерезидент на резиденти на кредити (заеми) в рубли за определен период над 3 годиниВ същото време Централната банка на Руската федерация не е поставила никакви ограничения за валутни транзакции. Съответно, за да предостави посочения заем (кредит), нерезидентът прехвърля средства от обичайната си сметка в рубли към текущата сметка на резидента.
Трябва да се отбележи, че при извършване от резиденти на валутни транзакции с нерезиденти по сметки в рубли, титулярят на сметката трябва също да представи оправдателни документи на упълномощената банка: споразумения (договори), сертификати, писма и др.
Плащане на лихва и погасяване на главницата
По отношение на плащането на лихва и изплащането от резидент на основния дълг по заем (кредит), предоставен от нерезидент, Централната банка на Руската федерация не е установила никакви ограничения върху валутните операции. Съответно резидентът прехвърля посочените плащания от своята обикновена сметка в рубли към обикновената сметка на нерезидента.
Трябва да се отбележи, че действащото законодателство на Руската федерация не установява ограничения за предсрочното погасяване на заем (кредит). Резидентите имат право да извършват предсрочен превод (плащане) в рубли на нерезидент за плащане на лихва и / или погасяване на главния дълг по заем (кредит), освен ако не е предвидено друго в договора за заем (договор за заем) .
Функции за оторизирани банки
Трябва да се отбележи, че когато упълномощените банки получават заеми от нерезиденти, горната процедура за извършване на валутни транзакции не се прилага - тези транзакции не използват специални сметки и резервации.
Местно лице предоставя заем на нерезидент в рубли
Предоставяне на заем
Централната банка на Руската федерация е установила следната процедура за извършване на операции за предоставяне на заеми в рубли от резиденти на нерезиденти:
Трябва да се отбележи, че при извършване от резиденти на валутни транзакции с нерезиденти по сметки в рубли, титулярят на сметката трябва също да представи оправдателни документи на упълномощената банка: споразумения (договори), сертификати, писма и др.
Плащане на лихва и погасяване на главницата
По отношение на плащането на лихва и изплащането от нерезидент на основния дълг по заем, предоставен от резидент в рубли, Централната банка на Руската федерация не е установила никакви ограничения върху валутните операции. Съответно нерезидентът прехвърля споменатите плащания от своята редовна сметка в рубли в сметката за сетълмент на резидента.
Функции за оторизирани банки
Централната банка на Руската федерация е упълномощена да установи процедурата за извършване на валутни транзакции, извършвани между резиденти и нерезиденти за сетълменти и преводи, когато резиденти предоставят заеми и заеми в рубли на нерезиденти. Установено е, че в тази процедура Централната банка на Руската федерация може да предвиди: изисквания за използване на специална сметка от нерезидент, както и за прехвърляне на резерв от резидент към Централната банка на руската федерация.
В момента тези ограничения не са зададени.
Кредити (заеми) между резиденти
Валутният закон значително намали възможността за кредитиране в чуждестранна валута между местни лица в сравнение с предишната валутна регулация, която позволяваше на местно лице, което не е оторизирана банка, да отпуска заем в чуждестранна валута на друго местно лице за срок до 180 дни безплатно начин. От 18 юни 2005 г. кредитирането на резиденти в чуждестранна валута е възможно само с участието на руска упълномощена банка.
Валутният закон установява, че валутните операции между резиденти и упълномощени банки се извършват без ограничения, свързани с:
с получаването и погасяването на заеми и заеми, плащането на лихви и неустойки по съответните споразумения;
с банкови гаранции, както и с изпълнението от местни лица на задължения по договори за гаранция и залог;
с плащане на комисионна към оторизираните банки.
По този начин резиденти, които не са оторизирани банки, нямат право да предоставят заеми на други резиденти, които не са оторизирани банки.
Гаранции (гаранции) за кредити (заеми)
Издаването на гаранция, както и получаването на гаранция за парично задължение не е валутна сделка – няма прехвърляне на средства и ценни книжа. Но плащането по гаранцията е валутна сделка.
Валутният закон не разграничава валутните сделки между местни и чуждестранни лица, свързани с гаранции (гаранции), като транзакции, подлежащи на ограничения. Следователно, като общо правило, такива операции, както при сключването на такива договори, така и при тяхното изпълнение, се извършват свободно.
Придобиването на чуждестранна валута на вътрешния валутен пазар на Руската федерация се извършва от резиденти и нерезиденти свободно, без ограничения.
Репатриране
Договорите за заем (договорите за кредит) не изискват репатриране. Паричният закон установява, че в упражн външнотърговска дейностМестните лица са длъжни в рамките на сроковете, определени от външнотърговските споразумения (договори), да осигурят:
1) получаване от нерезиденти по техните банкови сметки в упълномощени банки на чуждестранна валута или валутата на Руската федерация, дължими в съответствие с условията на тези споразумения (договори) за стоки, прехвърлени на нерезиденти, извършена работа за тях, услуги предоставена им информация, прехвърлена им информация и резултати от интелектуална дейност, включително изключителни права върху тях;
2) връщане в Руската федерация на средства, изплатени на нерезиденти за стоки, които не са внесени на митническата територия на Руската федерация (не са получени на митническата територия на Руската федерация), неизвършена работа, неизвършени услуги, информация и резултати на интелектуална дейност, която не е прехвърлена, включително изключителни права върху тях.
В съответствие с федералния закон от 8 декември 2003 г. 164-FZ „За основите на държавното регулиране на външнотърговската дейност“ външнотърговската дейност означава дейността по извършване на сделки в областта на външната търговия със стоки, услуги, информация и интелектуална собственост.
Придобиване на вземания по кредити (заеми)
Във връзка с развитието на финансовия пазар правата на вземане по договори за кредит (договори за заем) все повече се използват в икономическото обращение като независим финансов инструмент (например при секюритизация на потребителски заеми).
Правата на вземане по договор за заем (договор за заем) не са валутни ценности. Прехвърлянето на вземания (цесия) по договор за заем (договор за заем) не е валутна сделка. Валутна сделка може да бъде плащане за придобити права на вземане.
Придобиването на вземания по кредити (заеми), отчуждаването на тези права, както и сетълментите по тези сделки между резиденти и нерезиденти по такива сделки не се класифицират като валутни сделки, регулирани от правителството на Руската федерация или Централната банка. на Руската федерация. Също така няма изискване за репатриране на средства, предоставени от резиденти на кредит (заем) на нерезиденти. Следователно такива операции се извършват свободно.
Отделът за финансов мониторинг и валутен контрол на Централната банка на Руската федерация обясни процедурата за издаване на паспорт на транзакция за сетълменти в чуждестранна валута по транзакции под формата на прехвърляне на вземане. Посочва се, че валутните транзакции между резидент и нерезидент, които се състоят в извършване на сетълменти и преводи по външнотърговско споразумение, са предмет на процедурата за издаване на паспорт на транзакция, установена с Инструкция на Банката на Русия от 15 юни , 2004 № 117-I. Съгласно тази процедура паспортът на транзакцията по договора се закрива, когато резидентът подаде до упълномощената банка, в която резидентът е издал или пререгистрирал паспорта на транзакцията, писмено заявление за закриване на паспорта на транзакцията във връзка с прекратяване на задължения. .
Други начини за прекратяване на заем (заем)
Като се има предвид въпросът за кредитите (заемите), трябва да се спрем на методите за прекратяване на кредитни (заемни) задължения, различни от изпълнението.
Опрощаване на дълга
При прекратяване на договори за заем (договори за кредит) чрез опрощаване на дълг няма валутни сделки, тъй като няма придобиване, отчуждаване, използване като платежно средство и др. чуждестранна валута, валута на Руската федерация, ценни книжа.
Няма проблем и с репатрирането, т.к няма изискване резидентите да репатрират средства, предоставени на кредит (заем) на нерезидент.
компенсация
Сделка за прекратяване на задължение по заем (кредит) чрез предоставяне на компенсация в замяна на превод на средства в чуждестранна валута или рубли ще бъде валутна сделка само ако се прехвърлят ценни книжа, в други случаи няма валутни транзакции. Помислете за няколко примера за прекратяване на договори чрез обезщетение.
Пример 1. Руска компания има дълг в чуждестранна валута по заем към чуждестранна компания. В замяна на връщане на сумата на дълга руската компания прехвърля на нерезидента дял в руско дружество с ограничена отговорност. Задължението на резидента се прекратява с прехвърлянето на обезщетение (член 409 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
В тази ситуация няма валутни сделки: нито една от сделките не отговаря на критериите да бъде класифицирана като валутна сделка - няма обект на регулиране.
Пример 2. Руска компания има заем в рубли към чуждестранна компания. В замяна на връщане на сумата на дълга руската компания прехвърля акции на руско акционерно дружество на нерезидент. В случая е налице валутна сделка, т.к. налице е придобиване от чуждестранно лице от местно лице и отчуждаване от местно лице в полза на чуждестранно лице на местни ценни книжа.
Въпросната валутна транзакция трябва да се извърши чрез специална депо сметка на нерезидент тип „А“, открита в руски депозитар, както и в съответствие с други изисквания на валутното регулиране.
изместване
Офсетът не е валутна сделка съгласно Валутния закон: по време на офсета няма придобиване, отчуждаване, прехвърляне, внос, износ на чуждестранна валута, валутата на Руската федерация, вътрешни и външни ценни книжа.
Нека демонстрираме какви последици има това във връзка с прекратяването на заемни отношения, свързани с валутни сделки.
Пример 3. Руска компания има дълг по заем, получен от нерезидентна компания в чуждестранна валута. По друг договор между същите лица местно лице доставя стоки на чуждестранно лице с отложено плащане във валута. В деня на погасяване на заема чуждестранното лице изпраща писмо до местното лице за прекратяване на насрещни взаимни парични вземания чрез прихващане.
От гледна точка на валутния контрол в случая няма валутни операции. Посоченото прекратяване на задължения е допустимо. Необходимо е обаче да се помни не само легитимността на извършването на валутни транзакции, но и други задължения на жителите, предвидени от валутното законодателство. В този пример жителят има задължение да се репатрира. Това задължение е извъндоговорно и не се прекратява с прихващане. Следователно в разглеждания случай има обстоятелства, които могат да бъдат признати за нарушение на валутното законодателство, съответно местно лице може да бъде подведено под административна отговорност.
РЕПО операции
Много експерти разглеждат REPO транзакциите (от английското обратно изкупуване) като кредитни сделки, въз основа на икономическото съдържание на договори, насочени не към прехвърляне на собствеността върху стоките, като правило, на ценни книжа, както и за привличане на заем (кредит), обезпечен, като правило, с ценни книжа. Без да анализираме правната природа на REPO споразумението, в тази статия ще разгледаме валутните аспекти на REPO сделките.
Първо, нека да определим какви действия извършват страните по REPO сделката (договор).
„Продавачът-Заемополучател“ на ценните книжа прехвърля ценните книжа (100 акции) на „Купувача-заемодател“, в същия ден „Купувачът-заемодател“ ги прехвърля на „Продавач-заемополучател“. пари в брой(100 рубли). В същото време споразумението между страните предвижда задължението на „Продавач-кредитополучател“ на определен ден (например след 30 дни) да изкупи обратно ценни книжа (100 акции) от „Купувач-кредитор“ на цена установени в споразумението, например 110 рубли. Разликата между цената на първата сделка и цената на втората сделка обикновено се изчислява като фиксиран процент от сумата на кредита. Смисълът на разглежданите транзакции е да се осигури финансиране, обезпечено с ценни книжа, които „кредитополучателят” прехвърля в собственост на „кредитора”. В случай, че „кредитополучателят“ не изпълни задълженията си, „кредиторът“ има право да продаде получените ценни книжа (100 акции в разглеждания пример) по тяхната пазарна стойност и незабавно да получи обезщетение, докато в случай на използване на залог като обезпечение на кредита, процедурата за възбрана на предмета на обезпечение и получаване на приходите е тромава и отнема много време. Пазарната стойност и ликвидността на ценните книжа позволяват на „заемодателя“ да пренебрегне до известна степен рисковете, свързани с самоличността на „заемополучателя“.
От гледна точка на валутното регулиране има значение кои лица са страни по РЕПО споразумението. По правило такива споразумения се сключват от банките. Ако договорът е сключен между местно лице - упълномощена банка и чуждестранно лице, тогава ограниченията не се прилагат. В случай, че местно лице, което не е упълномощена банка, действа като страна по REPO споразумение, трябва да се прилагат всички правила за сделки с ценни книжа. Това се отнася преди всичко до необходимостта от използване на специални нерезидентни сметки в рубли, както и специални депо сметки.
Селивановски A.S.,
Доктор по право, доцент, катедра „Гражданско и стопанско право“, Държавен университет „Висше училище по икономика“
Тази статия се занимава само с регулирането на операциите, свързани с паричните заеми и кредити. Регулирането на валутните операции, свързани със стокови и търговски заеми (по смисъла на членове 822 и 823 от Гражданския кодекс на Руската федерация), има редица характеристики, които не са описани в тази статия.
За валутните кредити на упълномощените банки валутното законодателство не съдържа ограничения.
Плащането на лихви по дългови задължения е ефективен необлагаем начин за прехвърляне на печалби. Според нас, при други равни условия, финансирането на проекти трябва да се извършва на заемна основа, а не на собствен капитал. Схемата счита възможни начиниоптимизиране на данъчното облагане на заемни отношения, както с чуждестранни лица, така и между руски лица.
Същността на схемата:Руска организация сключва договор за заем при пазарна лихва с чуждестранна компания, регистрирана в държава, която е сключила подходящо споразумение за избягване на двойното данъчно облагане с Руската федерация.
Чуждестранна компания получава средства от офшорна компания (реални собственици на бизнес) при лихва, приблизително равна на лихвата, платена по договор за заем от руска организация.
По този начин такава чуждестранна компания е финансово управляваща компания.
При такива обстоятелства начислените лихвени разходи на руската организация се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите и офшорната компания получава необлагаем доход под формата на лихва по договор за заем от финансово управляваща компания.
Получаване на заеми и кредити от нерезиденти (валутни аспекти)
Въз основа на Директива на Централната банка от 10 септември 2001 г. № 1030-U „За реда за извършване на валутни сделки, свързани с получаването и връщането от юридически лица - резиденти на заеми и заеми в чуждестранна валута, предоставени от нерезиденти за период от повече от 180 дни, както и относно анулирането и плащането на изменения в определени регулаторни актове на Банката на Русия", допълнително Инструкция № 1030-U от 10 септември 2001 г. опрости процеса на износ и внос на капитал за жителите.
В момента, без да получите разрешение, можете:
Предоставяне и получаване на заеми и кредити от нерезиденти за период над 180 дни,
Получавайте и плащайте лихва върху тях,
Както и плащания, свързани с изпълнението на тези споразумения: неустойка, комисионни лихви, суми по споразумения за обезпечаване на задължения.
1. Следните валутни операции, свързани с движението на капитали, се извършват без ограничения при подаване на документите, предвидени от разпоредбите на Банката на Русия.
1.1. Заверяване на чуждестранна валута по банкови сметки на юридически лица - резиденти в упълномощени банки, идващи от нерезиденти като кредити (заеми) по договори за кредит (договори за заем), сключени между юридически лица - резиденти и нерезиденти.
1.4. Отписване в полза на нерезиденти на чуждестранна валута от банкови сметки на местни юридически лица в упълномощени банки, включително от банкови сметки на трети страни, в замяна на кредити (заеми), предоставени от нерезиденти в чуждестранна валута по договори за кредит ( договори за заем), сключени между юридически лица лица - местни и чуждестранни лица.
1.5. Отписване в полза на нерезиденти на чуждестранна валута от банкови сметки на местни юридически лица в упълномощени банки, включително от банкови сметки на трети лица, за изпълнение на техните задължения (глоби, неустойки, комисиони, възстановяване на разходи, други задължения) по договори за кредит (договори за заем), сключени между юридически лица - местни и чуждестранни лица.
1.6. Отписване в полза на нерезиденти на чуждестранна валута от банкови сметки на местни юридически лица в упълномощени банки за изпълнение на задълженията им по споразумения за обезпечаване на изпълнението на договори за кредит (договори за заем), сключени между местни юридически лица и нерезиденти.
Забележка!
Горните разпоредби не се прилагат за получаване на заеми от упълномощени банки, получаване на заеми и заеми чрез поставяне на ценни книжа, деноминирани в чуждестранна валута, или чрез кредитиране на чуждестранна валута не по сметки в упълномощена банка, а по друг начин (например по сметки, открити в чужбина). .
2. Тази инструкция не се прилага за следните валутни транзакции.
2.1. Валутни операции, свързани с получаване и изплащане на кредити (заеми) чрез издаване, пласиране и обратно изкупуване на ценни книжа (дългови задължения), деноминирани в чуждестранна валута.
2.3. Валутни транзакции, свързани с получаване и изплащане на кредити (заеми), които не предвиждат прехвърляне на чуждестранна валута, получена от нерезидент като кредити (заеми) по банкови сметки на местни юридически лица в упълномощени банки.
Списъкът на документите, представени от руски кредитополучател на упълномощена банка за получаване и изплащане на заем в чуждестранна валута, е даден в инструкциите на Централната банка от 10 септември 2001 г. N 101-I „За реда за счетоводство от упълномощените банки на валутни операции на резиденти, свързани с получаване на заеми и заеми от нерезиденти в чуждестранна валута и предоставяне на заеми на нерезиденти в чуждестранна валута.
Те включват:
2- два екземпляра от Справката за договора;
Копие от договора за заем, въз основа на който руската организация (кредитополучател) изготвя Подробности за договора.
Информация за съдържанието на операцията (Приложение 4);
Задължение по договора за кредит (Приложение 5);
Заявление за приключване на Данни за договора;
Разпечатка от базата данни по договора за кредит (подлежи на прехвърляне от друга банка на кредитополучателя (кредитора).
В случай на неспазване на процедурата за водене на записи на транзакции, установена с инструкция на Руската федерация от 10 септември 2001 г. N 101-I, е възможно руският кредитополучател да бъде привлечен към административна отговорност.
Член 15.25 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. Нарушение на валутното законодателство
4. Неспазване на установения ред за водене на отчетност, съставяне и подаване на отчети за валутни операции, както и нарушаване на установените срокове за съхраняване на счетоводни и отчетни документи -
води до налагане на административна глоба на длъжностни лица в размер от петдесет до сто пъти минималната заплата; за юридически лица - от четиристотин до петстотин минимална работна заплата.
Като цяло, тази инструкция излага подробно действията на кредитополучателя, банката при получаване от чуждестранна компания и изплащане на заем в чуждестранна валута.
Заключение:Законодателството на Руската федерация относно валутното регулиране предоставя на руските организации широки възможности за законен износ на капитал и прехвърлянето му в чужбина, например чрез издаване на заем на контролирано дружество.
Възможно е също да реинвестирате изнесените пари в руската икономика от името на контролирана чуждестранна компания.
Привличане на кредити в чуждестранна валута
Откриване на валутна сметка
Действащото законодателство на Руската федерация не предвижда никакви ограничения за броя на сметки в чуждестранна валута, които могат да бъдат открити от резиденти в упълномощени банки, следователно руските лица имат право да открият необходимия брой сметки във всяка валута.
Руските юридически лица откриват текущи валутни сметки в чуждестранна валута в упълномощени банки.
Текущите валутни сметки са комплекс от три сметки. При откриване на текуща валутна сметка упълномощена банка отваря на руско юридическо лице:
Транзитна валутна сметка, която се използва за заверяване на пълния размер на валутните постъпления;
Разплащателна валутна сметка, която се използва за отчитане на средствата, оставащи на разположение на юридическо лице след задължителната продажба на валутни приходи от износ, както и други транзакции по сметката в съответствие с валутното законодателство;
Специална транзитна сметка, която се открива от упълномощена банка без участието на местно лице, за записване на транзакции, извършени от местно лице за покупка на чуждестранна валута на валутния пазар и нейната препродажба.
За да открият сметка, юридическите лица трябва да представят в банката заявление за откриване на сметка, надлежно заверени копия на учредителни документи, карти с образци от подписи на лица, упълномощени да управляват сметката, нотариално заверено копие на удостоверение за регистрация в данъчния орган и т.н.
Член 5 от Закона на Руската федерация № 3615-1 от 09.10.92 г. „За валутно регулиране и валутен контрол“. Сметки на резиденти в чуждестранна валута
1. Жителите могат да имат сметки в чуждестранна валута в оторизирани банки.
Чуждестранната валута, получена от резидентни предприятия (организации), подлежи на задължително заверяване на техните сметки в упълномощени банки, освен ако Централната банка на Руската федерация не е установила друго.
3. Процедурата за откриване и поддържане на сметки в чуждестранна валута на резиденти от упълномощени банки се установява от Централната банка на Руската федерация.
Имайте предвид, че постъпленията под формата на заети кредити (заеми) не подлежат на задължителна продажба.
Инструкции на Централната банка от 29 юни 1992 г. № 7 „За процедурата за задължителна продажба от предприятия, сдружения, организации на част от валутните постъпления чрез упълномощени банки и извършването на операции на вътрешния валутен пазар на Русия федерация"
4. Не подлежат на задължителна продажба следните постъпления в чуждестранна валута от чуждестранни лица:
4.3 Постъпления под формата на привлечени заеми (депозити, депозити), както и суми, получени за погасяване на заеми (депозити, депозити), включително начислени лихви;
Заключение:Средства от текуща валутна сметка от руски кредитополучател могат да се използват за извършване на всякакви валутни транзакции, предвидени от валутното законодателство на Руската федерация.
Привличане на заеми във валутата на Руската федерация
Откриване на сметка за чуждестранно лице
Съгласно т.п. г) параграф 7 на чл. 1 от Закона на Руската федерация № 3615-1 от 09.10.92 г. „За валутното регулиране и валутния контрол“, разплащанията между резиденти и нерезиденти във валутата на Руската федерация са валутни транзакции и се извършват по начина, по който установени от ЦБР.
Процедурата за откриване на сметки на нерезиденти в руски упълномощени банки и извършване на операции по сметки е установена с Инструкция на Централната банка от 12 октомври 2000 г. № 93-I „За процедурата за откриване на банкови сметки на нерезиденти в валутата на Руската федерация от упълномощени банки и извършване на операции по тези сметки“, наричана по-долу Инструкция № 93-I.
Съгласно тази Инструкция 93-I нерезидентите могат да откриват сметки от типа "K", "N" и "F" без ограничения.
В съответствие с Инструкция 93-I, нерезидентите могат да предоставят заеми на резиденти от сметки от тип "K", "H".
Руският кредитополучател изплаща сумите по кредита по същите видове сметки, от които е предоставен кредитът.
За откриване на сметки от тип „K” „H” чуждестранно управляващо дружество представя на оторизирана банка:
- документи, потвърждаващи легален статутюридическо лице;
- карта с образци на подписи на лица, упълномощени да управляват сметката във валутата на Руската федерация.
Трябва да се отбележи, че за да се открие сметка в рубли в упълномощена банка на чуждестранна управляваща компания, не е необходимо да има постоянно представителство в Руската федерация.
Инструкция 93-I
2.3. За откриване на сметки от тип "K", "H", чуждестранни юридически лица, чуждестранни банки и официални представителства също представят на упълномощената банка:
2.3.1. чуждестранни юридически лица, с изключение на чуждестранни банки:
легализирани в посолството (консулството) на Руската федерация в чужбина документи, потвърждаващи правния статут на юридическо лице съгласно законите на страната, в която е създадено образувание, по-специално учредителни документи и документи, потвърждаващи държавната регистрация на юридическо лице;
надлежно заверено копие от правилника за клона (представителството), ако договорът за откриване на сметка от тип "К" или тип "Н" е сключен в упълномощена банка от името на чуждестранно юридическо лице от ръководителя на клон (представителство) на чуждестранно юридическо лице, действащо въз основа на пълномощно чуждестранно юридическо лице;
надлежно заверена карта с примерни подписи на лица, упълномощени да управляват сметката във валутата на Руската федерация. В случай на електронен обмен на документи между чуждестранно юридическо лице и упълномощена банка се установява процедура за признаване на аналог на саморъчен подпис и се сключва споразумение за реда и условията за неговото използване;
Забележка!
Средствата по сметки от тип "H" могат да бъдат конвертирани в чуждестранна валута не по-рано от една година от датата на подаване на такова заявление.
Инструкция 93-I
3.8. Паричните средства по сметки от тип "H" могат да се използват за закупуване на чуждестранна валута на вътрешния валутен пазар на Руската федерация само ако са изпълнени следните условия:
3.8.1. нареждане на чуждестранно лице за покупка на чуждестранна валута за сметка на средствата по сметка тип "Н" се дава само на упълномощената банка, в която е открита сметка тип "Н" за чуждестранно лице;
3.8.2. нареждане за закупуване на чуждестранна валута за сметка на средства по сметка от тип "H" се изпълнява от упълномощена банка не по-рано от 365 календарни дни от датата на подаването му от нерезидент на упълномощена банка;
3.8.3. в поръчката за закупуване на чуждестранна валута трябва да се посочи сумата на средствата във валутата на Руската федерация, намиращи се по сметка от тип "Н", за сметка на която ще бъде закупена чуждестранната валута;
3.8.4. в периода от деня, в който чуждестранно лице подаде инструкция за покупка на чуждестранна валута в упълномощената банка до деня на нейното изпълнение или изтегляне, салдото на средствата по сметка от тип "Н" не може да бъде по-малко от сумата посочени в инструкцията за покупка на валута.
В същото време нерезидентът има право по всяко време да намали размера на валутата на Руската федерация, посочен в инструкцията за покупка на чуждестранна валута, както и да оттегли инструкцията за покупка на чуждестранна валута. В случай на намаляване на сумата на валутата на Руската федерация, посочена преди това в поръчката за закупуване на чуждестранна валута, периодът, посочен в параграф 3.8.2 от настоящата инструкция, не се прекъсва.
Заключение:Ако чуждестранна управляваща компания открие сметка в рубли в Руската федерация, трябва да се има предвид, че е възможно да се конвертират рубли в чуждестранна валута от сметка „H“ не по-рано от една година от датата на изпращане на такова нареждане до Банката.
Обърнете внимание, че откриването на сметки в рубли в Руската федерация за чуждестранна управляваща компания е ефективно само ако се извършват и други видове транзакции, в допълнение към транзакциите за заем (тази тема изисква отделно проучване).
Забележка!
Ако чуждестранна управляваща компания открие сметка в рубли, е необходимо да се регистрирате в данъчния орган.
За тази цел на данъчния орган, където е регистрирана банката, която открива сметка на чуждестранна организация, се представят следните документи:
Заявление за издаване на удостоверение за регистрация в данъчния орган;
Удостоверение на данъчния орган на чужда държава във всякаква форма за регистрация на чуждестранна организация като данъкоплатец в страната на учредяване, посочващо кода на данъкоплатеца (или негов еквивалент).
При закриване на банкови сметки чуждестранна организация е длъжна да уведоми съответния данъчен орган в рамките на десет дни от датата на закриване на сметката.
Прилагане на международни договори за избягване на двойното данъчно облагане
Руската федерация е сключила международни договори за избягване на двойното данъчно облагане с много държави. Следователно, преди удържането на данък върху доходите от лихви, получени от чуждестранна управляваща компания, е необходимо да се разгледа данъчното облагане на лихвите върху дългови задължения съгласно спогодба за избягване на двойното данъчно облагане с държавата, в която е регистрирана тази компания.
В много такива споразумения лихвите по дългови задължения се облагат с нулева ставка.
За да направите това, чуждестранната управляваща компания трябва да предостави на руския кредитополучател, плащащ лихва по отпуснатия заем, потвърждение, че се намира в държавата, с която Руската федерация има международен договор (споразумение), регулиращ данъчните въпроси, което трябва да бъде удостоверено от компетентен орган на съответната чужда държава.
Член 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Специални разпоредби
1. При прилагане на разпоредбите на международните договори на Руската федерация чуждестранна организация трябва да представи данъчен агентплатец на доходи, потвърждение, че тази чуждестранна организация има постоянно местонахождение в държавата, с която Руската федерация има международен договор (споразумение), уреждащ данъчните въпроси, който трябва да бъде заверен от компетентния орган на съответната чужда държава. Ако това потвърждение е съставено на чужд език, на данъчния агент се предоставя и превод на руски език.
Когато чуждестранна организация, която има право да получава доходи, представя потвърждението, посочено в параграф 1 от този член, на данъчния агент, изплащащ дохода, преди датата на изплащане на дохода, по отношение на който международен договор на Руската федерация предвижда преференциален данъчен режим в Руската федерация по отношение на такъв доход освобождаване от данък, удържан при източника при източника на плащането, или данък, удържан при източника на плащането, при намалени ставки.
Като такава юрисдикция може да бъде предложена Дания (въпросът за избора на юрисдикция изисква отделно изследване).
Съгласно чл. 11 от Конвенцията „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на избягването на данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и имуществото“ от 8 февруари 1996 г., в случай че се плаща лихва по договор за заем от датски холдинг, данък върху дохода под формата на лихви по дългови задължения не подлежи на удържане от руска организация.
По този начин датският холдинг може да издава заеми на всякакви руски организации с лихвени плащания без удържане на данък върху доходите в Руската федерация.
Съгласно датското законодателство няма данък, удържан при източника върху лихвата върху дълга, преведен в чужбина, независимо от местоживеенето на заемодателя.
При такива обстоятелства всяка офшорна компания (реални собственици на бизнес) може да получава лихви по дългови задължения без никакво данъчно облагане.
Датската холдингова компания плаща само минималния корпоративен данък върху разликата между получените и платени лихви по дългови задължения (въпросът изисква отделно проучване).
Заключение:Датският холдинг може да се използва като провеждаща финансова компания, която получава доходи от Руската федерация и ги прехвърля на реалните собственици на бизнеса под формата на лихва по договори за заем.
Крайно резюме:Използването на действаща финансова компания с постоянно седалище в държава, която е сключила споразумение за избягване на двойното данъчно облагане с руското Fe, позволява прехвърлянето на печалби от руски организации към офшорни компании (реални собственици на бизнес) без никакви данъчни последици.
Данък и счетоводни аспектиРуски заем
Размерът на лихвата, дължима по споразумението, която трябва да бъде изплатена от финансово управляващата компания, се отразява в счетоводните записи на руския кредитополучател по сметка 91 „Други приходи и разходи“ в кореспонденция със сметка 67 (66) в края на всеки отчетен период. (месец) като оперативни разходи, с изключение на лихви по заеми по инвестиционни активи, които са включени в тяхната стойност.
Наредба за счетоводството "Счетоводство на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване" PBU 15/01
12. Разходите по получени заеми и кредити се признават за разходи на периода, в който са извършени (наричани по-нататък текущи разходи), с изключение на частта им, която се включва в себестойността на инвестиционния актив.
13. Инвестиционните активи включват дълготрайни активи, имотни комплекси и други подобни активи, които изискват много време и разходи за придобиване и (или) изграждане. Тези артикули, закупени директно за препродажба, се отчитат като стоки и не се квалифицират като инвестиционни активи.
14. Включването в текущите разходи на разходите по заеми и кредити се извършва в размер на дължимите плащания в съответствие с договорите за заем и договорите за заем, сключени от организацията, независимо от формата и кога действително са извършени посочените плащания. Разходите по получени заеми и кредити, включени в текущите разходи на организацията, са нейните оперативни разходи и подлежат на включване в финансови резултатиорганизации, с изключение на случаите, предвидени в параграф 15 от настоящия правилник.
Пример:Размерът на заема е 1000 рубли. Лихвен процентна заем - 18 %.
Кредит 67 (66) 15 рубли - начислява се лихва за използването на заемни средства за месеца.
Разходите под формата на лихви по договор за заем се включват в неоперативните разходи, които не са свързани с производството и продажбата, като се вземат предвид особеностите, предвидени в член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
За целите на данъчното облагане лихвите по дългови задължения от всякакъв вид, независимо от естеството на предоставения кредит или заем (текущ и (или) инвестиционен), се признават за разход.
Въпреки че според данните счетоводстволихвата върху заемни средства може да бъде включена в себестойността на даден имот, машина и оборудване.
Член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация. неоперативни разходи
1. Съставът на неоперативните разходи, несвързани с производството и продажбата, включва разумни разходи за изпълнение на дейности, които не са пряко свързани с производството и (или) продажбата. Такива разходи включват по-специално:
2) разходи под формата на лихви по дългови задължения от всякакъв вид, включително лихви, начислени върху ценни книжа и други задължения, издадени (издадени) от данъкоплатец, като се вземат предвид особеностите, предвидени в член 269 от този кодекс (за банките, спецификата за определяне на разходите под формата на лихви се определят в съответствие с членове 269 и 291 от този кодекс).
В същото време лихвата по дългови задължения от всякакъв вид се признава като разход, независимо от естеството на заема или заема (текущ и (или) инвестиционен). За разход се признава само сумата на лихвата, начислена за действителното време на използване на заемните средства (действителното време, през което тези ценни книжа се държат от трети лица) и доходът, установен от емитента (заемодателя);
Ако руският кредитополучател използва метода на начисляване, тогава при определяне на разходите за данъчни цели е необходимо да се ръководи от клауза 8, член 272, клауза 4, член 328 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Разходите за данъчни цели са начислени лихви по договора за заем в края на тримесечието, независимо от плащането им.
Член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Процедурата за признаване на разходите по метода на начисляване
8. По договори за заем и други подобни споразумения (други дългови задължения, включително ценни книжа), чиято валидност попада върху повече от един отчетен период, за целите на тази глава разходът се признава като възникнал и се включва в съответните разходи при края на съответния отчетен период.
В случай на прекратяване на договора (погасяване на задължение) преди изтичане на отчетния период, разходът се признава за извършен и се включва в съответните разходи към датата на прекратяване на договора (погасяване на задължението) .
Забележка!
Допълнителни възможности за данъчно планиране
Съществуващата процедура за отчитане на лихвите по дългови задължения за данъчни цели позволява да се намалят облагаемите доходи, независимо от плащането им на заемодателите.
Ако Заемодателят е организация, която взема предвид приходите от лихви за данъчни цели само в момента на тяхното получаване (плащане), тогава е възможно да се минимизира общото данъчно облагане на доходите от Заемодателя и Заемополучателя (начислената лихва от Заемополучателя намалява облагаем доход, а от Кредитора не увеличават облагаемия доход).
Заемодателят в такава схема за данъчно планиране може да бъде организация, която изчислява данъка върху дохода на касова основа, чуждестранна компания, индивидуален предприемачи организация, прилагаща опростена система за данъчно облагане.
Процедурата за признаване на лихви по дългови задължения за данъчни цели
В съответствие с разпоредбите на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на разходите, приети за данъчни цели, се използват два метода за дългови задължения.
Първият е да се определи средното ниво на интерес. Този метод се използва, когато един отчетен периодОрганизацията получава заемни средства от няколко заемодатели. Освен това необходимо условие за прилагането му е всички задължения по кредита да са получени при съпоставими условия.
Лихвите се признават като разход съгласно този метод, при условие че размерът на лихвата не се отклонява значително от средното ниво на лихвата, начислена по дългови задължения при сравними условия. Максималният размер на лихвата, приет за данъчни цели с този метод, е ограничен от размера на изчислената средна лихва, увеличена с 20%.
Вторият метод се прилага при липса на дългови задължения, издадени през същото тримесечие при сравними условия, както и по избор на данъкоплатеца. В този случай максималният размер на лихвата по договор за заем, признат като разход за данъчни цели, се приема равен на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен 1,1 пъти - при регистриране на дългово задължение в рубли и равно до 15% - за дългови задължения в чуждестранна валута.
1. За целите на тази глава под дългови задължения се разбират кредити, стокови и търговски кредити, заеми, банкови депозити, банкови сметки или други заеми, независимо от формата на регистрацията им.
В същото време лихвата, начислена върху дългово задължение от всякакъв вид, се признава като разход, при условие че размерът на лихвата, начислена от данъкоплатеца върху дългово задължение, не се отклонява значително от средното ниво на лихвата, начислена по дългови задължения, издадени в същото тримесечие (месец - за данъкоплатци, които са преминали към изчисляване на месечни авансови вноски въз основа на действително получената печалба) при сравними условия. Дългови задължения, емитирани при сравними условия, означават дългови задължения, емитирани в същата валута за едни и същи периоди в сравними суми срещу подобно обезпечение. При определяне на средното ниво на лихвите по междубанкови кредити се взема предвид само информацията за междубанковите кредити. Тази разпоредба се отнася и за лихвата под формата на отстъпка, която се формира от издателя като разлика между цената на обратно изкупуване (изкупуване) и продажната цена на менителницата.
В същото време значително отклонение в размера на начислената лихва по дългово задължение се счита за отклонение с повече от 20 процента нагоре или надолу от средното ниво на лихва, начислена по подобни дългови задължения, емитирани през същото тримесечие по сравними условия.
При липса на дългови задължения, издадени през същото тримесечие при сравними условия, както и по избор на данъкоплатеца, максималният размер на лихвата, признат като разход, се приема равен на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, се увеличава с 1,1 пъти - при регистриране на дългово задължение в рубли и равно на 15 процента - за дългови задължения в чуждестранна валута.
При първия метод максималният лихвен процент ще бъде ограничен до стойността на изчислената средна лихва, увеличена с 20%, при втория метод процентът на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен 1,1 пъти (при регистриране на дългово задължение в рубли), или равно на 15% (за дългови задължения в чуждестранна валута).
Тъй като заемите се считат за получени при сравними условия само ако са издадени:
В същата валута;
За същата времева рамка;
Под подобна сигурност;
в сравними обеми,
тогава получаването на заеми от чуждестранна фирма(и) при сравними условия едва ли е възможно.
Заключение:При такива обстоятелства лихвите по заеми, изплащани на чуждестранна компания, не трябва да надвишават 15% в чуждестранна валута или 1,1 пъти процента на рефинансиране на ЦБР.
Забележка!
Възможност за признаване на лихви като дивиденти
Ако размерът на неизплатените дългови задължения на руския кредитополучател към чуждестранна организация надвишава собствения капитал не повече от три пъти и ако чуждестранната управляваща организация притежава (пряко или непряко) по-малко от 20 процента от уставния капитал, тогава лихвата се приема в обичаен начин.
Такава задлъжнялост по договора за заем е неконтролируема, следователно всички начислени лихви се третират като разход при изчисляване на данъка върху дохода.
Заключение:В случай на получаване на заем от чуждестранна финансова компания, която притежава повече от 20% от уставния капитал на руския заемополучател, желателно е размерът на заема да не надвишава три пъти собствения капитал на заемополучателя.
В противен случай за облагане се приема само част от действително начислената лихва, която се изчислява по начина, предвиден в параграф 2 на чл. 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Характеристики на приписване на лихвите по дългови задължения към разходите
2. Ако данъкоплатец, който е руска организация, има неизплатен дълг по дългово задължение към чуждестранна организация, която пряко или непряко притежава повече от 20 процента от уставния (резервен) капитал (фонд) на тази руска организация (наричана по-долу тази статия като контролиран дълг), и ако размерът на непогасения дълг от данъкоплатеца - от руска организация на дългови задължения, предоставени от чуждестранна организация, повече от три пъти (за банки и организации, извършващи лизингови дейности - повече от дванадесет и a половин пъти) надвишава разликата между размера на неговите активи и размера на пасивите (наричани по-нататък за целите на този параграф - собствен капитал) в последния ден на отчетния (данъчен) период, когато се определя максималния размер на лихвата към бъдат включени в разходите, при спазване на разпоредбите на параграф 1 от този член, се прилагат следните правила.
В последния ден на всеки отчетен (данъчен) период данъкоплатецът е длъжен да изчисли максималния размер на лихвите, признати като разход по контролиран дълг, като раздели сумата на лихвата, начислена от данъкоплатеца през всеки отчетен (данъчен) период върху контролиран дълг чрез коефициента на капитализация, изчислен към последната отчетна дата на съответния отчетен (данъчен) период.
В същото време коефициентът на капитализация се определя чрез разделяне на сумата на съответния неизплатен контролиран дълг на размера на собствения капитал, съответстващ на дела на прякото или непряко участие на тази чуждестранна организация в уставния (дялов) капитал (фонд) на руска организация и разделяне на резултата на три (за банки и организации, занимаващи се с лизингова дейност - на дванадесет и половина).
За целите на този параграф, при определяне на размера на собствения капитал, сумите на задълженията по дълга под формата на дългове по данъци и такси, включително текущия дълг по плащане на данъци и такси, сумите на отсрочки, вноски, данъчен кредит и инвестиционен данъчен кредит не се вземат предвид.
3. Разходите включват лихвата върху контролирания дълг, изчислена в съответствие с параграф 2 от този член, но не повече от действително натрупаната лихва.
В същото време правилата, установени в параграф 2 от този член, не се прилагат за лихви върху заемни средства, ако непогасеният дълг не е контролиран.
4. Положителната разлика между натрупаната лихва и пределната лихва, изчислена в съответствие с процедурата, установена в параграф 2 от този член, се приравнява към дивиденти за данъчни цели и се облага с данък в съответствие с параграф 3 от член 284 от настоящия кодекс.
Пример:Руски кредитополучател получи заем от нерезидент при 24% годишно със следната структура на баланса (формулярът е максимално опростен):
|
Активи |
Задължения |
||
|
300 единици |
включително дела на чуждестранната организация на кредитора |
||
|
Облигации |
290 единици |
260 единици |
|
|
Собствен капитал, неразпределена печалба |
60 единици |
20 единици |
|
Като се има предвид, че собственият капитал на кредитополучателя, увеличен 3 пъти, е по-малък от дължимите сметки към нерезидент (60 единици. *3 = 180 единици.< 260 ед.) и то, что нерезидент, кроме того, владеет 30 процентами уставного капитала, необходимо рассчитать долю процентов, начисляемых данному нерезиденту, которую можно включить в состав процентных расходов:
Размерът на контролирания дълг: 260 бр.
Размерът на начислената лихва по условията на договора на година е 62,4 единици. (260*24/100).
Коефициентът на капитализация е 28,9 [(260 единици/3 единици)/3]
Размерът на разходите за лихви, взети предвид в съответствие с параграф 3 на чл. 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация в данъчната основа на текущата данъчен период, (т.нар. пределна лихва) е 2,6 единици. (62,4/28,9).
Както следва от параграф 4 на чл. 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация, положителната разлика между начислената лихва по дългови задължения и пределната лихва се приравнява на дивиденти за данъчни цели и се облага в съответствие с параграф 3 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация в размер на 15% (62,4 2,6 \u003d 58,8 X 0,15 = 8,82 единици).
Заключение: Приравняването на лихвата с дивиденти за данъчни цели е нежелателно, тъй като е необходимо да се удържа данък върху дохода, дори ако има споразумение за избягване на двойното данъчно облагане с държавата, в която чуждестранната управляваща компания има постоянно местонахождение.
Данъкът върху доходите върху дивидентите, изплатени в такива споразумения, може да бъде намален само до 10%, а в специални случаи, когато чуждестранно лице инвестира около $ 100 хиляди в уставния капитал, до 5% (нерентабилно в сравнение с нулевата ставка за заемни отношения ).
"__" ______ 20 __
Наричан по-долу „Заемодател“, представляван от ____________, действащ на основание ______, от една страна, и ___________, регистриран в Руската федерация, наричан по-долу __ „Заемополучател“, представляван от _____________, действащ на на базата на ______, от друга страна, наричани „Страните“, индивидуално „Страна“, са сключили това Споразумение (наричано по-долу Споразумението), както следва:
1. ПРЕДМЕТ НА СПОРАЗУМЕНИЕТО
1.1. Съгласно този Договор Кредиторът прехвърля в собственост на Кредитополучателя средства в размер на ____________ (наричан по-долу Сумата на Кредита), а Кредитополучателят се задължава да върне Сумата по Кредита на Кредитора и да плати лихва за ползването на Кредита. Сума в размер и срокове, определени в Договора. Сумата на заема се издава в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация в деня на дебитиране на средствата от сметката на Кредитора.
2. ПРОЦЕДУРА ЗА ПРЕДОСТАВЯНЕ И ВРЪЩАНЕ НА ЗАЕМ
2.1. Заемодателят превежда сумата на заема на заемополучателя до _______. Моментът на прехвърляне е моментът на прехвърляне на Сумата на Заема по банковата сметка на Заемополучателя, посочена в Раздел 11 от настоящото Споразумение.
2.2. Сумата на кредита може да бъде прехвърлена на кредитополучателя на вноски. Ако сумата на кредита се превежда на вноски, начисляването на лихва за ползване на сумата на кредита ще се извършва от датата на пълното прехвърляне на сумата на кредита.
2.3. Потвърждение за превода на Сумата по кредита по банковата сметка на Кредитополучателя е копие от платежното нареждане с банков знак за изпълнение, издадено на Кредитора.
2.4. Връщането от Заемополучателя на сумата на заема, както и на натрупаната лихва за използването на сумата на заема в съответствие с раздел 3 от настоящото споразумение, ще бъде извършено изцяло до _______. Не се допуска изплащане на сумата по кредита на вноски.
2.5. Сумата на кредита се счита за върната от момента на постъпване на средствата по банковата сметка на Кредитора. Сумата на кредита може да бъде върната от кредитополучателя предсрочно със съгласието на кредитора.
3. ЛИХВА КЪМ СУМАТА НА ЗАЕМА
3.1. Размерът на лихвата по това Споразумение е __% годишно от сумата на заема.
3.2. Лихвите за ползване на Сумата по Заема се изплащат едновременно с връщането на Сумата по Заема.
4. ПРАВА И ЗАДЪЛЖЕНИЯ НА СТРАНИТЕ
4.1. Заемодателят се задължава да преведе сумата на заема на заемополучателя в рамките на периода, посочен в параграф 2.1 от настоящото споразумение.
4.2. Заемополучателят се задължава да изплати сумата на заема и лихвите, получени по настоящото споразумение, в рамките на периода, посочен в параграф 2.4 от настоящото споразумение.
4.3. Кредиторът се задължава да приеме, преди изтичането на срока, посочен в параграф 2.4 от настоящото споразумение, средствата, прехвърлени от него на Кредитополучателя.
5. ПОВЕРИТЕЛНОСТ
5.1. Условията на това Споразумение и споразуменията към него са поверителни и не подлежат на разкриване.
5.2. Страните предприемат всички необходими мерки, за да гарантират, че техните служители, агенти, приемници, без предварителното съгласие на другата страна, няма да информират трети страни за подробностите на настоящото споразумение.
6. ОТГОВОРНОСТИ НА СТРАНИТЕ
6.1. В случай на забавено изплащане на сумата на заема, заемодателят има право да изиска от заемателя да плати неустойка в размер на ___% от сумата на дълга за всеки ден просрочие.
6.2. Събирането на глобите не освобождава Кредитополучателя от изпълнение на задълженията в натура.
7. ФОРС МАЙОР
7.1. Страните се освобождават от отговорност за неизпълнение или неправилно изпълнение на задълженията по Споразумението поради непреодолима сила, тоест извънредни и неизбежни обстоятелства при дадените условия, които се разбират като забранени действия на властите, граждански вълнения, епидемии, блокади, ембарго, земетресения, наводнения, пожари или други природни бедствия. бедствия.
7.2. При настъпване на обстоятелствата, посочени в клауза 7.1 от Споразумението, Страната е длъжна да уведоми писмено другата Страна в рамките на ____ дни. Уведомлението трябва да съдържа данни за естеството на обстоятелствата и очаквания срок на тяхното действие и прекратяване.
7.3. Ако една от страните не изпрати или изпрати ненавременно известието, предвидено в клауза 7.2 от Споразумението, тогава тя е длъжна да компенсира другата страна за понесените от нея загуби.
7.4. В случай на настъпване на обстоятелствата, предвидени в клауза 7.1 от Споразумението, срокът за изпълнение на задълженията по Споразумението се спира за времето, през което тези обстоятелства са в сила.
7.5. Ако обстоятелствата, изброени в клауза 7.1 от Споразумението, продължават да действат повече от _______, Страните провеждат допълнителни преговори, за да идентифицират приемливи алтернативни начини за изпълнение на задълженията по Споразумението. При липса на такова всяка от страните има право да прекрати договора предсрочно.
8. РАЗРЕШАВАНЕ НА СПОРОВЕ
8.1. Страните ще се стремят да разрешават всички евентуални спорове и разногласия, които могат да възникнат по Договора или във връзка с него, чрез преговори.
8.2. Споровете, които не са уредени чрез преговори, се отнасят до съда в съответствие с процедурата, установена от законодателството на Руската федерация. Приложимото право съгласно настоящото споразумение е законодателството на Руската федерация.
9. РЕД ЗА ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАТЯВАНЕ НА ДОГОВОРА
9.1. Всички промени и допълнения към Споразумението са валидни, ако са направени в писмен вид и са подписани от надлежно упълномощени представители на страните. Уместно допълнителни споразуменияСтраните са неразделна част от Споразумението.
9.2. Договорът се прекратява от момента, в който Кредитополучателят изпълни изцяло задълженията си за погасяване на Сумата по Заема и начислените лихви по него.
9.3. Споразумението може да бъде прекратено предсрочно по споразумение на страните или по друг начин и на основанията, предвидени от законодателството на Руската федерация.
10. ЗАКЛЮЧИТЕЛНИ РАЗПОРЕДБИ
10.1. Настоящото Споразумение влиза в сила от момента, в който Заемодателят преведе Сумата на Заема по сметката на Заемополучателя, посочена в Раздел 11 от настоящото Споразумение, и е валидно, докато Страните изпълнят напълно и надлежно взаимните си задължения по Споразумението.
10.2. Всички уведомления и съобщения по Споразумението трябва да бъдат изпратени от страните една на друга в писмен вид.
10.3. Настоящото споразумение е съставено в ____ екземпляри, по ___ екземпляри всеки, на руски и __________ език. И двата екземпляра са идентични и имат еднаква юридическа сила. Всяка страна по Споразумението има по един екземпляр на руски и __________ езици.
10.4. Правоотношенията на страните по настоящото споразумение се регулират в съответствие със законодателството на Руската федерация. По всички останали въпроси, които не са уредени от споразумението, страните ще се ръководят от законодателството на Руската федерация.
Въпрос от читателя на Clerk.Ru Анастасия (Смоленск)
Нашата организация - LLC би желала да сключи договор за безлихвен заем с нерезидентно юридическо лице (Китай) в щатски долари. Има ли ограничения за тези договори? Необходимо ли е да се вземат някакви разрешения за сключване на такива договори и да се регистрират някъде? Това споразумение няма ли да е безлихвен заем с нерезидент - безвъзмездна чужда помощ? Какво данъчно задължение ще възникне в този случай? Какъв вид докладване? Никога досега не съм попадал в подобна ситуация, така че наистина очаквам отговора ви.
Валутните транзакции между резиденти и нерезиденти, свързани с получаване на заеми, се извършват без ограничения (с изключение на валутните транзакции, предвидени в член 6 от Федералния закон № 173-FZ). Не се изисква разрешение за сключването им, както и всякаква регистрация на такива споразумения от законодателството на Руската федерация.
Предоставянето на безлихвен заем се извършва въз основа на договор за заем, сключен в писмена форма, с пряко посочване в договора на условието, че заемът е безлихвен. Тъй като договорът за безлихвен заем е сключен на възвръщаемост, той не е свързан с безвъзмездна помощ или дарения.
Моля, имайте предвид, че тъй като тази операция е валутна операция, е необходимо да извършвате плащания по нея, като използвате банкова сметка, открита в оторизирана банка. Освен това, ако сумата на споразумението надвишава 50 000 USD, такова споразумение изисква издаването на паспорт на транзакция (клаузи 5.1.5 и 5.2 от Инструкции на Централната банка на Руската федерация от 04.06.2012 г. № 138-I) .
Що се отнася до данъците, няма задължение за начисляване и плащане на ДДС при получаване и връщане на безлихвен заем.
Получените и върнати средства по договора за заем не са приходи и съответно разходи за данък върху дохода (клауза 10, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 12, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако използвате метода на начисляване, тогава за целите на данъчно счетоводствосумата на заема, получен в чуждестранна валута, се конвертира в рубли по обменния курс на Банката на Русия към датата на получаване на заема, в последния ден на текущия месец или на датата на погасяване на заема (ако дойде по-рано) (клауза 8 от член 271, клауза 10 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Получените курсови разлики са включени в неоперативни приходиили неоперативни разходи в последния ден на текущия месец (клауза 11 от член 250, клауза 5 от клауза 1 от член 265, клауза 7 от клауза 4 от член 271, клауза 6 от клауза 7 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Когато отразявате в счетоводната информация за получения заем, трябва да се ръководите от нормите на PBU 15/2008 „Отчитане на разходите по заеми и кредити“: главницата на задължението за получения заем се отразява в счетоводството от заемаща организация като част от дължимите сметки, а връщането му - като намаление (погасяване) на съответните задължения. При получаване и връщане на сумата на заема, организацията-заемодател не признава приходите и разходите в счетоводството (клаузи 2, 5 PBU 15/2008, клауза 2 PBU 9/99 "Приходи на организацията", клауза 3 PBU 10/99 " Разходи на организацията ”PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. N 33n).
Получете лична консултация с Марина Игнащенко онлайн е много проста - трябва да попълните. Няколко от най-интересните въпроси ще бъдат избирани всеки ден, отговорите на които можете да прочетете на нашия уебсайт.
