U uslovima savremenog poslovnog tržišta, teško je zamisliti organizaciju koja bi postojala odvojeno, bez ikakvih veza sa drugim subjektima. ekonomska aktivnost. Nabavkom sirovina, obavljanjem procesa proizvodnje i prodaje proizvoda privredni subjekt uspostavlja određene ekonomske veze. Organizacija tokom poslovanja često održava sastanke i prijeme sa predstavnicima drugih organizacija, zbog čega sklapa poslove koji su joj potrebni. Međutim, održavanje takvih sastanaka podrazumijeva određene troškove. Takvi rashodi, koji su komercijalne prirode, predstavljaju tzv. reprezentaciju, koji se u poreske svrhe prihvataju u iznosu koji ne prelazi 4 posto troškova rada poreskog obveznika.

U poreskom računovodstvu, koncept troškova zabave utvrđen je stavom 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije):

„Troškovi reprezentacije obuhvataju troškove poreskog obveznika za službeni prijem i (ili) uslugu predstavnika drugih organizacija koje učestvuju u pregovorima u cilju uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne saradnje, kao i učesnika koji su dolazili na sjednice upravnog odbora ( odbora) ili drugog organa upravljanja poreskog obveznika, bez obzira na lokaciju ovih događaja.”

Pored definicije, ovaj stav sadrži i spisak troškova zabave, prema kojem su to:

• troškovi službenog prijema (doručak, ručak ili drugi sličan događaj) za navedenim osobama, kao i službena lica organizacije poreskih obveznika koja učestvuje u pregovorima;
• transportna podrška za dostavu ovih lica do mjesta održavanja reprezentativne manifestacije i (ili) sjednice organa upravljanja i nazad;
• usluga švedskog stola tokom pregovora;
• plaćanje usluga prevodilaca koji nisu u osoblju poreskog obveznika za pružanje prevoda tokom zabavnih događaja.

Bilješka!

Lista troškova zabave je zatvorena i ne može se proširivati.

Napominjemo da porezno zakonodavstvo zabranjuje uključivanje troškova za organizaciju zabave, rekreacije, prevencije ili liječenja bolesti kao troškove zabave.

Podsjećamo da troškovi (kako u računovodstvu tako i u poreznom računovodstvu) moraju biti dokumentovani. Skrećemo vam pažnju da se priprema primarnih dokumenata vezanih za troškove reprezentacije zapravo sastoji od tri uzastopne faze:

1) priprema opštih dokumenata;

2) priprema dokumentacije u vezi sa određenim događajem;

3) priprema dokumenata koji potvrđuju stvarni utrošak sredstava.

RAČUNOVODSTVO ZA TROŠKOVE REPREZENTACIJE

U skladu sa PBU 10/99, u računovodstvu se troškovi zabave uzimaju u obzir u cijelosti i odražavaju kao rashodi za redovne aktivnosti.

Uzimajući u obzir ove troškove, računovođa organizacije u skladu sa Kontnim planom računovodstvo prikazuje ih na zaduženju računa 26 „Opći poslovni rashodi“ u korespondenciji sa odobrenjem računa:

• račun 71 “Poravnanja sa odgovornim licima”;
• račun 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”;
• račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima.”

Ako se organizacija bavi trgovinskim aktivnostima, onda se troškovi zabave mogu prikazati na računu 44 „Troškovi prodaje“.

Priznavanje troškova zabave u računovodstvu na osnovu stavka 18. PBU 10/99 vrši se u sljedećim slučajevima: izvještajni period u kojoj su se dogodile, bez obzira na vrijeme njihove uplate.

Troškove reprezentacije po pravilu provode odgovorna lica, pa se priznavanje troškova reprezentacije vrši čim se odobri prethodni izvještaj odgovornog lica.

Prilikom utvrđivanja finansijski rezultat troškovi zabave se otpisuju na račun 20 "Glavna proizvodnja" ili odmah terete račun 90 "Prodaja" podračun "Troškovi prodaje" (u zavisnosti od toga koji je način otpisa administrativnih troškova fiksiran u računovodstvenoj politici organizacije).

Pogledajmo konkretan primjer kako se troškovi zabave odražavaju u računovodstvenim evidencijama organizacije.

Primjer 1.

Pretpostavimo da je Melena doo vodila poslovne pregovore sa predstavnicima Raduga doo u februaru 2006. godine, usljed čega je postignut dogovor o organizovanju zajedničke proizvodnje namještaja. Melena LLC organizirala je službenu večeru u restoranu, cijena usluge je bila 11.800 rubalja uključujući PDV. Račun restorana je platila odgovorna osoba odgovorna za službeni sastanak. Prilikom servisiranja učesnika sastanka, za pružene usluge plaćen je račun transportne organizacije. Fakturisani iznos za usluge transporta je 1.180 rubalja sa PDV-om. Usluge transportne organizacije plaćene su sa tekućeg računa.

Pretpostavimo da drugih troškova tokom pregovora nije bilo. Dakle, iznos troškova zabave u ovoj situaciji za Melena LLC iznosio je 12.980 rubalja, uključujući PDV.

Prilikom odobravanja izvještaja o troškovima, računovođa organizacije će prikazati sljedeće u računovodstvenim evidencijama:

Korespondencija računa		Iznos, rublje
Debit	Kredit
			Prihvaćeno za odbitak PDV-a na troškove transporta
			Prihvaćeno za odbitak PDV-a

Bilješka!

U vezi sa izmjenama i dopunama člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije Saveznim zakonom br. 119-FZ od 22. jula 2005. godine „O izmjenama i dopunama poglavlja 21. drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i priznavanje nevažećih određenih odredbi zakona Ruske Federacije o porezima i naknadama”, koji su stupili na snagu 1. januara 2006. godine, primjena odbitaka PDV-a za dobra (radove, usluge), imovinska prava nije uslovljena plaćanjem dobavljačima.

Dovoljno je da su dobra (radovi, usluge), imovinska prava namijenjena za korištenje u oporezivim djelatnostima, primljena na registraciju, a kupac u rukama ima uredno popunjenu fakturu.

PORESKO OBRAČUNAVANJE TROŠKOVA ZASTUPANJA

Poglavlje 25. Poreskog zakona Ruske Federacije uključuje troškove reprezentacije kao dio drugih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (podtačka 22. tačke 1. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi reprezentacije u izvještajnom (poreskom) periodu uključuju se u ostale rashode koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak, u iznosu koji ne prelazi 4 posto rashoda poreskog obveznika za zarade za ovaj izvještajni (poreski) period. Upravo je to pravilo utvrđeno stavom 3. podstav 22. stava 1. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Bilješka!

Troškove zabave u smislu prekoračenja maksimalnog iznosa utvrđenog Poreskim zakonikom Ruske Federacije porezni obveznik uključuje kao troškove koji se ne uzimaju u obzir za oporezivanje (član 42. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Datum priznavanja troškova zabave za poreske obveznike metodom obračuna, u skladu sa stavom 5. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije, je datum odobrenja avansnog izvještaja.

Podsjećamo da u skladu sa stavom 3. člana 318. Poreskog zakonika Ruske Federacije, osnovicu za obračun maksimalnog iznosa troškova zabave utvrđuje porezni obveznik, kumulativno od početka poreski period.

Primjer 2.

(U primjeru koji se razmatra, iznosi su dati bez poreza na dodatu vrijednost).

Usluge prevoza za učesnike pregovora – 1000 rubalja.

Ulaznice za pozorište - 1000 rubalja.

Usluga švedskog stola u pozorištu iznosila je 1.200 rubalja.

Analizirajući ove troškove organizacije, računovođa organizacije mora isključiti iz troškova zabave vezanih za ovaj sastanak iznos koji se odnosi na posjetu pozorištu, budući da su troškovi povezani sa organizacijom zabave, odnosno: troškovi ulaznica u pozorište, dostava članova delegacije pozorište i usluge švedskog stola u pozorištu ne smatraju se zabavom za potrebe poreza na dohodak. Shodno tome, iznos troškova organizacije priznatih kao reprezentativni troškovi za poreske svrhe iznosit će 11.000 rubalja.

Pretpostavimo da su u 1. kvartalu 2006. godine troškovi rada u Melena LLC iznosili 235.000 rubalja, tako da će standard troškova za zabavu biti jednak 235.000 rubalja x 4% = 9.400 rubalja. Standardna vrijednost je manja od iznosa stvarnih troškova - 11.000 rubalja. Shodno tome, LLC Melena, za potrebe poreza, moći će prihvatiti troškove zabave u okviru standarda (9.400 rubalja), a iznos od 1.600 rubalja (11.000 rubalja - 9.400 rubalja) neće biti uzet u obzir prilikom utvrđivanja oporezive osnovice za prihod. porez.

REFLEKSIJA U RAČUNOVODSTVU RAZLIKE KOJE NASTAJU U RAČUNOVODSTVU TROŠKOVA REPREZENTACIJE

Budući da se troškovi reprezentacije u računovodstvu prihvataju u potpunosti, a u poreskom računovodstvu priznaju u iznosu koji ne prelazi 4% iznosa troškova rada, to dovodi do razlike između računovodstvene i poreske dobiti.

Štaviše, u pogledu troškova reprezentacije, nije uvijek moguće odmah jasno reći koja će se razlika pojaviti kod poreskog obveznika – trajna ili privremena. Jedini izuzetak je slučaj kada se troškovi poreskog obveznika ne mogu smatrati reprezentativnim sa stanovišta Poreskog zakona Ruske Federacije. Takva razlika se odmah priznaje kao trajna i čini trajnu poresku obavezu, koja predstavlja iznos poreza koji dovodi do povećanja poreza na dobit u izvještajnom periodu.

Može se desiti i da u jednom izvještajnom periodu standard troškova reprezentacije bude manji od iznosa stvarnih rashoda, pa će poreski obveznik prihvatiti kao rashod iznos troškova reprezentacije u okviru standarda, a u narednom izvještajnom periodu iznos standard će se povećati, jer zavisi od visine troškova rada, koji je određen kumulativnim ukupnim. Drugim riječima, moguće je da će u narednom izvještajnom periodu poreski obveznik biti u mogućnosti da kao rashode uzme u obzir cjelokupan iznos troškova reprezentacije, uključujući i one koji ranije nisu uzeti u obzir.

Odraz u računovodstvu trajnih i privremenih razlika razmotrićemo pod uslovima iz prethodnog primera.

Primjer 3.

(Iznosi prikazani u primjeru ne uključuju porez na dodatu vrijednost).

U februaru 2006. godine Melena doo je vodila pregovore sa Raduga doo sa ciljem organizovanja zajedničke proizvodnje nameštaja. Pretpostavimo da su troškovi organizacije za vođenje ovih pregovora:

Troškovi službenog prijema (ručak u restoranu) – 10.000 rubalja.

Usluge prevoza za učesnike pregovora – 1.000 rubalja.

Tokom pregovora predviđen je kulturni program, odnosno posjeta lokalnom dramskom pozorištu.

Ulaznice za pozorište - 1.000 rubalja.

Dostava učesnika do pozorišta i nazad - 500 rubalja.

Usluga švedskog stola u pozorištu iznosila je 1.200 rubalja.

Dakle, ukupni troškovi prijema delegacije od Melena LLC iznosili su 13.700 rubalja.

Analizirajući ove troškove organizacije, računovođa organizacije mora isključiti iz troškova zabave vezanih za ovaj sastanak iznos koji se odnosi na posjetu pozorištu, budući da su troškovi povezani sa organizacijom zabave, odnosno: troškovi ulaznica u pozorište, dostava članova delegacije pozorište i usluge švedskog stola u pozorištu ne smatraju se zabavom za potrebe poreza na dohodak. Dakle, iznos od 2.700 rubalja čini stalnu razliku i računovođa mora evidentirati trajnu poresku obavezu u iznosu od 2.700 rubalja x 24% = 648 rubalja.

Iznos troškova organizacije priznatih kao reprezentativni troškovi za porezne svrhe iznosit će 11.000 rubalja.

Pretpostavimo da su u 1. kvartalu 2006. godine troškovi rada u Melena LLC iznosili 235.000 rubalja, tako da će standard troškova za zabavu biti jednak 235.000 rubalja x 4% = 9.400 rubalja. Standardna vrijednost je manja od iznosa stvarnih troškova - 11.000 rubalja. Shodno tome, za potrebe poreza, Melena LLC će moći prihvatiti troškove reprezentacije u okviru standarda (9.400 rubalja), a iznos od 1.600 rubalja (11.000 rubalja - 9.400 rubalja) će biti priznat kao odbitna privremena razlika, a računovođa mora odražavati iznos odgođenog poreza u računovodstvenoj imovini u iznosu od 1600 rubalja x 24% = 384 rubalja.

Radnim kontnim planom računovodstva organizacije propisano je da bilansni račun:

• 68 „Obračuni za poreze i naknade“, otvoren je podračun 68-1 „porez na dohodak“;
• 99 Otvoren je podračun “Dobit i gubici” 99-2 “Stalna poreska obaveza”.

UTICAJ PRAVILA O TROŠKOVIMA REPREZENTACIJE NA OBRAZOVANJE DRUGIH VRSTA POREZA

Napominjemo da racioniranje troškova zabave ne utiče na obračun i plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica i jedinstvenog socijalnog poreza.

Kod poreza na dodatu vrijednost situacija je drugačija.

Kao što smo već napomenuli, stav 7 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje sljedeće:

„Ukoliko se, u skladu sa Poglavljem 25. ovog zakonika, rashodi prihvataju za poreske svrhe prema standardima, iznos poreza na te rashode podliježe odbitku u iznosu koji odgovara navedenim standardima.

Drugim riječima, ako poreski obveznik prilikom ostvarivanja troškova reprezentacije plati iznos poreza koji mu nametnu dobavljači pri kupovini dobara (radova, usluga), imovinskih prava, tada ima pravo na odbitak „ulaznog“ poreza, ali samo u iznosu koji odgovara standardu troškova zabave, utvrđenom stavom 2. člana 264. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak ne uzima se u obzir iznos „ulaznog“ poreza na višak troškova zabave. Ovo proizilazi iz stava 1. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije i stava 49. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Da bi poreski obveznik imao priliku da iskoristi svoje pravo na odbitak, mora ispuniti sljedeće zahtjeve utvrđene stavom 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, a to su:

• kupljena dobra (radovi, usluge) moraju se koristiti u oporezivim aktivnostima;
• roba (radovi, usluge) moraju biti registrovana;
• Poreski obveznik mora imati uredno pripremljenu fakturu.

Napominjemo da je ažurirani Federalni zakon od 22. jula 2005. br. 119-FZ „O izmjenama i dopunama poglavlja 21. drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i o priznavanju nevažećih određenih odredbi akata ruskog zakonodavstva Federacija o porezima i naknadama” je verzija poglavlja 21 “Porez” na dodatu vrijednost” ne nameće zahtjev poreskom obvezniku da traži odbitak za plaćanje roba (radova, usluga).

Podsjetimo, prije 1. januara 2006. godine ovaj zahtjev je bio obavezan, a poreski obveznik nije imao pravo na odbitak za iznos poreza bez činjenice plaćanja za dobra (rad, usluge) dobavljaču.

Pogledajmo primjer.

Primjer 4.

Pretpostavimo da je Melena doo vodila poslovne pregovore sa predstavnicima Raduga doo u februaru 2006. godine, usljed čega je postignut dogovor o organizovanju zajedničke proizvodnje namještaja. Melena LLC organizirala je službenu večeru u restoranu, cijena usluge je bila 17.700 rubalja uključujući PDV. Račun restorana je platila odgovorna osoba odgovorna za službeni sastanak. Prilikom servisiranja učesnika sastanka, za pružene usluge plaćen je račun transportne organizacije. Fakturisani iznos za usluge transporta je 1.180 rubalja sa PDV-om. Usluge transportne organizacije plaćene su sa tekućeg računa.

Pretpostavimo da drugih troškova tokom pregovora nije bilo. Dakle, stvarni iznos troškova zabave u ovoj situaciji za Melena LLC iznosio je 18.880 rubalja, uključujući PDV.

Pretpostavimo da je iznos troškova rada u organizaciji od početka godine iznosio 250.000 rubalja.

Na osnovu rezultata rada za izvještajni period, organizacija može uključiti u troškove koji se uzimaju u obzir za porezne svrhe, troškove zabave u iznosu koji ne prelazi 10.000 rubalja = (250.000 rubalja x 4%). Stoga će troškovi zabave koji nisu uključeni u troškove biti ((17.700 – 2700) + (1.180 – 180)) – 10.000 rubalja = 6.000 rubalja.

U skladu sa odredbama PBU 18/02, navedeni iznos predstavlja odbitnu privremenu razliku, a računovodstvene evidencije odražavaju odloženo poresko sredstvo u iznosu od 6.000 rubalja x 24% = 1.440 rubalja.

Iznos „ulaznog“ poreza koji poreski obveznik ima pravo da odbije iznosiće 10.000 rubalja x 18% = 1.800 rubalja.

Preostali iznos „ulaznog“ poreza, koji nije uzet u obzir u februaru, i dalje se vodi na računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“.

Do kraja tekuće godine navedeni iznos može biti:

• prihvaćeno za odbitak ako stvarni iznos troškova reprezentacije ne prelazi maksimalni iznos;
• otpisan u računovodstvu kao dio neposlovni rashodi, ako se ispostavi da je stvarni iznos troškova zabave veći od utvrđenog standarda.

Bilješka!

Kada se dogodi drugi od ovih slučajeva, organizacija će morati da prizna u svom računovodstvu iznos PDV-a koji nije prihvaćen za odbitak kao trajnu razliku i u skladu s tim obračunati trajnu poresku obavezu.

Radnim kontnim planom organizacije propisano je da su na bilansnom računu 68 „Obračuni poreza i naknada“ otvoreni:

• podračun 68-1 “Porez na dohodak”;
• podračun 68-2 “Porez na dodatu vrijednost”.

U računovodstvenim evidencijama organizacije, ove poslovne transakcije će biti prikazane na sljedeći način:

Korespondencija računa		Iznos, rublje
Debit	Kredit
			Prihvaćena je faktura za usluge transporta za pregovarače
			PDV iskazan za plaćanje od strane transportne organizacije se uzima u obzir
			Prihvaćen avans o troškovima zabave
			PDV na ugostiteljske troškove uključen
			Prihvata se za odbitak iznos PDV-a koji odgovara maksimalnom iznosu troškova zabave
			Iznos odloženog poreskog sredstva se odražava (6.000 rubalja x 24%)
			Račun transportne organizacije je plaćen

ARBITRAŽNA PRAKSA: TROŠKOVI ZASTUPANJA

Napominjemo da dole navedene informacije nisu direktno povezane sa određivanjem troškova reprezentacije, već se tiču ​​pitanja klasifikacije troškova reprezentacije. Ali, po našem mišljenju, ova informacija će biti korisna čitatelju, budući da član 264. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži mnogo nejasnoća i često su porezni obveznici u nedoumici da li se određeni troškovi mogu smatrati reprezentativnim troškovima. Na primjer, uzmimo ovu vrstu troškova zabave kao što su usluge prijevoza za učesnike sastanka. Ostaje misterija šta je zakonodavac mislio pod ovim troškovima: transportne usluge unutar jednog naselje, ili nešto drugačije? A ako je pregovarač stranac i dolazi iz inostranstva, avionom koji je posebno poslao poreski obveznik, da li se takvi troškovi kompanije mogu smatrati reprezentativnim ili ne?

Poreznici kategorički navode da se plaćanje putnih troškova za učesnike iz drugih gradova ili zemalja u kojima će se održati zvanična manifestacija ne može priznati kao troškove zabave. Kao dokaz može se navesti pismo Kancelarije Federalne poreske službe (u daljem tekstu: Federalna poreska služba) za grad Moskvu od 11. novembra 2004. godine br. 26-12/73173. Ali ovo pojašnjenje sadržano je samo u dopisu poreske uprave, a nije navedeno u zakonu, tako da poreski obveznik uvek ima priliku da dokaže suprotno, iako na sudu.

Ili drugi primjer. Pretpostavimo da se poslovni pregovori vode više dana i da organizacija plaća doručke, ručkove i večere (koji nisu zvanične prirode) za predstavnike trećih organizacija. Da li se ovi troškovi mogu smatrati reprezentativnim troškovima?

Ministarstvo finansija Ruske Federacije je u dopisu od 5. aprila 2005. godine broj 03-03-01-04/1/157 objasnilo da troškove doručka, ručka i večere koji nisu zvanične prirode plaćaju predstavnici delegacija koje stižu na pregovore na teret dnevnica koje se isplaćuju prilikom upućivanja zaposlenih na posao, ili iz sredstava koja nisu uzeta u obzir u poreske svrhe od strane primaoca.

Osim toga, stav 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije također imenuje krug osoba koje su odlučujuće u raspodjeli troškova za prijem i uslugu:

• predstavnici strana koje učestvuju u pregovorima;
• učesnika koji su stigli na sjednicu upravnog odbora (odbora) ili drugog organa upravljanja.

Dakle, ako organizacija ima troškove za prijem drugih lica, na primjer, članova komisije za reviziju, onda se ti troškovi ne mogu priznati kao trošak predstavnika, jer članovi komisije za reviziju nisu organ upravljanja organizacijom.

Kao što pokazuje praksa, porezne vlasti zabranjuju uključivanje u troškove reprezentacije sljedećih troškova poreznih obveznika:

• troškovi poklona datih predstavnicima delegacije;
• za izdavanje viza za strane partnere (vidi Pismo Ministarstva za poreze i dažbine Ruske Federacije za grad Moskvu od 13. februara 2002. godine br. 26-12/6751);
• za projektovanje prostorija za svečani prijem;
• da plati zakupninu prostorija u kojima se održava svečani prijem (vidi Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 12. marta 2003. godine br. 04-02-03/29).

Međutim, postojeća arbitražna praksa pokazuje da se sudovi ne slažu uvijek sa mišljenjem poreskih organa, pa poreski obveznik uvijek ima priliku da na sudu ospori stav poreskih organa.

Kao primjer, evo nekoliko sudskih odluka.

Primjer 5.

Inspektorat Ministarstva za poreze i dažbine Ruske Federacije izvršio je poresku reviziju na licu mjesta zatvorenog akcionarskog društva (u daljem tekstu CJSC) o pitanjima usklađenosti sa zakonodavstvom o porezima i taksama za period od 1. januara 2001. godine do 31. decembra 2002. Poreska inspekcija je utvrdila da je preduzeće neopravdano uračunalo troškove za alkoholna pića kao troškove reprezentacije i prihvatilo ih u poreske svrhe.

Ne slažući se sa odlukom, kompanija se žalila arbitražnom sudu.

U ispunjavanju navedenih zahtjeva, arbitražni sud je polazio od činjenice da je CJSC s pravom klasificirao kao troškove zabave i prihvatio za porezne svrhe troškove za kupovinu i prezentaciju cvijeća, troškove za alkoholna pića u iznosu od 13.463 rubalja.

Federalna antimonopolska služba Volškog okruga, nakon što je razmatrala slučaj putem nadzora, stala je na stranu poreskog obveznika, ukazujući na sljedeće.

Prema podstavu 22 stava 1 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom dobara (rad, usluga) koji smanjuju oporezivu dobit uključuju troškove zabave povezane sa službenim prijemom i opsluživanje predstavnika drugih delegacija koje učestvuju u pregovorima u cilju uspostavljanja i održavanja saradnje.

Navedene troškove reprezentacije potvrđuju relevantni primarnih dokumenata.

Sud je razmatrao da li su sporni troškovi troškovi organizovanja zabave i rekreacije. Istovremeno, poreski organ nije dostavio sudu dokaze da se sporni troškovi odnose na organizaciju zabave i rekreacije.

Razmatrajući okolnosti slučaja, sud je osporene troškove proglasio izdacima reprezentativnih, a rješenje Poreske inspekcije o dodatnom obračunu poreza na dohodak i penala nevažećim.

Primjer 6.

Inspektorat Ministarstva poreza i dažbina Ruske Federacije (MTS Ruske Federacije) proveo je inspekcija na licu mesta Usklađenost DOO sa zakonskom regulativom o porezima i naknadama u periodu od 1. januara 2001. do 30. septembra 2003. godine, tokom kojeg je identifikovan veći broj poreskih prekršaja. Konkretno, poreski obveznik je optužen da je troškove za alkoholna pića neopravdano klasifikovao kao troškove zabave koji umanjuju prihode, budući da nisu uključeni u listu troškova za zabavu u skladu sa stavom 2. člana 264. Poreskog zakona Rusije. Federacija.

Na osnovu rezultata inspekcije, inspektorat je procenio DOO sa zaostalim porezom na dohodak i odgovarajućim iznosom kazni, a takođe ga je proglasio odgovornim prema stavu 1 člana 122 Poreskog zakona Ruske Federacije u vidu novčane kazne. u iznosu od 20% od iznosa neplaćenog poreza.

Argument inspektora da stav 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži iscrpnu listu troškova za zabavu je neosnovan. Navedena norma uključuje troškove poreskog obveznika za službeni prijem i (ili) opsluživanje predstavnika drugih organizacija koje učestvuju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne saradnje, kao i učesnika koji su dolazili na sjednice upravnog odbora (odbora) ili drugog organa upravljanja, poreskog obveznika, bez obzira na lokaciju ovih događaja.

Troškovi reprezentacije obuhvataju i troškove službenog prijema (doručak, ručak ili drugi sličan događaj) za ova lica, kao i službena lica organizacije poreskih obveznika koja učestvuje u pregovorima, podršku u prevozu za dostavu ovih lica do mjesta održavanja zabavnog događaja. i (ili) sastanke upravnog tijela i nazad, usluge švedskog stola tokom pregovora, plaćanje usluga prevodilaca koji nisu u osoblju poreskog obveznika za pružanje prevoda tokom zabavnih događaja.

U ovom slučaju, inspektorat ne osporava da su stvarni troškovi DOO za kupovinu alkoholnih pića povezani sa službenim prijemom i servisiranjem predstavnika drugih organizacija. Ovi troškovi, u skladu sa podstavom 22. stava 1. i stavom 2. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije, klasifikuju se kao troškovi zabave, koji smanjuju, u skladu sa članom 252. Poreskog zakona Ruske Federacije, primljeni prihodi poreskog obveznika.

Primjer 7.

Poreska inspekcija je vršila inspekcijske provjere usklađenosti organizacije sa zakonskom regulativom o porezima i naknadama.

Tokom revizije je otkriveno da je OJSC u troškove reprezentacije uključio i troškove organizacije gala skupa, posebno troškove hotelskih usluga (smeštaj i ishrana) za predstavnike drugih organizacija.

Na osnovu rezultata revizije, poreska inspekcija je odlučila da utvrdi dodatni porez na dohodak, kazne i privede OJSC poresku obavezu.

Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga, nakon razmatranja slučaja kroz nadzorne procedure, stala je na stranu poreskog obveznika, ukazujući na sljedeće.

Stav 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije propisuje da troškovi zabave uključuju troškove poreskog obveznika za službeni prijem i usluživanje predstavnika drugih organizacija.

U takvim okolnostima, troškovi koje je napravio OJSC razumno su klasifikovani kao troškovi zabave.

Istog je mišljenja i Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga.

Primjer 8.

Inspektorat Ministarstva poreza Ruske Federacije izvršio je neposrednu poresku reviziju usklađenosti preduzeća sa poreskim zakonodavstvom za 2001. - 2002. godinu.

Provjerom je utvrđeno neopravdano, po mišljenju inspektora, smanjenje prihoda ostvarenih u 2002. godini za iznos troškova hotelskog smještaja članova delegacije prijema.

Poreska uprava je na osnovu rezultata revizije donijela odluku prema kojoj je CJSC-u obračunati dodatni porez na dobit i kazne.

Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga, nakon razmatranja slučaja u kasacionoj instanci, stala je na stranu poreskog obveznika, ukazujući na sljedeće.

Iz materijala predmeta jasno je da je kompanija u pismu češkoj strani garantovala prijem i smještaj članova delegacije tokom izložbe u Moskvi i pregovora o daljoj saradnji.

Troškovi reprezentacije predviđeni su naredbom o računovodstvenoj politici društva za 2002. godinu, a predračun troškova reprezentacije za 2002. odobren je na skupštini akcionara društva.

Ovi troškovi legitimno (prema stavu 1 člana 252 i stavu 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije) umanjuju primljeni prihod organizacije poreskih obveznika.

S tim u vezi, rješenje poreskog organa oglašeno je nezakonitim.

Primjer 9.

Poreska inspekcija je izvršila neposrednu poresku kontrolu usklađenosti opštinskog jedinstvenog preduzeća sa zakonskom regulativom o porezima i naknadama za period od 1. januara 2001. do 13. jula 2003. godine.

Poreska uprava je na osnovu rezultata revizije odlučila da izvrši dodatni porez na dohodak i obračuna penale.

Porezni obveznik je, prema navodima poreske uprave, u iznos troškova reprezentacije koji umanjuju oporezivu dobit nezakonito uračunao troškove organizovanja putovanja predstavnika delegacije treće organizacije koja je stigla radi pregovaranja o načinima međusobne saradnje u oblasti poslovanja. aktivnosti i mogućnost sklapanja obostrano korisnih sporazuma, do mjesta pregovora - na ostrvu Solovki.

Poreska uprava smatrala je vođenje pregovora na ostrvu Solovki, koje je turističko odredište, nemogućim, te su stoga troškovi komunalnog preduzeća bili neopravdani i ekonomski neopravdani za potrebe obračuna poreza na dohodak koji se odnosi na troškove organizovanja zabave i zabave. rekreaciju, koja se, u skladu sa stavom 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, ne primjenjuje na troškove zabave koji smanjuju oporezivu dobit.

Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga, nakon razmatranja slučaja u kasacionoj instanci, stala je na stranu poreskog obveznika, ukazujući na sljedeće.

Stav 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije posebno napominje da troškovi zabave i rekreacije ne uključuju troškove za organizaciju zabave i rekreacije.

Prvostepeni sud je utvrdio da su se u periodu od 23. juna do 26. juna 2002. godine (radnim danima - od utorka do petka) na ostrvu Solovki vodili pregovori između predstavnika poreskog obveznika i treće strane u vezi sa isporukom sirovina. materijala za proizvodnju pekarskih proizvoda. Troškovi prevoza za obezbjeđivanje dostave lica koja dolaze na pregovore do mjesta održavanja događaja i nazad potvrđuju se relevantnim primarnim dokumentima. Kao rezultat pregovora zaključen je ugovor o nabavci biljnog ulja.

Poreska uprava nije dostavila sudu dokaze da se sporni troškovi odnose na organizaciju zabave i rekreacije.

U takvim okolnostima, kao i uzimajući u obzir izjavu poreskog obveznika o nedostatku prostorija u organizaciji za prijem delegacija potencijalnih suradnika, vođenje pregovora i zaključivanje transakcija, koju poreski organ nije pobio, sud je poništio odluku porezne uprave. inspektorat za procjenu dodatnog poreza na dohodak i kazni.

U praksi se često dešavaju situacije kada poreski organi insistiraju da je nezakonito da organizacija troškove nastale u vezi sa službenim prijemom klasifikuje kao reprezentativne troškove u slučaju da Kao rezultat pregovora, nijedan sporazum nije zaključen.

Ali i u ovom slučaju sudovi se stavljaju na stranu poreskih obveznika, ističući da je za klasifikaciju ovih rashoda kao reprezentativnih troškova neophodno da budu u skladu sa članovima 252. i 264. Poreskog zakona Ruske Federacije. Postizanje bilo kakvih konkretnih rezultata u vidu zaključenih sporazuma tokom sastanka ili na kraju sastanka nije preduslov za priznavanje nastalih troškova kao izdataka predstavnika.

Primjer 10.

Poreska inspekcija na osnovu rezultata terenskog obilaska poreska revizija OJSC je, u vezi ispravnosti obračuna i prenosa poreza na dohodak za period od 1. januara 2000. do 31. decembra 2002. godine, doneo odluku o dodatnom obračunu poreza na dohodak, penala i da OJSC bude odgovoran prema stavu 1. člana 122. Porezni zakonik Ruske Federacije za nepotpuno plaćanje poreza na dohodak. Osnov za dopunsku razmjeru poreza na dohodak bio je zaključak da je poreska osnovica potcijenjena zbog neopravdanog uključivanja u ostale rashode troškova službenih prijema predstavnika stranih kompanija. Kako navode iz inspektorata, s obzirom na to da nisu potpisani ugovori na osnovu rezultata sprovedenih aktivnosti, OJSC nema pravo da nastale troškove svrstava u troškove reprezentacije.

Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga, nakon razmatranja slučaja u kasacionoj instanci, stala je na stranu poreskog obveznika, ukazujući na sledeće.

Predstavnički sastanci i poslovni pregovori jedan su od glavnih alata za interakciju organizacije sa postojećim poslovnim partnerima i potencijalnim klijentima. Održavanje ovakvih sastanaka, po pravilu, zahtijeva troškove, koji se obično nazivaju troškovima zabave. U članku ćete saznati koji se troškovi klasificiraju kao troškovi zabave, kako se odražavaju knjigovodstveni zapisi i koji dokumenti se sastavljaju.

Pod troškovima reprezentacije podrazumijevaju se troškovi usluga i službenih prijema predstavnika drugih organizacija (sadašnjih i potencijalnih poslovnih partnera). Svrha ovakvih događaja je vođenje pregovora radi uspostavljanja i održavanja međusobne saradnje.

U računovodstvu, rashodi se mogu klasifikovati kao reprezentativni troškovi ako:

• organizacija je održala službeni prijem za predstavnike drugih kompanija, zbog čega je organizacija imala troškove;
• kompanija je snosila putne troškove u vezi sa organizacijom reprezentativnog sastanka;
• spisak troškova održavanja događaja uključuje troškove usluge švedskog stola (švedski sto, banket na otvorenom i sl.);
• organizacija je održala zvanični sastanak sa predstavnicima strane kompanije, te je stoga angažovan prevodilac.

Važno je znati da prilikom održavanja službenih sastanaka organizacija ne može nadoknaditi poslovnim partnerima troškove koje su imali za smještaj, vize (za predstavnike nerezidentnih kompanija), kao i prenijeti proizvode vlastite proizvodnje kao suvenire.

Odraz troškova zabave u transakcijama

U računovodstvu, rashodi reprezentativnih sastanaka se klasifikuju kao rashodi za redovne aktivnosti u iznosu stvarnih troškova koje je preduzeće imalo tokom izveštajnog perioda.

Pogledajmo primjere kako se troškovi za zabavne događaje odražavaju u računovodstvu.

Troškovi reprezentacije tokom poslovnog putovanja

Zaposlenik Magnit doo Sviridov K.L. je poslan na službeni put u Saratov radi pregovora sa predstavnicima Metalist LLC preduzeća. Svrha pregovora je zajedničko izdavanje i promocija proizvoda. Prema nalogu direktora, Sviridov plaća troškove poslovnog sastanka.

Troškovi događaja (ručak u restoranu) iznosili su 7.450 rubalja, PDV 1.136 rubalja.

U računovodstvu Magnit doo, troškovi reprezentacije iskazani su u sljedećim unosima:

Reprezentativni sastanak uz kulturno-zabavnu manifestaciju

U oktobru 2015. godine, Fialka doo je organizovala poslovni sastanak sa poslovnim partnerima, na čijem programu je bio ručak u restoranu Parus i poseta pozorištu. Za održavanje događaja, S.R. Kataev, zaposlenik Fialka LLC. sredstva su izdata na osnovu izvještaja u iznosu od 74.000 rubalja.

Stvarni troškovi održavanja poslovnog događaja iznosili su 57.200 RUB, uključujući:

• ručak u restoranu Parus 32.000 rubalja, usluge transporta za dostavu partnera do restorana 5.200 rubalja;
• ulaznice za pozorište 14.500 rubalja, usluge prevoza za dostavu partnera u pozorište 5.500 rubalja.

Ostatak neiskorišćenih sredstava Kataev je vratio na blagajnu Fialka doo.

Računovođa Fialka doo izvršio je sljedeće unose u računovodstvu:

Dt	CT	Opis	Suma	Dokument
71	50	Kataev S.R. sredstva primljena za izvještavanje	74.000 rub.	Račun za gotovinski nalog
44	71	U obzir se uzimaju troškovi zabave za ručak i posetu pozorištu (32.000 RUB + 14.500 RUB)	500 rub.	Izvještaj unaprijed, izvještaj o pregovorima, izvještaj o troškovima reprezentacije, račun restorana
50	71	Ostatak neiskorišćenih sredstava Kataev je vratio na blagajnu (74.000 rubalja - 500 rubalja)	27.500 rub.	Priznanica gotovinskog naloga
44	76	Transportna kompanija je izdala račun za usluge dostave (5.200 RUB + 5.500 RUB)	10.700 rub.	Račun
76		Sredstva prebačena za plaćanje usluga dostave	10.700 rub.	Nalog za plaćanje

Treba napomenuti da se, prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, troškovi održavanja kulturnog događaja (posjeta pozorištu je 14.500 rubalja), kao i prateći troškovi prevoza (5.500 rubalja) ne priznaju se kao troškovi zabave u poresko računovodstvo.

Od ispravne registracije, potvrde i opravdanosti troškova zavisi ne samo smanjenje poreskog opterećenja organizacije, već i minimiziranje rizika potraživanja inspekcija za neopravdano potcjenjivanje „profitabilne“ osnovice.

Oni se mogu izbjeći samo ako pravilno organizirate sistem dokumentiranja troškova i pravilno sastavite relevantne dokumente.

Poreska suština troškova zabave

Troškovi reprezentacije su jedna od kategorija troškova koje organizacije moraju nužno imati prilikom obavljanja poslovnih aktivnosti. Ovo uključuje troškove službenog prijema i servisiranja predstavnika drugih preduzeća koji vode pregovore u cilju uspostavljanja i održavanja međusobne saradnje i poslovnih kontakata, kao i učesnika koji dolaze na sednicu odbora direktora (upravnog odbora) ili drugog organa upravljanja - poreski obveznik (klauzula 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Stav 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, za potrebe obračuna poreza na dohodak, klasifikuje sledeće kategorije troškova kao reprezentativne:

• troškovi održavanja službenog prijema (doručak, ručak ili drugi sličan događaj);
• troškovi prevoza, ali samo za dostavu do mesta održavanja zabavnog događaja;
• usluga švedskog stola tokom pregovora;
• plaćanje usluga prevodioca koji nije u osoblju organizacije za vrijeme reprezentativnog događaja.

Dakle, zakonodavac ograničava listu troškova zabave, čineći je „zatvorenom“.

Održavanje službenog prijema može zahtijevati niz drugih troškova koji nisu navedeni u stavu 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije:

• troškovi posjećivanja kulturnih i zabavnih događaja;
• troškovi usluge švedskog stola tokom kulturno-zabavne manifestacije;
• izdatke za prevenciju i liječenje bolesti, -organizaciju rekreacije;
• troškovi kupovine buketa i poklona za poslovne partnere.

Ovakvi rashodi, kao reprezentativni sa ekonomskog stanovišta, ne umanjuju osnovicu poreza na dobit. Preduzeća imaju pravo da prave takve troškove samo na račun neto dobiti. Prema paragrafima 5 i 7 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“, u računovodstvu preduzeća, troškovi zabave će se odnositi na redovne aktivnosti.

Primjer 1

Kompanija je snosila troškove za organizaciju reprezentativnog događaja u iznosu od 200.000 rubalja. Od toga, za održavanje zvaničnog događaja - 80.000 rubalja, za uslugu švedskog stola tokom zvaničnog događaja - 20.000 rubalja, za usluge prevoza - 15.000 rubalja; za održavanje kulturnog događaja - 15.000 rubalja; za organizaciju izleta - 5.000 rubalja; za uslugu švedskog stola tokom kulturnog događaja - 25.000 rubalja; za kupovinu buketa, poklona i suvenira - 40.000 rubalja. Od ukupnih troškova, kompanija će uključiti samo 115.000 rubalja potrošenih na održavanje službenog događaja, kao i usluge keteringa i transporta za partnere, kao troškove koji smanjuju osnovicu poreza na dobit. Preostali iznos troškova je 85.000 rubalja. vršiće se samo na račun neto dobiti.

Međutim, jedan broj organizacija pogrešno tumači pojam „usluga“ i sljedeću odluku arbitražnog suda u svoju korist.

Sudska i arbitražna praksa

Prema rezoluciji FAS ZSO od 01.03.2007. br. F04-9370/2006(30552-A81-27), koncept "usluge" u smislu stava 2. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije ima široki aspekt, gdje je, u skladu sa članom 11. Poreskog zakona Ruske Federacije, moguće uključiti obezbjeđivanje stanovanja kao neophodan uslov za postojanje osobe koja dolazi iz drugog mjesta.

Linkovi na gornju rezoluciju FAS ZSO su za organizaciju poreski rizici. Inspektori mogu kazniti preduzeće za nezakonito smanjenje osnovice poreza na dohodak po sljedećim osnovama.

Prvo, ova odluka se može primijeniti samo na teritoriji Zapadnosibirskog arbitražnog okruga.

Drugo, plaćajući poslovnim partnerima boravak u hotelu, strana koja ih prima čini im medvjeđu uslugu. Činjenica je da će za njih morati obračunati i platiti porez na dohodak građana, jer je plaćanje hotelskog smještaja prihod u naturi. Ukoliko se otkrije činjenica neobračunavanja i neplaćanja poreza na dohodak fizičkih lica, inspektori mogu podnijeti tužbe primaocu zbog neispunjavanja obaveza. poreski agent. Ministarstvo finansija u dopisu od 18.04.2007. godine broj 04-1-02/306@ pojašnjava da troškovi plaćanja avio karata, hotelskih računa, obroka u restoranima za pozvane predstavnike trećih organizacija nisu smatraju se troškovima zabave i podliježu porezu na dohodak fizičkih lica po stopi od 13% za porezne rezidente Ruske Federacije i po stopi od 30% za porezne nerezidente Ruske Federacije.

Treće, pružanje hotelskog smještaja ne spada u kategoriju „usluga“. Održavanje uključuje pružanje određenih usluga na osnovi nadoknade.

Četvrto, koristeći činjenicu da je FAS ZSO zapravo proizvoljno proširio pojam „usluga“, mnoge kompanije su u troškove usluga počele da uključuju one troškove koji, prema stavu 2 člana 264 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nisu uopšte se odnose na reprezentativne troškove. Tako organizacije povećavaju vjerovatnoću poreskih rizika za njih.

U dopisima Federalne poreske službe za Moskvu od 12. aprila 2007. godine broj 20-12/034115 i Ministarstva finansija od 16. aprila 2007. godine broj 03-03-06/1/235 direktno se navodi da su troškovi hotelski smještaj za poslovne partnere, dolazak na pregovore nije uključen u troškove reprezentacije. Štaviše, ovaj uslov se odnosi i na ruske državljane i na strance. Uprkos postojećoj pozitivnoj arbitražnoj praksi, kompanije ne bi trebalo da rizikuju i da u troškove zabave uključuju druge vrste usluga. Troškovi zabave su jasno definisani u Porezni kod, stoga će biti problematično pozivati ​​se na nejasnoće i nepodudarnosti u njihovoj interpretaciji. Napominjemo da se troškovi hotelskog smještaja za članove Upravnog odbora koji su došli na njegov sastanak ne odnose na reprezentativne troškove (pismo Federalne poreske službe za Moskvu od 6. decembra 2007. br. 21-11/116748).

Jedino moguće opravdanje da se plaćanje računa za smještaj pozvane strane uračunava u troškove reprezentacije je pismena garancija kompanije da će o svom trošku primati i smještati poslovne partnere. U ovom slučaju, takva stavka troškova zabave mora biti predviđena u računovodstvenim politikama organizacije i odobrenom troškovniku. Napominjemo da kompanija mora obavljati funkcije poreznog agenta za obračun i plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica. Međutim, preduzeća koja iskoriste ovu priliku će najvjerovatnije morati dokazati svoj slučaj na sudu. Iako je vrijedno napomenuti da su arbitri u ovom pitanju često podržavali poreske obveznike (Rešenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 17. maja 2004. godine br. A56-21571/03).

U kategoriju reprezentativnih troškova ne spadaju troškovi prijema zaposlenih u filijalama i filijalama organizacije, kao i događaji vezani za prijem zaposlenih u centrali u filijalama i filijalama.

Sudska i arbitražna praksa

Prema rješenju Federalne antimonopolske službe VSO od 11. avgusta 2006. godine broj A33-26560/04-S3-F02-3935/06-S1, troškovi u vezi sa prijemom predstavnika filijala i zaposlenika organizacije koji su pristigli za rješavanje proizvodnih pitanja ne odgovaraju troškovima utvrđenim u stavu 2 člana 264 Poreznog zakona Ruske Federacije i ne podliježu uključivanju u troškove zabave.

Dakle, troškovima reprezentacije smatraju se samo oni troškovi koji su navedeni u Poreskom zakoniku i nastali zbog službenog prijema delegacija.

Kako organizovati rad sa ugostiteljskim troškovima

Troškovi reprezentacije tokom izvještajnog (poreskog) perioda uključuju se u ostale troškove u iznosu koji ne prelazi 4% troškova rada organizacije u ovom periodu (stav 3, stav 2, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, zakonodavac je postavio jasnu gornju granicu ovih troškova, utvrđujući da su troškovi zabave standardizovani. Troškovi rada uključuju ne samo plate i bonuse, ali i druga plaćanja (regres za godišnji odmor, beneficije i sl.). Postoje tri načina da se odredi ograničenje iznosa troškova zabave.

prvi način: Troškovi reprezentacije obračunavaju se na kraju tromjesečja (prilikom popunjavanja prijave poreza na dohodak), na osnovu fonda zarada za izvještajni period. Ovu metodu koriste organizacije koje koriste gotovinski metod utvrđivanja prihoda i rashoda. Za preduzeća koja obračunavaju porez na dobit metodom obračuna, obračun se zasniva na obračunatom iznosu troškova rada.

Prednost ove metode je da se prilikom obračuna osnovice poreza na dohodak prihodi/rashodi obračunavaju po obračunskoj osnovi, iznos troškova rada će se povećati tokom poreskog perioda (godine). Kao rezultat toga, na kraju godine, normalizovani troškovi zabave uključivaće one troškove koji su na početku godine smatrani iznad norme.

Istovremeno, ova metoda ima niz nedostataka.Činjenica je da kada se koristi u računovodstvu, formira se odloženo poresko sredstvo. Osim toga, ova metoda se može efikasno koristiti samo u organizacijama s velikim brojem osoblja, gdje će se standard troškova zabave značajno povećati.

drugi način: Prilikom izrade predračuna i budžeta za narednu kalendarsku godinu, društvo za reprezentaciju izdvaja iznos od 4% zarada za prethodnu godinu. Ovaj iznos se distribuira po kvartalima.

Prednosti ove metode Ovo uključuje mogućnost planiranja troškova zabave za budućnost. Takođe, kod ove opcije nema viška troškova (odnosno onih koji prelaze zakonski propisane). postaviti limit u 4%) kao “izvan” procjene.

Nedostatak ove metode je potreba da se tromjesečni limiti troškova za zabavu prilagođavaju naviše, što možda neće zadovoljiti zahtjeve upravljanja troškovima i ušteda u organizaciji.

treći način: kompanija utvrđuje krug službenih lica koja imaju pravo da organizuju zabavne događaje i prave troškove vezane za njih, te postavlja ograničenja iznosa koje ti zaposleni mogu potrošiti.

Nedostaci ove metode Može se istaći činjenica da troškovi zabave nisu vezani za porezne kategorije, već za jednostavnu aritmetičku kalkulaciju. Nakon toga organizacija mora, kao u prvom slučaju, napraviti kalkulacije standardnih i viška troškova. Osim toga, ovlaštena lica mogu trošiti sredstva za namjene koje ne odgovaraju reprezentativnoj namjeni, što će uzrokovati poteškoće u njihovom uključivanju u rashode koji čine osnovicu poreza na dohodak.

Od gore navedenih metoda, prva i druga su najoptimalnije. Organizacija treba uključiti troškove zabave u budžete i procjene (kao što je opisano u drugoj opciji), ali istovremeno izvršiti prilagođavanja prilikom povećanja limita troškova (u skladu sa prvom metodom).

Dokumentarni dokazi i ekonomska opravdanost troškova gostoprimstva

Potvrda i dokumentovanje troškovi gostoprimstva

Prema članu 9. Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“, sve poslovne transakcije pravno lice moraju biti dokumentovani dokumentima koji potvrđuju zakonitost i opravdanost nastalih troškova. A nastanak troškova u svrhu reprezentacije je upravo poslovna transakcija. Dokumenti koji potvrđuju i opravdavaju troškove zabave mogu se podijeliti na interni I vanjski dokumentaciju.

Nažalost, zakonodavstvo ne sadrži standardne obrasce za registraciju troškova zabave za organizacije. Stoga, preduzeća treba da samostalno pripreme i odobre internu proceduru za obavljanje reprezentacijskih troškova i obrasce potrebne dokumentacije.

Interni dokumenti koji potvrđuju realizaciju troškova zabave su:

• nalog za troškove zabave/-nalog za održavanje reprezentativnog događaja;
• zabavni program;
• procjena troškova zabave;
• izvještaj o prezentaciji;
• akt o otpisu troškova reprezentacije;
• primarne dokumente, uključujući one koji potvrđuju činjenicu kupovine bilo koje robe u svrhu zastupanja;
• primarni dokumenti koji potvrđuju plaćanje usluga trećih strana;
• ugovore sa trećim licima za pružanje usluga.

Ova lista ispunjava uslove Ministarstva finansija iz dopisa od 13. novembra 2007. godine broj 03-03-06/1/807.

U nalogu za održavanje reprezentativnog događaja (za troškove zabave) mora se navesti datum i mjesto održavanja, svrha događaja, naziv organizacije druge ugovorne strane, spisak osoba odgovornih za vođenje i osiguranje ovog događaja i radnik kome je poverena kontrola. Narudžbu prati program reprezentativnog događaja, koji odražava glavne faze i datume zvaničnog događaja. Program odobrava šef organizacije.

Organizacije vrlo često pripremaju procjene troškova za zabavu ne za svaki događaj, već su ograničene na procjene za period (kvart, godina). Kako bi se opravdala zakonitost klasificiranja troškova zabavnih događaja kao rashoda koji umanjuju osnovicu poreza na dohodak, procjenu mora odobriti rukovodilac organizacije. U procjenama troškova reprezentacija po događajima rashodi su detaljno opisani, ali se ne dijele na one koji umanjuju ili ne umanjuju osnovicu poreza na dobit.

Primjer 2

Približna procjena troškova za reprezentaciju je kako slijedi.

U naslovu dokumenta navodi se puni naziv ugovorne organizacije i naziv reprezentativnog događaja („Pregovori o saradnji sa OJSC... o stvaranju novog motora” ili „Pregovori sa Bankom... sa ciljem izrade sporazuma o zajedničkom finansiranju projekta” itd.) .
Svaka stavka troškova je naznačena u rubljama. Sljedeće vrste troškova mogu biti uključene u procjenu:

• usluge prijevoza za partnere;
• buffet usluga;
• organizacija službenog događaja (navesti kakav službeni doručak, ručak, prijem itd.);
• organizacija slobodnog vremena (navesti naziv kulturnog događaja - posjeta pozorištu, spomen-mjestu i sl.);
• troškovi kupovine buketa (naznačena količina);
• troškovi suvenirnih proizvoda (detalji uključuju naziv i količinu kupljenih suvenirnih proizvoda);
• ostale stavke troškova ako je potrebno.

Potpisuje predračun troškova zabave Glavni računovođa ili njegovog zamjenika, a odobrava ga rukovodilac organizacije.

Izvještaj o zabavnoj priredbi mora sadržavati sljedeće podatke:

• datum i mjesto događaja;
• svrha događaja;
• naziv organizacije druge ugovorne strane;
• učesnici događaja (svi prisutni, sa navođenjem punog imena i položaja);
• rezultat događaja;
• iznos i pravac troškova.

Neophodno je da se pitanja koja se razmatraju na reprezentativnom događaju odnose na glavne proizvodne aktivnosti organizacije. Izveštaj o događaju odobrava rukovodilac kompanije.

U aktu o uključivanju troškova reprezentacije kao rashoda koji umanjuju osnovicu poreza na dohodak navode se sljedeći podaci:

• naziv troškovne stavke;
• datum i naziv događaja;
• stvarni i maksimalno utvrđeni iznos troškova prema predračunu;
• PUNO IME. i položaj osobe koja je izvršila troškove;
• napomenu u kojoj se navodi da li takvi rashodi umanjuju osnovicu poreza na dobit ili ne.

Ovaj akt mora sadržavati tačne podatke o iznosima nastalih troškova, zaokruživanje i približne informacije nisu dozvoljene. Podaci akta moraju odgovarati iznosima u platnim dokumentima. Akt odobrava rukovodilac organizacije, a potvrđuje glavni računovođa. Odobrenje akta od strane šefa organizacije je neophodan zahtev poreskih organa (pismo Federalne poreske službe za Moskvu od 22. decembra 2006. godine br. 21-11/113019@).

U slučaju davanja gotovine službenoj osobi na račun nakon završene zabavne priredbe, sastavlja se predujam uz koji se prilažu gotovinski i prodajni dokumenti. U tom slučaju, svi novčani primici moraju biti navedeni na poleđini izvještaja o troškovima. Osim toga, gotovinska i otpremna dokumentacija moraju se podudarati u iznosima, datumima i imenima, kao i broju osoba koje učestvuju u događaju. Dan kada rukovodilac organizacije odobri avansni izvještaj je datum priznavanja troškova nastalih za predstavljanje u poreskom računovodstvu (tačka 5, tačka 7, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Druga greška je prilog izvještaju o troškovima čekova koji se podudaraju samo u iznosima, bez provjere njihovog sadržaja sa otpremnom dokumentacijom.

Primjer 3

Organizacija, koju su predstavljali komercijalni direktor i šef odjela prodaje, održala je reprezentativni događaj sa poslovnim partnerima. Ukupno, 4 osobe sa obe strane su učestvovale u događaju. Izvršni događaj se sastojao od poslovnog ručka sa partnerima i usluge švedskog stola. Troškovi su iznosili 4.000 rubalja. Prema avansnom izvještaju i priloženoj dokumentaciji, rashodi su uključeni u obračun osnovice poreza na dohodak. Međutim, tokom inspekcijskog nadzora, inspektori su smatrali da su troškovi uključeni u umanjenje poreske osnovice nerazumni, te su tražili ponovni obračun poreza, a organizaciji su izrekli i novčanu kaznu. Razlog za primjenu sankcija bilo je neispravno izvršenje dokumenata koji potvrđuju troškove. Naime, kada su u pregovorima učestvovale 4 osobe, račun iz restorana je ispostavljen za 6 osoba, a nije bilo menija ovjerenog od strane ugostiteljske organizacije.

Sredstva potrošena na kupovinu robe za bife uslugu odgovarala su samo u iznosima, ali (kako je saznala Federalna poreska služba) priložene čekove je izdavala gvožđara.

Ako su prehrambeni proizvodi kupljeni za bife u toku pregovora ili za službeni prijem od strane odgovornih lica i dostavljeni su u skladište, onda se njihovo puštanje iz skladišta vrši na osnovu računa (obrazac br. TORG-12) i računa za unutrašnje kretanje robe (obrazac br. TORG-12) 13). Forma i sadržaj računa moraju biti u skladu sa zahtjevima navedenim u Uredbi Državnog odbora za statistiku od 25. decembra 1998. br. 132.

Pretpostavimo da je tokom gostoprimstva, strana domaćin pružala usluge prevoza za pozvane osobe samostalno, bez uključivanja trećih organizacija. Ove radnje će biti potvrđene dokumentima o nabavci goriva i maziva od strane odgovornog lica sa priloženim potrebnim računima i tovarnim listovima vozila sa jasnim naznakom rute. Prilikom plaćanja goriva i maziva u bezgotovinskom obliku, pratećim dokumentima će biti izdati računi i računi, kao i platni dokumenti organizacije.

Iznosi i namjene troškova reprezentacije moraju biti dokumentovani i potvrđeni i primarnim dokumentima, koji moraju odgovarati jedinstvenim obrascima sadržanim u albumima. Ako dokumenti nisu sastavljeni prema standardnom obrascu, onda moraju sadržavati sljedeće podatke: naziv i datum izrade dokumenta; naziv organizacije koja je sastavila dokument; sadržaj poslovnu transakciju i njegovo mjerenje u monetarnom i fizičkom smislu; ime službenog lica odgovornog za izvršenje i izvršenje ove operacije i njegov potpis.

Primarne otpremne dokumente moraju se priložiti gotovinski računi koji potvrđuju činjenicu plaćanja. Novčani računi moraju sadržavati detalje kao što su naziv i TIN organizacije; KKM serijski broj; serijski broj čeka; datum i vrijeme prodaje robe/pružanja usluga; trošak kupovine/usluge; znak fiskalnog režima (klauzula 4 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 30. jula 1993. br. 745 „Pravilnik o upotrebi kasa prilikom obračuna gotovine sa stanovništvom“).

Plaćanje za zabavne događaje može se izvršiti i putem korporativnog plaćanja plastične kartice. Organizacija može koristiti plastične kartice za plaćanje troškova zabave u Ruskoj Federaciji i inostranstvu, kao i primati gotovinu za plaćanje troškova zabave (klauzula 2.5 Pravilnika Centralne banke Ruske Federacije od 24. decembra 2004. br. 266 -P “O izdavanju plastičnih kartica i o transakcijama koje se obavljaju platnim karticama”). Dokument koji potvrđuje plaćanje troškova zabave plastičnom karticom mora sadržavati sljedeće potrebne detalje: identifikator terminalnog uređaja; vrsta i datum transakcije; iznos transakcije i valuta; autorizacijski kod; rekviziti platna kartica; potpisi vlasnika kartice i blagajnika koji je izvršio transakciju.

Da bi pravilno obradila troškove zabave koristeći korporativnu plastičnu karticu, organizacija mora ispuniti sljedeće uvjete:

• izrada internih dokumenata kojima se reguliše postupak rada sa korporativnim plastičnim karticama, kao i krug službenika koji imaju pravo da ih koriste u reprezentativne svrhe;
• osigurati proceduru čuvanja i snimanja korporativnih plastičnih kartica;
• formalizirati izdavanje korporativnih plastičnih kartica po nalogu organizacije.

Jednako je važno pravilno sastaviti ugovore sa trećim organizacijama (za usluge transporta, za ugostiteljstvo i službeni prijem, za plaćanje usluga prevođenja).

Usluge keteringa za buffet uslugu i svečani doček će potvrditi:

• radnja obavljanja poslova (pružanja usluga). Datum i mjesto održavanja zabavnog događaja, broj učesnika, naziv kompanije druge ugovorne strane i iznos troškova koji su u njemu navedeni moraju odgovarati podacima iz ugovora i drugih dokumenata koji potvrđuju troškove zabave;
• račun i račun narudžbenice na obrascu broj OP-20 za gotovinsko plaćanje, a u slučaju izdavanja prehrambenih proizvoda virmanom - akt na obrascu broj OP-22;
• meni certificiran od strane ugostiteljske kuće.

Ako su prevodioci bili uključeni u pregovore, onda će prateći dokumenti biti:

• sporazum sastavljen u skladu sa zahtjevima građanskog prava;
• kopiju licence koja omogućava specijalizovanoj organizaciji da pruža usluge prevođenja sa stranog jezika;
• potvrda o pružanju prevodilačkih usluga, potpisana od strane stranaka. Mora navesti datum, mjesto i vrijeme događaja, lične podatke prevodilaca i listu usluga koje oni pružaju.

Ponekad porezne vlasti ne priznaju plaćanja za prevodilačke usluge kao troškove zabave ako je organizacija imala prevodioce sa punim radnim vremenom. Ali kompanija može opovrgnuti takvu odluku, navodeći činjenicu da menadžer samostalno odlučuje u kom obliku će se obavljati određene funkcionalne odgovornosti. Osim toga, on može delegirati neke funkcije odgovarajućoj specijalizovanoj organizaciji. Arbitri u ovom pitanju su na strani poreskih obveznika (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 21. jula 2005. br. KA-A41/6715-05).

Primjer 4

Veliko preduzeće je vodilo pregovore sa konzorcijumom međunarodnih kreditnih organizacija o provođenju IPO-a na stranim berzama. Prevodioci iz organizacije treće strane pozvani su da učestvuju na reprezentativnom događaju. Plaćanje za usluge prevodioca iznosilo je 100.000 rubalja. Ali porezna uprava ove troškove nije smatrala smanjenjem poreska osnovica za porez na dohodak, budući da je organizacija imala prevodilačku agenciju. Međutim, organizacija poreskih obveznika uspjela je odbraniti svoj stav, pozivajući se na činjenicu da se postojeći zaposleni bave prevođenjem tehničkih tekstova i nemaju dovoljno znanja iz oblasti finansijskih i investicionih prevoda.

Ukoliko je za potrebe zastupanja kompanija koristila usluge specijalizovanih transportne organizacije, tada će prateća dokumenta biti:

• sporazum sastavljen u skladu sa zahtjevima građanskog prava. U samim ugovorima ili u aneksu uz njih potrebno je navesti rutu i kilometražu prevoza;
• kopiju licence za pružanje transportnih usluga;
• faktura za plaćanje transportnih usluga i faktura;
• kopije tovarnih lista u kojima je naznačena ruta i kilometraža prevoza, koji se moraju poklapati sa podacima ugovora ili njegovim aneksima.

Posljedice neodgovarajuće potrošnje

Korišćenje troškova reprezentacije u druge svrhe (ostale aktivnosti se provode pod maskom troškova reprezentacije) ili prilaganje prateće dokumentacije koja ne odgovara ciljevima i zadacima zabavnog događaja može imati ozbiljne posledice po organizaciju. poreske posledice. Razlog za takve akcije kompanija je jasan: količine Novac ograničeni su i moraju se napraviti neki troškovi. Ali poreski inspektori se neće mešati i sigurno će biti izrečene kazne.

Najčešći oblik zloupotrebe troškova zabave je organizovanje odmora za vaše zaposlene. Ali u isto vrijeme, organizacije zaboravljaju ne samo ispravno popuniti potrebne dokumente, već čak i jednostavno pravilno izračunati troškove i napraviti procjenu.

Primjer 5

Organizacija je odlučila da organizuje svečano veče za svoje zaposlene. Budući da u troškovniku ovog događaja nije bilo stavke, odlučeno je da se ozvaniči kao reprezentativni događaj: vođenje pregovora sa izvođačima u cilju proširenja saradnje. Prema dokumentima, sastanku je bilo prisutno 16 osoba. Troškovi za zabavni događaj iznosili su 28.000 rubalja. Međutim, prilikom poreske kontrole na licu mjesta, utvrđeno je da su, prema fakturama, fakturama i jelovnicima iz restorana, na sastanku učestvovalo 32 osobe (broj osoblja ove organizacije). Osim toga, u izvještaju o reprezentativnom događaju nisu navedeni zvaničnici partnerske organizacije, a nisu navedeni ni ciljevi i rezultati samog reprezentativnog događaja. Kao rezultat toga, organizacija je morala podnijeti ažuriranu izjavu poreskoj upravi. poreska prijava porez na dohodak i plaćanje penala.

Druga česta greška je kupovina prehrambenih proizvoda (čaja, kafe, šećera, konditorskih proizvoda, itd.) navodno za potrebe zabave, a zapravo za upravljanje organizacijom. Najčešće se to radi u kompanijama u kojima su menadžerima dodijeljena ograničenja na iznos troškova zabave. Koristeći ova sredstva, kupuju hranu prije sljedećeg zabavnog događaja, a zatim prilažu potrebnu dokumentaciju uz avans. Pritom, niko ne misli da količina i asortiman kupljenih čajeva, kafe, konditorskih proizvoda i šećera ne odgovaraju ni broju učesnika zabavnog događaja, ni njegovom trajanju.

Primjer 6

Organizacija je uspostavila ograničenje troškova zabave za generalnog direktora u iznosu od 40.000 rubalja. u godini. Za potrebe buffet usluge rukovodstvo ovog preduzeća je nabavilo 5 limenki kafe, 7 pakovanja čaja, 3 kg šećera, 5 kg konditorskih proizvoda, 4 kutije čokolade. Troškovi za kupovinu proizvoda iznosili su 2.400 rubalja. i evidentirani su kao troškovi za gostoprimstvo u kojem je učestvovalo 5 osoba. Nije bilo spominjanja usluge švedskog stola u Izvještaju o događaju ili Procjeni troškova. Primljeni prehrambeni proizvodi nisu primljeni u skladište i nisu izdati iz skladišta. Kao rezultat toga, organizacija je morala podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dohodak poreznoj upravi i platiti kazne.

Takav nemar bio je tipičan za 1990-te, kada se porezi praktično nisu plaćali, a kvalifikacije inspektora nisu bile dovoljno visoke. Ali u današnje vrijeme inspektorima neće biti teško da identifikuju prekršaje i analiziraju loše sastavljene dokumente. Argumenti da su ove proizvode konzumirali ne samo zaposleni u organizaciji, već i treća lica, nisu potvrđeni u pratećoj dokumentaciji. Stoga, u skladu sa članom 264. Poreskog zakona Ruske Federacije, gore navedeni troškovi ne mogu se klasificirati kao reprezentativni troškovi i moraju se izvršiti ili pod drugim stavkama troškova ili na teret troškova koji nisu uključeni u osnovicu. -o porezu sa profitom.

Ekonomska opravdanost ugostiteljskih troškova

Za potrebe poreza na dobit, kao rashodi se priznaju samo ekonomski opravdani troškovi (klauzula 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije), tj. one koje su usmjerene na stvaranje prihoda ili se odnose na upravljanje organizacijom. Ispravnost troškova zabave prvo se provjerava izvještajima o događaju.

Sudska i arbitražna praksa

Prema Rješenju Federalne antimonopolske službe broj A57-1209/04-16 od 01.02.2005. godine, prilikom razvrstavanja troškova kao reprezentativnih, prije svega je potrebno uzeti u obzir rezultat održanih sastanaka.

Prisustvo u izvještaju tako nejasnih formulacija kao što su „donijeta odluka o daljoj saradnji“, „kao rezultat pregovora postignut dogovor o otvaranju računa“ itd., dovodi u sumnju poslovnu prirodu i zakonitost troškova. pregovora.

Da bi se umanjila osnovica poreza na dohodak za troškove održavanja ugostiteljske priredbe, potrebno je dokumentovati da je druga ugovorna strana zaista izvršila radnje određene kao svrha poslovnog događaja.

Primjer 7

Kreditna institucija je vodila pregovore sa potencijalnim klijentom, čija je svrha bila otvaranje tekućeg računa za njega. Izvještaju o zabavnoj priredbi priložen je ugovor o bankovnom računu i knjigovodstvena dokumentacija u kojoj se navodi broj i datum otvaranja računa.

Organizacija je održala reprezentativni događaj sa industrijskim preduzećem, čiji je predmet bio dogovor o nabavci komponentnih materijala. Ugovorom o nabavci koji potpisuju strane potvrđuje se svrha poslovanja i valjanost umanjenja osnovice poreza na dobit za troškove organizacije događaja.

Često organizacije prilikom održavanja zabavnih događaja doživljavaju izvještaj kao formalni formalni odgovor. Međutim, po ovom dokumentu poreski inspektori će proceniti da li je događaj bio reprezentativne prirode i da li je osnovica poreza na dohodak zakonito umanjena.

Ne zaboravite da ako pregovori nisu postigli svoj cilj, onda se nastali troškovi ne mogu uključiti u troškove koji umanjuju poreznu osnovicu.

Teške situacije sa kojima se susreću prilikom pravljenja i obrade troškova zabave

Prilikom obavljanja i obrade troškova zabave, složenih i ujednačenih kontroverzne situacije ako je moguće, uključiti troškove nastale kao dio samih troškova zabave, koji umanjuju osnovicu poreza na dohodak.

Cveće i pokloni

Prema Ministarstvu finansija, ako su suvenirski proizvodi sa simbolima predstavljeni tokom zvaničnog prijema predstavnicima druge ugovorne strane koji učestvuju u pregovorima u cilju uspostavljanja ili održavanja međusobne saradnje, onda se njihov trošak prilikom izračunavanja „profitabilne“ baze smatra troškovima zabave. i podliježe racioniranju prema utvrđenom za ovu kategoriju poretku (dopis od 30.04.2008. godine broj 20-12/041966.2). Prethodno se sličnog stava držalo i Ministarstvo poreza Ruske Federacije (pismo od 16. avgusta 2004. br. 02-5-10/51). Za zaposlene u ovom odjelu obavezan uslov je bilo prisustvo simbola kompanije na predstavljenom suveniru.

Istina, ima i negativnih rješenja, a posebno dopis Ministarstva finansija od 16. avgusta 2006. godine broj 03-03-04/4/36. U njemu su finansijeri naveli da se troškovi suvenira koji će biti predstavljeni stranoj delegaciji ne mogu uzeti u obzir kao troškovi zabave, jer ne ispunjavaju zahtjeve iz stavka 2. člana 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odredbe ovog pisma koriste poreski organi prilikom provjere ispravnosti uvrštavanja troškova reprezentacije u sastav rashoda koji umanjuju osnovicu poreza na dohodak. Nije im neugodno što se u pismu govori o mogućnosti uručenja nezaboravnih poklona stranim predstavnicima, odnosno konkretnog poseban slučaj pokrivaju čitav spektar problema.

Arbitražna praksa po ovom pitanju je dvosmislena. Tako neki sudovi smatraju da su ovi troškovi ekonomski opravdani i da su uračunati u troškove zastupanja (rešenje PU FAS-a br. A57-1209/04-16 od 01.02.2005. godine), ali ima i onih koji se sa njima ne slažu.

U ovoj situaciji, ako „poklanjanje poslovnih partnera” znači kupovinu suvenira i poklona za pamćenje, stavljanje simbola organizacije na njih i njihovo poklanjanje poslovnim partnerima, onda takvi troškovi (u skladu sa gore navedenim dopisima Ministarstva finansija i Ministarstva finansija). Ministarstvo poreza) uračunat će se u troškove reprezentacije i umanjiti osnovicu poreza na dohodak. Najvažnije je da pokloni ili suveniri imaju logo organizacije.

Situacija sa predstavljanjem buketa je jasnija i ne ide u prilog organizaciji. Kupovina i dostava cvijeća nije propisana u regulatornim dokumentima o pitanjima oporezivanja kao jedan od elemenata troškova zabave. Osim toga, cvijeće nije preduvjet za pregovore ili poslovne sastanke. A ako se predstavljanje suvenira ili poklona s brendiranim simbolima još uvijek može klasificirati kao poslovni običaji u Rusiji, tada buketi ne potpadaju pod to. Stoga, kako bi se izbjegli sukobi s poreznim vlastima, cvijeće treba kupovati koristeći neto dobit.

Alkoholni proizvodi

Organizacija može uzeti u obzir troškove kupovine alkoholnih proizvoda kada oporezuje dobit kao dio troškova zabave. Ovakav stav je iznet u dopisu Ministarstva finansija od 16. avgusta 2006. godine broj 03-03-04/4/136. Po ovom pitanju postoji i arbitražna praksa koja je pozitivna za poreskog obveznika.

Sudska i arbitražna praksa

Prema Rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 31. maja 2004. godine broj A56-34683/03, troškovi nabavke alkoholnih pića koja se koriste za organizovanje banketa s pravom se klasifikuju kao troškovi reprezentacije, budući da je stav 2. Član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije ne definiše listu proizvoda i pića koji ne mogu biti uključeni u takve troškove.

UO FAS-a u svom Rješenju od 12.07.2005. godine broj F09-2878/05-S7 napominje da spisak troškova zabave nije konačan, već mogu uključivati ​​i troškove za kupovinu alkoholnih pića.

Međutim, postoji i prilično originalno mišljenje, izneseno u dopisu Ministarstva finansija od 09.06.2004. godine broj 03-02-05/1/49. Tako finansijeri smatraju da je pri svrstavanju troškova za kupovinu alkoholnih pića u troškove reprezentacije neophodno da se to radi u okviru poslovnih običaja. Ali, istovremeno, Ministarstvo finansija nije pojasnilo kako razumije pojam „poslovne običaje“: količinu, asortiman ili cijenu alkoholnih proizvoda? Dokumenti drugih odeljenja takođe ne otkrivaju koncept „poslovnih običaja“ u odnosu na alkoholne proizvode. A poresko zakonodavstvo ne uspostavlja nikakvu regulaciju konzumiranja alkoholnih pića.

Tako se troškovi organizacije za alkoholne proizvode mogu uključiti u ukupan iznos troškova zabave, što smanjuje „profitabilnu“ bazu. Ukoliko se kompanija i dalje plaši potraživanja poreskih organa u vezi sa kontradiktornostima u tumačenju pojma „poslovni običaji“, onda treba da odobri standarde troškova alkoholnih proizvoda za zabavne događaje i obračuna troškove u skladu sa njima. U isto vrijeme, u izvještaju iu aktu događaja, morate imati na umu da naznačite da su alkoholna pića služena tokom službenog prijema ili bifea.

Čaj, kafa, šećer i slatkiši

Ministarstvo finansija je u dopisu od 24. novembra 2005. godine broj 03-03-04/2/119 objasnilo da troškovi za kupovinu čaja, kafe, slatkiša i kolačića koji se nude klijentima ne umanjuju poresku osnovicu, jer ne odnose se na troškove zabave. Međutim, ovo pismo ne odgovara baš temi ugostiteljskih troškova.

Ako se čaj, kafa i konditorski proizvodi kupuju radi tretmana klijenata i poslovnih partnera van poslovnih događaja, onda takvi rashodi zapravo ne umanjuju osnovicu poreza na dobit. U tom slučaju njihovu kupovinu treba platiti iz neto dobiti.

Međutim, stav 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije spominje „uslugu švedskog stola tokom pregovora“. Može ga izvesti ili specijalizovana organizacija ili sama kompanija koja održava reprezentativni događaj. Za pružanje usluge švedskog stola potrebno je kupiti prehrambene proizvode, za koje preduzeće mora odobriti standarde potrošnje. Kupovina proizvoda mora se uzeti u obzir u predračunu za zabavni događaj, a ako su kupljeni ranije, mora se odraziti njihovo oslobađanje iz skladišta. U izvještaju i potvrdi o zabavnoj priredbi treba navesti da je tokom službenog prijema obezbijeđena usluga na bazi švedskog stola, količina i asortiman prehrambenih proizvoda.

I šta još?

Poresko zakonodavstvo dozvoljava da se neke druge kategorije troškova uključe u troškove zabave. Konkretno, troškovi kupovine hladnjaka sa pijaćom vodom, jer ispunjava zahtjeve podstav 22, stav 1 i stav 2 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije. Neophodan uslov za to je ugradnja hladnjaka u salama za sastanke iu prostorijama u kojima se održavaju zvanična i reprezentativna događanja.

Ako se sastanci i pregovori održavaju u barovima i restoranima, troškovi se mogu uračunati u troškove reprezentacije samo pod uslovom da je navedena poseta bila službene prirode - planirana je i odražena u programu zabavnog događaja.

Sudska i arbitražna praksa

Prema rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskve od 12. septembra 2005. godine broj KA-A40/8426-05, troškovi posete restorana, kafića, barova mogu biti uključeni u troškove reprezentacije, pod uslovom da je događaj bio zvaničan. priroda.

Ako hrana u restoranima, kafićima, barovima nije bila službene prirode, onda se njen trošak ne može uračunati u troškove zabave. Sličan stav izražen je u dopisima Ministarstva finansija od 5. aprila 2005. godine broj 03-03-01-04/1/157 i Federalne poreske službe za Moskvu od 23. decembra 2005. godine broj 20-12/95338.

L.A. Elina, ekonomista-računovođa

Troškovi zabave: poslovni izlazak

Pisma Ministarstva finansija pomenuta u članku možete pronaći: odjeljak „Finansijske i kadrovske konsultacije“ sistema ConsultantPlus

Za održavanje postojećih poslovnih veza, kao i za uspostavljanje novih, kompanije često organizuju sastanke sa poslovnim partnerima – bili oni dobavljači ili klijenti. Kod obračuna troškova ovakvih sastanaka najvažnija je uredna dokumentacija.

Razmotrit ćemo računovodstvo samo korištenjem obračunske metode.

Pojednostavljeni ljudi ne mogu uzeti u obzir troškove zabave za potrebe poreza, jer nisu uključeni u zatvorenu listu troškova Dopis Ministarstva finansija od 11.10.2004. godine broj: 03-03-02-04/1/22.

Određujemo koji se troškovi klasifikuju kao ugostiteljstvo

Za poreske svrhe, troškovi gostoprimstva uključuju one troškove koji su povezani sa službenim prijemom i/ili uslugom. subp. 22 klauzula 1, čl. 2 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije:

• pojedinci i predstavnici organizacija koje učestvuju u pregovorima u cilju uspostavljanja i/ili održavanja međusobne saradnje Dopis Ministarstva finansija od 03.06.2013. godine broj 03-03-06/2/20149, od 27.05.2009. godine broj 03-03-06/1/351;
• učesnika koji su pristigli na sjednice upravnog odbora (odbora) ili drugog organa upravljanja privrednog društva.

KAŽEMO UPRAVU

Sa poreske tačke gledišta biće sigurnije ako su nerezidenti predstavnici Izvođači će sami platiti svoje putovanje i smještaj. Ako takve troškove plaća kompanija koja poziva, poreski organi vjerovatno neće dozvoliti da se oni uzmu u obzir kao troškovi zabave.

Službeni prijem podrazumijeva doručak, ručak, večeru ili drugi sličan događaj.

A pod uslugom podrazumevamo:

• dostava učesnika do mesta održavanja zabavne manifestacije i nazad (međutim, ne može se uzeti u obzir kao troškovi zabave za plaćanje avionskih i železničkih karata i troškovi u vezi sa dostavom onih koji dolaze na događaj od stanice do hotela, kao i troškovi smještaja Dopis Federalne poreske službe od 18.04.2007. godine broj 04-1-02/306@);
• buffet usluga tokom pregovora. Porezni zakonik ne sadrži spisak hrane i pića čiji se troškovi ne mogu uračunati u troškove zabave. Stoga se troškovi za alkoholna pića kupljena za službene događaje mogu uzeti u obzir i kao dio troškova zabave u Dopis Ministarstva finansija od 25.03.2010.godine broj: 03-03-06/1/176; Rješenje Federalne antimonopolske službe od 15.01.2013. godine broj A55-14189/2012;
• plaćanje usluga prevodilaca koji nisu u osoblju organizacije za pružanje prevoda tokom zabavnih događaja.

Troškovi reprezentacije se mogu uzeti u obzir čak i ako se na kraju sastanka ne potpiše željeni sporazum ili ugovor. Uostalom, Porezni zakonik ne čini mogućnost priznavanja troškova zabave zavisnim od efektivnosti događaja. klauzula 2 čl. 264 Poreski zakonik Ruske Federacije; Rješenje Federalne antimonopolske službe od 27. avgusta 2009. godine broj A48-2871/08-18; FAS UO od 23.12.2008. godine broj F09-8529/08-S2.

Troškove koji imaju za cilj povećanje lojalnosti klijenata, dobavljača ili drugih organizacija i pojedinaca, ali koji ne ispunjavaju striktno definiciju troškova zabave date u Poreskom zakoniku, bolje je ne nazivati ​​troškovima zabave u vašem računovodstvu. Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 23. maja 2011. br. KA-A40/4584-11. Sigurnije ih je uzeti u obzir kao druge troškove. subp. 49 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovakav pristup ne samo da će spriječiti moguće nesuglasice sa inspektorima, već će vam omogućiti da uzmete u obzir svoje razumne troškove bez ikakvih ograničenja u poreznom računovodstvu. Na primjer, troškovi za čaj, kafu i slatkiše koje sekretarica počasti klijentima koji dolaze u ured ne mogu se klasificirati kao troškovi zabave. Dopis Ministarstva finansija od 12.05.2010.godine broj 03-03-06/1/327.

Ponekad organizacije uzimaju u obzir troškove korporativnih praznika, na primjer Nove godine, 8. marta ili 23. februara, kao dio troškova zabave. Međutim, takvi rashodi se odnose na reprezentaciju zaposlenih, pa se ne mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak, ni kao rashodi reprezentacije, niti kao drugi drugi rashodi. klauzula 2 čl. 264 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 11.09.2006. godine broj 03-03-04/2/206.

Ali ako su predstavnici drugih ugovornih strana pozvani na zabavni događaj, a svrha njegovog održavanja je poboljšanje poslovnih veza i održavanje saradnje, na sudu će se moći insistirati da su troškovi održavanja takvog događaja reprezentativni. Rezolucija Federalne antimonopolske službe Ukrajine od 19. januara 2012. br. F09-9140/11. Ali rizik od spora sa inspektoratom i dalje ostaje.

Mjesto sastanka se može promijeniti

Lokacija službenog prijema može se odabrati po vašem ukusu. To može biti vaša kancelarija, poslovni centar, restoran ili kafić. Ali ne treba inspektorima davati razloge da sumnjaju da je sastanak organizovan u poslovne svrhe. Na primjer, inspektori mogu imati pritužbe na troškove organizacije sastanka u pozorištu, sauni, vodenom parku, bilijar klubu ili kuglanju (naročito ako nemaju restoranske usluge).

Vrijeme pregovora ni na koji način ne utiče na poresko računovodstvo troškova reprezentacije. Pregovori se mogu voditi i van radnog vremena, pa čak i vikendom.

Pripremamo prateću dokumentaciju

Porezni zakonik nema strogu listu dokumenata koji potvrđuju troškove gostoprimstva. Kako navode iz Ministarstva finansija, to će pomoći da se oni potvrde Dopis Ministarstva finansija od 10.04.2014. godine broj 03-03-RZ/16288:

• primarni dokumenti koji potvrđuju troškove kupljene robe i usluga koje se koriste za zabavne događaje, a posebno one koje se prilažu uz avans ako je zaposlenik platio gotovinom (ugovori, računi, računi, akti, fakture, računi blagajne, računi o prodaji, druga platna dokumentacija );
• izvještaj (odobren od strane menadžera) o zabavnom događaju i troškovima za njega. Ne bi bilo loše navesti njegove rezultate. To može biti, na primjer, potpisivanje protokola o namjerama za sklapanje ugovora u budućnosti ili jednostavno uspostavljanje poslovnog odnosa povjerenja.

Poreska služba se slaže sa Ministarstvom finansija i pojašnjava: bilo koji dokument se može sastaviti, glavna stvar je da njegov sadržaj treba da ukazuje na to da su specifični dokumentovani troškovi organizacije povezani sa održavanjem zabavnih događaja Dopis Federalne poreske službe od 08.05.2014. br. GD-4-3/8852.

Prethodno je Ministarstvo finansija insistiralo da se donese dodatna naredba načelnika o održavanju gostoprimstva i predračun troškova zabave u Dopis Ministarstva finansija od 22.03.2010.godine broj 03-03-06/4/26 od 13.11.2007.godine broj 03-03-06/1/807. Međutim, u sklopu poboljšanja poreske administracije, smanjen je broj dokumenata koji potvrđuju troškove reprezentacije klauzula 10 odjeljak IV Plan, odobren. Naredba Vlade br. 162-r od 10.02.2014.

Još je uobičajenije sastavljanje izvještaja. Njegov oblik je proizvoljan. Nudimo vam uzorak takvog izvještaja.

ODOBRIO sam
Generalni direktor Krasnaya Smorodinka LLC

Izvještaj o službenom prijemu predstavnika Lyubimye Sady LLC

Zvanični prijem predstavnika kompanije Lyubimye Sady LLC održan je 21. aprila 2014. godine. Mesto održavanja pregovora bila je Moskva, Lenjinski prospekt, 38, banket sala restorana Sputnjik.

Prisutni na recepciji:
- predstavnici Lyubimye Sady LLC - 7 ljudi, uključujući CEO Yu.I. Velebuzhsky;
- predstavnici Krasnaya Smorodinka LLC - 8 ljudi, uključujući generalnog direktora E.V. Sleiman. Nema potrebe nabrajati one koji su prisustvovali zvaničnom banketu. Ne postoje takvi zahtjevi u Poreskom zakoniku. Ali u izvještaju o službenom banketu bilo bi korisno navesti broj prisutnih predstavnika suradnika i potencijalnih klijenata

Nakon svečanog prijema potpisan je ugovor o nabavci novih proizvoda - Jubilee soka. Također zaključeno dodatni dogovor na važeći ugovor br. 1168/2013 o nabavci proizvoda.

Ukupan iznos troškova za održavanje reprezentativnog događaja iznosio je 47.000 rubalja, uključujući:
- za iznajmljivanje banket sale - 10.000 rubalja;
- za kupovinu hrane i pića - 37.000 rubalja.

U prilogu se nalazi kopija računa za usluge restorana. Ako su troškovi za zabavni događaj plaćeni u gotovini, originalni dokumenti koji potvrđuju takvu uplatu (potvrda blagajne, formular stroge prijave) moraju biti priloženi avansnom izvještaju zaposlenika koji je platio troškove priredbe u gotovini.

Poresko računovodstvo: standard za dobit i PDV

Poresko računovodstvo troškova zabave sastoji se od tri faze.

FAZA 1. Troškove reprezentacije obračunavamo za tekući mjesec (kvart).

Datum priznavanja troškova reprezentacije određuje se:

• <если>događaj je plaćen bankovnim transferom - bilo kao datum odobrenja izvještaja o reprezentativnom događaju i klauzula 1 čl. 272 Poreski zakon Ruske Federacije;
• <если>troškove reprezentacije zaposleni je platio u gotovini – koji god da je kasniji od dva datuma klauzula 1, pod. 5 stav 7 čl. 272 Poreski zakon Ruske Federacije:

• <или>datum odobrenja izvještaja o događaju;
• <или>datum odobrenja avansnog izvještaja od strane menadžera.

FAZA 2. Saznajemo u koji dio troškova zabave možemo uzeti u obzir tekući period na osnovu standarda - 4% obračunatih troškova rada (navedenih u članu 255 Poreskog zakona Ruske Federacije) za tekući izvještajni/poreski period klauzula 2 čl. 264. stav 4. čl. 272 Poreski zakon Ruske Federacije.

Napominjemo da se i iznos troškova zabave i iznos troškova rada prilikom standardizacije moraju utvrditi po obračunskoj osnovi od početka godine klauzula 7 čl. 274, čl. 315 Poreski zakon Ruske Federacije. A ako se neki dio troškova zabave ne uzme u obzir u jednom kvartalu, sa velikom vjerovatnoćom može se (bar djelimično) uzeti u obzir u narednom kvartalu iste kalendarske godine.

FAZA 3. Prihvatamo za odbitak PDV na troškove zabave uračunate u okviru standarda kao rashode tekućeg perioda.

Ako su prodavci iskazali ulazni PDV za sve troškove zabave, onda je formula za obračun dijela poreza koji se može prikazati za odbitak sljedeća (imajte na umu da se svi iznosi uzimaju po obračunskoj osnovi od početka godine).

Ali to se dešava prilično retko. A ako su za neke troškove prodavci prikazali ulazni PDV, ali za druge nije bilo pretporeza, onda je isplativije krenuti drugim putem. Polazite od toga da prilikom obračuna poreza na dohodak u granicama standarda uzimate u obzir, prije svega, one troškove koji su praćeni ulaznim PDV-om. Poreski zakonik ne zabranjuje ovaj pristup. Najvažnije je da se porez koji se odbija odnosi na troškove koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. klauzula 7 čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije.

Ako je iznos troškova zabave u okviru standarda više iznos troškova za koji je prodavac prijavio ulazni PDV, tada se može odbiti cjelokupni ulazni PDV na troškove reprezentacije.

U drugačijoj situaciji Procjena će biti potrebna da bi se odredio iznos koji se traži za odbitak. Navedimo primjer koji je prikladan u većini slučajeva. Opet, svi iznosi u njemu se smatraju kumulativnim ukupnim od početka godine.

Budući da se troškovi zabave od početka godine moraju normalizovati po obračunskoj osnovi, može se ispostaviti da na takve troškove možete odbiti PDV djelimično u jednom kvartalu, a dijelom u drugom (kada troškovi prestanu biti višak za potrebe poreza na dobit ). Konkretno, zbog činjenice da se tokom godine fond zarada povećava i postaje moguće uzeti u obzir dodatni iznos standardizovanih troškova u „profitabilnim“ troškovima Dopis Ministarstva finansija od 06.11.2009. godine broj 03-07-11/285.

Pažnja

PDV na višak troškova zabave ne može se ni odbiti niti uzeti u obzir u poreznim rashodima.

Ako na kraju godine dio ulaznog PDV-a na reprezentacijske troškove koji se ne uklapaju u “profitabilni” standard ostane nepotražen za odbitak, tada se u poreznom računovodstvu takav iznos PDV-a ne može uzeti u obzir kao samostalni trošak . klauzula 1 čl. 170, čl. 270 Poreski zakon Ruske Federacije.

Za standardizaciju troškova zabave i obračun PDV-a koji se odbija, bolje je napraviti poreski registar-obračun. Na primjer, on bi mogao biti ovakav.

DOO "Crvena ribizla"
obrazac odobren Naredbom broj 25 od 20.12.2013

Registar-obračun ugostiteljskih troškova
za 20 14 godine Obrazac predloženog registra predviđa racioniranje troškova zabave tokom cijele godine. Međutim, mora se popuniti na kraju svakog tromjesečja za one obveznike poreza na dohodak čiji su izvještajni periodi kvartal, polugodište i 9 mjeseci.
Ako su periodi izveštavanja mesec, 2 meseca i tako dalje, kolona u računovodstvenom registru treba da bude veća (iznose standardizovanih troškova zabave treba obračunati na kraju svakog izveštajnog perioda i na kraju godine) Art. 285 Poreski zakon Ruske Federacije

Linija br.	Indeks	Količina, rub.
		I četvrtina	Pola godine	9 mjeseci	Godina
1	Iznos rashoda za posljednji kvartal tekućeg izvještajnog/poreskog perioda	240 000	90 000	30 000
1a	Uključujući iznos troškova za koji je prodavac potraživao PDV	160 000	40 000	10 000
2	Iznos rashoda za izvještajni/poreski period, obračunat po obračunskoj osnovi od početka godine (stranica 1 + strana 2 za prethodni izvještajni period)	240 000	330 000	360 000
2a	Uključujući iznos troškova za koji je prodavac iskazao ulazni PDV (stranica 1a + strana 2a za prethodni izvještajni period)	160 000	200 000	210 000
3	Iznos ulaznog PDV-a koji se odnosi na troškove reprezentacije posljednjeg kvartala tekućeg izvještajnog/poreskog perioda	28 800	7 200	1 000
4	Iznos ulaznog PDV-a koji se odnosi na ugostiteljske troškove tekuće godine (strana 3 + strana 4 za prethodni izvještajni period)	28 800	36 000	37 000
5	Iznos troškova rada obračunat po obračunskoj osnovi od početka godine	3 000 000	3 900 000	6 000 000
6	Standard za troškove zabave je maksimalna vrijednost prihvaćena za porezne svrhe (strana 5 x 4%)	120 000	156 000	240 000
7	Iznos rashoda za izvještajni period prihvaćen za porezne svrhe (niža vrijednost indikatora prikazana na strani 6 i strani 2) Iznosi troškova reprezentacije uključeni su u obračun reda 040" Indirektni troškovi- „ukupno“ Priloga br. 2 listu 02 prijave poreza na dobit za odgovarajući izvještajni/poreski period	120 000	156 000	240 000
8	Iznos rashoda prihvaćenih za poreske svrhe u posljednjem kvartalu (stranica 7 – strana 7 za prethodni izvještajni period tekuće godine)	120 000	36 000	84 000
9	Iznos ulaznog PDV-a prihvaćenog za odbitak od početka godine: <если>strana 2a ≤ strana 7, zatim strana 4; <если>stranica 2a > stranica 7, zatim stranica 4 x stranica 7 / stranica 2a	21 600	28 080	37 000
9a	Iznos ulaznog PDV-a prihvaćenog za odbitak u posljednjem kvartalu (stranica 9 – strana 9 za prethodni izvještajni period)	21 600	6 480	8 920

Osoba odgovorna za sastavljanje registra, klauzula 20 PBU 10/99. Prikazuju se na računu 44 „Troškovi prodaje” ili računu 26 „Opšti poslovni rashodi”:

• <или>na dan odobravanja avansnog izvještaja - ako je zaposleni prijavio utrošenu gotovinu nakon zabavnog događaja;
• <или>na dan završetka događaja i odobrenja izvještaja o njemu - ako je zaposleni prijavio troškove prije ovog datuma.

KAŽEMO UPRAVU

Vidimo se bolje sa drugim ugovornim stranama ne organizirati u pozorištima, saunama i raznim zabavnim prostorima, koji nemaju restoransku uslugu. Inspektori će troškove takvog sastanka smatrati nerazumnim i neće dozvoliti da se oni uzmu u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak.

U situaciji kada organizacija primjenjuje PBU 18/02 u računovodstvu i dio troškova reprezentacije će premašiti poreski standard, morat će se obračunati odgođena porezna imovina (na teret konta 09 „Odložena porezna imovina“ - odobrenje računa 68“ Obračun poreza i naknada”, podračun “Obračun poreza na dohodak”). Ako u narednim kvartalima iste kalendarske godine postane moguće u poreskom računovodstvu priznati dodatni dio rashoda koji su prethodno bili iznad norme, tada će se odloženo poresko sredstvo umanjiti obrnutim unosom.

Ako na kraju godine ostane dio rashoda koji se ne može priznati u poreznom računovodstvu, možete ga riješiti na sljedeći način:

• <или>otplatiti stanje OTA knjiženjem na teret računa 68 i na teret računa 09 i za isti iznos obračunati stalnu poresku obavezu na teret računa 99 „Dobici i gubici“ (podračun „Stalna poreska obaveza“) u korespondenciji sa kreditom računa 68 član 7 PBU 18/02;
• <или>otpisati stanje ONA na račun 99 „Dobici i gubici“ (po otuđenju sredstva/obaveze za koje je nastalo zbog činjenice da otpisani iznos neće uticati na oporezivu dobit kako tekućeg tako i naknadnog izvještaja periodi) član 17 PBU 18/02. Ova metoda je jednostavnija, ali nije u potpunosti ispravna (jer nema otuđenja sredstva/obaveze kao takvog). Međutim, konačni iznos poreza na dobit prema računovodstvenim podacima bit će isti kao i kod prethodne opcije knjiženja.

Prilikom otpisa na kraju godine iznosa PDV-a koji se odnosi na višak troškova reprezentacije kao rashoda, potrebno je iskazati stalnu poresku obavezu na dugovanju računa 99 i na dobrom računu 68 (podračun „Obračun prihoda porez”) član 7 PBU 18/02.

Ako sastanci menadžmenta sa predstavnicima drugih strana nisu formalizovani kao službeni zabavni događaji, inspektori će ih vjerovatno smatrati ličnim sastancima direktora. A nadoknada troškova za takve lične sastanke se ne uzima u obzir kao troškovi zabave. Dopisi Ministarstva finansija od 16.11.2009.godine broj 03-03-06/1/759 od 01.11.2010.godine br.03-03-06/1/675. Osim toga, nadoknadu ličnih troškova menadžeru treba smatrati isplatom prihoda njemu. Art. 209 Poreski zakon Ruske Federacije. To znači da organizacija mora od ovog iznosa obračunati porez na dohodak građana (mora se zadržati od ostalih isplaćenih prihoda) i obračunati premije osiguranja.

Šta su troškovi zabave? Možda se svaka organizacija prije ili kasnije susreće sa svojim računovodstvom. Kako pravilno obračunati troškove zabave u računovodstvu, koje unose treba izvršiti? Po čemu se poresko računovodstvo razlikuje od računovodstva u odnosu na ovu vrstu rashoda? Pogledajmo ova pitanja detaljnije u članku u nastavku.

Prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, reprezentativni troškovi su troškovi službenog prijema ili usluživanja osoba koje predstavljaju druge institucije koje učestvuju u pregovorima u cilju održavanja ili uspostavljanja saradnje, kao i učesnika koji su stigli na sastanak upravnog tijela. .

Troškovi reprezentacije uključuju:

• troškovi vezani za održavanje poslovnog prijema (doručak, ručak, itd.);
• dostava transporta do mjesta održavanja zabavne manifestacije i nazad;
• usluga švedskog stola tokom pregovora;
• plaćanje usluga prevodioca koji nije u osoblju poreskog obveznika za pružanje prevoda tokom zabavnog događaja.

U računovodstvu se troškovi ove vrste uzimaju u obzir u potpunosti i iskazuju kao rashodi za redovne aktivnosti u izvještajnom periodu kada su nastali.

Računovodstvo troškova zabave

Troškovi reprezentacije su rashodi za redovne aktivnosti i otpisuju se na teret računa. 44, ili na teret računa 26.