V podmínkách moderního podnikatelského trhu si lze jen těžko představit organizaci, která by existovala samostatně, bez jakýchkoliv vazeb s jinými subjekty ekonomická aktivita. Nákupem surovin, prováděním procesu výroby a prodeje výrobků si ekonomický subjekt vytváří určité ekonomické vazby. Při podnikání organizace často pořádá setkání a recepce se zástupci jiných organizací, v důsledku čehož uzavírá obchody, které potřebuje. Pořádání takových setkání však obnáší určité náklady. Tyto výdaje, které jsou komerční povahy, představují takzvané výdaje na reprezentaci, které jsou daňově akceptovány ve výši nepřesahující 4 procenta mzdových nákladů poplatníka.

V daňovém účetnictví je pojem náklady na reprezentaci stanoven v odstavci 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace):

„Výdaje na reprezentaci zahrnují výdaje poplatníka na oficiální přijetí a (nebo) obsluhu zástupců jiných organizací účastnících se jednání za účelem navázání a (nebo) udržení vzájemné spolupráce, jakož i účastníků, kteří se dostavili na jednání představenstva ( správní rada) nebo jiný orgán poplatníka, bez ohledu na místo konání těchto akcí.“

Kromě definice obsahuje tento odstavec seznam nákladů na reprezentaci, podle kterého se jedná o:

• výdaje na oficiální recepci (snídaně, oběd nebo jiná podobná událost) za určené osoby, jakož i úředníci organizace daňových poplatníků účastnící se jednání;
• podpora dopravy pro dopravu těchto osob na místo konání reprezentační akce a (nebo) jednání statutárního orgánu a zpět;
• bufetová obsluha při jednání;
• platba za služby překladatelů, kteří nejsou zaměstnanci poplatníka, aby zajistili překlad během zábavních akcí.

Poznámka!

Seznam výdajů na reprezentaci je uzavřen a nelze jej rozšířit.

Vezměte prosím na vědomí, že daňová legislativa zakazuje zahrnout výdaje na organizaci zábavy, rekreaci, prevenci nebo léčbu nemocí do nákladů na reprezentaci.

Připomínáme, že výdaje (v účetnictví i daňovém účetnictví) je nutné doložit. Upozorňujeme na skutečnost, že příprava primárních dokumentů souvisejících s náklady na reprezentaci se ve skutečnosti skládá ze tří po sobě jdoucích fází:

1) příprava obecných dokumentů;

2) příprava dokumentů souvisejících s konkrétní akcí;

3) příprava dokumentů potvrzujících skutečné vynaložení finančních prostředků.

ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ NA REPREZENTACI

V souladu s PBU 10/99 jsou v účetnictví výdaje na reprezentaci zohledněny v plné výši a jsou zohledněny jako náklady na běžnou činnost.

S přihlédnutím k těmto výdajům účetní organizace v souladu s účetní osnovou účetnictví promítne je na vrub účtu 26 „Všeobecné provozní náklady“ v souladu s kreditem účtů:

• účet 71 „Zúčtování s odpovědnými osobami“;
• účet 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“;
• účet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“.

Pokud se organizace zabývá obchodní činností, mohou být náklady na reprezentaci zohledněny na účtu 44 „Prodejní náklady“.

Účtování nákladů na reprezentaci v účetnictví na základě odstavce 18 PBU 10/99 se provádí v těchto případech: doba ohlášení ve kterém se uskutečnily, bez ohledu na dobu jejich úhrady.

Výdaje na reprezentaci zpravidla provádějí odpovědné osoby, proto se uznání výdajů na reprezentaci provádí, jakmile je schválena předběžná zpráva odpovědné osoby.

Při určování finanční výsledek náklady na reprezentaci se odepisují na účet 20 „Hlavní výroba“ nebo přímo na vrub účtu 90 „Prodej“ podúčet „Náklady na prodej“ (podle toho, jaký způsob odepisování správních nákladů je stanoven v účetní politice organizace).

Podívejme se na konkrétní příklad, jak se výdaje na reprezentaci promítají do účetních záznamů organizace.

Příklad 1.

Předpokládejme, že Melena LLC vedla obchodní jednání se zástupci Raduga LLC v únoru 2006, v důsledku čehož došlo k dohodě o organizaci společné výroby nábytku. Melena LLC zorganizovala oficiální večeři v restauraci, náklady na službu byly 11 800 rublů včetně DPH. Účet restaurace byl uhrazen osobou odpovědnou za oficiální jednání. Při obsluze účastníků setkání byla uhrazena faktura dopravní organizace za poskytnuté služby. Fakturovaná částka za přepravní služby byla 1 180 rublů včetně DPH. Služby dopravní organizace byly hrazeny z běžného účtu.

Předpokládejme, že během jednání nebyly žádné další výdaje. Výše výdajů na zábavu v této situaci pro Melena LLC tedy činila 12 980 rublů včetně DPH.

Při schvalování zprávy o výdajích účetní organizace zohlední v účetních záznamech následující:

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit
			Akceptováno pro odpočet DPH z nákladů na dopravu
			Přijato k odpočtu DPH

Poznámka!

V souvislosti se změnami článku 172 daňového řádu Ruské federace federálním zákonem č. 119-FZ ze dne 22. července 2005 „O změnách kapitoly 21 části druhé daňového řádu Ruské federace ao uznání za neplatná některá ustanovení zákonů Ruské federace o daních a poplatcích “, která vstoupila v platnost dne 1. ledna 2006, uplatnění odpočtu DPH u zboží (práce, služby), vlastnická práva není podmíněno platbou dodavatelům.

Stačí, aby zboží (dílo, služby), vlastnická práva byla určena k použití ve zdanitelné činnosti, byla přijata k registraci a kupující má v rukou řádně vystavenou fakturu.

DAŇOVÉ ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ NA REPREZENTACI

Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace zahrnuje výdaje na reprezentaci jako součást ostatních nákladů spojených s výrobou a prodejem (článek 22 odstavce 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace).

Výdaje na reprezentaci ve zdaňovacím období se zahrnují do ostatních výdajů zohledněných při stanovení základu daně pro daň z příjmů, a to nejvýše ve výši 4 % nákladů poplatníka na mzdy za toto zdaňovací období. Toto je přesně pravidlo stanovené v odstavci 3 pododstavce 22 odstavce 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace.

Poznámka!

Výdaje na pohoštění, pokud jde o překročení maximální částky stanovené daňovým řádem Ruské federace, poplatník zahrne jako výdaje nezohledněné pro zdanění (článek 42 článku 270 daňového řádu Ruské federace).

Datum uznání výdajů na reprezentaci pro poplatníky používající akruální metodu v souladu s odstavcem 5 článku 272 daňového řádu Ruské federace je datem schválení předběžné zprávy.

Připomínáme, že v souladu s odstavcem 3 článku 318 daňového řádu Ruské federace je základ pro výpočet maximální výše výdajů na reprezentaci stanoven poplatníkem, a to kumulativně od počátku zdaňovací období.

Příklad 2

(V uvažovaném příkladu jsou částky uvedeny bez daně z přidané hodnoty).

Dopravní služby pro účastníky vyjednávání – 1000 rublů.

Vstupenky do divadla - 1000 rublů.

Bufetová služba v divadle činila 1 200 rublů.

Při analýze těchto výdajů organizace musí účetní organizace vyloučit z nákladů na reprezentaci související s tímto setkáním částku spojenou s návštěvou divadla, protože náklady spojené s organizací zábavy, a to: náklady na vstupenky do divadla, dopravu členů delegace do divadla a služby bufetu v divadle se pro účely daně z příjmů nepovažují za zábavu. V důsledku toho bude výše výdajů organizace uznaných jako reprezentativní výdaje pro daňové účely 11 000 rublů.

Předpokládejme, že v 1. čtvrtletí roku 2006 činily mzdové náklady ve společnosti Melena LLC 235 000 rublů, proto se standard pro výdaje na zábavu bude rovnat 235 000 rublům x 4 % = 9 400 rublů. Standardní hodnota je nižší než výše skutečných nákladů - 11 000 rublů. V důsledku toho bude LLC Melena pro daňové účely moci přijímat výdaje na zábavu v rámci standardu (9 400 rublů) a částka 1 600 rublů (11 000 rublů - 9 400 rublů) nebude při určování zdanitelného základu pro příjem zohledněna. daň.

ODRAZ V ÚČETNÍCH ROZDÍLECH VZNIKLÝCH V ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ NA REPREZENTACI

Vzhledem k tomu, že náklady na reprezentaci jsou v účetnictví akceptovány v plné výši a v daňovém účetnictví jsou uznány ve výši nepřesahující 4 % z částky mzdových nákladů, vede to k rozdílu mezi účetním a daňovým ziskem.

Navíc u výdajů na reprezentaci není vždy možné okamžitě jasně říci, jaký rozdíl pro poplatníka vznikne - trvalý nebo dočasný. Jedinou výjimkou je případ, kdy výdaje vynaložené poplatníkem nelze považovat za reprezentativní z hlediska daňového řádu Ruské federace. Takový rozdíl je okamžitě uznán jako trvalý a tvoří trvalou daňovou povinnost, což je částka daně vedoucí ke zvýšení daně z příjmů v účetním období.

Může se také stát, že v jednom účetním období bude standard na reprezentační náklady nižší než výše skutečných výdajů a poplatník bude akceptovat do nákladů výši reprezentačních nákladů v rámci standardu a v dalším účetním období částku norma se zvýší, protože závisí na výši mzdových nákladů, která je určena kumulativním úhrnem. Jinými slovy, je možné, že v příštím účetním období bude mít poplatník možnost započítat do nákladů celou částku výdajů na reprezentaci, včetně těch, které dříve nezohledňovaly.

Zvážíme odraz v účtování trvalých a dočasných rozdílů za podmínek výše uvedeného příkladu.

Příklad 3

(Částky uvedené v příkladu nezahrnují daň z přidané hodnoty).

V únoru 2006 vedla Melena LLC jednání s Raduga LLC s cílem zorganizovat společnou výrobu nábytku. Předpokládejme, že náklady organizace na vedení těchto jednání jsou:

Náklady na oficiální recepci (oběd v restauraci) - 10 000 rublů.

Dopravní služby pro účastníky vyjednávání – 1 000 rublů.

Během jednání se počítalo s kulturním programem, a to návštěvou místního činoherního divadla.

Vstupenky do divadla - 1 000 rublů.

Doručení účastníků do divadla a zpět - 500 rublů.

Bufetová služba v divadle činila 1 200 rublů.

Celkové náklady na přijetí delegace od Melena LLC tedy činily 13 700 rublů.

Při analýze těchto výdajů organizace musí účetní organizace vyloučit z nákladů na reprezentaci související s tímto setkáním částku spojenou s návštěvou divadla, protože náklady spojené s organizací zábavy, a to: náklady na vstupenky do divadla, dopravu členů delegace do divadla a služby bufetu v divadle se pro účely daně z příjmů nepovažují za zábavu. Částka 2 700 rublů tedy tvoří trvalý rozdíl a účetní musí evidovat trvalou daňovou povinnost ve výši 2 700 rublů x 24 % = 648 rublů.

Výše výdajů organizace uznaných jako reprezentativní výdaje pro daňové účely bude 11 000 rublů.

Předpokládejme, že v 1. čtvrtletí roku 2006 činily mzdové náklady ve společnosti Melena LLC 235 000 rublů, proto se standard pro výdaje na zábavu bude rovnat 235 000 rublům x 4 % = 9 400 rublů. Standardní hodnota je nižší než výše skutečných nákladů - 11 000 rublů. V důsledku toho bude společnost Melena LLC pro daňové účely schopna přijímat výdaje na zábavu v rámci standardu (9 400 rublů) a částka 1 600 rublů (11 000 rublů - 9 400 rublů) bude uznána jako odpočitatelný dočasný rozdíl a účetní musí odrážet výše odložené daně v účetním aktivu ve výši 1600 rublů x 24 % = 384 rublů.

Pracovní účtová osnova účetnictví organizace stanoví, že rozvahový účet:

• 68 „Výpočty daní a poplatků“, byl otevřen podúčet 68-1 „daň z příjmu“;
• 99 Byl otevřen podúčet „Zisky a ztráty“ 99-2 „Stálá daňová povinnost“.

VLIV PRAVIDEL NA NÁKLADY NA REPREZENTACI NA RATORACE JINÝCH DRUHŮ DANÍ

Vezměte prosím na vědomí, že přidělování výdajů na reprezentaci nemá vliv na výpočet a platbu daně z příjmu fyzických osob a jednotné sociální daně.

U daně z přidané hodnoty je situace jiná.

Jak jsme již uvedli, odstavec 7 článku 171 daňového řádu Ruské federace stanoví následující:

„Pokud jsou v souladu s kapitolou 25 tohoto zákoníku daňově uznány výdaje podle norem, podléhá částka daně z těchto výdajů srážce ve výši odpovídající stanoveným normám.“

Jinými slovy, pokud poplatník při vynaložení nákladů na reprezentaci zaplatí částku daně, kterou mu uložili dodavatelé při nákupu zboží (práce, služby), majetkových práv, pak má právo na odpočet daně „na vstupu“, ale pouze ve výši odpovídající normě výdajů na reprezentaci stanovené v čl. 264 odst. 2 daňového řádu Ruské federace.

Výše daně „na vstupu“ související s přebytečnými náklady na reprezentaci se při stanovení základu daně pro daň z příjmů nezohledňuje. Vyplývá to z odstavce 1 článku 170 daňového řádu Ruské federace a odstavce 49 článku 270 daňového řádu Ruské federace.

Aby měl daňový poplatník možnost uplatnit své právo na odpočet, musí splnit následující požadavky stanovené v odstavci 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace, a to:

• nakoupené zboží (práce, služby) musí být použito ve zdanitelné činnosti;
• zboží (práce, služby) musí být registrováno;
• Poplatník musí mít řádně vyhotovenou fakturu.

Vezměte prosím na vědomí, že aktualizovaný federální zákon ze dne 22. července 2005 č. 119-FZ „O změnách kapitoly 21 části druhé daňového řádu Ruské federace ao uznání některých ustanovení právních předpisů Ruské federace za neplatná“ Federace o daních a poplatcích“ je verze kapitoly 21 „Daň“ z přidané hodnoty“ neukládá poplatníkovi uplatňujícímu nárok na odpočet k platbě za zboží (práce, služby) požadavek.

Připomeňme, že před 1. lednem 2006 byl tento požadavek povinný a plátce neměl nárok na odpočet ve výši daně bez faktu platby za zboží (práce, služby) dodavateli.

Podívejme se na příklad.

Příklad 4.

Předpokládejme, že Melena LLC vedla obchodní jednání se zástupci Raduga LLC v únoru 2006, v důsledku čehož došlo k dohodě o organizaci společné výroby nábytku. Melena LLC uspořádala oficiální večeři v restauraci, náklady na službu byly 17 700 rublů včetně DPH. Účet restaurace byl uhrazen osobou odpovědnou za oficiální jednání. Při obsluze účastníků setkání byla uhrazena faktura dopravní organizace za poskytnuté služby. Fakturovaná částka za přepravní služby byla 1 180 rublů včetně DPH. Služby dopravní organizace byly hrazeny z běžného účtu.

Předpokládejme, že během jednání nebyly žádné další výdaje. Skutečná výše výdajů na zábavu v této situaci pro Melena LLC tedy činila 18 880 rublů včetně DPH.

Předpokládejme, že výše mzdových nákladů v organizaci od začátku roku činila 250 000 rublů.

Na základě výsledků práce za vykazované období může organizace zahrnout do výdajů zohledněných pro daňové účely výdaje na zábavu ve výši nepřesahující 10 000 rublů = (250 000 rublů x 4%). V důsledku toho budou výdaje na reprezentaci nezohledněné jako výdaje ((17 700 – 2 700) + (1 180 – 180)) – 10 000 rublů = 6 000 rublů.

V souladu s ustanoveními PBU 18/02 představuje uvedená částka odpočitatelný přechodný rozdíl a účetní záznamy odrážejí odloženou daňovou pohledávku ve výši 6 000 rublů x 24 % = 1 440 rublů.

Výše daně „na vstupu“, kterou má poplatník právo na odpočet, bude 10 000 rublů x 18 % = 1 800 rublů.

Zbývající částka daně „na vstupu“, nezohledněná v únoru, je nadále uvedena na účtu 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytého majetku“.

Do konce aktuální rok uvedená částka může být:

• přijato k odpočtu, pokud skutečná výše reprezentačních výdajů nepřesahuje maximální částku;
• odepsané v účetnictví jako součást neprovozní náklady, pokud se ukáže, že skutečná výše výdajů na reprezentaci je vyšší než stanovená norma.

Poznámka!

Když dojde k druhému z těchto případů, organizace bude muset ve svém účetnictví zaúčtovat částku DPH nepřijatou k odpočtu jako trvalý rozdíl a podle toho naúčtovat stálou daňovou povinnost.

Pracovní účtová osnova organizace stanoví, že k rozvahovému účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“ jsou otevřeny:

• podúčet 68-1 „Daň z příjmu“;
• podúčet 68-2 „Daň z přidané hodnoty“.

V účetních záznamech organizace se tyto obchodní transakce projeví takto:

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit
			Byla přijata faktura za přepravní služby pro jednatele
			Zohledňuje se DPH předložená k platbě přepravní organizací
			Předběžná zpráva o výdajích na reprezentaci přijata
			DPH z pohostinských výdajů v ceně
			K odpočtu je akceptována částka DPH odpovídající maximální výši reprezentačních nákladů
			Zohlední se částka odložené daňové pohledávky (6 000 rublů x 24 %)
			Faktura přepravní organizace byla uhrazena

ARBITRAČNÍ PRAXE: NÁKLADY NA REPREZENTACI

Vezměte prosím na vědomí, že níže uvedené informace přímo nesouvisejí s přidělováním nákladů na reprezentaci, ale spíše se týkají otázek klasifikace nákladů na reprezentaci. Podle našeho názoru však budou tyto informace pro čtenáře užitečné, protože článek 264 daňového řádu Ruské federace obsahuje mnoho nejasností a daňoví poplatníci jsou často ve ztrátě, zda lze určité výdaje považovat za reprezentativní výdaje. Vezměme si například tento typ výdajů na zábavu, jako jsou dopravní služby pro účastníky setkání. Co měl zákonodárce těmito výdaji na mysli, zůstává záhadou: dopravní obslužnost v rámci jedné vyrovnání, nebo něco jiného? A pokud je vyjednavač cizinec a přiletí ze zahraničí, letadlem speciálně vyslaným daňovým poplatníkem, lze takové výdaje společnosti považovat za reprezentativní nebo ne?

Finanční úřady kategoricky uvádějí, že úhradu cestovních nákladů pro účastníky z jiných měst nebo zemí, kde se bude konat oficiální akce, nelze uznat jako výdaje na reprezentaci. Jako důkaz lze uvést Dopis úřadu Federální daňové služby (dále jen Federální daňová služba) pro město Moskva ze dne 11. listopadu 2004 č. 26-12/73173. Toto upřesnění je ale obsaženo pouze v dopise daňového oddělení a není uvedeno v zákoně, takže poplatník má vždy šanci prokázat opak, byť u soudu.

Nebo jiný příklad. Předpokládejme, že obchodní jednání probíhají více dní a organizace hradí snídaně, obědy a večeře (které nemají oficiální charakter) zástupcům organizací třetích stran. Lze tyto výdaje považovat za reprezentativní?

Ministerstvo financí Ruské federace ve svém dopise ze dne 5. dubna 2005 č. 03-03-01-04/1/157 vysvětlilo, že výdaje za snídaně, obědy a večeře, které nemají oficiální povahu, by měli hradit zástupci delegací přijíždějících na jednání na úkor denních příspěvků vyplácených při služebním vysílání zaměstnanců nebo z prostředků, které přijímající strana nezohledňuje pro daňové účely.

Kromě toho odstavec 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace také uvádí okruh osob, které jsou rozhodující při připisování nákladů na příjem a službu:

• zástupci stran účastnících se jednání;
• účastníci, kteří se dostavili na jednání představenstva (představenstva) nebo jiného řídícího orgánu.

Pokud tedy organizaci vzniknou výdaje na přijetí dalších osob, např. členů revizní komise, pak tyto výdaje nelze uznat jako reprezentativní, protože členové revizní komise nejsou statutárním orgánem organizace.

Jak ukazuje praxe, finanční úřady zakazují zahrnutí následujících výdajů poplatníka do nákladů na reprezentaci:

• náklady na dárky poskytnuté zástupcům delegace;
• pro udělování víz pro zahraniční partnery (viz Dopis Úřadu Ministerstva Ruské federace pro daně a poplatky pro město Moskva ze dne 13. února 2002 č. 26-12/6751);
• pro návrh prostor pro oficiální recepci;
• zaplatit za pronájem prostor, ve kterých se koná oficiální recepce (viz dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 12. března 2003 č. 04-02-03/29).

Dosavadní rozhodčí praxe však ukazuje, že ne vždy se soudy ztotožňují s názorem správce daně, takže poplatník má vždy možnost napadnout stanovisko správce daně u soudu.

Jako příklad uvádíme několik soudních rozhodnutí.

Příklad 5.

Inspektorát Ministerstva daní a poplatků Ruské federace provedl na místě daňovou kontrolu uzavřené akciové společnosti (dále jen CJSC) v otázkách dodržování právních předpisů o daních a poplatcích za období od 1. ledna 2001 do 31. prosince 2002. Daňová inspekce zjistila, že společnost neodůvodněně zahrnula výdaje na alkoholické nápoje do nákladů na reprezentaci a akceptovala je pro daňové účely.

Firma s rozhodnutím nesouhlasila a odvolala se k arbitrážnímu soudu.

Rozhodčí soud při vyhovění uvedeným požadavkům vycházel ze skutečnosti, že ČKS oprávněně zařadila mezi výdaje na reprezentaci a daňově uznala výdaje na nákup a prezentaci květin, výdaje na alkoholické nápoje ve výši 13 463 rublů.

Federální antimonopolní služba okresu Volha, která případ posoudila formou dohledu, se postavila na stranu daňového poplatníka a uvedla následující.

Podle pododstavce 22 odstavce 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace ostatní výdaje spojené s výrobou a (nebo) prodejem zboží (práce, služby), které snižují zdanitelný zisk, zahrnují výdaje na reprezentaci spojené s oficiálním přijetím a poskytování služeb zástupcům ostatních delegací účastnících se jednání za účelem navázání a udržení spolupráce.

Uvedené náklady na reprezentaci jsou potvrzeny příslušným primární dokumenty.

Soud posuzoval, zda sporné výdaje byly výdaji na pořádání zábavy a rekreace. Správce daně zároveň soudu nedoložil, že sporné výdaje souvisejí s organizací zábavy a rekreace.

Po zvážení okolností případu soud označil sporné výdaje za reprezentativní a rozhodnutí finančního inspektorátu o doúčtování daně z příjmu a penále za neplatné.

Příklad 6.

Provedl Inspektorát Ministerstva daní a daní Ruské federace (MTS Ruské federace). kontrola na místě LLC dodržování legislativy o daních a poplatcích v období od 1. ledna 2001 do 30. září 2003, během kterého byla zjištěna řada daňových deliktů. Zejména je poplatník obviněn, že neoprávněně klasifikoval výdaje na alkoholické nápoje jako výdaje na reprezentaci, které snižují přijaté příjmy, protože nejsou zahrnuty do seznamu výdajů na reprezentační účely v souladu s odstavcem 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace. Federace.

Na základě výsledků kontroly inspektorát vyměřil LLC nedoplatky na dani z příjmu a odpovídající výši penále a rovněž ji učinil odpovědnou podle čl. 122 odst. 1 daňového řádu Ruské federace ve formě pokuty. ve výši 20 % z částky nezaplacené daně.

Argument inspektora, že odstavec 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace obsahuje vyčerpávající seznam výdajů na zábavu, je neopodstatněný. Uvedená norma zahrnuje výdaje poplatníka na oficiální přijetí a (nebo) obsluhu zástupců jiných organizací účastnících se jednání za účelem navázání a (nebo) udržení vzájemné spolupráce, jakož i účastníků, kteří se dostavili na jednání představenstva (představenstva) nebo jiného řídícího orgánu.poplatníka, bez ohledu na místo konání těchto akcí.

Výdaje na pohoštění zahrnují také výdaje na oficiální recepci (snídani, oběd nebo jinou podobnou akci) pro tyto osoby, jakož i pro úředníky poplatnické organizace účastnící se jednání, podporu dopravy těchto osob na místo konání zábavné akce a (nebo) setkání s vedoucím orgánem a zpět, bufetová služba během jednání, platba za služby překladatelů, kteří nejsou zaměstnanci daňového poplatníka, aby zajistili překlad během zábavních akcí.

V tomto případě inspekce nezpochybňuje, že skutečné náklady LLC na nákup alkoholických nápojů jsou spojeny s oficiálním příjmem a obsluhou zástupců jiných organizací. Tyto náklady jsou v souladu s pododstavcem 22 odstavce 1 a odstavcem 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace klasifikovány jako výdaje na reprezentaci, které v souladu s článkem 252 daňového řádu Ruské federace snižují příjem poplatníka.

Příklad 7.

Daňová inspekce prováděla kontroly dodržování právních předpisů o daních a poplatcích organizací.

Při auditu bylo zjištěno, že OJSC zahrnula do nákladů na reprezentaci náklady na organizaci slavnostního setkání, zejména náklady na hotelové služby (ubytování a stravování) pro zástupce jiných organizací.

Na základě výsledků kontroly rozhodla daňová inspekce o doměření daně z příjmu, penále a uvedení OJSC k daňové povinnosti.

Federální antimonopolní služba moskevského distriktu se po posouzení případu prostřednictvím kontrolních postupů postavila na stranu daňového poplatníka a uvedla následující.

Ustanovení 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace stanoví, že výdaje na reprezentaci zahrnují výdaje poplatníka za oficiální přijetí a službu zástupců jiných organizací.

Za takových okolností jsou náklady vynaložené OJSC přiměřeně klasifikovány jako náklady na reprezentaci.

Federální antimonopolní služba Severozápadního distriktu sdílí stejný názor.

Příklad 8.

Inspektorát Ministerstva daní Ruské federace provedl na místě daňovou kontrolu dodržování daňové legislativy společnosti za roky 2001 - 2002.

Kontrolou bylo zjištěno, dle názoru inspektora, nedůvodné snížení přijatých příjmů v roce 2002 o výši výdajů spojených s ubytováním v hotelu pro členy přijímající delegace.

Na základě výsledků kontroly správce daně rozhodl, podle kterého byla ČKS doměřena daň z příjmů a penále.

Federální antimonopolní služba Severozápadního distriktu se po posouzení případu v kasační instanci postavila na stranu daňového poplatníka a uvedla následující.

Z materiálů případu je zřejmé, že společnost v dopise garantovala české straně přijetí a ubytování členů delegace během výstavy v Moskvě a jednání o další spolupráci.

Náklady na reprezentaci jsou upraveny příkazem k účetní politice společnosti za rok 2002, odhad nákladů na reprezentaci na rok 2002 byl schválen na valné hromadě akcionářů společnosti.

Tyto výdaje oprávněně (podle čl. 252 odst. 1 a čl. 264 odst. 2 daňového řádu Ruské federace) snižují přijaté příjmy organizace daňových poplatníků.

V tomto ohledu bylo rozhodnutí finančního úřadu prohlášeno za nezákonné.

Příklad 9.

Finanční inspekce provedla na místě daňovou kontrolu dodržování právních předpisů o daních a poplatcích u obecního úřadu za období od 1. ledna 2001 do 13. července 2003.

Na základě výsledků kontroly správce daně rozhodl o doměření daně z příjmů a časovém rozlišení penále.

Podle finančních úřadů poplatník neoprávněně zahrnul do částky reprezentačních nákladů snižujících zdanitelný zisk náklady na organizaci cesty zástupců delegace cizí organizace, kteří přijeli za účelem jednání o způsobech vzájemné spolupráce v oblasti obchodu. činnosti a možnosti uzavírání oboustranně výhodných dohod, do místa jednání – na ostrov Solovki.

Finanční úřad považoval jednání na ostrově Solovki, který je destinací cestovního ruchu, za nemožné, a proto výdaje vynaložené obecním jednotným podnikem byly pro účely výpočtu daně z příjmu související s výdaji na pořádání pohoštění a zábavy nepřiměřené a ekonomicky neodůvodněné. rekreaci, která se v souladu s odstavcem 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace nevztahuje na výdaje na reprezentaci snižující zdanitelný zisk.

Federální antimonopolní služba Severozápadního distriktu se po posouzení případu v kasační instanci postavila na stranu daňového poplatníka a uvedla následující.

Odstavec 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace výslovně uvádí, že výdaje na zábavu a rekreaci nezahrnují výdaje na organizaci zábavy a rekreace.

Soud prvního stupně konstatoval, že v období od 23. června do 26. června 2002 (v pracovní dny - od úterý do pátku) probíhala na ostrově Solovki jednání mezi zástupci daňového poplatníka a třetí stranou ohledně dodávek surového zboží. materiály pro výrobu pekařských výrobků. Náklady na dopravu pro zajištění dopravy osob přijíždějících na jednání na místo konání akce a zpět jsou potvrzeny příslušnými primárními dokumenty. Výsledkem jednání byla uzavřena dohoda o dodávkách rostlinného oleje.

Správce daně nepředložil soudu důkazy o tom, že sporné výdaje souvisejí s organizací zábavy a rekreace.

Za těchto okolností, jakož i s přihlédnutím k tvrzení poplatníka o nedostatku prostor organizace vhodných pro přijímání delegací potenciálních protistran, vedení jednání a uzavírání obchodů, které správce daně nevyvrátil, soud zrušil rozhodnutí o daňovém přiznání. inspektorát k doměření daně z příjmu a penále.

V praxi poměrně často dochází k situacím, kdy finanční úřady trvají na tom, že je nezákonné, aby organizace klasifikovala výdaje vzniklé v souvislosti s oficiálním přijetím jako reprezentativní výdaje v případě, že V důsledku jednání nebyly uzavřeny žádné dohody.

Ale i v tomto případě se soudy staví na stranu daňových poplatníků a poukazují na to, že pro klasifikaci těchto výdajů jako reprezentativních výdajů je nutné, aby byly v souladu s články 252 a 264 daňového řádu Ruské federace. Dosažení jakýchkoli konkrétních výsledků formou uzavřených dohod v průběhu jednání nebo na konci jednání není podmínkou pro uznání vynaložených nákladů jako reprezentativních.

Příklad 10.

Daňový inspektorát na základě výsledků návštěvy v terénu daňová kontrola OJSC ve věci správnosti výpočtu a odvodu daně z příjmu za období od 1. 1. 2000 do 31. 12. 2002 rozhodl o dodatečném vyúčtování daně z příjmu, penále a odpovědnosti OJSC podle odst. 1 článku 122 obč. daňového řádu Ruské federace za neúplnou platbu daně z příjmu. Podkladem pro doměření daně z příjmů byl závěr o podhodnocení základu daně z důvodu neodůvodněného zahrnutí výdajů na oficiální recepce zástupců zahraničních společností do ostatních výdajů. Vzhledem k tomu, že na základě výsledků provedených činností nebyly podepsány žádné smlouvy, nemá OJSC podle inspektorátu právo kvalifikovat vzniklé náklady jako výdaje na reprezentaci.

Federální antimonopolní služba Uralského okresu se po posouzení případu v kasační instanci postavila na stranu daňového poplatníka a uvedla následující.

Reprezentativní jednání a obchodní jednání jsou jedním z hlavních nástrojů interakce organizace se stávajícími obchodními partnery a potenciálními klienty. Provádění takových setkání zpravidla vyžaduje výdaje, které se obvykle nazývají výdaje na zábavu. V článku se dozvíte, jaké výdaje se řadí mezi výdaje na reprezentaci, jak se do nich promítají účetní zápisy a jaké dokumenty jsou vypracovány.

Výdaje na pohoštění znamenají výdaje za služby a oficiální recepce zástupců jiných organizací (stávajících i potenciálních obchodních partnerů). Účelem takových akcí je vést jednání o navázání a udržení vzájemné spolupráce.

V účetnictví lze výdaje klasifikovat jako reprezentativní náklady, pokud:

• organizace uspořádala oficiální recepci pro zástupce jiných společností, v důsledku čehož organizaci vznikly výdaje;
• společnosti vznikly cestovní výdaje v souvislosti s pořádáním zastupitelského setkání;
• seznam výdajů na pořádání akce zahrnuje náklady na bufetovou obsluhu (bufet, venkovní banket atd.);
• organizace uskutečnila oficiální jednání se zástupci zahraniční firmy, a proto byl najat překladatel.

Je důležité vědět, že při pořádání oficiálních jednání nemůže organizace obchodním partnerům kompenzovat náklady, které jim vznikly na ubytování, víza (pro zástupce nerezidentních společností) a také převod produktů vlastní výroby jako suvenýrů.

Promítnutí nákladů na reprezentaci v transakcích

V účetnictví jsou náklady na reprezentativní schůze klasifikovány jako náklady na běžnou činnost ve výši skutečných nákladů, které byly vynaloženy podniku během účetního období.

Podívejme se na příklady, jak se výdaje na zábavní akce promítají do účetnictví.

Náklady na pohoštění během služební cesty

Zaměstnanec Magnit LLC Sviridov K.L. byl vyslán na služební cestu do Saratova, aby vedl jednání se zástupci Metallist LLC. Účelem jednání je společné uvolňování a propagace produktů. Podle příkazu manažera hradí náklady na obchodní jednání Sviridov.

Náklady na akci (oběd v restauraci) činily 7 450 rublů, DPH 1 136 rublů.

V účetnictví Magnit LLC byly náklady na reprezentaci zohledněny v následujících položkách:

Reprezentativní setkání s kulturně-zábavnou akcí

V říjnu 2015 uspořádala Fialka sro obchodní setkání s obchodními partnery, na jehož programu byl oběd v restauraci Parus a návštěva divadla. K pořádání akce S.R. Kataev, zaměstnanec společnosti Fialka LLC. proti zprávě byly vydány finanční prostředky ve výši 74 000 rublů.

Skutečné náklady na pořádání obchodní akce činily 57 200 RUB, včetně:

• oběd v restauraci Parus 32 000 rublů, dopravní služby pro dodání partnerů do restaurace 5 200 rublů;
• vstupenky do divadla 14 500 rublů, dopravní služby pro dodání partnerů do divadla 5 500 rublů.

Zbytek nevyužitých prostředků vrátil Kataev do pokladny společnosti Fialka LLC.

Účetní společnosti Fialka sro provedla v účetnictví následující zápisy:

Dt	ČT	Popis	Součet	Dokument
71	50	Kataev S.R. prostředky přijaté za vykazování	74 000 rublů.	Hotovostní záruka na účet
44	71	Zohledňují se náklady na zábavu na oběd a návštěvu divadla (32 000 RUB + 14 500 RUB)	500 rublů.	Předběžná zpráva, zpráva o vyjednávání, zpráva o výdajích na zábavu, faktura za restauraci
50	71	Zůstatek nevyužitých prostředků vrátil Kataev do pokladny (74 000 rublů - 500 rublů)	27 500 rublů.	Příjem hotovostního příkazu
44	76	Přepravní společnost vystavila fakturu za doručovací služby (5 200 RUB + 5 500 RUB)	10 700 rublů.	Faktura
76		Prostředky převedené na zaplacení doručovacích služeb	10 700 rublů.	Platební příkaz

Je třeba poznamenat, že podle daňového řádu Ruské federace nejsou výdaje na pořádání kulturní akce (návštěva divadla 14 500 rublů) ani související náklady na dopravu (5 500 rublů) považovány za výdaje na reprezentaci v daňové účetnictví.

Na správné evidenci, potvrzení a zdůvodnění výdajů závisí nejen snížení daňové zátěže organizace, ale také minimalizace rizik reklamací ze strany inspektorátů za neoprávněné podhodnocení „ziskové“ základny.

Lze se jim vyhnout pouze tehdy, pokud správně zorganizujete systém pro dokumentaci výdajů a správně vypracujete příslušné dokumenty.

Daňová podstata výdajů na reprezentaci

Výdaje na pohoštění jsou jednou z kategorií výdajů, které musí organizace nutně vynaložit při provádění obchodních činností. Jedná se o náklady na oficiální přijetí a obsluhu zástupců jiných podniků jednajících za účelem navázání a udržování vzájemné spolupráce a obchodních kontaktů, jakož i účastníků dojíždějících na jednání představenstva (správní rady) nebo jiného řídícího orgánu - daňový poplatník (článek 2 čl. 264 daňového řádu Ruské federace).

Odstavec 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace pro účely výpočtu daně z příjmu klasifikuje jako reprezentativní následující kategorie výdajů:

• náklady na uspořádání oficiální recepce (snídaně, oběd nebo jiná podobná událost);
• náklady na dopravu, ale pouze za doručení na místo konání zábavné akce;
• bufetová obsluha při jednání;
• platba za služby překladatele, který není po dobu konání reprezentační akce zaměstnancem organizace.

Zákonodárce tak omezuje seznam výdajů na reprezentaci a činí jej „uzavřeným“.

Provedení oficiální recepce může vyžadovat řadu dalších výdajů, které nejsou uvedeny v odstavci 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace:

• náklady na návštěvu kulturních a zábavních akcí;
• náklady na bufetovou službu během kulturní a zábavní akce;
• výdaje na prevenci a léčbu nemocí, -organizace rekreací;
• náklady na nákup kytic a dárků pro obchodní partnery.

Tyto výdaje, které jsou z ekonomického hlediska reprezentativní, nesnižují základ daně z příjmů. Společnosti mají právo provádět takové výdaje pouze na úkor čistého zisku. Podle odstavců 5 a 7 PBU 10/99 „Výdaje organizace“ se v účetnictví podniků budou náklady na reprezentaci vztahovat k běžné činnosti.

Příklad 1

Společnosti vznikly náklady na pořádání reprezentativní akce ve výši 200 000 rublů. Z toho za pořádání oficiální akce - 80 000 rublů, za bufetovou službu během oficiální akce - 20 000 rublů, za dopravní služby - 15 000 rublů; za pořádání kulturní akce - 15 000 rublů; za organizaci exkurze - 5 000 rublů; za bufetovou službu během kulturní akce - 25 000 rublů; na nákup kytic, dárků a suvenýrů - 40 000 rublů. Z celkových nákladů společnost do výdajů snižujících základ daně z příjmu započítá pouze 115 000 rublů vynaložených na pořádání oficiální akce a také cateringové a dopravní služby pro partnery. Zbývající částka výdajů je 85 000 rublů. bude prováděna pouze na úkor čistého zisku.

Řada organizací si však pojem „služba“ a následující rozhodnutí rozhodčího soudu mylně vykládá ve svůj prospěch.

Soudní a rozhodčí praxe

Dle usnesení FAS ZSO ze dne 01.03.2007 č. F04-9370/2006(30552-A81-27) pojem „služba“ ve smyslu čl. 264 odst. 2 daňového řádu Ruské federace má široký aspekt, kde je v souladu s článkem 11 daňového řádu Ruské federace možné zahrnout poskytnutí bydlení jako nezbytnou podmínku pro existenci osoby přijíždějící z jiné lokality.

Pro organizaci jsou odkazy na výše uvedené usnesení FAS ZSO daňová rizika. Inspektoři mohou pokutovat společnost za neoprávněné snížení základu daně z příjmu z následujících důvodů.

Za prvé, toto rozhodnutí lze uplatnit pouze na území Západosibiřské arbitrážní oblasti.

Za druhé, tím, že platí obchodním partnerům pobyt v hotelu, přijímající strana jim dělá medvědí službu. Faktem je, že si za ně bude muset vypočítat a zaplatit daň z příjmu fyzických osob, protože platba za ubytování v hotelu je příjmem přijatým v naturáliích. Pokud je zjištěna skutečnost nevypočtení a nezaplacení daně z příjmu fyzických osob, mohou inspektoři předložit přijímající straně nároky za nesplnění povinností daňový agent. Ministerstvo financí v dopise ze dne 18.04.2007 č. 04-1-02/306@ upřesnilo, že náklady na úhradu letenek, hotelových účtů, stravování v restauracích pro pozvané zástupce cizích organizací nejsou považovány za výdaje na reprezentaci a podléhají dani z příjmu fyzických osob ve výši 13 % pro daňové rezidenty Ruské federace a ve výši 30 % pro daňové nerezidenty Ruské federace.

Za třetí, poskytování hotelového ubytování nespadá do kategorie „služby“. Údržba zahrnuje poskytování určitých služeb za úhradu.

Za čtvrté, s využitím skutečnosti, že FAS ZSO ve skutečnosti svévolně rozšířil pojem „služba“, mnoho společností začalo zahrnovat do nákladů na služby ty výdaje, které podle odstavce 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace nezahrnují reprezentativních výdajů vůbec. Organizace tak pro ně zvyšují pravděpodobnost daňových rizik.

V dopisech Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 12. dubna 2007 č. 20-12/034115 a Ministerstva financí ze dne 16. dubna 2007 č. 03-03-06/1/235 je přímo uvedeno, že náklady na hotelové ubytování pro obchodní partnery, příjezdy na jednání nejsou zahrnuty do nákladů na reprezentaci. Tento požadavek se navíc vztahuje jak na ruské občany, tak na cizince. Navzdory stávající pozitivní arbitrážní praxi by společnosti neměly riskovat a zahrnout do nákladů na reprezentaci jiné typy služeb. Náklady na zábavu jsou jasně definovány v Daňový kód, proto bude problematické odkazovat na nejasnosti a rozpory v jejich výkladu. Upozorňujeme, že náklady na ubytování v hotelu pro členy představenstva, kteří se dostavili na jeho zasedání, se nevztahují na reprezentativní výdaje (dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 6. prosince 2007 č. 21-11/116748).

Jediným možným odůvodněním toho, že úhrada účtů za ubytování pozvaného je zahrnuta do nákladů na reprezentaci, je písemná záruka společnosti, že přijme a ubytuje obchodní partnery na vlastní náklady. V tomto případě musí být taková položka nákladů na reprezentaci uvedena v účetních pravidlech organizace a ve schváleném odhadu nákladů. Vezměte prosím na vědomí, že společnost musí vykonávat funkce daňového agenta pro výpočet a platba daně z příjmu fyzických osob. Podniky, které této příležitosti využijí, však budou muset s největší pravděpodobností svůj případ prokázat u soudu. I když stojí za zmínku, že rozhodci v této věci často podporovali daňové poplatníky (usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního distriktu ze dne 17. května 2004 č. A56-21571/03).

Do kategorie reprezentativních výdajů nejsou zahrnuty výdaje na přijetí zaměstnanců poboček a poboček organizace a dále akce související s přijetím zaměstnanců centrály v pobočkách a pobočkách.

Soudní a rozhodčí praxe

Dle usnesení Federální antimonopolní služby VSO ze dne 11. srpna 2006 č. A33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1 byly náklady spojené s přijetím zástupců poboček a zaměstnanců organizace, kteří se dostavili. řešení problémů produkce neodpovídají nákladům stanoveným v odstavci 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace a nepodléhají zahrnutí do nákladů na reprezentaci.

Za výdaje na reprezentaci se tedy považují pouze ty výdaje, které jsou uvedeny v daňovém řádu a vznikly na oficiální přijetí delegací.

Jak organizovat práci s výdaji na pohostinství

Náklady na reprezentaci během vykazovaného (zdaňovacího) období jsou zahrnuty do ostatních nákladů ve výši nepřesahující 4 % mzdových nákladů organizace v tomto období (odstavec 3, odstavec 2, článek 264 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že zákonodárce stanovil jasnou horní hranici těchto nákladů a stanovil, že výdaje na reprezentaci jsou standardizovány. Mzdové náklady zahrnují nejen mzdy a prémie, ale i další platby (příplatky za dovolenou, benefity atd.). Existují tři způsoby, jak určit limit na výši výdajů na reprezentaci.

První způsob: náklady na reprezentaci se počítají na konci čtvrtletí (při vyplňování přiznání k dani z příjmů) na základě mzdového fondu za účetní období. Tuto metodu využívají organizace, které používají hotovostní metodu zjišťování příjmů a výdajů. U společností, které počítají daň z příjmu pomocí akruální metody, je výpočet založen na časově rozlišené výši mzdových nákladů.

Výhoda této metody je, že jelikož se při výpočtu základu daně z příjmů počítají příjmy/výdaje na akruální bázi, dojde v průběhu zdaňovacího období (roku) ke zvýšení výše nákladů práce. V důsledku toho budou na konci roku normalizované náklady na reprezentaci zahrnovat ty náklady, které byly na začátku roku považovány za nadstandardní.

Zároveň má tato metoda řadu nevýhod. Faktem je, že při jeho použití v účetnictví vzniká odložená daňová pohledávka. Navíc lze tuto metodu efektivně využít pouze v organizacích s velkým počtem zaměstnanců, kde se výrazně zvýší standard výdajů na reprezentaci.

Druhý způsob: Při sestavování odhadů a rozpočtu na příští kalendářní rok společnost vyčlení na reprezentační výdaje částku ve výši 4 % mezd za předchozí rok. Tato částka se rozděluje po čtvrtletí.

Výhody této metody To zahrnuje schopnost plánovat výdaje na zábavu do budoucna. S touto možností také nevznikají žádné nadměrné náklady (tedy takové, které převyšují zákonem požadované náklady nastavit limit ve 4 %) jako „mimo“ odhad.

Nevýhoda této metody je potřeba upravit čtvrtletní limity výdajů na reprezentaci směrem nahoru, což nemusí splňovat požadavky na řízení nákladů a úspory v organizaci.

Třetí způsob: společnost určuje okruh úředníků, kteří mají právo pořádat zábavní akce a provádět související výdaje, a stanoví limity částek, které mohou tito zaměstnanci utratit.

Nevýhody této metody Lze zdůraznit skutečnost, že výdaje na reprezentaci nejsou vázány na daňové kategorie, ale na jednoduchý aritmetický výpočet. Poté musí organizace, stejně jako v prvním případě, provést kalkulace standardních a nadměrných nákladů. Dále mohou oprávněné osoby vynakládat prostředky na účely, které neodpovídají reprezentativním účelům, což způsobí potíže s jejich zahrnutím do výdajů tvořících základ daně z příjmů.

Z výše uvedených metod jsou nejoptimálnější první a druhá. Organizace potřebuje zahrnout výdaje na reprezentaci do rozpočtů a odhadů (jak je popsáno ve druhé možnosti), ale zároveň provést úpravy při zvýšení limitu nákladů (v souladu s první metodou).

Listinné důkazy a ekonomické zdůvodnění výdajů na pohostinství

Potvrzení a dokumentování výdaje na pohostinství

Podle článku 9 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ „o účetnictví“ všechny obchodní transakce právnická osoba musí být doloženy doklady potvrzujícími zákonnost a oprávněnost vynaložených výdajů. A vynaložení výdajů na reprezentační účely je právě obchodní transakce. Dokumenty potvrzující a odůvodňující výdaje na reprezentaci lze rozdělit na vnitřní A externí dokumentace.

Legislativa bohužel neobsahuje standardní formuláře pro evidenci výdajů na reprezentaci organizací. Podniky proto musí nezávisle připravit a schválit interní postup pro provádění výdajů na reprezentaci a formy potřebných dokumentů.

Interní dokumenty potvrzující realizaci výdajů na reprezentaci jsou:

• příkaz k úhradě výdajů za zábavní účely/-příkaz k pořádání reprezentativní akce;
• zábavní program;
• odhad nákladů na reprezentaci;
• zpráva o prezentační akci;
• jednat o odpisu nákladů na reprezentaci;
• primární dokumenty, včetně těch, které potvrzují skutečnost, že bylo zboží zakoupeno externě pro účely reprezentace;
• primární dokumenty potvrzující platbu za služby organizací třetích stran;
• smlouvy s třetími stranami o poskytování služeb.

Tento seznam splňuje požadavky Ministerstva financí uvedené v dopise ze dne 13. listopadu 2007 č. 03-03-06/1/807.

V objednávce konání reprezentativní akce (na náklady na zábavní účely) musí být uvedeno datum a místo konání akce, účel akce, název protistrany, seznam osob odpovědných za provedení a zajištění této akce, popř. zaměstnance, který je pověřen řízením. Objednávku doprovází program reprezentační akce, který reflektuje hlavní etapy a termíny oficiální akce. Program schvaluje vedoucí organizace.

Organizace velmi často připravují odhady výdajů na reprezentaci nikoli pro každou událost, ale omezují se na odhady za období (čtvrtletí, rok). Aby bylo možné odůvodnit zákonnost zařazení výdajů na zábavní akce mezi výdaje snižující základ daně z příjmu, musí být odhady schváleny vedoucím organizace. V odhadech výdajů na reprezentaci podle akcí jsou výdaje podrobně popsány, ale nejsou rozděleny na ty, které snižují nebo nesnižují základ daně z příjmů.

Příklad 2

Přibližný odhad nákladů na reprezentaci je následující.

V názvu dokumentu je uveden úplný název organizace protistrany a název reprezentativní akce („Jednání o spolupráci s OJSC... o vytvoření nového motoru“ nebo „Jednání s bankou... s cílem vypracování dohody o společném financování projektu“ atd.) .
Každá výdajová položka je uvedena v rublech. Do odhadu lze zahrnout následující typy nákladů:

• dopravní služby pro partnery;
• bufetová služba;
• organizace oficiální akce (uveďte, jaký druh oficiální snídaně, oběda, recepce atd.);
• organizace volného času (uveďte název kulturní akce – návštěva divadla, pamětního místa apod.);
• náklady na nákup kytic (uvedené množství);
• náklady na suvenýry (podrobnosti zahrnují název a množství zakoupených suvenýrů);
• v případě potřeby další nákladové položky.

Podepisuje odhad nákladů na reprezentaci Hlavní účetní nebo jeho zástupce, a schvaluje jej vedoucí organizace.

Zpráva o zábavní akci musí obsahovat následující informace:

• datum a místo konání akce;
• účel akce;
• název organizace protistrany;
• účastníci akce (všichni přítomní s uvedením svého celého jména a funkce);
• výsledek akce;
• výši a směr nákladů.

Je nutné, aby projednávaná problematika na reprezentativní akci souvisela s hlavní produkční činností organizace. Zprávu o akci schvaluje vedoucí společnosti.

Zákon o zahrnutí výdajů na reprezentaci do nákladů snižujících základ daně z příjmů uvádí tyto údaje:

• název nákladové položky;
• datum a název akce;
• skutečná a maximální stanovená výše výdajů dle odhadu;
• CELÉ JMÉNO. a postavení osoby, která výdaje provedla;
• poznámka, zda tyto výdaje snižují základ daně z příjmů či nikoli.

Tento akt musí obsahovat přesné údaje o výši vynaložených nákladů, zaokrouhlování a přibližné údaje nejsou povoleny. Údaje o úkonu musí odpovídat částkám v platebních dokladech. Zákon schvaluje vedoucí organizace a schvaluje hlavní účetní. Schválení zákona vedoucím organizace je nezbytným požadavkem daňových úřadů (dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 22. prosince 2006 č. 21-11/113019@).

V případě vydání hotovosti úředníkovi na účet po skončení zábavné akce je vypracována zálohová zpráva, ke které jsou připojeny pokladní a prodejní doklady. V tomto případě musí být všechny peněžní příjmy uvedeny na zadní straně výkazu výdajů. Pokladní a přepravní doklady se navíc musí shodovat v částkách, datech a jménech a také v počtu osob účastnících se akce. Den, kdy vedoucí organizace schválí zálohovou zprávu, je datem uznání výdajů vynaložených na zastupování v daňovém účetnictví (odst. 5, odst. 7, článek 272 daňového řádu Ruské federace).

Další chybou je přikládání šeků k výkazu výdajů, které se shodují pouze v částkách, bez kontroly jejich obsahu s přepravními doklady.

Příklad 3

Organizace zastoupená obchodním ředitelem a vedoucím obchodního oddělení uspořádala reprezentativní akci s obchodními partnery. Celkem se akce zúčastnili 4 osoby z obou stran. Výkonná akce se skládala z obchodního oběda s partnery a bufetu. Náklady činily 4 000 rublů. Podle zálohové zprávy a dokladů k ní přiložených byly výdaje zahrnuty do výpočtu základu daně z příjmů. Inspektoři však při kontrole usoudili, že náklady zahrnuté do snížení základu daně jsou nepřiměřené, požadovali přepočet daně a organizaci také uložili pokutu. Důvodem uplatnění sankcí bylo nesprávné vyhotovení dokladů potvrzujících výdaje. Konkrétně, když se jednání účastnili 4 osoby, účet z restaurace byl vystaven na 6 osob a jídelníček nebyl certifikován stravovací organizací.

Prostředky vynaložené na nákup zboží pro bufetovou službu odpovídaly pouze částkám, ale (jak zjistila Federální daňová služba) přiložené šeky byly vystaveny železářstvím.

Pokud byly potravinářské výrobky zakoupeny pro bufetovou obsluhu během jednání nebo pro oficiální příjem odpovědnými osobami a byly dodány do skladu, pak by jejich výdej ze skladu měl být proveden na základě faktur (formulář č. TORG-12) a faktur za vnitřní pohyb zboží (formulář č. TORG-12) 13). Forma a obsah faktur musí odpovídat požadavkům uvedeným v usnesení Státního výboru pro statistiku ze dne 25. prosince 1998 č. 132.

Předpokládejme, že během pohostinské akce hostitelská strana zajišťovala přepravní služby pro pozvané osoby samostatně, bez účasti organizací třetích stran. Tyto operace budou potvrzeny doklady o nákupu PHM a maziv odpovědnou osobou s přiloženými potřebnými účtenkami a nákladními listy vozidla s jasným vyznačením trasy. Při platbě PHM a maziv v bezhotovostní formě budou podklady vystaveny faktury a faktury a také platební doklady organizace.

Výše a účel reprezentačních výdajů musí být doloženy a potvrzeny i primárními doklady, které musí odpovídat jednotným formulářům obsaženým v albech. Pokud dokumenty nejsou vypracovány podle standardního formuláře, musí obsahovat tyto údaje: název a datum vyhotovení dokumentu; název organizace, která dokument sestavila; obsah obchodní transakce a jeho měření v peněžním a fyzickém vyjádření; jméno úředníka odpovědného za provedení a provedení této operace a jeho podpis.

Pokladní stvrzenky potvrzující skutečnost platby musí být připojeny k primárním přepravním dokumentům. Pokladní doklady musí obsahovat podrobnosti, jako je název a DIČ organizace; sériové číslo KKM; sériové číslo šeku; datum a čas prodeje zboží/poskytnutí služeb; náklady na nákup/službu; znakem fiskálního režimu (článek 4 nařízení vlády Ruské federace ze dne 30. července 1993 č. 745 „Předpisy o používání registračních pokladen při provádění hotovostního vypořádání s obyvatelstvem“).

Platby za zábavní akce lze provádět také pomocí firemních plastové karty. Organizace může používat plastové karty k úhradě výdajů na reprezentaci v Ruské federaci a v zahraničí a rovněž může přijímat hotovost na úhradu výdajů na reprezentaci (článek 2.5 Nařízení Centrální banky Ruské federace ze dne 24. prosince 2004 č. 266 -P „K vydání plastových karet a transakcím prováděným platebními kartami“). Doklad potvrzující platbu výdajů na reprezentaci pomocí plastové karty musí obsahovat následující požadované podrobnosti: identifikátor koncového zařízení; typ a datum transakce; částka a měna transakce; Autorizační kód; náležitosti platební karta; podpisy držitele karty a pokladníka, který transakci provedl.

Aby organizace mohla správně zpracovávat výdaje na zábavu pomocí firemní plastové karty, musí splňovat následující podmínky:

• vypracovat interní dokumenty upravující postup při práci s firemními plastovými kartami a také okruh úředníků, kteří mají právo je používat pro reprezentativní účely;
• zajistit postup pro ukládání a evidenci firemních plastových karet;
• formalizovat vydávání firemních plastových karet na příkaz organizace.

Stejně důležité je správné sepsání smluv s organizacemi třetích stran (o dopravních službách, o cateringu a úřední recepci, o úhradě překladatelských služeb).

Služby cateringové společnosti pro bufetovou obsluhu a oficiální recepci potvrdí:

• úkon provedení práce (poskytování služeb). Datum a místo konání zábavní akce, počet účastníků, název protistrany a výše výdajů v ní uvedené se musí shodovat s údaji ve smlouvě a dalších dokumentech potvrzujících výdaje na reprezentaci;
• fakturu a objednávkovou fakturu ve standardním formuláři č. OP-20 pro platbu v hotovosti a v případě výdeje potravin bankovním převodem - úkon ve formuláři č. OP-22;
• menu certifikované cateringovou společností.

Pokud byli do jednání zapojeni překladatelé, budou podpůrné dokumenty:

• dohoda sepsaná v souladu s požadavky občanského práva;
• kopii licence umožňující specializované organizaci poskytovat překladatelské služby z cizího jazyka;
• osvědčení o poskytování překladatelských služeb podepsané stranami. Musí obsahovat datum, místo a čas konání, osobní údaje překladatelů a seznam jimi poskytovaných služeb.

Někdy daňové úřady neuznávají platby za překladatelské služby jako náklady na reprezentaci, pokud organizace měla překladatele na plný úvazek. Společnost však může takové rozhodnutí vyvrátit s odkazem na skutečnost, že manažer samostatně rozhoduje, jakou formou budou určité funkční povinnosti vykonávány. Kromě toho může některé funkce delegovat na příslušnou specializovanou organizaci. Arbitři v této věci stojí na straně daňových poplatníků (usnesení Federální antimonopolní služby Moskevské oblasti ze dne 21. července 2005 č. KA-A41/6715-05).

Příklad 4

Velký podnik jednal s konsorciem mezinárodních úvěrových organizací o provedení IPO na zahraničních burzách. K účasti na reprezentativní akci byli přizváni překladatelé z organizace třetí strany. Platba za překladatelské služby činila 100 000 rublů. Finanční úřad ale tyto výdaje nepovažoval za snižující základ daně pro daň z příjmu, protože organizace měla zaměstnance překladatelské agentury. Daňové organizaci se však podařilo obhájit své stanovisko s odkazem na skutečnost, že stávající pracovníci se zabývají překlady odborných textů a nemají dostatečné znalosti v oblasti finančních a investičních překladů.

Pokud pro reprezentační účely společnost využila služeb specializovaných dopravní organizace, pak podpůrné dokumenty budou:

• dohoda sepsaná v souladu s požadavky občanského práva. V samotných smlouvách nebo v příloze k nim je nutné uvést trasu a ujeté kilometry přepravy;
• kopii licence k poskytování dopravních služeb;
• faktura za úhradu přepravních služeb a faktura;
• kopie nákladních listů s vyznačením trasy a ujetých kilometrů přepravy, které se musí shodovat s údaji smlouvy nebo jejích příloh.

Důsledky nevhodného utrácení

Použití výdajů na reprezentaci k jiným účelům (jiné činnosti jsou prováděny pod rouškou výdajů na reprezentaci) nebo přikládání podpůrných dokumentů, které neodpovídají cílům a cílům zábavní akce, může mít pro organizaci vážné důsledky. daňové důsledky. Důvod takového jednání společností je jasný: objemy Peníze jsou omezené a je třeba vynaložit určité výdaje. Jenže daňoví kontroloři se do toho nehrnou a penále definitivně padnou.

Nejčastější formou zneužívání výdajů na reprezentaci je organizování dovolené pro vaše zaměstnance. Zároveň však organizace zapomínají nejen správně vyplnit potřebné dokumenty, ale dokonce jednoduše správně vypočítat výdaje a vypracovat odhad.

Příklad 5

Organizace se rozhodla uspořádat pro své zaměstnance slavnostní večer. Protože v odhadu nákladů na tuto akci nebyla žádná položka, bylo rozhodnuto ji formalizovat jako reprezentativní akci: jednání s dodavateli za účelem rozšíření spolupráce. Podle dokumentů bylo jednání přítomno 16 lidí. Náklady na zábavní akci činily 28 000 rublů. Při daňové kontrole na místě však bylo zjištěno, že dle faktur, faktur a jídelních lístků z restaurace se jednání zúčastnilo 32 osob (počet zaměstnanců této organizace). Ve zprávě o reprezentační akci navíc nebyli uvedeni funkcionáři partnerské organizace a nebyly uvedeny ani cíle a výsledky samotné reprezentační akce. V důsledku toho musela organizace předložit finančnímu úřadu aktualizované prohlášení. daňové přiznání daň z příjmu a platit penále.

Další častou chybou je nákup potravinářských výrobků (čaj, káva, cukr, cukrovinky atd.) údajně pro potřeby zábavy, ale ve skutečnosti pro vedení organizace. Nejčastěji se tak děje ve společnostech, kde jsou manažerům přiděleny limity na výši nákladů na reprezentaci. Pomocí těchto prostředků nakoupí jídlo před další zábavní akcí a poté přiloží potřebné dokumenty k předběžné zprávě. Nikdo si přitom nemyslí, že množství a sortiment nakoupených čajů, kávy, cukrovinek a cukru neodpovídá ani počtu účastníků zábavné akce, ani době jejího trvání.

Příklad 6

Organizace stanovila limit výdajů na reprezentaci generálního ředitele ve výši 40 000 rublů. v roce. Pro potřeby obsluhy bufetu zakoupilo vedení této společnosti 5 plechovek kávy, 7 balení čaje, 3 kg cukru, 5 kg cukrovinek, 4 bonboniéry. Náklady na nákup produktů činily 2 400 rublů. a byly zaúčtovány jako výdaje na pohostinskou akci, které se zúčastnilo 5 osob. Ve zprávě o události ani v odhadu nákladů nebyla žádná zmínka o bufetové službě. Přijaté potravinářské výrobky nebyly přijaty na sklad a nebyly vydány ze skladu. V důsledku toho musela organizace předložit daňovému úřadu aktualizované přiznání k dani z příjmu a zaplatit penále.

Taková nedbalost byla typická v 90. letech, kdy se prakticky neplatily daně a kvalifikace inspektorů nebyla dostatečně vysoká. Ale v dnešní době nebude pro inspektory těžké odhalit porušení a analyzovat špatně sestavené dokumenty. Argumenty, že tyto produkty konzumovaly nejen zaměstnanci organizace, ale i třetí strany, nebyly v podkladech potvrzeny. Proto v souladu s článkem 264 daňového řádu Ruské federace nelze výše uvedené výdaje klasifikovat jako reprezentativní výdaje a musí být provedeny buď v rámci jiných nákladových položek, nebo na úkor výdajů nezahrnutých do základu - na dani se ziskem.

Ekonomická proveditelnost výdajů na pohostinství

Pro účely daně ze zisku se jako náklady uznávají pouze ekonomicky oprávněné náklady (článek 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace), tzn. ty, které jsou zaměřeny na vytváření příjmů nebo související s řízením organizace. Oprávněnost výdajů na reprezentaci je nejprve kontrolována zprávami o akci.

Soudní a rozhodčí praxe

Podle usnesení Federální antimonopolní služby č. A57-1209/04-16 ze dne 1. 2. 2005 je při klasifikaci výdajů jako reprezentativních výdajů především nutné zohlednit výsledek uskutečněných jednání.

Přítomnost tak vágní formulace ve zprávě jako „bylo rozhodnuto o další spolupráci“, „v důsledku jednání došlo k dohodě o otevření účtu“ atd., zpochybňuje obchodní povahu a zákonnost nákladů. jednání.

Pro snížení základu daně z příjmů o náklady na pořádání pohostinské akce je nutné doložit, že protistrana skutečně provedla úkony uvedené jako účel obchodní akce.

Příklad 7

Úvěrová instituce vedla jednání s potenciálním klientem, jehož účelem bylo zřídit mu běžný účet. Ke zprávě o zábavní akci byla přiložena smlouva o bankovním účtu a účetní doklady s uvedením čísla a data otevření účtu.

Organizace uspořádala reprezentační akci s průmyslovým podnikem, jejímž předmětem byla dohoda o dodávkách komponentních materiálů. Smluvními stranami podepsaná smlouva o dodávce potvrzuje účel podnikání a platnost snížení základu daně z příjmu o náklady na organizaci akce.

Organizace při pořádání zábavních akcí často vnímají zprávu jako formální formální odpověď. Právě podle tohoto dokumentu však daňoví inspektoři posoudí, zda šlo o akci reprezentativní a zda byl zákonně snížen základ daně z příjmů.

Nezapomeňte, že pokud jednání nedosáhla svého cíle, pak vynaložené náklady nelze zahrnout do výdajů snižujících základ daně.

Obtížné situace při vytváření a zpracování výdajů na reprezentaci

Při provádění a zpracování nákladů na reprezentaci, komplexní a rovnoměrné kontroverzní situace pokud možno zahrnout výdaje vynaložené v rámci samotných nákladů na reprezentaci, které snižují základ daně z příjmů.

Květiny a dárky

Pokud jsou suvenýry se symboly prezentovány během oficiální recepce zástupcům protistrany účastnících se jednání za účelem navázání nebo udržení vzájemné spolupráce, pak se podle ministerstva financí jejich náklady při výpočtu „ziskové“ základny považují za výdaje na reprezentaci. a podléhá přídělovému systému stanovenému pro tuto kategorii pořadí (dopis ze dne 30. dubna 2008 č. 20-12/041966.2). Dříve se obdobného stanoviska drželo Ministerstvo daní Ruské federace (dopis ze dne 16. srpna 2004 č. 02-5-10/51). Pro zaměstnance tohoto oddělení byla povinnou podmínkou přítomnost symbolů společnosti na prezentovaném suvenýru.

Pravda, existují i ​​zamítavá rozhodnutí, zejména dopis Ministerstva financí ze dne 16. srpna 2006 č. 03-03-04/4/36. Finančníci v něm uvedli, že náklady na suvenýry, které mají být předloženy zahraniční delegaci, nelze vzít v úvahu jako výdaje na reprezentaci, protože nesplňují požadavky odstavce 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace. Ustanovení tohoto dopisu vycházejí finanční úřady při kontrole správnosti zahrnutí výdajů na reprezentaci do skladby výdajů snižujících základ daně z příjmů. Nerozpakuje se, že dopis pojednává o možnosti předat zahraničním zástupcům památné dárky, tedy konkrétní speciální případ pokrývají celé spektrum problému.

Rozhodčí praxe v této otázce je nejednoznačná. Některé soudy se tedy domnívají, že tyto výdaje jsou ekonomicky oprávněné a jsou zahrnuty do reprezentativních výdajů (usnesení FAS PO č. A57-1209/04-16 ze dne 1. 2. 2005), ale jsou i tací, kteří s nimi nesouhlasí.

V této situaci, pokud „předáváním dárků obchodním partnerům“ znamená nákup suvenýrů a památných dárků, umístění symbolů organizace na ně a jejich následné předání obchodním partnerům, pak tyto náklady (v souladu s výše uvedenými dopisy Ministerstva financí a Ministerstvo daní) bude zahrnuto do nákladů na reprezentaci a sníží základ daně z příjmů. Hlavní věc je, že dary nebo suvenýry mají logo organizace.

Situace s předáváním kytic je přehlednější a není ve prospěch organizace. Nákup a dodávka květin není stanovena v regulačních dokumentech o daňových otázkách jako jedna z položek reprezentačních nákladů. Květiny navíc nejsou podmínkou pro jednání nebo obchodní jednání. A pokud lze prezentaci suvenýrů nebo dárků se značkovými symboly v Rusku stále klasifikovat jako obchodní zvyklosti, pak pod ní kytice nespadají. Proto, aby se předešlo konfliktům s finančními úřady, měly by být květiny nakupovány s použitím čistého zisku.

Alkoholové výrobky

Organizace může vzít v úvahu náklady na nákup alkoholických produktů při zdanění zisků jako součást nákladů na reprezentaci. Toto stanovisko je uvedeno v dopise Ministerstva financí ze dne 16. srpna 2006 č. 03-03-04/4/136. V této otázce existuje také rozhodčí praxe, která je pro daňového poplatníka pozitivní.

Soudní a rozhodčí praxe

Dle usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního distriktu ze dne 31. května 2004 č. j. A56-34683/03 jsou náklady na nákup alkoholických nápojů sloužících k pořádání banketu oprávněně zařazeny do nákladů na reprezentaci, neboť odst. 2 obč. Článek 264 daňového řádu Ruské federace nedefinuje seznam produktů a nápojů, které nemohou být zahrnuty do těchto výdajů.

FAS UO ve svém usnesení ze dne 12. července 2005 č. F09-2878/05-S7 uvedl, že výčet nákladů na reprezentaci není vyčerpávající, mohou zahrnovat i výdaje na nákup alkoholických nápojů.

Existuje však i poměrně originální stanovisko, uvedené v dopise Ministerstva financí ze dne 6. 9. 2004 č. 03-02-05/1/49. Finančníci se tedy domnívají, že při klasifikaci nákladů na nákup alkoholických nápojů jako nákladů na reprezentaci je nutné, aby se tak dělo v rámci obchodních zvyklostí. Ministerstvo financí ale zároveň neupřesnilo, jak rozumí pojmu „obchodní zvyklosti“: množství, sortiment nebo cena alkoholických výrobků? Dokumenty jiných oddělení rovněž neuvádějí pojem „obchodní zvyklosti“ ve vztahu k alkoholickým výrobkům. A daňová legislativa žádnou regulaci požívání alkoholických nápojů nestanoví.

Výdaje organizace na alkoholické produkty tak mohou být zahrnuty do celkové částky výdajů na zábavu, což snižuje „ziskovou“ základnu. Pokud se společnost stále obává nároků daňových úřadů souvisejících s rozpory ve výkladu pojmu „obchodní zvyklosti“, pak musí schválit nákladové normy pro alkoholické produkty pro zábavní akce a účtovat náklady v souladu s nimi. Zároveň v hlášení a v aktu akce nezapomeňte uvést, že alkoholické nápoje byly podávány během oficiální recepce nebo bufetu.

Čaj, káva, cukr a cukrovinky

Ministerstvo financí v dopise ze dne 24. listopadu 2005 č. 03-03-04/2/119 vysvětlilo, že výdaje na nákup čaje, kávy, sladkostí a sušenek nabízených klientům nesnižují základ daně, neboť se nevztahují na náklady na reprezentaci. Tento dopis však přesně neodpovídá tématu výdajů na pohostinství.

Pokud jsou čaj, káva a cukrovinky nakupovány za účelem ošetření klientů a obchodních partnerů mimo obchodní akce, pak takové výdaje skutečně nesnižují základ daně z příjmu. V tomto případě by měl být jejich nákup hrazen z čistého zisku.

Odstavec 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace však zmiňuje „bufet během jednání“. Může ji provádět buď specializovaná organizace, nebo samotná firma, která reprezentativní akci pořádá. Pro poskytování bufetové služby je nutné nakupovat potravinářské výrobky, pro které musí podnik schválit normy spotřeby. Nákup produktů musí být zohledněn v odhadu na zábavní akci a pokud byly zakoupeny dříve, musí se promítnout jejich vydání ze skladu. Zpráva a osvědčení o zábavní akci by měly uvádět, že během oficiální recepce byla poskytnuta bufetová služba, množství a sortiment potravin.

A co ještě?

Daňová legislativa umožňuje zahrnout do nákladů na reprezentaci i některé další kategorie výdajů. Zejména náklady na nákup chladičů s pitnou vodou, protože to splňuje požadavky pododstavce 22, odst. 1 a odst. 2 článku 264 daňového řádu Ruské federace. Nezbytnou podmínkou k tomu je instalace chladičů v zasedacích místnostech a v prostorách, ve kterých společnost pořádá oficiální a reprezentativní akce.

Pokud se schůzky a jednání konají v barech a restauracích, lze výdaje zahrnout do nákladů na reprezentaci pouze za předpokladu, že uvedená návštěva měla oficiální charakter - byla naplánována a promítnuta do programu zábavní akce.

Soudní a rozhodčí praxe

Podle usnesení Federální antimonopolní služby v Moskvě ze dne 12. září 2005 č. KA-A40/8426-05 mohou být náklady na návštěvu restaurací, kaváren, barů zahrnuty do nákladů na reprezentaci za předpokladu, že akce byla oficiální Příroda.

Pokud jídlo v restauracích, kavárnách, barech nemělo oficiální povahu, nelze jeho náklady zahrnout do výdajů na zábavu. Obdobné stanovisko bylo vyjádřeno v dopisech Ministerstva financí ze dne 5. dubna 2005 č. 03-03-01-04/1/157 a Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 23. prosince 2005 č. 20-12/95338.

LOS ANGELES. Elina, ekonom-účetní

Výdaje na zábavu: jít za obchodem

Dopisy Ministerstva financí zmíněné v článku naleznete: sekce „Finanční a personální konzultace“ systému ConsultantPlus

Pro udržení stávajících obchodních spojení i pro navázání nových firem často organizují setkání s obchodními partnery – ať už dodavateli nebo klienty. Při účtování nákladů na taková jednání je nejdůležitější řádná dokumentace.

Budeme uvažovat o účtování pouze pomocí akruální metody.

Zjednodušené osoby nemohou pro daňové účely zohledňovat výdaje na reprezentaci, protože nejsou zahrnuty v uzavřeném seznamu výdajů Dopis Ministerstva financí ze dne 11. října 2004 č. 03-03-02-04/1/22.

Určujeme, které výdaje jsou klasifikovány jako pohostinství

Pro daňové účely zahrnují výdaje na pohostinství ty výdaje, které jsou spojeny s oficiálním přijetím a/nebo službou. subp. 22 článek 1, článek 2 čl. 264 Daňový řád Ruské federace:

• Jednotlivci a zástupci organizací účastnících se jednání za účelem navázání a/nebo udržení vzájemné spolupráce Dopisy Ministerstva financí ze dne 06.03.2013 č. 03-03-06/2/20149, ze dne 27.05.2009 č. 03-03-06/1/351;
• účastníky, kteří se dostavili na jednání představenstva (představenstva) nebo jiného statutárního orgánu společnosti.

ŘÍKÁME MANAŽEROVI

Z daňového hlediska bude bezpečnější, když nerezidenti zástupci smluvní partneři si budou hradit cestu a ubytování sami. Pokud takové výdaje hradí zvoucí společnost, finanční úřady je pravděpodobně neumožní zohlednit jako výdaje na reprezentaci.

Oficiální recepcí se rozumí snídaně, oběd, večeře nebo jiná podobná událost.

A službou myslíme:

• dodání účastníků na místo konání zábavné akce a zpět (nelze však zohlednit náklady na zábavu při platbě letenek a jízdenek a náklady spojené s dopravou příchozích na akci z nádraží do hotelu, i náklady na ubytování Dopis Federální daňové služby ze dne 18. dubna 2007 č. 04-1-02/306@);
• bufetová obsluha při jednání. Daňový řád neobsahuje výčet jídel a nápojů, jejichž náklady nelze zahrnout do nákladů na reprezentaci. Výdaje za alkoholické nápoje zakoupené na oficiální akce lze tedy zohlednit i v rámci výdajů na reprezentaci v dopis Ministerstva financí ze dne 25. března 2010 č. 03-03-06/1/176; Usnesení Federální antimonopolní služby ze dne 15. ledna 2013 č. A55-14189/2012;
• platba za služby překladatelů, kteří nejsou zaměstnanci organizace, aby zajistili překlad během zábavních akcí.

Náklady na reprezentaci lze zohlednit i v případě, že na konci schůzky nedojde k podpisu požadované dohody nebo smlouvy. Daňový řád koneckonců nedává možnost uznat výdaje na reprezentaci závislou na efektivitě akce. ustanovení 2 čl. 264 Daňový řád Ruské federace; usnesení Federální antimonopolní služby ze dne 27. srpna 2009 č. A48-2871/08-18; FAS UO ze dne 23. prosince 2008 č. Ф09-8529/08-С2.

Výdaje zaměřené na zvýšení loajality klientů, dodavatelů či jiných organizací a jednotlivců, které však striktně nesplňují definici výdajů na reprezentaci uvedenou v daňovém řádu, ve svém účetnictví raději neoznačujte jako výdaje na reprezentaci. Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevské oblasti ze dne 23. května 2011 č. KA-A40/4584-11. Je bezpečnější je brát v úvahu jako další výdaje. subp. 49, odstavec 1, čl. 264 Daňový řád Ruské federace. Tento přístup nejen předejde případným neshodám s kontrolory, ale také vám umožní zohlednit vaše přiměřené výdaje bez omezení v daňovém účetnictví. Například výdaje za čaj, kávu a sladkosti, kterými sekretářka pohostí klienty při návštěvě kanceláře, nelze klasifikovat jako výdaje na reprezentaci. Dopis Ministerstva financí ze dne 12. května 2010 č. 03-03-06/1/327.

Někdy organizace berou v úvahu náklady na firemní svátky, například Nový rok, 8. března nebo 23. února, jako součást výdajů na zábavu. Takové výdaje však souvisejí s pohoštěním zaměstnanců, nelze je tedy při výpočtu daně z příjmů zohlednit ani jako výdaje na reprezentaci, ani jako jiné jiné výdaje. ustanovení 2 čl. 264 Daňový řád Ruské federace; Dopis Ministerstva financí ze dne 11. září 2006 č. 03-03-04/2/206.

Pokud by ale byli na zábavní akci pozváni zástupci protistran a účelem jejího konání je zlepšení obchodních vazeb a udržení spolupráce, bude možné u soudu trvat na tom, že náklady na pořádání takové akce jsou reprezentativní. Usnesení Federální antimonopolní služby Ukrajiny ze dne 19. ledna 2012 č. F09-9140/11. Riziko sporu s inspekcí ale stále zůstává.

Místo setkání lze změnit

Místo oficiální recepce si můžete vybrat podle svého vkusu. Může to být vaše kancelář, obchodní centrum, restaurace nebo kavárna. Neměli byste však dávat inspektorům žádný důvod pochybovat o tom, že setkání bylo organizováno pro obchodní účely. Inspektoři mohou mít například nároky na náklady na organizaci setkání v divadle, sauně, vodním parku, kulečníkovém klubu nebo bowlingovém centru (zejména pokud nemají restaurační služby).

Načasování jednání nijak neovlivňuje daňové účtování nákladů na reprezentaci. Jednání lze vést po pracovní době a dokonce i o víkendech.

Připravujeme podklady

Daňový řád nemá striktní seznam dokumentů, které potvrzují výdaje na pohostinství. Podle ministerstva financí je pomůže potvrdit Dopis Ministerstva financí ze dne 10. dubna 2014 č. j. 03-03-RZ/16288:

• primární doklady potvrzující náklady na zakoupené zboží a služby používané při zábavních akcích, zejména ty, které jsou připojeny k zálohové zprávě, pokud zaměstnanec platil v hotovosti (smlouvy, účty, faktury, úkony, faktury, pokladní doklady, prodejní doklady, jiná platební dokumentace );
• zprávu (schválenou vedoucím) o zábavní akci a výdajích na ni. Nebylo by špatné uvést jeho výsledky. Může to být například buď podepsání protokolu o záměru uzavřít v budoucnu smlouvu, nebo prosté navázání obchodního vztahu založeného na důvěře.

Daňová služba souhlasí s ministerstvem financí a objasňuje: lze vypracovat jakýkoli dokument, hlavní věc je, že jeho obsah by měl naznačovat, že konkrétní doložené náklady organizace jsou spojeny s pořádáním zábavních akcí Dopis Federální daňové služby ze dne 5. 8. 2014 č. GD-4-3/8852.

Dříve ministerstvo financí trvalo na tom, že dodatečná objednávka od vedoucího o pořádání pohostinské akce a odhad nákladů na reprezentaci v r. Dopisy Ministerstva financí ze dne 22. března 2010 č. 03-03-06/4/26, ze dne 13. listopadu 2007 č. 03-03-06/1/807. V rámci zlepšení daňové správy se však počet dokladů potvrzujících výdaje na reprezentaci snížil na oddíl 10 Plán IV, schválen. Nařízení vlády č. 162-r ze dne 10.02.2014.

Stále běžnější je vypracovat zprávu. Jeho tvar je libovolný. Nabízíme vám ukázku takové zprávy.

Schválil jsem
Generální ředitel Krasnaya Smorodinka LLC

Zpráva o oficiálním přijetí zástupců Lyubimye Sady LLC

Oficiální přijetí zástupců Lyubimye Sady LLC se uskutečnilo 21. dubna 2014. Místem jednání byla Moskva, Leninsky Prospekt, 38, hodovní síň restaurace Sputnik.

Přítomni na recepci:
- zástupci Lyubimye Sady LLC - 7 lidí, včetně výkonný ředitel Yu.I. Velebuzhsky;
- zástupci společnosti Krasnaya Smorodinka LLC - 8 lidí, včetně generálního ředitele E.V. Sleiman. Není třeba uvádět ty, kteří se oficiálního banketu zúčastnili. V daňovém řádu takové požadavky nejsou. Ve zprávě o oficiálním banketu by však bylo užitečné uvést počet přítomných zástupců protistran a potenciálních klientů

Po oficiálním přijetí byla podepsána smlouva na dodávku nových produktů - Jubilejní džus. Také uzavřeno dodatečná dohoda k aktuální smlouvě č. 1168/2013 o dodávkách výrobků.

Celková výše nákladů na pořádání reprezentativní akce činila 47 000 rublů, včetně:
- za pronájem banketové síně - 10 000 rublů;
- na nákup potravin a nápojů - 37 000 rublů.

Kopie pokladního dokladu za restaurační služby je přiložena. Pokud byly výdaje na zábavní akci hrazeny v hotovosti, musí být k zálohové zprávě zaměstnance, který výdaje na akci uhradil v hotovosti, přiloženy originály dokladů potvrzujících takovou platbu (pokladní lístek, strohý formulář hlášení).

Daňové účetnictví: standard pro zisk a DPH

Daňové účtování nákladů na reprezentaci se skládá ze tří fází.

FÁZE 1. Počítáme výdaje na reprezentaci za aktuální měsíc (čtvrtletí).

Datum uznání nákladů na reprezentaci je určeno:

• <если>akce byla uhrazena bankovním převodem - buď jako datum schválení protokolu o reprezentační akci a ustanovení 1 čl. 272 Daňový řád Ruské federace;
• <если>náklady na reprezentaci byly zaplaceny zaměstnancem v hotovosti – podle toho, které datum nastane později věta 1, pod. 5 odst. 7 čl. 272 Daňový řád Ruské federace:

• <или>datum schválení zprávy o akci;
• <или>datum schválení zálohové zprávy vedoucím.

FÁZE 2. Zjišťujeme, do jaké části výdajů na reprezentaci lze započítat současné období na základě standardu - 4 % z časově rozlišených nákladů práce (uvedených v článku 255 daňového řádu Ruské federace) za aktuální vykazovací/zdaňovací období ustanovení 2 čl. 264 odst. 4 Čl. 272 Daňový řád Ruské federace.

Vezměte prosím na vědomí, že jak výše reprezentačních nákladů, tak výše mzdových nákladů během standardizace musí být stanoveny na akruální bázi od začátku roku ustanovení 7 čl. 274, čl. 315 Daňový řád Ruské federace. A pokud některá část nákladů na reprezentaci není zohledněna v jednom čtvrtletí, s vysokou mírou pravděpodobnosti může být (alespoň částečně) zohledněna v dalším čtvrtletí téhož kalendářního roku.

FÁZE 3. Akceptujeme pro odpočet DPH z nákladů na reprezentaci zohledněných v rámci standardu jako náklady běžného období.

Pokud prodejci předložili DPH na vstupu u všech nákladů na reprezentaci, pak vzorec pro výpočet části daně, která může být předložena k odpočtu, je následující (všimněte si, že všechny částky jsou účtovány na akruální bázi od začátku roku).

Ale to se stává docela zřídka. A pokud u některých nákladů prodejci předložili DPH na vstupu, ale u jiných nebyla žádná daň na vstupu, pak je výhodnější jít jinou cestou. Vycházejte z toho, že při výpočtu daně z příjmu v mezích normy zohledňujete především ty výdaje, které jsou doprovázeny DPH na vstupu. Daňový řád tento přístup nezakazuje. Hlavní věc je, že sražená daň se vztahuje k výdajům zohledněným při výpočtu daně z příjmů. ustanovení 7 čl. 171 Daňový řád Ruské federace.

Pokud je výše reprezentačních nákladů v mezích normy více výši výdajů, u kterých prodávající předložil DPH na vstupu, pak lze odečíst celou DPH na vstupu z nákladů na reprezentaci.

V jiné situaci K určení požadované částky pro odpočet bude zapotřebí odhad. Uveďme příklad, který se hodí ve většině případů. Všechny částky v něm jsou opět považovány za kumulativní součet od začátku roku.

Vzhledem k tomu, že náklady na reprezentaci musí být od začátku roku normalizovány na akruální bázi, může se ukázat, že si můžete DPH z těchto nákladů odečíst částečně v jednom čtvrtletí a částečně v jiném (když náklady přestanou být pro účely daně ze zisku nadměrné ). Zejména vzhledem k tomu, že se v průběhu roku mzdový fond zvyšuje a je možné zohlednit dodatečnou výši standardizovaných nákladů v „ziskových“ nákladech Dopis Ministerstva financí ze dne 6. listopadu 2009 č. 03-07-11/285.

Pozornost

DPH z nadměrných nákladů na reprezentaci nelze odečíst ani zohlednit v daňových nákladech.

Pokud na konci roku zůstane část DPH na vstupu z nákladů na reprezentaci, která nezapadá do „ziskového“ standardu, neuplatněna k odpočtu, pak v daňovém účetnictví nelze takovou částku DPH zohlednit jako samostatný náklad . ustanovení 1 čl. 170, čl. 270 Daňový řád Ruské federace.

Pro standardizaci nákladů na reprezentaci a výpočet odpočitatelné DPH je lepší vytvořit kalkulaci daňové evidence. Může být například takový.

LLC "Červený rybíz"
formulář schválen Objednávkou č. 25 ze dne 20.12.2013

Registr-kalkulace výdajů na pohostinství
za 20 14 rok Forma navrhovaného rejstříku umožňuje přidělování výdajů na reprezentaci v průběhu celého roku. Musí se však vyplnit na konci každého čtvrtletí u těch poplatníků daně z příjmů, jejichž účetní období je čtvrtletí, pololetí a 9 měsíců.
Pokud jsou vykazovaná období měsíc, 2 měsíce atd., měl by být sloupec v účetním registru větší (částky standardizovaných nákladů na reprezentaci by se měly vypočítat na konci každého vykazovaného období a na konci roku) Umění. 285 Daňový řád Ruské federace

Linka č.	Index	Částka, rub.
		I čtvrt	Půl roku	9 měsíců	Rok
1	Výše výdajů za poslední čtvrtletí běžného účetního/zdaňovacího období	240 000	90 000	30 000
1a	Včetně výše výdajů, na které si prodávající DPH uplatnil	160 000	40 000	10 000
2	Výše nákladů za účetní/zdaňovací období vypočtená na akruální bázi od počátku roku (strana 1 + strana 2 za předchozí vykazované období)	240 000	330 000	360 000
2a	Včetně výše výdajů, ke kterým prodávající předložil DPH na vstupu (strana 1a + strana 2a za předchozí vykazované období)	160 000	200 000	210 000
3	Částka DPH na vstupu související s náklady na reprezentaci za poslední čtvrtletí běžného účetního/zdaňovacího období	28 800	7 200	1 000
4	Výše DPH na vstupu související s výdaji na pohostinství běžného roku (strana 3 + strana 4 za předchozí vykazované období)	28 800	36 000	37 000
5	Výše mzdových nákladů vypočtená na akruální bázi od začátku roku	3 000 000	3 900 000	6 000 000
6	Standardem pro výdaje na reprezentaci je maximální hodnota akceptovaná pro daňové účely (strana 5 x 4 %)	120 000	156 000	240 000
7	Výše nákladů za účetní období uznaná pro daňové účely (nižší hodnota ukazatelů se odráží na straně 6 a straně 2) Částky reprezentačních nákladů se zahrnují do výpočtu řádku 040 " Nepřímé náklady- „celkem“ Přílohy č. 2 k listu 02 daňového přiznání k dani z příjmů za příslušné účetní/zdaňovací období	120 000	156 000	240 000
8	Výše výdajů uznaných pro daňové účely za poslední čtvrtletí (strana 7 – strana 7 za předchozí účetní období běžného roku)	120 000	36 000	84 000
9	Výše DPH na vstupu přijatá k odpočtu od začátku roku: <если>strana 2a ≤ strana 7, poté strana 4; <если>strana 2a > strana 7, poté strana 4 x strana 7 / strana 2a	21 600	28 080	37 000
9a	Výše DPH na vstupu přijatá k odpočtu za poslední čtvrtletí (strana 9 – strana 9 za předchozí vykazované období)	21 600	6 480	8 920

Osoba odpovědná za sestavení registru, bod 20 PBU 10/99. Promítnou se na účet 44 „Prodejní náklady“ nebo na účet 26 „Všeobecné provozní náklady“:

• <или>ke dni schválení zálohové zprávy - pokud zaměstnanec nahlásil hotovost utracenou po zábavní akci;
• <или>dnem ukončení akce a schválením protokolu o ní - pokud zaměstnanec vykázal výdaje před tímto datem.

ŘÍKÁME MANAŽEROVI

Sejdeme se lépe s protistranami nepořádat se v divadlech, saunách a různých zábavních zařízeních, které nemají restaurační služby. Náklady na takové jednání budou kontroloři považovat za nepřiměřené a neumožní je zohlednit při výpočtu daně z příjmu.

V situaci, kdy organizace v účetnictví uplatní PBU 18/02 a část nákladů na reprezentaci překročí daňový standard, bude nutné časově rozlišit odloženou daňovou pohledávku (na vrub účtu 09 „Odložená daňová pohledávka“ - ve prospěch účtu 68 „Kalkulace pro daně a poplatky“, podúčet „Výpočty daně z příjmu“). Pokud bude v následujících čtvrtletích téhož kalendářního roku možné zaúčtovat v daňovém účetnictví dodatečnou část nákladů, které byly dříve nad rámec normy, bude nutné odloženou daňovou pohledávku snížit zpětným zápisem.

Pokud na konci roku zbude část nákladů, které nelze daňově uznat, můžete to řešit následovně:

• <или>doplatit zůstatek OTA zaúčtováním na vrub účtu 68 a ve prospěch účtu 09 a ve stejné výši připsat trvalou daňovou povinnost na vrub účtu 99 „Výsledky a ztráty“ (podúčet „Stálá daňová povinnost“) v korespondenci s kreditem účtu 68 bod 7 PBU 18/02;
• <или>odepsat zůstatek ONA na účet 99 „Zisky a ztráty“ (jako při vyřazení aktiva/závazku, ke kterému bylo časově rozlišeno z důvodu, že odepsaná částka neovlivní zdanitelný zisk běžného ani následného vykazování období) bod 17 PBU 18/02. Tato metoda je jednodušší, ale není zcela správná (protože nedochází k likvidaci aktiva/závazku jako takového). Konečná výše daně z příjmu dle účetních údajů však bude stejná jako u předchozí možnosti zaúčtování.

Při odpisu částky DPH související s přebytečnými náklady na reprezentaci na konci roku do nákladů je nutné promítnout trvalou daňovou povinnost na vrub účtu 99 a ve prospěch účtu 68 (podúčet „Kalkulace pro příjmy daň") bod 7 PBU 18/02.

Pokud schůzky vedení se zástupci protistran nejsou formalizovány jako oficiální zábavní akce, budou je inspektoři pravděpodobně považovat za osobní schůzky ředitele. A náhrada výdajů za taková osobní setkání se nebere v úvahu jako výdaje na reprezentaci. Dopisy Ministerstva financí ze dne 16. listopadu 2009 č. 03-03-06/1/759, ze dne 1. listopadu 2010 č. 03-03-06/1/675. Kromě toho by náhrada jeho osobních výdajů manažerovi měla být považována za výplatu příjmu jemu. Umění. 209 Daňový řád Ruské federace. To znamená, že z této částky musí organizace vypočítat daň z příjmu fyzických osob (musí být sražena z ostatních vyplacených příjmů) a vypočítat pojistné.

Jaké jsou náklady na reprezentaci? Snad každá organizace se dříve či později setká s jejich účetnictvím. Jak správně účtovat výdaje na reprezentaci v účetnictví, jaké zápisy provádět? Jak se liší daňové účetnictví od účetnictví ve vztahu k tomuto typu nákladů? Podívejme se na tyto problémy podrobněji v článku níže.

Podle daňového řádu Ruské federace jsou reprezentativní výdaje výdaje na oficiální přijetí nebo službu osob zastupujících jiné instituce účastnící se jednání s cílem udržet nebo navázat spolupráci, jakož i účastníků, kteří se dostavili na zasedání řídícího orgánu. .

Náklady na reprezentaci zahrnují:

• náklady spojené s konáním obchodní recepce (snídaně, oběd atd.);
• doprava doručení na místo konání zábavní akce a zpět;
• bufetová obsluha při jednání;
• platba za služby překladatele, který není zaměstnancem poplatníka, aby zajistil překlad během zábavné akce.

V účetnictví jsou výdaje tohoto druhu zohledněny v plné výši a zohledněny jako náklady na běžnou činnost ve vykazovaném období, kdy byly vynaloženy.

Účtování nákladů na reprezentaci

Výdaje na reprezentaci jsou náklady na běžnou činnost a odepisují se buď na vrub účtu. 44 nebo na debetní účet 26.