La organización principal aplica sistema común impuestos, y el agente: un sistema tributario simplificado. El agente celebra contratos de arrendamiento y recibe alquiler de ellos. Después de lo cual transfiere los fondos recibidos de los inquilinos al principal menos su remuneración. ¿Un agente debe incluir el IVA en las facturas emitidas? ¿Qué asientos se harán para el agente y el principal?

Habiendo considerado el tema, llegamos a la siguiente conclusión:

Dado que la organización principal aplica el sistema tributario general, el agente que aplica el sistema tributario simplificado y presta servicios contrato de agencia, independientemente de si presta servicios por cuenta propia o por cuenta del mandante, está obligado a emitir facturas a los inquilinos y, en consecuencia, debe indicar el IVA en las facturas emitidas para el pago.

Justificación de la conclusión:

La carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia del 21 de mayo de 2001 N VG-6-03/404 proporciona explicaciones sobre el procedimiento para emitir facturas por parte de un intermediario. Se reducen a lo siguiente.
Al ejecutar contratos de comisión, contratos de comisión o contratos de agencia al emitir facturas, el intermediario (comisionista, abogado, agente) actúa en las relaciones con un tercero por cuenta propia o en nombre del mandante, mandante.

1. Al vender bienes (obras, servicios) en virtud de un contrato, los pedidos en nombre del mandante se emiten en nombre del comprador.

2. Cuando un intermediario, actuando por cuenta propia, vende bienes (obras, servicios) del principal, el principal, la factura la emite el intermediario en 2 copias por cuenta propia. El número de la factura especificada lo asigna el intermediario de acuerdo con la cronología de las facturas emitidas por él. Una copia se entrega al comprador, la segunda se archiva en el diario de facturas emitidas sin registrarla en el libro de ventas. El mandante (principal) emite una factura a nombre del intermediario con numeración de acuerdo con la cronología de las facturas emitidas por el mandante (principal). Esta factura no consta en el libro de compras del intermediario.

Los indicadores de la factura emitida por el intermediario al comprador se reflejan en la factura emitida por el principal (principal) al intermediario y registrada en el libro de ventas del principal (principal).

3. El intermediario emite una factura separada al mandante, mandante y mandante por el monto de su remuneración en virtud del contrato de agencia, contrato de comisión o contrato de agencia. Esta factura se registra en la forma prescrita con el apoderado, comisionista y apoderado en el libro de ventas, y con el principal, principal y principal en el libro de compras.

En la situación considerada, la organización agente aplica el sistema tributario simplificado.

Por regla general de conformidad con el art. 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones que aplican el sistema tributario simplificado no son reconocidas como contribuyentes del IVA, con excepción del IVA pagadero al importar mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia.

En el apartado 3 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que solo los contribuyentes del IVA que venden bienes (trabajos, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia están obligados a redactar facturas, llevar registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas. Por lo tanto, las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado no deben emitir facturas al realizar operaciones de venta de bienes (obras, servicios).

Sin embargo, debe tenerse en cuenta que una organización que no es un contribuyente del IVA actúa como un agente que presta servicios en nombre del principal, que sí es un contribuyente del IVA.

Cláusula 1 del art. 1005 del Código Civil de la Federación de Rusia determina que los deberes de un agente incluyen realizar, a cambio de una tarifa, en nombre de la otra parte (principal), acciones legales y de otro tipo en su propio nombre, pero a expensas del principal o en nombre y por cuenta del mandante.

En consecuencia, las organizaciones que se dedican a actividades de intermediación no emiten facturas, sino únicamente por el importe de su remuneración. Para el monto de la remuneración, dichas organizaciones no completan registros de facturas emitidas y recibidas, un libro de compras y un libro de ventas (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 28/04/2010 N 03-11-11/123, de fecha 10/10/2007 N 03-11-04/ 2/253, Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para Moscú de fecha 03/04/2008 N 18-11/3/31989, de fecha 12/10/2006 N 18- 3/12/89548@, de fecha 03/07/2006 N 18-11/3/57740@ ).

Considerando que el mandante es un contribuyente del IVA, entonces de conformidad con el inciso 3 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el agente está obligado, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de prestación de los servicios al comprador, a emitir una factura a nombre del comprador por el coste total de los servicios, destacando el cantidad de IVA, pero esto no significa que deba pagarlo (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 20.01.2009 N 03-07-09/01, de fecha 05.05.2005 N 03-04-11/98, Federal Servicio de Impuestos de la Federación de Rusia para Moscú de fecha 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).

De la cláusula 24 de las Reglas para el mantenimiento de registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas para el cálculo del IVA, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 2 de diciembre de 2000 N 914 (en adelante, las Reglas), podemos concluir que en el caso Cuando un agente vende servicios bajo un contrato de agencia en nombre de un principal (principal), debe emitir una factura al comprador en nombre del principal.

De acuerdo con el párrafo 3 del párrafo 24 de las Reglas, en este caso, los directores (principales) que venden bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad en virtud de un contrato de agencia (contrato de agencia) que prevé la venta de bienes (trabajo, servicios), propiedad derechos en nombre del principal (principal) , registrar las facturas emitidas al comprador en el libro de ventas. Esta factura puede ser emitida en nombre del principal por un intermediario (agente), y la factura debe indicar los detalles del principal (carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia del 21 de mayo de 2001 N VG-6- 03/404).

En el caso de que el agente venda los servicios del principal por cuenta propia, la factura la emite el intermediario (agente) por duplicado por cuenta propia. En este caso, el número de la factura especificada lo asigna el agente de acuerdo con la cronología de las facturas emitidas por él. Una copia de este documento se entrega al comprador y la segunda se archiva en el diario de facturas emitidas sin registrarlo en el libro de ventas (cláusula 3 de las Reglas, carta del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia del 21 de mayo). , 2001 N VG-6-03/404).

Así, una organización agente que aplique el sistema tributario simplificado, independientemente de si celebra contratos de arrendamiento con inquilinos en nombre del principal o por cuenta propia, debe emitir facturas a los inquilinos y, en consecuencia, indicar el monto del IVA en las facturas emitidas. para pago.

Contabilidad

1. En el agente

En virtud de la cláusula 4 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización" (en adelante, PBU 9/99), los ingresos de la organización, dependiendo de su naturaleza, condiciones de recepción y áreas de actividad de la organización, son dividido en ingresos de actividades ordinarias y otros ingresos.

A los efectos de PBU 9/99, los ingresos distintos de los ingresos de actividades ordinarias se consideran otros ingresos.

Con base en la cláusula 5 de PBU 9/99, los ingresos de actividades ordinarias son ingresos por la venta de productos y bienes, ingresos relacionados con la realización de trabajos y la prestación de servicios.

Si la prestación de servicios de alquiler en virtud de acuerdos de intermediación es la actividad principal de la organización, los honorarios de agencia se refieren a los ingresos de las actividades ordinarias. Luego, según las Instrucciones de uso del Plan de Cuentas contabilidad actividades financieras y económicas de organizaciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 N 94n (en adelante, las Instrucciones), los ingresos se reflejan en la cuenta 90 "Ventas".

Si dicha actividad no es la actividad principal de la organización, entonces, de acuerdo con las Instrucciones de la Agencia, la remuneración de la agencia se refleja en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos".

De acuerdo con las Instrucciones, las liquidaciones con el principal se pueden contabilizar en la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", subcuenta "Liquidaciones con el principal".

Como resultado, los registros contables típicos del agente en este caso se verán así:

Débito Crédito, subcuenta "Liquidaciones con el principal"
- se refleja la venta de servicios en virtud del contrato de agencia;

Debito credito
- fondos recibidos de los inquilinos;

Débito, subcuenta "Liquidaciones con el principal" Crédito
- los fondos, menos la remuneración, se transfieren al principal;

Débito Crédito, subcuenta "Ingresos" (91, subcuenta "Otros ingresos")
- los ingresos se reflejan en forma de honorarios de agencia;

Debito credito
- se acredita la comisión de agencia del principal.

2. Del director

Para reflejar las liquidaciones con el agente para el pago de honorarios de agencia, se debe utilizar la cuenta “Liquidaciones con otros deudores y acreedores”.

Con base en el informe aprobado del agente, en la contabilidad del principal, el monto de la remuneración adeudada al agente se reconoce como gastos de actividades ordinarias (cláusula 5 de PBU 10/99 “Gastos de la organización”).

En los registros contables de la organización principal deberán realizarse los siguientes asientos:

Débito Crédito, subcuenta "Ingresos"
- las ventas de servicios de alquiler se reflejan sobre la base del informe del agente;

Los fundamentos de las actividades en el campo del turismo están regulados por las normas de la Ley Federal del 24 de noviembre de 1996 No. 132-FZ "Sobre los fundamentos de las actividades turísticas en la Federación de Rusia". Según el artículo 9 de dicha ley, la promoción y venta de un producto turístico por parte de un agente de viajes se lleva a cabo sobre la base de un acuerdo celebrado entre él y el operador turístico. En este caso, el agente de viajes actúa en nombre y por cuenta del operador turístico, y en los casos previstos en el acuerdo celebrado entre el operador turístico y el agente de viajes, por cuenta propia.

Un agente de viajes puede celebrar contratos de agencia y acuerdos de comisión comercial con el operador turístico. La mejor forma de interacción entre operadores turísticos y agentes de viajes es celebrar un contrato de agencia.

Características de la agencia

Según un contrato de agencia, una parte (agente) se compromete, por una tarifa, a realizar acciones legales y de otro tipo en nombre de la otra parte (principal) en su propio nombre, pero a expensas del principal o en nombre y a expensas. del director. Este es el párrafo 1 del artículo 1005 del Código Civil de la Federación de Rusia. En este caso, el principal está obligado a pagar al agente una remuneración en el monto y en la forma establecida en el contrato de agencia (artículo 1006 del Código Civil de la Federación de Rusia).

informe del agente

El artículo 1008 del Código Civil de la Federación de Rusia prevé la denuncia del agente al mandante. Según el párrafo 2 de este artículo, salvo disposición en contrario del contrato de agencia, al informe del agente deberá adjuntarse la prueba necesaria de los gastos incurridos por el agente a expensas del principal.

Los gastos del agente de viajes son reembolsados ​​por el operador turístico de conformidad con el artículo 1001 del Código Civil de la Federación de Rusia y están sujetos a inclusión en los gastos del principal (operador turístico).

La remuneración se fija en una cantidad fija.

Quizás, según los términos del contrato de agencia, el operador turístico fije la tarifa de agencia en forma de una cantidad fija. En este caso, al vender un producto turístico, el agente de viajes puede recibir beneficios adicionales.

El contrato con el operador turístico puede indicar que el beneficio adicional queda a disposición del agente de viajes. Es decir, los ingresos de un agente de viajes se forman a partir de los honorarios de la agencia y beneficios adicionales. Un agente de viajes puede informar a un agente con una columna separada "beneficio adicional" o, además, emitir un certificado contable que indique el monto del beneficio adicional recibido con referencia a la orden de recibo o por el cual se recibió este ingreso, y una referencia a la cláusula del contrato de agencia.

En la contabilidad de un operador turístico, el beneficio adicional que queda a disposición del agente de viajes constituye el ingreso del operador turístico y al mismo tiempo se refleja en él como parte de los costes de pago de los honorarios de la agencia.

Si el contrato no indica cómo el agente de viajes debe disponer del beneficio adicional, deberá devolverlo al operador turístico. Después de todo, todo lo que recibe el agente durante la ejecución del contrato de intermediación es propiedad del mandante, incluidos los beneficios adicionales. El agente está obligado a transferir al principal todo lo recibido en virtud del contrato de agencia, y el principal está obligado a aceptar (artículos 999, 1000, 1011 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Contabilidad tributaria

Según el apartado 1 del artículo 346.15 Código de impuestos Federación Rusa, al determinar el objeto de tributación de un impuesto único "simplificado", se tiene en cuenta lo siguiente:

Ingresos por ventas determinados sobre la base del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;

Ingresos no operativos determinado sobre la base del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pero los ingresos previstos en el artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no están incluidos en la base imponible.

En este caso, los ingresos se reconocen en efectivo. Es decir, se considera fecha de su recepción el día de recepción de los fondos en las cuentas de y (o) caja, recepción de otros bienes (obras, servicios) y (o) derechos de propiedad (cláusula 1 del artículo 346.17). del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

De conformidad con el subpárrafo 9 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar base imponible No se tienen en cuenta los ingresos en forma de propiedad (incluido el efectivo) recibidos por el agente en relación con el cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato de agencia. Así como los ingresos recibidos para reembolsar los gastos incurridos por el agente para el principal, si dichos gastos no están sujetos a inclusión en los gastos del agente de acuerdo con las condiciones, los ingresos especificados no incluyen comisiones, agencia u otra remuneración similar.

Según lo dispuesto en el artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la remuneración del agente se considera ingreso por la venta de servicios.

Confirma que los ingresos del agente bajo el sistema tributario simplificado incluyen únicamente los honorarios de la agencia. Esta conclusión, en particular, está contenida en cartas de 4 de septiembre de 2013 No. 03-11-11/36394, de 18 de abril de 2013 No. 03-11-11/149, de 8 de noviembre de 2012 No. 03-11 - 2/06/136.

Anteriormente, el departamento principal también indicó que al celebrar un contrato de agencia, las cantidades de dinero que el agente de viajes, sobre la base del contrato de agencia celebrado, transfiere al operador turístico en nombre del mandante ( individual, turista) no son ingresos de una agencia de viajes; el objeto de tributación es únicamente el monto de la remuneración recibida. Así se afirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 23 de noviembre de 2007 No. 03-11-04/2/282.

Recibido por un agente de viajes como compensación por los gastos incurridos en virtud de un contrato de agencia, al determinar la base imponible, no se tienen en cuenta como parte de los ingresos del agente de viajes, si los gastos que se reembolsan no estaban incluidos en los gastos del agente (carta de Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 7 de marzo de 2006 No. 20-12/19605).

El beneficio adicional que queda a disposición del agente de viajes se tiene en cuenta a efectos fiscales como parte del ingresos no operacionales. Así se afirma en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 14 de diciembre de 2005 No. 18-12/3/91935.

En algunos casos, los contratos entre un operador turístico y una agencia de viajes se celebran de tal manera que contienen la instrucción de vender tours a precios fijos. Si un producto turístico se vende con descuento, sin acuerdo con el operador turístico, los gastos del agente en forma del importe del descuento proporcionado no se tienen en cuenta a efectos fiscales. En este caso, el informe del agente refleja la remuneración sin tener en cuenta el descuento.

En este caso, el agente de viajes tiene en cuenta en la renta imponible los honorarios de agencia recibidos por la prestación de servicios de venta de productos turísticos, en la medida prevista en el contrato de agencia. Esta aclaración está contenida en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 18 de diciembre de 2009 No. 16-15/133970.

Pero si se ofrece un descuento al comprador en virtud de un contrato de venta, se reduce la renta imponible. Es decir, los ingresos del agente bajo el sistema tributario simplificado por ventas se tienen en cuenta en los montos realmente recibidos, teniendo en cuenta los descuentos otorgados a los compradores (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de marzo de 2013 No. 03-11- 2/06/7121).

Los contratos de agencia son transacciones que se celebran con la participación de terceros que actúan como intermediarios entre vendedores y compradores y contribuyen a la implementación exitosa de las transacciones. En consecuencia, se trata de un acuerdo entre el principal y el agente, en virtud del cual el agente, por una determinada tarifa, realiza determinadas operaciones, siguiendo las instrucciones del principal o a expensas de sus fondos. Estos anuncios se utilizan en construcción, traducción, etc.

Formas de realizar el trabajo.

El agente funciona de dos maneras:

1. Concluye y realiza una transacción en su propio nombre, redacta todos los documentos por sí mismo. A veces el tercero ni siquiera sabe que está trabajando con un intermediario. Todos los reclamos y cuestiones se resuelven sin la participación del mandante (Capítulo 5 del Código Civil de la Federación de Rusia).
2. El agente actúa por cuenta del mandante.: todos los documentos se expiden a su nombre. El agente actúa como intermediario, no tiene ninguna obligación derivada de la transacción (capítulo 49 del Código Civil).

Pero no importa cómo actúen los agentes, siempre realizan operaciones a expensas de los mandantes (cláusula 1 del artículo 1005 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por tanto, están obligados a presentar la documentación necesaria sobre los gastos en el plazo establecido.

La base jurídica de los contratos de agencia se refleja en el Capítulo 52 del Código Civil. En algunos casos, un agente puede actuar simultáneamente en nombre propio y en nombre del principal al realizar una transacción.

Ventajas y desventajas de la cooperación.

La presencia de un agente complica la contabilidad, pero esto se compensa con el hecho de que aumenta los beneficios para todas las partes del contrato.

Con la ayuda de agentes, es posible ampliar la geografía del negocio, resolver con éxito problemas que no están directamente relacionados con la producción, por ejemplo, cuestiones publicitarias, servicios Legales, buscando clientes. En consecuencia, los ingresos del director aumentan.

Estos acuerdos no son menos rentables para el agente:

1. Tiene la oportunidad de utilizar libremente, sin invertir fondos, el producto del principal y recibir una comisión por ello.
2. Se reduce la carga tributaria, es decir, no todas las cantidades recibidas en virtud del contrato se consideran ingresos, sino solo las recibidas en forma de comisión por servicios de agencia.

Generación de ganancias del agente

Los ingresos del agente se forman a partir del dinero recibido del principal de conformidad con el acuerdo firmado (artículo 1006 del Código Civil de la Federación de Rusia). El monto de la recompensa se emite de varias maneras:

1. Se concluye un acuerdo para que el agente reciba una cantidad específica por realizar una transacción. Esto es beneficioso para el director: sabe exactamente el monto de los gastos. Pero el agente no podrá ganar más de la cantidad preestablecida, por lo que dicho acuerdo no siempre le resulta beneficioso.
2. Se firma un acuerdo para recibir un porcentaje del volumen total de transacciones. Bastante rentable para el agente: tiene la oportunidad de vender más y recibir una mayor cantidad de dinero. Por ejemplo, si un agente recibe el 10% de la venta de cada unidad de producto (por ejemplo, una aspiradora por 12.000 rublos), al vender 10 aspiradoras, ganará 12.000 rublos.
3. Se proporciona una prima sobre el precio original de los bienes y servicios. El principal fija el precio de venta, pero el máximo no está limitado. Por tanto, el agente se siente motivado a vender a un precio más alto y ganar más. Es decir, si el director fija el precio inicial de las aspiradoras en 12.000 rublos y el agente las vende por 14.000 rublos, al vender 10 piezas ganará 20.000 rublos.

El dinero se puede pagar en diferentes momentos:

• El servicio del agente lo paga el principal por adelantado.
• El agente se queda con su remuneración, el resto se transfiere a la cuenta del principal.
• El principal paga al agente una vez completada la transacción. Si no se especifica un período específico, dentro de los 7 días.

Impuestos

• Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 41, cláusula 1, artículo 146), la prestación de diversos tipos de servicios está sujeta al impuesto al valor agregado (). La base imponible se establece con base en el apartado 1 de este artículo.
• En contabilidad, los ingresos derivados de un contrato de agencia se consideran ingresos de actividades ordinarias (PBU 9/99). Los acuerdos y servicios de agencia están disponibles para los intermediarios.
• Al aplicar el código de ingresos de 2010 “ingresos provenientes de contratos civiles, con excepción de los derechos de autor”.

Contabilización de ingresos por AD

• Para un principal que utiliza la simplificación, los ingresos surgen cuando los fondos se reciben en la billetera electrónica o caja registradora del agente.
• Además, según la ley, el agente, después de recibir dinero por la venta de un producto o servicio, no está obligado a notificar al mandante que el dinero ya está en su cuenta. Por lo tanto, es necesario prescribir en el contrato una cláusula sobre la notificación oportuna al mandante por parte del agente sobre el recibo de dinero por la venta de bienes.
• Al final del mes, el agente prepara y envía un informe al principal sobre los pagos recibidos. Después de revisar el informe, el dinero recibido del comprador se transfiere a la cuenta del principal a partir del mes siguiente. Estos fondos se contabilizan en el momento en que llegan a la cuenta bancaria.
• El agente considera los honorarios de agencia como ingresos.
  • Esto se hace inmediatamente después de recibir el anticipo por la ejecución del contrato, si la remuneración está incluida en este pago.
  • Si la remuneración se percibe por separado, deberá tenerse en cuenta en el momento de su percepción.

Este video hablará sobre el contrato de agencia, incluida la contabilidad de ingresos en virtud del mismo:

Características de la acumulación bajo el sistema tributario simplificado.

Según el sistema simplificado (y el sistema tributario simplificado para el DMR), todos los gastos se tienen en cuenta después de su pago en el momento del hecho (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No sujeto a contabilidad:

• dinero transferido al agente por adelantado para cumplir el contrato;
• importes de los pagos devueltos por el agente.

La contabilidad adicional de los montos enviados al agente para cumplir el contrato depende de las condiciones especificadas en el contrato y del objeto del contrato:

1. En la compra de bienes para el principal bajo el objeto “”, la contabilización del monto de los gastos se realiza después de la venta (cláusula 2, inciso 2, artículo 346.17 del Código Tributario).
2. Cuando los gastos se tienen en cuenta hasta el final del año (inciso 3 del artículo 346.17 del Código Tributario).

• Al transferir los honorarios de agencia como parte del monto total por la ejecución del contrato, está sujeto a que el principal los contabilice en gastos de acuerdo con los términos de su devengo en virtud del contrato. Normalmente, la base de contabilidad es el informe del agente, donde se registrará este monto (cláusula 24, inciso 1, artículo 346.16 del Código Tributario).
• En caso de una transferencia posterior (separada del monto principal para la ejecución del contrato) del monto de la remuneración, se indica en los gastos del agente en el momento de la transferencia.
• Los ingresos del agente incluyen únicamente su remuneración. No le aplica el dinero recibido por adelantado para el cumplimiento del contrato (inciso 1.1 del artículo 346.15, inciso 9 del inciso 1 del artículo 251 del Código Tributario).

La remuneración se reconoce como ingreso con base en los términos del contrato. Si el monto de la remuneración se transfiere junto con los activos fijos para cumplir el contrato, entonces el agente asigna de forma independiente su remuneración y la refleja. Si la recompensa se recibe por separado, el agente facilitador registra el monto en el momento de la recepción.

Acuerdo de agencia bajo el sistema tributario simplificado: ingresos menos gastospermite al simplificador transferir parte de las funciones de compra y venta de bienes al intermediario, pero requiere conocimientos especiales. Descubra qué es dicho acuerdo y qué matices deben tenerse en cuenta en nuestro artículo.

Qué es importante que un simplificador sepa al celebrar un contrato de agencia (condiciones de remuneración del agente, forma y plazos de presentación de informes, etc.)

Para que un simplificador pueda vender o comprar bienes a través de un agente, debe tener en cuenta 2 tipos de requisitos organizativos y contables:

• redactar un contrato de agencia (AD);
• al reconocimiento de ingresos y gastos derivados de la ejecución de AD.

Para cumplir con el primer grupo de requisitos (al contenido del objeto del AD, la delimitación de los derechos y obligaciones de las partes y otros matices), el simplificador debe tener en cuenta las normas del Código Civil de la Federación de Rusia.

Por ejemplo, al registrar un AD, debe prestar atención a lo siguiente:

• Los términos del contrato se dividen en básicos (el objeto del contrato) y adicionales (el precio del AD y el momento de su ejecución), incluida una de las condiciones del AD: el monto y las condiciones de pago de la agencia. tarifa;
• es necesario aclarar la forma de las relaciones de agencia: el agente puede realizar acciones en nombre del principal o en su propio nombre;
• se debe especificar el grado de autoridad del agente: en el AD se puede estipular que el agente realiza parte de las transacciones en nombre del mandante y parte, por su cuenta;
• No sería superfluo detallar las posibles restricciones: se pueden imponer a una o ambas partes del AD (por ejemplo, una condición para la prestación del servicio personalmente por parte del agente sin celebrar acuerdos de subagencia).

Sería buena idea especificar en el contrato la composición y los aspectos clave del contenido del informe del agente.

Lo que no debes olvidar al preparar el informe de un agente: consulta el artículo .

Si las liquidaciones con clientes se realizan con la participación de un agente (a través de su cuenta corriente o caja), es importante registrar en el AD el período durante el cual el agente está obligado a informar al principal sobre los pagos recibidos. dinero— De esto depende en gran medida la oportunidad de incluir los ingresos del principal en los ingresos.

Para asientos contables al realizar AD, consulte el artículo. .

El segundo grupo de requisitos que el simplificador debe recordar al ejecutar AD se detalla en el Capítulo. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (más sobre esto en las siguientes secciones).

Un simplificador vende bienes a través de un agente.

El uso de los servicios de un agente al vender bienes de un cliente simplificado genera tanto ingresos como gastos:

• según el apartado 1 del art. 346.15 Código Fiscal de la Federación de Rusia: ingresos por la venta de bienes;
• según sub. 23 inciso 1 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: gastos en forma de precio de compra de bienes;
• según sub. 24 inciso 1 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia - para el pago de la remuneración al agente;

Conozca las complejidades de contabilizar las tarifas de agencia al combinar modos en el mensaje publicado en nuestro sitio web .

• según sub. 8 cláusula 1 art. 346. 16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: gastos de IVA pagado al agente (en términos de remuneración);

El material le indicará cómo tener en cuenta el IVA "saliente" y "entrante" de forma simplificada.

• gastos relacionados con el reembolso de otros gastos de agente.

El cliente simplificado incluye gastos por AD si:

• las transferencias de dinero realizadas al agente están en la lista de “gastos” autorizados del simplificador;
• el agente presentó documentos que confirman el gasto (cláusula 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El cliente simplificado refleja los ingresos recibidos a través del AD y los gastos incurridos en KUDiR con base en lo siguiente:

• Ingresos por la venta de bienes a través de un agente:
• se reconoce el día de la recepción del dinero del comprador (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), si el agente no participa en las liquidaciones;
• en el momento en que el intermediario recibe dinero del comprador, si los pagos se realizan a través de un agente;
• el monto reconocido de los ingresos es el valor de venta de los bienes reflejado en el informe del agente (cláusula 1 del artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• Si se reciben anticipos del comprador para una próxima entrega, deberán tenerse en cuenta en los ingresos del cliente simplificado también en la fecha de recepción del dinero.

Los gastos se contabilizan de la forma habitual en un simplificador.

Qué tener en cuenta al completar el KUDiR - ver el material .

Agente adquiere propiedad para una persona simplificada

El proceso de utilización de los servicios de un agente en la compra de bienes está asociado a la aparición de 3 grupos de gastos:

• gastos de compra: incluyen el costo de la propiedad, bienes u otros objetos de valor adquiridos;
• gastos fiscales: consisten en montos de IVA "soportado" transferidos al proveedor y (o) agente;
• costos de intermediación: relacionados con el pago de la remuneración al agente y el reembolso de los montos asociados con la ejecución del AD.

Los gastos incluidos en estos grupos reducen los ingresos del simplificador de acuerdo con el inciso 2 del art. 346.18 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se utiliza el siguiente esquema contable:

• la inclusión de los gastos relacionados con AD en la base imponible del cliente simplificado se realiza después de su pago (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• El procedimiento para contabilizar la remuneración del intermediario depende del tipo de propiedad adquirida por el agente para el cliente simplificado:
• según sub. 5 págs.1 art. 346.16, párrafo 2 del art. 346.16, párrafo 2 del art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: si se compran inventarios con la ayuda de los servicios de un agente (la remuneración del agente está incluida en el costo inicial de los inventarios);
• según sub. 23-24 cláusula 1 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: al comprar bienes (la remuneración del agente se tiene en cuenta como un tipo de gasto separado);
• según sub. 1 inciso 1 y inciso 3 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: al comprar activos fijos y activos intangibles (la remuneración del agente está incluida en el costo inicial del activo).

Esquema de contabilidad del IVA:

• como gasto separado (subcláusula 8, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• como parte del costo inicial de los activos fijos e intangibles adquiridos (subcláusula 3, cláusula 2, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¿Cómo afecta el propósito del sistema operativo al reconocimiento simplificado de su costo en gastos? Consulte el material. .

Los matices de tener en cuenta beneficios adicionales en términos simplificados.

Un beneficio adicional (AD) al ejecutar un AD surge si el agente realizó una transacción en términos más favorables que los previstos en el contrato.

Al comprar (vender) bienes a través de un intermediario, se debe tener en cuenta lo siguiente en términos de reconocimiento del DV:

• La DV puede aparecer si el agente logra:
• vender bienes a un precio superior al indicado en el AD;
• comprar bienes a un precio inferior al estipulado en el contrato.
• La distribución del DV recibido entre el cliente y el agente se produce según los algoritmos previstos en el AD, o igualmente, si no existen acuerdos preliminares sobre el DV.
• El importe total del DV es propiedad del cliente simplificado, por lo que debe incrementar con él sus ingresos.
• Reducir los ingresos anteriores por los montos de su parte del DV transferidos al agente (inciso 24, inciso 1, inciso 2, artículo 346.16, inciso 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para evitar un conflicto con las autoridades reguladoras con respecto al reconocimiento de los beneficios adicionales adeudados al agente como gastos, se recomienda indicar en el contrato que el beneficio adicional se reconoce como una parte variable de la remuneración del agente.

Ejemplo

En enero de 2018, Bytkhimservice LLC formó una empresa conjunta con Khimtorg LLC para vender sus productos. El cliente aplica el sistema tributario simplificado, el agente está en OSNO. Según los términos del AD, el agente se compromete a vender los productos del cliente a un precio no inferior a 3.126 rublos. para una unidad. La remuneración del agente consta de una parte fija y otra variable: la parte fija es el 12% de la cantidad de productos vendidos. En presencia de DV, la distribución se realiza en una proporción de 50/50. El beneficio adicional adeudado al agente es una parte variable de la remuneración del agente. Khimtorg LLC, gracias a un eficaz sistema logístico y con la ayuda de modernas técnicas de marketing, pudo vender productos a un precio de 3.810 rublos. para una unidad. Los cálculos de DV se presentan en la tabla:

Bytkhimservice LLC transfirió 2 cantidades a la cuenta de liquidación de Khimtorg LLC:

• DV = 1.843.380 rublos;
• remuneración del agente (12% del importe de las ventas) / 2.464.308 rublos. (20.535.900 rublos × 12%).

En KUDiR en enero de 2018, el cliente simplificado reflejó la siguiente información relacionada con AD (otros ingresos y gastos de la empresa simplificada, incluido el precio de compra de los bienes, no se consideran en este ejemplo):

Ingreso:

• ingresos por ventas de productos: 20.535.900 rublos;
• el beneficio adicional recibido por el cliente se incluye en los ingresos por ventas.

Gastos:

• honorarios de agencia: 2.464.308 rublos.
• beneficio adicional transferido al agente: 1.843.380 rublos.

Resultados

Si un simplificador compra (vende) bienes u otra propiedad a través de un agente, debe pensar detenidamente en todos los términos del contrato de agencia, así como organizar el reflejo oportuno y correcto en el KUDiR de la información relacionada con la ejecución del contrato.

Las empresas simplificadas pueden proporcionar servicios de intermediación mediante la celebración de contratos de agencia. En este caso, el ejecutante se llama "agente" y el simplificador que instruyó al agente a realizar ciertas acciones se llama "principal". Le diremos en nuestra consulta qué características de la tributación bajo acuerdos de agencia simplificados.

¿Qué es un contrato de agencia?

Un contrato de agencia es un acuerdo entre un agente y un principal en el que el agente se compromete, en nombre del principal, a realizar determinadas acciones a cambio de una tarifa. Un agente puede actuar tanto por cuenta propia como por cuenta del mandante, pero siempre actúa a expensas de este último (cláusula 1 del artículo 1005 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por ejemplo, según un contrato de agencia, el principal ordena al agente, a cambio de una tarifa, que compre el equipo especificado por el principal y lo entregue en el almacén.

Dado que el agente siempre actúa a expensas del mandante y en sus intereses, dentro del plazo establecido en el contrato, está obligado a presentar al mandante un informe sobre el cumplimiento del contrato y adjuntar documentos que confirmen los gastos incurridos por el mandante. agente en interés del mandante.

Principal sobre el sistema tributario simplificado: ingresos y gastos

Las cantidades transferidas por el mandante al agente para la ejecución del contrato no se tienen en cuenta en los gastos del mandante hasta que los servicios sean prestados por el agente. Después de todo, el sistema tributario simplificado tiene en cuenta no solo los pagos, sino también los costos después de su pago real (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los importes de los pagos devueltos por el agente no se tienen en cuenta en los ingresos del principal. La forma en que se tendrán en cuenta en el futuro los importes enviados al agente para la ejecución del contrato dependerá del objeto del contrato. Si el agente compró bienes para el principal simplificado con el objeto "ingresos menos gastos", este último los contabilizará en los gastos a medida que se vendan (cláusula 2, cláusula 2, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). . Si se compraron activos fijos, los gastos se reconocerán hasta el final. año corriente(Cláusula 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La situación es diferente con los honorarios de agencia transferidos por el principal al agente como parte del monto principal para la ejecución del contrato de agencia: se reconocerán como gastos del principal de acuerdo con los términos de su devengo según el contrato, como una regla, sobre la base del informe del agente, donde se indicará esta tarifa (cláusula 24 Cláusula 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si la remuneración se paga al agente posteriormente, por separado del monto principal transferido para la ejecución del contrato de agencia, también se reconocerá en los gastos del simplificador solo después del pago.

Agente del sistema tributario simplificado: ingresos y gastos

Los fondos recibidos por el agente para la ejecución del contrato no se reconocen como sus ingresos (cláusula 1.1 del artículo 346.15, cláusula 9 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sólo se tendrá en cuenta en los ingresos de la persona simplificada su remuneración. El momento del reconocimiento de esta tarifa dependerá de los términos del contrato de agencia. Si la remuneración se transfiere al agente como parte de los montos por la ejecución del contrato, entonces el agente debe asignar de forma independiente el monto de su remuneración y reflejar estos ingresos en KUDiR. Si la remuneración la paga el principal por separado, el agente simplificador la reflejará en los ingresos en el momento de recibir la remuneración, y no la cantidad que se le transfiera por la ejecución del contrato.

IVA y contrato de agencia

Dado que los contribuyentes del sistema tributario simplificado están exentos de la obligación de pagar el IVA (excepto en ciertos casos) (cláusula 2, cláusula 3 del artículo 346.11 del Código Tributario de la Federación de Rusia), el agente simplificado no asigna el IVA en la cantidad de su remuneración. Los mandantes y agentes transferidos al sistema tributario simplificado tampoco emiten facturas por cuenta propia.

Sin embargo, dado que el agente puede prestar servicios al mandante entablando relaciones con las autoridades generales, se enfrenta al IVA y a facturas emitidas a él o directamente al mandante. Si el agente actúa en nombre del principal, las facturas recibidas de los vendedores ya están dirigidas al principal. Por lo tanto, el agente simplemente transfiere estos documentos al principal dentro del plazo estipulado en el contrato.

Si el agente simplificado actúa por cuenta propia y compra bienes para el principal simplificado a un contribuyente del IVA, emite una factura al principal en nombre del vendedor, transfiriendo datos de la factura recibida previamente. En este caso, el número de factura lo indica el agente de forma independiente, teniendo en cuenta su cronología individual. El agente registra las facturas recibidas de los vendedores en el Diario de Facturas Recibidas y Emitidas con el código de tipo de transacción 01 y llena el apartado “Información sobre actividades de intermediación…”. Este Diario se envía al Servicio de Impuestos Federales trimestralmente a más tardar el día 20 del mes siguiente al trimestre vencido (cláusula 5.2 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el agente está en OSNO y el principal está en el sistema tributario simplificado

Si el agente es un agente general, el procedimiento para reemitir facturas recibidas de vendedores será similar al descrito anteriormente. La única diferencia será que el agente emitirá facturas por cuenta propia por el importe de su remuneración. Sin embargo, el agente no registra una factura por el monto de su remuneración en el Registro de Facturas Recibidas y Emitidas (cláusula 3.1 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El IVA presentado por el agente, el principal simplificado con el objeto “ingresos menos gastos”, podrá tomarse en cuenta de la forma habitual en los gastos del sistema tributario simplificado (