El informe lo generan las empresas agentes fiscales cuando pagan dividendos o intereses sobre valores a los accionistas. Si no hay cálculos especificados en el período, no es necesario que complete estas páginas. Consideremos qué cantidades se aportan a la sección y en qué orden.

Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta - finalidad

Se debe completar la hoja indicada si existen datos sobre ingresos emitidos a personas jurídicas con base en los resultados. participacion equitativa o intereses pagados sobre valores (párrafo 4, cláusula 1.1 del Procedimiento de llenado). Si las liquidaciones se realizan únicamente con personas naturales, no se genera la hoja 03. Esto se debe al hecho de que, en el caso de los dividendos a personas físicas, los agentes fiscales no calculan y pagan el impuesto sobre las ganancias, sino el impuesto sobre la renta de las personas físicas. El procedimiento normativo para la tributación, retención y pago de cantidades al presupuesto se define en stat. 275, apartado 4, 5 art. 286, art. 284, apartado 2, 4 art. 287, art. 310.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El objetivo principal de la hoja 03 es proporcionar información confiable a las autoridades fiscales sobre los dividendos cotizados para un período determinado. No se requiere duplicación de datos. Es decir, si la empresa distribuyó y pagó cantidades para el tercer trimestre, la información se ingresa y presenta en el cálculo para el mismo trimestre, la información no se vuelve a presentar en el informe anual (párrafo 2, inciso 1, artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta - procedimiento de llenado

Las normas reglamentarias para la cumplimentación de la Hoja 03 fueron aprobadas por el Servicio de Impuestos Federales mediante Orden No. ММВ-7-3/572@ de 19 de octubre de 2016 (Apéndice XI). El formulario de declaración actual también se muestra aquí. La hoja en sí incluye 3 secciones:

• Segundo. A – está destinado a calcular el importe del impuesto sobre los dividendos procedentes de la participación en las actividades de empresas rusas. La información se proporciona por periodo de pago.
• Segundo. B – se utiliza para calcular los montos de impuestos sobre los ingresos por intereses de valores (municipales y estatales).
• Segundo. B: aquí se muestra un desglose de los destinatarios de los pagos de dividendos o intereses. Se forma una sección separada para cada destinatario, siempre que se cobren impuestos sobre dichos pagos.

Un ejemplo de elaboración de la hoja 03 de una declaración de beneficios.

Supongamos que, según los resultados de la actividad empresarial de 2017, la empresa asignó 570.000 rublos para el pago de dividendos. De esta cantidad, los acuerdos con empresas extranjeras no registradas en la Federación de Rusia ascienden a 370.000 rublos. (tasa impositiva 0%); con organizaciones rusas: 200.000 rublos. (tasa 13%).

La decisión sobre los pagos se tomó en abril. En consecuencia, los datos deben incluirse en el cálculo del segundo trimestre de 2018. En otros períodos, no es necesario reflejar estos montos.

Al completar la sección A, indique el código de categoría de agente – 1; código de tipo de dividendo – 2 (anual); código de período – 21; año - 2018. En las páginas 001, 010 se indica la cantidad total: 570.000 rublos; en las líneas 020, 022 – 200.000,00 rublos; en la línea 040 – 370.000,00 rublos. Más adelante en la página 090 – 570.000,00 rublos. En la página 100 se ingresa el monto del impuesto calculado según la fórmula: 26 000 rublos. (200.000,00 x 13%).

El apartado B de la hoja 03 se encuentra tachado, ya que no hubo pagos de intereses. La sección B contiene información sobre el destinatario de los ingresos realmente emitidos: una empresa rusa sobre el monto de los dividendos a partir de los cuales se calcularon los impuestos y luego se pagaron al estado.

La hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta se incluye en este informe. agente fiscal en caso de pago de ingresos a ellos en forma de dividendos o intereses sobre valores, emitido por el estado o municipio. Consideremos las características del uso de esta hoja en la declaración.

Estructura de la hoja 03 de la declaración de ganancias

El formulario del formulario de declaración de ganancias actual (aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3/572@) requiere la presencia de la hoja 03, destinada a reflejar el impuesto retenido por el agente fiscal de los ingresos que se le pagan. Dichos ingresos incluyen:

• dividendos pagados tanto sobre valores propios como extranjeros, cuyo emisor no sea la persona jurídica declarante;
• intereses devengados sobre valores estatales y municipales.

Estos dos tipos de rentas determinan la asignación de dos apartados que se les dedican en la hoja 3 de la declaración de beneficios: A y B, respectivamente. Pero hay otra sección (B), que revela quién exactamente se convirtió en el destinatario de los dividendos o intereses de los cuales el agente fiscal retiene (o no tiene derecho a retener) el impuesto sobre la renta.

La sección A, dedicada a los dividendos, en comparación con la sección B, resulta bastante voluminosa y proporciona la siguiente información:

• sobre el emisor de valores; en este caso, el TIN del emisor se proporciona únicamente si los dividendos se devengan sobre valores distintos al suyo;
• sobre la naturaleza de las acumulaciones: provisionales, realizadas al final del período sobre el que se informa o finales (para el año);
• sobre el importe total de los dividendos pagados y su distribución entre los principales grupos de destinatarios (organizaciones rusas y extranjeras, personas físicas rusas y extranjeras, personas no consideradas receptoras de ingresos en forma de dividendos), y en relación con las personas jurídicas rusas y las personas físicas extranjeras , los montos se detallan a las tarifas que les aplican ;
• sobre el cálculo del impuesto retenido sobre los ingresos pagados a personas jurídicas rusas, indicando los indicadores involucrados en dicho cálculo (el monto de los dividendos recibidos por la propia entidad declarante y las tasas impositivas utilizadas en el cálculo).

La Sección A deberá completarse por separado para cada emisor.

El número de apartados B del informe vendrá determinado por el tipo impositivo aplicado a los intereses pagados. Esta sección es fácil de completar: base imponible, tasa, monto del impuesto.

Lo que tienen en común las Secciones A y B es la presencia de líneas en ellas que permiten ver por separado los montos del impuesto devengado para el último período del año incluido en la declaración y para los períodos anteriores.

¿Qué determina la frecuencia de inclusión de la hoja 03 en el informe?

La cumplimentación de la hoja 3 en la declaración de beneficios se vuelve obligatoria cuando la persona jurídica declarante pasa a ser responsable como agente fiscal en relación con el impuesto sobre la renta (cláusula 1.1 del Apéndice N° 2 de la Orden N° ММВ-7-3/572@). Además, esta obligación también se aplica a las organizaciones que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta (cláusula 1.7 del Anexo N° 2 de la Orden N° MMV-7-3/572@).

La inclusión de la hoja 03 en la declaración se produce en el período sobre el que se informa cuando aparecen las causas para ello, es decir, cuando se paga el ingreso correspondiente. Dicho período de informe, dependiendo de la frecuencia (trimestral o mensual) que la organización haya elegido para pagar los anticipos, puede ser el período que finaliza al final del siguiente trimestre o mes (cláusula 1.3 del Apéndice No. 2 de la Orden No. ММВ- 7-3/572@).

Dado que la declaración se formula en régimen de devengo, los datos incluidos en la hoja 03 en un período de tiempo que no sea el último del período impositivo se reflejarán en esta hoja (duplicando o complementando) hasta informe anual. Al preparar las secciones A y B, esto requerirá controlar la correcta vinculación de los datos sobre el impuesto devengado para el período del informe: en las líneas reservadas para información sobre las acumulaciones del último período incluido en el informe, o en las líneas que se refieren a períodos anteriores. período actual informe.

Matices de completar la hoja 03.

Al momento de llenar la hoja 03, es importante tener en cuenta lo siguiente:

• La cantidad de hojas 03 que habrá en el informe determina el número de decisiones sobre pagos (cláusula 11.2.1 del Apéndice No. 2 de la Orden No. MMV-7-3/572@).
• Las secciones A y B contienen información resumida sobre los ingresos pagados y los pagos pueden realizarse en días diferentes. El detalle de los pagos por fecha se proporciona en el inciso 1.3 del apartado 1 de la declaración. Es decir, el inciso 1.3, si existen datos en los apartados A y (o) B sobre rentas por las que se paga impuesto sobre la renta, deberá completarse, mientras que para la información que cae en los apartados A y B, se forma por separado. Las fechas del inciso 1.3 indicarán los plazos para el pago al presupuesto del impuesto retenido sobre la renta. Le recordamos que debe pagar el impuesto sobre la renta en forma de dividendos e intereses a más tardar el día hábil siguiente al día en que se retuvo de los ingresos pagados (cláusula 4 del artículo 287 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
• La sección B no siempre se completa, ya que está destinada únicamente a proporcionar información sobre las personas jurídicas rusas, receptores de ingresos que deben pagar impuestos sobre la renta. Es decir, si todos los ingresos se pagan a personas que no pagan este impuesto (organizaciones extranjeras, personas físicas, tanto extranjeras como rusas) o entidades jurídicas rusas a través de las cuales se pagan los ingresos a su destinatario real), entonces la sección B no necesita para ser llenado. En este último caso (al pagar a una persona jurídica que posteriormente desempeñará las funciones de agente fiscal), se vuelve opcional incluir la propia Hoja 03 en la declaración (cláusula 1.7 del Apéndice No. 2 de la Orden No. ММВ-7- 3/572@).
• El hecho de no retención de impuesto (cuando se pague a una persona jurídica que posteriormente desempeñará las funciones de agente fiscal) en la sección B se registra agregando las palabras “agente fiscal” al nombre del receptor de la renta (cláusula 11.4 de Apéndice No. 2 del Orden No. ММВ-7-3/572@).
• Los ingresos distribuidos únicamente a personas físicas no eximen de la elaboración de la hoja 03 (cláusula 1.7 del Apéndice N° 2 de la Orden N° ММВ-7-3/572@). También se proporciona información descifrada sobre dichos beneficiarios de ingresos en la declaración de ganancias. Sin embargo, se hace sólo una vez (al final del año) y se incluye en un apéndice especial (N° 2) de la declaración (cláusula 1.8 del apéndice N° 2 de la orden N° ММВ-7-3/572@ ).

La calidad de la persona que informa con la inclusión de la hoja 03 en la declaración se refleja en la forma del código del lugar de presentación del informe indicado en su portada: 213 o 214 - para los contribuyentes más grandes y comunes, 231 o 235 - para agentes fiscales que no declaran el impuesto sobre la renta.

Resultados

La hoja 03 se elabora en la declaración de ganancias en caso de pago de rentas sobre valores. Contiene tres secciones destinadas a datos sobre pagos de dividendos (sección A), intereses sobre valores emitidos por el estado o municipio (sección B) e información sobre las entidades jurídicas rusas que reciben dichos ingresos (sección B). La hoja 03 se completa durante el período de pago de ingresos y se mantiene en la declaración hasta el final del año. Dependiendo de a quién se le paguen los ingresos, a la hora de cumplimentar los apartados de la ficha 03 se deben tener en cuenta una serie de matices.

En la Sección A "Cálculo del impuesto sobre la renta sobre los ingresos en forma de dividendos (ingresos por participación accionaria en otras organizaciones establecidas en el territorio de la Federación de Rusia)" cuando se realizan pagos provisionales de dividendos de acuerdo con el detalle "Tipo de dividendos", código " Se indica 1", al pagar dividendos con base en los resultados del año fiscal - código "2". El detalle “Período fiscal (de declaración)” indica el código del período para el cual se distribuyen los dividendos. Los códigos que definen los períodos de declaración (impuestos) se dan en el Apéndice No. 1 de este Procedimiento. El requisito "Año de informe" indica el año específico para los períodos de informe (impuestos) en los que se pagan dividendos.
La línea 010 indica el monto de dividendos a distribuir entre los accionistas (participantes) por decisión de la junta de accionistas (participantes), incluyendo el monto de dividendos pagaderos a organizaciones que pagan impuesto sobre la renta, pago a accionistas (participantes) que no son pagadores de impuesto sobre la renta, en particular, a fondos mutuos de inversión que no sean personas jurídicas, entidades constitutivas de la Federación de Rusia y otras personas jurídicas públicas, pagos a personas físicas residentes en la Federación de Rusia, organizaciones extranjeras y personas físicas que no sean residentes de Rusia Federación.
Las líneas 020 y 030 reflejan los montos de dividendos devengados a organizaciones extranjeras y personas físicas que no son residentes de la Federación de Rusia, que no participan en el cálculo del impuesto sobre la renta en la forma establecida en el párrafo 2 del artículo 275 del Código.
Las líneas 031 a 034 indican los montos de dividendos acumulados a organizaciones extranjeras e individuos que no son residentes de la Federación de Rusia, cuyos impuestos están sujetos a retención de conformidad con los tratados internacionales de la Federación de Rusia sobre las tasas de impuestos por debajo del establecido por el inciso 3 del apartado 3 del artículo 284 del Código.
La línea 040 refleja los montos de dividendos sujetos a distribución a accionistas rusos (participantes): organizaciones rusas: contribuyentes de impuestos sobre las ganancias, organizaciones que no pagan impuestos sobre las ganancias y personas físicas residentes en la Federación de Rusia.
El indicador de la línea 040 corresponde al indicador “d” y al denominador del indicador “K” en la fórmula para calcular el impuesto sujeto a retención por parte del agente fiscal sobre los ingresos del contribuyente - receptor de dividendos, dada en el párrafo 2 del artículo 275 del Código.
La línea 041 refleja los montos de dividendos sujetos a distribución a organizaciones rusas: contribuyentes del impuesto sobre las ganancias especificado en el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 284 del Código.
La línea 042 refleja los montos de dividendos sujetos a distribución a organizaciones rusas: contribuyentes del impuesto sobre las ganancias especificado en el subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 284 del Código.
Los indicadores de las líneas 041 - 042 incluyen el monto de los dividendos sujetos a distribución a organizaciones que han pasado a un sistema tributario simplificado (inciso 2 del párrafo 1.1 del artículo 346.15 del Código), para el pago de un impuesto único sobre la renta imputada por ciertos tipos de actividades (párrafo 4 del artículo 346.26 del Código) aplicando el sistema tributación para los productores agrícolas (impuesto agrícola unificado) (cláusula 3 del artículo 346.1 del Código).
La línea 043 refleja los montos de dividendos sujetos a distribución a favor de personas físicas residentes de la Federación de Rusia, previo pago de dividendos a los que se calcula el impuesto sobre la renta personal, sujetos a retención por parte del agente fiscal de conformidad con el artículo 214 del Código y párrafo 2 del artículo 275 del Código.
La línea 044 indica dividendos sujetos a distribución a favor de personas que no pagan impuestos sobre la renta, en particular dividendos sobre acciones propiedad de la Federación de Rusia, entidades constitutivas de la Federación de Rusia o municipios, dividendos sobre acciones que constituyen propiedad de fondos mutuos de inversión.
Las líneas 070 y 071 reflejan los montos de los dividendos recibidos por el propio agente fiscal de organizaciones rusas y extranjeras, menos el impuesto sobre la renta retenido de estos montos de dividendos por la fuente de pago (agente fiscal).
En este caso, la línea 070 refleja el monto de los dividendos recibidos por el propio agente fiscal después de la fecha de distribución de dividendos entre accionistas (participantes) en el período impositivo anterior, así como desde el inicio del período impositivo actual hasta la fecha de distribución de dividendos entre accionistas (participantes) para el período especificado en la Sección A Hoja 03. Así, la línea 070 debe reflejar montos que previamente no fueron tomados en cuenta al determinar base imponible determinado en relación con los ingresos recibidos por el agente fiscal en forma de dividendos.
Del monto de dividendos indicado en la línea 070, la línea 071 refleja el monto de los dividendos recibidos por el propio agente fiscal, con excepción de los dividendos especificados en el inciso 1 del párrafo 3 del artículo 284 del Código, cuyo impuesto se calcula en una tasa del 0 por ciento.
El indicador de la línea 071 corresponde al indicador “D” en la fórmula de cálculo del impuesto que figura en el párrafo 2 del artículo 275 del Código.
El monto de dividendos en la línea 090, utilizado para calcular el impuesto, se calcula restando el indicador en la línea 040 de la línea 040.
El indicador de la línea 090 corresponde a la diferencia entre los indicadores “d” y “D” en la fórmula de cálculo del impuesto dada en el párrafo 2 del artículo 275 del Código. Si el indicador de la línea 090 tiene un valor negativo, entonces no surge la obligación de pagar impuestos y no se realiza la compensación del presupuesto, y se colocan guiones en las líneas 091 - 120.
El indicador de la línea 090 puede diferir de la suma de los indicadores de las líneas 091 y 092 por el monto de los dividendos sobre los cuales se calcula el impuesto sobre la renta de las personas físicas residentes en la Federación de Rusia y el monto de los dividendos a favor de los accionistas ( participantes) que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta.
La línea 091 refleja el monto de los dividendos, cuyo impuesto sobre las ganancias se calcula que se retendrá de las organizaciones rusas especificadas en el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 284 del Código a una tasa del 9 por ciento. El indicador se define como la suma de datos sobre el tamaño de las bases imponibles para cada contribuyente específico, calculado utilizando la fórmula para calcular el monto del impuesto dada en el párrafo 2 del artículo 275 del Código sin aplicar la tasa impositiva.
La línea 092 refleja el monto de los dividendos, cuyo impuesto sobre las ganancias se calcula que se retendrá de las organizaciones rusas especificadas en el subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 284 del Código a una tasa del 0 por ciento. El indicador se define como la suma de datos sobre el tamaño de las bases imponibles para cada contribuyente específico, calculado utilizando la fórmula para calcular el monto del impuesto dada en el párrafo 2 del artículo 275 del Código sin aplicar la tasa impositiva.
La línea 100 refleja el monto calculado del impuesto sobre la renta, igual al monto total del impuesto calculado para cada contribuyente: una organización rusa especificada en el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 284 del Código.
La línea 110 refleja el monto del impuesto sobre la renta calculado sobre los dividendos pagados en períodos de declaración (impuestos) anteriores en relación con cada decisión sobre la distribución de ingresos por participación accionaria.
La línea 120 refleja el monto del impuesto sobre la renta acumulado sobre los dividendos pagados en el último trimestre (mes) del período de declaración (tributario) en relación con cada decisión sobre la distribución de ingresos por participación accionaria.
Cuando los dividendos se pagan parcialmente (en varias etapas), el pago del impuesto sobre la renta se refleja en la línea 040 del inciso 1.3 del Apartado 1 de la Declaración. En este caso, el plazo lo indica el contribuyente con base en la fecha de pago de dividendos de conformidad con el párrafo 4 del artículo 287 del Código.

De esta consulta conocerá quién y en qué casos está obligado a diligenciar la Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta, así como bajo qué principio se diligencia.

Estructura de la Hoja 03

La forma actual de declaración del impuesto sobre la renta de las empresas se establece por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3/572. Según él, la Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta del año 2018 tiene como objetivo calcular el impuesto sobre la renta que debe retener la empresa como agente fiscal y fuente de pago. La misma orden estableció las reglas para la cumplimentación de la declaración de ingresos y ganancias (en adelante, el Procedimiento).

Quién debe llenar la Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta se desprende de los tres apartados que incluye:

Como puede ver, los dividendos a personas físicas también se reflejan en la Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta (en las líneas 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). Es decir, muestra no sólo los recibos dirigidos a entidad legal en general, sino también los dividendos que esta sociedad devengó a personas naturales y jurídicas, y presenta este informe en calidad de agente fiscal.

Quién está obligado a incluir la Hoja 03 en la declaración

Ahora sobre quién llena la Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta. En relación con la Sección A esto es:

• empresas: emisoras de valores (es decir, que distribuyen el beneficio restante después del pago del impuesto) y reconocidas a este respecto como agentes fiscales sobre la base de la cláusula 3 y sub. 1, 3 págs.7 art. 275 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• las empresas no son emisoras de valores, pero pagan rentas por ellos (deben indicar el TIN del emisor) y son reconocidas a este respecto como agentes fiscales con base en el inciso. 2, 4, 5, 6 incisos 7 y 8 art. 275 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

A su vez, la Sección B está destinada a aquellas organizaciones que pagan intereses sobre valores estatales y municipales. El impuesto sobre ellos podrá ser:

• 15% (subcláusula 1, cláusula 4, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• 9% (subcláusula 2, cláusula 4, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Reglas para completar la Hoja 03

Uno de los principios básicos para la diligenciación de la Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta es el devengado. Dado que la utilidad por dividendos y/o acciones en otros negocios, la empresa arroja:

• para el período del informe: primer trimestre, medio año y nueve meses;
• entonces por todo período contributivo- año del calendario.

A veces surge la pregunta: ¿es necesario llenar varias veces la Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta si hubo varias decisiones sobre el pago de dividendos durante el año? Sí, esto es necesario: una de esas decisiones es una Hoja 03 separada que se completa para ello (cláusula 11.2.1 del Procedimiento).

En general, es necesario mostrar información sobre dividendos:

1. En el Apartado A y B de la Hoja 03.

2. Inciso 1.3 del Apartado 1 de la Hoja 01.

La Sección B de la Hoja 03 se llena para cada organización a la que se le devengaron los dividendos que se muestran en la Sección A de la Hoja 03. Incluyendo aquellos gravados a tasa cero.

Llenado de muestra

Supongamos que Guru LLC presenta declaraciones de impuestos sobre la renta cada trimestre. En 2017, esta empresa recibió dividendos por valor de 8 millones de rublos. Entre ellos:

• gravado a tipo cero: 2 millones de rublos;
• gravado a una tasa del 13%: 6 millones de rublos.

Estos dividendos no se tuvieron en cuenta al calcular el impuesto sobre los dividendos pagados por Guru LLC en 2017.

Los participantes decidieron distribuir los beneficios del año 2017 por un importe de 11 millones de rublos. Los dividendos fueron pagados el 22 de marzo de 2018 y el impuesto retenido sobre ellos fue transferido al tesoro el 23 de marzo de 2018.

Del monto total de dividendos:

• 2 millones de rublos - devengados por su participante individual;
• 9 millones de rublos – para participantes personas jurídicas.

La siguiente tabla muestra los principales indicadores del impuesto sobre la renta sobre dividendos emitidos a organizaciones.

Dado que los dividendos se pagaron en base a una sola decisión de los propietarios, Guru LLC incluirá una Hoja 03 en la declaración del primer trimestre de 2018, en la que completará:

• una Sección A;
• tres Secciones B (para cada sociedad que reciba dividendos).

Además, Guru LLC incluirá en el informe el inciso 1.3 del Apartado 1 de la Hoja 01.

Como resultado, debe completar la declaración de la siguiente manera:

En el informe semestral, 9 meses y todo el año 2018, en las líneas 01 a 21, así como en todas las líneas 040 del inciso 1.3 del Apartado 1 de la Hoja 01, se colocan guiones para estos dividendos.

En el informe semestral, 9 meses y todo el año 2018, el apartado A de la hoja 03 de estos dividendos se elabora de la misma forma que en la declaración del 1er trimestre. Excepto líneas 110 y 120:

La responsabilidad tributaria por la presentación tardía de las declaraciones se establece en el artículo 119. Código de impuestos RF. A partir del 1 de enero de 2014 se excluyó del texto de este artículo la categoría “contribuyente” (inciso 13 del artículo 10 de la Ley de 28 de junio de 2013 No. 134-FZ). Por lo tanto, en la actualidad, la inspección tributaria puede multar por tal delito a cualquier organización que deba presentar informes de impuestos sobre la renta, pero por cualquier motivo no haya cumplido con esta obligación. Incluido el agente fiscal.

Composición de los informes

El cálculo del impuesto sobre la renta elaborado por el agente fiscal incluye:

Así se establece en los párrafos 1.7 y 1.8 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Dependiendo de quién sea el destinatario de los dividendos (una organización o un individuo), las secciones que deben completarse pueden ser diferentes.

Importante: La subsección 1.3 debe incluirse en la declaración incluso si los dividendos se pagaron únicamente a organizaciones extranjeras. Así se desprende del contenido literal de los párrafos 1, 2 y 6 del inciso 1.7 del Procedimiento, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600. De hecho, esta subsección estará vacía (con guiones). En este caso, el monto del impuesto sobre los dividendos pagados a organizaciones extranjeras debe reflejarse en el cálculo (información) del impuesto, cuyo formulario fue aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 14 de abril de 2004 No. SAE-3. -23/286.

Situación: como una organización que utiliza sistema común impuestos, informe sobre el impuesto sobre la renta pagado al presupuesto como agente fiscal, por separado o como parte del general declaración de impuestos?

Si la organización paga impuesto sobre la renta, incluya un cálculo fiscal de los montos del impuesto retenido como parte de la declaración general.

En este caso, en la portada, de acuerdo con los detalles "en la ubicación (registro)", indique el código 213 ("en el lugar de registro como el mayor contribuyente") o 214 ("en la ubicación de la organización rusa que no es el mayor contribuyente”). El código 231 (“en la ubicación del agente fiscal - organización”) en la portada indica solo organizaciones que no pagan impuestos sobre la renta (por ejemplo, aquellas que utilizan régimen fiscal especial ).

Así se desprende del párrafo 1.7 del Procedimiento, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Completando el cálculo

Complete el cálculo en rublos, sin kopeks. No se permite la corrección de errores de cálculo mediante corrección u otros medios similares. Si no hay indicadores para completar, coloque guiones en las líneas y columnas correspondientes. Ingrese valores numéricos negativos con un signo menos en la primera celda de la izquierda. Complete los campos del indicador de texto en letras mayúsculas de izquierda a derecha. Por ejemplo, al completar celdas con el nombre de la organización en la portada, comenzando desde la izquierda, indique este detalle en letras mayúsculas (no es necesario poner guiones en las celdas restantes).

Una vez completado el cálculo, numere todas las páginas secuencialmente.

Dichas reglas están previstas en la sección II del Procedimiento, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Para obtener más información sobre cómo presentar declaraciones de impuestos, consulte Cómo preparar declaraciones de impuestos .

Completar la página de título

En la portada indique:

• TIN y KPP de la organización (llene las celdas asignadas para el TIN de izquierda a derecha, comenzando desde la primera celda);

• número de ajuste (para el cálculo inicial “0--”, al enviar un cálculo actualizado se indica el número de ajuste “1--” (“2--”, etc.));

• código del período impositivo (de declaración) de acuerdo con el Apéndice 1 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

La portada debe contener la fecha en que se completaron los informes, así como la firma de la persona que certifica la exactitud e integridad de la información especificada en el cálculo.

Dichas reglas están previstas en la sección III del Procedimiento, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Llenando hoja 03

Para reflejar las transacciones de los agentes fiscales en el cálculo del impuesto a la renta, se proporciona la hoja 03 “Cálculo del impuesto a la renta corporativo retenido por el agente fiscal (fuente de pago de la renta)”.

La hoja 03 se completa únicamente con base en los resultados de aquellos períodos en los que la organización transfirió dividendos. No es necesario duplicar datos en cálculos posteriores. Por ejemplo, si tanto la decisión de distribuir dividendos como su pago real tuvieron lugar en el primer trimestre, entonces la obligación del agente fiscal de retener el impuesto sobre la renta del monto de los dividendos acumulados surge para la organización en el primer trimestre. Por lo tanto, el cálculo del impuesto se refleja en la hoja 03, la cual debe incluirse en el cálculo elaborado con base en los resultados del primer trimestre. Si no se tomaron otras decisiones sobre la distribución de dividendos durante el año y no se realizaron pagos, repita este cálculo en las declaraciones para otros períodos de informe y para el año en su conjunto no es necesario. Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 2 del párrafo 1 del artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafos 1.1, 1.7 y 11.1 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de noviembre de 2014 No. ММВ -7-3/600.

Complete la Hoja 03 tanto cuando pague dividendos a organizaciones e individuos como cuando pague dividendos solo a individuos. Cabe señalar que si los participantes de la LLC son solo personas físicas, al pagarles dividendos deben presentar una declaración de impuesto sobre la renta. . Así se desprende del párrafo 6 del párrafo 1.7 y del párrafo 11.2.2 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Las explicaciones sobre el procedimiento para completar las líneas de la hoja 03 (utilizando un ejemplo numérico de cálculo del impuesto sobre la renta en forma de dividendos) se dan en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 10 de junio de 2010 No. ШС-37 -3/3881. Dado que el procedimiento para calcular el impuesto no ha cambiado fundamentalmente, esta carta todavía puede utilizarse como guía en la actualidad.

Situación: ¿Qué indicadores deberían reflejarse en el cálculo del impuesto sobre la renta para un agente fiscal que paga ingresos a una organización extranjera (dividendos, así como otros ingresos, excepto intereses sobre valores estatales y municipales)?

Si un agente fiscal paga ingresos a una organización extranjera, en el cálculo del impuesto sobre la renta, cuyo formulario fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600, usted solo Es necesario llenar la línea 040 del apartado A de la hoja 03. Para esta línea, indique el monto de los dividendos devengados a favor de todas las organizaciones extranjeras. El importe del impuesto sobre estos dividendos no se refleja en el cálculo. Debe tenerse en cuenta al completar un cálculo de impuestos (información) sobre los montos de ingresos pagados a organizaciones extranjeras y los impuestos retenidos, cuyo formulario fue aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 14 de abril de 2004 No. SAE-3-23/286.

Otros ingresos pagados por un agente fiscal a organizaciones extranjeras que no tienen un establecimiento permanente en Rusia se reflejan únicamente en el cálculo (información) de impuestos sobre los montos de ingresos pagados a organizaciones extranjeras y los impuestos retenidos. Para cálculos, consulteCómo elaborar y presentar cálculos (información) sobre los ingresos pagados a organizaciones extranjeras .

Cumplimentar el apartado 1.3 del apartado 1

La subsección 1.3 de la Sección 1 de la declaración tiene como objetivo reflejar el monto del impuesto sobre la renta sobre los dividendos (intereses) que la organización paga en el último trimestre del período de declaración (impuesto) actual.

En el subapartado 1.3 del apartado 1 deberá indicar:

• en la línea 010 - tipo de pago (código);

• en la línea 020 - Códigos OKTMO según el Clasificador de toda Rusia, aprobados por orden de Rosstandart del 14 de junio de 2013 No. 159-st;

• en la línea 030 - KBK para impuesto sobre la renta, según la tasa impositiva.

Complete las celdas que contienen el código OKTMO de izquierda a derecha. Si el código OKTMO contiene menos de 11 caracteres, coloque guiones en las celdas que quedan vacías. Así se establece en el párrafo 7 del inciso 4.1 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Si una organización retiene el impuesto sobre la renta tanto sobre dividendos como sobre intereses sobre valores estatales y municipales, la subsección 1.3 debe completarse por separado para cada tipo de ingreso pagado.

Si una organización retiene el impuesto sobre la renta sobre dividendos (código de pago 01), la suma de los indicadores de la línea 040 del inciso 1.3 debe corresponder al indicador de la línea 120 de la sección A de la hoja 03. Si el número de condiciones de pago de dividendos excede el número de las líneas correspondientes del inciso 1.3 del apartado 1 de la declaración, este inciso deberá cumplimentarse en varias páginas.

Si una organización paga impuesto sobre la renta sobre intereses (código de pago 2), la suma de los indicadores de las líneas 040 debe corresponder al indicador de la línea 050 de la sección B de la hoja 03 de la declaración.
Así se desprende de los párrafos 4.4.1, 4.4.2 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Apéndice 2 de la declaración

El Apéndice 2 de la declaración lo completan los agentes fiscales que pagan a los ciudadanos ingresos por transacciones con valores, instrumentos financieros de transacciones de futuros, así como ingresos por valores de emisores rusos. Es decir, organizaciones reconocidas como agentes fiscales para el impuesto sobre la renta de las personas físicas de conformidad con el artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En particular, al pagar dividendos sobre acciones, el Apéndice 2 - estos pagos entran dentro de la definición de "ingresos de valores de emisores rusos".

Si una organización no está obligada a presentar una declaración del impuesto sobre la renta, pero es un agente fiscal de conformidad con el artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es necesario presentar un cálculo del impuesto sobre la renta en la composición mínima:

• pagina del titulo;

• Apéndice 2 de la declaración.

Así se establece en el párrafo 1.8 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

La solicitud debe completarse al pagar ingresos sobre valores de emisores rusos, así como ingresos:

• sobre transacciones con valores;

• sobre operaciones con instrumentos financieros de transacciones de futuros;

• sobre operaciones REPO con valores;

• sobre operaciones de préstamo de valores.

La solicitud debe reflejar información sobre el ciudadano, el monto de los ingresos y los impuestos retenidos de los ingresos, así como otra información similar. Se debe elaborar el Apéndice 2 para cada ciudadano a quien se le pagaron ingresos. Así se desprende de los párrafos 17.1-17.6 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Si la información sobre los ingresos pagados a las personas se refleja en el Apéndice 2 de la declaración del impuesto sobre la renta, duplique esta información en los certificados.formulario 2-NDFL No hay necesidad. Así se afirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 29 de enero de 2015 No. 03-04-07/3263 (presentada a las inspecciones fiscales para su uso en su trabajo mediante carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 2 de febrero , 2015 No. BS-4-11/1443 y publicado en el sitio web oficial servicio de impuestos en la sección “Explicaciones del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, obligatorias para la aplicación”).

Un ejemplo de cómo completar un cálculo del impuesto sobre la renta por parte de un agente fiscal

Alpha LLC utiliza la simplificación. El capital autorizado de la organización incluye:

• la organización rusa LLC Trading Company Hermes (20%);
• individuo - Alexander Vladimirovich Lvov (80%).

En marzo de 2016, Alpha acumuló y pagó dividendos para 2015 por un monto total de 200.000 rublos. Los dividendos se distribuyen de la siguiente manera:

• LLC "Compañía comercial "Hermes"" - 40.000 rublos. (200.000 rublos × 20%);
• AV. Lvov - 160.000 rublos. (200.000 rublos × 80%).

Según el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los pagos de dividendos a organizaciones rusas están sujetos al impuesto sobre la renta a una tasa del 13 por ciento. Actuando como agente fiscal, el contador Alpha calculó y transfirió al presupuesto el impuesto sobre la renta sobre los dividendos de Hermes. El importe del impuesto es de 5200 rublos. (40.000 rublos × 13%). Los dividendos pagados a Lvov no están sujetos al impuesto sobre la renta.

El 28 de abril de 2016, Alpha presentó a la oficina de impuestos una declaración de impuesto sobre la renta que consta de los siguientes apartados:

• pagina del titulo indicando el código por ubicación (lugar de registro) - 231;

• el inciso 1.3 del apartado 1, compilado por tipo de pago 1, que refleja el monto del impuesto sobre la renta sobre la renta en forma de dividendos y el momento de su transferencia;

• Hoja 03, que refleja el monto total de dividendos pagados, su distribución entre los fundadores y también proporciona información sobre la organización que recibe los dividendos.

Dado que el formulario de declaración no implica el reflejo de dividendos gravados a una tasa del 13 por ciento, el contador se guió por la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 26 de febrero de 2015 No. GD-4-3/2964 e indicó esto monto en la línea 091 de la sección A de la hoja 03.

No se presenta el Apéndice 2 de la declaración "Alfa". A pesar de que es un agente fiscal, los dividendos de los participantes de LLC no figuran en el artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 17.1 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de noviembre de 2014 No. ММВ- 7-3/600).

Situación: ¿Cómo reflejar en la declaración del impuesto sobre la renta los dividendos acumulados por un participante de la LLC, un individuo (residente)? El participante ha cedido el derecho a recibir dividendos a un tercero.

Complete la declaración en . No importa el hecho de que un participante de la LLC haya rechazado los dividendos a favor de un tercero.

Generando ingresos

Si un participante ha ordenado transferir los dividendos que le corresponden a una organización de terceros, esto no significa que no haya recibido ingresos sujetos a impuestos. En la situación que nos ocupa, dispuso de estos ingresos. Es decir, primero reconoció su derecho a dividendos y luego lo cedió a un tercero. Por tanto, el importe de los dividendos debe incluirse en el cálculo de la base imponible del IRPF. Esto se establece directamente en el párrafo 1 del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La fecha de recepción real de los ingresos será la fecha en que los dividendos fueron transferidos a la cuenta de un tercero por orden del participante (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El impuesto sobre la renta de las personas físicas debe retenerse del importe de los dividendos (cláusula 4 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

declaración de impuestos

Refleje el monto total de dividendos a distribuir en la línea 001 de la hoja 03 (sección A) de la planilla de contribución sobre ingresos. Tenga en cuenta los dividendos acumulados a un participante individual (residente) al completar las líneas 030 y 090 de la hoja 03 (sección A). No incluya estos dividendos en el cálculo de otros indicadores de declaración de impuestos.

Apéndice 2 de la declaración de este participante. . Indique información sobre dividendos en el certificado. formulario 2-NDFL, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 30 de octubre de 2015 No. ММВ-7-11/485.

Así se desprende de las disposiciones de los párrafos 1.7, 1.8 y 11.2.2 del Procedimiento, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Cabe señalar que si los participantes de la LLC son solo personas físicas, al pagarles dividendos deben presentar una declaración de impuesto sobre la renta. .