Los asientos contables del impuesto sobre la renta son un reflejo transacciones de negocios en contabilidad organizacional utilizando el método de partida doble. En el artículo le diremos cómo organizar adecuadamente la contabilidad del impuesto sobre la renta en la contabilidad de una empresa; las entradas se dan con ejemplos.

El principal documento reglamentario que establece las reglas para la preparación de registros contables para el impuesto sobre la renta (IIT) es el PBU 18/02 (Orden del Ministerio de Finanzas de 19 de noviembre de 2002 No. 114n). Las organizaciones sin fines de lucro, así como las empresas exentas del pago de impuestos, tienen derecho a no aplicar estas disposiciones. Pero las pequeñas empresas tienen derecho a elegir: reflejar las transacciones en reglas generales u organizar una contabilidad simplificada.

contabilidad del PNN

Para reflejar los registros sobre impuestos y tasas en el Plan Unificado de Cuentas, se proporciona una cuenta contable separada 68. Para detallar información sobre cada tipo de carga fiscal, se abren subcuentas especiales para esta cuenta. Por ejemplo, 68.4 - acuerdos con el presupuesto de organizaciones no gubernamentales.

La cuenta 68 es activa-pasiva, es decir, puede tener tanto débito como balance de crédito. Además, el saldo deudor al final del período de facturación indica la presencia de un pago excesivo al presupuesto estatal. Un saldo acreedor, por el contrario, indica la presencia de deuda.

El cálculo, pago y devengo del impuesto a la renta se refleja contabilizando:

No olvide que los anticipos del impuesto sobre la renta deben reflejarse en la contabilidad, las contabilizaciones serán las mismas: Dt 99 Kt 68, en la subcuenta “NNP”.

El PNN se calcula sobre la base de lo devengado. Esto significa que al calcular el pago para el próximo período de información(mes, trimestre) no se debe indicar el monto total del anticipo, sino solo la diferencia entre los montos devengados del período actual y el anterior. En otras palabras, el monto de acumulación del NPT debe corresponder a los datos del apartado 1. declaración de impuestos según el PNN.

Reflexión en contabilidad: ejemplo

Veamos un ejemplo específico de qué registros se utilizan para registrar la acumulación del impuesto sobre la renta y las contabilizaciones para las liquidaciones trimestrales con el presupuesto.

Condiciones de ejemplo:

VESNA LLC realiza cálculos para NNP trimestralmente. Los montos de los pagos devengados en 2019 tienen los siguientes valores:

• 1er trimestre de 2019: 200.000 rublos;
• 1er semestre de 2019: 450.000 rublos;
• 9 meses de 2019: 800.000 rublos.

Para 2019 (total del año): 1.000.000 de rublos.

El dato corresponde a la línea 180 de la Declaración del Contribuyente del año 2019. El contador registró en los registros contables los siguientes asientos:

Si la empresa opera con pérdidas

La rentabilidad no es el único resultado de las actividades de la empresa durante el período del informe. Muy a menudo, las empresas operan con pérdidas. Es decir, en el período sobre el que se informa, los gastos de una entidad económica superan el monto de los ingresos recibidos.

En este caso, el anticipo pagado por la empresa para el trimestre o mes anterior puede exceder el monto del impuesto sobre la renta acumulado para el período actual. Por tanto, es necesario ajustar los datos contables. Veamos un ejemplo específico de cómo reflejar esto en contabilidad.

VESNA LLC acumuló un anticipo para el primer trimestre de 2019 por un monto de 250.000 rublos. Al final del primer semestre del año, el monto del pago en virtud del PNN ascendió a 200.000 rublos. Corregimos los datos con los siguientes asientos contables:

Te recordamos cómo determinar resultados financieros actividades de la empresa. La pérdida o ganancia antes de impuestos (contabilización) se determina como la diferencia entre el monto de la facturación en el débito y crédito de la cuenta 99 en correspondencia con las cuentas 90 (subcuenta “Ganancia/pérdida por ventas”) y 91 (subcuenta “ Saldo de otros ingresos y gastos”). Si se acumula un saldo acreedor durante el período del informe, esto indica que la empresa ha obtenido ganancias. El saldo deudor al final del período indica las pérdidas incurridas.

Diferencias contables

Impuestos y contabilidad tienen diferentes estándares en cuanto a la aceptación de ingresos y gastos. Así, por ejemplo, algunos tipos de gastos (ingresos) pueden aceptarse en una de las cuentas de forma completa y a la vez, y en la otra, en partes durante varios períodos o excluirse por completo. Como resultado, surgen diferencias temporales y permanentes entre los datos NU y BU.

Temporales o diferidas son aquellas diferencias que se estabilizarán después de un tiempo determinado. Por ejemplo, en contabilidad, un determinado tipo de costo se aceptará en su totalidad y de inmediato, y en contabilidad en partes, durante varios períodos de informes. Y las diferencias permanentes son aquellos tipos de ingresos (gastos) que se aceptan solo en una de las cuentas. Por ejemplo, se reflejan en BU, pero no en NU.

En la situación contraria, cuando los montos de NU son inferiores a los montos de BU, surge un pasivo por impuesto permanente o diferido (PNO u ONO).

Hablamos sobre cómo reflejar correctamente tales diferencias en la contabilidad, así como sobre las peculiaridades de aplicar esta normativa legal en un material separado "Quién debe aplicar PBU 18/02".

La esencia de estas operaciones es alinear los datos de dos cuentas. De lo contrario, al preparar los impuestos y Estados financieros Surgirán desacuerdos y esto es inaceptable.

Para la función fiscal y el control de los ingresos de las empresas se introdujo una federal, es decir, para la diferencia entre el monto total de ingresos y gastos. La tasa se ha convertido en uno de los pagos clave para una empresa, pero no todas las organizaciones están sujetas a su pago. Está regulado legalmente por el artículo No. del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este artículo veremos los aspectos principales y proporcionaremos ejemplos de asientos del impuesto sobre la renta.

• Empresas e instituciones dedicadas al negocio del juego.
• Empresas sujetas a un sistema tributario simplificado.
• Organizaciones agrarias a las que se les retiene el impuesto agrícola.
• Empresas extranjeras que realizan actividades organizativas en la ciudad de Sochi durante los Juegos Olímpicos y Paralímpicos.

Todos los contribuyentes del impuesto sobre las ganancias se pueden clasificar en 2 grupos principales:

1. empresas nacionales,
2. empresas extranjeras ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia y que llevan a cabo sus actividades con la ayuda de oficinas de representación oficiales, obteniendo ganancias de fuentes dentro de la Federación de Rusia.

¿Qué ganancias están sujetas a impuestos?

• Las empresas rusas obtienen como beneficio la diferencia que queda de los ingresos después de deducir todos los gastos de producción. Las partidas de costos específicas que generalmente se denominan costos de producción se indican en el Código Fiscal.
• Las empresas extranjeras y las empresas que operan a través de oficinas de representación y tienen fuentes de ingresos dentro de Rusia consideran que sus ganancias son la diferencia entre todos los ingresos recibidos y los costos incurridos por estas oficinas de representación.
• Para todas las demás organizaciones extranjeras: ingresos recibidos de fuentes en la Federación de Rusia.

Clasificador de ingresos

1. Ingresos recibidos por la prestación de trabajo o la venta de bienes, derechos de propiedad.

Este tipo de ingresos debe entenderse como todos los ingresos recibidos de. Los productos vendidos podrán ser producidos de forma independiente o adquiridos previamente a otro fabricante. Es necesario tener en cuenta el volumen de ingresos entrantes de absolutamente todas las fuentes de ingresos, que pueden expresarse no solo en efectivo, sino también en especie.

2. Ingresos no operativos

Este tipo de ingresos no está asociado a la venta de servicios, bienes o su producción, por ejemplo:

1. • multas, sanciones, sanciones de otras empresas;
   • beneficio para periodo pasado, encontrado sólo en el período del informe;
   • cambios en el tipo de cambio en dirección positiva durante transacciones en moneda extranjera;
   • beneficio recibido al vencimiento de su vida útil;
   • acreditar deudas que se consideraban incobrables y que previamente habían sido canceladas como pérdidas;
   • ganancia que se encontró durante el inventario y se capitalizó como excedente.

¿Qué gastos tienen derecho a reducir el margen de beneficio?

Los costos de producción son precisamente la parte que reduce la cantidad de ingresos y, como consecuencia, la cantidad de ganancias y el monto del impuesto a las ganancias. Los gastos, al igual que los ingresos, también se dividen en 2 grupos:

1. Costos involucrados en la venta o producción de bienes y trabajos.

Estos son costos que eran necesarios para la producción o prestación de servicios en toda regla. Tienen prueba documental y proceden de una persona jurídica contribuyente. Todos estos gastos deben expresarse en términos monetarios y estar regulados por la legislación vigente en el territorio de la Federación de Rusia o en el marco de un acuerdo celebrado. Estos gastos incluyen todos los gastos en los que se incurrió únicamente para generar ingresos. ¿Cuáles podrían ser los costos de producción?

1. • costos de compra de materias primas y materiales;
   • gastos de nómina;
   • el monto de los cargos por depreciación acumulados;
   • otros costos.

2. Gastos no operativos

1. • sanciones, sanciones, multas que se pagaron a favor de otras empresas;
   • pérdidas de años anteriores identificadas solo en el período del informe;
   • pérdidas resultantes del mantenimiento de fábricas temporalmente suspendidas;
   • cambios en los tipos de cambio en una dirección negativa al realizar transacciones en moneda extranjera.
   • pérdidas resultantes de la cancelación de deudores por prescripción o como consecuencia de la insolvencia de un socio;
   • pérdida resultante del descubrimiento de escasez o daño a los productos durante un inventario;
   • pérdida resultante de la cancelación de activos depreciados de forma incompleta.

Asientos básicos para registrar, calcular y pagar el impuesto sobre la renta

Consideremos qué transacciones deben utilizarse para acumular (pérdidas) el impuesto sobre la renta, así como su pago al presupuesto. En este caso, la aplicación o no aplicación por parte de la empresa de PBU 18/02 es de gran importancia.

¿Quién hace el cableado?

Las empresas de OSNO deben calcular el monto del impuesto sobre la renta y pagarlo a los presupuestos federal y regional. También tienen la responsabilidad de realizar estas transacciones en contabilidad. El orden de reflexión depende de la aplicación o no aplicación de PBU 18/02. Las normas del documento permiten eliminar las discrepancias que surgen entre la contabilidad y la contabilidad fiscal.

Pero no todas las organizaciones pueden utilizar PBU 18/02. No se aplica:

• en los bancos;
• Empresas unitarias estatales y empresas unitarias municipales;
• empresas que utilizan métodos contables simplificados en sus actividades.

Puede preparar informes de beneficios de forma rápida y teniendo en cuenta todos los cambios legislativos online utilizando un servicio especial de la empresa BukhSoft:

Complete su declaración de impuestos sobre la renta

Asientos de impuesto sobre la renta para quienes no aplican PBU 18/02

El indicador se calcula mediante la fórmula:

Contabilización devengada:

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 99 subcuenta “Ingresos condicionales para el impuesto sobre la renta”

1. Activos tributarios permanentes (PTA) y pasivos tributarios permanentes (PNO) por diferencias permanentes. Las diferencias surgen cuando un determinado tipo de ingreso o gasto se tiene en cuenta total o parcialmente en los impuestos o la contabilidad (ver tabla 1).

tabla 1. Educación de PNO y PNA en contabilidad.

La fórmula para calcular PNO y PNA es la siguiente:

1. Activos por impuestos diferidos (DTA) y pasivos por impuestos diferidos (DTL) por diferencias temporarias. Las diferencias surgen cuando los ingresos o gastos contables se muestran en un período y según impuestos, en otro. Hay dos tipos de diferencias: deducibles (DVR) y sujetas a impuestos (TVR). Veamos por qué surgen en la Tabla 2.

Tabla 2. Educación ONA y ONO en contabilidad.

Fórmula para calcular TI y ELLA:

Determine el valor total del impuesto usando la fórmula:

Verifique el monto indicado en la línea 180 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta. Si los valores coinciden, entonces los cálculos contables se realizaron correctamente.

En ausencia de diferencias contables permanentes y temporales, el valor del impuesto en la declaración debe coincidir con el valor del gasto condicional según contabilidad.

Impuesto sobre la renta pagado (contabilización)

La transferencia del monto del impuesto y el pago anticipado a los presupuestos federal y regional se muestra mediante la publicación:

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 51

Se ha acumulado el impuesto sobre las ganancias; los asientos estándar para dicha operación se realizan utilizando el Plan de cuentas No. 94n. Si una empresa lleva registros de diferencias permanentes/temporales y aplica PBU 18/02, la contabilidad se vuelve más complicada en términos de reflejar ingresos/gastos condicionales, así como PNA o PNO. Veamos cómo reflejar correctamente las transacciones del impuesto sobre la renta de las empresas rusas.

El plan de cuentas propone una cuenta para reflejar las liquidaciones con el presupuesto. 68. Se le pueden abrir varias subcuentas, tanto por tipo de impuestos como con un desglose de los ingresos por presupuesto. Por ejemplo, se abre una cuenta para el impuesto sobre la renta. 68.4.1 (se abren subcuentas para los presupuestos federal y regional). Al aplicar PBU 18/02 sch. 68.4.2. (el monto se ingresa sin desglose por subcuentas presupuestarias).

El contador realiza todas las acciones relacionadas con el cálculo de impuestos sobre la cuenta del préstamo. 68, y al transferir obligaciones al Servicio de Impuestos Federales, los asientos se realizan en el débito de la cuenta. 68. Según las normas, el beneficio se calcula sobre la base del devengo desde el comienzo del año y teniendo en cuenta los importes de períodos anteriores. En este sentido, al generar una declaración, el impuesto se determina por el monto total y la contabilización se realiza por la diferencia (se toman los datos del Apartado 1 de la Declaración).

Publicaciones básicas a la cuenta. 68:

• Se ha acumulado el impuesto sobre las ganancias - contabilización D 99 K 68.
• El impuesto sobre la renta se transfirió al presupuesto, contabilizando D 68 K 51.

Si una organización aplica las normas de PBU 18/02, se requiere que lleve la contabilidad y beneficio fiscal. En este caso, primero se calcula el ingreso/gasto contable condicional y luego se realizan ajustes en función del beneficio obtenido de los datos. contabilidad tributaria. Las publicaciones serán así:

• Cálculo del impuesto sobre la renta: contabilización de gastos condicionales D 99 K 68, ingresos D 68 K 99. El impuesto debe calcularse de acuerdo con las normas de PBU 18/02 incluso cuando se reciben ingresos condicionales, es decir, una pérdida según los datos contables. En contabilidad fiscal, cuando se produce una pérdida, no es necesario calcular el impuesto.
• Al obtener una ganancia en contabilidad menor que en la contabilidad fiscal, se debe reflejar la acumulación y luego la cancelación de ONA, contabilizando la acumulación de ONA D 09 K 68. La cancelación de ONA se lleva a cabo a medida que se reembolsa la pérdida. D 68 K 09.
• Cuando se reciben más ganancias en contabilidad que en contabilidad fiscal, el IT se acumula y luego se reembolsa: contabilizando la acumulación de ONO D 68 K 77 y la cancelación de ONO D 77 K 68.
• Si en el futuro las diferencias no se reembolsan por diversas razones, la cancelación de ONA/ONO se produce mediante contabilizaciones - D 91 K 09, D 77 K 91.

Comercio al por mayor – entradas en contabilidad y contabilidad fiscal

Le mostraremos cómo realizar operaciones de impuesto sobre la renta para una empresa de comercio mayorista utilizando un ejemplo. La empresa utiliza PBU 18/02. Por 1 metro cuadrado. La empresa obtuvo un beneficio de 1.200.000 rublos. Los asientos del impuesto sobre la renta se registran trimestralmente.

Las operaciones se forman de la siguiente manera:

• D 99 K 68 por 240.000 rublos. – acumulación del gasto por impuesto sobre la renta condicional con base en los resultados del 1er trimestre.
• D 99 K 68 por 3000 rublos. – reflejado en la contabilidad de PNO.
• D 68 K 77 por 2500 rublos. – Surge.
• D 77 K 68 por 1500 rublos. – se refleja la cancelación parcial de TI.
• D 09 K 68 por 7500 rublos. – Se refleja el devengo de ONA.
• D 68 K 09 por 5000 rublos. – se refleja el reembolso parcial del IT.

Impuesto sobre la renta devengado - contabilizaciónesta operación se forma teniendo en cuenta las normas de PBU 18/02. Están exentos del uso de estas normas las organizaciones sin fines de lucro y los contribuyentes que no pagan impuesto sobre la renta. En cuanto a las pequeñas empresas, sus propios representantes tienen derecho a elegir si siguen o no esta disposición.

¿Qué cuentas contables están involucradas en las contabilizaciones?

Todas las operaciones para calcular impuestos se muestran en el crédito de la cuenta 68. Para mostrar la acumulación del impuesto sobre la renta, se abre una subcuenta especial para ello. Al calcular la ganancia teniendo en cuenta las normas de PBU 18/02 (aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de 19 de noviembre de 2002 No. 114n), se observa una reducción al valor general del valor requerido calculado en impuestos y contabilidad. Para vincular las diferencias que surgen (temporales y permanentes) en el cálculo del impuesto sobre la renta se utilizan diversos asientos contables.

La aparición de estas diferencias se debe a que no todos los gastos en la contabilidad fiscal reducen la ganancia imponible, pero al mismo tiempo se tienen en cuenta en la contabilidad. Es a efectos de la corrección posterior del beneficio calculado en contabilidad que es necesario tener en cuenta todas las diferencias que surjan.

Dependiendo de la diferencia que recibió el contribuyente durante el período del informe (deducible o imponible), se aplican diferentes asientos.

Nosotros reflejamos ELLA

Si, cuando se calcula en contabilidad fiscal, el valor de la ganancia es mayor que el mismo indicador en contabilidad, entonces surge una diferencia deducible, lo que significa que hay un activo por impuestos diferidos.

ELLA = Svr * NS, donde:

OTA - activo por impuestos diferidos;

Свр — importe de la diferencia temporaria;

NS es una tasa impositiva igual al 20% (el 18% se paga al presupuesto regional y el 2% al presupuesto federal).

Para su reflejo en contabilidad se realiza la siguiente correspondencia:

Dt 09 - Kt 68 - devengo de ONA.

Reflejando TI

Si el beneficio contable es mayor que el beneficio fiscal, entonces surge un pasivo por impuesto diferido.

Esto se puede reflejar en la contabilidad mediante la siguiente correspondencia:

Dt 68 - Kt 77 - devengo del IT.

Si surge una situación en la que las diferencias temporarias permanecen pendientes por algún motivo, se realizan los siguientes asientos para cancelarlas:

Cancelar un activo por impuestos diferidos mediante la contabilización del impuesto sobre la renta - Dt 91 - Kt 09

Cancelación del pasivo por impuestos diferidos - Dt 77 - Kt 91.

Contabilización de PNO y PNA

Una obligación tributaria permanente surge si, con base en los resultados del período sobre el que se informa, el valor de la ganancia en la contabilidad fiscal es mayor que en la contabilidad.

PNO = Prp * NS, donde

PNO - obligación tributaria permanente;

Prp - diferencia constante (positiva);

NS es la tasa impositiva, que es igual al 20%.

Los asientos contables del impuesto sobre la renta en este caso serán los siguientes:

Dt 99 - Kt 68 - devengo de la obligación tributaria permanente.

En una situación en la que el beneficio es menor en impuestos y no en contabilidad, la diferencia constante resulta negativa. Surge un activo fiscal permanente.

Impuesto sobre la renta en asientos contables se refleja de la siguiente manera:

Dt 99 - Kt 68 - devengo del gasto fiscal condicional.

El valor es igual al beneficio en contabilidad multiplicado por la tasa impositiva.

La pérdida que surge como consecuencia de la operación, que también se multiplica por tasa de impuesto, constituye un ingreso condicional y se muestra así:

Dt 68 - Kt 99.

La ganancia calculada en contabilidad fiscal, multiplicada por la tasa impositiva, es el impuesto sobre la renta corriente. No es necesario crear correspondencia para mostrarlo.

Como resultado de las operaciones realizadas, el resultado financiero por impuesto a la renta pasa a ser igual al valor fiscal actual.

Para las pequeñas empresas, las entradas del impuesto sobre la renta tienen este aspecto: Dt 99 - Kt 68.

Puedes conocer más sobre los incentivos fiscales en el Impuesto sobre la Renta en nuestro artículo “¿Qué incentivos en el Impuesto sobre Sociedades se establecen para 2017-2018?” .

Resultados

La aplicación de PBU 18/02 a menudo plantea dudas. Pero una vez que comprenda claramente los conceptos de ONO, ONA, PNO y PNA discutidos anteriormente, podrá hacer frente fácilmente a llevar el saldo de la cuenta 68 al monto del impuesto sobre la renta que se muestra en la declaración.