Primjenjuje se glavna organizacija zajednički sustav oporezivanje, a agent - pojednostavljeni sustav oporezivanja. Agent sklapa ugovore o najmu i od njih prima najamninu. Nakon toga sredstva primljena od stanara prenosi nalogodavcu umanjenu za njegovu naknadu. Treba li agent uključiti PDV na izdane fakture? Koji će se unosi izvršiti za agenta i principala?

Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:

Budući da glavna organizacija primjenjuje opći sustav oporezivanja, zastupnik koji primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja i pružanje usluga ugovor o zastupstvu, neovisno o tome pruža li usluge u svoje ime ili u ime nalogodavca, dužan je izdavati račune najmoprimcima te sukladno tome na izdanim računima za plaćanje mora iskazati PDV.

Obrazloženje za zaključak:

Pismo Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije od 21. svibnja 2001. N VG-6-03/404 daje objašnjenja o postupku izdavanja računa od strane posrednika. One se svode na sljedeće.
Pri sklapanju ugovora o komisionu, ugovora o komisionu ili ugovora o zastupanju pri izdavanju računa, posrednik (komisionar, opunomoćenik, agent) u odnosima s trećom osobom nastupa u svoje ime ili u ime nalogodavca, principala.

1. Pri prodaji robe (radova, usluga) prema ugovoru, nalozi u ime nalogodavca izdaju se u ime kupca.

2. Kada posrednik u svoje ime prodaje robu (radove, usluge) nalogodavca, nalogodavca, račun izdaje posrednik u 2 primjerka u svoje ime. Broj navedenog računa dodjeljuje posrednik u skladu s kronologijom izdanih računa. Jedan primjerak predaje se kupcu, drugi se upisuje u dnevnik izdanih računa bez evidentiranja u knjizi prodaje. Nalogodavac (principal) izdaje račun na ime posrednika s numeracijom prema kronologiji izdanih računa od strane nalogodavca (principala). Ova faktura nije evidentirana u kupovnoj knjizi posrednika.

Pokazatelji fakture koju je posrednik izdao kupcu ogledaju se u fakturi koju nalogodavac (principal) izdaje posredniku i upisuje se u prodajnu knjigu nalogodavca (principala).

3. Za iznos svoje naknade po ugovoru o zastupanju, ugovoru o komisionu ili ugovoru o zastupanju, posrednik ispostavlja poseban račun nalogodavcu, nalogodavcu i principalu. Ova faktura evidentira se na propisani način kod opunomoćenika, komisionara i posrednika u knjizi prodaje, a kod nalogodavca, nalogodavca i nalogodavca u knjizi nabave.

U situaciji koja se razmatra, zastupnička organizacija primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav.

Po opće pravilo sukladno čl. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja nisu priznate kao obveznici PDV-a, s izuzetkom PDV-a koji se plaća prilikom uvoza robe na carinsko područje Ruske Federacije.

U stavku 3. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se da su samo obveznici PDV-a koji prodaju robu (radove, usluge) na području Ruske Federacije dužni sastavljati račune, voditi evidenciju primljenih i izdanih računa, knjige nabave i knjige prodaje. Stoga organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav ne bi trebale izdavati račune prilikom obavljanja poslova prodaje robe (radova, usluga).

Međutim, treba uzeti u obzir da organizacija koja nije obveznik PDV-a djeluje kao posrednik koji pruža usluge u ime nalogodavca, koji je obveznik PDV-a.

Stavak 1. čl. 1005 Građanskog zakonika Ruske Federacije određuje da dužnosti agenta uključuju obavljanje, uz naknadu, u ime druge strane (principala), pravnih i drugih radnji u svoje ime, ali na trošak principala ili u ime i na račun nalogodavca.

Slijedom toga, organizacije koje se bave posredničkom djelatnošću ne izdaju račune, već samo za iznose svoje naknade. Za iznos naknade takve organizacije ne popunjavaju dnevnike izdanih i primljenih računa, knjigu nabave i knjigu prodaje (pisma Ministarstva financija Rusije od 28.04.2010. N 03-11-11/123, od 10/10/2007 N 03-11-04/ 2/253, Savezna porezna služba Ruske Federacije za Moskvu od 04/03/2008 N 18-11/3/31989, od 10/12/2006 N 18- 12/3/89548@, od 07/03/2006 N 18-11/3/57740@ ).

S obzirom da je nalogodavac obveznik PDV-a, onda sukladno st. 3. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, agent je dužan u roku od pet dana, računajući od datuma pružanja usluga kupcu, izdati račun na ime kupca za puni trošak usluga, ističući iznos PDV-a, ali to ne znači da ga mora platiti (pisma Ministarstva financija Rusije od 20.01. 2009. N 03-07-09/01, od 05.05.2005. N 03-04-11/98, Federalni Porezna služba Ruske Federacije za Moskvu od 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).

Iz članka 24. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje za obračun PDV-a, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. N 914 (u daljnjem tekstu: Pravila), možemo zaključiti da u slučaju Kada posrednik prodaje usluge po ugovoru o zastupanju u ime nalogodavca (principala), mora izdati račun kupcu u ime nalogodavca.

Prema stavku 3. članka 24. Pravila, u ovom slučaju, nalogodavci (principali) koji prodaju robu (rad, usluge), imovinska prava prema ugovoru o zastupstvu (ugovor o zastupstvu) koji predviđaju prodaju robe (rad, usluge), imovinu prava u ime nalogodavca (principala) , evidentirati izdane račune kupcu u knjizi prodaje. Ovu fakturu u ime nalogodavca može izdati posrednik (agent), a na fakturi moraju biti navedeni podaci o nalogodavcu (pismo Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije od 21. svibnja 2001. N VG-6- 03/404).

U slučaju kada posrednik prodaje usluge nalogodavca u svoje ime, fakturu izdaje posrednik (agent) u dva primjerka u svoje ime. U tom slučaju broj navedenog računa dodjeljuje posrednik u skladu s kronologijom izdanih računa. Jedan primjerak ovog dokumenta predaje se kupcu, a drugi se upisuje u dnevnik izdanih računa bez evidentiranja u prodajnoj knjizi (točka 3. Pravila, pismo Ministarstva poreza Ruske Federacije od 21. svibnja , 2001 N VG-6-03/404).

Dakle, zastupnička organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, bez obzira na to sklapa li ugovore o najmu sa zakupcima u ime nalogodavca ili u svoje ime, mora izdavati račune zakupcima i, sukladno tome, navesti iznos PDV-a u izdanim računima. za plaćanje.

Računovodstvo

1. Kod agenta

Na temelju klauzule 4 PBU 9/99 „Prihodi organizacije” (u daljnjem tekstu PBU 9/99), prihod organizacije, ovisno o njegovoj prirodi, uvjetima primitka i područjima djelatnosti organizacije, je dijele se na prihode od redovnog poslovanja i ostale prihode.

Za potrebe PBU 9/99, prihod koji nije prihod od redovnih aktivnosti smatra se drugim prihodom.

Na temelju klauzule 5 PBU 9/99, prihod od redovnih aktivnosti je prihod od prodaje proizvoda i robe, primici povezani s obavljanjem posla i pružanjem usluga.

Ako je pružanje usluga iznajmljivanja prema posredničkim ugovorima glavna djelatnost organizacije, tada se agencijska naknada odnosi na prihod od redovnih aktivnosti. Zatim se prema Uputama za korištenje Kontnog plana računovodstvo financijske i gospodarske aktivnosti organizacija odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n (u daljnjem tekstu: Upute), prihod se odražava na računu 90 "Prodaja".

Ako takva djelatnost nije glavna djelatnost organizacije, tada se, sukladno Uputama Agencije, naknada agencije prikazuje na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Sukladno Uputama, obračuni s nalogodavcem mogu se obračunavati na računu 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima", podračun "Obračuni s nalogodavcem".

Kao rezultat toga, tipična računovodstvena evidencija za agenta u ovom će slučaju izgledati ovako:

Debit Kredit, podračun "Obračuni s glavnicom"
- ogleda se prodaja usluga po ugovoru o zastupanju;

Debitna kartica
- primljena sredstva od stanara;

Dugovanje, podračun "Obračuni s glavnicom" Kredit
- sredstva, umanjena za naknadu, prenose se na nalogodavca;

Dugovanje Kreditno, podkonto "Prihodi" (91, podkonto "Ostali prihodi")
- prihod se odražava u obliku agencijskih naknada;

Debitna kartica
- priznaje se agencijska provizija od nalogodavca.

2. Od ravnatelja

Da biste prikazali nagodbe s agentom za plaćanje agencijskih naknada, trebali biste koristiti račun "Nagodbe s drugim dužnicima i vjerovnicima".

Na temelju odobrenog izvješća agenta, u računovodstvu nalogodavca, iznos naknade koji pripada agentu priznaje se kao rashod za uobičajene aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99 „Troškovi organizacije”).

U računovodstvenim evidencijama glavne organizacije moraju se unijeti sljedeći unosi:

Debit Kredit, podračun "Prihod"
- prodaja usluga najma iskazana je na temelju izvješća agenta;

Osnove djelatnosti u području turizma regulirane su normama Saveznog zakona od 24. studenog 1996. br. 132-FZ „O osnovama turističke djelatnosti u Ruskoj Federaciji“. Prema članku 9. navedenog zakona, promidžbu i prodaju turističkog proizvoda organizator putovanja obavlja na temelju ugovora sklopljenog između njega i organizatora putovanja. U tom slučaju organizator putovanja nastupa u ime i za račun organizatora putovanja, au slučajevima predviđenim ugovorom sklopljenim između organizatora putovanja i agenta putovanja, u svoje ime.

Putnički agent može s organizatorom putovanja sklapati ugovore o agenciji i ugovore o trgovačkoj proviziji. Najbolji način interakcije turoperatora i putničkih agenata je sklapanje agencijskog ugovora.

Značajke agencije

Ugovorom o zastupanju jedna strana (posrednik) se obvezuje, uz naknadu, obavljati pravne i druge radnje u ime druge strane (nalogodavca) u svoje ime, ali na trošak nalogodavca ili u ime i na trošak ravnatelja. Ovo je stavak 1. članka 1005. Građanskog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju, nalogodavac je dužan platiti agentu naknadu u iznosu i na način utvrđen ugovorom o zastupanju (članak 1006. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Izvještaj agenta

Članak 1008. Građanskog zakonika Ruske Federacije predviđa prijavu agenta nalogodavcu. Prema stavku 2. ovoga članka, ako ugovorom o zastupanju nije drukčije određeno, uz izvješće zastupnika moraju se priložiti potrebni dokazi o troškovima koje je zastupnik imao na teret nalogodavca.

Troškove putničke agencije nadoknađuje organizator putovanja u skladu s člankom 1001. Građanskog zakonika Ruske Federacije i podložni su uključivanju u troškove naručitelja (operatora putovanja).

Naknada je utvrđena u fiksnom iznosu

Možda, prema uvjetima ugovora o agenciji, organizator putovanja određuje agencijsku naknadu u obliku fiksnog iznosa. U tom slučaju, prodajom turističkog proizvoda, putnički agent može dobiti dodatne

U ugovoru s organizatorom putovanja može biti navedeno da dodatna pogodnost ostaje na raspolaganju organizatoru putovanja. Odnosno, prihod turističke agencije formira se od agencijskih naknada i dodatnih pogodnosti. Putnički agent može prijaviti agenta posebnom rubrikom „dodatna pogodnost” ili dodatno izdati računovodstvenu potvrdu u kojoj je naznačen iznos primljene dodatne pogodnosti s pozivom na nalog za primitak ili za koji je taj prihod primljen, te pozivom na klauzulu ugovor o zastupstvu.

U računovodstvu organizatora putovanja dodatna korist koja ostaje na raspolaganju putničkog agenta čini prihod organizatora putovanja i ujedno se u njemu prikazuje kao dio troškova plaćanja agencijskih provizija.

Ako u ugovoru nije navedeno na koji način putnički agent treba raspolagati dodatnom pogodnošću, dužan ju je vratiti organizatoru putovanja. Uostalom, sve što agent primi tijekom izvršenja posredničkog ugovora vlasništvo je nalogodavca, uključujući i dodatne pogodnosti. Agent je dužan prenijeti nalogodavcu sve primljeno prema ugovoru o zastupanju, a nalogodavac je dužan prihvatiti (čl. 999, 1000, 1011 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Porezno računovodstvo

Prema stavku 1. članka 346.15 Porezni broj Ruska Federacija, pri određivanju predmeta oporezivanja za jedinstveni "pojednostavljeni" porez, uzimaju se u obzir sljedeće:

Dohodak od prodaje utvrđen na temelju članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije;

Neposlovni prihod utvrđen na temelju članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ali dohodak predviđen člankom 251. Poreznog zakona Ruske Federacije nije uključen u poreznu osnovicu.

U ovom slučaju prihod se priznaje na gotovinskoj osnovi. Odnosno, datum njihova primitka smatra se danom primitka sredstava na račune i (ili) u blagajnu, primitka druge imovine (rad, usluge) i (ili) imovinskih prava (1. stavak članka 346.17. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U skladu s podstavkom 9. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri određivanju porezna osnovica ne uzimaju se u obzir prihodi u obliku imovine (uključujući gotovinu) koje je agent primio u vezi s ispunjavanjem obveza iz ugovora o zastupanju. Kao i prihodi primljeni na ime naknade troškova koje je agent imao za nalogodavca, ako ti troškovi ne podliježu uključivanju u troškove agenta u skladu s uvjetima. Navedeni prihodi ne uključuju proviziju, agencijsku ili drugu sličnu naknadu.

Prema odredbama članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije, naknada agenta smatra se prihodom od prodaje usluga.

Potvrđuje da prihod agenta prema pojednostavljenom poreznom sustavu uključuje samo agencijske naknade. Ovaj zaključak, posebno, sadržan je u pismima od 4. rujna 2013. br. 03-11-11/36394, od 18. travnja 2013. br. 03-11-11/149, od 8. studenog 2012. br. 03-11 - 02.06.136.

Prethodno je Glavna uprava također naznačila da se prilikom sklapanja ugovora o agenciji uzimaju u obzir novčani iznosi koje putnički agent, na temelju sklopljenog ugovora o agenciji, prenosi organizatoru putovanja u ime i za račun nalogodavca ( pojedinac, turisti) nisu dohodak putničkog agenta, predmet oporezivanja je samo iznos primljene naknade. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 23. studenog 2007. br. 03-11-04/2/282.

Primici koje putnički agent primi kao naknadu za troškove učinjene temeljem ugovora o posredovanju, prilikom utvrđivanja porezne osnovice ne uzimaju se u obzir kao dio dohotka putničkog agenta, ako troškovi koji se naknađuju nisu bili uključeni u troškove agenta (dopis od Federalna porezna služba Rusije od 7. ožujka 2006. br. 20-12/19605).

Dodatna korist koja ostaje na raspolaganju putničkoj agenciji uzima se u obzir za porezne svrhe kao dio izvanposlovni prihodi. To je navedeno u pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 14. prosinca 2005. br. 18-12/3/91935.

U nekim slučajevima ugovori između organizatora putovanja i putničkog agenta sklapaju se na način da sadrže naputak o prodaji putovanja po fiksnim cijenama. Ako se turistički proizvod prodaje s popustom, bez dogovora s organizatorom putovanja, trošak posrednika u iznosu ostvarenog popusta ne obračunava se porezno. U ovom slučaju agentovo izvješće odražava naknadu bez uzimanja u obzir popusta.

U tom slučaju putnički agent u oporezivi dohodak uračunava posredničku naknadu primljenu za pružanje usluga prodaje turističkih proizvoda, u visini predviđenoj ugovorom o posredovanju. Ovo pojašnjenje sadržano je u pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 18. prosinca 2009. br. 16-15/133970.

Ali ako se kupcu daje popust prema kupoprodajnom ugovoru, on smanjuje oporezivi dohodak. Odnosno, prihod agenta prema pojednostavljenom poreznom sustavu od prodaje uzima se u obzir u stvarno primljenim iznosima, uzimajući u obzir popuste dane kupcima (pismo Ministarstva financija Rusije od 11. ožujka 2013. br. 03-11- 06/2/7121).

Agencijski ugovori su poslovi koji se sklapaju uz sudjelovanje trećih osoba koje djeluju kao posrednici između prodavatelja i kupaca i pridonose uspješnoj provedbi transakcija. Dakle, riječ je o ugovoru između nalogodavca i zastupnika prema kojem zastupnik uz određenu naknadu obavlja određene poslove po nalogu nalogodavca ili na teret njegovih sredstava. Takvi se oglasi koriste u građevinarstvu, prevođenju itd.

Načini izvođenja radova

Agent djeluje na dva načina:

1. Zaključuje i vodi posao u svoje ime, sastavlja sve dokumente za sebe. Ponekad treća strana niti ne zna da radi s posrednikom. Sva potraživanja i pitanja rješavaju se bez sudjelovanja nalogodavca (poglavlje 5 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
2. Agent djeluje u ime nalogodavca: svi dokumenti se izdaju na njegovo ime. Zastupnik djeluje kao posrednik; on nema nikakvih obveza prema transakciji (poglavlje 49. Građanskog zakonika).

Ali bez obzira na to kako agenti djeluju, oni uvijek obavljaju poslove na račun nalogodavaca (1. stavak članka 1005. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga su dužni u utvrđenom roku dostaviti potrebnu dokumentaciju o troškovima.

Pravna osnova ugovora o zastupstvu odražava se u 52. poglavlju Građanskog zakonika. U nekim slučajevima agent može djelovati istovremeno u svoje ime iu ime nalogodavca kada obavlja jednu transakciju.

Prednosti i nedostaci suradnje

Prisutnost agenta komplicira računovodstvo, ali to se kompenzira činjenicom da se time povećavaju koristi za sve strane u ugovoru.

Uz pomoć agenata moguće je proširiti geografiju poslovanja, uspješno riješiti probleme koji nisu izravno povezani s proizvodnjom, na primjer, pitanja oglašavanja, pravne usluge, traženje klijenata. Sukladno tome povećavaju se prihodi ravnatelja.

Takvi poslovi nisu ništa manje isplativi za agenta:

1. Dobiva priliku slobodno, bez ulaganja sredstava, koristiti proizvod nalogodavca i za to primati njegovu proviziju.
2. smanjuje se porezno opterećenje, odnosno dohotkom se ne smatraju svi iznosi primljeni temeljem ugovora, već samo oni primljeni u obliku provizije za agencijske usluge.

Generiranje profita agenta

Prihod agenta formira se od novca primljenog od nalogodavca u skladu s potpisanim ugovorom (članak 1006. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Iznos nagrade izdaje se na nekoliko načina:

1. Sklapa se ugovor da agent primi određeni iznos za obavljanje transakcije. To je korisno za nalogodavca: on točno zna iznos troškova. Ali agent neće moći zaraditi više od unaprijed utvrđenog iznosa, pa takav ugovor nije uvijek koristan za njega.
2. Potpisuje se ugovor o postotku od ukupnog volumena transakcije. Prilično isplativo za agenta: ima priliku prodati više i dobiti veću količinu novca. Na primjer, ako agent dobije 10% od prodaje svake jedinice robe (na primjer, usisivač za 12.000 rubalja), tada će prodajom 10 usisavača zaraditi 12 tisuća rubalja.
3. Premija se daje na izvornu cijenu robe i usluga. Nalogodavac određuje prodajnu cijenu, ali maksimum nije ograničen. Stoga je agent motiviran prodati po višoj cijeni i zaraditi više. Odnosno, ako nalogodavac postavi početnu cijenu usisavača na 12.000 rubalja, a agent ih proda za 14 tisuća rubalja, tada će prodajom 10 komada dobiti 20 tisuća rubalja.

Novac se može uplatiti u različito vrijeme:

• Uslugu agenta plaća nalogodavac unaprijed.
• Agent zadržava svoju naknadu, ostatak se prebacuje na račun nalogodavca.
• Nalogodavac plaća agentu nakon obavljene transakcije. Ako određeno razdoblje nije navedeno - u roku od 7 dana.

Oporezivanje

• Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije (članak 41, stavak 1, članak 146), pružanje različitih vrsta usluga podliježe porezu na dodanu vrijednost (). Porezna osnovica utvrđuje se na temelju stavka 1. ovoga članka.
• U računovodstvu se prihod prema ugovoru o zastupstvu smatra prihodom od redovnih aktivnosti (PBU 9/99). Posrednicima su na raspolaganju posrednički ugovori i usluge.
• Kod primjene šifre dohotka 2010. “dohodak od građanskopravnih ugovora, osim autorskih prava”.

Računovodstvo prihoda po AD

• Za nalogodavca koji koristi pojednostavljenje, prihod nastaje kada se sredstva prime u agentov e-novčanik ili blagajnu.
• Štoviše, prema zakonu, posrednik, nakon što primi novac od prodaje proizvoda ili usluge, nije dužan obavijestiti nalogodavca da je novac već na njegovom računu. Stoga je u ugovoru potrebno propisati klauzulu o pravovremenom obavještavanju nalogodavca od strane zastupnika o primitku novca od prodaje robe.
• Na kraju mjeseca agent priprema i šalje nalogodavcu izvješće o primljenim uplatama. Nakon uvida u izvješće, novac dobiven od kupca prenosi se na račun nalogodavca već sljedeći mjesec. Ta sredstva se evidentiraju u trenutku kada stignu na bankovni račun.
• Agent smatra agencijske naknade prihodom.
  • To se čini odmah nakon primitka predujma za izvršenje ugovora, ako je naknada uključena u to plaćanje.
  • Ako se naknada prima zasebno, treba je uzeti u obzir u trenutku primitka.

Ovaj video govori o ugovoru o zastupstvu, uključujući računovodstvo prihoda po njemu:

Značajke obračuna prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Prema pojednostavljenom sustavu (i pojednostavljenom sustavu oporezivanja za DMR), svi se troškovi uzimaju u obzir nakon što su plaćeni po činjenici (klauzula 2 članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ne podliježu računovodstvu:

• novac prebačen agentu unaprijed za ispunjenje ugovora;
• iznose uplata koje je agent vratio.

Daljnji obračun iznosa poslanih agentu za ispunjenje ugovora ovisi o uvjetima navedenim u ugovoru i predmetu ugovora:

1. Prilikom kupnje robe za nalogodavca pod objektom "", računovodstvo za iznos troškova provodi se nakon prodaje (klauzula 2, klauzula 2, članak 346.17 Poreznog zakona).
2. Kada se troškovi uzimaju u obzir do kraja godine (3. stavak članka 346.17. Poreznog zakona).

• Prilikom prijenosa agencijske naknade kao dijela ukupnog iznosa za izvršenje ugovora, ona podliježe nalogodavcu obračunavanju u rashode prema uvjetima njezinog obračuna prema ugovoru. Obično je osnova za računovodstvo izvješće agenta, gdje će se ovaj iznos evidentirati (čl. 24, st. 1, čl. 346.16 Poreznog zakona).
• U slučaju kasnijeg (odvojenog od iznosa glavnice za izvršenje ugovora) prijenosa iznosa naknade, on je naznačen u troškovima agenta nakon činjenice prijenosa.
• Prihod agenta uključuje samo njegovu naknadu. Novac primljen unaprijed za ispunjenje ugovora ne odnosi se na njega (klauzula 1.1 članka 346.15, klauzula 9 klauzule 1 članka 251 Poreznog zakona).

Naknada se priznaje kao prihod na temelju uvjeta ugovora. Ako se iznos naknade prenosi zajedno s dugotrajnom imovinom za ispunjenje ugovora, tada agent samostalno raspoređuje svoju naknadu i odražava je u. Ako se nagrada prima odvojeno, posrednik bilježi iznos u trenutku primitka.

Agencijski ugovor prema pojednostavljenom poreznom sustavu - prihod minus troškoviomogućuje pojednostavljivaču prebacivanje dijela funkcija kupnje i prodaje robe na posrednika, ali zahtijeva posebno znanje. Što je takav sporazum i koje nijanse treba uzeti u obzir, saznajte u našem članku.

Što je važno znati za simplifikatora prilikom sklapanja ugovora o zastupanju (uvjeti nagrađivanja agenta, oblik i vrijeme izvještavanja, itd.)

Kako bi pojednostavljivač mogao prodavati ili kupovati robu preko agenta, mora uzeti u obzir 2 vrste organizacijskih i računovodstvenih zahtjeva:

• sastaviti ugovor o zastupstvu (AD);
• na priznavanje prihoda i rashoda proizašlih iz izvršenja AD.

Da bi se ispunila prva skupina zahtjeva (sadržaj predmeta AD, razgraničenje prava i obveza stranaka i druge nijanse), pojednostavljivač mora uzeti u obzir norme Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Na primjer, prilikom registracije AD morate obratiti pozornost na sljedeće:

• uvjeti ugovora dijele se na osnovne (predmet ugovora) i dodatne (cijena AD i vrijeme izvršenja), uključujući i jedan od uvjeta AD - iznos i uvjete plaćanja agencije pristojba;
• potrebno je razjasniti oblik agencijskih odnosa - agent može obavljati radnje u ime nalogodavca ili u svoje ime;
• treba navesti stupanj ovlasti agenta - u AD-u se može odrediti da agent obavlja dio transakcija u ime nalogodavca, a dio - samostalno;
• Ne bi bilo suvišno detaljizirati moguća ograničenja - ona mogu biti nametnuta jednoj ili objema ugovornim stranama (primjerice, uvjet obavljanja usluge osobno od strane agenta bez sklapanja subagentskih ugovora).

Bilo bi dobro u ugovoru odrediti sastav i ključne aspekte sadržaja agentovog izvješća.

Što ne smijete zaboraviti kada pripremate izvješće agenta - pogledajte članak .

Ako se obračuni s kupcima odvijaju uz sudjelovanje zastupnika (preko njegovog tekućeg računa ili blagajne), važno je u AD-u upisati razdoblje tijekom kojeg je zastupnik dužan obavijestiti nalogodavca o primljenim unovčiti— o tome uvelike ovisi pravodobnost uključivanja prihoda nalogodavca u dohodak.

Za računovodstvena knjiženja prilikom izvođenja AD pogledajte članak .

Druga skupina zahtjeva koje pojednostavljivač treba zapamtiti kada izvršava AD navedena je u poglavlju. 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije (više o tome u sljedećim odjeljcima).

Pojednostavljivač prodaje robu preko agenta

Korištenje usluga agenta pri prodaji robe od pojednostavljenog kupca stvara i prihode i troškove:

• prema stavku 1. čl. 346.15 Porezni zakon Ruske Federacije - prihod od prodaje robe;
• prema pod. 23. stavak 1. čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije - troškovi u obliku nabavne cijene robe;
• prema pod. 24. stavak 1. čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije - za isplatu naknade agentu;

Saznajte više o zamršenosti obračuna agencijskih naknada pri kombiniranju načina iz poruke objavljene na našoj web stranici .

• prema pod. 8. stavak 1. čl. 346. 16 Poreznog zakona Ruske Federacije - troškovi PDV-a plaćeni agentu (u smislu naknade);

Materijal će vam reći kako na pojednostavljen način uzeti u obzir "izlazni" i "ulazni" PDV.

• troškovi vezani uz naknadu ostalih troškova agenta.

Pojednostavljeni kupac uključuje troškove za AD ako:

• novčani prijenosi agentu nalaze se na popisu ovlaštenih „troškova“ pojednostavljivača;
• agent je dostavio dokumente koji potvrđuju trošak (klauzula 2 članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pojednostavljeni kupac odražava prihode primljene putem AD i troškove nastale u KUDiR-u na temelju sljedećeg:

• prihod od prodaje robe preko posrednika:
• priznaje se na dan primitka novca od kupca (1. stavak članka 346. 17. Poreznog zakona Ruske Federacije) - ako agent ne sudjeluje u nagodbama;
• u trenutku kada posrednik primi novac od kupca - ako se plaćanja vrše preko agenta;
• priznati iznos prihoda je prodajna vrijednost robe prikazana u izvješću agenta (1. stavak članka 346.15. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• ako su od kupca primljeni predujmovi za nadolazeću isporuku, oni se trebaju uzeti u obzir u prihodima pojednostavljenog kupca također na datum primitka novca.

Troškovi se uzimaju u obzir na uobičajeni način za pojednostavljivač.

Što treba uzeti u obzir prilikom popunjavanja KUDiR-a - pogledajte materijal .

Agent stječe nekretninu za pojednostavljenu osobu

Proces korištenja usluga agenta pri kupnji robe povezan je s pojavom 3 skupine troškova:

• troškovi kupnje - uključuju troškove kupljene imovine, robe ili drugih dragocjenosti;
• porezni troškovi - sastoje se od iznosa "ulaznog" PDV-a koji se prenosi dobavljaču i (ili) agentu;
• posrednički troškovi - povezani s plaćanjem naknade agentu i povratom iznosa povezanih s izvršenjem AD.

Troškovi uključeni u ove skupine smanjuju prihod pojednostavljivača u skladu s klauzulom 2. čl. 346.18 Porezni zakon Ruske Federacije. Koristi se sljedeća računovodstvena shema:

• uključivanje troškova povezanih s AD-om u poreznu osnovicu pojednostavljenog kupca vrši se nakon njihove uplate (točka 2. članka 346.17. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• Postupak obračunavanja posredničke naknade ovisi o vrsti imovine koju je agent stekao za kupca s jednostavnim pristupom:
• prema pod. 5 p. 1 čl. 346.16, stavak 2. čl. 346.16, stavak 2. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije - ako se uz pomoć usluga agenta kupuju zalihe (naknada agenta uključena je u početni trošak zaliha);
• prema pod. 23-24 stavak 1 čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije - pri kupnji robe (naknada agenta uzima se u obzir kao posebna vrsta troška);
• prema pod. 1. stavak 1. i stavak 3. čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije - pri kupnji dugotrajne imovine i nematerijalne imovine (naknada agenta uključena je u početni trošak imovine).

Shema obračuna PDV-a:

• kao zaseban trošak (podklauzula 8, klauzula 1, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• kao dio početnog troška stečene dugotrajne imovine i nematerijalne imovine (podklauzula 3, klauzula 2, članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kako namjena OS-a utječe na pojednostavljeno priznavanje njegovog troška u rashodima - pogledajte materijal .

Nijanse uzimanja u obzir dodatnih pogodnosti u pojednostavljenim uvjetima

Dodatna pogodnost (AD) pri izvršenju AD nastaje ako je posrednik izvršio transakciju pod uvjetima povoljnijim od onih predviđenih ugovorom.

Kod kupnje (prodaje) robe preko posrednika potrebno je uzeti u obzir sljedeće u pogledu priznavanja DV:

• DV se može pojaviti ako agent uspije u:
• prodavati robu po cijeni višoj od navedene u oglasu;
• kupiti robu po cijeni nižoj od ugovorene.
• Distribucija primljenog DV-a između kupca i agenta odvija se prema algoritmima predviđenim u AD-u, ili ravnomjerno - ako ne postoje preliminarni dogovori u vezi DV-a.
• Cjelokupni iznos DV-a vlasništvo je pojednostavljenca, pa on njime mora povećati svoje prihode.
• Smanjite gore navedeni prihod za iznose njegovog dijela DV-a koji je prenesen na agenta (podklauzula 24, klauzula 1, klauzula 2, članak 346.16, klauzula 1, članak 252 Poreznog zakona Ruske Federacije). Kako bi se izbjegao sukob s regulatornim tijelima u vezi s priznavanjem dodatnih pogodnosti agentu kao troška, ​​preporučuje se u ugovoru naznačiti da se dodatna naknada priznaje kao varijabilni dio naknade agenta.

Primjer

U siječnju 2018. Bytkhimservice LLC osnovao je zajedničko ulaganje s Khimtorg LLC za prodaju svojih proizvoda. Kupac primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, agent je na OSNO. Prema uvjetima AD, agent se obvezuje prodavati kupčeve proizvode po cijeni koja nije niža od 3.126 RUB. za jedinicu. Naknada agenta sastoji se od fiksnog i varijabilnog dijela: fiksni dio iznosi 12% od količine prodanih proizvoda. U prisutnosti DV, raspodjela se vrši u omjeru 50/50. Dodatna naknada agentu predstavlja varijabilni dio agentove naknade. Khimtorg LLC, zahvaljujući učinkovitom logističkom sustavu i uz pomoć modernih marketinških tehnika, uspio je prodati proizvode po cijeni od 3.810 rubalja. za jedinicu. Izračuni DV prikazani su u tablici:

Bytkhimservice LLC prenio je 2 iznosa na račun za poravnanje Khimtorg LLC:

• DV = 1 843 380 rub.;
• naknada agentu (12% iznosa prodaje) / 2 464 308 RUB. (20 535 900 RUB × 12%).

U KUDiR-u u siječnju 2018. pojednostavljeni kupac prikazao je sljedeće podatke koji se odnose na AD (ostali prihodi i rashodi pojednostavljenog poduzeća, uključujući nabavnu cijenu robe, nisu uzeti u obzir u ovom primjeru):

Prihod:

• prihod od prodaje proizvoda - 20 535 900 RUB;
• dodatna korist koju prima kupac uključuje se u prihod od prodaje.

Troškovi:

• agencijska naknada - 2 464 308 RUB.
• dodatna korist prenesena na agenta - 1.843.380 RUB.

Rezultati

Ako pojednostavljivač kupuje (prodaje) robu ili drugu imovinu preko agenta, mora temeljito razmisliti o svim uvjetima agencijskog ugovora, kao i organizirati pravodobno i ispravno odraz informacija u KUDiR-u vezanih uz izvršenje ugovora.

Pojednostavljeno trgovačka društva mogu obavljati posredničke usluge sklapanjem ugovora o zastupanju. U ovom slučaju, izvođač se naziva "agent", a pojednostavljivač koji je agentu naložio da izvrši određene radnje naziva se "principal". Koje su značajke oporezivanja prema pojednostavljenim ugovorima o zastupstvu, reći ćemo vam u našem savjetovanju.

Što je ugovor o zastupstvu

Ugovor o zastupanju je ugovor između zastupnika i nalogodavca kojim se zastupnik obvezuje u ime nalogodavca izvršiti određene radnje uz naknadu. Agent može djelovati iu svoje ime i u ime nalogodavca, ali uvijek djeluje na račun potonjeg (1. stavak 1005. članka Građanskog zakonika Ruske Federacije). Na primjer, prema ugovoru o zastupanju, nalogodavac nalaže agentu da uz naknadu kupi opremu koju odredi nalogodavac i isporuči je u skladište.

Budući da zastupnik uvijek djeluje na račun nalogodavca iu njegovom interesu, dužan je u roku utvrđenom ugovorom podnijeti nalogodavcu izvješće o ispunjenju ugovora i priložiti dokumente koji potvrđuju troškove nastale od strane nalogodavca. agent u interesu principala.

Glavnica na pojednostavljenom poreznom sustavu: prihodi i rashodi

Iznosi koje je nalogodavac prenio posredniku za izvršenje ugovora ne uzimaju se u obzir u troškovima nalogodavca dok agent ne pruži usluge. Uostalom, pojednostavljeni porezni sustav uzima u obzir ne samo plaćanja, već i troškove nakon njihovog stvarnog plaćanja (klauzula 2 članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznosi uplata koje je agent vratio ne uzimaju se u obzir u primanjima nalogodavca. Kako će se ubuduće uzimati u obzir iznosi poslani agentu za izvršenje ugovora ovisit će o predmetu ugovora. Ako je agent kupio robu za pojednostavljenog nalogodavca s objektom "prihodi minus troškovi", tada će ih potonji uzeti u obzir u troškovima dok se prodaju (čl. 2, st. 2, čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Ako je nabavljena dugotrajna imovina, tada će se rashodi priznavati do kraja Trenutna godina(3. stavak članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije). Situacija je drugačija s agencijskom provizijom koju nalogodavac prenosi agentu kao dio iznosa glavnice za izvršenje ugovora o zastupanju: ona će se priznati kao trošak nalogodavca u skladu s uvjetima njezina obračuna prema ugovoru - kao pravilo, na temelju izvješća agenta, gdje će biti naznačena ova naknada (članak 24. stavak 1. članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je naknada agentu isplaćena kasnije, odvojeno od glavnog iznosa prenesenog za izvršenje ugovora o zastupanju, tada će se također priznati u rashodima pojednostavljivača tek nakon plaćanja.

Agent na pojednostavljenom poreznom sustavu: prihodi i rashodi

Sredstva koja je agent primio za izvršenje ugovora ne priznaju se kao njegov dohodak (točka 1.1 članka 346.15, točka 9, točka 1 članka 251 Poreznog zakona Ruske Federacije). Pojednostavljenom će se u prihode uzeti u obzir samo njegova naknada. Vrijeme priznavanja ove naknade ovisit će o uvjetima ugovora o zastupstvu. Ako se naknada prenosi agentu kao dio iznosa za izvršenje ugovora, tada agent mora samostalno raspodijeliti iznos svoje naknade i prikazati taj prihod u KUDiR-u. Ako naknadu plaća nalogodavac zasebno, tada će je agent za pojednostavljenje prikazati u prihodu u trenutku primitka naknade, a ne iznos koji mu je prenesen za izvršenje ugovora.

PDV i ugovor o posredovanju

Budući da su obveznici pojednostavljenog poreznog sustava oslobođeni obveze plaćanja PDV-a (osim u određenim slučajevima) (točka 2, točka 3 članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije), pojednostavljeni agent ne raspoređuje PDV u iznosu njegove naknade. Principali i agenti prebačeni na pojednostavljeni porezni sustav također ne sastavljaju račune u svoje ime.

Međutim, budući da agent može pružati usluge nalogodavcu stupajući u odnose s općim tijelima, suočava se s PDV-om i računima koji se izdaju njemu ili izravno nalogodavcu. Ako agent djeluje u ime principala, tada su računi primljeni od prodavača već adresirani na principala. Stoga agent jednostavno prenosi te dokumente nalogodavcu u roku predviđenom ugovorom.

Ako pojednostavljeni zastupnik nastupa u svoje ime i kupuje robu za pojednostavljenog nalogodavca od obveznika PDV-a, nalogodavcu izdaje račun u ime prodavatelja, prenoseći podatke iz prethodno primljenog računa. U tom slučaju agent označava broj računa samostalno, uzimajući u obzir njegovu individualnu kronologiju. Posrednik evidentira primljene račune od prodavatelja u Dnevnik primljenih i izdanih računa sa šifrom vrste posla 01 i popunjava rubriku „Podaci o poslovima posredovanja...“. Ovaj se dnevnik dostavlja Federalnoj poreznoj službi tromjesečno najkasnije 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka tromjesečja (članak 174. članka 174. članka 5.2. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako je agent na OSNO, a principal je na pojednostavljenom poreznom sustavu

Ako je zastupnik generalni zastupnik, postupak ponovnog izdavanja računa primljenih od prodavatelja bit će sličan gore opisanom. Jedina razlika bit će u tome što će agent izdavati račune u svoje ime za iznos svoje naknade. Međutim, agent ne registrira račun za iznos svoje naknade u Registar primljenih i izdanih računa (točka 3.1 članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). PDV koji je iskazao agent, pojednostavljeni principal s objektom "prihodi minus rashodi", moći će uzeti u obzir na uobičajeni način u rashodima pojednostavljenog poreznog sustava (