Izvješće generiraju poduzeća poreznih agenata prilikom isplate dividendi ili kamata na vrijednosne papire dioničarima. Ukoliko nema navedenih kalkulacija u razdoblju, ne morate ispunjavati ove stranice. Razmotrimo koji se iznosi doprinose odjeljku i kojim redoslijedom.

List 03 prijave poreza na dohodak – namjena

Navedeni list potrebno je popuniti ako postoje podaci o prihodima koji se temeljem rezultata izdaju pravnim osobama sudjelovanje u kapitalu ili plaćene kamate na vrijednosne papire (stavak 4. točka 1.1. Postupka popunjavanja). Ako se obračuni vrše samo s fizičkim osobama, list 03 se ne generira. To iz razloga što na dividende fizičkim osobama porezni agenti ne obračunavaju i ne plaćaju porez na dobit, već porez na dohodak. Normativni postupak oporezivanja, po odbitku i uplate iznosa u proračun definiran je stat. 275. st. 4., 5. čl. 286, čl. 284, stavak 2, 4 čl. 287, čl. 310.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

Glavna svrha lista 03 je pružiti pouzdanu informaciju poreznim tijelima o navedenim dividendama za određeno razdoblje. Nije potrebno dupliciranje podataka. Odnosno, ako je društvo raspodijelilo i isplatilo iznose za 3. tromjesečje, podaci se unose i iskazuju u obračunu za isto tromjesečje, podaci se ne dostavljaju ponovno u godišnjem izvješću (st. 2. t. 1. čl. 289. Poreznog zakona Ruske Federacije).

List 03 prijave poreza na dohodak - postupak popunjavanja

Regulatorna pravila za popunjavanje lista 03 odobrila je Federalna porezna služba Nalogom br. MMV-7-3/572@ od 19. listopada 2016. (Dodatak XI). Ovdje je također prikazan trenutni obrazac deklaracije. Sam list uključuje 3 odjeljka:

• Sek. A – namijenjen je za izračun iznosa poreza na dividende od sudjelovanja u aktivnostima ruskih poduzeća. Podaci se daju po rokovima plaćanja.
• Sek. B – koristi se za izračun iznosa poreza na prihode od kamata na vrijednosne papire (općinske i državne).
• Sek. B - ovdje je pregled primatelja isplata dividendi ili kamata. Za svakog primatelja formira se posebna rubrika, s tim da se na takve uplate obračunava porez.

Primjer sastavljanja lista 03 izjave o dobiti

Pretpostavimo da je na temelju rezultata poslovanja za 2017. tvrtka izdvojila 570.000 rubalja za isplatu dividende. Od toga, obračuni sa stranim poduzećima koja nisu registrirana u Ruskoj Federaciji iznose 370.000 rubalja. (porezna stopa 0%); s ruskim organizacijama – 200.000 rubalja. (stopa 13%).

Odluka o isplatama donesena je u travnju. Sukladno tome, podaci moraju biti uključeni u izračun za 2. tromjesečje 2018. U drugim razdobljima ti se iznosi ne moraju odražavati.

Prilikom popunjavanja odjeljka A navesti šifru kategorije agenta – 1; šifra vrste dividende – 2 (godišnja); šifra razdoblja – 21; godina - 2018. Na stranicama 001, 010 naveden je ukupan iznos - 570 000 rubalja; na linijama 020, 022 – 200.000,00 RUB; na liniji 040 – 370 000,00 rub. Dalje na stranici 090 – 570.000,00 RUB. Na stranici 100 unosi se iznos poreza izračunat prema formuli - 26.000 rubalja. (200.000,00 x 13%).

Odjeljak B lista 03 je precrtan, jer nije bilo plaćanja kamata. Odjeljak B sadrži podatke o primatelju stvarno izdanog dohotka - ruskom poduzeću o iznosu dividendi od kojih je porez obračunat i potom plaćen državi.

List 03 prijave poreza na dohodak nalazi se u ovom izvješću porezni agent u slučaju isplate prihoda njima u obliku dividendi ili kamata na vrijednosni papiri, koju izdaje država ili općina. Razmotrimo značajke korištenja ovog lista u deklaraciji.

Struktura lista 03 izjave o dobiti

Obrazac trenutnog obrasca izjave o dobiti (odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2016. br. MMV-7-3/572@) zahtijeva prisutnost lista 03, namijenjenog odražavanju poreza zadržanog od strane porezni agent od dohotka koji mu je isplaćen. Takav prihod uključuje:

• isplaćene dividende na vlastite vrijednosne papire i na inozemne vrijednosne papire čiji izdavatelj nije pravna osoba obveznik;
• kamate obračunate na državne i općinske vrijednosne papire.

Ove dvije vrste dohotka određuju raspodjelu dva odjeljka koja su im posvećena na listu 3 izjave o dobiti: A i B, redom. Ali u njemu postoji još jedan odjeljak (B) koji otkriva tko je točno postao primatelj dividende ili kamata od kojih porezni agent zadržava (ili nema pravo zadržati) porez na dohodak.

Odjeljak A, posvećen dividendama, u usporedbi s odjeljkom B, pokazao se prilično opsežnim i pruža sljedeće informacije:

• o izdavatelju vrijednosnih papira; u ovom slučaju, izdavateljev TIN se navodi samo ako se dividende obračunavaju na vrijednosne papire koji nisu njegovi;
• o prirodi obračunavanja: međuvremena, provedena na kraju izvještajnog razdoblja ili konačna (za godinu);
• o ukupnom iznosu isplaćenih dividendi i njihovoj raspodjeli između glavnih skupina primatelja (ruske i strane organizacije, ruski i strani pojedinci, osobe koje se ne smatraju primateljima dohotka u obliku dividendi), te u odnosu na ruske pravne osobe i strane fizičke osobe , iznosi su detaljno navedeni prema tečajevima koji se na njih primjenjuju;
• o izračunu poreza po odbitku od dohotka isplaćenog ruskim pravnim osobama, s naznakom pokazatelja uključenih u takav izračun (iznos dividendi koje je primio sam obveznik i porezne stope korištene u izračunu).

Odjeljak A morat će se ispuniti zasebno za svakog izdavatelja.

Broj odjeljaka B u izvješću bit će određen poreznom stopom koja se primjenjuje na plaćene kamate. Ovaj odjeljak se lako popunjava: porezna osnovica, stopa, iznos poreza.

Ono što je zajedničko odjeljcima A i B je prisutnost redaka u njima koji vam omogućuju da zasebno vidite iznose poreza obračunate za posljednje razdoblje godine uključeno u deklaraciju i za razdoblja koja joj prethode.

Što određuje učestalost uključivanja lista 03 u izvješće?

Popunjavanje obrasca 3 u prijavi dobiti postaje obavezno kada pravna osoba obveznik postane obveznik poreza na dohodak (točka 1.1. Dodatka br. 2 Naredbe br. MMV-7-3/572@). Štoviše, ova se obveza odnosi i na organizacije koje nisu obveznici poreza na dohodak (točka 1.7. Dodatka br. 2 Naredbe br. MMV-7-3/572@).

Uključivanje lista 03 u deklaraciju događa se u izvještajnom razdoblju kada za to nastupe razlozi, odnosno isplate pripadajućeg dohotka. Takvo izvještajno razdoblje, ovisno o učestalosti (tromjesečno ili mjesečno) koju je organizacija odabrala za plaćanje predujmova, može biti razdoblje koje završava krajem sljedećeg tromjesečja ili mjeseca (točka 1.3 Dodatka br. 2 Nalogu br. MMV- 7-3/572@ ).

Budući da se izjava sastavlja na obračunskoj osnovi, podaci uključeni u list 03 u vremenskom razdoblju koje nije zadnje za porezno razdoblje odražavat će se na ovom listu (dupliciranje ili dopuna) do godišnje izvješćivanje. Prilikom izrade odjeljaka A i B bit će potrebna kontrola ispravnog povezivanja podataka o obračunatom porezu za izvještajno razdoblje: u redovima rezerviranim za podatke o obračunanom iznosu za posljednje razdoblje koje je uključeno u izvješće ili u redovima koji se odnose na prethodna razdoblja tekuće razdoblje izvješće.

Nijanse ispunjavanja lista 03

Prilikom popunjavanja lista 03 važno je imati na umu sljedeće:

• Koliko će listova 03 biti u izvješću ovisi o broju rješenja o isplatama (točka 11.2.1. Dodatka br. 2 Naloga br. MMV-7-3/572@).
• Odjeljci A i B sadrže sažetak podataka o isplaćenim primanjima, a isplate se mogu izvršiti na različite dane. Pojedinosti o uplatama po datumu navedene su u pododjeljku 1.3 odjeljka 1 deklaracije. Odnosno, pododjeljak 1.3, ako u rubrikama A i (ili) B postoje podaci o dohotku na koji se plaća porez na dohodak, morat će se ispuniti, dok se za podatke koji spadaju u rubrike A i B formira posebno. Datumi u podtočki 1.3 označavaju rokove za uplatu poreza po odbitku na dohodak u proračun. Podsjetimo, morate platiti porez na dohodak u obliku dividendi i kamata najkasnije radni dan koji slijedi nakon dana kada je zadržan od isplaćenog dohotka (čl. 287. st. 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).
• Odjeljak B nije uvijek ispunjen, jer je namijenjen samo informacijama o ruskim pravnim osobama - primateljima dohotka koji moraju platiti porez na dohodak. To jest, ako se sav dohodak isplaćuje osobama koje nisu obveznici ovog poreza (strane organizacije, pojedinci - strani i ruski) ili ruski pravni subjekti preko kojih se dohodak isplaćuje stvarnom primatelju), tada odjeljak B ne treba ispuniti. U potonjem slučaju (pri plaćanju pravnoj osobi koja će kasnije obavljati funkcije poreznog agenta), postaje neobvezno uključiti sam list 03 u deklaraciju (točka 1.7 Dodatka br. 2 Naredbe br. MMV-7- 3/572@).
• Činjenica neodbitka poreza (kada se plaća pravnoj osobi koja će kasnije obavljati funkcije poreznog agenta) u odjeljku B bilježi se dodavanjem riječi "porezni agent" imenu primatelja dohotka (članak 11.4. Dodatak br. 2 narudžbi br. MMV-7-3/572@).
• Dohodak raspodijeljen samo pojedincima ne izuzima od sastavljanja lista 03 (točka 1.7. Dodatka br. 2 Naredbe br. MMV-7-3/572@). Također je predviđeno dekodiranje podataka o takvim primateljima dohotka u prijavi dobiti. Međutim, to se radi samo jednom (na kraju godine) i daje se u posebnom prilogu (br. 2) uz deklaraciju (točka 1.8. dodatka br. 2. Naredbe br. MMV-7-3/572@ ).

Kvaliteta osobe koja podnosi prijavu uz uključivanje lista 03 u deklaraciju ogleda se u obliku šifre mjesta podnošenja prijave naznačene na njenoj naslovnoj stranici: 213 ili 214 - za najveće i obične porezne obveznike, 231 ili 235 - za porezne agente koji ne prijavljuju porez na dohodak.

Rezultati

List 03 sastavlja se u prijavi dobiti u slučaju isplate dohotka po vrijednosnim papirima. Sadrži 3 odjeljka namijenjena podacima o isplatama dividendi (odjeljak A), kamatama na vrijednosne papire koje je izdala država ili općina (odjeljak B) te informacijama o ruskim pravnim osobama koje primaju takav prihod (odjeljak B). List 03 popunjava se u razdoblju isplate dohotka, au prijavi se čuva do kraja godine. Ovisno o tome kome se isplaćuje dohodak, prilikom popunjavanja odjeljaka lista 03 potrebno je uzeti u obzir niz nijansi.

U odjeljku A "Obračun poreza na dohodak od dohotka u obliku dividende (dohodak od udjela u kapitalu u drugim organizacijama osnovanim na teritoriju Ruske Federacije)" kada se međuisplata dividende prema pojedinosti "Vrsta dividende", šifra " 1", kod isplate dividende na temelju rezultata fiskalne godine - oznaka "2". Pod detaljom “Porezno (izvještajno) razdoblje” označava se šifra razdoblja za koje se isplaćuje dividenda. Šifre kojima se definiraju izvještajna (porezna) razdoblja dane su u Dodatku br. 1. ovog Postupka. Rekvizit “Izvještajna godina” označava konkretnu godinu za izvještajna (porezna) razdoblja za koja se isplaćuju dividende.
U retku 010 upisuje se iznos dividendi koji se raspodjeljuje među dioničarima (sudionicima) odlukom skupštine dioničara (sudionika), uključujući iznos dividendi koji se plaća organizacijama koje plaćaju porez na dobit, isplatu dioničarima (sudionicima) koji nisu obveznici porez na dohodak, posebno uzajamnim investicijskim fondovima koji nisu pravne osobe, sastavnim subjektima Ruske Federacije i drugim javnopravnim osobama, plaćanja fizičkim osobama koje su rezidenti Ruske Federacije, stranim organizacijama i pojedincima koji nisu rezidenti Ruske Federacije Federacija.
Redovi 020 i 030 odražavaju iznose dividendi obračunanih stranim organizacijama i pojedincima koji nisu rezidenti Ruske Federacije, koji ne sudjeluju u obračunu poreza na dohodak na način utvrđen stavkom 2. članka 275. Zakonika.
U redovima 031 - 034 navode se iznosi dividendi obračunanih stranim organizacijama i pojedincima koji nisu rezidenti Ruske Federacije, a porezi na koje se plaćaju po odbitku u skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije o porezne stope ispod onog utvrđenog podstavkom 3. stavka 3. članka 284. Zakonika.
Redak 040 odražava iznose dividendi koje podliježu raspodjeli ruskim dioničarima (sudionicima): ruskim organizacijama - obveznicima poreza na dobit, organizacijama koje nisu obveznici poreza na dobit i pojedincima koji su rezidenti Ruske Federacije.
Pokazatelj u retku 040 odgovara pokazatelju »d« i nazivniku pokazatelja »K« u formuli za izračun poreza po odbitku poreznog agenta iz dohotka poreznog obveznika - primatelja dividende, iz stavka 2. članka 275. Zakonika.
Redak 041 odražava iznose dividendi koje podliježu raspodjeli ruskim organizacijama - obveznicima poreza na dobit navedenim u podstavku 2. stavka 3. članka 284. Kodeksa.
Redak 042 odražava iznose dividendi koje podliježu raspodjeli ruskim organizacijama - obveznicima poreza na dobit navedene u podstavku 1. stavka 3. članka 284. Kodeksa.
Pokazatelji redaka 041 - 042 uključuju iznos dividende koji podliježe raspodjeli organizacijama koje su prešle na pojednostavljeni sustav oporezivanja (podstavak 2. stavka 1.1. članka 346.15. Zakonika), za plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti (stavak 4. članka 346.26. Zakonika) primjenom sustava oporezivanja za poljoprivredne proizvođače (jedinstveni poljoprivredni porez) (stavak 3. članka 346.1. Zakonika).
Redak 043 odražava iznose dividendi koji podliježu raspodjeli u korist pojedinaca - rezidenata Ruske Federacije, nakon isplate dividendi na koje se obračunava porez na osobni dohodak, koji podliježe poreznom agentu po odbitku u skladu s člankom 214. Zakonika i stavkom 2. članka 275. Zakonika.
U retku 044 navode se dividende koje podliježu raspodjeli u korist osoba koje nisu obveznici poreza na dohodak, posebno dividende na dionice u vlasništvu Ruske Federacije, konstitutivnih subjekata Ruske Federacije ili općina, dividende na dionice koje čine imovinu fondova zajedničkog ulaganja.
Redovi 070 i 071 odražavaju iznose dividendi koje je sam porezni agent primio od ruskih i stranih organizacija, umanjen za porez na dohodak zadržan od tih iznosa dividendi od strane izvora plaćanja (porezni agent).
U ovom slučaju, redak 070 odražava iznos dividendi koje je primio sam porezni agent nakon datuma raspodjele dividendi između dioničara (sudionika) u prethodnom poreznom razdoblju, kao i od početka tekućeg poreznog razdoblja do datuma raspodjela dividendi između dioničara (sudionika) za razdoblje navedeno u Odjeljku A List 03. Dakle, redak 070 treba odražavati iznose koji prethodno nisu uzeti u obzir pri određivanju porezna osnovica utvrđuje se u odnosu na prihode koje porezni agent primi u obliku dividendi.
Od iznosa dividendi navedenog u retku 070, redak 071 odražava iznos dividendi koje je primio sam porezni agent, s izuzetkom dividendi navedenih u podstavku 1. stavka 3. članka 284. Zakonika, na koji se porez obračunava na stopu od 0 posto.
Pokazatelj u retku 071 odgovara pokazatelju "D" u formuli za izračun poreza iz članka 275. stavka 2. Zakona.
Iznos dividende u retku 090 za obračun poreza izračunava se tako da se od retka 040 oduzme pokazatelj u retku 040.
Pokazatelj u retku 090 odgovara razlici između pokazatelja "d" i "D" u formuli za izračun poreza iz članka 275. stavka 2. Zakona. Ako pokazatelj na retku 090 ima negativnu vrijednost, tada ne nastaje obveza plaćanja poreza i ne vrši se naknada iz proračuna, a na retke 091 - 120 stavljaju se crtice.
Pokazatelj retka 090 može se razlikovati od zbroja pokazatelja reda 091 i 092 iznosom dividendi na koji se obračunava porez na dohodak fizičkih osoba rezidenata Ruske Federacije i iznosom dividendi u korist dioničara ( sudionici) koji nisu obveznici poreza na dohodak.
Redak 091 odražava iznos dividendi, čiji se porez na dobit obračunava za zadržavanje od ruskih organizacija navedenih u podstavku 2. stavka 3. članka 284. Kodeksa po stopi od 9 posto. Pokazatelj je definiran kao zbroj podataka o veličini poreznih osnovica za svakog navedenog poreznog obveznika, izračunat prema formuli za izračun iznosa poreza iz članka 275. stavka 2. Zakona bez primjene porezne stope.
Redak 092 odražava iznos dividendi, čiji se porez na dobit obračunava za zadržavanje od ruskih organizacija navedenih u podstavku 1. stavka 3. članka 284. Kodeksa po stopi od 0 posto. Pokazatelj je definiran kao zbroj podataka o veličini poreznih osnovica za svakog navedenog poreznog obveznika, izračunat prema formuli za izračun iznosa poreza iz članka 275. stavka 2. Zakona bez primjene porezne stope.
Redak 100 odražava izračunati iznos poreza na dohodak, jednak ukupnom iznosu poreza obračunatog za svakog poreznog obveznika - rusku organizaciju navedenu u podstavku 2. stavka 3. članka 284. Kodeksa.
U redak 110. iskazuje se iznos poreza na dobit obračunat na isplaćene dividende u prethodnim izvještajnim (poreznim) razdobljima u odnosu na svaku odluku o raspodjeli dobiti od udjela u kapitalu.
U retku 120 iskazuje se iznos poreza na dobit obračunat na dividendu isplaćenu u posljednjem tromjesečju (mjesecu) izvještajnog (poreznog) razdoblja u odnosu na svaku odluku o raspodjeli dobiti od udjela u kapitalu.
Kada se dividende isplaćuju djelomično (u nekoliko faza), plaćanje poreza na dohodak odražava se u redovima 040 pododjeljka 1.3 odjeljka 1 Izjave. U tom slučaju porezni obveznik navodi razdoblje na temelju datuma isplate dividende u skladu sa stavkom 4. članka 287. Zakonika.

Iz ovog savjetovanja saznat ćete tko je iu kojim slučajevima dužan ispuniti List 03 prijave poreza na dohodak, kao i po kojem principu se ona ispunjava.

Struktura lista 03

Sadašnji obrazac prijave poreza na dobit poduzeća utvrđen je nalogom Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2016. br. MMV-7-3/572. Prema njemu, List 03 prijave poreza na dobit u 2018. godini namijenjen je za obračun poreza na dobit koji tvrtka mora obustaviti po odbitku kao porezni agent i izvor plaćanja. Istom naredbom utvrđena su pravila popunjavanja prijave dohotka i dobiti (u daljnjem tekstu: Postupak).

Tko treba ispuniti list 03 prijave poreza na dohodak jasno je iz tri odjeljka koje sadrži:

Kao što vidite, dividende fizičkim osobama također se odražavaju na listu 03 prijave poreza na dohodak (u redovima 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). Odnosno, ne prikazuje samo račune upućene pravna osoba općenito, ali i dividende koje je ova tvrtka obračunala fizičkim i pravnim osobama, te ovo izvješće podnosi kao porezni agent.

Tko je dužan u deklaraciju unijeti List 03

Sada o tome tko ispunjava list 03 prijave poreza na dohodak. U odnosu na odjeljak A ovo je:

• društva - izdavatelji vrijednosnih papira (tj. koji raspodjeljuju preostalu dobit nakon plaćanja poreza) i priznati u tom smislu kao porezni agenti na temelju članka 3. i pod. 1, 3 p. 7 čl. 275 Porezni zakon Ruske Federacije;
• društva nisu izdavatelji vrijednosnih papira, ali isplaćuju prihode od njih (obavezno navesti PIB izdavatelja) i priznaju se u tom smislu kao porezni agenti temeljem podčl. 2., 4., 5., 6. točke 7. i 8. čl. 275 Porezni zakon Ruske Federacije.

Zauzvrat, odjeljak B namijenjen je onim organizacijama koje plaćaju kamate na državne i općinske vrijednosne papire. Porez na njih može biti:

• 15% (podklauzula 1, klauzula 4, članak 284 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• 9% (podklauzula 2, klauzula 4, članak 284 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pravila za popunjavanje lista 03

Jedno od temeljnih načela popunjavanja obrasca 03 prijave poreza na dohodak je načelo nastanka događaja. Od dobiti od dividendi i/ili udjela u drugim poslovima, društvo prikazuje:

• za izvještajno razdoblje – 1. kvartal, polugodište i 9 mjeseci;
• zatim za cjelinu porezno razdoblje- kalendarska godina.

Ponekad se postavlja pitanje je li potrebno više puta ispunjavati List 03 prijave poreza na dobit ako je tijekom godine bilo više rješenja o isplati dividende? Da, ovo je potrebno: ​​jedna takva odluka je zaseban list 03 ispunjen za nju (točka 11.2.1. Postupka).

Općenito, trebate prikazati informacije o dividendama:

1. U Odjeljku A i B Liste 03.

2. Pododjeljak 1.3 odjeljka 1 lista 01.

Odjeljak B lista 03 popunjava se za svaku organizaciju kojoj su dospjele dividende prikazane u odjeljku A lista 03. Uključujući one oporezovane po nultoj stopi.

Ispuna uzorka

Pretpostavimo da Guru LLC podnosi prijave poreza na dohodak svako tromjesečje. U 2017. godini ova je tvrtka primila dividende u iznosu od 8 milijuna rubalja. Među njima:

• oporezuje se nultom stopom - 2 milijuna rubalja;
• oporezuje se po stopi od 13% - 6 milijuna rubalja.

Ove dividende nisu uzete u obzir pri izračunu poreza na dividende koje je platio Guru LLC u 2017. godini.

Sudionici su odlučili raspodijeliti dobit za 2017. u iznosu od 11 milijuna rubalja. Dividende su isplaćene 22. ožujka 2018. godine, a porez po odbitku od njih uplaćen je u blagajnu 23. ožujka 2018. godine.

Od ukupnog iznosa dividendi:

• 2 milijuna rubalja - obračunava se pojedinačnom sudioniku;
• 9 milijuna rubalja – sudionicima-pravnim osobama.

Tablica u nastavku prikazuje glavne pokazatelje poreza na dohodak na dividende izdane organizacijama.

Budući da su dividende isplaćene temeljem samo jedne odluke vlasnika, Guru LLC će u deklaraciji za prvi kvartal 2018. uključiti jedan list 03 u kojem će popuniti:

• jedan odjeljak A;
• tri odjeljka B (za svako poduzeće koje prima dividende).

Osim toga, Guru LLC će u izvješće uključiti pododjeljak 1.3 odjeljka 1 lista 01.

Kao rezultat toga, morate ispuniti deklaraciju na sljedeći način:

U izvješću za polugodište, 9 mjeseci i cijelu 2018. godinu u redovima od 01. do 21., kao iu svim redovima 040. pododjeljka 1.3. odjeljka 1. lista 01. za ove dividende stavljene su crtice.

U izvješću za polugodište, 9 mjeseci i cijelu 2018. Odjeljak A lista 03 za ove dividende sastavljen je na isti način kao u izjavi za 1. tromjesečje. Osim redaka 110 i 120:

Porezna obveza za nepravodobno podnošenje deklaracija utvrđena je člankom 119 Porezni broj RF. Od 1. siječnja 2014. kategorija "porezni obveznik" isključena je iz teksta ovog članka (13. stavak članka 10. Zakona od 28. lipnja 2013. br. 134-FZ). Stoga porezna inspekcija trenutno može kazniti za takav prekršaj svaku organizaciju koja mora podnijeti poreznu prijavu, a iz bilo kojeg razloga nije izvršila tu obvezu. Uključujući poreznog agenta.

Sastav izvješćivanja

Obračun poreza na dohodak koji izrađuje porezni agent uključuje:

To je navedeno u stavcima 1.7 i 1.8 Postupka odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Ovisno o tome tko je primatelj dividende (organizacija ili pojedinac), rubrike koje je potrebno ispuniti mogu biti različite.

Važno: pododjeljak 1.3 mora biti uključen u deklaraciju čak i ako su dividende isplaćene samo stranim organizacijama. To proizlazi iz doslovnog sadržaja stavaka 1, 2 i 6 članka 1.7 Postupka, odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600. Zapravo, ovaj će pododjeljak biti prazan (s crticama). U ovom slučaju, iznos poreza na dividende isplaćene stranim organizacijama mora se odraziti u obračunu poreza (informacije), čiji je obrazac odobren naredbom Ministarstva poreza Rusije od 14. travnja 2004. br. SAE-3 -23/286.

Situacija: kao organizacija koja koristi zajednički sustav oporezivanja, izvješće o porezu na dohodak uplaćenom u proračun kao porezni agent - zasebno ili u sklopu općeg povrat poreza?

Ako je organizacija obveznik poreza na dohodak, uključite porezni obračun iznosa poreza po odbitku kao dio opće prijave.

U tom slučaju, na naslovnoj stranici, prema detaljima "na mjestu (registracija)", navedite šifru 213 ("na mjestu registracije kao najveći porezni obveznik") ili 214 ("na mjestu ruske organizacije koja nije najveći porezni obveznik”). Šifra 231 ("na mjestu poreznog agenta - organizacije") na naslovnoj stranici označava samo organizacije koje nisu obveznici poreza na dohodak (na primjer, one koje koriste poseban porezni režim ).

To proizlazi iz stavka 1.7. Postupka, odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Ispunjavanje obračuna

Ispunite izračun u rubljima, bez kopejki. Ispravljanje računskih pogrešaka ispravkom ili drugim sličnim načinom nije dopušteno. Ako nema pokazatelja za popunjavanje, tada u odgovarajuće retke i stupce stavite crtice. Unesite negativne brojčane vrijednosti s znakom minus u prvu ćeliju s lijeve strane. Ispunite polja indikatora teksta velikim slovima s lijeva na desno. Na primjer, kada popunjavate ćelije s nazivom organizacije na naslovnoj stranici, počevši od lijeve strane, navedite ovaj detalj velikim slovima (nema potrebe stavljanja crtica u preostale ćelije).

Nakon što je izračun završen, redom numerirajte sve stranice.

Takva su pravila predviđena u odjeljku II. Postupka, odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Za više informacija o podnošenju poreznih prijava pogledajte Kako pripremiti porezne prijave .

Popunjavanje naslovne stranice

Na naslovnoj stranici navedite:

• TIN i KPP organizacije (ispunite ćelije dodijeljene za TIN s lijeva na desno, počevši od prve ćelije);

• broj korekcije (za početni izračun "0--", pri predaji ažuriranog izračuna naveden je broj korekcije "1--" ("2--" itd.);

• šifra poreznog (izvještajnog) razdoblja u skladu s Dodatkom 1. Postupku odobrenom nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Naslovna stranica mora sadržavati datum izrade izvješća, te potpis osobe koja ovjerava točnost i potpunost podataka navedenih u obračunu.

Takva su pravila predviđena u odjeljku III. Postupka, odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Popunjavanje lista 03

Da bi se prikazale transakcije poreznih agenata u izračunu poreza na dohodak, osiguran je list 03 „Obračun poreza na dobit koji zadržava porezni agent (izvor plaćanja dohotka)”.

List 03 popunjava se samo na temelju rezultata onih razdoblja u kojima je organizacija prenijela dividende. Nema potrebe za dupliciranjem podataka u kasnijim izračunima. Na primjer, ako su se i odluka o raspodjeli dividendi i njihova stvarna isplata dogodili u prvom tromjesečju, tada obveze poreznog agenta da obustave porez na dohodak od iznosa obračunatih dividendi nastaju za organizaciju u prvom tromjesečju. Stoga se obračun poreza odražava na listu 03, koji mora biti uključen u obračun sastavljen na temelju rezultata prvog tromjesečja. Ako tijekom godine nisu donesene druge odluke o raspodjeli dividendi i nisu izvršene isplate, ponoviti ovaj izračun u izjavama za dr. izvještajna razdoblja a za godinu u cjelini nije potrebno. To proizlazi iz odredaba stavka 2. stavka 1. članka 289. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavaka 1.1., 1.7. i 11.1. Postupka odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV -7-3/600.

Obrazac 03 popuniti i kod isplate dividende organizacijama i pojedincima i kod isplate dividende samo fizičkim osobama. Treba napomenuti da ako su sudionici LLC-a samo fizičke osobe, prilikom isplate dividende njima moraju podnijeti prijavu poreza na dohodak. . To proizlazi iz stavka 6. stavka 1.7. i stavka 11.2.2. Postupka odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Objašnjenja o postupku popunjavanja redaka lista 03 (koristeći numerički primjer izračuna poreza na dohodak u obliku dividende) dana su u pismu Federalne porezne službe Rusije od 10. lipnja 2010. br. ŠS-37 -3/3881. Budući da se postupak obračuna poreza nije bitno promijenio, ovo pismo i danas može poslužiti kao vodič.

Situacija: koji se pokazatelji trebaju odražavati u obračunu poreza na dohodak poreznom agentu koji isplaćuje dohodak stranoj organizaciji (dividende, kao i drugi prihodi, osim kamata na državne i općinske vrijednosne papire)?

Ako porezni agent isplaćuje dohodak stranoj organizaciji, u obračunu poreza na dohodak, čiji je obrazac odobren naredbom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600, vi samo potrebno je ispuniti redak 040 odjeljka A lista 03. Za ovaj redak navesti iznos dividendi obračunatih u korist svih stranih organizacija. Iznos poreza na te dividende nije prikazan u izračunu. Mora se uzeti u obzir pri ispunjavanju obračuna poreza (informacija) o iznosima dohotka isplaćenih stranim organizacijama i porezima po odbitku, čiji je obrazac odobren naredbom Ministarstva poreza Rusije od 14. travnja 2004. br. SAE-3-23/286.

Ostali prihodi koje porezni agent plaća stranim organizacijama koje nemaju stalnu poslovnu jedinicu u Rusiji odražavaju se samo u obračunu poreza (informacije) o iznosima prihoda plaćenih stranim organizacijama i porezima po odbitku. Za izračune, vidiKako sastaviti i dostaviti obračune (podatke) o prihodima isplaćenim stranim organizacijama .

Popunjavanje pododjeljka 1.3 odjeljka 1

Pododjeljak 1.3 odjeljka 1 deklaracije ima za cilj prikazati iznos poreza na dohodak od dividende (kamate) koji organizacija plaća u posljednjem tromjesečju tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.

U pododjeljku 1.3 odjeljka 1 trebate navesti:

• na retku 010 - vrsta plaćanja (šifra);

• na retku 020 - OKTMO kodovi prema Sveruskom klasifikatoru, odobrenom naredbom Rosstandarta od 14. lipnja 2013. br. 159-st;

• na liniji 030 - KBK za porez na dohodak, ovisno o poreznoj stopi.

Ispunite polja koja sadrže OKTMO kod s lijeva na desno. Ako OKTMO kod sadrži manje od 11 znakova, stavite crtice u prazna polja. To je navedeno u stavku 7. članka 4.1. Postupka odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Ako organizacija zadržava porez na dohodak i na dividende i na kamate na državne i općinske vrijednosne papire, pododjeljak 1.3 mora se ispuniti zasebno za svaku vrstu isplaćenog dohotka.

Ako organizacija zadržava porez na dohodak na dividende (šifra plaćanja 01), zbroj pokazatelja u retku 040 pododjeljka 1.3 mora odgovarati pokazatelju u retku 120 odjeljka A lista 03. Ako broj uvjeta isplate dividende premašuje broj odgovarajućih redaka pododjeljka 1.3 odjeljka 1 deklaracije, ovaj pododjeljak mora biti popunjen na nekoliko stranica.

Ako organizacija plaća porez na dohodak od kamata (šifra plaćanja 2), zbroj pokazatelja u redovima 040 mora odgovarati pokazatelju u retku 050 odjeljka B lista 03 izjave.
To proizlazi iz stavaka 4.4.1, 4.4.2 Postupka odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Prilog 2 deklaraciji

Dodatak 2 deklaraciji ispunjavaju porezni agenti koji građanima isplaćuju prihode od transakcija vrijednosnim papirima, financijskim instrumentima terminskih transakcija, kao i prihode od vrijednosnih papira ruskih izdavatelja. To jest, organizacije koje su priznate kao porezni agenti za porez na dohodak u skladu s člankom 226.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Posebno kod isplate dividende na dionice Prilog 2 - ove isplate spadaju pod definiciju "prihoda od vrijednosnih papira ruskih izdavatelja."

Ako organizacija nije dužna podnijeti prijavu poreza na dohodak, ali je porezni agent u skladu s člankom 226.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, potrebno je podnijeti obračun poreza na dohodak u minimalnom sastavu:

• Naslovnica;

• Prilog 2 deklaraciji.

To je navedeno u stavku 1.8 Postupka odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Zahtjev se mora ispuniti prilikom isplate prihoda od vrijednosnih papira ruskih izdavatelja, kao i prihoda:

• o poslovima s vrijednosnim papirima;

• o poslovanju s financijskim instrumentima terminskih transakcija;

• o REPO poslovima s vrijednosnim papirima;

• o poslovima posudbe vrijednosnih papira.

Prijava mora sadržavati podatke o građaninu, iznosu dohotka i porezima po odbitku od dohotka, kao i druge slične podatke. Za svakog građanina kojem je isplaćen dohodak potrebno je sastaviti Prilog 2. To proizlazi iz stavaka 17.1-17.6 Postupka odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Ako se podaci o dohotku isplaćenim pojedincima odražavaju u Dodatku 2 prijave poreza na dohodak, umnožite te podatke u potvrdamaobrazac 2-NDFL nema potrebe. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 29. siječnja 2015. br. 03-04-07/3263 (dostavljeno poreznim inspektoratima za korištenje u njihovom radu pismom Federalne porezne službe Rusije od 2. veljače , 2015. br. BS-4-11/1443 i objavljen na službenim stranicama porezna služba u odjeljku "Objašnjenja Federalne porezne službe Rusije, obavezna za primjenu").

Primjer popunjavanja obračuna poreza na dohodak od strane poreznog agenta

Alpha LLC koristi pojednostavljenje. Ovlašteni kapital organizacije uključuje:

• Ruska organizacija LLC Trading Company Hermes (20%);
• pojedinac - Alexander Vladimirovich Lvov (80%).

U ožujku 2016. Alpha je obračunala i isplatila dividendu za 2015. u ukupnom iznosu od 200.000 rubalja. Dividende se raspoređuju kako slijedi:

• LLC "Trgovačko poduzeće "Hermes"" - 40.000 rubalja. (200 000 RUB × 20%);
• A.V. Lavov - 160 000 rub. (200 000 RUB × 80%).

Prema podstavku 2. stavka 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije, isplate dividende ruskim organizacijama podliježu porezu na dohodak po stopi od 13 posto. U svojstvu poreznog agenta knjigovođa Alfe obračunao je i u proračun doznačio porez na dobit od dividendi Hermesa. Iznos poreza je 5200 rubalja. (40 000 RUB × 13%). Dividende isplaćene Lvovu ne podliježu porezu na dohodak.

Dana 28. travnja 2016. Alpha je poreznoj upravi predala prijavu poreza na dohodak koja se sastoji od sljedećih dijelova:

• Naslovnica naznaka šifre po mjestu (mjestu upisa) - 231;

• pododjeljak 1.3 odjeljka 1, sastavljen prema vrsti plaćanja 1, koji odražava iznos poreza na dohodak od dohotka u obliku dividendi i vrijeme njihova prijenosa;

• List 03, koji odražava ukupan iznos isplaćenih dividendi, njegovu raspodjelu među osnivačima, a također daje informacije o organizaciji koja prima dividende.

Budući da obrazac izjave ne podrazumijeva odraz dividendi oporezovanih po stopi od 13 posto, računovođa se vodio pismom Federalne porezne službe Rusije od 26. veljače 2015. br. GD-4-3/2964 i naznačio ovo iznos na retku 091 odjeljka A lista 03.

Dodatak 2. deklaracije “Alfa” se ne podnosi. Unatoč činjenici da je ona porezni agent, dividende od sudionika LLC nisu navedene u članku 226.1 Poreznog zakona Ruske Federacije (točka 17.1 naloga Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV- 7-3/600).

Situacija: Kako prikazati u poreznoj prijavi dividende stečene LLC sudioniku - pojedincu (rezidentu)? Sudionik je ustupio pravo na primanje dividende trećoj osobi.

Ispunite deklaraciju u . Činjenica da je sudionik LLC-a odbio dividendu u korist treće strane nije bitna.

Stvaranje prihoda

Ako je sudionik naložio prijenos dividendi koje mu pripadaju trećoj organizaciji, to ne znači da nije primio oporezivi dohodak. U razmatranoj situaciji on je raspolagao ovim prihodom. Odnosno, prvo mu je priznao pravo na dividendu, a potom ga ustupio trećoj osobi. Dakle, iznos dividendi mora biti uključen u izračun porezne osnovice poreza na dohodak. To je izravno navedeno u stavku 1. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Datum stvarnog primitka dohotka bit će datum kada su dividende prenesene na račun treće strane po nalogu sudionika (podklauzula 1, klauzula 1, članak 223 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porez na osobni dohodak mora se zadržati od iznosa dividendi (članak 226. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezna prijava

Odrazite ukupan iznos dividendi za raspodjelu u retku 001 lista 03 (odjeljak A) prijave poreza na dohodak. Pri popunjavanju redaka 030 i 090 lista 03 (odjeljak A) vodite računa o dividendi koja pripada pojedinom sudioniku (rezidentu). Ove dividende nemojte uključivati ​​u izračun ostalih pokazatelja porezne prijave.

Prilog 2. deklaracije za ovog sudionika . Molimo navedite podatke o dividendi u potvrdi obrazac 2-NDFL, odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 30. listopada 2015. br. MMV-7-11/485.

To proizlazi iz odredaba stavaka 1.7, 1.8 i 11.2.2 Postupka, odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Treba napomenuti da ako su sudionici LLC-a samo fizičke osobe, prilikom isplate dividende njima moraju podnijeti prijavu poreza na dohodak. .