Računovodstvena knjiženja poreza na dohodak su odraz poslovne transakcije u organizacijskom računovodstvu metodom dvostrukog knjiženja. U članku ćemo vam reći kako pravilno organizirati računovodstvo poreza na dohodak u računovodstvu poduzeća, unosi su dati s primjerima.

Glavni regulatorni dokument koji utvrđuje pravila za izradu računovodstvenih evidencija za porez na dohodak (IIT) je PBU 18/02 (Nalog Ministarstva financija od 19. studenog 2002. br. 114n). Neprofitne organizacije, kao i tvrtke koje su oslobođene plaćanja poreza, imaju pravo neprimjenjivati ​​ove odredbe. Ali male tvrtke imaju pravo birati: odražavati transakcije na Opća pravila ili organizirati pojednostavljeno računovodstvo.

NNP računovodstvo

Za evidentiranje poreza i naknada u Jedinstvenom kontnom planu, predviđen je poseban računovodstveni račun 68. Za detaljnije informacije o svakoj vrsti fiskalnog opterećenja, za ovaj račun se otvaraju posebni podračuni. Na primjer, 68,4 - obračuni s proračunom za nevladine organizacije.

Račun 68 je aktivno-pasivan, odnosno može imati i dugovni i stanje na računu. Štoviše, dugovni saldo na kraju obračunskog razdoblja ukazuje na postojanje preplate u državni proračun. Kreditno stanje, naprotiv, ukazuje na prisutnost duga.

Obračun, uplata i obračun poreza na dobit ogleda se knjiženjem:

Ne zaboravite da se predujmovi poreza na dohodak trebaju odraziti u računovodstvu, knjiženja će biti ista: Dt 99 Kt 68, na podračunu „NNP“.

NNP se izračunava na obračunskoj osnovi. To znači da pri obračunu plaćanja za sljed izvještajno razdoblje(mjesec, tromjesečje) ne treba navesti cijeli iznos predujma, već samo razliku između obračunatih iznosa za tekuće i prethodno razdoblje. Drugim riječima, iznos NPT obračuna mora odgovarati podacima u odjeljku 1 povrat poreza prema NNP-u.

Refleksija u računovodstvu: primjer

Pogledajmo na konkretnom primjeru u kojim evidencijama se evidentira obračun poreza na dohodak i knjiženja za tromjesečna obračuna s proračunom.

Primjeri uvjeta:

VESNA doo kvartalno radi obračune za NNP. Iznosi obračunatih plaćanja u 2019. godini imaju sljedeće vrijednosti:

• 1. kvartal 2019. - 200.000 rubalja;
• 1. polovina 2019. - 450.000 rubalja;
• 9 mjeseci 2019. - 800.000 rubalja.

Za 2019. (ukupno za godinu) - 1.000.000 rubalja.

Podaci odgovaraju retku 180. Prijave poreznog obveznika za 2019. godinu. Računovođa je u knjigovodstvenim evidencijama evidentirao sljedeće stavke:

Ako poduzeće posluje s gubitkom

Profitabilnost nije jedini rezultat poslovanja poduzeća u izvještajnom razdoblju. Vrlo često poduzeća posluju s gubitkom. Odnosno, u izvještajnom razdoblju rashodi gospodarskog subjekta premašuju iznos primljenih prihoda.

U tom slučaju akontacija koju je tvrtka platila za prethodni izvještajni kvartal ili mjesec može premašiti iznos obračunatog poreza na dobit za tekuće razdoblje. Stoga je potrebno uskladiti knjigovodstvene podatke. Pogledajmo konkretan primjer kako to prikazati u računovodstvu.

VESNA LLC obračunala je predujam za 1. kvartal 2019. u iznosu od 250 000 rubalja. Na kraju 1. polugodišta iznos plaćanja prema NNP-u iznosio je 200.000 rubalja. Podatke ispravljamo sljedećim knjigovodstvenim knjiženjima:

Podsjetimo vas kako odrediti financijski rezultati aktivnosti poduzeća. Gubitak ili dobit prije oporezivanja (knjiženje) utvrđuje se kao razlika između iznosa prometa u dugovnoj i potražnoj konto 99 u korespondenciji s kontima 90 (podračun “Dobitak/gubitak od prodaje”) i 91 (podračun “ Bilanca ostalih prihoda i rashoda”). Ako se kreditni saldo akumulira tijekom izvještajnog razdoblja, to znači da je tvrtka ostvarila dobit. Duguje na kraju razdoblja pokazuje nastale gubitke.

Računovodstvene razlike

Porez i računovodstvo imaju različite standarde u pogledu prihvaćanja prihoda i rashoda. Tako se, na primjer, neke vrste rashoda (prihoda) mogu prihvatiti na jednom od računa u cijelosti i odjednom, a na drugom - u dijelovima tijekom nekoliko razdoblja ili potpuno isključiti. Kao rezultat toga, između NU i BU podataka nastaju privremene i trajne razlike.

Privremene ili odgođene su one razlike koje će se nakon određenog vremena izravnati. Primjerice, u računovodstvu će se određena vrsta troška prihvatiti u cijelosti i odmah, a u računovodstvu u dijelovima, kroz više izvještajnih razdoblja. A stalne razlike su one vrste prihoda (rashoda) koje se prihvaćaju samo na jednom od konta. Na primjer, oni se odražavaju u BU, ali ne i u NU.

U suprotnoj situaciji, kada su iznosi NU niži od iznosa BU, nastaje trajna ili odgođena porezna obveza (PNO ili ONO).

Razgovarali smo o tome kako ispravno prikazati takve razlike u računovodstvu, kao io značajkama primjene ovog pravnog propisa u zasebnom materijalu „Tko treba primijeniti PBU 18/02“.

Bit ovih operacija je uskladiti podatke dvaju računa. U suprotnom, prilikom pripreme poreza i financijska izvješća doći će do nesuglasica, a to je nedopustivo.

Za fiskalnu funkciju i nadzor nad prihodima poduzeća uveden je federalni, odnosno za razliku između ukupnog iznosa prihoda i rashoda. Naknada je postala jedno od ključnih plaćanja za poduzeće, ali ne podliježu sve organizacije njenom plaćanju. Zakonski je regulirano člankom br. Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom ćemo članku pogledati glavne aspekte i dati primjere unosa poreza na dohodak.

• Tvrtke i ustanove koje se bave igranjem na sreću.
• Poduzeća koja podliježu pojednostavljenom sustavu oporezivanja.
• Poljoprivredne organizacije od kojih se poljoprivredni porez zadržava.
• Strane tvrtke koje provode organizacijske aktivnosti u gradu Sočiju tijekom Olimpijskih i Paraolimpijskih igara.

Svi obveznici poreza na dobit mogu se svrstati u 2 glavne skupine:

1. domaća poduzeća,
2. strane tvrtke koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije i obavljaju svoje aktivnosti uz pomoć službenih predstavništava, primajući dobit iz izvora unutar Ruske Federacije.

Koja je dobit oporeziva?

• Ruska poduzeća uzimaju kao dobit razliku koja ostaje od prihoda nakon odbijanja svih troškova proizvodnje. Koje se specifične stavke troškova obično nazivaju troškovima proizvodnje naznačene su u Poreznom kodu.
• Strane tvrtke i tvrtke koje posluju preko predstavništava i imaju izvore prihoda unutar Rusije smatraju da je njihova dobit razlika između svih primljenih prihoda i troškova koje imaju ta predstavništva.
• Za sve ostale inozemne organizacije - prihod koji je ostvaren iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Klasifikator dohotka

1. Prihodi od pružanja rada ili prodaje robe, imovinskih prava.

Ovu vrstu prihoda treba shvatiti kao sve prihode primljene od. Proizvodi koji se prodaju mogu biti proizvedeni samostalno ili prethodno kupljeni od drugog proizvođača. Obim dolaznih prihoda mora se uzeti u obzir iz apsolutno svih izvora prihoda, koji se mogu izraziti ne samo u novcu, već iu naravi.

2. Neposlovni prihodi

Ova vrsta prihoda nije povezana s prodajom usluga, robe ili njihovom proizvodnjom, npr.

1. • novčane kazne, kazne, kazne od drugih poduzeća;
   • profit za prošlo razdoblje, pronađeno samo u izvještajnom razdoblju;
   • promjene tečaja u pozitivnom smjeru prilikom transakcija u stranoj valuti;
   • dobit primljena nakon isteka roka trajanja;
   • kreditiranje dugova koji su se smatrali lošim i koji su prethodno bili otpisani kao gubici;
   • dobit koja je utvrđena tijekom inventure i kapitalizirana kao višak.

Koji troškovi imaju pravo na smanjenje profitne marže?

Troškovi proizvodnje upravo su dio koji umanjuje iznos dohotka i, posljedično, iznos dobiti i iznos poreza na dobit. Rashodi se, kao i prihodi, također dijele u 2 skupine:

1. Troškovi uključeni u prodaju ili proizvodnju robe i rada

To su troškovi koji su bili potrebni za potpunu proizvodnju ili pružanje usluga. Imaju dokumentovane dokaze i potječu od poreznog obveznika-pravnog lica. Svi takvi troškovi moraju biti izraženi u novcu i regulirani važećim zakonodavstvom na teritoriju Ruske Federacije ili u okviru sklopljenog ugovora. Ovi troškovi uključuju sve troškove koji su nastali isključivo radi ostvarivanja prihoda. Koliki bi mogli biti troškovi proizvodnje?

1. • troškovi nabave sirovina i materijala;
   • troškovi plaća;
   • iznos obračunate amortizacije;
   • ostali troškovi.

2. Izvanposlovni troškovi

1. • kazne, penali, novčane kazne koje su plaćene u korist drugih poduzeća;
   • gubici prošlih godina identificirani samo u izvještajnom razdoblju;
   • gubici koji proizlaze iz održavanja tvornica koje su privremeno zatvorene;
   • promjene tečajeva u negativnom smjeru pri obavljanju poslova u stranim valutama.
   • gubici koji proizlaze iz otpisa dužnika zbog zastare ili kao posljedica insolventnosti partnera;
   • gubitak koji proizlazi iz otkrivanja manjka ili oštećenja proizvoda tijekom inventure;
   • gubitak koji proizlazi iz otpisa nepotpuno amortizirane imovine.

Osnovni unosi za evidentiranje, obračun i plaćanje poreza na dohodak

Razmotrimo koje transakcije treba koristiti za obračun poreza na dobit (gubitak), kao i njegovu uplatu u proračun. U ovom slučaju, primjena ili neprimjena PBU 18/02 od strane tvrtke od velike je važnosti.

Tko radi ožičenje?

Tvrtke na OSNO-u dužne su izračunati iznos poreza na dobit i uplatiti ga u savezni i regionalni proračun. Oni također imaju odgovornost za obavljanje ovih transakcija u računovodstvu. Redoslijed razmišljanja ovisi o primjeni ili neprimjeni PBU 18/02. Norme dokumenta omogućuju uklanjanje razlika koje nastaju između računovodstva i poreznog računovodstva.

Ali ne mogu sve organizacije koristiti PBU 18/02. Ne primjenjuje se:

• na bankama;
• Državna unitarna poduzeća i općinska unitarna poduzeća;
• poduzeća koja u svojim aktivnostima koriste pojednostavljene računovodstvene metode.

Izvješća o dobiti možete pripremiti brzo i uzimajući u obzir sve promjene u zakonodavstvu putem interneta pomoću posebne usluge tvrtke BukhSoft:

Ispunite svoju prijavu poreza na dohodak

Unosi poreza na dohodak za one koji ne primjenjuju PBU 18/02

Pokazatelj se izračunava pomoću formule:

Obračunsko knjiženje:

Dugovna 68 podkonto “Obračuni za porez na dohodak” Kreditna 99 podkonto “Uvjetni prihod za porez na dohodak”

1. Trajna porezna imovina (PTA) i trajne porezne obveze (PNO) iz trajnih razlika. Razlike nastaju kada se određena vrsta prihoda ili rashoda u cijelosti ili djelomično uzme u obzir porezno ili računovodstveno (vidi tablicu 1).

stol 1. Edukacija PNO i PNA u računovodstvu

Formula za izračun PNO i PNA je sljedeća:

1. Odgođena porezna imovina (DTA) i odgođene porezne obveze (DTL) od privremenih razlika. Razlike nastaju kada se prihod ili rashod po računovodstvu iskazuje u jednom razdoblju, a po porezu - u drugom. Postoje dvije vrste razlika - odbitne (DVR) i oporezive (TVR). Pogledajmo zašto nastaju u tablici 2.

Tablica 2. Edukacija ONA i ONO u računovodstvu

Formula za izračun IT i SHE:

Odredite ukupnu vrijednost poreza pomoću formule:

Provjerite iznos naveden u retku 180 lista 02 prijave poreza na dohodak. Ako se vrijednosti podudaraju, tada su računovodstveni izračuni napravljeni ispravno.

U nedostatku stalnih i privremenih razlika u računovodstvu, vrijednost poreza u prijavi mora se podudarati s vrijednošću vrijednosti uvjetnog troška prema računovodstvu.

Plaćen porez na dohodak (knjiženje)

Prijenos iznosa poreza i akontacije u savezni i regionalni proračun prikazuje se knjiženjem:

Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 51

Porez na dobit je obračunat - standardna knjiženja za takvu operaciju provode se korištenjem Kontnog plana br. 94n. Ako poduzeće vodi evidenciju o trajnim/privremenim razlikama i primjenjuje PBU 18/02, računovodstvo postaje kompliciranije u smislu odražavanja uvjetnih prihoda/rashoda, kao i PNA ili PNO. Pogledajmo kako ispravno prikazati transakcije poreza na dohodak ruskih poduzeća.

Kontni plan predlaže račun koji odražava obračune s proračunom. 68. Za njega se mogu otvoriti različiti podračuni - kako po vrstama poreza, tako i s rasporedom prihoda po proračunu. Na primjer, otvara se račun za porez na dohodak. 68.4.1 (podračuni se otvaraju za federalni i regionalni proračun). Prilikom primjene PBU 18/02 sch. 68.4.2. (iznos se upisuje bez raščlambe po proračunskim podkontima).

Računovođa obavlja sve radnje s obračunom poreza na pozajmicu po računu. 68, a prilikom prijenosa obveza na Federalnu poreznu službu knjiženja se vrše na teret računa. 68. Prema pravilima, dobit se obračunava po načelu nastanka događaja od početka godine i uzimajući u obzir iznose za prethodna razdoblja. S tim u vezi, prilikom izrade prijave porez se utvrđuje prema ukupnom iznosu, a za razliku se vrši knjiženje (preuzimaju se podaci iz odjeljka 1. prijave).

Osnovna knjiženja na konto. 68:

• Porez na dobit je obračunat - knjiženje D 99 K 68.
• Porez na dohodak je doznačen u proračun - knjiženje D 68 K 51.

Ako organizacija primjenjuje norme PBU 18/02, dužna je donijeti računovodstvo i porezna dobit. U ovom slučaju prvo se izračunava uvjetni računovodstveni prihod/rashod, a zatim se vrše prilagodbe ovisno o dobiti dobivenoj iz podataka porezno knjigovodstvo. Objave će biti ovakve:

• Obračun poreza na dohodak - knjiženje na uvjetni trošak D 99 K 68, prihod D 68 K 99. Porez treba izračunati u skladu s normama PBU 18/02 čak i kada primate uvjetni prihod, odnosno gubitak prema računovodstvenim podacima. U poreznom računovodstvu, kada nastane gubitak, nema potrebe obračunavati porez.
• Kada ostvarujete dobit u računovodstvu koja je manja nego u poreznom računovodstvu, trebali biste odraziti razgraničenje, a zatim otpis ONA - knjiženje razgraničenja ONA D 09 K 68. Otpis ONA provodi se kako se gubitak otplaćuje D 68 K 09.
• Kada je dobitak primljen u računovodstvu više nego u poreznom računovodstvu, IT se obračunava i zatim otplaćuje - knjiženje razgraničenja ONO D 68 K 77, otpis ONO D 77 K 68.
• Ukoliko se u budućnosti razlike ne otplaćuju iz raznih razloga, dolazi do otpisa ONA/ONO kroz knjiženja - D 91 K 09, D 77 K 91.

Trgovina na veliko – knjigovodstvena i porezna knjiženja

Na primjeru ćemo vam pokazati kako izvršiti operacije poreza na dobit za poduzeće za trgovinu na veliko. Tvrtka koristi PBU 18/02. Za 1 sq. Tvrtka je ostvarila dobit od 1.200.000 rubalja. Unosi poreza na dohodak evidentiraju se kvartalno.

Operacije se formiraju na sljedeći način:

• D 99 K 68 za 240.000 rubalja. – obračun uvjetnog troška poreza na dohodak po rezultatima 1. kvartala.
• D 99 K 68 za 3000 rubalja. – odražava se u PNO računovodstvu.
• D 68 K 77 za 2500 rubalja. – Nastaje TO.
• D 77 K 68 za 1500 rubalja. – odražava se djelomični otpis IT-a.
• D 09 K 68 za 7500 rubalja. – odražava se razgraničenje ONA.
• D 68 K 09 za 5000 rubalja. – odražava se djelomična otplata IT-a.

Obračunati porez na dobit – knjiženjeova se operacija formira uzimajući u obzir norme PBU 18/02. Neprofitne organizacije i porezni obveznici koji ne plaćaju porez na dohodak oslobođeni su korištenja ovih normativa. Što se tiče malih poduzetnika, njihovi predstavnici sami imaju pravo odlučiti hoće li se pridržavati ove odredbe.

Koja su računovodstvena konta uključena u knjiženja?

Svi poslovi za obračun poreza iskazuju se u korist računa 68. Za iskazivanje obračuna poreza na dohodak otvara se poseban podračun za isti. Pri izračunavanju dobiti uzimajući u obzir norme PBU 18/02 (odobrene naredbom Ministarstva financija od 19. studenog 2002. br. 114n), uočava se smanjenje na opću vrijednost željene vrijednosti izračunate u porezu i računovodstvu. Za povezivanje razlika koje nastaju (privremenih i trajnih) pri obračunu poreza na dobit koriste se različita knjigovodstvena knjiženja.

Pojava ovih razlika posljedica je činjenice da svi rashodi u poreznom računovodstvu ne umanjuju oporezivu dobit, ali se istodobno računovodstveno uzimaju u obzir. Upravo u svrhu naknadnog ispravljanja računovodstveno obračunate dobiti potrebno je uzeti u obzir sve nastale razlike.

Ovisno o tome koju je razliku porezni obveznik primio tijekom izvještajnog razdoblja (odbitnu ili oporezivu), primjenjuju se različita knjiženja.

Mi odražavamo ONU

Ako je pri obračunu u poreznom računovodstvu vrijednost dobiti veća od istog pokazatelja u računovodstvu, tada nastaje odbitna razlika, što znači da postoji odgođena porezna imovina.

ONA = Svr * NS, gdje je:

OTA - odgođena porezna imovina;

Svr — iznos privremene razlike;

NS je porezna stopa koja iznosi 20% (18% se uplaćuje u regionalni proračun, a 2% u savezni proračun).

Da bi se odrazila u računovodstvu, vodi se sljedeća korespondencija:

Dt 09 - Kt 68 - razgraničenje ONA.

Odražavanje IT-a

Ako je računovodstvena dobit veća od porezne dobiti, tada nastaje odgođena porezna obveza.

To se može odraziti u računovodstvu pomoću sljedeće korespondencije:

Dt 68 - Kt 77 - razgraničenje IT.

Ako dođe do situacije kada privremene razlike iz nekog razloga ostanu nepodmirene, za njihov se otpis vrše sljedeći unosi:

Za otpis odgođene porezne imovine knjiženjem poreza na dobit - Dt 91 - Kt 09

Za otpis odgođene porezne obveze - Dt 77 - Kt 91.

Računovodstvo za PNO i PNA

Trajna porezna obveza nastaje ako je na temelju rezultata izvještajnog razdoblja porezno knjigovodstvena vrijednost dobiti veća od knjigovodstvene.

PNO = Prp * NS, gdje je

PNO - trajna porezna obveza;

Prp - konstantna razlika (pozitivna);

NS je porezna stopa koja iznosi 20%.

Računovodstvena knjiženja za porez na dobit u ovom slučaju bit će sljedeća:

Dt 99 - Kt 68 - obračun trajne porezne obveze.

U situaciji kada je dobit manja porezno, a ne računovodstveno, prema tome konstantna razlika ispada negativna. Nastaje trajna porezna imovina.

Porez na dohodak u knjigovodstvena knjiženja odražava se na sljedeći način:

Dt 99 - Kt 68 - razgraničenje uvjetnog poreznog rashoda.

Vrijednost je jednaka računovodstvenoj dobiti pomnoženoj s poreznom stopom.

Gubitak koji nastaje kao rezultat operacije, koji se također množi s Porezna stopa, predstavlja uvjetni prihod i prikazuje se ovako:

Dt 68 - Kt 99.

Dobit obračunata u poreznom knjigovodstvu pomnožena s poreznom stopom je tekući porez na dohodak. Nema potrebe stvarati korespondenciju da biste je prikazali.

Kao rezultat obavljenog poslovanja financijski rezultat za porez na dobit postaje jednak tekućoj poreznoj vrijednosti.

Za mala poduzeća, unosi poreza na dohodak izgledaju ovako: Dt 99 - Kt 68.

Više o poreznim poticajima za porez na dohodak možete saznati u našem članku “Koji su poticaji za porez na dobit utvrđeni za 2017.-2018. .

Rezultati

Primjena PBU 18/02 često postavlja pitanja. Ali nakon što jasno shvatite gore navedene koncepte ONO, ONA, PNO i PNA, lako ćete se nositi s dovođenjem stanja na računu 68 na iznos poreza na dohodak prikazan u prijavi.