Entri akuntansi untuk pajak penghasilan adalah refleksi transaksi bisnis dalam akuntansi organisasi menggunakan metode entri ganda. Dalam artikel ini kami akan memberi tahu Anda cara mengatur akuntansi pajak penghasilan dengan benar dalam akuntansi suatu perusahaan; entri diberikan dengan contoh.

Dokumen peraturan utama yang mengatur tata cara penyusunan pencatatan akuntansi pajak penghasilan (IIT) adalah PBU 18/02 (Perintah Menteri Keuangan tanggal 19 November 2002 No. 114n). Organisasi nirlaba, serta perusahaan yang dibebaskan dari pembayaran pajak, berhak untuk tidak menerapkan ketentuan ini. Tapi usaha kecil punya hak untuk memilih: merefleksikan transaksi aturan umum atau mengatur akuntansi yang disederhanakan.

akuntansi NNP

Untuk mencerminkan pencatatan pajak dan biaya dalam Bagan Akun Terpadu, disediakan akun akuntansi terpisah 68. Untuk merinci informasi tentang setiap jenis beban fiskal, sub-rekening khusus dibuka untuk akun ini. Misalnya, 68,4 - penyelesaian dengan anggaran untuk organisasi non-pemerintah.

Rekening 68 bersifat aktif-pasif, yaitu dapat memiliki debit dan saldo kredit. Apalagi, saldo debet pada akhir periode penagihan menunjukkan adanya kelebihan pembayaran kepada APBN. Sebaliknya, saldo kredit menunjukkan adanya utang.

Perhitungan, pembayaran dan penghitungan pajak penghasilan tercermin dalam posting:

Jangan lupa bahwa uang muka pajak penghasilan harus tercermin dalam akuntansi, postingannya akan sama: Dt 99 Kt 68, di sub-rekening “NNP”.

NNP dihitung secara akrual. Artinya saat menghitung pembayaran untuk selanjutnya periode pelaporan(bulan, triwulan) Anda tidak boleh menunjukkan seluruh jumlah uang muka, tetapi hanya selisih antara jumlah yang diperoleh untuk periode saat ini dan periode sebelumnya. Dengan kata lain, besaran akrual NPT harus sesuai dengan data pada pasal 1 spt menurut NNP.

Refleksi dalam akuntansi: contoh

Mari kita lihat contoh spesifik tentang catatan apa yang digunakan untuk mencatat akrual pajak penghasilan dan posting penyelesaian triwulanan dengan anggaran.

Contoh kondisi:

VESNA LLC membuat perhitungan untuk NNP setiap triwulan. Jumlah pembayaran yang masih harus dibayar pada tahun 2019 memiliki nilai sebagai berikut:

• kuartal pertama tahun 2019 - 200.000 rubel;
• paruh pertama tahun 2019 - 450.000 rubel;
• 9 bulan 2019 - 800.000 rubel.

Untuk 2019 (total tahun ini) - 1.000.000 rubel.

Data tersebut sesuai dengan baris 180 Surat Pemberitahuan Wajib Pajak tahun 2019. Akuntan mencatat entri berikut dalam catatan akuntansi:

Jika perusahaan beroperasi dalam keadaan merugi

Profitabilitas bukan satu-satunya hasil kegiatan perusahaan selama periode pelaporan. Seringkali, bisnis mengalami kerugian. Artinya, pada periode pelaporan, pengeluaran suatu entitas ekonomi melebihi jumlah pendapatan yang diterima.

Dalam hal ini, uang muka yang dibayarkan perusahaan untuk triwulan atau bulan pelaporan sebelumnya dapat melebihi jumlah pajak penghasilan yang masih harus dibayar untuk periode berjalan. Oleh karena itu, perlu dilakukan penyesuaian data akuntansi. Mari kita lihat contoh spesifik tentang bagaimana mencerminkan hal ini dalam akuntansi.

VESNA LLC memperoleh uang muka untuk kuartal pertama tahun 2019 sebesar 250.000 rubel. Pada akhir paruh pertama tahun ini, jumlah pembayaran berdasarkan NNP berjumlah 200.000 rubel. Kami mengoreksi data dengan entri akuntansi berikut:

Izinkan kami mengingatkan Anda cara menentukannya hasil keuangan kegiatan perusahaan. Kerugian atau laba sebelum pajak (posting) ditentukan sebagai selisih antara jumlah omzet di debet dan kredit akun 99 sesuai dengan akun 90 (sub akun “Laba/rugi penjualan”) dan 91 (sub akun “ Saldo pendapatan dan beban lain-lain”). Jika saldo kredit terakumulasi selama periode pelaporan, hal ini menunjukkan bahwa perusahaan telah memperoleh keuntungan. Saldo debit pada akhir periode menunjukkan kerugian yang terjadi.

Perbedaan akuntansi

Pajak dan akuntansi mempunyai standar yang berbeda mengenai penerimaan pendapatan dan pengeluaran. Jadi, misalnya, beberapa jenis pengeluaran (pendapatan) dapat diterima di salah satu akun secara lengkap dan sekaligus, dan di akun lain - sebagian selama beberapa periode atau dikecualikan sama sekali. Akibatnya timbul perbedaan sementara dan permanen antara data NU dan BU.

Sementara, atau ditangguhkan, adalah perbedaan yang akan hilang setelah jangka waktu tertentu. Misalnya, dalam akuntansi, jenis biaya tertentu akan diterima seluruhnya dan segera, dan dalam akuntansi sebagian, selama beberapa periode pelaporan. Dan selisih tetap adalah jenis pendapatan (beban) yang diterima hanya di salah satu rekening. Misalnya di BU, tapi tidak di NU.

Sebaliknya, bila jumlah NU lebih rendah dari jumlah BU, timbul kewajiban pajak tetap atau tangguhan (PNO atau ONO).

Kami berbicara tentang bagaimana mencerminkan perbedaan akuntansi tersebut dengan benar, serta tentang kekhasan penerapan peraturan hukum ini dalam materi terpisah “Siapa yang harus menerapkan PBU 18/02”.

Inti dari operasi ini adalah menyelaraskan data kedua akun. Jika tidak, saat menyiapkan pajak dan laporan keuangan perselisihan akan muncul, dan hal ini tidak dapat diterima.

Untuk fungsi fiskal dan kontrol atas pendapatan perusahaan, diperkenalkan fungsi federal, yaitu selisih antara jumlah total pendapatan dan pengeluaran. Biaya tersebut telah menjadi salah satu pembayaran utama bagi suatu perusahaan, namun tidak semua organisasi tunduk pada pembayaran tersebut. Ini diatur secara hukum oleh Pasal No. Kode Pajak Federasi Rusia. Pada artikel ini kita akan melihat aspek utama dan memberikan contoh entri pajak penghasilan.

• Perusahaan dan lembaga yang bergerak di bidang usaha perjudian.
• Perusahaan yang tunduk pada sistem perpajakan yang disederhanakan.
• Organisasi agraria yang pajak pertaniannya dipotong.
• Perusahaan asing yang melakukan kegiatan organisasi di kota Sochi selama Olimpiade dan Paralimpiade.

Semua pembayar pajak penghasilan dapat diklasifikasikan menjadi 2 kelompok utama:

1. perusahaan dalam negeri,
2. perusahaan asing yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia dan melakukan aktivitasnya dengan bantuan kantor perwakilan resmi, menerima keuntungan dari sumber di Federasi Rusia.

Keuntungan apa yang dikenakan pajak?

• Perusahaan-perusahaan Rusia mengambil keuntungan dari selisih pendapatan yang tersisa setelah dikurangi semua biaya produksi. Item biaya spesifik mana yang biasa disebut biaya produksi ditunjukkan dalam Kode Pajak.
• Perusahaan asing dan perusahaan yang beroperasi melalui kantor perwakilan dan memiliki sumber pendapatan di Rusia menganggap keuntungan mereka sebagai selisih antara semua pendapatan yang diterima dan biaya yang dikeluarkan oleh kantor perwakilan tersebut.
• Untuk semua organisasi asing lainnya - pendapatan yang diterima dari sumber di Federasi Rusia.

Pengklasifikasi pendapatan

1. Pendapatan yang diterima dari pemberian pekerjaan atau penjualan barang, hak milik.

Jenis pendapatan ini harus dipahami sebagai semua pendapatan yang diterima. Produk yang dijual dapat diproduksi secara mandiri atau dibeli sebelumnya dari produsen lain. Besarnya pendapatan yang masuk harus diperhitungkan secara mutlak dari semua sumber pendapatan, yang tidak hanya dapat dinyatakan dalam bentuk tunai, tetapi juga dalam bentuk natura.

2. Pendapatan non operasional

Jenis pendapatan ini tidak berhubungan dengan penjualan jasa, barang atau produksinya, misalnya:

1. • denda, denda, denda dari perusahaan lain;
   • keuntungan untuk periode yang lalu, hanya ditemukan pada periode pelaporan;
   • perubahan nilai tukar ke arah positif pada saat transaksi dalam mata uang asing;
   • keuntungan yang diterima setelah habis masa simpannya;
   • mengkredit utang yang dianggap macet dan sebelumnya telah dihapuskan sebagai kerugian;
   • keuntungan yang ditemukan selama persediaan dan dikapitalisasi sebagai surplus.

Pengeluaran apa yang berhak mengurangi margin keuntungan?

Biaya produksi justru merupakan bagian yang mengurangi jumlah pendapatan dan akibatnya jumlah keuntungan dan jumlah pajak keuntungan. Pengeluaran, seperti halnya pendapatan, juga dibagi menjadi 2 kelompok:

1. Biaya yang terkait dengan penjualan atau produksi barang dan pekerjaan

Ini adalah biaya yang diperlukan untuk produksi penuh atau penyediaan jasa. Mereka mempunyai bukti surat dan berasal dari badan hukum wajib pajak. Semua biaya tersebut harus dinyatakan dalam istilah moneter dan diatur oleh undang-undang saat ini di wilayah Federasi Rusia atau dalam kerangka perjanjian yang disepakati. Pengeluaran ini mencakup semua pengeluaran yang dikeluarkan semata-mata untuk menghasilkan pendapatan. Berapa biaya produksinya?

1. • biaya pembelian bahan baku dan bahan;
   • Biaya penggajian;
   • jumlah biaya penyusutan yang masih harus dibayar;
   • biaya lainnya.

2. Biaya non-operasional

1. • denda, denda, denda yang dibayarkan untuk kepentingan perusahaan lain;
   • kerugian tahun-tahun sebelumnya yang hanya diidentifikasi pada periode pelaporan;
   • kerugian akibat pemeliharaan pabrik-pabrik yang ditutup sementara waktu;
   • perubahan nilai tukar ke arah negatif pada saat melakukan transaksi dalam mata uang asing.
   • kerugian akibat hapus bukunya debitur karena kadaluwarsa atau akibat pailitnya salah satu sekutu;
   • kerugian akibat ditemukannya kekurangan atau kerusakan produk pada saat inventarisasi;
   • kerugian akibat penghapusan aset yang tidak disusutkan seluruhnya.

Entri dasar untuk mencatat, menghitung dan membayar pajak penghasilan

Mari kita pertimbangkan transaksi apa saja yang harus digunakan untuk menghitung pajak penghasilan (rugi), serta pembayarannya ke anggaran. Dalam hal ini, penerapan atau non penerapan PBU 18/02 oleh perusahaan menjadi sangat penting.

Siapa yang memasang kabel?

Perusahaan OSNO diharuskan menghitung jumlah pajak penghasilan dan membayarnya ke anggaran federal dan regional. Mereka juga memiliki tanggung jawab untuk melakukan transaksi ini di bidang akuntansi. Urutan refleksi tergantung pada penerapan atau non penerapan PBU 18/02. Norma-norma dokumen memungkinkan untuk menghilangkan perbedaan yang timbul antara akuntansi dan akuntansi pajak.

Namun tidak semua organisasi dapat menggunakan PBU 18/02. Ini tidak berlaku:

• di bank;
• Perusahaan kesatuan negara dan perusahaan kesatuan kota;
• perusahaan yang menggunakan metode akuntansi yang disederhanakan dalam aktivitasnya.

Anda dapat menyiapkan laporan keuntungan dengan cepat dan memperhitungkan semua perubahan peraturan perundang-undangan secara online menggunakan layanan khusus dari perusahaan BukhSoft:

Isi pengembalian pajak penghasilan Anda

Entri pajak penghasilan bagi yang tidak menerapkan PBU 18/02

Indikatornya dihitung menggunakan rumus:

Postingan akrual:

Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 99 subrek “Penghasilan bersyarat untuk pajak penghasilan”

1. Aset pajak permanen (PTA) dan kewajiban pajak permanen (PNO) dari perbedaan permanen. Perbedaan timbul ketika suatu jenis pendapatan atau pengeluaran tertentu diperhitungkan seluruhnya atau sebagian dalam perpajakan atau akuntansi (lihat tabel 1).

Tabel 1. Pendidikan PNO dan PNA di bidang akuntansi

Rumus menghitung PNO dan PNA adalah sebagai berikut:

1. Aset pajak tangguhan (DTA) dan liabilitas pajak tangguhan (DTL) dari perbedaan temporer. Perbedaan timbul ketika pendapatan atau pengeluaran menurut akuntansi ditampilkan dalam satu periode, dan menurut pajak - di periode lain. Ada dua jenis perbedaan - dapat dikurangkan (DVR) dan kena pajak (TVR). Mari kita lihat mengapa hal tersebut muncul pada Tabel 2.

Meja 2. Pendidikan ONA dan ONO di bidang akuntansi

Rumus penghitungan IT dan SHE:

Tentukan nilai total pajak dengan menggunakan rumus:

Periksa jumlah yang tertera pada baris 180 lembar 02 SPT. Jika nilainya cocok, maka perhitungan akuntansi dilakukan dengan benar.

Jika tidak ada perbedaan tetap dan sementara dalam akuntansi, maka nilai pajak dalam pernyataan harus sesuai dengan nilai biaya bersyarat menurut akuntansi.

Pajak penghasilan dibayar (posting)

Transfer jumlah pajak dan pembayaran di muka ke anggaran federal dan regional ditunjukkan melalui posting:

Debit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 51

Pajak keuntungan telah diperoleh - entri standar untuk operasi semacam itu dilakukan dengan menggunakan Bagan Akun No. 94n. Jika suatu perusahaan mencatat perbedaan permanen/sementara dan menerapkan PBU 18/02, akuntansi menjadi lebih rumit dalam hal mencerminkan pendapatan/beban bersyarat, serta PNA atau PNO. Mari kita lihat cara mencerminkan transaksi pajak penghasilan perusahaan Rusia dengan benar.

Bagan akun mengusulkan akun untuk mencerminkan penyelesaian dengan anggaran. 68. Berbagai sub-rekening dapat dibuka untuk itu - baik berdasarkan jenis pajak maupun berdasarkan rincian pendapatan berdasarkan anggaran. Misalnya, rekening dibuka untuk pajak penghasilan. 68.4.1 (sub-rekening dibuka untuk anggaran federal dan regional). Saat menerapkan PBU 18/02 Sch. 68.4.2. (jumlahnya dimasukkan tanpa perincian berdasarkan sub-akun anggaran).

Akuntan melakukan semua tindakan dengan perhitungan pajak atas pinjaman rekening. 68, dan ketika mentransfer kewajiban ke Layanan Pajak Federal, entri dibuat ke debit akun. 68. Menurut aturan, laba dihitung berdasarkan akrual dari awal tahun dan memperhitungkan jumlah periode sebelumnya. Dalam hal ini, ketika membuat deklarasi, pajak ditentukan oleh jumlah total, dan selisihnya dibuat (data dari Bagian 1 Deklarasi diambil).

Postingan dasar ke akun. 68:

• Pajak keuntungan telah diperoleh - posting D 99 K 68.
• Pajak penghasilan ditransfer ke anggaran - posting D 68 K 51.

Apabila suatu organisasi menerapkan norma PBU 18/02, maka wajib membawa akuntansi dan keuntungan pajak. Dalam hal ini, pendapatan/beban akuntansi bersyarat dihitung terlebih dahulu, kemudian dilakukan penyesuaian tergantung pada keuntungan yang diperoleh dari data tersebut. akuntansi pajak. Postingannya akan seperti ini:

• Perhitungan pajak penghasilan - posting atas biaya bersyarat D 99 K 68, penghasilan D 68 K 99. Pajak harus dihitung sesuai dengan norma PBU 18/02 meskipun menerima penghasilan bersyarat, yaitu kerugian menurut data akuntansi. Dalam akuntansi perpajakan, ketika terjadi kerugian, tidak perlu menghitung pajak.
• Bilamana memperoleh laba dalam akuntansi yang lebih kecil dari pada akuntansi pajak, maka harus mencerminkan akrualnya dan kemudian penghapusan ONA - posting akrual ONA D 09 K 68. Penghapusan ONA dilakukan pada saat kerugian dilunasi D 68 K 09.
• Ketika keuntungan yang diterima dalam akuntansi lebih besar daripada dalam akuntansi pajak, IT diakumulasikan dan kemudian dilunasi - posting akrual ONO D 68 K 77, penghapusan ONO D 77 K 68.
• Apabila di kemudian hari selisihnya tidak dilunasi karena berbagai sebab, maka penghapusan ONA/ONO dilakukan melalui postingan - D 91 K 09, D 77 K 91.

Perdagangan grosir – entri dalam akuntansi dan akuntansi pajak

Kami akan menunjukkan kepada Anda bagaimana melakukan operasi pajak penghasilan untuk perusahaan perdagangan grosir menggunakan sebuah contoh. Perusahaan menggunakan PBU 18/02. Untuk 1 persegi. Perusahaan mendapat untung 1.200.000 rubel. Entri pajak penghasilan dicatat setiap triwulan.

Operasi dibentuk sebagai berikut:

• D 99 K 68 seharga 240.000 rubel. – akrual beban pajak penghasilan bersyarat berdasarkan hasil triwulan I.
• D 99 K 68 seharga 3000 rubel. – tercermin dalam akuntansi PNO.
• D 68 K 77 seharga 2500 rubel. – TI muncul.
• D 77 K 68 untuk 1500 rubel. – penghapusan sebagian TI tercermin.
• D 09 K 68 seharga 7500 rubel. – akrual ONA tercermin.
• D 68 K 09 seharga 5.000 rubel. – pembayaran sebagian TI tercermin.

Pajak penghasilan masih harus dibayar - postingoperasi ini dibentuk dengan memperhatikan norma PBU 18/02. Organisasi nirlaba dan pembayar pajak yang tidak membayar pajak penghasilan dibebaskan dari penerapan norma-norma ini. Sedangkan bagi usaha kecil, perwakilannya sendiri berhak memilih apakah akan mengikuti ketentuan ini.

Akun akuntansi manakah yang terlibat dalam postingan?

Semua operasi penghitungan pajak ditampilkan di kredit akun 68. Untuk menampilkan akrual pajak penghasilan, sub-rekening khusus dibuka untuk itu. Dalam perhitungan laba dengan memperhatikan norma PBU 18/02 (disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 19 November 2002 No. 114n), dilakukan pengurangan nilai umum dari nilai yang diinginkan yang dihitung dalam perpajakan dan akuntansi. Untuk menghubungkan perbedaan yang timbul (sementara dan permanen) dalam perhitungan pajak penghasilan, digunakan berbagai entri akuntansi.

Munculnya perbedaan tersebut disebabkan karena tidak semua biaya dalam akuntansi perpajakan mengurangi laba kena pajak, tetapi sekaligus diperhitungkan dalam akuntansi. Untuk tujuan koreksi selanjutnya atas laba yang dihitung dalam akuntansi, semua perbedaan yang timbul harus diperhitungkan.

Bergantung pada perbedaan yang diterima wajib pajak selama periode pelaporan (dapat dikurangkan atau kena pajak), entri yang berbeda diterapkan.

Kami mencerminkan DIA

Jika pada saat dihitung dalam akuntansi perpajakan, nilai laba lebih tinggi dari indikator yang sama dalam akuntansi, maka timbul selisih yang dapat dikurangkan, yang berarti terdapat aset pajak tangguhan.

DIA = Svr * NS, dimana:

OTA - aset pajak tangguhan;

Свр — jumlah perbedaan temporer;

NS adalah tarif pajak sebesar 20% (18% dibayarkan ke anggaran daerah, dan 2% ke anggaran federal).

Untuk tercermin dalam akuntansi, korespondensi berikut dilakukan:

Dt 09 - Kt 68 - akrual ONA.

Mencerminkan TI

Jika laba akuntansi lebih besar dari laba pajak, maka timbul kewajiban pajak tangguhan.

Hal ini dapat tercermin dalam akuntansi dengan menggunakan korespondensi berikut:

Dt 68 - Kt 77 - akrual IT.

Jika timbul situasi ketika perbedaan temporer tetap terutang karena alasan tertentu, maka jurnal berikut dibuat untuk menghapusnya:

Menghapus aset pajak tangguhan dengan memposting pajak penghasilan - Dt 91 - Kt 09

Untuk menghapus kewajiban pajak tangguhan - Dt 77 - Kt 91.

Akuntansi PNO dan PNA

Kewajiban perpajakan tetap timbul apabila berdasarkan hasil periode pelaporan, nilai laba dalam akuntansi perpajakan lebih besar dari pada akuntansi.

PNO = Prp * NS, dimana

PNO - kewajiban pajak permanen;

Prp - perbedaan konstan (positif);

NS adalah tarif pajak yaitu sebesar 20%.

Entri akuntansi pajak penghasilan dalam hal ini adalah sebagai berikut:

Dt 99 - Kt 68 - akrual kewajiban pajak tetap.

Dalam situasi di mana laba lebih kecil dalam pajak dan bukan dalam akuntansi, maka perbedaan konstan menjadi negatif. Aset pajak permanen muncul.

Pajak penghasilan di entri akuntansi tercermin sebagai berikut:

Dt 99 - Kt 68 - akrual beban pajak bersyarat.

Nilainya sama dengan keuntungan akuntansi dikalikan tarif pajak.

Kerugian yang timbul akibat operasi yang juga dikalikan persentase pajak, merupakan pendapatan bersyarat, dan ditampilkan seperti ini:

Ulangan 68 - Ulangan 99.

Keuntungan yang dihitung dalam akuntansi pajak dikalikan dengan tarif pajak adalah pajak penghasilan saat ini. Tidak perlu membuat korespondensi untuk menampilkannya.

Sebagai hasil dari operasi yang dilakukan, hasil keuangan pajak penghasilan menjadi sama dengan nilai pajak kini.

Untuk usaha kecil, entri pajak penghasilannya adalah sebagai berikut: Dt 99 - Kt 68.

Anda dapat mempelajari lebih lanjut tentang insentif pajak untuk pajak penghasilan di artikel kami “Insentif pajak penghasilan badan apa yang ditetapkan untuk 2017-2018?” .

Hasil

Penerapan PBU 18/02 seringkali menimbulkan pertanyaan. Namun setelah Anda memahami dengan jelas konsep ONO, ONA, PNO dan PNA yang dibahas di atas, Anda dapat dengan mudah mengatasi dengan membawa saldo di akun 68 ke jumlah pajak penghasilan yang ditunjukkan dalam deklarasi.