Si applica l'organizzazione principale sistema comune tassazione e l'agente: un sistema fiscale semplificato. L'agente stipula contratti di locazione e riceve l'affitto da essi. Successivamente trasferisce i fondi ricevuti dagli inquilini al mandante meno la sua remunerazione. Un agente dovrebbe includere l'IVA sulle fatture emesse? Quali registrazioni verranno effettuate per l'agente e il preponente?

Considerato il problema siamo giunti alla seguente conclusione:

Poiché l'organizzazione principale applica il sistema fiscale generale, l'agente applica il sistema fiscale semplificato e fornisce servizi contratto di agenzia, indipendentemente dal fatto che presti servizi per conto proprio o per conto del mandante, è tenuto a emettere fatture nei confronti degli inquilini e, pertanto, deve indicare l'IVA nelle fatture emesse per il pagamento.

Motivazione della conclusione:

La lettera del Ministero delle Imposte e delle Imposte della Federazione Russa del 21 maggio 2001 N VG-6-03/404 fornisce spiegazioni sulla procedura di emissione delle fatture da parte di un intermediario. Si riducono a quanto segue.
Nell'esecuzione di contratti di commissione, contratti di commissione o contratti di agenzia per l'emissione di fatture, l'intermediario (commissario, procuratore, agente) agisce nei rapporti con terzi per proprio conto o per conto del mandante, mandante.

1. Quando si vendono beni (lavori, servizi) in base a un contratto, gli ordini per conto del preponente vengono emessi a nome dell'acquirente.

2. Quando un intermediario, agendo per proprio conto, vende beni (lavori, servizi) del mandante, il mandante, la fattura viene emessa dall'intermediario in 2 copie per proprio conto. Il numero della fattura indicata viene assegnato dall'intermediario secondo lo storico delle fatture da lui emesse. Una copia viene consegnata all'acquirente, la seconda viene archiviata nel giornale delle fatture emesse senza registrarla nel libro delle vendite. Il mandante (preponente) emette fattura a nome dell'intermediario con numerazione secondo lo storico delle fatture emesse dal mandante (preponente). Questa fattura non è registrata nel libro acquisti dell'intermediario.

Gli indicatori della fattura emessa dall'intermediario all'acquirente si riflettono nella fattura emessa dal preponente (preponente) all'intermediario e registrata nel libro delle vendite del preponente (preponente).

3. L'intermediario emette fattura separata al mandante, al mandante e al mandante per l'importo della sua remunerazione prevista dal contratto di agenzia, dal contratto di provvigione o dal contratto di agenzia. Questa fattura viene registrata nel modo prescritto presso il procuratore, il commissionario e l'agente nel libro delle vendite e con il mandante, il mandante e il mandante nel libro degli acquisti.

Nella situazione in esame, l'organizzazione agente applica il sistema fiscale semplificato.

Di regola generale ai sensi dell'art. 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato non sono riconosciute come contribuenti IVA, ad eccezione dell'IVA dovuta all'importazione di beni nel territorio doganale della Federazione Russa.

Al comma 3 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che solo i contribuenti IVA che vendono beni (lavori, servizi) nel territorio della Federazione Russa sono tenuti a redigere fatture, tenere registri delle fatture ricevute ed emesse, libri di acquisto e di vendita. Pertanto, le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato non dovrebbero emettere fatture quando effettuano operazioni di vendita di beni (lavori, servizi).

Tuttavia, si dovrebbe tenere presente che un'organizzazione che non è un contribuente IVA agisce come un agente che fornisce servizi per conto del preponente, che è un contribuente IVA.

Il comma 1 dell'art. 1005 del Codice Civile della Federazione Russa stabilisce che i doveri di un agente comprendono l'esecuzione, dietro compenso, per conto della controparte (committente), azioni legali e di altro tipo per proprio conto, ma a spese del mandante o per conto e a spese del mandante.

Di conseguenza, le organizzazioni impegnate in attività di intermediazione non emettono fatture, ma solo per l'importo della loro remunerazione. Per l'importo della remunerazione, tali organizzazioni non compilano i registri delle fatture emesse e ricevute, il registro degli acquisti e il registro delle vendite (lettere del Ministero delle Finanze russo del 28/04/2010 N 03-11-11/123, del 10/10/2007 N 03-11-04/2/253, Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca del 03/04/2008 N 18-11/3/31989, del 12/10/2006 N 18- 3/12/89548@, del 03/07/2006 N 18-3/11/57740@).

Considerato che il mandante è un contribuente IVA, ai sensi del comma 3 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'agente è obbligato, entro cinque giorni, a partire dalla data di fornitura dei servizi all'acquirente, a emettere una fattura a nome dell'acquirente per l'intero costo dei servizi, evidenziando il importo dell'IVA, ma ciò non significa che deve pagarlo (lettere del Ministero delle finanze russo del 20.01.2009 N 03-07-09/01, del 05.05.2005 N 03-04-11/98, Federal Servizio fiscale della Federazione Russa per Mosca del 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).

Dalla clausola 24 delle Regole per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita per il calcolo dell'IVA, approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 N 914 (di seguito denominate Regole), possiamo concludere che nel caso in cui un agente vende servizi con contratto di agenzia per conto di un mandante, deve emettere fattura all'acquirente per conto del mandante.

Secondo il paragrafo 3 della clausola 24 delle Regole, in questo caso, i mandanti (principali) che vendono beni (lavoro, servizi), i diritti di proprietà ai sensi di un contratto di agenzia (contratto di agenzia) che prevede la vendita di beni (lavoro, servizi), la proprietà diritti per conto del mandante (preponente), registrare le fatture emesse all'acquirente nel registro delle vendite. Questa fattura può essere emessa per conto del mandante da un intermediario (agente) e la fattura deve indicare i dettagli del mandante (lettera del Ministero delle imposte e delle imposte della Federazione Russa del 21 maggio 2001 N VG-6- 03/404).

Nel caso in cui l'agente vende i servizi del mandante per conto proprio, la fattura viene emessa dall'intermediario (agente) in duplice copia per conto proprio. In questo caso il numero della fattura indicata viene assegnato dall'agente secondo lo storico delle fatture da lui emesse. Una copia di questo documento viene consegnata all'acquirente e la seconda viene archiviata nel giornale delle fatture emesse senza registrarla nel libro delle vendite (clausola 3 delle Regole, lettera del Ministero delle imposte della Federazione Russa del 21 maggio , 2001 N VG-6-03/404).

Pertanto, un'organizzazione agente che applica il sistema fiscale semplificato, indipendentemente dal fatto che stipuli contratti di locazione con gli inquilini per conto del mandante o per proprio conto, deve emettere fatture agli inquilini e, di conseguenza, indicare l'importo dell'IVA nelle fatture emesse per il pagamento.

Contabilità

1. Presso l'agente

In virtù della clausola 4 della PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione" (di seguito denominata PBU 9/99), il reddito dell'organizzazione, a seconda della sua natura, delle condizioni di ricezione e delle aree di attività dell'organizzazione, è suddivisi in redditi da attività ordinaria e altri redditi.

Ai fini della PBU 9/99 sono considerati altri redditi i redditi diversi da quelli derivanti dall'attività ordinaria.

Sulla base della clausola 5 della PBU 9/99, i ricavi derivanti dalle attività ordinarie sono i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti e beni, i ricavi relativi all'esecuzione del lavoro e alla fornitura di servizi.

Se la fornitura di servizi di noleggio nell'ambito di accordi di intermediazione è l'attività principale dell'organizzazione, la commissione di agenzia si riferisce ai ricavi derivanti dalle attività ordinarie. Quindi, secondo le Istruzioni per l'uso del piano dei conti contabilità attività finanziarie ed economiche di organizzazioni approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N 94n (di seguito denominate Istruzioni), le entrate si riflettono nel conto 90 "Vendite".

Se tale attività non è l'attività principale dell'organizzazione, in conformità con le Istruzioni dell'Agenzia, la remunerazione dell'agenzia si riflette nel conto 91 "Altre entrate e spese".

Secondo le Istruzioni, i regolamenti con il mandante possono essere contabilizzati sul conto 76 "Liquidi con diversi debitori e creditori", sottoconto "Liquidi con il mandante".

Di conseguenza, i documenti contabili tipici per l'agente in questo caso saranno simili a questi:

Debito Credito, sottoconto "Liquidi con il mandante"
- si riflette la vendita di servizi nell'ambito del contratto di agenzia;

Debito credito
- ricevuto fondi dagli inquilini;

Addebito, conto secondario "Accordi con il capitale" Credito
- i fondi, meno la remunerazione, vengono trasferiti al mandante;

Dare Credito, sottoconto "Entrate" (91, sottoconto "Altri ricavi")
- i ricavi si riflettono sotto forma di commissioni di agenzia;

Debito credito
- viene accreditata la commissione di agenzia da parte del mandante.

2. Dal preside

Per riflettere gli accordi con l'agente per il pagamento delle spese di agenzia, è necessario utilizzare il conto "Accordi con altri debitori e creditori".

Sulla base della relazione approvata dall'agente, nella contabilità del preponente, l'importo della remunerazione dovuta all'agente è riconosciuto come spese per le attività ordinarie (clausola 5 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione").

Nelle scritture contabili dell'organizzazione principale devono essere effettuate le seguenti registrazioni:

Debito Credito, conto secondario "Entrate"
- le vendite dei servizi di noleggio sono riflesse sulla base della relazione dell'agente;

I fondamenti delle attività nel campo del turismo sono regolati dalle norme della legge federale del 24 novembre 1996 n. 132-FZ “Sui fondamenti delle attività turistiche nella Federazione Russa”. Secondo l'articolo 9 di detta legge, la promozione e la vendita di un prodotto turistico da parte di un agente di viaggio viene effettuata sulla base di un accordo concluso tra lui e l'operatore turistico. In questo caso, l'agente di viaggio agisce in nome e per conto del tour operator e, nei casi previsti dal contratto concluso tra il tour operator e l'agente di viaggio, per proprio conto.

Un agente di viaggio può stipulare contratti di agenzia e accordi di commissione commerciale con il tour operator. Il modo migliore di interazione tra tour operator e agenti di viaggio è concludere un contratto di agenzia.

Caratteristiche dell'agenzia

In base a un contratto di agenzia, una parte (agente) si impegna, dietro compenso, a svolgere azioni legali e di altro tipo per conto dell'altra parte (preponente) per proprio conto, ma a spese del preponente o per conto e a spese del preside. Questo è il paragrafo 1 dell'articolo 1005 del codice civile della Federazione Russa. In questo caso, il mandante è tenuto a pagare all'agente il compenso nell'importo e secondo le modalità stabilite nel contratto di agenzia (articolo 1006 del Codice Civile della Federazione Russa).

Rapporto dell'agente

L'articolo 1008 del Codice Civile della Federazione Russa prevede la segnalazione dell'agente al mandante. Secondo il comma 2 di tale articolo, salvo diversa disposizione del contratto di agenzia, alla relazione dell’agente deve essere allegata la necessaria prova delle spese sostenute dall’agente a carico del mandante.

Le spese dell'agente di viaggio sono rimborsate dal tour operator ai sensi dell'articolo 1001 del Codice Civile della Federazione Russa e sono soggette a inclusione nelle spese del mandante (tour operator).

Il compenso è fissato in importo fisso

Forse, secondo i termini del contratto di agenzia, il tour operator fissa la commissione di agenzia sotto forma di importo fisso. In questo caso, vendendo un prodotto turistico, l'agente di viaggio può ricevere ulteriori benefici

Il contratto con il tour operator può indicare che il vantaggio aggiuntivo rimane a disposizione dell'agente di viaggio. Cioè, il reddito di un agente di viaggio è formato dalle commissioni di agenzia e da vantaggi aggiuntivi. Un agente di viaggio può segnalare un agente in una colonna separata "vantaggio aggiuntivo" o emettere inoltre un certificato contabile indicante l'importo del vantaggio aggiuntivo ricevuto con riferimento all'ordine di ricevuta o per il quale questo reddito è stato ricevuto e un riferimento alla clausola del contratto di agenzia.

Nella contabilità di un tour operator, l'utile aggiuntivo rimasto a disposizione dell'agente di viaggio costituisce il reddito del tour operator e al tempo stesso si riflette in esso come parte dei costi per il pagamento delle commissioni di agenzia.

Se il contratto non indica come l'agente di viaggio dovrebbe disporre del vantaggio aggiuntivo, dovrà restituirlo al tour operator. Dopotutto, tutto ciò che ha ricevuto l'agente durante l'esecuzione del contratto di intermediazione è di proprietà del preponente, compresi i benefici aggiuntivi. L'agente è tenuto a trasferire al mandante tutto quanto ricevuto in base al contratto di agenzia, e il mandante è tenuto ad accettare (articoli 999, 1000, 1011 del Codice Civile della Federazione Russa).

Contabilità fiscale

Secondo il paragrafo 1 dell'articolo 346.15 Codice Fiscale Federazione Russa, nel determinare l'oggetto della tassazione per un'unica imposta "semplificata", vengono presi in considerazione:

Redditi delle vendite determinati sulla base dell'articolo 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa;

Reddito non operativo determinato sulla base dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ma i redditi previsti dall'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono inclusi nella base imponibile.

In questo caso il reddito viene riconosciuto in contanti. Cioè, la data della loro ricezione è considerata il giorno del ricevimento dei fondi sui conti presso e (o) la cassa, il ricevimento di altri beni (lavori, servizi) e (o) diritti di proprietà (clausola 1 dell'articolo 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In conformità con il comma 9 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel determinare tassa base non vengono presi in considerazione i redditi sotto forma di beni (compresi i contanti) ricevuti dall'agente in relazione all'adempimento degli obblighi previsti dal contratto di agenzia. Così come i redditi ricevuti per rimborsare le spese sostenute dall'agente per il capitale, se tali spese non sono soggette a inclusione nelle spese dell'agente in conformità con le condizioni. Il reddito indicato non include commissioni, agenzia o altre remunerazioni simili.

Secondo le disposizioni dell’articolo 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la remunerazione dell’agente è considerata un reddito derivante dalla vendita di servizi.

Conferma che il reddito dell'agente nell'ambito del sistema fiscale semplificato include solo le commissioni di agenzia. Tale conclusione, in particolare, è contenuta nelle lettere del 4 settembre 2013 n. 03-11-11/36394, del 18 aprile 2013 n. 03-11-11/149, del 8 novembre 2012 n. 03-11 - 02/06/136.

In precedenza, il dipartimento principale indicava anche che quando si conclude un contratto di agenzia, gli importi di denaro che l'agente di viaggio, sulla base del contratto di agenzia concluso, trasferisce al tour operator per conto del mandante ( individuale, turista) non costituiscono il reddito di un agente di viaggio; oggetto di tassazione è solo l'importo della remunerazione percepita. Ciò è affermato nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 23 novembre 2007 n. 03-11-04/2/282.

Ricevuto da un agente di viaggio come compenso per le spese sostenute nell'ambito di un contratto di agenzia, al momento della determinazione della base imponibile, non vengono prese in considerazione come parte del reddito dell'agente di viaggio, se le spese rimborsate non erano incluse nelle spese dell'agente (lettera di il Servizio fiscale federale della Russia del 7 marzo 2006 n. 20-12/19605).

La prestazione aggiuntiva rimasta a disposizione dell'agente di viaggio viene computata ai fini fiscali nell'ambito della reddito non operativo. Ciò è stato affermato nella lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 14 dicembre 2005 n. 18-12/3/91935.

In alcuni casi, i contratti tra un tour operator e un agente di viaggio sono conclusi in modo tale da contenere l'istruzione di vendere tour a prezzi fissi. Se un prodotto turistico viene venduto a prezzo scontato, senza accordo con il tour operator, le spese dell’agente sotto forma di importo dello sconto previsto non vengono computate ai fini fiscali. In questo caso, il rapporto dell’agente riflette la remunerazione senza tenere conto dello sconto.

In questo caso, l'agente di viaggio tiene conto nel reddito imponibile del compenso di agenzia percepito per la prestazione di servizi di vendita di prodotti turistici, nella misura prevista dal contratto di agenzia. Questo chiarimento è contenuto nella lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 18 dicembre 2009 n. 16-15/133970.

Ma se all’acquirente viene concesso uno sconto nell’ambito di un contratto di vendita, ciò riduce il reddito imponibile. Cioè, il reddito dell'agente nell'ambito del sistema fiscale semplificato derivante dalle vendite viene preso in considerazione negli importi effettivamente ricevuti, tenendo conto degli sconti concessi agli acquirenti (lettera del Ministero delle finanze russo dell'11 marzo 2013 n. 03-11- 02/06/7121).

I contratti di agenzia sono transazioni concluse con la partecipazione di terzi che fungono da intermediari tra venditori e acquirenti e contribuiscono al buon esito delle transazioni. Si tratta quindi di un accordo tra il preponente e l'agente, in base al quale l'agente, dietro compenso, esegue determinate operazioni, su istruzione del preponente o a scapito dei suoi fondi. Tali annunci pubblicitari vengono utilizzati nella costruzione, nella traduzione, ecc.

Modi di svolgere il lavoro

L'agente funziona in due modi:

1. Conclude e conduce una transazione per proprio conto, redige tutti i documenti per se stesso. A volte il terzo non sa nemmeno che sta lavorando con un intermediario. Tutti i reclami e le questioni vengono risolti senza la partecipazione del mandante (capitolo 5 del Codice Civile della Federazione Russa).
2. L'agente agisce per conto del preponente: tutti i documenti sono emessi a suo nome. L'agente funge da intermediario e non ha alcun obbligo derivante dall'operazione (capitolo 49 del codice civile).

Ma indipendentemente da come agiscono gli agenti, eseguono sempre le operazioni a spese dei mandanti (clausola 1 dell'articolo 1005 del Codice civile della Federazione Russa). Pertanto, sono tenuti a presentare la documentazione necessaria sulle spese entro i tempi stabiliti.

La base giuridica dei contratti di agenzia si riflette nel capitolo 52 del codice civile. In alcuni casi, un agente può agire contemporaneamente per proprio conto e per conto del principale quando effettua una transazione.

Vantaggi e svantaggi della cooperazione

La presenza di un agente complica la contabilità, ma ciò è compensato dal fatto che ciò aumenta i vantaggi per tutte le parti contraenti.

Con l'aiuto degli agenti è possibile espandere la geografia dell'azienda, risolvere con successo problemi non direttamente legati alla produzione, ad esempio problemi pubblicitari, servizi legali, alla ricerca di clienti. Di conseguenza, il reddito del mandante aumenta.

Tali accordi non sono meno redditizi per l'agente:

1. Ha l’opportunità di utilizzare liberamente, senza investire fondi, il prodotto del mandante e di ricevere per questo la sua commissione.
2. il carico fiscale è ridotto, cioè non sono considerati reddito tutti gli importi ricevuti in forza del contratto, ma solo quelli percepiti sotto forma di provvigione per servizi di agenzia.

Generazione di profitti dell'agente

Il reddito dell'agente è formato dal denaro ricevuto dal mandante in conformità con l'accordo firmato (articolo 1006 del codice civile della Federazione Russa). L'importo del premio viene emesso in diversi modi:

1. Viene concluso un accordo affinché l'agente riceva un importo specifico per l'esecuzione di una transazione. Questo è vantaggioso per il preside: conosce esattamente l'importo delle spese. Ma l'agente non sarà in grado di guadagnare più dell'importo stabilito in anticipo, quindi un accordo del genere non è sempre vantaggioso per lui.
2. Viene firmato un accordo per ricevere una percentuale del volume totale delle transazioni. Abbastanza redditizio per l'agente: ha l'opportunità di vendere di più e ricevere una somma di denaro maggiore. Ad esempio, se un agente riceve il 10% dalla vendita di ciascuna unità di merce (ad esempio, un aspirapolvere per 12.000 rubli), vendendo 10 aspirapolvere guadagnerà 12 mila rubli.
3. Viene fornito un premio al prezzo originale di beni e servizi. Il mandante fissa il prezzo di vendita, ma il massimo non è limitato. Pertanto, l’agente è motivato a vendere a un prezzo più alto e a guadagnare di più. Cioè, se il preside fissa il prezzo di partenza degli aspirapolvere a 12.000 rubli e l'agente li vende per 14mila rubli, vendendo 10 pezzi guadagnerà 20mila rubli.

Il denaro può essere pagato in momenti diversi:

• Il servizio dell'agente è pagato in anticipo dal mandante.
• L'agente trattiene il suo compenso, il resto viene trasferito sul conto del preponente.
• Il principale paga l'agente dopo che la transazione è stata completata. Se non viene specificato un periodo specifico, entro 7 giorni.

Tassazione

• Secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 41, clausola 1, articolo 146), la fornitura di vari tipi di servizi è soggetta all'imposta sul valore aggiunto (). La base imponibile è stabilita in base al paragrafo 1 di questo articolo.
• Nella contabilità, i ricavi derivanti da un contratto di agenzia sono considerati come ricavi derivanti da attività ordinarie (PBU 9/99). Contratti e servizi di agenzia sono a disposizione degli intermediari.
• Quando si applica il codice dei redditi 2010 “redditi da contratti civili, ad eccezione dei diritti d’autore”.

Contabilità del reddito da parte di AD

• Per un mandante che utilizza la semplificazione, il reddito si genera quando i fondi vengono ricevuti nel portafoglio elettronico o nel registratore di cassa dell'agente.
• Inoltre, secondo la legge, l'agente, dopo aver ricevuto denaro dalla vendita di un prodotto o servizio, non è obbligato a comunicare al mandante che il denaro è già sul suo conto. Pertanto, è necessario prescrivere nel contratto una clausola sulla tempestiva notifica al preponente da parte dell'agente della ricezione del denaro dalla vendita della merce.
• Alla fine del mese, l'agente prepara e invia al mandante un rapporto sui pagamenti ricevuti. Dopo aver esaminato il rapporto, il denaro ricevuto dall’acquirente viene trasferito sul conto del mandante già nel mese successivo. Questi fondi vengono contabilizzati nel momento in cui arrivano sul conto bancario.
• L'agente considera le commissioni di agenzia come reddito.
  • Ciò avviene immediatamente dopo aver ricevuto il pagamento anticipato per l'esecuzione del contratto, se la remunerazione è inclusa in questo pagamento.
  • Se la remunerazione viene ricevuta separatamente, dovrebbe essere presa in considerazione al momento della ricezione.

Questo video parlerà del contratto di agenzia, inclusa la contabilizzazione delle entrate ai sensi dello stesso:

Caratteristiche della competenza nell'ambito del sistema fiscale semplificato

Secondo il sistema semplificato (e il sistema fiscale semplificato per DMR), tutte le spese vengono prese in considerazione dopo il loro pagamento (clausola 2 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa). Non soggetti a contabilità:

• denaro trasferito all'agente in anticipo per adempiere al contratto;
• importi dei pagamenti restituiti dall'agente.

L'ulteriore contabilizzazione degli importi inviati all'agente per adempiere al contratto dipende dalle condizioni specificate nel contratto e dall'oggetto del contratto:

1. Quando si acquistano beni per il mandante sotto l'oggetto “”, la contabilizzazione dell'importo delle spese viene effettuata dopo la vendita (clausola 2, clausola 2, articolo 346.17 del Codice Fiscale).
2. Quando le spese vengono prese in considerazione fino alla fine dell'anno (clausola 3 dell'articolo 346.17 del Codice Fiscale).

• Quando si trasferiscono le commissioni di agenzia come parte dell'importo totale per l'esecuzione del contratto, queste sono soggette a contabilizzazione da parte del mandante delle spese secondo i termini della loro maturazione ai sensi del contratto. Di solito, la base per la contabilità è la relazione dell'agente, dove verrà registrato tale importo (clausola 24, clausola 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale).
• In caso di trasferimento successivo (separato dall'importo del capitale per l'esecuzione del contratto) dell'importo della remunerazione, questo viene indicato nelle spese dell'agente al momento del trasferimento.
• Il reddito dell'agente comprende solo la sua retribuzione. Il denaro ricevuto in anticipo per adempiere al contratto non si applica ad esso (clausola 1.1 dell'articolo 346.15, clausola 9 della clausola 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale).

La remunerazione è riconosciuta come reddito in base ai termini del contratto. Se l'importo della remunerazione viene trasferito insieme alle immobilizzazioni per adempiere al contratto, l'agente assegna autonomamente la sua remunerazione e la riflette. Se il premio viene ricevuto separatamente, l'agente facilitatore registra l'importo al momento del ricevimento.

Contratto di agenzia nel sistema fiscale semplificato - entrate meno speseconsente al semplificatore di trasferire parte delle funzioni di acquisto e vendita di beni all'intermediario, ma richiede conoscenze speciali. Scopri cos'è un tale accordo e quali sfumature devono essere prese in considerazione nel nostro articolo.

Ciò che è importante sapere per un semplificatore al momento della conclusione di un contratto di agenzia (termini di remunerazione dell'agente, forma e tempistica della rendicontazione, ecc.)

Affinché un semplificatore possa vendere o acquistare beni tramite un agente, deve tenere conto di 2 tipi di requisiti organizzativi e contabili:

• stipulare un contratto di agenzia (AD);
• al riconoscimento dei proventi e degli oneri derivanti dall'esecuzione dell'AD.

Per soddisfare il primo gruppo di requisiti (al contenuto dell'oggetto dell'AD, la delimitazione dei diritti e degli obblighi delle parti e altre sfumature), il semplificatore deve tenere conto delle norme del Codice Civile della Federazione Russa.

Ad esempio, quando registri un AD, devi prestare attenzione a quanto segue:

• i termini del contratto sono suddivisi in base (l'oggetto del contratto) e aggiuntivi (il prezzo dell'AD e i tempi della sua esecuzione), inclusa una delle condizioni dell'AD - l'importo e i termini di pagamento dell'agenzia tassa;
• è necessario chiarire la forma dei rapporti di agenzia: l'agente può eseguire azioni per conto del preponente o per proprio conto;
• è necessario specificare il grado di autorità dell'agente: nell'AD può essere stabilito che l'agente esegua parte delle operazioni per conto del preponente e parte per conto proprio;
• Non sarebbe superfluo dettagliare le possibili restrizioni: possono essere imposte a una o entrambe le parti dell'AD (ad esempio, una condizione sulla prestazione del servizio personalmente da parte dell'agente senza stipulare accordi di subagenzia).

Sarebbe opportuno specificare nel contratto la composizione e gli aspetti salienti del contenuto della relazione dell’agente.

Cosa non dovresti dimenticare quando prepari il rapporto di un agente: vedi l'articolo .

Se i regolamenti con i clienti avvengono con l'intervento di un agente (tramite il suo conto corrente o cassa), è importante registrare nell'AD il periodo durante il quale l'agente è tenuto a informare il mandante degli importi ricevuti contanti— da ciò dipende in gran parte la tempestività dell’inclusione delle entrate del mandante nel reddito.

Per le registrazioni contabili durante l'esecuzione di AD, vedere l'articolo .

Il secondo gruppo di requisiti che il semplificatore deve ricordare quando esegue AD è previsto nel Capitolo. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa (maggiori informazioni nelle sezioni seguenti).

Un semplificatore vende beni tramite un agente

L’utilizzo dei servizi di un agente quando si vendono beni da un cliente semplificato genera sia entrate che spese:

• secondo il comma 1 dell'art. 346.15 Codice Fiscale della Federazione Russa - redditi derivanti dalla vendita di beni;
• secondo sub. 23 comma 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa - spese sotto forma di prezzo di acquisto di beni;
• secondo sub. 24 comma 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa - per il pagamento del compenso all'agente;

Scopri le complessità della contabilità delle commissioni di agenzia quando combini le modalità dal messaggio pubblicato sul nostro sito web .

• secondo sub. 8 comma 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa - spese per l'IVA pagata all'agente (in termini di remunerazione);

Il materiale ti spiegherà come tenere conto dell'IVA “in uscita” e “in entrata” in modo semplificato.

• spese relative al rimborso di altre spese dell'agente.

Il cliente semplificato comprende le spese per AD se:

• i trasferimenti di denaro effettuati all'agente rientrano nell'elenco delle “spese” autorizzate del semplificatore;
• l'agente ha presentato documenti attestanti la spesa (clausola 2 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Il cliente semplificato riflette le entrate ricevute tramite l'AD e le spese sostenute in KUDiR in base a quanto segue:

• proventi derivanti dalla vendita di beni tramite un agente:
• viene riconosciuto il giorno del ricevimento del denaro da parte dell'acquirente (clausola 1 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa) - se l'agente non partecipa agli accordi;
• nel momento in cui l'intermediario riceve denaro dall'acquirente - se i pagamenti vengono effettuati tramite un agente;
• l'importo riconosciuto del reddito è il valore delle vendite dei beni riflesso nel rapporto dell'agente (clausola 1 dell'articolo 346.15 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• se si ricevono anticipi dall'acquirente per una consegna imminente, questi devono essere presi in considerazione nel reddito del cliente semplificato anche alla data di ricezione del denaro.

Le spese vengono prese in considerazione nel modo consueto per un semplificatore.

Cosa tenere in considerazione durante la compilazione del KUDiR: vedere il materiale .

L'agente acquista la proprietà per una persona semplificata

Il processo di utilizzo dei servizi di un agente al momento dell'acquisto di beni è associato al verificarsi di 3 gruppi di spese:

• spese di acquisto: includono il costo di beni, beni o altri oggetti di valore acquistati;
• spese fiscali - sono costituite dagli importi dell'IVA “a monte” trasferiti al fornitore e (o) all'agente;
• costi di intermediazione - relativi al pagamento del compenso all'agente e al rimborso degli importi associati all'esecuzione dell'AD.

Le spese incluse in questi gruppi riducono le entrate del semplificatore ai sensi del comma 2 dell'art. 346.18 Codice Fiscale della Federazione Russa. Viene utilizzato il seguente schema contabile:

• l'inclusione delle spese relative all'AD nella base imponibile del cliente semplificato viene effettuata dopo il loro pagamento (clausola 2 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• La procedura per la contabilizzazione della remunerazione dell'intermediario dipende dalla tipologia dei beni acquistati dall'agente per il cliente semplificato:
• secondo sub. 5 comma 1 art. 346.16, comma 2 dell'art. 346.16, comma 2 dell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa - se, con l'aiuto dei servizi di un agente, vengono acquistate scorte (la remunerazione dell'agente è inclusa nel costo iniziale delle rimanenze);
• secondo sub. 23-24 comma 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa - al momento dell'acquisto di beni (la remunerazione dell'agente viene presa in considerazione come un tipo di spesa separato);
• secondo sub. 1 comma 1 e comma 3 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa - al momento dell'acquisto di immobilizzazioni e beni immateriali (la remunerazione dell'agente è inclusa nel costo iniziale del bene).

Schema contabile IVA:

• come spesa separata (sottoclausola 8, clausola 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• come parte del costo iniziale delle immobilizzazioni acquisite e delle attività immateriali (sottoclausola 3, clausola 2, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In che modo lo scopo del sistema operativo influisce sul riconoscimento semplificato del suo costo nelle spese: vedere il materiale .

Le sfumature della presa in considerazione dei vantaggi aggiuntivi in ​​termini semplificati

Un ulteriore vantaggio (AD) nell'esecuzione di un AD si verifica se l'agente ha effettuato un'operazione a condizioni più favorevoli di quelle previste dal contratto.

Quando si acquistano (vendono) beni tramite un intermediario, ai fini del riconoscimento DV è necessario tenere conto di quanto segue:

• Il DV può apparire se l'agente riesce a:
• vendere beni ad un prezzo superiore a quello indicato nell'AD;
• acquistare beni ad un prezzo inferiore a quello stabilito nel contratto.
• La distribuzione del DV ricevuto tra il cliente e l'agente avviene secondo gli algoritmi previsti nell'AD, o ugualmente - se non ci sono accordi preliminari relativi al DV.
• L'intero importo del DV è di proprietà del cliente semplificato, quindi con esso deve aumentare il suo reddito.
• Ridurre il reddito di cui sopra per gli importi della sua parte del DV trasferita all'agente (sottoclausola 24, clausola 1, clausola 2, articolo 346.16, clausola 1, articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Al fine di evitare conflitti con le autorità di regolamentazione in merito al riconoscimento dei benefici aggiuntivi dovuti all’agente come spese, si raccomanda di indicare nel contratto che il beneficio aggiuntivo è riconosciuto come parte variabile della remunerazione dell’agente.

Esempio

Nel gennaio 2018 Bytkhimservice LLC ha formato una joint venture con Khimtorg LLC per vendere i suoi prodotti. Il cliente applica il sistema fiscale semplificato, l'agente è iscritto all'OSNO. Secondo i termini dell’AD, l’agente si impegna a vendere i prodotti del cliente ad un prezzo non inferiore a RUB 3.126. per un'unità. La remunerazione dell'agente è composta da una parte fissa e da una parte variabile: la parte fissa è pari al 12% dell'importo dei prodotti venduti. In presenza di DV, la distribuzione avviene in un rapporto 50/50. Il beneficio aggiuntivo dovuto all'agente costituisce una parte variabile della retribuzione dell'agente. Khimtorg LLC, grazie ad un efficace sistema logistico e con l'ausilio di moderne tecniche di marketing, è riuscita a vendere i prodotti al prezzo di 3.810 rubli. per un'unità. I calcoli DV sono presentati nella tabella:

Bytkhimservice LLC ha trasferito 2 importi sul conto di liquidazione di Khimtorg LLC:

• DV = 1.843.380 rubli;
• compenso dell'agente (12% dell'importo delle vendite) / RUB 2.464.308. (20.535.900 RUB × 12%).

In KUDiR nel gennaio 2018, il cliente semplificato rifletteva le seguenti informazioni relative ad AD (le altre entrate e spese della società semplificata, compreso il prezzo di acquisto dei beni, non sono considerate in questo esempio):

Reddito:

• ricavi dalla vendita di prodotti - RUB 20.535.900;
• il vantaggio aggiuntivo ricevuto dal cliente è incluso nei ricavi delle vendite.

Spese:

• commissione di agenzia - RUB 2.464.308.
• vantaggio aggiuntivo trasferito all'agente - RUB 1.843.380.

Risultati

Se un semplificatore acquista (vende) beni o altre proprietà tramite un agente, deve riflettere attentamente tutti i termini del contratto di agenzia, nonché organizzare una riflessione tempestiva e corretta nel KUDiR delle informazioni relative all'esecuzione del contratto.

Le società semplificate possono fornire servizi di intermediazione stipulando contratti di agenzia. In questo caso, l'esecutore è chiamato "agente" e il semplificatore che ha incaricato l'agente di eseguire determinate azioni è chiamato "principale". Nella nostra consultazione vi diremo quali caratteristiche della tassazione nell'ambito dei contratti di agenzia semplificati.

Cos'è un contratto di agenzia

Il contratto di agenzia è un accordo tra un agente e un preponente in cui l'agente si impegna, per conto del preponente, a compiere determinate azioni dietro compenso. L'agente può agire sia per proprio conto che per conto del mandante, ma agisce sempre a spese di quest'ultimo (clausola 1 dell'articolo 1005 del Codice civile della Federazione Russa). Ad esempio, in un contratto di agenzia, il preponente incarica l'agente, dietro compenso, di acquistare l'attrezzatura specificata dal preponente e di consegnarla al magazzino.

Poiché l'agente agisce sempre a spese del preponente e nel suo interesse, entro il termine stabilito dal contratto, è tenuto a presentare al preponente una relazione sull'adempimento del contratto e ad allegare documenti attestanti le spese sostenute dal preponente. agente nell'interesse del mandante.

Principali sul sistema fiscale semplificato: entrate e uscite

Gli importi trasferiti dal preponente all’agente per l’esecuzione del contratto non vengono presi in considerazione nelle spese del preponente finché i servizi non vengono forniti dall’agente. Dopotutto, il sistema fiscale semplificato tiene conto non solo dei pagamenti, ma anche dei costi dopo il loro pagamento effettivo (clausola 2 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa). Gli importi dei pagamenti restituiti dall'agente non vengono presi in considerazione nel reddito del mandante. Il modo in cui verranno presi in considerazione in futuro gli importi inviati all'agente per l'esecuzione del contratto dipenderà dall'oggetto del contratto. Se l'agente ha acquistato beni per il capitale semplificato con oggetto "reddito meno spese", quest'ultimo li terrà in considerazione nelle spese man mano che vengono venduti (clausola 2, clausola 2, articolo 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa) . Se sono state acquistate immobilizzazioni, le spese verranno riconosciute fino alla fine anno corrente(Clausola 3 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa). La situazione è diversa con la commissione di agenzia trasferita dal preponente all'agente come parte dell'importo del capitale per l'esecuzione del contratto di agenzia: sarà riconosciuta come spese del preponente in conformità con i termini della sua maturazione ai sensi del contratto - come una regola, sulla base del rapporto dell'agente, in cui verrà indicata tale commissione (clausola 24 Clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Se il compenso viene corrisposto all'agente successivamente, separatamente dall'importo principale trasferito per l'esecuzione del contratto di agenzia, anche questo verrà riconosciuto tra le spese del semplificatore solo dopo il pagamento.

Agente sul sistema fiscale semplificato: entrate e uscite

I fondi ricevuti dall'agente per l'esecuzione del contratto non sono riconosciuti come reddito (clausola 1.1 dell'articolo 346.15, clausola 9 della clausola 1 dell'articolo 251 del Codice fiscale della Federazione Russa). Nel reddito della persona semplificata verrà presa in considerazione solo la sua retribuzione. I tempi di riconoscimento di tale compenso dipenderanno dai termini del contratto di agenzia. Se la remunerazione viene trasferita all'agente come parte degli importi per l'esecuzione del contratto, l'agente deve allocare autonomamente l'importo della sua remunerazione e riflettere questo reddito in KUDiR. Se la remunerazione viene pagata separatamente dal mandante, l'agente semplificatore la rifletterà nel reddito al momento del ricevimento della remunerazione e non nell'importo trasferitogli per l'esecuzione del contratto.

IVA e contratto di agenzia

Poiché i contribuenti del sistema fiscale semplificato sono esenti dall'obbligo di pagare l'IVA (ad eccezione di alcuni casi) (clausola 2, clausola 3 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa), l'agente semplificato non assegna l'IVA per l'importo del suo compenso. Anche i mandanti e gli agenti trasferiti al sistema fiscale semplificato non redigono fatture per proprio conto.

Tuttavia, poiché l'agente può fornire servizi al preponente entrando in rapporto con le autorità generali, si trova a fronteggiare l'IVA e le fatture emesse a lui o direttamente al preponente. Se l'agente agisce per conto del preponente, le fatture ricevute dai venditori sono già indirizzate al preponente. Pertanto, l'agente trasferisce semplicemente questi documenti al preponente entro i tempi previsti dal contratto.

Se l'agente semplificato agisce per conto proprio e acquista beni per il mandante semplificato da un contribuente IVA, emette fattura al mandante per conto del venditore, trasferendo i dati della fattura precedentemente ricevuta. In questo caso il numero della fattura viene indicato dall'agente in modo autonomo, tenendo conto della sua cronologia individuale. L'agente registra le fatture ricevute dai venditori nel Giornale delle fatture ricevute ed emesse con il codice tipo transazione 01 e compila la sezione “Informazioni sulle attività di intermediazione...”. Questo giornale viene presentato al Servizio fiscale federale su base trimestrale entro e non oltre il 20 del mese successivo al trimestre scaduto (clausola 5.2 dell'articolo 174 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se l'agente è su OSNO e il principale è sul sistema fiscale semplificato

Se l'agente è un agente generale, la procedura per la riemissione delle fatture ricevute dai venditori sarà simile a quella sopra descritta. L'unica differenza sarà che l'agente emetterà fatture per proprio conto per l'importo della sua remunerazione. Tuttavia, l'agente non registra la fattura per l'importo della sua remunerazione nel registro delle fatture ricevute ed emesse (clausola 3.1 dell'articolo 169 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'IVA presentata dall'agente, il capitale semplificato con oggetto "redditi meno spese", potrà essere presa in considerazione nel modo consueto nelle spese del sistema fiscale semplificato (