Il rapporto viene generato dalle imprese agenti fiscali quando pagano dividendi o interessi sui titoli agli azionisti. Se nel periodo non sono presenti calcoli specificati, non è necessario compilare queste pagine. Consideriamo quali importi vengono versati nella sezione e in quale ordine.

Foglio 03 della dichiarazione dei redditi - oggetto

Il foglio indicato deve essere compilato se sono presenti dati sui redditi rilasciati alle persone giuridiche in base ai risultati partecipazione azionaria o corrisposti interessi su titoli (comma 4, comma 1.1 della Procedura per la compilazione). Se le transazioni vengono effettuate solo con persone fisiche, il foglio 03 non viene generato. Ciò è dovuto al fatto che sui dividendi ai privati ​​non è l'imposta sugli utili ad essere calcolata e pagata dagli agenti fiscali, ma l'imposta sul reddito delle persone fisiche. La procedura normativa per l'imposizione fiscale, la ritenuta alla fonte e il versamento di importi al bilancio è definita nello stat. 275, comma 4, 5 art. 286, artt. 284, comma 2, 4 art. 287, artt. 310.1 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Lo scopo principale del foglio 03 è fornire informazioni affidabili alle autorità fiscali sui dividendi quotati per un determinato periodo. Nessuna duplicazione dei dati richiesta. Cioè, se la società ha distribuito e pagato importi per il 3° trimestre, le informazioni vengono inserite e presentate nel calcolo per lo stesso trimestre, le informazioni non vengono ripresentate nella relazione annuale (comma 2, comma 1, articolo 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Foglio 03 della dichiarazione dei redditi - procedura di compilazione

Le norme regolamentari per la compilazione del modulo 03 sono state approvate dal Servizio fiscale federale con l'ordinanza n. ММВ-7-3/572@ del 19 ottobre 2016 (Appendice XI). Qui è riportato anche il modulo di dichiarazione attuale. Il foglio stesso comprende 3 sezioni:

• Sez. A – è destinato al calcolo degli importi fiscali sui dividendi derivanti dalla partecipazione alle attività delle imprese russe. Le informazioni sono fornite per periodo di pagamento.
• Sez. B – utilizzato per calcolare gli importi delle imposte sugli interessi attivi su titoli (comunali e statali).
• Sez. B - ecco il dettaglio dei beneficiari dei pagamenti di dividendi o interessi. Viene creata una sezione separata per ciascun destinatario, a condizione che su tali pagamenti venga addebitata l'imposta.

Un esempio di redazione del foglio 03 di una dichiarazione di profitto

Supponiamo che, sulla base dei risultati delle attività commerciali per il 2017, la società abbia stanziato 570.000 rubli per il pagamento dei dividendi. Di questi, gli accordi con imprese straniere non registrate nella Federazione Russa ammontano a 370.000 rubli. (aliquota fiscale 0%); con organizzazioni russe – 200.000 rubli. (tasso 13%).

La decisione sui pagamenti è stata presa in aprile. Di conseguenza, i dati devono essere inclusi nel calcolo per il 2° trimestre del 2018. Negli altri periodi, questi importi non devono essere riflessi.

Nella compilazione della sezione A indicare il codice della categoria agente – 1; codice tipo dividendo – 2 (annuale); codice periodo – 21; anno - 2018. Alle pagine 001, 010 viene indicato l'importo totale: 570.000 rubli; sulle linee 020, 022 – RUB 200.000,00; on line 040 – 370.000,00 rub. Più avanti a pagina 090 – RUB 570.000,00. A pagina 100 viene inserito l'importo dell'imposta calcolata secondo la formula: 26.000 rubli. (200.000,00 x 13%).

La sezione B del foglio 03 è barrata, poiché non vi sono stati pagamenti di interessi. La sezione B contiene informazioni sul destinatario del reddito effettivamente emesso, un'impresa russa, sull'importo dei dividendi da cui è stata calcolata l'imposta e quindi pagata allo Stato.

Nella presente relazione è allegato il foglio 03 della dichiarazione dei redditi agente fiscale in caso di pagamento loro di reddito sotto forma di dividendi o interessi titoli, rilasciato dallo Stato o dal Comune. Consideriamo le caratteristiche dell'utilizzo di questo foglio nella dichiarazione.

Struttura del foglio 03 della dichiarazione dei profitti

Il modulo dell'attuale modulo di dichiarazione degli utili (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 19 ottobre 2016 n. ММВ-7-3/572@) richiede la presenza del foglio 03, destinato a riflettere l'imposta trattenuta dal agente fiscale dal reddito che gli è stato corrisposto. Tali redditi comprendono:

• dividendi pagati sia su titoli propri che su titoli esteri il cui emittente non sia la persona giuridica segnalante;
• interessi maturati su titoli statali e comunali.

Queste due tipologie di reddito determinano la destinazione di due sezioni ad esse dedicate nel foglio 3 della dichiarazione dei profitti: rispettivamente A e B. Ma c'è un'altra sezione (B) in esso, che rivela chi è diventato esattamente il destinatario dei dividendi o degli interessi dai quali l'agente fiscale trattiene (o non ha il diritto di trattenere) l'imposta sul reddito.

La sezione A, dedicata ai dividendi, rispetto alla sezione B, risulta essere piuttosto voluminosa e fornisce le seguenti informazioni:

• sull'emittente dei titoli; in questo caso il TIN dell’emittente viene fornito solo nel caso in cui siano maturati dividendi su titoli diversi dal proprio;
• sulla natura dei ratei: temporanei, effettuati alla fine del periodo di riferimento o finali (per l'anno);
• sull'importo totale dei dividendi pagati e sulla loro distribuzione tra i principali gruppi di destinatari (organizzazioni russe e straniere, persone fisiche russe e straniere, persone non considerate destinatari di reddito sotto forma di dividendi) e in relazione alle persone giuridiche russe e alle persone fisiche straniere , gli importi sono dettagliati secondo le aliquote agli stessi applicate ;
• sul calcolo della ritenuta d'imposta sui redditi pagati alle persone giuridiche russe, indicando gli indicatori coinvolti in tale calcolo (l'importo dei dividendi ricevuti dall'entità stessa e le aliquote fiscali utilizzate nel calcolo).

La Sezione A dovrà essere compilata separatamente per ciascun emittente.

Il numero di sezioni B della relazione sarà determinato dall'aliquota fiscale applicata agli interessi pagati. Questa sezione è facile da compilare: base imponibile, aliquota, importo dell'imposta.

Ciò che hanno in comune le Sezioni A e B è la presenza al loro interno di righe che permettono di vedere separatamente gli importi delle imposte maturate per l'ultimo periodo dell'anno compreso nella dichiarazione e per i periodi precedenti ad essa.

Cosa determina la frequenza di inclusione del foglio 03 nel rapporto?

La compilazione del modulo 3 nella dichiarazione degli utili diventa obbligatoria quando la persona giuridica dichiarante diventa responsabile come agente fiscale in relazione all'imposta sul reddito (clausola 1.1 dell'appendice n. 2 all'ordinanza n. ММВ-7-3/572@). Inoltre, questo obbligo si applica anche alle organizzazioni che non pagano l'imposta sul reddito (clausola 1.7 dell'allegato n. 2 all'ordinanza n. MMV-7-3/572@).

L'inclusione del modulo 03 nella dichiarazione avviene nel periodo di rendicontazione in cui ne compaiono i motivi, cioè quando viene pagato il reddito corrispondente. Tale periodo di riferimento, a seconda della frequenza (trimestrale o mensile) scelta dall'organizzazione per il pagamento degli anticipi, può essere il periodo che termina con la fine del trimestre o del mese successivo (clausola 1.3 dell'Appendice n. 2 dell'Ordine n. ММВ- 7-3/572@).

Poiché la dichiarazione è redatta secondo il principio della competenza, i dati inseriti nel foglio 03 in un periodo temporale non ultimo per il periodo d'imposta verranno riportati in tale foglio (duplicando o integrando) fino al rendicontazione annuale. Nella predisposizione delle sezioni A e B sarà necessario controllare il corretto collegamento dei dati relativi all'imposta maturata per il periodo di rendicontazione: nelle righe riservate alle informazioni sui ratei dell'ultimo periodo compreso nel rendiconto, oppure nelle righe riferite a periodi precedenti periodo attuale rapporto.

Sfumature di compilazione del foglio 03

Nella compilazione del foglio 03 è importante tenere presente quanto segue:

• Quanti fogli 03 ci saranno nel rapporto determina il numero delle decisioni sui pagamenti (clausola 11.2.1 dell'Appendice n. 2 all'Ordine n. MMV-7-3/572@).
• Le sezioni A e B contengono informazioni sintetiche sui redditi corrisposti e i pagamenti possono essere effettuati in giorni diversi. Il dettaglio dei pagamenti per data è riportato nella sottosezione 1.3 della sezione 1 della dichiarazione. Cioè, il sottosezione 1.3, se nelle sezioni A e (o) B sono presenti dati sui redditi su cui viene pagata l'imposta sul reddito, dovrà essere compilato, mentre per le informazioni che rientrano nelle sezioni A e B, è formato separatamente. Le date nella sottosezione 1.3 indicheranno le scadenze per il pagamento della ritenuta d'imposta sul reddito al bilancio. Ricordiamo che devi pagare l'imposta sul reddito sotto forma di dividendi e interessi entro e non oltre il giorno lavorativo successivo al giorno in cui è stato trattenuto dal reddito pagato (clausola 4 dell'articolo 287 del Codice fiscale della Federazione Russa).
• La sezione B non è sempre compilata, poiché è destinata solo alle informazioni sulle persone giuridiche russe, i destinatari del reddito che devono pagare l'imposta sul reddito. Cioè, se tutto il reddito viene pagato a persone che non pagano questa imposta (organizzazioni straniere, individui - sia stranieri che russi) o persone giuridiche russe attraverso le quali il reddito viene pagato al suo effettivo destinatario), allora la sezione B non ha bisogno da compilare. In quest'ultimo caso (in caso di pagamento a una persona giuridica che svolgerà successivamente le funzioni di agente fiscale), diventa facoltativo includere il foglio 03 stesso nella dichiarazione (clausola 1.7 dell'appendice n. 2 dell'ordine n. ММВ-7- 3/572@).
• Il fatto di mancata ritenuta alla fonte (se pagata a una persona giuridica che svolgerà successivamente le funzioni di agente fiscale) nella sezione B è registrato aggiungendo le parole "agente fiscale" al nome del destinatario del reddito (clausola 11.4 del Allegato N. 2 all'Ordine N. ММВ-7-3/572@).
• Il reddito distribuito esclusivamente ai privati ​​non esenta dalla compilazione del foglio 03 (clausola 1.7 dell'Appendice n. 2 dell'Ordine n. ММВ-7-3/572@). Vengono inoltre fornite informazioni sulla decodifica di tali beneficiari di reddito nella dichiarazione dei profitti. Tuttavia, ciò avviene una sola volta (alla fine dell'anno) ed è riportato in un'appendice speciale (n. 2) alla dichiarazione (clausola 1.8 dell'appendice n. 2 all'ordinanza n. ММВ-7-3/572@ ).

La qualità della persona che segnala con l'inclusione del foglio 03 nella dichiarazione si riflette nella forma del codice del luogo di presentazione della relazione indicato sul frontespizio: 213 o 214 - per i contribuenti maggiori e ordinari, 231 o 235 - per gli agenti fiscali che non effettuano dichiarazioni sui redditi.

Risultati

Nella dichiarazione degli utili viene redatto il foglio 03 in caso di pagamento di proventi su titoli. Contiene 3 sezioni destinate ai dati sui pagamenti dei dividendi (sezione A), sugli interessi sui titoli emessi dallo Stato o dal comune (sezione B) e informazioni sulle persone giuridiche russe che ricevono tale reddito (sezione B). Il modulo 03 viene compilato durante il periodo di liquidazione dei redditi e viene conservato nella dichiarazione fino alla fine dell'anno. A seconda di chi viene pagato il reddito, quando si compilano le sezioni del foglio 03, è necessario tenere conto di una serie di sfumature.

Nella sezione A "Calcolo dell'imposta sul reddito sui redditi sotto forma di dividendi (redditi derivanti da partecipazioni in altre organizzazioni stabilite nel territorio della Federazione Russa)" in caso di pagamento provvisorio dei dividendi secondo il dettaglio "Tipo di dividendi", codice " 1" è indicato quando si pagano i dividendi in base ai risultati dell'anno fiscale - codice "2". Il dettaglio “Periodo di imposta” indica il codice del periodo per il quale vengono distribuiti i dividendi. I codici che definiscono i periodi di rendicontazione (fiscale) sono riportati nell'Appendice n. 1 alla presente Procedura. Il requisito “Anno di riferimento” indica l'anno specifico per i periodi di riferimento (fiscali) in cui vengono pagati i dividendi.
La riga 010 indica l'importo dei dividendi da distribuire tra gli azionisti (partecipanti) con decisione dell'assemblea degli azionisti (partecipanti), compreso l'importo dei dividendi pagabili alle organizzazioni che pagano l'imposta sul reddito, il pagamento agli azionisti (partecipanti) che non sono contribuenti imposta sul reddito, in particolare, ai fondi comuni di investimento che non sono persone giuridiche, entità costitutive della Federazione Russa e altre persone giuridiche pubbliche, pagamenti a persone fisiche residenti nella Federazione Russa, organizzazioni straniere e persone fisiche non residenti nella Federazione Russa Federazione.
Le righe 020 e 030 riflettono gli importi dei dividendi maturati a organizzazioni e persone straniere non residenti nella Federazione Russa, che non partecipano al calcolo dell'imposta sul reddito secondo le modalità stabilite dal paragrafo 2 dell'articolo 275 del Codice.
Le righe 031 - 034 indicano gli importi dei dividendi maturati a organizzazioni e persone straniere non residenti nella Federazione Russa, le cui imposte sono soggette a ritenuta alla fonte in conformità con i trattati internazionali della Federazione Russa su aliquote fiscali inferiore a quello stabilito dal comma 3 del comma 3 dell'articolo 284 del Codice.
La riga 040 riflette gli importi dei dividendi soggetti a distribuzione agli azionisti russi (partecipanti): organizzazioni russe - contribuenti, organizzazioni che non sono contribuenti e persone fisiche residenti nella Federazione Russa.
L'indicatore nella riga 040 corrisponde all'indicatore “d” e al denominatore dell'indicatore “K” nella formula per il calcolo dell'imposta soggetta a ritenuta alla fonte da parte dell'agente fiscale sul reddito del contribuente - destinatario di dividendi, di cui al paragrafo 2 dell'articolo 275 del Codice.
La riga 041 riflette gli importi dei dividendi soggetti a distribuzione alle organizzazioni russe - contribuenti degli utili specificati nel comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 284 del Codice.
La riga 042 riflette gli importi dei dividendi soggetti a distribuzione alle organizzazioni russe - contribuenti degli utili specificati nel comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 284 del Codice.
Gli indicatori delle righe 041 - 042 comprendono l'importo dei dividendi soggetti a distribuzione alle organizzazioni che sono passate a un sistema fiscale semplificato (articolo 346.15, comma 2, paragrafo 1.1, del Codice), per il pagamento di un'imposta unica sul reddito figurativo per alcuni tipi di attività (paragrafo 4 dell'articolo 346.26 del Codice) che applicano il sistema di tassazione per i produttori agricoli (imposta agricola unificata) (clausola 3 dell'articolo 346.1 del Codice).
La riga 043 riflette gli importi dei dividendi soggetti a distribuzione a favore di persone fisiche residenti nella Federazione Russa, previo pagamento di dividendi su cui viene calcolata l'imposta sul reddito delle persone fisiche, soggetta a ritenuta da parte dell'agente fiscale ai sensi dell'articolo 214 del Codice e paragrafo 2 dell'articolo 275 del Codice.
Nel rigo 044 indicare i dividendi distribuibili a favore di soggetti non contribuenti, in particolare dividendi su azioni possedute dalla Federazione Russa, enti costitutivi della Federazione Russa o comuni, dividendi su azioni costituenti il ​​patrimonio di fondi comuni di investimento.
Le righe 070 e 071 riflettono gli importi dei dividendi ricevuti dallo stesso agente fiscale da organizzazioni russe e straniere, meno l'imposta sul reddito trattenuta da questi importi dei dividendi dalla fonte di pagamento (agente fiscale).
In questo caso, la riga 070 riflette l'importo dei dividendi ricevuti dall'agente fiscale stesso dopo la data di distribuzione dei dividendi tra gli azionisti (partecipanti) nel periodo d'imposta precedente, nonché dall'inizio del periodo d'imposta corrente fino alla data di distribuzione dei dividendi tra gli azionisti (partecipanti) per il periodo indicato nella Sezione A del Foglio 03. Pertanto, nella riga 070 dovrebbero figurare importi che non erano stati precedentemente presi in considerazione nella determinazione tassa base determinato in relazione al reddito percepito dall'agente fiscale sotto forma di dividendi.
Dall'importo dei dividendi indicato al rigo 070, nel rigo 071 si riflette l'importo dei dividendi percepiti dallo stesso agente fiscale, ad eccezione dei dividendi indicati nel comma 1 del comma 3 dell'articolo 284 del Codice, la cui imposta è calcolata al un tasso dello 0%.
L'indicatore della riga 071 corrisponde all'indicatore “D” nella formula di calcolo dell'imposta di cui al comma 2 dell'articolo 275 del Codice.
L'importo dei dividendi sulla riga 090, utilizzato per calcolare le imposte, viene calcolato sottraendo l'indicatore sulla riga 040 dalla riga 040.
L'indicatore nella riga 090 corrisponde alla differenza tra gli indicatori “d” e “D” nella formula di calcolo dell'imposta di cui al comma 2 dell'articolo 275 del Codice. Se l'indicatore sulla riga 090 ha un valore negativo, non sorge l'obbligo di pagare le tasse e non viene effettuata alcuna compensazione dal bilancio e i trattini vengono inseriti nelle righe 091 - 120.
L'indicatore della riga 090 può differire dalla somma degli indicatori delle righe 091 e 092 per l'importo dei dividendi su cui viene calcolata l'imposta sul reddito delle persone fisiche residenti nella Federazione Russa e per l'importo dei dividendi a favore degli azionisti ( partecipanti) che non sono contribuenti.
La riga 091 riflette l'importo dei dividendi, l'imposta sugli utili su cui si calcola che sarà trattenuta dalle organizzazioni russe specificate nel comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 284 del Codice con un'aliquota del 9%. L'indicatore è definito come la somma dei dati sulla dimensione delle basi imponibili per ciascun contribuente specificato, calcolata utilizzando la formula per calcolare l'importo dell'imposta di cui al paragrafo 2 dell'articolo 275 del Codice senza applicare l'aliquota fiscale.
La riga 092 riflette l'importo dei dividendi, l'imposta sugli utili su cui si calcola che sarà trattenuta dalle organizzazioni russe specificate nel comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 284 del Codice ad un'aliquota dello 0%. L'indicatore è definito come la somma dei dati sulla dimensione delle basi imponibili per ciascun contribuente specificato, calcolata utilizzando la formula per calcolare l'importo dell'imposta di cui al paragrafo 2 dell'articolo 275 del Codice senza applicare l'aliquota fiscale.
La riga 100 riflette l'importo calcolato dell'imposta sul reddito, pari all'importo totale dell'imposta calcolata per ciascun contribuente - un'organizzazione russa specificata nel comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 284 del Codice.
La riga 110 riflette l'importo dell'imposta sul reddito calcolata sui dividendi pagati in periodi di riferimento (fiscali) precedenti in relazione a ciascuna decisione sulla distribuzione dei proventi derivanti da partecipazioni azionarie.
La riga 120 riflette l'importo dell'imposta sul reddito maturata sui dividendi pagati nell'ultimo trimestre (mese) del periodo di riferimento (imposta) in relazione a ciascuna decisione sulla distribuzione del reddito derivante dalla partecipazione azionaria.
Quando i dividendi vengono pagati parzialmente (in più fasi), il pagamento dell'imposta sul reddito si riflette nelle righe 040 del sottosezione 1.3 della Sezione 1 della Dichiarazione. In tal caso il periodo è indicato dal contribuente in base alla data di pagamento dei dividendi ai sensi del comma 4 dell'articolo 287 del Codice.

Da questa consultazione scoprirai chi e in quali casi è tenuto a compilare il Foglio 03 della dichiarazione dei redditi, nonché in base a quale principio viene compilato.

Struttura del Foglio 03

La forma attuale della dichiarazione dei redditi delle società è stabilita con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 19 ottobre 2016 n. ММВ-7-3/572. Secondo esso, il foglio 03 della dichiarazione dei redditi del 2018 è destinato a calcolare l'imposta sul reddito che la società deve trattenere in qualità di agente fiscale e fonte di pagamento. La stessa ordinanza ha stabilito le regole per la compilazione della dichiarazione dei redditi e degli utili (di seguito denominata Procedura).

Chi deve compilare il Modulo 03 della dichiarazione dei redditi risulta chiaro dalle tre sezioni in esso contenute:

Come puoi vedere, i dividendi alle persone fisiche si riflettono anche nel foglio 03 della dichiarazione dei redditi (ai righi 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). Cioè, mostra non solo le ricevute indirizzate a entità legale in generale, ma anche i dividendi che questa società ha maturato a persone fisiche e giuridiche e presenta la presente relazione in qualità di agente fiscale.

Chi è tenuto ad inserire nella dichiarazione il Foglio 03

Adesso chi compila il Foglio 03 della dichiarazione dei redditi. In relazione alla Sezione A si tratta di:

• società - emittenti di valori mobiliari (vale a dire, che distribuiscono l'utile residuo dopo il pagamento delle imposte) e riconosciute a questo riguardo come agenti fiscali sulla base della clausola 3 e sub. 1, 3 p.7 art. 275 Codice Fiscale della Federazione Russa;
• le società non sono emittenti di titoli, ma pagano redditi su di essi (devono indicare il TIN dell'emittente) e sono riconosciute a questo riguardo come agenti fiscali sulla base della sottoclausola. 2, 4, 5, 6 commi 7 e 8 art. 275 Codice Fiscale della Federazione Russa.

A sua volta, la Sezione B è destinata a quelle organizzazioni che pagano interessi sui titoli statali e comunali. L'imposta su di essi può essere:

• 15% (sottocomma 1, comma 4, articolo 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• 9% (comma 2, clausola 4, articolo 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Regole per la compilazione del Foglio 03

Uno dei principi fondamentali per la compilazione del Foglio 03 della dichiarazione dei redditi è quello della competenza. Dal profitto derivante da dividendi e/o azioni di altre imprese, la società mostra:

• per il periodo di riferimento – 1° trimestre, semestre e 9 mesi;
• poi per l'insieme periodo imponibile– anno solare.

A volte sorge la domanda: è necessario compilare più volte il Foglio 03 della dichiarazione dei redditi se nel corso dell'anno ci sono state più decisioni in merito al pagamento dei dividendi? Sì, questo è necessario: una di queste decisioni è un foglio 03 separato compilato (clausola 11.2.1 della Procedura).

In generale, è necessario mostrare informazioni sui dividendi:

1. Nella Sezione A e B del Foglio 03.

2. Comma 1.3 della Sezione 1 del Foglio 01.

Per ciascuna organizzazione a favore della quale sono maturati i dividendi indicati nella Sezione A del Modulo 03 viene compilata la Sezione B del Modulo 03, compresi quelli tassati con aliquota zero.

Riempimento del campione

Supponiamo che Guru LLC presenti le dichiarazioni dei redditi ogni trimestre. Nel 2017, questa società ha ricevuto dividendi per un importo di 8 milioni di rubli. Tra loro:

• tassato a tasso zero – 2 milioni di rubli;
• tassato con un'aliquota del 13% - 6 milioni di rubli.

Questi dividendi non sono stati presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sui dividendi pagati da Guru LLC nel 2017.

I partecipanti hanno deciso di distribuire gli utili per il 2017 per un importo di 11 milioni di rubli. I dividendi sono stati pagati il ​​22 marzo 2018 e l'imposta trattenuta su di essi è stata trasferita al tesoro il 23 marzo 2018.

Dall'importo totale dei dividendi:

• 2 milioni di rubli - maturati dal singolo partecipante;
• 9 milioni di rubli – ai partecipanti-persone giuridiche.

La tabella seguente mostra i principali indicatori dell'imposta sul reddito sui dividendi emessi alle organizzazioni.

Poiché i dividendi sono stati pagati sulla base di una sola decisione dei proprietari, Guru LLC includerà un foglio 03 nella dichiarazione per il primo trimestre del 2018, in cui compilerà:

• una Sezione A;
• tre Sezioni B (per ciascuna società beneficiaria di dividendi).

Inoltre, Guru LLC includerà nel rapporto la sottosezione 1.3 della Sezione 1 del Foglio 01.

Di conseguenza, è necessario compilare la dichiarazione come segue:

Nella relazione del semestre, dei 9 mesi e dell'intero 2018, nelle righe da 01 a 21, nonché in tutte le righe 040 del comma 1.3 della Sezione 1 del Foglio 01, per tali dividendi sono inseriti dei trattini.

Nella relazione del semestre, dei 9 mesi e dell'intero 2018, la Sezione A del foglio 03 relativa a tali dividendi è redatta analogamente alla dichiarazione del 1° trimestre. Tranne le righe 110 e 120:

La responsabilità fiscale per la tardiva presentazione delle dichiarazioni è stabilita dall'articolo 119 Codice Fiscale RF. Dal 1 gennaio 2014, la categoria “contribuente” è stata esclusa dal testo di questo articolo (clausola 13 dell'articolo 10 della legge del 28 giugno 2013 n. 134-FZ). Pertanto, attualmente, l'ispettorato fiscale può multare per tale reato qualsiasi organizzazione che deve presentare dichiarazioni dei redditi, ma per qualsiasi motivo non ha adempiuto a tale obbligo. Compreso l'agente fiscale.

Composizione del reporting

Il calcolo dell'imposta sul reddito preparato dall'agente fiscale comprende:

Ciò è affermato nei paragrafi 1.7 e 1.8 della Procedura approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

A seconda di chi è il destinatario dei dividendi (un'organizzazione o un individuo), le sezioni da compilare potrebbero essere diverse.

Importante: il comma 1.3 deve essere inserito nella dichiarazione anche se i dividendi sono stati pagati solo ad enti esteri. Ciò deriva dal contenuto letterale dei paragrafi 1, 2 e 6 della clausola 1.7 della Procedura, approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600. Infatti questa sottosezione sarà vuota (con trattini). In questo caso, l'importo dell'imposta sui dividendi pagati a organizzazioni straniere deve riflettersi nel calcolo fiscale (informazioni), il cui modulo è stato approvato con ordinanza del Ministero delle imposte russo del 14 aprile 2004 n. SAE-3 -23/286.

Situazione: come organizzazione che utilizza sistema comune tassazione, relazione sull'imposta sul reddito pagata al bilancio come agente fiscale - separatamente o come parte del generale dichiarazione dei redditi?

Se l'organizzazione è un contribuente dell'imposta sul reddito, includere un calcolo fiscale degli importi della ritenuta alla fonte come parte della dichiarazione generale.

In questo caso, sul frontespizio, secondo i dettagli “nel luogo (registrazione)”, indicare il codice 213 (“nel luogo di registrazione come contribuente maggiore”) o 214 (“nel luogo dell'organizzazione russa che non è il più grande contribuente”). Il codice 231 ("presso la sede dell'agente fiscale - organizzazione") nel frontespizio indica solo le organizzazioni che non contribuiscono all'imposta sul reddito (ad esempio, quelle che utilizzano regime fiscale speciale ).

Ciò risulta dal paragrafo 1.7 della Procedura, approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

Compilazione del calcolo

Compila il calcolo in rubli, senza kopecks. Non è consentita la correzione degli errori di calcolo mediante correzione o altri mezzi simili. Se non ci sono indicatori da compilare, inserisci i trattini nelle righe e nelle colonne corrispondenti. Inserisci valori numerici negativi con un segno meno nella prima cella a sinistra. Compila i campi dell'indicatore di testo in stampatello da sinistra a destra. Ad esempio, quando si compilano le celle con il nome dell'organizzazione sul frontespizio, partendo da sinistra, indicare questo dettaglio in stampatello (non è necessario inserire trattini nelle celle rimanenti).

Una volta completato il calcolo, numerare tutte le pagine in sequenza.

Tali norme sono previste nella sezione II della Procedura, approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

Per ulteriori informazioni sulla presentazione delle dichiarazioni dei redditi cfr Come preparare la dichiarazione dei redditi .

Compilazione del frontespizio

Nel frontespizio indicare:

• TIN e KPP dell'organizzazione (compilare le celle assegnate per il TIN da sinistra a destra, iniziando dalla prima cella);

• numero di rettifica (per il calcolo iniziale “0--”, quando si invia un calcolo aggiornato viene indicato il numero di rettifica “1--” (“2--”, ecc.));

• codice del periodo fiscale (di riferimento) in conformità con l'Appendice 1 della Procedura approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

Il frontespizio deve contenere la data di compilazione delle relazioni, nonché la firma della persona che certifica l'esattezza e la completezza delle informazioni indicate nel calcolo.

Tali norme sono previste nella sezione III della Procedura, approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

Compilazione del foglio 03

Per riflettere le operazioni degli agenti fiscali nel calcolo dell'imposta sul reddito, viene fornito il foglio 03 “Calcolo dell'imposta sul reddito delle società trattenuta dall'agente fiscale (fonte di pagamento del reddito)”.

Il foglio 03 viene compilato solo sulla base dei risultati dei periodi in cui l'organizzazione ha trasferito i dividendi. Non è necessario duplicare i dati nei calcoli successivi. Ad esempio, se sia la decisione di distribuire i dividendi sia il loro effettivo pagamento sono avvenuti nel primo trimestre, allora l'obbligo dell'agente fiscale di trattenere l'imposta sul reddito dall'importo dei dividendi maturati sorge per l'organizzazione nel primo trimestre. Pertanto, il calcolo delle imposte si riflette nel foglio 03, che deve essere incluso nel calcolo effettuato sulla base dei risultati del primo trimestre. Se nel corso dell’anno non sono state prese altre decisioni sulla distribuzione dei dividendi e non sono stati effettuati pagamenti, ripetere tale calcolo nelle dichiarazioni degli altri periodi di riferimento e per l'intero anno non è necessario. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 2, paragrafo 1, dell'articolo 289 del Codice fiscale della Federazione Russa, paragrafi 1.1, 1.7 e 11.1 della Procedura approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 26 novembre 2014 n. ММВ -7-3/600.

Compila il foglio 03 sia quando paghi dividendi a organizzazioni e individui, sia quando paghi dividendi solo a individui. Va notato che se i partecipanti alla LLC sono solo persone fisiche, quando pagano loro i dividendi devono presentare una dichiarazione dei redditi . Ciò risulta dal paragrafo 6 del paragrafo 1.7 e dal paragrafo 11.2.2 della Procedura approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

Le spiegazioni sulla procedura per compilare le righe del foglio 03 (utilizzando un esempio numerico di calcolo dell'imposta sul reddito sotto forma di dividendi) sono fornite nella lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 10 giugno 2010 n. ШС-37 -3/3881. Poiché la procedura per il calcolo delle imposte non è cambiata sostanzialmente, questa lettera può essere utilizzata ancora oggi come guida.

Situazione: quali indicatori dovrebbero riflettersi nel calcolo dell'imposta sul reddito a un agente fiscale che paga redditi a un'organizzazione straniera (dividendi e altri redditi, esclusi gli interessi sui titoli statali e comunali)?

Se un agente fiscale paga un reddito a un'organizzazione straniera, nel calcolo dell'imposta sul reddito, il cui modulo è stato approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600, puoi solo è necessario compilare la riga 040 della sezione A del foglio 03. Per questa riga indicare l'importo dei dividendi maturati a favore di tutte le organizzazioni estere. L'importo dell'imposta su questi dividendi non si riflette nel calcolo. Deve essere preso in considerazione quando si compila un calcolo fiscale (informazioni) sugli importi dei redditi pagati a organizzazioni straniere e sulle imposte trattenute, il cui modulo è stato approvato con ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 14 aprile 2004 n. SAE-3-23/286.

Gli altri redditi pagati da un agente fiscale a organizzazioni straniere che non hanno una stabile organizzazione in Russia si riflettono solo nel calcolo fiscale (informazioni) sugli importi dei redditi pagati a organizzazioni straniere e nelle imposte trattenute. Per i calcoli cfrCome redigere e presentare calcoli (informazioni) sui redditi pagati a organizzazioni straniere .

Completamento della sottosezione 1.3 della sezione 1

La sottosezione 1.3 della sezione 1 della dichiarazione intende riflettere l'importo dell'imposta sul reddito sui dividendi (interessi) che l'organizzazione paga nell'ultimo trimestre dell'attuale periodo di riferimento (fiscale).

Nel comma 1.3 del comma 1 occorre indicare:

• alla riga 010 - tipo di pagamento (codice);

• in linea 020 - Codici OKTMO secondo il classificatore tutto russo, approvato con ordinanza di Rosstandart del 14 giugno 2013 n. 159-st;

• sulla linea 030 - KBK per l'imposta sul reddito, a seconda dell'aliquota fiscale.

Compila le celle contenenti il ​​codice OKTMO da sinistra a destra. Se il codice OKTMO contiene meno di 11 caratteri, inserisci dei trattini nelle celle lasciate vuote. Ciò è affermato nel paragrafo 7 della clausola 4.1 della Procedura approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

Se un'organizzazione trattiene l'imposta sul reddito sia sui dividendi che sugli interessi sui titoli statali e comunali, la sottosezione 1.3 deve essere compilata separatamente per ciascun tipo di reddito pagato.

Se un'organizzazione trattiene l'imposta sul reddito sui dividendi (codice pagamento 01), la somma degli indicatori nella riga 040 della sottosezione 1.3 deve corrispondere all'indicatore nella riga 120 della sezione A del foglio 03. Se il numero dei termini di pagamento dei dividendi supera il numero delle righe corrispondenti del comma 1.3 della sezione 1 della dichiarazione, tale sottosezione deve essere compilata su più pagine.

Se un'organizzazione paga l'imposta sul reddito sugli interessi (codice pagamento 2), la somma degli indicatori nelle righe 040 deve corrispondere all'indicatore nella riga 050 della sezione B del foglio 03 della dichiarazione.
Ciò risulta dai paragrafi 4.4.1, 4.4.2 della Procedura approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

Appendice 2 alla dichiarazione

L'appendice 2 alla dichiarazione è compilata dagli agenti fiscali che pagano ai cittadini il reddito derivante da transazioni con titoli, strumenti finanziari di transazioni future, nonché il reddito da titoli di emittenti russi. Cioè, organizzazioni riconosciute come agenti fiscali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche ai sensi dell'articolo 226.1 del Codice fiscale della Federazione Russa. In particolare, quando si pagano i dividendi sulle azioni, l'Appendice 2 - questi pagamenti rientrano nella definizione di “reddito su titoli di emittenti russi”.

Se un'organizzazione non è tenuta a presentare una dichiarazione dei redditi, ma è un agente fiscale ai sensi dell'articolo 226.1 del Codice fiscale della Federazione Russa, è necessario presentare un calcolo dell'imposta sul reddito nella composizione minima:

• frontespizio;

• Appendice 2 alla dichiarazione.

Ciò è affermato nel paragrafo 1.8 della Procedura approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

La domanda deve essere compilata in caso di pagamento di redditi su titoli di emittenti russi, nonché di redditi:

• sulle operazioni con titoli;

• sulle operazioni con strumenti finanziari di transazioni futures;

• sulle operazioni di pronti contro termine con titoli;

• sulle operazioni di prestito titoli.

La domanda deve riflettere le informazioni sul cittadino, l'importo del reddito e le imposte trattenute sul reddito, nonché altre informazioni simili. Per ciascun cittadino a cui sono stati corrisposti i redditi deve essere redatta l'appendice 2. Ciò risulta dai paragrafi 17.1-17.6 della Procedura approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

Se le informazioni sul reddito corrisposto alle persone fisiche si riflettono nell'Appendice 2 della dichiarazione dei redditi, duplicare queste informazioni nei certificatiformare 2-NDFL non c'è bisogno. Ciò è stato affermato nella lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 29 gennaio 2015 n. 03-04-07/3263 (portata agli ispettorati fiscali per l'utilizzo nel loro lavoro con lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 2 febbraio , 2015 N. BS-4-11/1443 e pubblicato sul sito ufficiale servizio fiscale nella sezione "Spiegazioni del Servizio fiscale federale della Russia, obbligatorie per la domanda").

Un esempio di compilazione del calcolo dell'imposta sul reddito da parte di un agente fiscale

Alpha LLC utilizza la semplificazione. Il capitale autorizzato dell'organizzazione comprende:

• Organizzazione russa LLC Trading Company Hermes (20%);
• individuo - Alexander Vladimirovich Lvov (80%).

Nel marzo 2016 Alpha ha maturato e pagato dividendi per il 2015 per un importo totale di 200.000 rubli. I dividendi sono distribuiti come segue:

• LLC "Società commerciale "Hermes"" - 40.000 rubli. (200.000 RUB × 20%);
• AV. Leopoli - 160.000 rubli. (RUB 200.000 × 80%).

Secondo il comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i pagamenti di dividendi alle organizzazioni russe sono soggetti all'imposta sul reddito con un'aliquota del 13%. In qualità di agente fiscale, il contabile Alpha ha calcolato e trasferito al bilancio l'imposta sul reddito sui dividendi di Hermes. L'importo dell'imposta è di 5200 rubli. (RUB 40.000 × 13%). I dividendi pagati a Lvov non sono soggetti all'imposta sul reddito.

In data 28 aprile 2016 Alpha ha presentato all'Agenzia delle Entrate una dichiarazione dei redditi composta dalle seguenti sezioni:

• frontespizio indicando il codice per località (luogo di registrazione) - 231;

• sottosezione 1.3 della sezione 1, compilata per tipologia di pagamento 1, che riflette l'importo dell'imposta sul reddito sul reddito sotto forma di dividendi e i tempi del loro trasferimento;

• Foglio 03, che riflette l'importo totale dei dividendi pagati, la sua distribuzione tra i fondatori e fornisce anche informazioni sull'organizzazione che riceve i dividendi.

Poiché il modulo di dichiarazione non implica il riflesso dei dividendi tassati con un'aliquota del 13%, il contabile si è fatto guidare dalla lettera del Servizio fiscale federale russo del 26 febbraio 2015 n. GD-4-3/2964 e lo ha indicato importo alla riga 091 della sezione A del foglio 03.

L'appendice 2 alla dichiarazione "Alpha" non è stata presentata. Nonostante sia un agente fiscale, i dividendi dei partecipanti alla LLC non sono elencati nell'articolo 226.1 del Codice fiscale della Federazione Russa (clausola 17.1 dell'ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 26 novembre 2014 n. ММВ- 7-3/600).

Situazione: Come riflettere nella dichiarazione dei redditi i dividendi maturati a un partecipante LLC - un individuo (residente)? Il partecipante ha ceduto il diritto a ricevere dividendi a un terzo.

Compila la dichiarazione in . Il fatto che un partecipante alla LLC abbia rifiutato i dividendi a favore di terzi non ha importanza.

Generare reddito

Se un partecipante ha incaricato di trasferire i dividendi che gli sono dovuti a un'organizzazione terza, ciò non significa che non abbia ricevuto reddito imponibile. Nella situazione in esame, ha ceduto questo reddito. Cioè, prima ha riconosciuto il suo diritto ai dividendi e poi lo ha ceduto a terzi. Pertanto, l’importo dei dividendi deve essere incluso nel calcolo della base imponibile dell’imposta sul reddito delle persone fisiche. Ciò è affermato direttamente nel paragrafo 1 dell'articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La data di effettivo ricevimento del reddito sarà la data in cui i dividendi sono stati trasferiti sul conto di terzi per ordine del partecipante (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'imposta sul reddito personale deve essere trattenuta dall'importo dei dividendi (clausola 4 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Reportistica fiscale

Riportare l'importo totale dei dividendi da distribuire nella riga 001 del foglio 03 (sezione A) della dichiarazione dei redditi. Si prega di tenere conto dei dividendi maturati a favore di un singolo partecipante (residente) nella compilazione delle righe 030 e 090 del foglio 03 (sezione A). Non includere questi dividendi nel calcolo di altri indicatori della dichiarazione dei redditi.

Appendice 2 alla dichiarazione di questo partecipante . Si prega di indicare le informazioni sui dividendi nel certificato formare 2-NDFL, approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 30 ottobre 2015 n. ММВ-7-11/485.

Ciò deriva dalle disposizioni dei paragrafi 1.7, 1.8 e 11.2.2 della Procedura, approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3/600.

Va notato che se i partecipanti alla LLC sono solo persone fisiche, quando pagano loro i dividendi devono presentare una dichiarazione dei redditi .