Негізгі ұйым жүгінеді ортақ жүйесалық салу, ал агент – салық салудың оңайлатылған жүйесі. Агент жалдау шарттарын жасайды және олардан жалдау ақысын алады. Осыдан кейін ол жалдаушылардан алған қаражатты оның сыйақысын шегеріп, негізгі алушыға аударады. Агент шот-фактураларда ҚҚС көрсетуі керек пе? Агентте және директорда қандай хабарламалар жасалады?

Мәселені қарастыра келе мынадай қорытындыға келдік:

Негізгі ұйым жалпы салық салу жүйесін қолданатындықтан, жеңілдетілген салық салу жүйесін қолданатын және қызмет көрсететін агент агенттік келісім, ол өз атынан немесе сенім білдірушінің атынан қызмет көрсететініне қарамастан, жалға алушыларға шот-фактуралар беруге міндетті және тиісінше төлемге берілген шоттарда ҚҚС көрсетуі керек.

Қорытындының негіздемесі:

Ресей Федерациясының Салық министрлігінің 2001 жылғы 21 мамырдағы N VG-6-03/404 хатында делдалдың шот-фактураларды беру тәртібі туралы түсініктемелер берілген. Олар келесіге дейін қайнатылады.
Делдал (комиссионер, адвокат, агент) шот-фактураларды беру кезінде комиссиялық шарттарды, комиссиялық немесе агенттік келісімді ресімдеу кезінде үшінші тұлғамен қарым-қатынаста өз атынан немесе комитенттің, комитенттің атынан әрекет етеді.

1. Шарт бойынша тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу кезінде сатып алушының атына комитент берушінің атынан өкімдер ресімделеді.

2. Өз атынан әрекет ететін делдал комитенттің, комитенттің тауарларын (жұмыстарын, қызметтерін) өткізген кезде делдал өз атынан 2 данада шот-фактура береді. Көрсетілген шот-фактураның нөмірін делдал өзі берген шот-фактуралардың хронологиясына сәйкес тағайындайды. Бір данасы сатып алушыға тапсырылады, екіншісі сауда-саттық кітабында тіркелмей берілген шот-фактуралардың тізіліміне енгізіледі. Сенім білдіруші (сенім білдіруші) сенім білдіруші (сенім білдіруші) берген шот-фактуралардың хронологиясына сәйкес нөмірлене отырып, делдалдың атына шот-фактураны береді. Бұл шот-фактура сатушының сатып алу кітабында тіркелмеген.

Делдалдың сатып алушыға берген шот-фактурасының көрсеткіштері комитент (принципал) делдалға берген шот-фактурада көрсетіледі және комитентте (принципалда) сауда-саттық кітабында тіркеледі.

3. Делдал агенттік шарт, комиссия, агенттік шарт бойынша комитентке, комитентке, комитентке оның сыйақысының сомасына жеке шот-фактура береді. Бұл шот-фактура белгіленген тәртіппен адвокатта, комиссионерде, агентте сауда-саттық кітабында, ал комитентте, комитентте, комитентте – сатып алу кітапшасында тіркеледі.

Бұл жағдайда агент ұйым оңайлатылған салық жүйесін қолданады.

Авторы жалпы ережебапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.11. Оңайлатылған салық салу жүйесін қолданатын ұйымдар, тауарларды Ресей Федерациясының кедендік аумағына әкелу кезінде төленетін ҚҚС-ты қоспағанда, ҚҚС төлеушілер болып танылмайды.

баптың 3-тармағында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-ы Ресей Федерациясының аумағында тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сататын ҚҚС төлеушілер ғана шот-фактураларды ресімдеуге, алынған және берілген шот-фактуралардың тізілімдерін, сатып алу кітаптарын және сату кітаптарын жүргізуге міндетті. . Сондықтан USNO пайдаланатын ұйымдар тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сату бойынша операцияларды жүзеге асыру кезінде шот-фактураларды берудің қажеті жоқ.

Дегенмен, ҚҚС төлеуші ​​болып табылмайтын ұйымның ҚҚС төлеушісі болып табылатын сенім білдірушінің атынан қызмет көрсететін агент ретінде әрекет ететінін есте ұстаған жөн.

баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 1005-бабына сәйкес агенттің міндеттеріне сенім білдірушінің атынан екінші тараптың (сенім білдірушінің) атынан, бірақ сенім білдірушінің есебінен заңды және өзге де әрекеттерді жасау кіреді. сенім білдірушінің атынан және есебінен.

Демек, делдалдық қызметті жүзеге асыратын ұйымдар шот-фактураларды емес, тек олардың сыйақысының сомалары үшін береді. Сыйақы сомалары үшін мұндай ұйымдар берілген және алынған шот-фактуралардың тізілімдерін, сатып алу кітабын және сату кітабын толтырмайды (Ресей Қаржы министрлігінің 28.04.2010 жылғы N 03-11-11 / 123 хаттары, 10.10.2010 ж. 2007 N 03-11-04 / 2/253, Ресей Федерациясының Мәскеу қаласы бойынша Федералдық салық қызметі 04.03.2008 N 18-11/3/31989, 12.10.2006 N 18-12/3/89548 @, 07.03.2006 N 18-11/3/57740@).

Принципал ҚҚС төлеуші ​​болып табылатынын ескере отырып, баптың 3-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 168-бабына сәйкес агент сатып алушыға қызмет көрсеткен күннен бастап бес күн ішінде атына ҚҚС сомасын бөліп, қызметтердің толық құнына шот-фактураны беруге міндетті. сатып алушының, бірақ бұл оның төлеуі керек дегенді білдірмейді (Ресей Қаржы министрлігінің 20.01.2009 жылғы N 03-07-09/01 хаттары, 05.05.2005 N 03-04-11/98, Федералдық Ресей Федерациясының Мәскеу қаласы бойынша Салық қызметі 07.03.2006 N 18-11/3/57740@).

Ресей Федерациясы Үкіметінің 02.12.2000 N 914 қаулысымен бекітілген ҚҚС есептеу үшін алынған және берілген шот-фактуралардың, сатып алу кітаптарының және сату кітапшаларының тізілімдерін жүргізу қағидаларының 24-тармағынан (бұдан әрі - Ереже) ), агент агенттік шарт бойынша қызметтерді сенім білдірушінің (сенім білдірушінің) атынан сатқан жағдайда, ол сенім білдірушінің атынан сатып алушыға шот-фактураны беруге міндетті деп қорытынды жасауға болады.

Қағидалардың 24-тармағының 3-тармағына сәйкес, бұл ретте тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуді көздейтін агенттік шарт (агенттік шарт) бойынша мүліктік құқықтарды, тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуді жүзеге асыратын сенім білдірушілер (сенім білдірушілер), сенім білдірушінің (сенім білдірушінің) атынан мүліктік құқықтар , сатып алушыға берілген шот-фактураларды сату кітабында тіркеу. Сенім берушінің атынан бұл шот-фактураны делдал (агент) бере алады, ал шот-фактурада сенім білдірушінің деректемелері болуы керек (РФ Салық министрлігінің 21.05.2001 жылғы N VG-6-03 / 404 хаты). ).

Сенім білдірушінің қызметтерін агент өз атынан жүзеге асырған жағдайда шот-фактураны делдал (агент) өз атынан екі данада береді. Бұл ретте көрсетілген шот-фактураның нөмірін агент өзі берген шот-фактуралардың хронологиясына сәйкес тағайындайды. Осы құжаттың бір данасы сатып алушыға беріледі, ал екіншісі оны сату кітабында тіркемей берілген шот-фактуралардың тізіліміне беріледі (Ереженің 3-тармағы, Ресей Федерациясы Салық министрлігінің 21.05.2015 ж. 2001 N VG-6-03 / 404).

Осылайша, оңайлатылған салық жүйесін қолданатын агент ұйым жалға берушінің атынан немесе өз атынан жалға алушылармен жалдау шарттарын жасасқанына қарамастан, жалға алушыларға шот-фактуралар беруге және тиісінше төлеуге берілген шот-фактураларда ҚҚС сомасын көрсетуге міндетті. .

Бухгалтерлік есеп

1. Агентте

9/99 «Ұйымның кірістері» (бұдан әрі - PBU 9/99) PBU 4-тармағына сәйкес ұйымның кірістері олардың сипатына, алу шарттарына және ұйымның қызметіне қарай бөлінеді. қарапайым қызметтен түскен кірістер және басқа да кірістер.

PBU 9/99 мақсаттары үшін қарапайым қызметтен алынған кірістерден басқа кірістер басқа кірістер болып саналады.

9/99 PBU 5-тармағына сәйкес, қарапайым қызметтен алынған кірістер өнімдер мен тауарларды сатудан, жұмыстарды орындауға, қызметтерді көрсетуге байланысты кірістер болып табылады.

Егер делдалдық келісімдер бойынша жалға беру қызметтерін көрсету ұйым үшін негізгі қызмет түрі болса, онда агенттік алым қарапайым қызметтен түскен кіріске жатады. Содан кейін Бухгалтерлік есеп жоспарын пайдалану жөніндегі нұсқаулыққа сәйкес бухгалтерлік есепРесей Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы N 94n бұйрығымен бекітілген ұйымдардың қаржылық-шаруашылық қызметі (бұдан әрі - Нұсқаулық), кіріс 90 «Сату» шотында көрсетіледі.

Егер мұндай қызмет ұйым үшін негізгі болып табылмаса, онда Нұсқаулыққа сәйкес агенттік алым 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотында көрсетіледі.

Нұсқаулыққа сәйкес комитентпен есеп айырысу 76 «Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысулар» шотында, «Сенім берушімен есеп айырысу» қосалқы шотында есепке алынуы мүмкін.

Нәтижесінде, бұл жағдайда агент үшін әдеттегі бухгалтерлік жазбалар келесідей болады:

Дебеттік кредит, «Негізгі қарызмен есеп айырысу» қосалқы шоты
- агенттік келісім бойынша қызметтердің орындалуын көрсетті;

Дебет () Кредит
- жалға алушылардан алынған қаражат;

Дебет, «Негізгі қарызмен есеп айырысу» қосалқы шоты Кредит
- қолма-қол ақша, сыйақы шегерілген, принципалға аударылған;

Дебеттік кредит, «Кірістер» қосалқы шоты (91, «Өзге кірістер» қосалқы шоты)
- агенттік сыйақы түріндегі көрсетілген табыс;

Дебеттік несие
- агенттің принципалдан алатын сыйақысы есептелді.

2. Директорда

Агенттік сыйақыны төлеу бойынша агентпен есеп айырысуларды көрсету үшін «Басқа дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысу» шотын пайдаланыңыз.

Сенім білдірушінің бухгалтерлік есебіндегі агенттің бекітілген есебінің негізінде агентке тиесілі сыйақы сомасы қарапайым қызметке жұмсалатын шығыстардың бөлігі ретінде танылады (PBU 10/99 «Ұйымның шығыстары» 5-тармағы).

Негізгі ұйымның бухгалтерлік есебінде келесі жазбалар жасалуы керек:

Дебеттік кредит, «Кіріс» қосалқы шоты
- агент есебінің негізінде көрсетіледі, жалға беру қызметтерін сату;

Туризм саласындағы қызмет негіздері «Ресей Федерациясындағы туризм негіздері туралы» 1996 жылғы 24 қарашадағы № 132-ФЗ Федералдық заңының нормаларымен реттеледі. Аталған заңның 9-бабына сәйкес турагенттің туристік өнімді жылжытуы және өткізуі онымен туроператор арасында жасалған шарт негізінде жүзеге асырылады. Бұл ретте турагент туроператордың атынан және оның тапсырмасы бойынша, ал туроператор мен турагент арасында жасалған шартта көзделген жағдайларда өз атынан әрекет етеді.

Турагент туроператормен, коммерциялық комиссиямен агенттік шарттар, агенттік келісімдер жасай алады. Туроператорлар мен турагенттердің өзара әрекеттесуінің ең көп тәсілі – агенттік келісім жасау.

Агенттік мүмкіндіктері

Агенттік шарт бойынша бір тарап (агент) екінші тараптың (сенім білдірушінің) атынан өз атынан, бірақ сенім білдірушінің есебінен немесе оның атынан және есебінен ақы төленіп, заңды және өзге де әрекеттерді жасауға міндеттенеді. директордың. Бұл Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 1005-бабының 1-тармағы. Бұл жағдайда сенім білдіруші агентке агенттік келісімде белгіленген мөлшерде және тәртіпте сыйақы төлеуге міндетті (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 1006-бабы).

Агент есебі

Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 1008-бабы агенттің сенім білдірушіге есеп беруін қарастырады. Осы баптың 2-тармағына сәйкес, егер агенттiк шартта өзгеше көзделмесе, агенттiң есебiне агенттiң сенiм бiлдiрушiнiң есебiнен шеккен шығыстары туралы қажеттi дәлелдемелер қоса берiлуге тиiс.

Турагенттің шығындарын туроператор Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 1001-бабына сәйкес өтейді және сенім білдірушінің (туроператордың) шығыстарына қосуға жатады.

Сыйақы белгіленген мөлшерде белгіленеді

Мүмкін, агенттік келісімнің талаптары бойынша туроператор агенттік сыйақыны белгіленген сома түрінде белгілейді. Бұл жағдайда туристік өнімді сату арқылы турагент қосымша ала алады

Туроператормен жасалған шартта қосымша пайда турагенттің билігінде қалатыны белгіленуі мүмкін. Яғни, турагенттің табысы агенттік сыйақы мен қосымша жеңілдіктерден қалыптасады. Турагент агентке «қосымша сыйақы» жеке бағанымен есеп бере алады немесе кіріс ордеріне сілтеме жасай отырып алынған немесе осы кіріс алынған қосымша сыйақы сомасын көрсете отырып, сондай-ақ осы Келісімнің тармағына сілтеме жасай отырып қосымша есеп беруді бере алады. агенттік келісім.

Туроператордың бухгалтерлік есебінде турагенттің қарамағында қалатын қосымша пайда туроператордың кірісін құрайды және бір мезгілде оның агенттік алымдарды төлеуге арналған шығыстарында көрсетіледі.

Шартта турагенттің қосымша пайдаға қалай иелік ету керектігі көрсетілмеген жағдайда, ол оны туроператорға қайтаруы керек. Өйткені, делдалдық шартты орындау кезінде агент алған барлық нәрсе, оның ішінде қосымша жеңілдіктер де комитенттің меншігі болып табылады. Агент агенттік келісім бойынша алынған барлық нәрсені сенім білдірушіге беруге міндетті, ал сенім білдіруші қабылдауға міндетті (РФ Азаматтық кодексінің 999, 1000, 1011-баптары).

салық есебі

346-баптың 1-тармағына сәйкес.15 салық кодексіРФ, бірыңғай «оңайлатылған» салық бойынша салық салу объектісін анықтау кезінде мыналар ескеріледі:

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249-бабының негізінде анықталған сатудан түсетін кірістер;

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабының негізінде анықталған негізгі емес кіріс.

Бірақ Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабында көзделген кірістер салық базасына кірмейді.

Бұл жағдайда табыс ақшалай негізде танылады. Яғни, кассадағы және (немесе) кассадағы шоттарға ақша түскен, өзге де мүлік (жұмыс, қызмет) және (немесе) мүліктік құқықтар алынған күн олардың келіп түскен күні болып табылады (346.17-баптың 1-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі).

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 1-тармағының 9-тармақшасына сәйкес, анықтау кезінде салық базасыагенттік шарт бойынша міндеттемелерді орындауға байланысты агент алған мүлік түріндегі кірістер (ақшалай қаражатты қоса алғанда) есепке алынбайды. Сондай-ақ, егер мұндай шығындар шарттарға сәйкес агенттің шығыстарына қосуға жатпайтын болса, агенттің принципал бойынша шеккен шығындарын өтеу ретінде алынған кірістер.Комиссиялық, агенттік немесе басқа да осыған ұқсас сыйақы көрсетілген кіріске жатпайды. .

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249-бабының ережелеріне сәйкес агенттің сыйақысы қызметтерді сатудан түскен кіріс ретінде қарастырылады.

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша агент кірісіне тек агенттік алымдар кіретінін растайды. Мұндай қорытынды, атап айтқанда, 2013 жылғы 4 қыркүйектегі № 03-11-11 / 36394, 2013 жылғы 18 сәуірдегі № 03-11-11 / 149, 2012 жылғы 8 қарашадағы № 03- хаттарында көрсетілген. 11-06/2/136.

Бұған дейін бас агенттік сондай-ақ агенттік келісімді жасасқан кезде турагенттің жасалған агенттік келісім негізінде туроператорға принцип берушінің атынан аударатын ақша сомасын да көрсеткен болатын ( жеке, турист), турагенттің табысы болып табылмайды, салық салу объектісі тек алынған сыйақы сомасы болып табылады. Бұл туралы Ресей Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 23 қарашадағы No 03-11-04 / 2/282 хатында айтылған.

Турагент агенттік шарт бойынша шеккен шығыстарды өтеу ретінде алған, егер өтелетін шығыстар агенттің шығыстарына қосылмаса, салық базасын айқындау кезінде турагент кірісінің бөлігі ретінде есепке алынбайды (хат Ресей Федералдық салық қызметінің 2006 жылғы 7 наурыздағы № 20-12/19605).

Турагенттің қарамағында қалған қосымша жеңілдік бөлігі ретінде салық салу үшін есепке алынады негізгі емес кіріс. Бұл туралы Мәскеуге арналған Ресей Федералдық салық қызметінің 2005 жылғы 14 желтоқсандағы No 18-12/3/91935 хатында айтылған.

Кейбір жағдайларда туроператор мен турагент арасындағы шарттар турларды белгіленген бағамен сату туралы нұсқауды қамтитындай етіп жасалады. Егер туристік өнім туроператормен келісімсіз жеңілдікпен сатылса, агенттің берілген жеңілдік сомасы түріндегі шығысы салық салу мақсатында есепке алынбайды. Бұл ретте сыйақы агент есебінде жеңілдікті есепке алмай көрсетіледі.

Бұл ретте турагент салық салынатын кірісте туристік өнімді өткізу бойынша қызметтерді көрсеткені үшін алынған агенттік алымды агенттік шартта көзделген көлемде есепке алады. Мұндай түсініктеме Ресейдің Федералдық салық қызметінің Мәскеуге арналған 2009 жылғы 18 желтоқсандағы No 16-15 / 133970 хатында келтірілген.

Бірақ сатып алушыға сатып алу-сату шарты бойынша жеңілдік берген жағдайда салық салынатын табысты азайтады. Яғни, оңайлатылған салық жүйесі бойынша агенттің сатудан түскен кірісі сатып алушыларға берілген жеңілдіктерді ескере отырып, нақты алынған сомаларда есепке алынады (Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 11 наурыздағы No 03 хаты). -11-06 / 2/7121).

Агенттік келісімдер – сатушылар мен сатып алушылар арасында делдал болып, мәмілелердің сәтті жүзеге асуына ықпал ететін үшінші тұлғалардың қатысуымен жасалатын мәмілелер. Демек, бұл принцип беруші мен агент арасындағы келісім, оның шарттары бойынша агент белгілі бір ақыға, сенім білдірушінің нұсқауы негізінде немесе оның есебінен белгілі бір операцияларды орындайды. Мұндай AD құрылыста, аудармада және т.б.

Жұмыс істеу жолдары

Агент екі жолмен жұмыс істейді:

1. Өз атынан мәміле жасайды және жүргізеді, өзіне барлық құжаттарды ресімдейді.Кейде үшінші тарап делдалмен жұмыс істеп жатқанын да білмейді. Барлық талаптар мен мәселелер сенім білдірушінің қатысуынсыз шешіледі (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 5-тарауы).
2. Агент сенім білдірушінің атынан әрекет етеді: оған барлық құжаттар ресімделеді. Агент делдал ретінде әрекет етеді, оның мәміле бойынша ешқандай міндеттемелері болмайды (АК-тің 49-тарауы).

Бірақ агенттер қалай әрекет етсе де, олар әрқашан директорлар есебінен операцияларды жүзеге асырады (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 1005-бабының 1-тармағы). Сондықтан олар белгіленген мерзімде шығындарды қажетті құжаттаманы қолдану арқылы төлеуге міндетті.

Агенттік келісімдердің құқықтық негіздері Азаматтық кодекстің 52-тарауында көрсетілген. Кейбір жағдайларда агент бір мәмілені жасау кезінде өз атынан және сенім білдірушінің атынан бір уақытта әрекет ете алады.

Ынтымақтастықтың артықшылықтары мен кемшіліктері

Агенттің болуы бухгалтерлік есепті қиындатады, бірақ бұл шарттың барлық тараптары үшін пайданы көбейтетіндігімен өтеледі.

Агенттердің көмегімен бизнес географиясын кеңейтуге, өндіріске тікелей қатысы жоқ мәселелерді сәтті шешуге болады, мысалы, жарнама мәселелері, заң қызметтері, тұтынушыларды іздеу. Тиісінше, негізгі қарыздың кірісі де артады.

Агент үшін мұндай операциялар кем емес:

1. Ол қаражат салмай-ақ, директордың тауарын еркін пайдалануға және бұл үшін оның комиссиясын алуға мүмкіндік алады.
2. салық ауыртпалығы төмендейді, яғни келісім-шарт бойынша алынған барлық сомалар табыс болып саналмайды, тек агенттік қызмет үшін комиссия түрінде алынады.

Агенттік пайданы қалыптастыру

Агенттің кірісі қол қойылған келісімге сәйкес комитенттен алынған ақшадан қалыптасады (РФ Азаматтық кодексінің 1006-бабы).Сыйақы мөлшері бірнеше жолмен беріледі:

1. Агентке мәміле үшін белгілі бір соманы алу туралы келісім жасалады. Бұл директорға тиімді: ол шығындардың мөлшерін нақты біледі. Бірақ агент алдын ала белгіленген сомадан артық табыс таба алмайды, сондықтан мұндай келісім оған әрқашан тиімді бола бермейді.
2. Мәміленің жалпы көлемінен сыйақы алу туралы келісімге қол қойылады. Бұл агент үшін айтарлықтай тиімді: оның көбірек сатуға және үлкен көлемде ақша алуға мүмкіндігі бар. Мысалы, егер агент әрбір тауар бірлігін сатудан 10% алса (мысалы, 12 000 рубльге шаңсорғыш), онда 10 шаңсорғышты сату арқылы ол 12 мың рубль табады.
3. Тауарлар мен қызметтердің бастапқы бағасы үшін үстеме төленеді. Сатушы сату бағасын белгілейді, бірақ максималды баға шектелмейді. Сондықтан агент көбірек сатуға және көбірек табуға ынталандырады. Яғни, егер директор шаңсорғыштардың бастапқы бағасын 12 000 рубль деп белгілесе, ал агент оларды 14 000 рубльге сатса, онда 10 дана сату арқылы ол 20 000 рубль алады.

Ақшаны әртүрлі шарттарда төлеуге болады:

• Агенттің қызметін директор алдын ала төлейді.
• Агент өзінің сыйақысын сақтайды, қалғаны комитенттің шотына аударылады.
• Мәміле аяқталғаннан кейін негізгі беруші агент жұмысын төлейді. Егер нақты күн көрсетілмесе, 7 күн ішінде.

Салық салу

• Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес (146-баптың 41-тармағы, 1-тармағы), әртүрлі қызмет түрлерін көрсету қосылған құн салығына жатады (). Салық базасы осы баптың 1-тармағының негізінде белгіленеді.
• Бухгалтерлік есепте агенттік келісімнен түскен кіріс әдеттегі қызметтен түскен кіріс ретінде қарастырылады (PBU 9/99). Агенттік келісім-шарттар мен қызметтер делдалдар үшін қол жетімді, .
• Қолданылған кезде кіріс коды 2010 «авторлық құқықтарды қоспағанда, азаматтық-құқықтық шарттар бойынша кірістер».

AD кірісін есепке алу

• Жеңілдетілген жүйені пайдаланатын директор үшін кіріс ақшаны электронды әмиянға немесе агенттің кассасына түскен кезде пайда болады.
• Сонымен бірге, заңға сәйкес, агент тауарды немесе қызмет көрсетуді сатудан түскен ақшаны алғаннан кейін комитентке ақшаның оның шотында бар екендігі туралы хабарлауға міндетті емес. Сондықтан шартта агенттің тауарды сатудан ақша түскені туралы комитентті уақтылы хабардар ету туралы тармақты белгілеу қажет.
• Айдың соңында агент алынған төлемдер туралы есеп береді және комитентке жібереді. Есепті қарап шыққаннан кейін сатып алушыдан түскен ақша келесі айда директордың шотына аударылады. Бұл қаражаттарды есепке алу олар банктік шотқа түскен кезде жүргізіледі.
• Агент агенттік сыйақыны кіріс ретінде ескереді.
  • Бұл шартты орындау үшін аванстық төлемді алғаннан кейін дереу жасалады, егер сыйақы осы төлемге қосылса.
  • Егер сыйақы бөлек алынса, онда оны алу кезінде ескеру қажет.

Бұл бейнеде агенттік келісім туралы, соның ішінде ондағы кірістерді есепке алу туралы айтылады:

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша есептеудің ерекшеліктері

Оңайлатылған жүйеге (және USN DMR) сәйкес барлық шығындар фактіден кейін төленгеннен кейін есепке алынады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабының 2-тармағы). Бухгалтерлік есепке жатпайды:

• шартты орындау үшін агентке алдын ала аударылған ақша;
• агент қайтаратын төлемдер сомасы.

Келісімшартты орындау үшін агентке жіберілетін сомаларды одан әрі есепке алу шартта көзделген шарттарға және шарттың мәніне байланысты:

1. «» объектісі бойынша комитентке тауарларды сатып алу кезінде шығыстар сомасын есепке алу сатудан кейін жүзеге асырылады (Салық кодексінің 346.17-бабының 2-тармағы 2-тармағы).
2. Шығындар жылдың соңына дейін есепке алынғанда (Салық кодексінің 346.17-бабының 3-тармағы).

• Агенттік сыйақыны шартты орындау үшін жалпы соманың бір бөлігі ретінде аударған кезде оны шарт бойынша есептеу талаптары бойынша сенім білдіруші шығыстар ретінде есепке алуға жатады. Әдетте, агенттің есебі бухгалтерлік есепке алу үшін негіз болады, онда бұл сома жазылады (Салық кодексінің 346.16-бабының 1-тармағы 24-тармақшасы).
• Сыйақы сомасы кейінірек (шартты орындау үшін негізгі сомадан бөлек) аударылған жағдайда, ол аудару фактісі бойынша агенттің шығыстарында көрсетіледі.
• Агенттің табысына оның сыйақысы ғана кіреді. Шартты орындау үшін алдын ала алынған ақша оған қолданылмайды (Салық кодексінің 346.15-бабының 1.1-тармағы, 251-бабының 1-тармағының 9-тармағы).

Сыйақы келісім-шарт талаптары негізінде табыс ретінде танылады. Егер сыйақы сомасы шартты орындау үшін негізгі құралдармен бірге аударылса, онда агент өз сыйақысын дербес бөледі және оны көрсетеді. Егер сыйақы бөлек алынса, онда жеңілдетілген агент соманы алу кезінде тіркейді.

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша агенттік келісім – кіріс минус шығыстарқарапайым адамға тауарларды сатып алу және сату функцияларының кейбірін делдалға беруге мүмкіндік береді, бірақ арнайы білімді қажет етеді. Мұндай келісімшарт дегеніміз не және қандай нюанстарды ескеру қажет - біздің мақаладан біліңіз.

Жеңіл тұлғаның агенттік келісімді жасау кезінде нені білуі маңызды (агенттің сыйақысының шарттары, есеп беру нысаны мен мерзімі және т.б.)

Қарапайым тұлғаның агент арқылы тауарды сатуы немесе сатып алуы үшін ол ұйымдастырушылық және бухгалтерлік талаптардың 2 түрін ескеруі керек:

• агенттік келісімді (АД) орындауға;
• АД орындаудан туындайтын кірістер мен шығыстарды тануға.

Талаптардың бірінші тобын орындау үшін (АД пәнінің мазмұнына, тараптардың құқықтары мен міндеттерін шектеуге және басқа да нюанстарға) жеңілдеткіш Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің нормаларын ескеруі керек.

Мысалы, AD-ге өтініш бергенде келесіге назар аудару керек:

• шарт талаптары негізгі (келісімшарттың мәні) және қосымша (АД бағасы және оны орындау мерзімдері) болып бөлінеді, оның ішінде АД шарттарының бірі – агенттік жарнаның мөлшері мен төлеу мерзімі;
• агенттік қатынастардың нысанын нақтылау талап етіледі - агент сенім білдірушінің атынан немесе өз атынан іс-әрекеттер жасай алады;
• агенттің өкілеттік дәрежесін көрсету қажет – АД-да агент мәмілелердің бір бөлігін сенім білдіруші атынан, ал бір бөлігін – өз бетінше жүзеге асыруы қарастырылуы мүмкін;
• мүмкін болатын шектеулерді егжей-тегжейлі айту артық болмас - олар АД-ның бір немесе екі тарапына да жүктелуі мүмкін (мысалы, субагенттік келісімдерді жасамай агенттің жеке өзі қызмет көрсету шарты).

Шарт агент есебінің құрамы мен мазмұнының негізгі аспектілерін белгілеуге зиян келтірмейді.

Агент есебін дайындаған кезде есте сақтау керек нәрселер – мақаланы қараңыз .

Егер сатып алушылармен есеп айырысу агенттің қатысуымен (оның есеп айырысу шоты немесе кассасы арқылы) жүзеге асырылса, AD-де агенттің сенім білдірушіге алынған ақпарат туралы хабарлауға міндетті кезеңін көрсету маңызды. қолма-қол ақша- негізгі қарыздың кірісін кіріске енгізудің уақытылылығы көп жағдайда осыған байланысты.

AD орындауындағы бухгалтерлік жазбалар үшін мақаланы қараңыз .

АД орындау кезінде қарапайым адам есте сақтау қажет талаптардың екінші тобы Ч. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.2 (бұл туралы келесі бөлімдерде толығырақ).

Жеңілдеткіш агент арқылы тауарларды сатады

Жеңілдетілген тұтынушыдан тауарларды сату кезінде агенттің қызметтерін пайдалану кірістерді де, шығыстарды да тудырады:

• баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.15 - тауарларды сатудан түсетін кірістер;
• астындағы. 23-баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16 - тауарларды сатып алу бағасы түріндегі шығыстар;
• астындағы. 24 б. 1 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16 - агентке сыйақы төлеу;

Режимдерді біріктіру кезінде агенттік алымдарды есепке алудың қыр-сырын біздің веб-сайтта жарияланған хабарламадан біліңіз. .

• астындағы. 8 б. 1 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16 - агентке төленген ҚҚС бойынша шығыс (сыйақы бойынша);

«Шығыс» және «кіріс» ҚҚС қалай есепке алынады, материал қарапайымдылықты айтады.

• агенттің басқа шығындарын өтеуге байланысты шығындар.

Жеңілдетілген тұтынушы AD шығындарын қамтиды, егер:

• агент мекенжайы бойынша жүзеге асырылатын ақша аударымдары оңайлатушының рұқсат етілген «шығыс» тізімінде болса;
• агент шығыстарды растайтын құжаттарды ұсынған (РФ Салық кодексінің 346.16-бабының 2-тармағы).

Жеңілдетілген тұтынушы AD бойынша алынған кірісті және KUDiR-те келтірілген шығындарды төмендегілердің негізінде көрсетеді:

• агент арқылы тауарларды сатудан түскен табыс:
• сатып алушыдан ақша алынған күні танылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346-бабының 1-тармағы. 17) - егер агент есептеулерге қатыспаса;
• делдал ақшаны сатып алушыдан алған кезде – егер есеп айырысу агент арқылы жүзеге асырылса;
• табыстың танылған сомасы агент есебінде көрсетілген тауарларды сату құны болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.15-бабының 1-тармағы);
• егер сатып алушыдан алдағы жеткізілім есебінен аванстар алынса, олар оңайлатылған тапсырыс берушінің кірісінде ақшаны алған күні де ескерілуі керек.

Шығындар оңайлатылған салық төлеуші ​​үшін әдеттегі тәртіппен есепке алынады.

KUDiR толтыру кезінде қарапайымдылық үшін нені ескеру керек - материалды қараңыз .

Агент қарапайымдылық үшін мүлікті сатып алады

Жеңілдетілген тұлғаның тауарларды сатып алу кезінде агент қызметін пайдалану процесі шығыстардың 3 тобының пайда болуымен байланысты:

• сатып алу шығындары - олар сатып алынған мүліктің, тауарлардың немесе басқа құндылықтардың құнын қамтиды;
• салық шығыстары – өнім берушіге және (немесе) агентке аударылған «енгізілген» ҚҚС сомаларынан тұрады;
• делдалдық шығыстар - агентке сыйақы төлеуге және АД-ны орындауға байланысты сомаларды өтеуге байланысты.

Осы топтарға енгізілген шығыстар баптың 2-тармағына сәйкес оңайлатылған тұлғаның кірісін азайтады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.18. Бұл жағдайда келесі есеп схемасы қолданылады:

• оңайлатылған тапсырыс берушінің салық салынатын базасына AD байланысты шығыстарды қосу олар төленгеннен кейін жүзеге асырылады (РФ Салық кодексінің 346.17-бабының 2-тармағы);
• Делдалдық сыйақыны есепке алу тәртібі оңайлатылған тапсырыс беруші үшін агент сатып алған мүліктің түріне байланысты:
• астындағы. 5 б. 1 бап. 346.16 баптың 2-тармағы. 346.16 баптың 2-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 254 - егер тауарлық-материалдық қор агенттің көмегімен сатып алынса (агенттің сыйақысы тауарлық-материалдық құндылықтардың бастапқы құнына қосылады);
• астындағы. 23-24 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16 - тауарларды сатып алу кезінде (агенттің сыйақысы шығыстардың жеке түрі ретінде есепке алынады);
• астындағы. 1-баптың 1-тармағы және 3-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16 - негізгі құралдарды және материалдық емес активтерді сатып алу кезінде (агенттің сыйақысы активтің бастапқы құнына қосылады).

ҚҚС есебінің схемасы:

• жеке шығыс ретінде (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабының 1-тармағының 8-тармақшасы);
• сатып алынған негізгі құралдардың және материалдық емес активтердің бастапқы құнының бөлігі ретінде (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабы 2-тармағының 3-тармақшасы).

Оңайлатылған тұлға шығындарда оның құнын мойындаған кезде негізгі құралдарды тағайындау қалай әсер етеді - материалды қараңыз .

Жеңілдетілген қосымша жеңілдіктерді есепке алудың нюанстары

АД орындау кезінде қосымша пайда (АД) егер агент келісім-шартта көзделгеннен тиімдірек шарттарда мәміле жасаса, туындайды.

Делдал арқылы тауарларды сатып алу (сату) кезінде ДИ тану бөлігінде мыналарды ескеру қажет:

• Агент сәтті болса, DV пайда болуы мүмкін:
• тауарларды АД-де белгіленгеннен жоғары бағамен сату;
• тауарды шартта көзделгеннен төмен бағамен сатып алу.
• Алынған тұрақты токты тұтынушы мен агент арасында бөлу АД-да қарастырылған алгоритмдер бойынша немесе тұрақты токқа қатысты алдын ала келісімдер болмаған жағдайда бірдей жүзеге асырылады.
• Бүкіл DV сомасы жеңілдетілген тұтынушының меншігі болып табылады, сондықтан ол оған кірісін арттыруы керек.
• Жоғарыда көрсетілген кірісті оның DV бөлігінің агентіне аударылған сомаларға азайтыңыз (РФ Салық кодексінің 346.16-бабының 24-тармағының 1-тармағының 2-тармағы, 252-бабының 1-тармағы). Шығындарда агентке тиесілі қосымша пайданы тану мәселесі бойынша реттеуші органдармен қақтығыстарды болдырмау үшін шартта КҚ агент сыйақысының өзгермелі бөлігі ретінде танылатынын көрсету ұсынылады.

Мысал

2018 жылдың қаңтарында «Бытхимсервис» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі «Химторг» жауапкершілігі шектеулі серіктестігімен өз өнімдерін сату үшін АД құрды. Тұтынушы оңайлатылған салық жүйесін қолданады, агент OSNO-да. AD шарттарына сәйкес агент тапсырыс берушінің өнімдерін 3126 рубльден төмен емес бағамен сатуға міндеттенеді. бірлік үшін. Агенттің сыйақысы тұрақты және ауыспалы бөліктен тұрады: тұрақты бөлігі сатылған өнім көлемінің 12% құрайды. DV болған жағдайда бөлу 50/50 қатынасында жүргізіледі. Агентке берілетін қосымша сыйақы агент сыйақысының өзгермелі бөлігі болып табылады. «Химторг» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі тиімді логистикалық жүйенің арқасында және заманауи маркетингтік әдістердің көмегімен өнімді 3 810 рубльге сатуға қол жеткізді. бірлік үшін. DV есептеулері кестеде берілген:

«Бытхимсервис» ЖШС «Химторг» ЖШС есеп айырысу шотына 2 соманы аударды:

• DV = 1 843 380 рубль;
• агентке сыйақы (сату сомасының 12%) / 2 464 308 рубль (20 535 900 рубль × 12%).

KUDiR-де 2018 жылдың қаңтарында оңайлатылған тұтынушы AD-ға қатысты келесі ақпаратты көрсетті (осы мысалда оңайлатылған тапсырыс берушінің басқа кірістері мен шығыстары, оның ішінде тауарларды сатып алу бағасы ескерілмейді):

Кіріс:

• өнімді сатудан түсетін түсімдер - 20 535 900 рубль;
• тұтынушы алған қосымша пайда сатудан түскен кіріске қосылады.

Шығындар:

• агенттік төлем - 2 464 308 рубль.
• агентке аударылған қосымша пайда - 1 843 380 рубль.

Нәтижелер

Жеңілдетуші агент арқылы тауарды немесе өзге де мүлікті сатып алатын (сататын) жағдайда, ол агенттік шарттың барлық талаптарын жан-жақты қарастыруы, сондай-ақ шартты орындауға қатысты мәліметтердің ҚҰДІР-де уақтылы және дұрыс көрсетілуін ұйымдастыруы қажет.

Жеңілдеткіштер агенттік шарттар жасасу арқылы делдалдық қызмет көрсете алады. Бұл жағдайда орындаушыны «агент» деп атайды, ал агентке белгілі бір әрекеттерді орындауды тапсырған қарапайымды «принципал» деп атайды. Оңайлатылған салық салу жөніндегі агенттік келісімдер бойынша салық салудың ерекшеліктері қандай, біз өз кеңесімізде айтамыз.

Агенттік келісім дегеніміз не

Агенттік келісім – агент пен сенім білдіруші арасындағы келісім, оған сәйкес агент сенім білдірушінің атынан белгілі бір әрекеттерді ақыға орындауға міндеттенеді. Агент өз атынан да, сенім білдірушінің атынан да әрекет ете алады, бірақ әрқашан оның есебінен әрекет етеді (РФ Азаматтық кодексінің 1005-бабының 1-тармағы). Мысалы, агенттік келісім бойынша директор агентке комитент анықтаған жабдықты сатып алып, оны қоймаға ақылы түрде жеткізуді тапсырады.

Сенім білдіруші әрқашан сенім білдірушінің есебінен және оның мүддесі үшін шартта белгіленген мерзімде әрекет ететіндіктен, ол сенім білдірушіге шарттың орындалуы туралы есеп беруге және оған жұмсалған шығындарды растайтын құжаттарды қоса беруге міндетті. сенім білдірушінің мүддесі үшін агент.

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша принцип: кірістер мен шығыстар

Шартты орындау үшін сенім білдіруші агентке аударған сомалар агент қызметтерді көрсеткенге дейін комитенттің шығыстарында есепке алынбайды. Өйткені, оңайлатылған салық жүйесі төлемдерді ғана емес, оларды нақты төлегеннен кейінгі шығындарды да ескереді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабының 2-тармағы). Сенім білдірушінің кірісінде агент қайтарған төлемдердің сомалары есепке алынбайды. Ал келісім-шартты орындау үшін агентке жіберілген сомалардың болашақта қалай есепке алынатыны шарттың нысанасына байланысты болады. Егер агент оңайлатылған комитентке «кіріс минус шығыстар» объектісімен тауарларды сатып алған болса, онда соңғысы оларды сату кезіндегі шығыстарда есепке алады (РФ Салық кодексінің 346.17-бабының 2-тармағының 2-тармағы). . Егер негізгі құралдар сатып алынған болса, онда шығындар ағымдағы жылдың соңына дейін мойындалады (РФ Салық кодексінің 346.16-бабының 3-тармағы). Агенттік келісімді орындау үшін негізгі борыш сомасының бөлігі ретінде принципал агентке аударған агенттік сыйақыға қатысты жағдай басқаша: ол шарт бойынша оны есептеу шарттарына сәйкес принципалдың шығыстары ретінде танылады - ретінде. агент есебінің негізінде осы алым көрсетілетін ереже (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабының 24-тармағы). Егер сыйақы агентке агенттік шартты орындау үшін аударылған негізгі сомадан бөлек кейінірек төленсе, онда ол да төленгеннен кейін ғана оңайлатушының шығыстарында танылады.

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша агент: кірістер мен шығыстар

Шартты орындау үшін агент алған қаражат оның кірісі ретінде танылмайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.15-бабының 1.1-тармағы, 251-бабының 1-тармағының 9-тармағы). Жеңілдеткіштің кірісінде оның сыйақысы ғана ескерілетін болады. Бұл төлемді тану мерзімі агенттік келісімнің талаптарына байланысты болады. Егер сыйақы агентке шартты орындау сомасының бөлігі ретінде берілсе, онда агент өз сыйақысының сомасын дербес бөлуі және бұл кірісті ҚҰДІР-де көрсетуі керек. Егер сыйақы комитентпен бөлек төленсе, онда жеңілдетілген агент оны шартты орындау үшін оған аударылған соманы емес, сыйақыны алу кезіндегі табыста да көрсетеді.

ҚҚС және агенттік келісім

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша төлеушілер ҚҚС төлеу міндетінен (белгілі бір жағдайлардан басқа) босатылғандықтан (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.11-бабының 3-тармағы 2-тармағы), жеңілдетілген агент сомада ҚҚС бөлмейді. оның сыйақысы туралы. Жеңілдетілген салық жүйесіне көшірілген өз атынан, сенім білдірушілер мен агенттер атынан шот-фактуралар да болып табылмайды.

Дегенмен, агент жалпы режимдермен қарым-қатынасқа түсу арқылы сенім білдірушіге қызмет көрсете алатындықтан, оған ҚҚС және оған немесе тікелей сенім білдірушіге берілген шот-фактуралар алдында тұрады. Егер агент сенім білдірушінің атынан әрекет етсе, онда сатушылардан алынған шот-фактуралар комитентке жіберіледі. Демек, агент бұл құжаттарды шартта көзделген мерзімде комитентке береді.

Егер оңайлатылған агент өз атынан әрекет етсе және оңайлатылған принципал бойынша ҚҚС төлеушіден тауарларды сатып алса, ол бұрын алынған шот-фактураның деректерін бере отырып, сатушының атынан комитентке шот-фактураны береді. Бұл ретте шот-фактураның нөмірін агент оның жеке хронологиясын ескере отырып дербес көрсетеді. Агент сатушылардан алынған шот-фактураларды 01 операция түрінің коды бар алынған және берілген шот-фактуралар тізілімінде тіркейді және «Делдалдық қызмет туралы мәліметтер...» бөлімін толтырады. Бұл журнал тоқсан сайын өткен тоқсаннан кейінгі айдың 20-сынан кешіктірмей IFTS-ке ұсынылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 174-бабының 5.2-тармағы).

Егер агент OSNO-да болса, ал принципал оңайлатылған салық жүйесінде болса

Егер агент мемлекеттік агент болса, сатушылардан алынған шот-фактураларды қайта ресімдеу тәртібі жоғарыда сипатталғанға ұқсас болады. Жалғыз айырмашылық агент шот-фактураларды өз атынан - оның сыйақысының сомасына береді. Алайда, агент алынған және берілген шот-фактуралардың тізілімінде оның сыйақы сомасына шот-фактураны тіркемейді (РФ Салық кодексінің 169-бабының 3.1-тармағы). "Кіріс минус шығыстар" объектісі бар оңайлатылған принципал агент ұсынған ҚҚС оңайлатылған салық жүйесінің шығындарында әдеттегі тәртіпте есепке алу мүмкіндігіне ие болады (