Есепті салық агенті кәсіпорындар акционерлерге бағалы қағаздар бойынша дивидендтер немесе сыйақылар төлеу кезінде жасайды. Егер кезеңде нақты есептеулер болмаса, бұл беттерді толтырудың қажеті жоқ. Бөлімге қандай сомалар және қандай тәртіппен енгізілгенін қарастырайық.

Табыс декларациясының 03 парағы – мақсаты

Көрсетілген парақ нәтижелері бойынша заңды тұлғаларға берілген кірістер туралы мәліметтер болған жағдайда толтырылуы тиіс үлестік қатысунемесе бағалы қағаздар бойынша төленген сыйақы (толтыру тәртібінің 1.1-тармағының 4-тармағы). Есеп айырысу тек жеке тұлғалармен жүргізілсе, 03 парағы жасалмайды. Себебі, жеке тұлғаларға дивидендтер бойынша салық агенттері есептеп, төлейтін пайда салығы емес, жеке табыс салығы болып табылады. Салық салудың, ұстаудың және бюджетке сомаларды төлеудің нормативтік тәртібі стат. 275-баптың 4, 5-тармағы. 286-бап. 284-баптың 2, 4-тармағы. 287-бап. 310.1 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

03 парағының негізгі мақсаты салық органдарына белгілі бір кезеңдегі аталған дивидендтер туралы сенімді ақпарат беру болып табылады. Деректерді қайталау қажет емес. Яғни, егер серіктестік 3-тоқсан үшін сома таратқан және төлеген болса, ақпарат сол тоқсанның есебіне енгізіліп, ұсынылса, жылдық есепте ақпарат қайта ұсынылмайды (289-баптың 1-тармағының 2-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі).

Табыс декларациясының 03 парағы – толтыру тәртібі

03 парағын толтырудың нормативтік ережелерін Федералдық салық қызметі 2016 жылғы 19 қазандағы No ММВ-7-3/572@ бұйрығымен бекітті (XI қосымша). Ағымдағы декларация нысаны да осында көрсетілген. Парақтың өзі 3 бөлімнен тұрады:

• сек. A – ресейлік кәсіпорындардың қызметіне қатысудан түскен дивидендтер бойынша салық сомасын есептеуге арналған. Ақпарат төлем мерзімі бойынша беріледі.
• сек. B – бағалы қағаздардан (муниципалдық және мемлекеттік) пайыздық кірістерге салық сомаларын есептеу үшін қолданылады.
• сек. B – мұнда дивиденд немесе пайыздық төлемдерді алушылардың бөлінуі берілген. Мұндай төлемдерден салық алынған жағдайда әрбір алушы үшін жеке бөлім құрылады.

Пайда туралы декларацияның 03 парағын құрастыру мысалы

2017 жылғы кәсіпкерлік қызмет нәтижелері бойынша компания дивидендтер төлеуге 570 000 рубль бөлді делік. Оның ішінде Ресей Федерациясында тіркелмеген шетелдік кәсіпорындармен есеп айырысу 370 000 рубльді құрайды. (салық ставкасы 0%); ресейлік ұйымдармен – 200 000 рубль. (ставка 13%).

Төлемдер туралы шешім сәуір айында қабылданды. Тиісінше, деректер 2018 жылдың 2-тоқсанының есебіне енгізілуі керек. Басқа кезеңдерде бұл сомаларды көрсету қажет емес.

А бөлімін толтырған кезде агент санатының кодын көрсетіңіз – 1; дивиденд түрінің коды – 2 (жылдық); кезең коды – 21; жыл - 2018. 001, 010 беттерінде жалпы сома берілген - 570 000 рубль; 020, 022 жолдарында – 200 000,00 рубль; 040 жолында – 370 000,00 руб. Әрі қарай 090 бетте – 570 000,00 рубль. 100-бетте формула бойынша есептелген салық сомасы енгізіледі - 26 000 рубль. (200 000,00 x 13%).

03 парағының В бөлімі сызылған, өйткені пайыздар төленбеген. В бөлімінде салық есептелген, содан кейін мемлекетке төленген дивидендтер сомасы туралы ресейлік кәсіпорын - нақты берілген кірісті алушы туралы ақпарат бар.

Бұл есепке табыс салығы бойынша декларацияның 03 парағы енгізілген салық агентіоларға дивидендтер немесе пайыздар түріндегі табыс төленген жағдайда бағалы қағаздар, мемлекет немесе муниципалитет шығарған. Декларацияда осы парақты пайдалану ерекшеліктерін қарастырайық.

Пайда туралы декларацияның 03 парағының құрылымы

Ағымдағы пайда туралы декларация нысанының нысаны (Ресей Федералдық салық қызметінің 2016 жылғы 19 қазандағы № ММВ-7-3/572@ бұйрығымен бекітілген) ұсталған салықты көрсетуге арналған 03 парағының болуын талап етеді. салық агенті оған төленген табыстан. Мұндай кіріске мыналар кіреді:

• өзінің бағалы қағаздары бойынша да, эмитенті есеп беретін заңды тұлға болып табылмайтын шетелдіктер бойынша да төленген дивидендтер;
• мемлекеттік және муниципалдық бағалы қағаздар бойынша есептелген сыйақы.

Табыстың осы екі түрі пайда туралы декларацияның 3 парағында оларға арналған екі бөлімнің бөлінуін анықтайды: тиісінше А және В. Бірақ онда салық агенті табыс салығын ұстайтын (немесе ұстауға құқығы жоқ) дивидендтерді немесе сыйақыларды нақты кімнің алушысы болғанын ашатын тағы бір (В) бөлімі бар.

Дивидендтерге арналған А бөлімі В бөлімімен салыстырғанда айтарлықтай көлемді болып шығады және келесі ақпаратты береді:

• бағалы қағаздар эмитенті туралы; бұл ретте эмитенттің СТН-і дивидендтер меншікті емес бағалы қағаздар бойынша есептелген жағдайда ғана беріледі;
• есептеулердің сипаты туралы: аралық, есепті кезеңнің соңында жүргізілетін немесе қорытынды (жыл бойынша);
• төленген дивидендтердің жалпы сомасы және оларды алушылардың негізгі топтары (ресейлік және шетелдік ұйымдар, ресейлік және шетелдік жеке тұлғалар, дивидендтер түріндегі кірістерді алушы болып саналмайтын тұлғалар) арасында бөлу және ресейлік заңды және шетелдік жеке тұлғаларға қатысты , сомалар оларға қолданылатын мөлшерлемелер бойынша егжей-тегжейлі көрсетіледі;
• ресейлік заңды тұлғаларға төленген табыстан ұсталатын салықты есептеу туралы, мұндай есептеуге қатысатын көрсеткіштерді (есеп беруші тұлғаның өзі алған дивидендтер сомасы және есептеу кезінде пайдаланылған салық ставкалары) көрсете отырып.

А бөлімі әрбір эмитент үшін бөлек толтырылуы керек.

Есептегі В бөлімдерінің саны төленген пайыздарға қолданылатын салық ставкасымен анықталады. Бұл бөлімді толтыру оңай: салық базасы, мөлшерлеме, салық сомасы.

А және В бөлімдерінде ортақ нәрсе - оларда декларацияға енгізілген жылдың соңғы кезеңі үшін және оның алдындағы кезеңдер үшін есептелген салық сомаларын бөлек көруге мүмкіндік беретін жолдардың болуы.

Есепке 03 парағын енгізу жиілігі немен анықталады?

Пайда туралы декларацияда 3 парақты толтыру есеп беретін заңды тұлға табыс салығы бойынша салық агенті ретінде жауапкершілікке тартылған кезде міндетті болып табылады (№ ММВ-7-3/572@ бұйрығына № 2 қосымшаның 1.1 тармағы). Сонымен қатар, бұл міндет табыс салығын төлеушілер болып табылмайтын ұйымдарға да қатысты (№ MMV-7-3/572@ бұйрығына № 2 қосымшаның 1.7 тармағы).

Декларацияға 03 парағын енгізу бұл үшін негіздер пайда болған есепті кезеңде, яғни тиісті кіріс төленген кезде болады. Ұйым аванстарды төлеу үшін қандай мерзімділікті (тоқсандық немесе айлық) таңдағанына байланысты мұндай есепті кезең келесі тоқсанның немесе айдың аяғымен аяқталатын кезең болуы мүмкін (№ ММВ- бұйрығына № 2 қосымшаның 1.3 тармағы). 7-3/572@ ).

Декларация есептеу әдісімен жасалғандықтан, салық кезеңі үшін соңғы болып табылмайтын мерзімдегі 03 парағындағы деректер осы парақта (қайталанатын немесе толықтырылатын) көрсетілген мерзімге дейін көрсетіледі. жылдық есеп беру. А және В бөлімдерін дайындау кезінде бұл есепті кезең үшін есептелген салық бойынша деректердің дұрыс байланыстырылуын бақылауды талап етеді: есепке енгізілген соңғы кезеңдегі есептеулер туралы ақпарат үшін сақталған жолдарда немесе алдыңғы кезеңдерге сілтеме жасайтын жолдарда. ағымдағы кезеңесеп беру.

03 парағын толтыру нюанстары

03 парағын толтыру кезінде мынаны есте ұстаған жөн:

• Есепте қанша парақ 03 болатыны төлемдер бойынша шешімдердің санын анықтайды (№ MMV-7-3/572@ бұйрығына № 2 қосымшаның 11.2.1 тармағы).
• А және В бөлімдерінде төленген кірістер туралы жиынтық ақпарат бар және төлемдер әртүрлі күндерде жасалуы мүмкін. Күні бойынша төлемдер туралы мәліметтер декларацияның 1-бөлімінің 1.3-тармақшасында келтірілген. Яғни, 1.3-тармақша, егер А және (немесе) В бөлімдерінде табыс салығы төленген кірістер туралы деректер болса, толтыру қажет, ал А және В бөлімдеріне жататын ақпарат үшін ол бөлек қалыптастырылады. 1.3-тармақшадағы күндерде бюджетке табыстан ұсталатын салықты төлеу мерзімдері көрсетіледі. Естеріңізге сала кетейік, сіз дивидендтер мен сыйақылар түріндегі табыс салығын төленген табыстан ұсталған күннен кейінгі жұмыс күнінен кешіктірмей төлеуге тиіссіз (РФ Салық кодексінің 287-бабының 4-тармағы).
• В бөлімі әрқашан толтырылмайды, өйткені ол тек ресейлік заңды тұлғалар туралы ақпаратқа арналған - ол бойынша табыс салығын төлеуі керек кіріс алушылар. Яғни, егер барлық кірістер осы салықты төлеушілер болып табылмайтын тұлғаларға (шетелдік ұйымдар, жеке тұлғалар - шетелдік және ресейлік) немесе кіріс оның нақты алушысына төленетін ресейлік заңды тұлғаларға төленсе, онда В бөлімі қажет емес. толтырылады. Соңғы жағдайда (кейіннен салық агентінің функцияларын жүзеге асыратын заңды тұлғаға төлем жасау кезінде) декларацияға 03 парақтың өзін енгізу міндетті емес (№ ММВ-7- бұйрығына № 2 қосымшаның 1.7 тармағы). 3/572@).
• В бөліміндегі салықты ұстамау фактісі (кейіннен салық агентінің функцияларын жүзеге асыратын заңды тұлғаға төленген кезде) кіріс алушының атауын «салық агенті» деген сөздермен толықтыру арқылы есепке алынады (ҚР Заңының 11.4-тармағы). № ММВ-7-3/572@ бұйрығына № 2 қосымша).
• Жеке тұлғаларға ғана бөлінген кірістер 03 парағын жасаудан босатылмайды (№ ММВ-7-3/572@ бұйрығына № 2 қосымшаның 1.7 тармағы). Пайда туралы декларацияда мұндай кіріс алушылар туралы декодтау ақпараты да берілген. Алайда, ол тек бір рет (жыл соңында) жасалады және декларацияға (No ММВ-7-3/572@ бұйрығына № 2 қосымшаның 1.8 тармағы) арнайы қосымшада (No 2) беріледі. ).

Декларацияға 03 парағын қоса отырып есеп беретін тұлғаның сапасы оның титулдық бетінде көрсетілген есеп беру орнының коды түрінде көрсетіледі: 213 немесе 214 - ірі және қарапайым салық төлеушілер үшін, 231 немесе 235 - табыс салығы бойынша есеп айырыспайтын салық агенттері үшін.

Нәтижелер

03-парақ бағалы қағаздар бойынша кірістер төленген жағдайда пайда туралы декларацияда ресімделеді. Ол дивидендтерді төлеу туралы деректерге арналған 3 бөлімнен тұрады (А бөлімі), мемлекет немесе муниципалитет шығарған бағалы қағаздар бойынша пайыздар (В бөлімі) және осындай кірісті алатын ресейлік заңды тұлғалар туралы ақпарат (В бөлімі). 03-парақ кіріс төлемдері кезеңінде толтырылады және ол жыл соңына дейін декларацияда сақталады. Кіріс кімге төленетініне байланысты 03 парағының бөлімдерін толтыру кезінде бірқатар нюанстарды ескеру қажет.

А бөлімінде «Дивидендтер түріндегі табысқа салынатын табыс салығын есептеу (Ресей Федерациясының аумағында құрылған басқа ұйымдардағы үлестік қатысудан түскен кіріс)» дивидендтерді аралық төлеу кезінде «Дивидендтер түрі» реквизиттері, коды « Қаржы жылының нәтижелері бойынша дивидендтерді төлеу кезінде 1" көрсетіледі - "2" коды. «Салық (есептік) кезең» деректемесі дивидендтер бөлінетін кезеңнің кодын көрсетеді. Есепті (салық) кезеңдерін айқындайтын кодтар осы Тәртіпке № 1 қосымшада келтірілген. «Есептік жыл» деректемесінде дивидендтер төленетін есепті (салық) кезеңдері үшін нақты жыл көрсетіледі.
010-жолда акционерлер (қатысушылар) жиналысының шешімі бойынша акционерлер (қатысушылар) арасында бөлуге жататын дивидендтердің сомасы, оның ішінде табыс салығын төлейтін ұйымдарға төленуге жататын дивидендтердің сомасы, төлеушілер болып табылмайтын акционерлерге (қатысушыларға) төлем көрсетіледі. табыс салығы, атап айтқанда, заңды тұлғалар болып табылмайтын пайлық инвестициялық қорларға, Ресей Федерациясының құрылтай субъектілеріне және басқа да қоғамдық заңды тұлғаларға, Ресей Федерациясының резиденттері болып табылатын жеке тұлғаларға, шетелдік ұйымдарға және Ресей Федерациясының резиденттері болып табылмайтын жеке тұлғаларға төлемдер. Федерация.
020 және 030-жолдарда Кодекстің 275-бабының 2-тармағында белгіленген тәртіппен табыс салығын есептеуге қатыспайтын шетелдік ұйымдар мен Ресей Федерациясының резиденттері болып табылмайтын жеке тұлғаларға есептелген дивидендтердің сомалары көрсетіледі.
031 - 034 жолдарында Ресей Федерациясының халықаралық шарттарына сәйкес салықтары ұсталуға жататын, Ресей Федерациясының резиденттері болып табылмайтын шетелдік ұйымдар мен жеке тұлғаларға есептелген дивидендтердің сомасы көрсетіледі. салық ставкаларыКодекстің 284-бабы 3-тармағының 3-тармақшасында белгіленгеннен төмен.
040-жолда ресейлік акционерлерге (қатысушыларға) бөлуге жататын дивидендтердің сомалары көрсетіледі: ресейлік ұйымдар - пайда салығын төлеушілер, пайда салығын төлеушілер болып табылмайтын ұйымдар және Ресей Федерациясының резиденттері болып табылатын жеке тұлғалар.
040-жолдағы көрсеткіш 2-тармақта келтірілген салық төлеуші ​​- дивидендтер алушының кірістерінен салық агенті ұстауға жататын салықты есептеу формуласындағы "d" көрсеткішіне және "К" көрсеткішінің бөлгішіне сәйкес келеді. Кодекстің 275-бабының
041-жолда Кодекстің 284-бабы 3-тармағының 2-тармақшасында көрсетілген ресейлік ұйымдарға – пайда салығын төлеушілерге бөлуге жататын дивидендтердің сомалары көрсетіледі.
042-жолда Кодекстің 284-бабы 3-тармағының 1-тармақшасында көрсетілген ресейлік ұйымдарға – пайда салығын төлеушілерге бөлуге жататын дивидендтердің сомалары көрсетіледі.
041 - 042-жолдардың көрсеткіштері оңайлатылған салық салу жүйесіне көшкен ұйымдарға (Кодекстің 346.15-бабының 1.1-тармағының 2-тармақшасы) есептелген табыс бойынша бірыңғай салықты төлеу үшін бөлуге жататын дивидендтердің сомасын қамтиды. ауыл шаруашылығы тауарын өндірушілерге салық салу жүйесін (бірыңғай ауыл шаруашылығы салығы) қолданатын қызметтің жекелеген түрлерін (Кодекстің 346.26-бабының 4-тармағы) (Кодекстің 346.1-бабының 3-тармағы).
043-жолда Кодекстің 214-бабына және тармағына сәйкес салық агенті ұстауға жататын, жеке табыс салығы есептелетін дивидендтерді төлеу кезінде Ресей Федерациясының резиденттері – жеке тұлғалардың пайдасына бөлуге жататын дивидендтердің сомалары көрсетіледі. Кодекстің 275-бабының 2-тармағы.
044-жолда табыс салығын төлеушілер болып табылмайтын тұлғалардың пайдасына бөлуге жататын дивидендтер, атап айтқанда Ресей Федерациясына, Ресей Федерациясының құрылтай субъектілеріне немесе муниципалитеттерге тиесілі акциялар бойынша дивидендтер, пайлық инвестициялық қорлардың мүлкін құрайтын акциялар бойынша дивидендтер көрсетіледі.
070 және 071-жолдарда төлем көзінен (салық агенті) осы дивиденд сомаларынан ұсталған табыс салығы шегерілген салық агентінің өзі ресейлік және шетелдік ұйымдардан алған дивидендтердің сомалары көрсетіледі.
Бұл ретте 070-жолда алдыңғы салық кезеңіндегі акционерлер (қатысушылардың) арасында дивидендтерді бөлу күнінен кейін, сондай-ақ ағымдағы салық кезеңінің басынан бастап салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің акционерлерінің (қатысушыларының) арасында салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің осы кезеңіне дейінгі басынан бастап салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің акционерлерінің (қатысушыларының) арасында дивидендтерді бөлу күнінен кейін өзі алған дивидендтердің сомасы көрсетіледі. А бөлімінде көрсетілген кезең үшін акционерлер (қатысушылар) арасында дивидендтерді бөлу 03-парақ. Осылайша, 070-жолда анықтау кезінде бұрын ескерілмеген сомалар көрсетілуі тиіс. салық базасысалық агентінің дивидендтер түрінде алған табысына қатысты айқындалады.
070-жолда көрсетілген дивидендтер сомасынан 071-жолда салық сомасы есептелетін Кодекстің 284-бабы 3-тармағының 1-тармақшасында көрсетілген дивидендтерді қоспағанда, салық агентінің өзі алған дивидендтердің сомасы көрсетіледі. 0 пайыздық мөлшерлеме.
071-жолдағы көрсеткіш Кодекстің 275-бабының 2-тармағында келтірілген салықты есептеу формуласындағы "D" көрсеткішіне сәйкес келеді.
Салықты есептеу үшін пайдаланылатын 090-жол бойынша дивидендтер сомасы 040-жолдан 040-жолдағы көрсеткішті алып тастау арқылы есептеледі.
090-жолдағы көрсеткіш Кодекстің 275-бабының 2-тармағында келтірілген салықты есептеу формуласындағы "d" және "D" көрсеткіштерінің айырмашылығына сәйкес келеді. Егер 090-жолдағы көрсеткіш теріс мәнге ие болса, онда салық төлеу жөніндегі міндеттеме туындамайды және бюджеттен өтемақы жүргізілмейді, ал 091 - 120-жолдарда сызықшалар қойылады.
090-жолдың көрсеткіші 091 және 092-жолдар көрсеткіштерінің сомасынан Ресей Федерациясының резиденттері болып табылатын жеке тұлғалардың табыс салығы есептелетін дивидендтер сомасымен және акционерлердің пайдасына дивидендтер сомасымен ерекшеленуі мүмкін. қатысушылар) табыс салығын төлеушілер болып табылмайтындар.
091-жолда Кодекстің 284-бабы 3-тармағының 2-тармақшасында көрсетілген ресейлік ұйымдардан 9 пайыздық ставка бойынша ұсталатын пайда салығы есептелген дивидендтердің сомасы көрсетіледі. Көрсеткіш салық ставкасын қолданбай Кодекстің 275-бабының 2-тармағында келтірілген салық сомасын есептеу формуласы бойынша есептелген әрбір көрсетілген салық төлеуші ​​бойынша салық базаларының мөлшері туралы деректердің сомасы ретінде айқындалады.
092-жолда Кодекстің 284-бабы 3-тармағының 1-тармақшасында көрсетілген ресейлік ұйымдардан 0 пайыздық ставка бойынша ұсталатын пайда салығы есептелетін дивидендтердің сомасы көрсетіледі. Көрсеткіш салық ставкасын қолданбай Кодекстің 275-бабының 2-тармағында келтірілген салық сомасын есептеу формуласы бойынша есептелген әрбір көрсетілген салық төлеуші ​​бойынша салық базаларының мөлшері туралы деректердің сомасы ретінде айқындалады.
100-жолда Кодекстің 284-бабы 3-тармағының 2-тармақшасында көрсетілген ресейлік ұйым - әрбір салық төлеуші ​​үшін есептелген салықтың жалпы сомасына тең табыс салығының есептелген сомасы көрсетіледі.
110-жолда үлестік қатысудан табысты бөлу туралы әрбір шешімге қатысты алдыңғы есепті (салық) кезеңдерінде төленген дивидендтер бойынша есептелген табыс салығының сомасы көрсетіледі.
120-жолда үлестік қатысудан табысты бөлу туралы әрбір шешімге қатысты есепті (салық) кезеңнің соңғы тоқсанында (айында) төленген дивидендтер бойынша есептелген табыс салығының сомасы көрсетіледі.
Дивидендтер ішінара (бірнеше кезеңмен) төленген кезде табыс салығын төлеу Декларацияның 1-бөлімінің 1.3-кіші бөлімінің 040-жолында көрсетіледі. Бұл ретте кезеңді салық төлеуші ​​Кодекстің 287-бабының 4-тармағына сәйкес дивидендтер төлеу күнін негізге ала отырып көрсетеді.

Бұл консультациядан сіз табыс салығы бойынша декларацияның 03 парағын кім және қандай жағдайда толтыруға міндетті екенін, сондай-ақ оның қандай принцип бойынша толтырылғанын білесіз.

03 парағының құрылымы

Компанияның табыс салығы туралы декларацияның ағымдағы нысаны Ресей Федералдық салық қызметінің 2016 жылғы 19 қазандағы No ММВ-7-3/572 бұйрығымен белгіленген. Оған сәйкес, 2018 жылғы табыс салығы бойынша декларацияның 03 парағы компания салық агенті және төлем көзі ретінде ұстауы тиіс табыс салығын есептеуге арналған. Дәл осындай тәртіппен кірістер мен пайда туралы декларацияны толтыру ережелері (бұдан әрі – Тәртіп) белгіленді.

Табыс салығы бойынша декларацияның 03 парағын кім толтыруы керек, оның үш бөлімінен анық болады:

Көріп отырғаныңыздай, жеке тұлғаларға дивидендтер табыс салығы бойынша декларацияның 03 парағында да көрсетіледі (020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060-жолдарда). Яғни, ол адреске түскен түбіртектерді ғана көрсетпейді заңды тұлғажалпы, сонымен қатар осы компанияның жеке және заңды тұлғаларға есептеген дивидендтері және осы есепті салық агенті ретінде ұсынады.

Декларацияға 03 парағын енгізуге кім міндетті

Енді табыс салығы бойынша декларацияның 03 парағын кім толтыратыны туралы. А бөліміне қатысты бұл:

• компаниялар - бағалы қағаздар эмитенттері (яғни, салықты төлегеннен кейін қалған пайданы бөлетін) және осыған байланысты 3-тармақтың және тармақшаның негізінде салық агенттері деп танылған. 1, 3 б. 7 бап. 275 Ресей Федерациясының Салық кодексі;
• компаниялар бағалы қағаздардың эмитенттері болып табылмайды, бірақ олар бойынша кіріс төлейді (эмитенттің СТН-ін көрсету керек) және осыған байланысты тармақшаның негізінде салық агенттері болып танылады. 2, 4, 5, 6-баптың 7 және 8-тармақтары. 275 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Өз кезегінде, В бөлімі мемлекеттік және муниципалды бағалы қағаздар бойынша сыйақы төлейтін ұйымдарға арналған. Оларға салынатын салық мыналар болуы мүмкін:

• 15% (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 284-бабы 4-тармағының 1-тармақшасы);
• 9% (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 284-бабының 4-тармағының 2-тармақшасы).

03 парағын толтыру ережелері

Табыс салығы бойынша декларацияның 03 парағын толтырудың негізгі принциптерінің бірі есептеу әдісі болып табылады. Дивидендтерден және/немесе басқа кәсіпорындардағы акциялардан түскен пайдадан компания мыналарды көрсетеді:

• есепті кезеңге – 1 тоқсан, жарты жыл және 9 ай;
• содан кейін жалпы салық кезеңі– күнтізбелік жыл.

Кейде сұрақ туындайды: егер жыл ішінде дивидендтерді төлеу туралы бірнеше шешім қабылданған болса, табыс салығы бойынша декларацияның 03 парағын бірнеше рет толтыру қажет пе? Иә, бұл қажет: осындай шешімдердің бірі ол үшін толтырылған жеке парақ 03 (Рәсімнің 11.2.1 тармағы).

Жалпы, дивидендтер туралы ақпаратты көрсету керек:

1. 03 парағының А және В бөлімдерінде.

2. 01-парақтың 1-бөлімінің 1.3-тармақшасы.

03 парағының В бөлімі 03 парағының А бөлімінде көрсетілген дивидендтер есептелген әрбір ұйым үшін толтырылады, соның ішінде нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салынатындар.

Үлгіні толтыру

«Гуру» ЖШС әр тоқсан сайын табыс салығы бойынша декларация тапсырады деп есептейік. 2017 жылы бұл компания 8 миллион рубль көлемінде дивиденд алды. Олардың ішінде:

• нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салынады – 2 миллион рубль;
• 13% ставка бойынша салық салынды - 6 млн рубль.

Бұл дивидендтер «Гуру» ЖШҚ 2017 жылы төлеген дивидендтерге салықты есептеу кезінде есепке алынбаған.

Қатысушылар 2017 жылғы пайданы 11 миллион рубль көлемінде бөлуге шешім қабылдады. Дивидендтер 2018 жылдың 22 наурызында төленді, одан ұсталған салық 2018 жылдың 23 наурызында қазынаға аударылды.

Дивидендтердің жалпы сомасынан:

• 2 миллион рубль - оның жеке қатысушысына есептелген;
• 9 миллион рубль – қатысушылар-заңды тұлғаларға.

Төмендегі кестеде ұйымдарға берілген дивидендтер бойынша табыс салығының негізгі көрсеткіштері көрсетілген.

Дивидендтер меншік иелерінің бір ғана шешімі негізінде төленгендіктен, Guru LLC 2018 жылдың бірінші тоқсанындағы декларацияға бір 03 парағын қосады, онда ол толтырылады:

• бір А бөлімі;
• үш В бөлімі (дивидендтер алатын әрбір компания үшін).

Сонымен қатар, Guru LLC есептемеге 01 парағының 1-бөлімінің 1.3-тармақшасын қосады.

Нәтижесінде сіз декларацияны келесідей толтыруыңыз керек:

Жарты жыл, 9 ай және бүкіл 2018 жыл бойынша есепте 01-ден 21-ге дейінгі жолдарда, сондай-ақ 01-парақ 1-бөлімінің 1.3-тармақшасының барлық 040-жолдарында осы дивидендтер үшін сызықшалар қойылады.

Жарты жыл, 9 ай және бүкіл 2018 жыл бойынша есепте осы дивидендтер бойынша 03 парағының А бөлімі 1 тоқсанға арналған декларациядағыдай етіп ресімделеді. 110 және 120-жолдардан басқа:

Декларацияларды уақтылы табыс етпегені үшін салықтық жауапкершілік 119-бапта белгіленген Салық кодексіРФ. 2014 жылғы 1 қаңтардан бастап осы баптың мәтінінен «салық төлеуші» санаты алынып тасталды (2013 жылғы 28 маусымдағы № 134-ФЗ Заңының 10-бабының 13-тармағы). Сондықтан қазіргі уақытта салық инспекциясы табыс салығы бойынша есептілікті тапсыруы тиіс, бірақ қандай да бір себептермен бұл міндеттемені орындамаған кез келген ұйымға мұндай құқық бұзушылық үшін айыппұл салуы мүмкін. Соның ішінде салық агенті.

Есеп берудің құрамы

Салық агенті жасаған табыс салығының есебіне мыналар кіреді:

Бұл Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы No ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 1.7 және 1.8 тармақтарында көрсетілген.

Дивидендтерді алушы (ұйым немесе жеке тұлға) кім екеніне байланысты толтыру қажет бөлімдер әртүрлі болуы мүмкін.

Маңызды: 1.3-тармақша дивидендтер тек шетелдік ұйымдарға төленсе де, декларацияға қосылуы керек. Бұл Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 1.7-тармағының 1, 2 және 6-тармақтарының сөзбе-сөз мазмұнынан туындайды. Шын мәнінде, бұл бөлімше бос болады (сызықшалармен). Бұл ретте шетелдік ұйымдарға төленген дивидендтер бойынша салық сомасы салық есебінде (ақпаратында) көрсетілуі тиіс, оның нысаны Ресей Салық министрлігінің 2004 жылғы 14 сәуірдегі No SAE-3 бұйрығымен бекітілген. -23/286.

Жағдай: пайдаланатын ұйым ретінде ортақ жүйесалық салу, салық агенті ретінде бюджетке төленген табыс салығы бойынша есеп – бөлек немесе жалпы құрамда салық декларациясы?

Егер ұйым табыс салығын төлеуші ​​болса, жалпы декларацияның бөлігі ретінде ұсталған салық сомаларының салықтық есебін енгізіңіз.

Бұл жағдайда титулдық бетте «орналасқан жері (тіркеу) бойынша» деректемелеріне сәйкес 213 («ірі салық төлеуші ​​ретінде тіркелген жері бойынша») немесе 214 («орналасқан жері бойынша ресейлік ұйымның орналасқан жері бойынша) кодын көрсетіңіз. ірі салық төлеуші ​​емес»). Титулдық бетте 231 коды («салық агентінің орналасқан жері бойынша - ұйым») тек табыс салығын төлеушілер болып табылмайтын ұйымдарды көрсетеді (мысалы, арнайы салық режимі ).

Бұл Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 1.7-тармағынан туындайды.

Есепті толтыру

Есепті рубльмен толтырыңыз, копейксіз. Түзету немесе басқа да осыған ұқсас әдістер арқылы есептеу қателерін түзетуге жол берілмейді. Толтыратын көрсеткіштер болмаса, сәйкес жолдар мен бағандарға сызықша қойыңыз. Теріс сандық мәндерді сол жақтағы бірінші ұяшыққа минус белгісімен енгізіңіз. Мәтіндік индикатор өрістерін блок әріптермен солдан оңға қарай толтырыңыз. Мысалы, титулдық беттегі ұйымның атауы бар ұяшықтарды сол жақтан бастап толтыру кезінде осы деректемені бас әріптермен көрсетіңіз (қалған ұяшықтарға сызықша қоюдың қажеті жоқ).

Есептеу аяқталғаннан кейін барлық беттерді ретімен нөмірлеңіз.

Мұндай ережелер Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы No ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің II бөлімінде қарастырылған.

Салық декларациясын тапсыру туралы қосымша ақпаратты қараңыз Салық декларациясын қалай дайындау керек .

Титул бетін толтыру

Титул парағында мынаны көрсетіңіз:

• ұйымның СТН және КПП (СТН үшін бөлінген ұяшықтарды бірінші ұяшықтан бастап солдан оңға қарай толтыру);

• түзету нөмірі («0--» бастапқы есептеуі үшін, жаңартылған есептеуді ұсынған кезде «1--» («2--» және т.б.) түзету нөмірі көрсетіледі);

• Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы No ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 1-қосымшасына сәйкес салық (есепті) кезең коды.

Титул парағында есептердің толтырылған күні, сондай-ақ есептеуде көрсетілген мәліметтердің дұрыстығы мен толықтығын куәландыратын тұлғаның қолы болуы керек.

Мұндай ережелер Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы No ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің III бөлімінде қарастырылған.

03 парағын толтыру

Салық агенттерінің операцияларын табыс салығын есептеуде көрсету үшін «Салық агенті ұстаған корпоративтік табыс салығын есептеу (табысты төлеу көзі)» 03 парағы ұсынылады.

03-парақ ұйым дивидендтер аударған кезеңдердің нәтижелері бойынша ғана толтырылады. Кейінгі есептеулерде деректерді қайталаудың қажеті жоқ. Мысалы, егер дивидендтерді бөлу туралы шешім де, оларды нақты төлеу де бірінші тоқсанда қабылданса, салық агентінің есептелген дивидендтер сомасынан табыс салығын ұстау жөніндегі міндеттемелері бірінші тоқсанда ұйым үшін туындайды. Демек, салық есебі 03 парағында көрсетіледі, ол бірінші тоқсанның нәтижелері бойынша құрастырылған есеп-қисапқа қосылуы керек. Егер жыл ішінде дивидендтерді бөлу туралы басқа шешімдер қабылданбаса және төлемдер жүргізілмесе, онда бұл есеп басқаларға арналған декларацияда қайталансын. есеп беру кезеңдеріжәне тұтастай алғанда жыл бойы бұл қажет емес. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 289-бабының 1-тармағының 2-тармағының ережелерінен, Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы No ММВ бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 1.1, 1.7 және 11.1 тармақтарынан туындайды. -7-3/600.

Ұйымдарға және жеке тұлғаларға дивидендтер төлеу кезінде де, тек жеке тұлғаларға дивидендтер төлеу кезінде де 03 парағын толтырыңыз. Айта кету керек, егер ЖШС қатысушылары тек жеке тұлғалар болса, оларға дивидендтер төлеу кезінде олар табыс салығы туралы декларацияны ұсынуы керек. . Бұл Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы No ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 1.7-тармағының 6-тармағынан және 11.2.2-тармағынан туындайды.

03 парағының жолдарын толтыру тәртібі туралы түсініктемелер (дивидендтер түріндегі табыс салығын есептеудің сандық мысалын пайдалана отырып) Ресей Федералдық салық қызметінің 2010 жылғы 10 маусымдағы № ШС-37 хатында келтірілген. -3/3881. Салықты есептеу тәртібі түбегейлі өзгермегендіктен, бұл хатты бүгінгі күні де басшылыққа алуға болады.

Жағдай: Шетелдік ұйымға кіріс (дивидендтер, сондай-ақ мемлекеттік және муниципалдық бағалы қағаздар бойынша сыйақылардан басқа басқа да кірістер) төлейтін салық агентіне табыс салығын есептеу кезінде қандай көрсеткіштер көрсетілуі тиіс?

Егер салық агенті шетелдік ұйымға кіріс төлесе, табыс салығын есептеуде нысаны Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы № ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген, сіз тек 03 парағының А бөлімінің 040-жолын толтыру қажет. Бұл жолға барлық шетелдік ұйымдардың пайдасына есептелген дивидендтер сомасы көрсетіледі. Бұл дивидендтер бойынша салық сомасы есептеуде көрсетілмейді. Ол Ресей Федерациясының Салық министрлігінің 2004 жылғы 14 сәуірдегі № 3 бұйрығымен бекітілген шетелдік ұйымдарға төленген кірістер және ұсталған салықтар туралы салық есебін (мәліметтерін) толтыру кезінде ескерілуі керек. SAE-3-23/286.

Салық агентінің Ресейде тұрақты мекемесі жоқ шетелдік ұйымдарға төлейтін басқа да кірістері тек шетелдік ұйымдарға төленген кірістер және ұсталған салықтар туралы салық есебінде (ақпаратында) көрсетіледі. Есептеулер үшін қараңызШетелдік ұйымдарға төленген кірістер бойынша есеп айырысулар (ақпараттар) қалай жасалады және беріледі .

1-бөлімнің 1.3-тармақшасын толтыру

Декларацияның 1-бөлімінің 1.3-кіші бөлімі ағымдағы есепті (салық) кезеңнің соңғы тоқсанында ұйым төлейтін дивидендтер (мүдделер) бойынша табыс салығының сомасын көрсетуге арналған.

1-бөлімнің 1.3-тармақшасында мыналарды көрсету қажет:

• 010 жолында – төлем түрі (код);

• 020-жолда - Росстандарттың 2013 жылғы 14 маусымдағы № 159-ст бұйрығымен бекітілген Бүкілресейлік жіктеуіш бойынша OKTMO кодтары;

• 030 жолында - салық ставкасына байланысты табыс салығы бойынша КБК.

OKTMO коды бар ұяшықтарды солдан оңға қарай толтырыңыз. Егер OKTMO кодында 11 таңбадан аз болса, бос қалдырылған ұяшықтарға сызықша қойыңыз. Бұл Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 4.1-тармағының 7-тармағында көрсетілген.

Егер ұйым дивидендтерден де, мемлекеттік және муниципалды бағалы қағаздар бойынша сыйақылардан да табыс салығын ұстаса, 1.3-кіші бөлім төленген кірістің әрбір түрі үшін бөлек толтырылуы керек.

Ұйым дивидендтер бойынша табыс салығын ұстаған жағдайда (төлем коды 01), 1.3-кіші бөлімнің 040-жолындағы көрсеткіштердің сомасы 03-парақ А бөлімінің 120-жолындағы көрсеткішке сәйкес келуі керек. Егер дивидендтер төлеу шарттарының саны саннан асса. Декларацияның 1-бөлімінің 1.3-тармақшасының тиісті жолдарында осы тармақша бірнеше парақта толтырылуы тиіс.

Егер ұйым сыйақы бойынша табыс салығын төлейтін болса (төлем коды 2), 040-жолдардағы көрсеткіштердің сомасы декларацияның 03 парағының В бөлімінің 050-жолындағы көрсеткішке сәйкес келуі керек.
Бұл Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы No ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 4.4.1, 4.4.2 тармақтарынан туындайды.

Декларацияға 2-қосымша

Декларацияға 2-қосымшаны азаматтарға бағалы қағаздармен, фьючерстік мәмілелердің қаржы құралдарымен мәмілелер бойынша кірістерді, сондай-ақ ресейлік эмитенттердің бағалы қағаздарынан кірістерді төлейтін салық агенттері толтырады. Яғни, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 226.1-бабына сәйкес жеке табыс салығы бойынша салық агенттері ретінде танылған ұйымдар. Атап айтқанда, акциялар бойынша дивидендтер төлеу кезінде 2-қосымша - бұл төлемдер «ресейлік эмитенттердің бағалы қағаздары бойынша кіріс» анықтамасына жатады.

Егер ұйым табыс салығы бойынша декларацияны ұсынуға міндетті болмаса, бірақ ол Ресей Федерациясының Салық кодексінің 226.1-бабына сәйкес салық агенті болса, ең төменгі құрамдағы табыс салығы есебін ұсыну қажет:

• бастапқы бет;

• Декларацияға 2-қосымша.

Бұл Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы No ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 1.8-тармағында көрсетілген.

Өтініш ресейлік эмитенттердің бағалы қағаздары бойынша кірістерді, сондай-ақ кірістерді төлеу кезінде толтырылуы керек:

• бағалы қағаздармен операциялар бойынша;

• фьючерстік мәмілелердің қаржы құралдарымен операциялар бойынша;

• бағалы қағаздармен РЕПО операциялары бойынша;

• бағалы қағаздарды несиелеу операциялары бойынша.

Өтініште азамат туралы мәліметтер, табыс сомасы мен табыстан ұсталған салықтар, сондай-ақ осыған ұқсас басқа да мәліметтер көрсетілуі тиіс. Кіріс төленген әрбір азаматқа 2-қосымша жасалуға тиіс. Бұл Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 17.1-17.6 тармақтарынан туындайды.

Егер жеке тұлғаларға төленген кірістер туралы мәліметтер табыс салығы бойынша декларацияға 2-қосымшада көрсетілген болса, онда бұл мәліметтер анықтамаларда қайталанады.2-NDFL нысаны керек емес. Бұл туралы Ресей Қаржы министрлігінің 2015 жылғы 29 қаңтардағы No 03-04-07/3263 хатында (РФ Федералдық салық қызметінің 2 ақпандағы хаты бойынша салық инспекцияларына өз жұмысында пайдалану үшін әкелінді) айтылған. , 2015 ж. No BS-4-11/1443 және ресми сайтында орналастырылған салық қызметі«Ресейдің Федералдық салық қызметінің түсініктемелері, қолдану міндетті» бөлімінде).

Салық агентінің табыс салығы есебін толтыру мысалы

«Альфа» ЖШС жеңілдетуді пайдаланады. Ұйымның жарғылық капиталына мыналар кіреді:

• Ресейлік ұйым LLC Trading Company Hermes (20%);
• жеке – Львов Александр Владимирович (80%).

2016 жылдың наурыз айында Альфа 2015 жылға жалпы сомасы 200 000 рубль болатын дивидендтерді есептеп, төледі. Дивидендтер келесідей бөлінеді:

• «Гермес» сауда компаниясы» ЖШС - 40 000 рубль. (200 000 рубль × 20%);
• А.В. Львов - 160 000 руб. (200 000 рубль × 80%).

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 284-бабының 3-тармағының 2-тармақшасына сәйкес ресейлік ұйымдарға дивидендтер төлеуге 13 пайыздық ставка бойынша табыс салығы салынады. Салық агенті ретінде әрекет ете отырып, Альфа бухгалтері Hermes дивидендтері бойынша табыс салығын есептеп, бюджетке аударды. Салық сомасы 5200 рубльді құрайды. (40 000 рубль × 13%). Львовқа төленген дивидендтерге табыс салығы салынбайды.

2016 жылдың 28 сәуірінде Альфа салық органына келесі бөлімдерден тұратын табыс салығы декларациясын тапсырды:

• титул бетіорналасқан жері (тіркеу орны) бойынша кодты көрсете отырып - 231;

• дивидендтер түріндегі табысқа салынатын табыс салығының сомасын және оларды аудару мерзімдерін көрсететін 1-төлем түрі бойынша құрастырылған 1-бөлімнің 1.3-кіші бөлімі;

• 03-парақ, онда төленген дивидендтердің жалпы сомасы, оның құрылтайшылар арасында бөлінуі көрсетіледі, сондай-ақ дивидендтерді алатын ұйым туралы ақпарат көрсетіледі.

Декларация нысаны 13 пайыздық мөлшерлеме бойынша салық салынатын дивидендтерді көрсетуді білдірмейтіндіктен, бухгалтер Ресей Федералдық салық қызметінің 2015 жылғы 26 ақпандағы № GD-4-3/2964 хатын басшылыққа алып, бұл туралы көрсетті. 03 парағының А бөлімінің 091-жолындағы сома.

«Альфа» декларациясына 2-қосымша ұсынылмаған. Салық агенті болғанына қарамастан, ЖШС қатысушыларының дивидендтері Ресей Федерациясының Салық кодексінің 226.1-бабында көрсетілмеген (Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы № ММВ- бұйрығының 17.1-тармағы). 7-3/600).

Жағдай: ЖШҚ қатысушысы - жеке тұлғаға (резидентке) есептелген дивидендтер табыс салығы бойынша декларацияда қалай көрсетіледі? Қатысушы дивидендтер алу құқығын үшінші тұлғаға берді.

Декларацияны толтырыңыз . ЖШҚ қатысушысының үшінші тұлғаның пайдасына дивидендтерден бас тартуы маңызды емес.

Табыс алу

Егер қатысушы өзіне тиесілі дивидендтерді үшінші тарап ұйымына аударуды тапсырса, бұл оның салық салынатын кірісті алмағанын білдірмейді. Қарастырылып отырған жағдайда ол осы табысқа иелік етті. Яғни, ол алдымен дивиденд алу құқығын мойындады, содан кейін оны үшінші тұлғаға берді. Демек, дивидендтер сомасы жеке табыс салығы бойынша салық базасын есептеуге міндетті түрде енгізілуі керек. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 210-бабының 1-тармағында тікелей көрсетілген.

Қатысушының бұйрығы бойынша дивидендтер үшінші тұлғаның шотына аударылған күн кірістің нақты алынған күні болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 223-бабы 1-тармағының 1-тармақшасы). Жеке табыс салығы дивидендтер сомасынан ұсталуы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 226-бабының 4-тармағы).

Салық есептілігі

Табыс салығы бойынша декларацияның 03 (А бөлімі) парағының 001-жолында бөлуге арналған дивидендтердің жалпы сомасын көрсетіңіз. 03 парағының 030 және 090 жолдарын толтыру кезінде (А бөлімі) жеке қатысушыға (резидентке) есептелген дивидендтерді ескеруіңізді сұраймыз. Бұл дивидендтерді салық декларациясының басқа көрсеткіштерін есептеуге қоспаңыз.

Осы қатысушыға арналған декларацияға 2-қосымша . Дивидендтер туралы ақпаратты сертификатта көрсетіңіз 2-NDFL нысаны, Ресей Федералдық салық қызметінің 2015 жылғы 30 қазандағы No ММВ-7-11/485 бұйрығымен бекітілген.

Бұл Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 26 қарашадағы No ММВ-7-3/600 бұйрығымен бекітілген Тәртіптің 1.7, 1.8 және 11.2.2-тармақтарының ережелерінен туындайды.

Айта кету керек, егер ЖШС қатысушылары тек жеке тұлғалар болса, оларға дивидендтер төлеу кезінде олар табыс салығы туралы декларацияны ұсынуы керек. .