개념 회계정책세금 목적으로.러시아 연방 세법(TC RF) 제11조는 "세금 목적을 위한 회계 정책"이라는 개념을 도입합니다.

과세 목적을 위한 회계 정책 - 소득 및(또는) 비용, 인식, 평가 및 분배를 결정하고 필요한 기타 재무 및 재무 지표를 고려하기 위해 러시아 연방 세법에서 허용하는 일련의 방법(방법) 과세 목적으로 납세자가 선택합니다. 경제 활동납세자.

회계 정책 형성 요구 사항.세무 회계 정책에 대한 요구 사항은 러시아 연방 세법 제2부의 여러 장에 흩어져 있습니다. Art의 단락 12에서. 167 채널. 러시아 연방 세금 코드의 21 "부가가치세"에는 다음 요구 사항이 포함됩니다.

세금 목적으로 조직이 채택한 회계 정책은 관련 명령, 조직 책임자의 명령에 의해 승인됩니다.

과세 목적의 회계 정책은 해당 명령, 조직장의 명령에 의해 승인 된 연도의 다음 연도 1 월 1 일부터 적용됩니다.

조직이 채택한 과세 목적의 회계 정책은 조직의 모든 개별 부서에 대해 의무적입니다.

새로 만들어진 조직이 채택한 과세 목적의 회계 정책은 늦어도 첫 번째가 끝날 때까지 승인됩니다. 세금 기간. 새로 설립된 조직이 채택한 과세 목적의 회계 정책은 조직이 설립된 날부터 적용되는 것으로 간주됩니다.

러시아 연방 세법 제 25 장 "법인 소득세"는 납세자가 계산 목적으로 세금 기록을 보관할 의무가 있습니다. 과세 기준소득세에. 행동 순서 세무 회계독립적으로 조직에 의해 개발되고 세무 목적으로 회계 정책에 고정되며 머리의 관련 명령 (지시) (러시아 연방 세법 313 조)에 의해 승인됩니다.

예술에서. 미술. 러시아 연방 세법 313, 314는 세무 회계 정책에 대한 다음 요구 사항을 설정합니다.

과세 목적의 회계 정책은 세무 회계 규범 및 규칙의 적용 순서 원칙에 기초하여 구성되어야 합니다(러시아 연방 세법 313조). 조직에서 선택한 회계 방법은 한 과세 기간에서 다른 과세 기간까지 일관되게 적용되어야 합니다.

세금 및 수수료에 관한 법률 또는 사용된 회계 방법이 변경된 경우 개별 거래 및/또는 세금 목적의 대상에 대한 회계 절차의 변경이 수행됩니다. 적용된 회계 방법을 변경할 때 회계 정책을 변경하는 것은 과세 기간 (연도)의 시작부터 가능합니다. 세금 및 수수료에 관한 법률을 변경할 때 회계 정책의 변경은 법률의 관련 변경 사항이 발효되는 순간부터 이루어집니다.

납세자가 새로운 유형의 활동을 수행하기 시작한 경우, 그는 또한 과세 목적으로 이러한 유형의 활동을 기록하는 원칙과 절차를 과세 목적으로 회계 정책에 결정하고 반영해야 합니다.

소득세의 과세표준은 세무회계자료를 기초로 산출됩니다. 세무 회계를 유지하기 위해 조직은 세무 회계 등록 양식과 세무 회계 데이터를 반영하는 절차를 독립적으로 개발해야 합니다. 이 모든 정보는 회계 정책의 부록에 문서화되어 있습니다.

회계 정책은 조직의 책임자가 승인하며 조직의 모든 지점, 대표 사무소 및 기타 부서에서 사용해야 합니다.

세법에는 세무 목적으로 세무 당국에 회계 정책을 의무적으로 제출해야 한다는 요구 사항이 포함되어 있지 않습니다.

세무 조사관은 수행할 때만 세무 목적으로 조직의 회계 정책을 요구할 권리가 있습니다. 세무 감사(출구 또는 카메라).

추가하기.예술에 따르면. 러시아 연방 세법 313, 새로운 유형의 활동이 나타나면 조직에 새로운 운영에 대한 세무 회계 규칙을 규제하는 세무 회계 정책을 추가할 권리가 부여됩니다.

회계 정책에 대한 추가는 해당 요구가 발생할 때 이루어집니다(반드시 연초부터가 아님). 이것이 러시아 연방 세법에 명시적으로 명시되어 있지는 않지만 관련 머리 주문이 발행되는 순간부터 추가된 사항이 즉시 적용된다고 주장할 수 있습니다.

연중 조직은 회계 정책을 여러 번 보완할 수 있습니다. 규제 문서의 추가 수에는 제한이 없습니다.

회계 정책은 현재 활동(조직에 있는 자산 및 부채, 이미 수행 중인 작업)과 관련된 회계 방법만 반영해야 합니다. 조직이 선물 거래의 금융 상품과 거래하지 않는 경우 회계 정책에서 그러한 거래에 대한 세무 회계의 뉘앙스를 규정할 필요가 없습니다. 한 해 동안 이전에는 없었고 조직의 회계 정책에 단어가 없는 새로운 것이 나타나면 항상 적절한 추가가 가능합니다.

변경.회계정책의 변경은 원칙적으로 다음 과세기간(연도) 개시시점부터만 가능합니다. 회계 정책의 변경은 법률이 변경되거나 사용된 회계 방법의 변경과 관련하여 이루어집니다.

동시에 회계 정책과 달리 세무 회계 방법을 변경하기로 결정한 조직은 이 결정을 정당화할 필요가 없습니다. 한마디로 어떤 이유로 조직이 당해 연도에 사용된 회계 방법이 더 이상 만족스럽지 않으면 추가 정당성 없이 내년부터 다른 회계 방법으로 변경할 수 있습니다.

동시에 일부 문제의 경우 러시아 연방 세법의 특정 조항에서 회계 정책 변경 가능성을 제한하는 특별 규칙이 설정되어 있음을 명심해야 합니다(표 1).

1 번 테이블

변경 능력을 제한하는 특별 규칙회계정책

변경된 세무회계 방식은 내년 초부터 적용된다. 동시에 이전 연도의 데이터를 다시 계산할 필요가 없습니다 (회계 정책을 변경할 때 필요함).

기본 회계 문서 (회계사 증명서 포함), 분석 세무 회계 장부, 과세 기준 계산. 회계 정책은 다음과 같이 승인되어야 합니다.

- 기본 회계 문서, 세무 회계 등록부로 데이터를 전송하는 기초가되는 회계사의 인증서를 포함합니다. 일반적으로 이들은 회계가 유지되는 동일한 기본 문서입니다.

- 분석 레지스터세무 회계. 조직에서 세금 기록을 보관할 수 있는 소프트웨어를 사용하는 경우 사용된 세금 등록이 나열됩니다. 조직이 독립적으로 개발된 분석 레지스터를 사용하는 경우 회계 정책에서 해당 형식을 승인해야 합니다.

- 과세 기준 계산.이 양식은 조직에서 독립적으로 개발했으며 회계 정책의 부록에 제공됩니다.

회계 정책 구조.세무 목적으로 회계 정책을 작성하고 공식화하는 절차에 대한 특별한 요구 사항은 없습니다.

각 세금에 대한 회계 정책을 별도로 (부가가치세 (VAT)에 대해 별도로, 소득세에 대해 별도로 등) 개발하여 별도의 책임자 명령으로 각각 승인 할 수 있습니다. 조직에서 발생하고 지불하는 모든 세금에 대한 규칙을 수정하는 단일 문서를 작성할 수 있습니다.

1. 세무 회계 조직. 이러한 질문은 대규모 조직, 특히 별도의 부서. 여기에서 부서에서 상위 조직으로 데이터를 전송하는 시기, 구매 책 및 판매 책 유지 절차 등을 결정해야 합니다.

2. 세금 회계 방법의 선택. 많은 문제에 대해 러시아 연방 세법에는 회계 방법에 대한 몇 가지 옵션이 포함되어 있어 납세자가 회계 정책에서 한 가지 방법을 선택하고 수정할 수 있습니다. 이러한 문제에 대해 조직은 사용할 방법을 회계 정책에서 선택하고 수정합니다.

3. 세무 회계 방법의 독립적인 개발. 러시아 연방 세법이 규제되지 않거나 납세자가 독립적으로 회계 방법을 개발해야 한다는 문제가 있습니다. 조직이 활동 과정에서 이러한 상황에 직면하면 적절한 회계 방법을 독립적으로 개발해야 합니다(표 2).

표 2

세금 회계 방법에 대한 옵션

세무 회계 방법의 독립적인 개발.조직 활동에 명확하게 정의 된 회계 방법이없는 상황이있는 경우 적절한 회계 방법을 독립적으로 개발하고 회계 정책 순서로 수정해야합니다.

많은 경우에 러시아 연방 세법에는 특정 문제에 대해 납세자가 독립적으로 세무 회계 절차를 개발하고 회계 정책에 명시해야 한다는 직접적인 표시가 포함되어 있습니다(표 3).

표 3

규제 수준에서 회계 방법이 고정되지 않은 세무 회계 문제

서지

1. 러시아 연방 세법(1부): 1998년 7월 31일자 연방법 No. 146-FZ.

2. 러시아 연방 세법(2부): 연방법 05.08.2000 N 117-FZ.

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소개

조직의 경영진이 내리는 중요한 결정은 세무 회계를 위한 회계 정책의 준비 및 승인입니다. 세금 목적으로 회계 정책을 수립할 때 잘 구성된 회계 정책은 세금 최적화와 같은 조직의 중요한 과제를 해결하는 데 도움이 될 수 있다는 사실에서 출발해야 ​​합니다. 회계 정책을 형성하는 기술은 세금 부담을 합법적으로 줄일 수 있는 주어진 조직에 대한 최상의 회계 방법을 선택하는 것입니다.

회계 정책의 도움으로 세금을 절약할 수 있는 활동 목록에는 사용된 회계 정책 요소에 대한 평가와 가능한 대안의 사용 분석이 포함됩니다. 러시아 연방 세법에 명확하거나 모호하게 규정되어 있지 않거나 전혀 규정되지 않은 소득 및 비용 결정, 인식, 평가, 분배, 회계의 모든 문제는 회계 정책의 문제가되어야합니다. 그리고 현행법의 다른 규범과 일치하는 경우 회계 정책은 세금 납부를 줄이고 세무 당국과의 분쟁에서 승리하는 데 도움이 될 것입니다.

납세자는 러시아 연방 세법에서 정한 틀 내에서 회계 정책의 요소를 독립적으로 개발하고 승인합니다. 회계정책에서 가장 많이 수정해야 할 조항은 소득세 계산에 관한 것입니다.

그러나 조세 목적에 대한 회계 정책의 중요성은 개발이 공식적으로 취급되는 많은 기업에서 과소 평가되며 특정 요소 적용의 결과를 연구하지 않는다는 점에 유의해야 합니다. 세무 회계 정책 과세

이 논문 주제의 관련성은 이익 과세 목적으로 최적의 회계 정책 형성을 연구하고 조직 활동에 따라 개발 기준 및 형성 원칙을 모델링해야 할 필요성에 있습니다.

이 논문을 쓰는 목적은 조직의 이익에 대한 과세를 목적으로 하는 회계정책의 요소에 대한 상세한 연구입니다.

이 목표를 달성하려면 다음 작업을 수행해야 합니다.

과세 목적의 회계 정책의 본질을 밝히기 위해;

이익세 목적을 위한 회계 정책의 요소를 특성화하기 위해

비교하다 세금 등록표준이 있는 기업;

기업의 재무 및 경제 활동과 세금 부담을 분석합니다.

연구 주제는 과세 과정에서 발생하는 경제적 관계와 회계, 기업의 재무 결과 분석.

연구의 목적은 JSC "ERP"의 이익에 과세할 목적으로 회계 정책을 형성하는 절차를 규제하는 법적 행위입니다.

연구 과정에서 분석 및 합성, 비교, 귀납 및 추론과 같은 일반적인 과학적 방법이 사용되었습니다.

작품 작성의 이론적 근거는 입법 및 규제 행위, 과학 문헌의 출처 및 정기 언론의 기사였습니다.

1. 세무회계의 이론적 측면

1.1 세무 회계: 목표, 목표, 원칙

세무회계란 자료를 바탕으로 소득세에 대한 과세표준을 결정하기 위한 정보를 종합하는 제도입니다. 기본 문서러시아 연방 세금 코드에서 제공하는 절차에 따라 그룹화됩니다.

세무회계는 조세제도의 재정기능의 영향으로 경제법의 영향을 받아 형성된 각 보고(세금)기간의 소득세에 대한 과세표준을 결정하는 데 중점을 두고 있습니다.

세무 회계를 사용하면 이익을 과세하기 위해 회계 데이터와 비교하여 기업의 수입과 비용을 조정할 수 있습니다. 세금 기록을 유지하는 절차는 조직 책임자의 관련 명령에 의해 승인된 과세 목적의 회계 정책에 설정됩니다.

세무 회계의 목적은 보고(세금) 기간 동안 납세자가 수행한 비즈니스 거래의 과세 목적을 위한 회계 절차에 대한 완전하고 신뢰할 수 있는 정보를 형성하고 내부 및 외부 사용자에게 제공하는 것입니다. 계산의 정확성, 완전성 및 적시 계산 및 예산에 대한 세금 납부를 통제하는 데 필요한 정보.

세무 회계 업무에는 다음 정보가 포함되어야 합니다.

현재 수입과 지출 금액에 대해 보고 기간;

현재 보고 기간에 과세 목적으로 고려된 비용의 몫

다음 보고 기간에 비용으로 청구할 이연 비용 금액

생성된 매장량 정보

예산과의 합의에서 세금 부채 금액.

세무 회계의 대상은 조직의 재산, 부채 및 비즈니스 거래이며, 그 평가는 현재 보고 세금 기간의 세금 기준 또는 후속 기간의 세금 기준 크기를 결정합니다.

세무 회계 지표 - 회계 대상에 필수적인 특성 목록입니다.

세무 회계 데이터-개발 된 테이블, 회계사 인증서 및 납세자의 기타 문서에 반영된 회계 대상을 결정하는 지표 (지표 값)의 가치 또는 기타 특성에 대한 정보, 과세 대상에 대한 정보를 그룹화합니다.

세무 회계 시스템은 세무 회계 규범 및 규칙의 적용 순서 원칙에 따라 납세자가 독립적으로 구성해야합니다. 즉, 한 세금 기간에서 다른 세금 기간으로 일관되게 적용됩니다. 세금 기록을 유지하는 절차는 과세 목적으로 회계 정책에서 납세자가 설정하고 책임자의 관련 명령 (지시)에 의해 승인됩니다.

러시아 연방 세법 25장은 다음과 같은 세무 회계 원칙을 반영합니다.

화폐 측정의 원칙, 즉 세무회계는 수입과 지출에 대한 정보를 주로 금전적 용어로 반영합니다.

재산 격리 원칙 - 즉 조직이 소유한 재산은 조직이 소유한 다른 법인의 재산과 별도로 회계 처리됩니다. 세법에서 이 원칙은 감가상각 자산과 관련하여 선언됩니다.

조직의 비즈니스 연속성 원칙 - 회계는 조직이 등록된 순간부터 지속적으로 유지되어야 합니다. 법인개편 또는 청산 전에. 조직이 한 달 동안 청산 또는 개편되면 청산 또는 개편이 완료된 달의 1일부터 재산 감가상각이 부과되지 않습니다.

경제 활동 사실의 시간적 확실성 원칙 (발생 원칙) (러시아 연방 세법 271, 272 조);

세무 회계 규범 및 규칙의 적용 순서 원칙-즉 세금 회계의 규범과 규칙은 한 세금 기간에서 다른 세금 기간까지 일관되게 적용되어야 합니다.

소득과 비용의 단일 인식 원칙 - 지출이 발생된 소득과 동일한 보고(과세 기간)에 지출을 세금 목적으로 반영하는 것을 포함합니다.

1.2 세무상 회계정책의 구조

과세 목적의 회계 정책 - 소득 및(또는) 지출, 인식, 평가 및 분배를 결정하고 과세 목적에 필요한 납세자의 재무 및 경제 활동에 대한 기타 지표를 설명하기 위한 일련의 수용 가능한 방법(방법) , 납세자가 선택합니다.

흔한 조세 제도이 제도에 포함된 많은 세금에 대한 세금 기록 유지가 포함됩니다. 특히 부가가치세, 법인세, 소득세에 적용됩니다. 개인기타 동시에 VAT 및 소득세에 대한 세무 회계 측면에서 세법은 일부 매개 변수를 선택할 가능성을 제공합니다. 이러한 선택은 세무 회계 정책에서 소기업에 의해 이루어집니다.

세금 기록을 유지하는 절차는 다음 세금 기간 이전에 책임자의 관련 명령(지시)에 의해 승인된 과세 목적의 회계 정책에서 납세자가 설정합니다. 회계 목적의 경우 조직의 회계 정책은 회계 규정 PBU 1/98(14)에 의해 규율되며, 세무 회계 목적의 경우 조직의 회계 정책은 러시아 연방 세금 코드 파트 II(1)의 조항에 의해 규제됩니다. 과세 목적을 위해 회계 정책은 러시아 연방 세법 21장 및 25장, 파트 II (1)에 기초하여 세무 회계 조직의 모든 측면을 공식화해야 합니다.

회계 정책은 다음 세금 기간 전에 승인되어야하며 조직의 회계 정책은 회계 및 세무 회계 및 과세 절차를 규제하는 주요 문서입니다.

이 섹션에서는 세무 회계 목적을 위한 조직의 회계 정책 준비, 소득 및 비용 회계 및 세금 기반 형성을 포함하여 세무 회계의 조직 및 유지에 있어 법률에 의해 부과되는 주요 요구 사항에 대해 설명합니다.

회계 목적의 회계 정책과 세무 목적의 회계 정책은 형식뿐만 아니라 내용에서도 근본적으로 다른 조직 및 행정 문서라는 사실에 회계사 및 비즈니스 리더의 관심을 끌고 있습니다.

세 가지 주요 섹션을 포함하는 회계 정책의 구조:

1) 조직에서 세무 회계의 조직적 순간;

2) 과세방법 및 방법

3) 세무 회계 장부.

1.3 기업의 세금 목적을 위한 등록부 구성

세무 회계의 분석 등록부 - 보고 (세금) 기간 동안 세무 회계 데이터의 체계화 통합 형태로, 회계 계정에 배포 (반영)하지 않고 러시아 연방 세법 25 장의 요구 사항에 따라 그룹화됩니다. 그들은 회계에 허용되는 기본 문서에 포함된 정보를 체계화하고 축적합니다.

분석 세무 회계 등록 양식은 납세자가 독립적으로 개발하고 회계 정책의 부록으로 설정됩니다. 동시에 분석 레지스터에는 다음 세부 정보가 포함되어야 합니다.

레지스터 이름;

편찬기간(날짜)

물리적 및 금전적 용어의 운영 미터;

비즈니스 거래명;

표시된 레지스터를 편집할 책임이 있는 사람의 서명 서명 및 디코딩.

세무 회계 등록부는 종이, 전자 형식 및/또는 모든 기계 매체에 특수 형식의 형태로 유지됩니다. 세무 회계 등록부에 비즈니스 거래 반영의 정확성은 이를 편집하고 서명한 사람들이 모니터링합니다. 세무회계 등록부에 오류가 있는 경우, 책임자만이 이를 정정할 수 있습니다. 또한 수정은 후자의 서명(날짜 포함)에 의해 인증되어야 할 뿐만 아니라 서면으로 정당화되어야 합니다.

세무회계는 회계에서 관례적인 것처럼 복식 입력으로 비즈니스 거래를 반영해야 하는 필수 요건을 포함하지 않습니다. 세무회계자료의 분석회계는 전체적으로 과세표준의 형성절차가 드러나도록 정리되어야 한다. 개별 등록 결과에 따라 수입, 비용, 감가 상각액 및 기타 지표에 대한 통합 등록이 구성됩니다.

따라서 세무 회계 데이터에서 명확해야 합니다.

회사의 수입과 비용은 어떻게 결정됩니까?

보고 기간에 과세를 고려한 비용의 몫을 결정하는 방법;

다음 보고 기간에 비용에 포함되는 비용(손실)의 잔액은 얼마입니까?

예산에 대한 부채 금액은 얼마입니까?

5개 섹션으로 그룹화된 51개의 세무 회계 등록부를 유지할 계획입니다.

I. 중간 정산 등록부 - 16가지 형식;

II. 세무 회계 단위의 등록부 - 13 가지 양식;

III. 비즈니스 거래 회계 등록부 - 7가지 형식;

IV. 보고 데이터 생성 레지스터 - 12가지 형식;

V. 비영리 단체의 목표 기금 회계 등록부 - 3 가지 양식.

세무 회계 조직을 위해 Federal Tax Service는 다음과 같은 회계 등록부를 유지할 것을 권장했습니다 (러시아 세무부 권고 "제 25 장의 규범에 따라 이익 계산을 위해 러시아 세무부가 권장하는 세무 회계 시스템 러시아 연방 세법", 이 문서는 권고 사항이며 의무 사항은 아닙니다.)

I. 중간 정착지 등록부.

1. 등록 계산 "회계 대상 가치의 형성".

2. 등록 계산 "무형 자산 감가 상각 회계".

3. FIFO(LIFO) 방법을 사용하여 상각된 원재료 및/또는 재료 비용의 등록-계산.

4. FIFO(LIFO) 방법을 사용하여 상각 상품 비용의 등록-계산.

5. 보고 기간에 기록된 원자재/자재 비용의 등록-계산.

6. 보고일 현재의 재고실적에 따른 회수불능채권의 회계처리원부

7. 현재 보고(세금) 기간의 미심쩍은 부채의 등록-계산.

8. 보고일 현재의 재고실적에 따른 매입채무의 등록

9. 직원의 임의 보험에 대한 회계 계약 등록부.

10. 직원의 임의 보험 비용 등록부.

11. 현재 및 미래 기간에 회계처리된 수리 비용의 등록 계산.

12. 현재 기간 직원의 임의 보험 비용 등록-계산.

13. 현재 보고 기간 동안의 수리 비용 등록 계산.

14. 미래 기간과 관련된 청구권 양도 거래에 대한 영업 외 비용 회계 등록부.

15. 보증 수리를 위한 준비금 등록-계산.

16. 보증 수리 비용 준비금 재계산을 위한 계수 등록-계산.

중간 계산 레지스터는 납세자가 과세 기준 형성에 필요한 중간 지표를 Ch. 러시아 연방 세금 코드 25.

중간 지표는 보고 데이터의 형성에 참여하지만 특수 계산을 통해 또는 일반화 지표의 일부로 완전히 참여하지는 않지만 선언에 해당하는 별도의 줄이 없는 지표, 즉 해당 값으로 이해됩니다.

이 그룹의 레지스터 지표는 중간 계산의 모든 단계와 계산에 관련된 모든 지표의 값을 완전히 반영해야 합니다.

II. 세무 회계 단위의 상태에 대한 회계 등록부.

1. 무형자산의 대상에 관한 정보등록부

2. 고정자산의 대상에 관한 정보의 등록부

3. 선입선출(LIFO) 방식에 따라 기록된 상품의 구매위탁정보 등록부

4. FIFO(LIFO) 방법으로 회계처리된 원자재/자재 구매 배치에 대한 정보 등록.

5. 평균원가법에 의한 물품이동정보등록부

6. 평균원가법으로 회계처리된 구매원자재/자재의 이동정보 등록부.

7. 이연 비용 회계 등록.

8. 미수금 이동에 대한 운영 분석 회계 등록부.

9. 의심스러운 부채에 대한 준비금 이동 등록부.

10. 미지급금 이동에 대한 회계 등록.

11. 예산 결산 회계 등록.

12. 보증 수리 비용 등록.

13. 벌금 정산 회계 등록.

세무 회계 단위의 상태에 대한 회계 레지스터는 둘 이상의 보고(세금) 기간에 사용되는 정보인 회계 개체의 지표 상태에 대한 체계화된 정보의 출처입니다. 레지스터의 유지 관리는 각 현재 날짜의 회계 개체 상태 및 시간 경과에 따른 세무 회계 개체 상태의 변화에 ​​대한 정보를 반영해야 합니다. 지표 값에 대한 레지스터에 포함된 정보는 현재 보고 기간에 하나 또는 다른 비용 요소의 일부로 설명될 비용 금액을 형성하는 데 사용됩니다.

III. 비즈니스 거래 등록부.

1. 부동산 취득 거래(저작물, 서비스, 권리) 회계 등록부.

2. 재산 처분 작업에 대한 회계 등록부(저작물, 서비스, 권리).

3. 현금영수증 등록

4. 현금 흐름 회계 등록.

5. 발생한 벌금 금액에 대한 회계 등록부.

6. 인건비 회계 등록부.

7. 비용에 포함된 세금 발생 회계 등록부.

비즈니스 거래 회계 등록부는 현재 또는 미래 기간의 과세 기준 가치에 어떤 식 으로든 영향을 미치는 조직에서 수행하는 작업에 대한 체계적인 정보의 출처입니다. 이 목록에는 제3자와의 거래에서 민권 대상(금전, 작업, 서비스, 권리를 포함한 재산)의 소유권 상실 또는 취득과 관련된 모든 주요 작업이 포함됩니다. 러시아 연방 세법에 의해 설정된 부채 및 기타 과세 대상을 인식하기 위해 기관이 수행하는 작업과 관련하여 목록이 보완될 수 있습니다. 특히 재고, 자산 재평가(감가상각 자산 및 유가 증권 제외) 결과를 식별하기 위한 작업 회계 등록이 부족합니다.

IV. 보고 데이터 형성을 위해 등록합니다.

1. 등록 계산 "고정 자산 감가 상각 회계".

2. 보고 기간에 상각(매각)된 상품 원가의 등록-계산.

3. 현재 기간의 기타 비용 회계 등록부.

4. 등록 계산 "감가 상각 자산 매각으로 인한 재무 결과".

5. 판매된 기타 재산의 비용 회계 등록부.

6. 운송 비용 잔액 회계 등록 계산.

7. 영업 외 비용 등록.

8.등록-계산 재무 결과이전에 금융 서비스 제공을 위한 운영의 일부로 획득한 권리 행사로부터(러시아 연방 세법 279조 3항).

9. 청구권 양도로 인한 재정 결과 등록-계산(이전에 취득한 권리의 매각 상황을 제외한 권리 이행 비용).

10. 현재 기간의 소득 등록부.

기말 보고서, 2014년 10월 31일 추가됨

2011년 6월 12일 "회계에 관한" 연방법 No. 402-FZ에 따라 조직의 법적 형식 및 소유권 형식에 관계없이 각 조직은 회계 정책을 개발하고 채택해야 합니다.

일반적인 회계 정책 구조에는 다음이 포함됩니다. 일반 조항, 수입 및 지출 추정치 작성 및 승인 절차, 재정 및 경제 활동 계획, 회계 (예산) 회계 조직, 인벤토리 수행 절차 및 조건, 예산 및 기타 보고서 제출 절차 및 조건 및 세금 목적을 위한 회계 정책.

1. 일반 조항

이 섹션에는 다음이 포함될 수 있습니다.

• 예산 (회계) 회계 수행에 사용되는 입법 및 규제 문서;
• 예산 회계 및보고 유지를 맡은 구조 부서 (회계)의 업무 및 기능;
• 문서 관리 및 기본 문서 준비에 대한 일반 지침 및 원칙
• 기관의 재정 및 경제 활동에 대한 예산 견적 또는 계획의 실행을 설명하는 기록 원칙.

2. 예산편성 및 승인절차(예산기관은 기관의 재정 및 경제활동계획서, 자치기관은 각각)

여기에서 재정 및 경제 활동에 대한 예산 견적 또는 계획의 준비를 결정하는 절차 및 지역 규범법이 별도로 제공됩니다.

3. 예산 회계 조직 (회계 방법론)

이 섹션에서는 다음을 반영하기 위해 예산 회계의 세부 사항을 설명하는 것이 바람직합니다.

회계 서비스 조직, 문서 순환 절차, 기본 회계 문서에 서명할 자격이 있는 사람 목록, 예산 회계의 복잡한 자동화 맥락에서 회계 정보 처리 기술과 관련된 정보 공개와 함께 회계의 일반 원칙. 기관의 예산 회계 기능을 반영해야 합니다(예: 부서 내 계산 측면에서).

• 비금융 자산 회계(고정 자산 및 재고와 관련하여). 또한 무형 및 비생산 자산의 고정 자산 재고 번호 구조를 승인할 수 있습니다.
• 연료와 연료 및 윤활유를 기록하고 기록하는 절차;
• 회계 및 상각 물질적 자산균형이 맞지 않는 계정에서;
• 책임자와의 정산 회계 (비즈니스 거래 및 출장시 지불 절차 포함);
• 채무자 및 채권자와의 합의 회계 및 이러한 거래를 모니터링하는 절차
• 급여 회계;
• 현금 거래 회계
• 예산(화폐) 의무 채택을 위한 예산 지출 승인;
• 러시아 연방 예산 시스템의 예산 수입을 설명합니다.

법률 No. 402-FZ에 따르면 다음과 같은 규칙을 설정합니다. 인벤토리를 수행하는 경우, 조건 및 절차와 인벤토리 대상 개체 목록은 다음을 제외하고 기관에서 결정합니다. 필수적인목록.

현재 인벤토리 수행 절차는 재산 인벤토리에 대한 방법론적 지침에 의해 규제되며 재정적 의무, 1995년 6월 13일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨 No. 49 "재산 및 재정적 의무 목록에 대한 가이드라인 승인 시" .

재고가 필요합니다:

• 임대, 상환, 판매를 위해 조직의 재산을 양도할 때뿐만 아니라 주 또는 시 단위 기업을 변형할 때 법률에 의해 제공된 경우;
• 연간 집계하기 전에 재무제표, 보고 연도의 10월 1일 이전에 인벤토리가 수행되지 않은 재산을 제외하고;
• 재정적 책임이 있는 사람을 변경할 때(수락 당일 - 사례 이전)
• 절도, 남용, 귀중품 파손 사실을 입증할 때
• 천재지변, 화재, 사고 또는 기타 극한 상황으로 인한 비상 사태의 경우;
• 청산 (분리) 대차 대조표를 작성하기 전에 조직의 청산 (재편)시 및 러시아 연방 법률 또는 러시아 재무부 규정에 의해 제공되는 기타 경우.

재무책임자 변경 시 해당공무원에게 배정(기재)된 재산의 일부에 대해서만 인벤토리를 실시한다.

5. 예산 및 기타 보고서 제출 절차 및 기간

6. 세무상의 회계정책

섹션에는 해당 세금(예산에 대한 의무 지불)에 대한 회계 기능이 포함되어야 하며, 지불인은 다음을 포함하여 기관입니다.

• 개인 소득세 및 보험료예산 외 자금으로;
• 운송세;
• 소득세;
• 부가가치세;
• 재산세;
• 토지세 등

프스코프 주립대학교

시험

세금 및 과세

주제: 세금 목적을 위한 회계 정책

소개

제1장 세무상의 회계정책

1. 조직 회계 정책의 본질과 목표

2. 회계 정책의 형성 및 주요 요소

회계정책의 선택에 영향을 미치는 요인

제2장 실용적인 부분

결론

애플리케이션

서지

소개

조직의 경영진이 내리는 중요한 결정은 세무 회계를 위한 회계 정책의 준비 및 승인입니다. 세금 목적으로 회계 정책을 수립할 때 잘 구성된 회계 정책은 세금 최적화와 같은 조직의 중요한 과제를 해결하는 데 도움이 될 수 있다는 사실에서 출발해야 ​​합니다. 회계 정책을 형성하는 기술은 세금 부담을 합법적으로 줄일 수 있는 주어진 조직에 대한 최상의 회계 방법을 선택하는 것입니다.

회계 정책의 도움으로 세금을 절약할 수 있는 활동 목록에는 사용된 회계 정책 요소에 대한 평가와 가능한 대안의 사용 분석이 포함됩니다. 러시아 연방 세법에 명확하거나 모호하게 규정되어 있지 않거나 전혀 규정되지 않은 소득 및 비용 결정, 인식, 평가, 분배, 회계의 모든 문제는 회계 정책의 문제가되어야합니다. 그리고 현행법의 다른 규범과 일치하는 경우 회계 정책은 세금 납부를 줄이고 세무 당국과의 분쟁에서 승리하는 데 도움이 될 것입니다.

납세자는 러시아 연방 세법에서 정한 틀 내에서 회계 정책의 요소를 독립적으로 개발하고 승인합니다. 회계정책에서 가장 많이 수정해야 할 조항은 소득세 계산에 관한 것입니다.

그러나 조세 목적에 대한 회계 정책의 중요성은 개발이 공식적으로 취급되는 많은 기업에서 과소 평가되며 특정 요소 적용의 결과를 연구하지 않는다는 점에 유의해야 합니다.

이 주제의 관련성은 이익 과세 목적으로 최적의 회계 정책 형성을 연구하고 조직의 활동 유형에 따라 개발 기준 및 형성 원칙을 모델링해야 할 필요성에 있습니다.

이 과정을 작성하는 목적은 조직의 이익에 대한 과세 목적의 회계 정책 요소에 대한 자세한 연구입니다.

이 목표를 달성하려면 다음 작업을 수행해야 합니다.

세금 목적을 위한 회계 정책의 본질을 공개합니다.

이익세 목적을 위한 회계 정책의 요소를 특성화합니다.

단순화된 과세 체계에서 일반 조세 제도로 전환하는 과정에서 세금 계획 도구로 세금 목적을 위한 회계 정책을 고려하십시오.

연구 주제는 소득세를 부과할 때 국가와 납세자 간의 관계입니다.

연구의 목적은 이익에 대한 과세를 목적으로 하는 회계정책 수립 절차를 규제하는 법적 행위입니다.

연구 과정에서 분석 및 합성, 비교, 귀납 및 추론과 같은 일반적인 과학적 방법이 사용되었습니다.

작품 작성의 이론적 근거는 입법 및 규제 행위, 과학 문헌의 출처 및 정기 언론의 기사였습니다.

조직 회계 정책의 본질과 목표

세금 회계 방법의 변형은 러시아 연방 세금 코드에 점차적으로 나타났습니다.

세금 목적의 회계 정책은 회계 정책보다 훨씬 늦게 나타났습니다.

세금 목적으로 회계 정책을 구성해야 할 필요성에 대한 첫 번째 언급은 2001년 1월 1일에 발효된 러시아 연방 세법 21장에 포함되어 있습니다. 그런 다음 세금 목적을 위한 회계 옵션을 결정하기 위한 요구 사항은 2002년에 발효된 러시아 연방 세법 제25장에 나타났고 2003년 이후에는 특별 조세 제도와 관련하여 나타났습니다. 그리고 2006년 7월 27일자 연방법 No. 137-FZ만이 세금 및 수수료에 관한 법률에 "과세 목적을 위한 회계 정책"이라는 개념을 도입했습니다.

러시아 연방 조세법 제11조 2항에 명시된 용어에 따라 조세 목적의 회계 정책은 소득 결정을 위해 러시아 연방 조세법에서 허용하는 일련의 방법(방법)을 의미합니다. ) 비용, 인식, 평가 및 분배, 과세 목적에 필요한 납세자의 재무 및 경제 활동에 대한 기타 지표 설명.

회계 정책은 회계 규정에 따라 조직 (기업에서 회계를 수행하는 회사)의 수석 회계사가 구성하고 조직장의 승인을받습니다. 동시에 연방법 "회계" N 129-FZ에 따라 다음이 승인됩니다.

회계 및 보고의 적시성 및 완전성 요구 사항에 따라 회계에 필요한 합성 및 분석 계정을 포함하는 회계 계정의 작업 차트;

경제 활동의 사실을 등록하는 데 사용되는 기본 회계 문서 형식 및 내부 재무 제표 문서 형식;

자산 및 부채 평가 방법;

조직의 자산 및 부채 목록을 작성하는 절차;

문서 흐름 규칙 및 회계 정보 처리 기술;

비즈니스 거래를 모니터링하는 절차

회계 조직에 필요한 기타 솔루션.

조직의 회계 정책을 구성하는 프로세스에는 다음이 포함됩니다.

회계 정책이 개발되어야 하는 회계 대상의 결정;

회계 방법의 선택에 영향을 미치는 요인의 식별, 분석, 평가 및 순위 지정;

회계 정책 구축을 위한 초기 조항의 선택 및 정당화;

각 회계 방법 및 각 회계 대상에 대해 조직에서 사용하기에 잠재적으로 적합한 회계 방법 식별

관계에서 조직이 사용하기에 적합한 회계 방법 선택;

선택한 회계 정책의 등록.

회계 정책은 네 가지 주요 작업을 해결하기 위해 작성됩니다.

1. 법률에 존재하는 몇 가지 상호 배타적인 회계 옵션 중 하나를 선택합니다. 조직이 회계 정책에 필요한 요소를 만들지 않으면 세무 회계가 전혀 불가능합니다. 고전적인 예는 구매한 상품의 비용을 추정하는 방법을 선택하는 것입니다(최초 획득 시간(FIFO)의 상품 비용, 평균 비용, 상품 단위 비용).

2. "기본적으로" 제공된 회계 방법의 거부. 납세자가 세금 코드에 제공된 대체 옵션을 사용하려면 회계 정책에 이를 선언해야 합니다.

예를 들어, 대출에 대한이자 / 비용에 대한 신용을 설명하는 두 가지 옵션이 있습니다. 실제로 지급 된이자 또는 예상 재 융자 비율입니다. 상각 방법이 회계 정책에 반영되지 않으면 예상 재 융자 비율의 1.1 (현재 연 11 %)에서만 비용으로 상각이 가능합니다. 반영 - 훨씬 더 수익성이 높은 실제 관심사입니다.

3. 회계 및 세무 회계의 수렴 및 그에 따른 회계사의 업무량 감소. 세무 컨설턴트는 종종 이사들에게 학업 정책을 면밀히 살펴보라고 요청하고 심지어 회계 부서가 더 수익성이 있는 것이 아니라 더 쉽게 수행하는 것을 보기 위해 어떤 라인과 비교해야 하는지 지시하기도 합니다. 세금 및 회계의 큰 차이의 최종 비용과 결과적으로 오류 가능성의 증가, 기록 보관 시간의 증가는 모든 절약을 무효화할 수 있음을 명심해야 합니다.

4. 예상(예상) 세금의 최소화. 유능한 회계 정책은 실제로 세금 납부를 줄일 것입니다. 예를 들어, 생산/판매원가를 배분할 때 세무회계와 회계에 대한 직접비 목록을 다르게 설정할 수 있습니다. 이 경우 비용의 상각을 장기간 연장하지 않고 즉시 수행할 수 있어 세금 납부를 최소화할 수 있습니다. 그러나 회계와 세무 회계에는 차이가 있으며 회계사는 회계 차이를 조정하도록 설계된 PBU 18/02를 사용하여 추가 작업을 수행해야 한다는 점을 이해해야 합니다.

현행 세법에는 세무 목적의 회계정책이라는 개념 자체가 현재 존재하지 않는다는 점에 유의해야 합니다. 그러나 2007년 1월 1일부터 세법에 등장하였다. 결국, 코드 11 조 2 항은 다음 단락으로 보완되었습니다. 평가 및 배포”, 회사가 선택합니다. 또한 이 개념에는 "과세 목적에 필요한 납세자의 재무 및 경제 활동에 대한 기타 지표를 고려하는 것"이 ​​포함됩니다 2 .

일반적으로 세무 회계 정책은 세 가지 주요 섹션으로 구성됩니다.

세무 회계 원칙;

특정 세금 계산 방법;

세금 등록기.

이전에는 회계 정책의 주요 조항 중 하나가 VAT(현금 또는 발생) 계산 방법이었습니다. 올해부터 모든 사람은 발생 기준으로만 세금을 납부해야 합니다. 따라서 회계정책에서 이 방법을 설정할 필요는 없습니다. VAT에 대한 몇 마디 더. 회사에 과세 거래와 비과세 거래가 모두 있는 경우 이를 별도로 회계처리하는 방법을 결정해야 합니다. 회계 정책의 주요 부분은 소득세에 관한 것입니다.

세무상의 회계정책은 회계정책보다 훨씬 늦게 등장했지만 그 중요성을 과소평가하는 것은 잘못이다.

결국 예산에 지불해야 할 세액 결정의 정확성에 직접적인 영향을 미치는 것은 세무 회계 절차이며 회계 실수는 매우 비쌀 수 있습니다.

세무 회계 목적으로 회계 정책을 구축하는 원칙은 러시아 연방 세법의 여러 장에 "분산"되어 있습니다. 그리고 종종 회계사는 세무 회계 정책이 소득세 회계의 틀 안에서만 존재한다고 믿습니다. 동시에 세금 및 수수료에 관한 법률 규범을 분석하면 조직에서 사용하는 과세 시스템에 관계없이 납세자 선택권 (회계 옵션)이 어떤 형태로든 존재한다는 것을 알 수 있습니다.

예산으로 이전되는 세금의 양과 지불 시간은 대부분 회계 정책을 구성할 때 조직 경영진의 선택에 따라 달라집니다. 결과적으로 경제적 불안정 상황에서 특히 중요한 과세 최적화를 위한 정당한 도구 중 하나는 세무 회계 정책입니다.

경우에 따라 회계 및 세무 정책은 상호 의존적입니다. 그리고 신중한 조합을 통해서만 과세를 최적화할 수 있습니다. 예를 들어, 재산세의 경우, 이 세금의 과세표준은 고정자산으로 계상되는 재산의 잔존가치를 기준으로 계산되며, 회계자료에 따라 결정된다는 사실을 상기해야 합니다. 따라서 예산에 납부해야 할 세액은 회계 정책에 정의된 고정 자산 회계 구성 절차의 직접적인 영향을 받습니다.

따라서 현재 상황에서 회계 및 세무 측면에서 회계 정책에 대한 잘 작성된 명령 없이는 할 수 없습니다.

다른 문서와 마찬가지로 과세 목적의 회계 정책은 자체 구조를 가지며 일반적으로 두 섹션으로 구성됩니다.

첫 번째 섹션은 일반입니다. 세금 기록 유지 규칙을 설정하고 유지 관리 책임자 등을 나타냅니다. 조직에 별도의 부서가 포함 된 경우 회계 정책은 조직 전체의 통합 회계를 위해 본사에 정보를 제출하는 기한을 결정합니다.

두 번째 섹션은 특정 세금에 대한 과세 기준 형성 규칙을 제공합니다. 이러한 규칙을 세금 유형별로 그룹화하는 것이 좋습니다.

현재까지 세금 목적으로 회계 정책에서 수정할 수 있는 조항의 선택, 세금 코드의 2부는 특히 다음을 제공합니다.

부가가치세의 경우;

법인 소득세;

광물 추출세;

소비세;

생산 공유 계약 이행에 대한 과세.

회계 정책에서 수정해야 하는 조항은 대부분 러시아 연방 세법 25장에 나열되어 있습니다. 코드의 다른 장에는 그러한 규범이 훨씬 적습니다.

각 세금에 대한 회계 정책의 모든 요소는 일반적으로 두 그룹으로 나뉩니다.

1) 기본.이들은 세금 코드에 의해 의무적으로 존재하거나 직접 참조되는 회계 정책의 요소입니다.

2) 추가의.이는 의무사항이 아니거나 회계정책과 직접 관련이 없는 회계정책의 요소입니다. 세금 코드그러나 납세자가 제안된 옵션 중 하나를 선택할 수 있도록 허용하는 규칙을 제공합니다.

주요 그룹의 모든 요소가 회계 정책에서 수정될 필요는 없습니다. 그 중 일부는 조직에 고정된 요소가 있는지 여부에 직접적으로 의존하므로 필수가 아닙니다. 주 그룹에 속하더라도 조직에 속하지 않는 개체에 대해서는 세무 회계 방법을 포함할 필요가 없습니다. 새로운 경제 활동 사실이 발생하면 조직은 세무 목적의 회계 정책 외에도 회계 절차를 반영합니다.

회계정책을 개발할 때 다음 사항을 고려해야 합니다. 세금 코드가 납세자가 세금 기반 형성을 위해 하나 또는 다른 옵션을 선택하도록 제공하지 않는 경우 이러한 문제는 회계 정책에 반영되지 않습니다.

예술에 따르면. 러시아 연방 세무 회계의 세법 313 - 코드에서 제공하는 절차에 따라 그룹화된 기본 문서의 데이터를 기반으로 소득세에 대한 과세 기준을 결정하기 위한 정보를 요약하는 시스템입니다.

예술에 따라. 러시아 연방 세법 313, 납세자는 세무 회계 데이터를 기반으로 각 보고(세금) 기간 말에 세무 기준을 계산합니다. 회계규정에 의해 정해지는 회계처리에서의 그룹화 및 반영 절차와는 다른 목적

회계 규칙과 러시아 연방 세법 25장의 요구 사항 사이에 불일치가 있는 경우 추가 계산이 이루어집니다. 회계 및 세무 회계에서 비즈니스 거래에 대한 그룹화 및 회계 순서의 상당한 차이를 감안할 때 조직은 회계와 병행하여 세무 회계를 구축하기로 결정할 수 있습니다. 위의 러시아 연방 세법 규범에 따라 세금 기준을 계산하기 위해 주로 회계 데이터가 사용됩니다. 조직에 대한 회계 정책을 선택할 때 회계 및 세무 회계의 최대 조합 가능성을 제공해야 합니다.

세금 목적의 회계 정책에 대한 별도 주문의 예는 부록 3에 나와 있습니다.