Under forholdene i det moderne bedriftsmarkedet er det vanskelig å forestille seg en organisasjon som vil eksistere separat, uten noen forbindelser med andre enheter Økonomisk aktivitet. Ved å kjøpe råvarer, utføre prosessen med produksjon og salg av produkter, etablerer en økonomisk enhet visse økonomiske bånd. Mens de driver forretninger, holder en organisasjon ofte møter og mottakelser med representanter for andre organisasjoner, som et resultat av at den inngår avtalene den trenger. Det innebærer imidlertid å holde slike møter visse kostnader. Slike utgifter, som er kommersielle, utgjør såkalte underholdningsutgifter, som godtas skattemessig med et beløp som ikke overstiger 4 prosent av skattyters lønnskostnader.

I skatteregnskap er konseptet med underholdningsutgifter etablert i paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode):

"Representasjonsutgifter inkluderer skattyters utgifter til offisiell mottak og (eller) service av representanter for andre organisasjoner som deltar i forhandlinger for å etablere og (eller) opprettholde gjensidig samarbeid, samt deltakere som ankom styremøter ( styret) eller annet styrende organ til skattebetaleren, uavhengig av stedet for disse hendelsene.»

I tillegg til definisjonen inneholder dette avsnittet en liste over underholdningsutgifter, i henhold til disse er:

• utgifter til offisiell mottakelse (frokost, lunsj eller annet lignende arrangement) for spesifiserte personer, samt tjenestemenn fra skattebetalerorganisasjonen som deltar i forhandlingene;
• transportstøtte for levering av disse personene til stedet for det representative arrangementet og (eller) møtet til det styrende organet og tilbake;
• buffétjeneste under forhandlinger;
• betaling for tjenestene til oversettere som ikke er i skattebetalernes ansatte for å gi oversettelse under underholdningsarrangementer.

Merk!

Listen over underholdningsutgifter er stengt og kan ikke utvides.

Vær oppmerksom på at skattelovgivningen forbyr å inkludere utgifter til organisering av underholdning, rekreasjon, forebygging eller behandling av sykdommer som underholdningsutgifter.

Vi minner om at utgifter (både i regnskap og skatteregnskap) skal dokumenteres. Vi gjør oppmerksom på at utarbeidelsen av primærdokumenter knyttet til underholdningsutgifter faktisk består av tre påfølgende stadier:

1) utarbeidelse av generelle dokumenter;

2) utarbeidelse av dokumenter knyttet til en spesifikk hendelse;

3) utarbeidelse av dokumenter som bekrefter den faktiske utgiften av midler.

REGNSKAP FOR REPRESENTASJONSKOSTNADER

I henhold til PBU 10/99 er det i regnskapsføringen hensyntatt representasjonsutgifter i sin helhet og reflekteres som utgifter til ordinær virksomhet.

Ta hensyn til disse utgiftene, organisasjonens regnskapsfører i samsvar med kontoplanen regnskap reflekterer dem i debet av konto 26 "Generelle forretningsutgifter" i samsvar med krediteringen av kontoene:

• konto 71 «Oppgjør med ansvarlige personer»;
• konto 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører»;
• konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer».

Hvis en organisasjon er engasjert i handelsaktiviteter, kan underholdningsutgifter reflekteres på konto 44 "Salgsutgifter".

Godkjenning av representasjonsutgifter i regnskap på grunnlag av paragraf 18 i PBU 10/99 utføres i følgende tilfeller: rapporteringsperiode hvor de fant sted, uavhengig av tidspunktet for betalingen.

Som regel utføres representasjonsutgifter av regnskapspliktige personer, derfor utføres godkjenning av representasjonsutgifter så snart den regnskapspliktiges forhåndsrapport er godkjent.

Når man bestemmer økonomisk resultat underholdningsutgifter avskrives til konto 20 "Hovedproduksjon" eller belastes umiddelbart konto 90 "Salg" underkonto "Kostnad ved salg" (avhengig av hvilken metode for avskrivning av administrative utgifter som er fastsatt i organisasjonens regnskapsprinsipper).

La oss se på et spesifikt eksempel på hvordan underholdningsutgifter gjenspeiles i en organisasjons regnskap.

Eksempel 1.

La oss anta at Melena LLC hadde forretningsforhandlinger med representanter for Raduga LLC i februar 2006, som et resultat av at det ble oppnådd en avtale om å organisere felles produksjon av møbler. Melena LLC organiserte en offisiell middag i restauranten, kostnaden for tjenesten var 11 800 rubler inkludert mva. Restaurantregningen ble betalt av den ansvarlige for det offisielle møtet. Ved betjening av møtedeltakerne ble transportorganisasjonens faktura betalt for utførte tjenester. Det fakturerte beløpet for transporttjenester var 1 180 rubler, inkludert mva. Transportorganisasjonens tjenester ble betalt fra brukskontoen.

La oss anta at det ikke var andre utgifter under forhandlingene. Dermed utgjorde mengden underholdningsutgifter i denne situasjonen for Melena LLC 12 980 rubler, inkludert moms.

Når utgiftsrapporten godkjennes, vil organisasjonens regnskapsfører gjenspeile følgende i regnskapet:

Kontokorrespondanse		Beløp, rubler
Debet	Kreditt
			Godtatt for fradrag av merverdiavgift på transportkostnader
			Godtatt for momsfradrag

Merk!

I forbindelse med endringene gjort i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode ved føderal lov nr. 119-FZ av 22. juli 2005, "Om endringer i kapittel 21 i del to av den russiske føderasjonens skattekode og om anerkjennelse som ugyldig av visse bestemmelser i den russiske føderasjonens lovgivning om skatter og avgifter ”, som trådte i kraft 1. januar 2006, er anvendelsen av momsfradrag for varer (verk, tjenester), eiendomsrettigheter ikke betinget av betaling til leverandører.

Det er nok at varene (arbeid, tjenester), eiendomsrett er ment for bruk i avgiftspliktig virksomhet, er akseptert for registrering, og kjøper har en korrekt utført faktura i hendene.

SKATTREGNSKAP FOR REPRESENTASJONSKOSTNADER

Kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode inkluderer underholdningsutgifter som en del av andre utgifter knyttet til produksjon og salg (avsnitt 22 i klausul 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode).

Representasjonsutgifter i rapporteringsperioden inngår i andre utgifter som tas i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt, med et beløp som ikke overstiger 4 prosent av skattyters utgifter til lønn for denne rapporterings(skatte)perioden. Dette er nøyaktig regelen fastsatt av paragraf 3 i punkt 22 i paragraf 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode.

Merk!

Underholdningsutgifter i form av overskridelse av det maksimale beløpet fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode, er inkludert av skattebetaleren som utgifter som ikke er tatt i betraktning for beskatning (klausul 42 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode).

Datoen for anerkjennelse av underholdningsutgifter for skattebetalere ved bruk av periodiseringsmetoden, i samsvar med paragraf 5 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode, er datoen for godkjenning av forhåndsrapporten.

Vi minner deg om at i samsvar med paragraf 3 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode, bestemmes grunnlaget for å beregne det maksimale beløpet for underholdningsutgifter av skattebetaleren, kumulativt fra begynnelsen skatteperiode.

Eksempel 2.

(I eksemplet under vurdering er beløpene oppgitt eksklusiv merverdiavgift).

Transporttjenester for forhandlingsdeltakere - 1000 rubler.

Teaterbilletter - 1000 rubler.

Buffetservering på teatret utgjorde 1200 rubler.

Ved å analysere disse utgiftene til organisasjonen, må organisasjonens regnskapsfører ekskludere fra underholdningsutgiftene knyttet til dette møtet beløpet forbundet med å besøke teatret, siden kostnadene forbundet med å organisere underholdning, nemlig: kostnadene for billetter til teatret, levering av delegasjonsmedlemmer til teateret og buffétjenester i teatret regnes ikke som underholdning for inntektsskattehensyn. Følgelig vil mengden av utgifter til organisasjonen anerkjent som representative utgifter for skatteformål være 11 000 rubler.

La oss anta at arbeidskostnadene ved Melena LLC i 1. kvartal 2006 utgjorde 235 000 rubler, derfor vil standarden for underholdningsutgifter være lik 235 000 rubler x 4% = 9 400 rubler. Standardverdien er mindre enn mengden av faktiske kostnader - 11 000 rubler. Følgelig vil LLC Melena, for skatteformål, kunne akseptere underholdningsutgifter innenfor standarden (9 400 rubler), og beløpet på 1 600 rubler (11 000 rubler - 9 400 rubler) vil ikke bli tatt i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntekt avgift.

REFLEKTION I REGNSKAPSFORSKJELL I REGNSKAP FOR REPRESENTASJONSKOSTNADER

Siden underholdningsutgifter i regnskap aksepteres i sin helhet, og i skatteregnskap regnskapsføres de med et beløp som ikke overstiger 4 % av lønnskostnadsbeløpet, fører dette til en forskjell mellom regnskapsmessig og skattemessig overskudd.

Dessuten, med hensyn til utgifter til underholdning, er det ikke alltid mulig å umiddelbart si klart hvilken forskjell som vil oppstå for skattyter - permanent eller midlertidig. Det eneste unntaket er tilfellet når utgifter påløpt av skattyter ikke kan betraktes som representative fra synspunktet til den russiske føderasjonens skattekode. En slik forskjell regnskapsføres umiddelbart som permanent og danner en permanent skatteplikt, som er skattebeløpet som fører til en økning i inntektsskatten i rapporteringsperioden.

Det kan også forekomme at i en rapporteringsperiode vil standarden for representasjonsutgifter være mindre enn beløpet av faktiske utgifter, og skattyter vil godta beløpet for representasjonsutgifter innenfor standarden som utgifter, og i neste rapporteringsperiode beløpet av standard vil øke, fordi det avhenger av mengden av lønnskostnader, som bestemmes av den kumulative totalen. Det er med andre ord mulig at skattyter i neste rapporteringsperiode vil kunne ta som utgifter hele beløpet av representasjonsutgifter, også de som ikke tidligere er tatt hensyn til.

Vi vil vurdere refleksjonen i regnskapet av permanente og midlertidige forskjeller på betingelsene i eksemplet ovenfor.

Eksempel 3.

(Beløp vist i eksempelet inkluderer ikke merverdiavgift).

I februar 2006 holdt Melena LLC forhandlinger med Raduga LLC med sikte på å organisere felles produksjon av møbler. La oss anta at organisasjonens kostnader for å gjennomføre disse forhandlingene er:

Kostnader for en offisiell mottakelse (lunsj i en restaurant) - 10 000 rubler.

Transporttjenester for forhandlingsdeltakere – 1000 rubler.

Under forhandlingene ble det sett for seg et kulturprogram, nemlig et besøk på det lokale dramateateret.

Teaterbilletter - 1000 rubler.

Levering av deltakere til teatret og tilbake - 500 rubler.

Buffetservering på teatret utgjorde 1200 rubler.

Dermed utgjorde de totale kostnadene for å motta delegasjonen fra Melena LLC 13 700 rubler.

Ved å analysere disse utgiftene til organisasjonen, må organisasjonens regnskapsfører ekskludere fra underholdningsutgiftene knyttet til dette møtet beløpet forbundet med å besøke teatret, siden kostnadene forbundet med å organisere underholdning, nemlig: kostnadene for billetter til teatret, levering av delegasjonsmedlemmer til teateret og buffétjenester i teatret regnes ikke som underholdning for inntektsskattehensyn. Dermed utgjør beløpet på 2 700 rubler en permanent forskjell, og regnskapsføreren må registrere en permanent skatteplikt i mengden 2 700 rubler x 24% = 648 rubler.

Mengden av utgifter til organisasjonen anerkjent som representative utgifter for skatteformål vil være 11 000 rubler.

La oss anta at arbeidskostnadene ved Melena LLC i 1. kvartal 2006 utgjorde 235 000 rubler, derfor vil standarden for underholdningsutgifter være lik 235 000 rubler x 4% = 9 400 rubler. Standardverdien er mindre enn mengden av faktiske kostnader - 11 000 rubler. Følgelig, for skatteformål, vil Melena LLC være i stand til å akseptere underholdningsutgifter innenfor standarden (9 400 rubler), og beløpet på 1 600 rubler (11 000 rubler - 9 400 rubler) vil bli anerkjent som en fradragsberettiget midlertidig forskjell, og regnskapsføreren må gjenspeile beløp av utsatt skatt i regnskapsmessig eiendel i mengden 1600 rubler x 24% = 384 rubler.

Arbeidskontoplanen for organisasjonens regnskap fastsetter at balansekontoen:

• 68 «Beregninger for skatter og avgifter», underkonto 68-1 «inntektsskatt» ble åpnet;
• 99 «Gevinst og tap» underkonto 99-2 «Varig skatteplikt» ble åpnet.

PÅVIRKNING AV REGLER OM REPRESENTASJONSUTGIFTER PÅ RATORERING AV ANDRE TYPER SKATTER

Vær oppmerksom på at rasjonering av representasjonsutgifter ikke påvirker beregning og betaling av personlig inntektsskatt og enhetlig sosial skatt.

Med merverdiavgift er situasjonen annerledes.

Som vi allerede har bemerket, fastslår paragraf 7 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode følgende:

"Hvis, i samsvar med kapittel 25 i denne koden, utgifter aksepteres for skatteformål i henhold til standardene, er skattebeløpet på slike utgifter gjenstand for fradrag i beløpet som svarer til de spesifiserte standardene."

Med andre ord, hvis en skattyter, når han foretar underholdningsutgifter, betaler skattebeløpet som pålegges ham av leverandører ved kjøp av varer (verk, tjenester), eiendomsrettigheter, har han rett til å trekke fra en "inngående" skatt, men bare i beløpet som tilsvarer standarden for underholdningsutgifter, fastsatt i paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode.

Størrelsen på «inngående» skatt knyttet til overskytende representasjonsutgifter tas ikke i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt. Dette følger av paragraf 1 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode og paragraf 49 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode.

For at en skattyter skal ha muligheten til å utøve sin rett til å bruke et fradrag, må han oppfylle følgende krav fastsatt av paragraf 1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode, nemlig:

• innkjøpte varer (verk, tjenester) skal brukes i avgiftspliktig virksomhet;
• varer (verk, tjenester) må være registrert;
• Skattyter skal ha en forsvarlig utarbeidet faktura.

Vær oppmerksom på at den oppdaterte føderale loven av 22. juli 2005 nr. 119-FZ "Om endringer i kapittel 21 i del to av den russiske føderasjonens skattekode og om anerkjennelse som ugyldig av visse bestemmelser i russiske lover". Federation on skatter og avgifter" er versjonen av kapittel 21 "Skatt" for merverdi" ikke pålegger et krav til skattyter som krever fradrag for å betale for varer (arbeid, tjenester).

La oss minne om at før 1. januar 2006 var dette kravet obligatorisk, og skattyter hadde ikke rett til å motta fradrag for skattebeløpet uten at det var betalt for varer (arbeid, tjenester) til leverandøren.

La oss se på et eksempel.

Eksempel 4.

La oss anta at Melena LLC hadde forretningsforhandlinger med representanter for Raduga LLC i februar 2006, som et resultat av at det ble oppnådd en avtale om å organisere felles produksjon av møbler. Melena LLC organiserte en offisiell middag i restauranten, kostnaden for tjenesten var 17 700 rubler inkludert mva. Restaurantregningen ble betalt av den ansvarlige for det offisielle møtet. Ved betjening av møtedeltakerne ble transportorganisasjonens faktura betalt for utførte tjenester. Det fakturerte beløpet for transporttjenester var 1 180 rubler, inkludert mva. Transportorganisasjonens tjenester ble betalt fra brukskontoen.

La oss anta at det ikke var andre utgifter under forhandlingene. Dermed utgjorde den faktiske mengden underholdningsutgifter i denne situasjonen for Melena LLC 18 880 rubler, inkludert moms.

La oss anta at mengden lønnskostnader i organisasjonen siden begynnelsen av året utgjorde 250 000 rubler.

Basert på resultatene av arbeidet for rapporteringsperioden, kan organisasjonen inkludere i utgiftene tatt i betraktning for skatteformål underholdningsutgifter i et beløp som ikke overstiger 10 000 rubler = (250 000 rubler x 4%). Følgelig vil underholdningsutgifter som ikke tas i betraktning som utgifter være ((17 700 – 2700) + (1 180 – 180)) – 10 000 rubler = 6 000 rubler.

I samsvar med bestemmelsene i PBU 18/02 representerer det spesifiserte beløpet en fradragsberettiget midlertidig forskjell, og regnskapet gjenspeiler en utsatt skattefordel på 6 000 rubler x 24% = 1 440 rubler.

Mengden "inngående" skatt som skattyter har rett til å trekke fra vil være 10 000 rubler x 18% = 1 800 rubler.

Det resterende beløpet for «inngående» skatt, som ikke er tatt med i februar, er fortsatt oppført på konto 19 «Merverdiavgift på ervervede eiendeler».

Å ende Dette året det angitte beløpet kan være:

• godtas for fradrag dersom det faktiske beløpet for underholdningsutgifter ikke overstiger maksimumsbeløpet;
• avskrevet i regnskap som en del av ikke-driftsutgifter, hvis den faktiske mengden underholdningsutgifter viser seg å være mer enn den etablerte standarden.

Merk!

Når det andre av disse tilfellene inntreffer, vil organisasjonen i regnskapet måtte innregne mengden merverdiavgift som ikke er akseptert for fradrag som en permanent forskjell og påløpe en permanent skatteplikt tilsvarende.

Organisasjonens arbeidskontoplan fastsetter at følgende er åpne for balansekonto 68 "Beregninger for skatter og avgifter":

• underkonto 68-1 «Inntektsskatt»;
• underkonto 68-2 «Merverdiavgift».

I regnskapet til organisasjonen vil disse forretningstransaksjonene gjenspeiles som følger:

Kontokorrespondanse		Beløp, rubler
Debet	Kreditt
			Faktura for transporttjenester for forhandlerne ble akseptert
			Det tas hensyn til merverdiavgift som fremvises for betaling av transportorganisasjonen
			Forhåndsrapport om underholdningsutgifter akseptert
			MVA på utgifter til gjestfrihet inkludert
			Merverdiavgiftsbeløp som tilsvarer maksimumsbeløpet for representasjonsutgifter godtas for fradrag
			Beløpet på den utsatte skattefordel reflekteres (6000 rubler x 24%)
			Fakturaen til transportorganisasjonen er betalt

VOLDGIFTSPRAKSIS: REPRESENTASJONSKOSTNADER

Vær oppmerksom på at informasjonen nedenfor ikke er direkte relatert til rasjonering av representasjonsutgifter, men snarere gjelder spørsmål om klassifisering av representasjonsutgifter. Men etter vår mening vil denne informasjonen være nyttig for leseren, siden artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder mange tvetydigheter, og ganske ofte er skattebetalere på et tap om visse utgifter kan betraktes som representative utgifter. La oss for eksempel ta denne typen underholdningsutgifter som transporttjenester for møtedeltakere. Hva lovgiver mente med disse utgiftene forblir et mysterium: transporttjenester innenfor ett bosetting, eller noe annet? Og hvis forhandleren er en utlending og ankommer fra utlandet, på et fly spesielt sendt av skattyter, kan slike utgifter til selskapet anses som representative eller ikke?

Skattemyndighetene slår kategorisk fast at betaling av reisekostnader for deltakere fra andre byer eller land hvor et offisielt arrangement vil finne sted, ikke kan godkjennes som utgifter til underholdning. Som bevis kan man sitere brevet fra kontoret til den føderale skattetjenesten (heretter referert til som den føderale skattetjenesten) for byen Moskva datert 11. november 2004 nr. 26-12/73173. Men denne avklaringen er kun inneholdt i et brev fra skatteavdelingen, og er ikke angitt i loven, så skattyter har alltid en sjanse til å bevise det motsatte, om enn i retten.

Eller et annet eksempel. La oss anta at forretningsforhandlinger holdes over flere dager og organisasjonen betaler for frokoster, lunsjer og middager (som ikke er av offisiell karakter) for representanter for tredjepartsorganisasjoner. Kan disse utgiftene anses som representative utgifter?

Den russiske føderasjonens finansdepartement forklarte i brev datert 5. april 2005 nr. 03-03-01-04/1/157 at utgifter til frokoster, lunsjer og middager som ikke er av offisiell karakter, skal betales av representanter av delegasjoner som ankommer til forhandlinger på bekostning av dagpenger utbetalt når ansatte sendes i virksomhet, eller fra midler som ikke er skattemessig hensyntatt av mottaker.

I tillegg nevner paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode også kretsen av personer som er avgjørende for å tilskrive utgifter til mottak og service:

• representanter for partene som deltar i forhandlingene;
• deltakere som kom til møte i styret (styret) eller annet styrende organ.

Derfor, hvis en organisasjon pådrar seg utgifter til mottak av andre personer, for eksempel medlemmer av revisjonskommisjonen, kan ikke disse utgiftene innregnes som representative utgifter, fordi medlemmene av revisjonskommisjonen ikke er organisasjonens styrende organ.

Som praksis viser, forbyr skattemyndighetene følgende skattyters utgifter å bli inkludert i representasjonsutgifter:

• kostnadene for gaver gitt til representanter for delegasjonen;
• for utstedelse av visum for utenlandske partnere (se brev fra kontoret til Den russiske føderasjonen for skatter og avgifter for byen Moskva datert 13. februar 2002 nr. 26-12/6751);
• for utforming av lokaler for en offisiell mottakelse;
• å betale for leie av lokalene der den offisielle mottakelsen holdes (se brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 12. mars 2003 nr. 04-02-03/29).

Eksisterende voldgiftspraksis viser imidlertid at domstolene ikke alltid er enige i skattemyndighetenes oppfatning, så skattyter har alltid en sjanse til å utfordre skattemyndighetenes stilling i retten.

Som et eksempel, her er noen få rettsavgjørelser.

Eksempel 5.

Inspektoratet til departementet for den russiske føderasjonen for skatter og avgifter gjennomførte en skatterevisjon på stedet av et lukket aksjeselskap (heretter kalt CJSC) om spørsmål om overholdelse av lovgivning om skatter og avgifter for perioden fra 1. januar 2001 til 31. desember 2002. Skattetilsynet fant at selskapet urimelig tok med utgifter til alkoholholdig drikk som representasjonsutgifter og godtok dem skattemessig.

Selskapet var uenig i avgjørelsen og anket til voldgiftsretten.

For å tilfredsstille de oppgitte kravene, tok voldgiftsretten utgangspunkt i at CJSC med rette klassifiserte som underholdningsutgifter og godtok for skatteformål utgiftene til kjøp og presentasjon av blomster, utgifter til alkoholholdige drikkevarer i et beløp på 13 463 rubler.

Den føderale antimonopoltjenesten i Volga-distriktet, etter å ha vurdert saken ved hjelp av tilsyn, stilte seg med skattebetaleren og indikerte følgende.

I henhold til punkt 22 i nr. 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode, inkluderer andre utgifter forbundet med produksjon og (eller) salg av varer (arbeid, tjenester) som reduserer skattepliktig fortjeneste underholdningsutgifter knyttet til den offisielle mottakelsen og betjening av representanter for andre delegasjoner som deltar i forhandlingene for å etablere og opprettholde samarbeid.

Oppgitte underholdningsutgifter bekreftes av vedkommende primære dokumenter.

Retten vurderte om de omtvistede utgiftene var utgifter til organisering av underholdning og rekreasjon. Skatteetaten ga samtidig ikke retten bevis for at de omtvistede utgiftene er knyttet til organisering av underholdning og rekreasjon.

Etter å ha vurdert omstendighetene i saken, erklærte retten de omstridte utgiftene som representasjonsutgifter, og skattetilsynets beslutning om å belaste inntektsskatten og bøter i tillegg som ugyldig.

Eksempel 6.

Inspektoratet for departementet for skatter og plikter i Den russiske føderasjonen (MTS of the Russian Federation) gjennomførte inspeksjon på stedet LLCs overholdelse av lovgivning om skatter og avgifter i perioden fra 1. januar 2001 til 30. september 2003, hvor en rekke skattelovbrudd ble identifisert. Spesielt er skattyter anklaget for urettmessig å klassifisere utgifter til alkoholholdige drikkevarer som underholdningsutgifter som reduserer mottatte inntekter, siden de ikke er inkludert i listen over utgifter til underholdningsformål i samsvar med paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske skatteloven. Føderasjon.

Basert på resultatene av inspeksjonen, vurderte inspektoratet LLC med restskatt på inntektsskatt og det tilsvarende beløpet for straff, og holdt det også ansvarlig i henhold til paragraf 1 i artikkel 122 i skatteloven til Den russiske føderasjonen i form av en bot. med 20 % av beløpet for ubetalt skatt.

Inspektørens argument om at paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder en uttømmende liste over utgifter til underholdningsformål er ubegrunnet. Nevnte norm inkluderer skattyters utgifter til offisielt mottak og (eller) betjening av representanter for andre organisasjoner som deltar i forhandlinger for å etablere og (eller) opprettholde gjensidig samarbeid, samt deltakere som ankom styremøter (styre) eller annet styrende organ, skattebetaler, uavhengig av plasseringen av disse hendelsene.

Underholdningsutgifter inkluderer også utgifter til en offisiell mottakelse (frokost, lunsj eller annet lignende arrangement) for disse personene, samt tjenestemenn fra skattebetalerorganisasjonen som deltar i forhandlingene, transportstøtte for levering av disse personene til stedet for underholdningsarrangementet. og (eller) møte med styrende organ og tilbake, buffétjeneste under forhandlinger, betaling for tjenestene til oversettere som ikke er i skattebetalernes ansatte for å gi oversettelse under underholdningsarrangementer.

I dette tilfellet bestrider ikke inspektoratet at de reelle kostnadene til LLC for kjøp av alkoholholdige drikker er knyttet til den offisielle mottakelsen og servicen til representanter for andre organisasjoner. Disse kostnadene, i samsvar med nr. 22 i nr. 1 og nr. 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode, er klassifisert som underholdningsutgifter, som reduserer, i samsvar med artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode, mottatt inntekt av skattyter.

Eksempel 7.

Skattetilsynet gjennomførte tilsyn med organisasjonens etterlevelse av lovverket om skatter og avgifter.

Under tilsynet ble det avdekket at OJSC inkluderte kostnadene ved å organisere gallamøtet i underholdningsutgiftene, spesielt kostnadene for hotelltjenester (overnatting og måltider) for representanter for andre organisasjoner.

Basert på resultatene av tilsynet besluttet skattetilsynet å vurdere tilleggsskatt, bøter og bringe OJSC til skatteplikt.

Den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet, etter å ha vurdert saken gjennom tilsynsprosedyrer, stilte seg med skattebetaleren og indikerte følgende.

Klausul 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at underholdningsutgifter inkluderer skattebetalers utgifter til offisiell mottak og service av representanter for andre organisasjoner.

Under slike omstendigheter klassifiseres utgiftene som påløper av OJSC med rimelighet som underholdningsutgifter.

Federal Antimonopoly Service of the North-Western District deler samme oppfatning.

Eksempel 8.

Inspektoratet for den russiske føderasjonens skattedepartement gjennomførte en skatterevisjon på stedet av selskapets overholdelse av skattelovgivningen for 2001 - 2002.

Inspeksjonen avdekket en urimelig, etter inspektørens oppfatning, nedgang i inntektene mottatt i 2002 med utgifter knyttet til hotellovernatting for medlemmer av mottakende delegasjon.

Basert på resultatene av tilsynet tok skattemyndigheten en avgjørelse i henhold til hvilken CJSC ble vurdert ytterligere inntektsskatt og bøter.

Den føderale antimonopoltjenesten i det nordvestlige distriktet, etter å ha vurdert saken i kassasjonssaken, stilte seg på skattebetalerens side og indikerte følgende.

Fra saksmaterialet er det klart at selskapet i et brev garanterte til tsjekkisk side mottak og innkvartering av medlemmer av delegasjonen under utstillingen i Moskva og forhandlinger om videre samarbeid.

Representasjonsutgifter er fastsatt i vedtak om selskapets regnskapsprinsipper for 2002, estimat for representasjonsutgifter for 2002 ble godkjent på generalforsamlingen i selskapet.

Disse utgiftene reduserer legitimt (i henhold til paragraf 1 i artikkel 252 og paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode) den mottatte inntekten til skattebetalerorganisasjonen.

I denne forbindelse ble vedtaket fra skattemyndigheten erklært ulovlig.

Eksempel 9.

Skattetilsynet gjennomførte en stedlig skatterevisjon av det kommunale enhetsforetakets etterlevelse av lovverket om skatter og avgifter for perioden 1. januar 2001 til 13. juli 2003.

På bakgrunn av resultatet av tilsynet besluttet skattemyndigheten å utligne tilleggsskatt og påløpe straff.

Ifølge skattemyndighetene inkluderte skattyteren ulovlig i mengden av underholdningsutgifter som reduserer skattepliktig fortjeneste kostnadene ved å organisere reisen til representanter for en delegasjon fra en tredjepartsorganisasjon som ankom for å forhandle måter for gjensidig samarbeid på forretningsområdet aktiviteter og muligheten for å inngå gjensidig fordelaktige avtaler, til stedet for forhandlinger - på Solovki Island.

Skattemyndigheten anså det som umulig å holde forhandlinger på øya Solovki, som er et reisemål, og derfor var utgiftene som ble pådratt av det kommunale enhetsforetaket urimelige og økonomisk uberettiget med henblikk på å beregne inntektsskatt knyttet til utgifter til organisering av underholdning og rekreasjon, som i samsvar med paragraf 2 i artikkel 264, den russiske føderasjonens skattekode, ikke gjelder for underholdningsutgifter som reduserer skattepliktig fortjeneste.

Den føderale antimonopoltjenesten i det nordvestlige distriktet, etter å ha vurdert saken i kassasjonssaken, stilte seg på skattebetalerens side og indikerte følgende.

Paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode bemerker spesifikt at utgifter til underholdning og rekreasjon ikke inkluderer utgifter til organisering av underholdning og rekreasjon.

Retten i første instans fastslo at det i perioden 23. juni til 26. juni 2002 (på arbeidsdager - fra tirsdag til fredag) fant sted forhandlinger på Solovki-øya mellom representanter for skattebetaleren og en tredjepartsorganisasjon om levering av råvarer. materialer for produksjon av bakeriprodukter. Transportkostnader for å sikre levering av personer som ankommer for forhandlinger til stedet for arrangementet og tilbake er bekreftet av relevante primærdokumenter. Som et resultat av forhandlinger ble det inngått en avtale om levering av vegetabilsk olje.

Skatteetaten har ikke gitt retten bevis for at de omtvistede utgiftene er knyttet til organisering av underholdning og rekreasjon.

Under slike omstendigheter, i tillegg til å ta hensyn til skattyters uttalelse om organisasjonens mangel på lokaler egnet for å motta delegasjoner fra potensielle motparter, gjennomføre forhandlinger og inngå transaksjoner, som ikke ble tilbakevist av skattemyndigheten, ugyldiggjorde domstolen skatteavgjørelsen. tilsyn for å vurdere tilleggsskatt og bøter.

I praksis er det ganske ofte situasjoner hvor skattemyndighetene insisterer på at det er ulovlig for en organisasjon å klassifisere utgifter som påløper i forbindelse med et offisielt mottak som representasjonsutgifter i tilfelle at Som følge av forhandlingene ble det ikke inngått noen avtaler.

Men selv i dette tilfellet står domstolene på side med skattebetalerne og påpeker at for å klassifisere disse utgiftene som representasjonsutgifter, er det nødvendig at de overholder artiklene 252 og 264 i den russiske føderasjonens skattekode. Å oppnå konkrete resultater i form av inngåtte avtaler under møtet eller ved møtets slutt er ikke en forutsetning for å regnskapsføre påløpte utgifter som representasjonsutgifter.

Eksempel 10.

Skattetilsynet basert på resultatene av feltbesøket skatterevisjon OJSC, angående riktigheten av beregningen og overføringen av inntektsskatt for perioden fra 1. januar 2000 til 31. desember 2002, tok en beslutning om å belaste inntektsskatt, bøter og å holde OJSC ansvarlig i henhold til paragraf 1 i artikkel 122 i den russiske føderasjonens skattekode for ufullstendig betaling av inntektsskatt. Grunnlaget for tilleggsfastsettelse av inntektsskatt var konklusjonen om at skattegrunnlaget var undervurdert på grunn av urimelig medregning i andre utgifter av utgifter til offisielle mottak av representanter for utenlandske selskaper. I følge inspektoratet har ikke OJSC rett til å klassifisere kostnadene som påløper som underholdningsutgifter, siden det ikke ble signert kontrakter basert på resultatene av aktivitetene som ble utført.

Den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet, etter å ha vurdert saken i kassasjonssaken, stilte seg på skattebetalerens side og indikerte følgende.

Representantmøter og forretningsforhandlinger er et av hovedverktøyene for en organisasjons interaksjon med eksisterende forretningspartnere og potensielle kunder. Gjennomføring av slike møter krever som regel utgifter, som vanligvis kalles representasjonsutgifter. I artikkelen vil du finne ut hvilke utgifter som klassifiseres som underholdningsutgifter, hvordan de gjenspeiles i regnskapsføringer og hvilke dokumenter som er utarbeidet.

Underholdningsutgifter betyr utgifter til tjenester og offisielle mottakelser av representanter for andre organisasjoner (nåværende og potensielle forretningspartnere). Formålet med slike arrangementer er å gjennomføre forhandlinger for å etablere og opprettholde gjensidig samarbeid.

I regnskap kan utgifter klassifiseres som representative utgifter hvis:

• organisasjonen holdt en offisiell mottakelse for representanter for andre selskaper, som et resultat av at organisasjonen pådro seg utgifter;
• selskapet har pådratt seg reiseutgifter i forbindelse med organiseringen av et representantmøte;
• listen over utgifter for å holde et arrangement inkluderer kostnadene for bufféservering (buffé, utendørs bankett, etc.);
• organisasjonen holdt et offisielt møte med representanter for et utenlandsk selskap, og derfor ble det ansatt en oversetter.

Det er viktig å vite at når de holder offisielle møter, kan organisasjonen ikke kompensere forretningspartnere for utgiftene de pådrar seg for overnatting, visum (for representanter for ikke-bosatte selskaper), og også overføre produkter fra egen produksjon som suvenirer.

Refleksjon av underholdningsutgifter i transaksjoner

I regnskapsføring klassifiseres utgifter til representasjonsmøter som utgifter til ordinær virksomhet i mengden av faktiske utgifter som er pådratt foretaket i rapporteringsperioden.

La oss se på eksempler på hvordan utgifter til underholdningsarrangementer gjenspeiles i regnskapet.

Utgifter til underholdning under en forretningsreise

Ansatt i Magnit LLC Sviridov K.L. ble sendt på forretningsreise til Saratov for å føre forhandlinger med representanter for Metallist LLC. Formålet med forhandlingene er felles utgivelse og markedsføring av produkter. I henhold til lederens ordre betaler Sviridov kostnadene for forretningsmøtet.

Utgifter til arrangementet (lunsj i en restaurant) utgjorde 7 450 rubler, moms 1 136 rubler.

I regnskapet til Magnit LLC ble underholdningsutgifter reflektert i følgende oppføringer:

Representantmøte med kultur- og underholdningsarrangement

I oktober 2015 arrangerte Fialka LLC et forretningsmøte med forretningspartnere, hvor programmet inkluderte lunsj på Parus-restauranten og et besøk på teateret. For å holde arrangementet, S.R. Kataev, en ansatt i Fialka LLC. midler ble utstedt mot rapporten til et beløp på 74 000 rubler.

Faktiske utgifter for å holde et forretningsarrangement beløp seg til 57 200 RUB, inkludert:

• lunsj på Parus-restauranten 32 000 rubler, transporttjenester for levering av partnere til restauranten 5 200 rubler;
• billetter til teatret 14 500 rubler, transporttjenester for å levere partnere til teatret 5 500 rubler.

Resten av de ubrukte midlene ble returnert av Kataev til kassaskranken til Fialka LLC.

Regnskapsføreren til Fialka LLC foretok følgende oppføringer i regnskapet:

Dt	CT	Beskrivelse	Sum	Dokument
71	50	Kataev S.R. midler mottatt for rapportering	74.000 rubler.	Kontokontantordre
44	71	Underholdningsutgifter til lunsj og teaterbesøk er tatt i betraktning (32 000 RUB + 14 500 RUB)	500 gni.	Forhåndsrapport, Forhandlingsrapport, Underholdningsutgiftsrapport, Restaurantfaktura
50	71	Balansen av ubrukte midler ble returnert av Kataev til kassen (74 000 rubler - 500 rubler)	27.500 rubler.	Kvittering for kontantbestilling
44	76	Transportselskapet har utstedt en faktura for leveringstjenester (5200 RUB + 5500 RUB)	10.700 rubler.	Faktura
76		Midler overført for å betale for leveringstjenester	10.700 rubler.	Betalingsordre

Det skal bemerkes at i henhold til den russiske føderasjonens skattekode, blir utgifter for å holde et kulturarrangement (et teaterbesøk er 14 500 rubler), samt tilhørende transportkostnader (5 500 rubler) ikke regnskapsført som underholdningsutgifter i skatteregnskap.

Ikke bare reduksjonen av skattebyrden på organisasjonen, men også minimeringen av risikoen for krav fra inspektorater for uberettiget undervurdering av den "lønnsomme" basen avhenger av riktig registrering, bekreftelse og begrunnelse av utgifter.

De kan bare unngås hvis du organiserer et system for å dokumentere utgifter og utarbeider de relevante dokumentene på riktig måte.

Skattemessig essens av underholdningsutgifter

Underholdningsutgifter er en av utgiftskategoriene som organisasjoner nødvendigvis må pådra seg når de utfører forretningsaktiviteter. Disse inkluderer kostnadene ved offisiell mottak og service av representanter for andre virksomheter som fører forhandlinger for å etablere og opprettholde gjensidig samarbeid og forretningsforbindelser, samt deltakere som kommer til et møte i styret (ledelsen) eller annet styrende organ - skattyteren (klausul 2 i art. 264 i den russiske føderasjonens skattekode).

Paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode, med det formål å beregne inntektsskatt, klassifiserer følgende kategorier av utgifter som representative:

• kostnader ved å holde en offisiell mottakelse (frokost, lunsj eller lignende arrangement);
• transportkostnader, men bare for levering til stedet for underholdningsarrangementet;
• buffétjeneste under forhandlinger;
• betaling for tjenestene til en oversetter som ikke er ansatt i organisasjonen i perioden med det representative arrangementet.

Dermed begrenser lovgiveren listen over underholdningsutgifter, noe som gjør den "stengt".

Å gjennomføre en offisiell mottakelse kan kreve en rekke andre utgifter som ikke er oppført i paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode:

• utgifter til å besøke kultur- og underholdningsarrangementer;
• kostnadene for bufféservering under et kultur- og underholdningsarrangement;
• utgifter til forebygging og behandling av sykdommer, -organisering av rekreasjon;
• kostnader til innkjøp av buketter og gaver til forretningspartnere.

Slike utgifter, som er representative fra et økonomisk synspunkt, reduserer ikke inntektsskattegrunnlaget. Selskaper har rett til å gjøre slike utgifter kun på bekostning av netto fortjeneste. I henhold til paragraf 5 og 7 i PBU 10/99 "Organisasjonens utgifter", i regnskapet til foretak, vil underholdningsutgifter være knyttet til ordinær virksomhet.

Eksempel 1

Selskapet pådro seg utgifter for å organisere et representativt arrangement på 200 000 rubler. Av disse, for å holde en offisiell begivenhet - 80 000 rubler, for buffétjeneste under en offisiell begivenhet - 20 000 rubler, for transporttjenester - 15 000 rubler; for å holde en kulturell begivenhet - 15 000 rubler; for å organisere en ekskursjon - 5000 rubler; for buffétjeneste under en kulturell begivenhet - 25 000 rubler; for kjøp av buketter, gaver og suvenirer - 40 000 rubler. Av de totale kostnadene vil selskapet bare inkludere 115 000 rubler brukt på å holde et offisielt arrangement, samt catering- og transporttjenester for partnere, som utgifter som reduserer inntektsskattegrunnlaget. Det gjenværende beløpet av utgifter er 85 000 rubler. gjennomføres kun på bekostning av netto overskudd.

Imidlertid tolker en rekke organisasjoner feilaktig begrepet "tjeneste" og den følgende avgjørelsen fra voldgiftsretten til deres fordel.

Retts- og voldgiftspraksis

I henhold til resolusjonen fra FAS ZSO datert 01.03.2007 nr. F04-9370/2006(30552-A81-27), er begrepet "tjeneste" i betydningen av paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode. har et bredt aspekt, der det, i samsvar med artikkel 11 i den russiske føderasjonens skattekode, er mulig å inkludere tilbud om bolig som en nødvendig betingelse for eksistensen av en person som kommer fra en annen lokalitet.

Lenker til ovennevnte oppløsning av FAS ZSO er for organisasjonen skatterisiko. Inspektører kan bøtelegge et selskap for ulovlig å redusere inntektsskattegrunnlaget på følgende grunnlag.

For det første kan denne avgjørelsen bare brukes på territoriet til det vestsibirske voldgiftsdistriktet.

For det andre, ved å betale for forretningspartnere for å bo på et hotell, gjør mottakeren dem en bjørnetjeneste. Faktum er at hun må beregne og betale personlig inntektsskatt for dem, fordi å betale for hotellovernatting er inntekt mottatt i naturalier. Dersom det oppdages manglende beregning og manglende betaling av personlig inntektsskatt, kan inspektørene fremsette krav til mottaker for manglende oppfyllelse av plikter skatteagent. I brev av 18.04.2007 nr. 04-1-02/306@ presiserte Finansdepartementet at kostnadene ved betaling av flybilletter, hotellregninger, måltider på restauranter for inviterte representanter for tredjepartsorganisasjoner ikke er betraktet som underholdningsutgifter og er underlagt personlig inntektsskatt med en sats på 13 % for skattemessige bosatte i Den Russiske Føderasjon og med en sats på 30 % for skatter som ikke er bosatt i Den Russiske Føderasjon.

For det tredje faller ikke hotellovernatting under kategorien "tjeneste". Vedlikehold innebærer levering av visse tjenester på refusjonsberettiget grunnlag.

For det fjerde, ved å dra nytte av det faktum at FAS ZSO faktisk vilkårlig utvidet begrepet "tjeneste", begynte mange selskaper å inkludere de utgiftene som i henhold til paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode, i tjenestekostnadene. forholde seg til representasjonsutgifter i det hele tatt. Dermed øker organisasjoner sannsynligheten for skatterisiko for dem.

I brev fra Federal Tax Service for Moskva datert 12. april 2007 nr. 20-12/034115 og Finansdepartementet datert 16. april 2007 nr. 03-03-06/1/235 er det direkte opplyst at kostnadene vedr. hotellovernatting for forretningspartnere, som ankommer for forhandlinger er ikke inkludert i utgifter til underholdning. Dessuten gjelder dette kravet både russiske statsborgere og utlendinger. Til tross for den eksisterende positive voldgiftspraksis, bør ikke selskaper ta risiko og inkludere andre typer tjenester i underholdningsutgifter. Underholdningsutgifter er klart definert i Skattekode, derfor vil det være problematisk å referere til uklarheter og avvik i deres tolkning. Vær oppmerksom på at kostnadene for hotellovernatting for medlemmer av styret som kom på møtet ikke gjelder representasjonsutgifter (brev fra Federal Tax Service for Moskva datert 6. desember 2007 nr. 21-11/116748).

Den eneste mulige begrunnelsen for at betaling av regninger for overnatting til den inviterte parten er inkludert i underholdningsutgiftene er en skriftlig garanti fra selskapet for å motta og imøtekomme forretningspartnere for egen regning. I dette tilfellet må en slik del av underholdningsutgifter gjøres tilgjengelig i organisasjonens regnskapsprinsipper og det godkjente kostnadsestimatet. Vær oppmerksom på at selskapet må utføre funksjonene til en skatteagent for beregning og betaling av personlig inntektsskatt. Imidlertid vil bedrifter som benytter seg av denne muligheten mest sannsynlig måtte bevise sin sak for retten. Selv om det er verdt å merke seg at voldgiftsdommere i denne saken ofte støttet skattebetalere (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the North-West District datert 17. mai 2004 nr. A56-21571/03).

Kategorien representasjonsutgifter inkluderer ikke utgifter til mottak av ansatte i filialer og filialer av organisasjonen, samt arrangementer knyttet til mottak av ansatte ved hovedkontoret i filialene og filialene.

Retts- og voldgiftspraksis

I henhold til resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service VSO datert 11. august 2006 nr. A33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, kostnadene forbundet med mottak av representanter for filialer og ansatte i organisasjonen som ankom for å løse produksjonsspørsmål tilsvarer ikke kostnadene fastsatt i paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode, og er ikke gjenstand for inkludering i underholdningsutgifter.

Dermed er bare de utgiftene som er oppført i skatteloven og påløpt for den offisielle mottakelsen av delegasjoner som anses som underholdningsutgifter.

Hvordan organisere arbeid med utgifter til gjestfrihet

Representasjonsutgifter i løpet av rapporteringsperioden (skatteperioden) er inkludert i andre utgifter med et beløp som ikke overstiger 4 % av organisasjonens lønnskostnader i denne perioden (paragraf 3, paragraf 2, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode). Det vil si at lovgiver satte en klar øvre grense for disse kostnadene, og slo fast at representasjonsutgifter er standardiserte. Arbeidskostnader inkluderer ikke bare lønn og bonuser, men også andre utbetalinger (feriepenger, ytelser osv.). Det er tre måter å bestemme grensen på mengden av underholdningsutgifter.

Første vei: representasjonsutgifter beregnes ved utgangen av kvartalet (ved utfylling av selvangivelse), basert på lønnsfondet for rapporteringsperioden. Denne metoden brukes av organisasjoner som bruker kontantmetoden for å bestemme inntekter og utgifter. For selskaper som beregner inntektsskatt etter periodiseringsmetoden, er beregningen basert på påløpte lønnskostnader.

Fordelen med denne metoden er at siden ved beregning av inntektsskattegrunnlaget beregnes inntekt/utgifter på periodiseringsgrunnlag, vil lønnskostnadsbeløpet øke i skatteperioden (året). Som et resultat av dette vil de normaliserte underholdningsutgiftene ved årets slutt inkludere de utgiftene som ble ansett som over normen ved årets begynnelse.

Samtidig har denne metoden en rekke ulemper. Faktum er at når det brukes i regnskap, dannes det en utsatt skattefordel. I tillegg kan denne metoden effektivt bare brukes i organisasjoner med et stort antall ansatte, hvor standarden for underholdningsutgifter vil øke betydelig.

Andre vei: Ved utarbeidelse av overslag og budsjett for neste kalenderår avsetter selskapet til underholdningsutgifter et beløp tilsvarende 4 % av lønnen for foregående år. Dette beløpet er fordelt på kvartaler.

Fordelene med denne metoden Dette inkluderer muligheten til å planlegge underholdningsutgifter for fremtiden. Med dette alternativet er det heller ingen ekstra kostnader (det vil si de som overstiger de som kreves ved lov sette grense i 4 %) som «utenfor» estimatet.

Ulempen med denne metoden er behovet for å justere de kvartalsvise grensene for underholdningsutgifter oppover, noe som kanskje ikke oppfyller kravene til kostnadsstyring og besparelser i organisasjonen.

Tredje vei: selskapet bestemmer kretsen av tjenestemenn som har rett til å gjennomføre underholdningsarrangementer og gjøre relaterte utgifter, og setter grenser for beløpene som disse ansatte kan bruke.

Ulempene med denne metoden Man kan trekke frem det faktum at underholdningsutgifter ikke er knyttet til skattekategorier, men til en enkel aritmetisk beregning. Deretter må organisasjonen, som i det første tilfellet, gjøre beregninger av standard- og merkostnader. I tillegg kan autoriserte personer bruke midler til formål som ikke samsvarer med representative formål, noe som vil medføre vanskeligheter med å inkluderes i utgiftene som utgjør inntektsgrunnlaget.

Av metodene som er oppført ovenfor, er den første og andre de mest optimale. Organisasjonen må inkludere underholdningsutgifter i budsjetter og estimater (som beskrevet i det andre alternativet), men samtidig foreta justeringer ved økning av kostnadsrammen (i samsvar med den første metoden).

Dokumentasjonsbevis og økonomisk begrunnelse for utgifter til gjestfrihet

Bekreftelse og dokumentere gjestfrihetsutgifter

I henhold til artikkel 9 i den føderale loven av 21. november 1996 nr. 129-FZ "On Accounting", alle forretningstransaksjoner juridisk enhet må dokumenteres med dokumenter som bekrefter lovligheten og begrunnelsen for påløpte utgifter. Og å pådra seg utgifter for representasjonsformål er nettopp en forretningstransaksjon. Dokumenter som bekrefter og begrunner representasjonsutgifter kan deles inn i innvendig Og utvendig dokumentasjon.

Dessverre inneholder ikke lovverket standardskjemaer for registrering av underholdningsutgifter for organisasjoner. Derfor må bedrifter uavhengig forberede og godkjenne den interne prosedyren for å utføre underholdningsutgifter og formene for nødvendige dokumenter.

Interne dokumenter som bekrefter gjennomføringen av underholdningsutgifter er:

• pålegg om utgifter til underholdningsformål/-ordre for å holde et representativt arrangement;
• underholdningsprogram;
• estimat av underholdningsutgifter;
• rapport om presentasjonsarrangementet;
• handle på avskrivning av underholdningsutgifter;
• primære dokumenter, inkludert de som bekrefter kjøp av varer eksternt for representasjonsformål;
• primære dokumenter som bekrefter betaling for tjenester fra tredjepartsorganisasjoner;
• kontrakter med tredjeparter for levering av tjenester.

Denne listen oppfyller Finansdepartementets krav i brev datert 13. november 2007 nr. 03-03-06/1/807.

Bestillingen om å holde et representativt arrangement (for utgifter til underholdningsformål) må angi dato og sted for arrangementet, formålet med arrangementet, navnet på motpartsorganisasjonen, en liste over personer som er ansvarlige for å gjennomføre og sikre denne begivenheten, og den ansatte som er betrodd kontrollen. Bestillingen er ledsaget av et program for det representative arrangementet, som gjenspeiler hovedstadiene og datoene for det offisielle arrangementet. Programmet er godkjent av organisasjonens leder.

Svært ofte utarbeider organisasjoner estimater for underholdningsutgifter, ikke for hvert arrangement, men er begrenset til estimater for perioden (kvartal, år). For å begrunne lovligheten av å klassifisere utgifter til underholdningsarrangementer som utgifter som reduserer inntektsskattegrunnlaget, må anslag godkjennes av organisasjonssjefen. I estimatene for underholdningsutgifter etter arrangement er utgifter beskrevet i detalj, men deles ikke inn i de som reduserer eller ikke reduserer inntektsskattegrunnlaget.

Eksempel 2

Et omtrentlig kostnadsoverslag for underholdningsutgifter er som følger.

Tittelen på dokumentet angir det fulle navnet på motpartsorganisasjonen og navnet på den representative begivenheten ("Forhandlinger om samarbeid med OJSC ... om opprettelse av en ny motor" eller "Forhandlinger med banken ... med det formål av å utvikle en avtale om fellesfinansiering av prosjektet” etc.) .
Hver utgiftspost er angitt i rubler. Følgende typer kostnader kan inkluderes i estimatet:

• transporttjenester for partnere;
• buffet service;
• organisering av en offisiell begivenhet (spesifiser hva slags offisiell frokost, lunsj, mottakelse, etc.);
• organisering av fritid (angi navnet på kulturarrangementet - besøk på teater, minnested, etc.);
• utgifter til kjøp av buketter (angitt antall);
• kostnader for suvenirprodukter (detaljer inkluderer navn og mengde kjøpte suvenirprodukter);
• andre kostnadsposter ved behov.

Signerer anslaget på underholdningsutgifter Regnskapssjef eller hans stedfortreder, og er godkjent av organisasjonens leder.

Rapporten om underholdningsarrangementet må inneholde følgende informasjon:

• dato og sted for arrangementet;
• formålet med arrangementet;
• navnet på motpartsorganisasjonen;
• deltakere på arrangementet (alle de tilstedeværende, med full navn og stilling);
• resultatet av arrangementet;
• kostnadsbeløp og retning.

Det er nødvendig at spørsmålene som diskuteres på det representative arrangementet er relatert til organisasjonens hovedproduksjonsaktiviteter. Arrangementsrapporten godkjennes av selskapets leder.

Loven om å inkludere representasjonsutgifter som utgifter som reduserer inntektsskattegrunnlaget skal angi følgende opplysninger:

• navn på kostnadsposten;
• dato og navn på arrangementet;
• faktisk og maksimalt fastsatt utgiftsbeløp i henhold til estimatet;
• FULLT NAVN. og posisjonen til personen som gjorde utgiftene;
• en merknad som angir om slike utgifter reduserer inntektsskattegrunnlaget eller ikke.

Denne loven må inneholde nøyaktig informasjon om påløpte utgifter; avrunding og omtrentlig informasjon er ikke tillatt. Aktdataene skal samsvare med beløpene i betalingsdokumentene. Loven godkjennes av organisasjonens leder og godkjennes av regnskapssjefen. Godkjenning av loven fra lederen av organisasjonen er et nødvendig krav fra skattemyndighetene (brev fra Federal Tax Service for Moskva datert 22. desember 2006 nr. 21-11/113019@).

Ved utstedelse av kontanter til tjenestemann på konto etter avslutning av underholdningsarrangementet, utarbeides det en forhåndsrapport som vedlegges kontanter og salgsdokumenter. I dette tilfellet må alle kontantkvitteringer være oppført på baksiden av utgiftsrapporten. I tillegg må kontanter og fraktdokumenter samsvare i beløp, datoer og navn, samt antall personer som deltar på arrangementet. Dagen lederen av organisasjonen godkjenner forhåndsrapporten er datoen for anerkjennelse av utgiftene som påløper for representasjon i skatteregnskap (del 5, klausul 7, artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode).

En annen feil er vedlegget til utgiftsrapporten av sjekker som bare samsvarer i beløp, uten å sjekke innholdet med fraktdokumentene.

Eksempel 3

Organisasjonen, representert ved kommersiell direktør og leder for salgsavdelingen, holdt et representativt arrangement med forretningspartnere. Totalt deltok 4 personer fra begge sider på arrangementet. Executive-arrangementet besto av en forretningslunsj med partnere og bufféservering. Kostnadene utgjorde 4000 rubler. I følge forhåndsrapporten og vedlagte dokumenter ble utgiftene tatt med i beregningen av inntektsskattegrunnlaget. Kontrollørene mente imidlertid under kontrollen at kostnadene som inngår i reduksjonen av skattegrunnlaget var urimelige, og krevde omberegning av avgiften, og ila også organisasjonen et forelegg. Begrunnelsen for å anvende sanksjonene var feil utførelse av dokumenter som bekrefter utgifter. Spesielt når 4 personer deltok i forhandlingene, ble regningen fra restauranten utstedt for 6 personer, og det var ingen meny sertifisert av cateringorganisasjonen.

Midlene brukt på kjøp av varer til buffétjenesten tilsvarte bare beløp, men (som Federal Tax Service fant ut) ble de vedlagte sjekkene utstedt av en jernvarehandel.

Hvis matvarer ble kjøpt inn for bufféservering under forhandlinger eller for offisiell mottakelse av ansvarlige personer og ble levert til lageret, bør frigivelsen fra lageret utføres på grunnlag av fakturaer (skjema nr. TORG-12) og fakturaer for den interne varebevegelsen (skjema nr. TORG-12) 13). Formen og innholdet på fakturaer må være i samsvar med kravene fastsatt i vedtak fra Statens statistikkkomité av 25. desember 1998 nr. 132.

La oss anta at under et gjestfrihetsarrangement ga vertspartiet transporttjenester for de inviterte personene uavhengig, uten involvering av tredjepartsorganisasjoner. Disse operasjonene vil bli bekreftet av dokumenter om kjøp av drivstoff og smøremidler av den ansvarlige personen med nødvendige kvitteringer vedlagt, og kjøretøyfraktbrev med en klar indikasjon på ruten. Når du betaler for drivstoff og smøremidler i ikke-kontant form, vil støttedokumentene bli utstedt fakturaer og fakturaer, samt betalingsdokumenter fra organisasjonen.

Beløpene og formålene med utgifter til underholdning må dokumenteres og bekreftes også med primærdokumenter, som må samsvare med de enhetlige skjemaene i albumene. Hvis dokumentene ikke er utarbeidet i henhold til standardskjemaet, må de inneholde følgende detaljer: navn og dato for utarbeidelse av dokumentet; navnet på organisasjonen som kompilerte dokumentet; innhold forretningstransaksjon og dens måling i monetære og fysiske termer; navnet på tjenestemannen som er ansvarlig for gjennomføringen og gjennomføringen av denne operasjonen, og hans signatur.

Kontantkvitteringer som bekrefter betaling må legges ved de primære fraktdokumentene. Kontantkvitteringer må inneholde detaljer som navn og TIN til organisasjonen; KKM serienummer; serienummeret til sjekken; dato og tidspunkt for salg av varer/levering av tjenester; kostnad for kjøp/tjeneste; et tegn på det skattemessige regimet (klausul 4 i dekretet fra regjeringen i den russiske føderasjonen av 30. juli 1993 nr. 745 "Forskrifter om bruk av kasseapparater ved kontantoppgjør med befolkningen").

Betaling for underholdningsarrangementer kan også gjøres ved hjelp av bedriftens plastkort. En organisasjon kan bruke plastkort til å betale for underholdningsutgifter i den russiske føderasjonen og i utlandet, samt motta kontanter for å betale for underholdningsutgifter (klausul 2.5 i forskriftene til sentralbanken i den russiske føderasjonen datert 24. desember 2004 nr. 266 -P "Om utstedelse av plastkort og om transaksjoner utført med betalingskort"). Et dokument som bekrefter betaling av representasjonsutgifter med plastkort må inneholde følgende nødvendige detaljer: identifikator for terminalenhet; type og dato for transaksjonen; transaksjonsbeløp og valuta; Godkjennelseskoden; nødvendigheter betalingskort; underskrifter fra kortholder og kasserer som utførte transaksjonen.

For å behandle underholdningsutgifter på riktig måte ved å bruke et bedriftsplastkort, må en organisasjon oppfylle følgende betingelser:

• utvikle interne dokumenter som regulerer prosedyren for å jobbe med bedriftsplastkort, samt kretsen av tjenestemenn som har rett til å bruke dem til representative formål;
• sikre prosedyren for lagring og registrering av bedriftsplastkort;
• formalisere utstedelsen av bedriftens plastkort etter ordre fra organisasjonen.

Det er like viktig å utarbeide kontrakter med tredjepartsorganisasjoner på riktig måte (for transporttjenester, for catering og offisiell mottak, for betaling av oversettelsestjenester).

Cateringselskapets tjenester for bufféservering og offisiell mottakelse vil bli bekreftet av:

• handling å utføre arbeid (utførelse av tjenester). Datoen og stedet for underholdningsarrangementet, antall deltakere, navnet på motpartsselskapet og utgiftsbeløpet som er angitt i det, må samsvare med dataene i kontrakten og andre dokumenter som bekrefter underholdningsutgiftene;
• en faktura og en ordrefaktura i standardskjema nr. OP-20 for kontant betaling, og i tilfelle utlevering av matvarer ved bankoverføring - en handling i skjema nr. OP-22;
• meny sertifisert av cateringselskapet.

Hvis oversettere var involvert under forhandlingene, vil støttedokumentene være:

• en avtale utarbeidet i samsvar med kravene i sivilrett;
• en kopi av lisensen som tillater en spesialisert organisasjon å tilby oversettelsestjenester fra et fremmedspråk;
• sertifikat for levering av oversettelsestjenester, signert av partene. Det må angi dato, sted og klokkeslett for arrangementet, personlig informasjon om oversetterne og en liste over tjenester levert av dem.

Noen ganger anerkjenner ikke skattemyndighetene betalinger for oversettertjenester som underholdningsutgifter hvis organisasjonen hadde fulltidsoversettere. Men selskapet kan tilbakevise en slik beslutning, med henvisning til det faktum at lederen uavhengig bestemmer i hvilken form visse funksjonelle ansvar skal utføres. I tillegg kan han delegere noen funksjoner til den aktuelle spesialiserte organisasjonen. Dommerne i denne saken er på skattebetalernes side (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-regionen datert 21. juli 2005 nr. KA-A41/6715-05).

Eksempel 4

Et stort foretak holdt forhandlinger med et konsortium av internasjonale kredittorganisasjoner om å gjennomføre en børsnotering på utenlandske børser. Oversettere fra en tredjepartsorganisasjon ble invitert til å delta i det representative arrangementet. Betaling for oversettertjenester utgjorde 100 000 rubler. Men skattekontoret vurderte ikke disse utgiftene som reduserende skattegrunnlag for inntektsskatt, siden organisasjonen hadde et oversettelsesbyrå ansatt. Skattebetalerorganisasjonen klarte imidlertid å forsvare sin posisjon, med henvisning til det faktum at de eksisterende ansatte er engasjert i oversettelser av tekniske tekster og ikke har tilstrekkelig kunnskap innen finans- og investeringsoversettelser.

Hvis for representasjonsformål selskapet brukte tjenestene til spesialist transportorganisasjoner, vil støttedokumentene være:

• en avtale utarbeidet i samsvar med sivilrettslige krav. I selve kontraktene eller i vedlegget til dem er det nødvendig å angi ruten og kjørelengden for transport;
• en kopi av lisensen til å tilby transporttjenester;
• faktura for betaling av transporttjenester og faktura;
• kopier av fraktsedler som angir rute og kjørelengde for transport, som må sammenfalle med dataene i kontrakten eller dens vedlegg.

Konsekvenser av upassende pengebruk

Bruk av underholdningsutgifter til andre formål (andre aktiviteter utføres under dekke av underholdningsutgifter) eller vedlegg av støttedokumenter som ikke samsvarer med målene og formålene med underholdningsarrangementet kan få alvorlige konsekvenser for organisasjonen. skattemessige konsekvenser. Årsaken til slike handlinger fra selskaper er klar: volumer Penger er begrenset, og noen utgifter må gjøres. Men skatteinspektører vil ikke blande seg inn, og det vil definitivt bli ilagt straff.

Den vanligste formen for misbruk av underholdningsutgifter er å organisere ferier for dine ansatte. Men samtidig glemmer organisasjoner ikke bare å fylle ut de nødvendige dokumentene på riktig måte, men til og med ganske enkelt å beregne utgiftene riktig og utarbeide et estimat.

Eksempel 5

Organisasjonen bestemte seg for å holde en festkveld for sine ansatte. Siden det ikke var noen post i kostnadsoverslaget for dette arrangementet, ble det besluttet å formalisere det som et representativt arrangement: å gjennomføre forhandlinger med entreprenører for å utvide samarbeidet. Ifølge dokumenter var 16 personer til stede på møtet. Utgifter til underholdningsarrangementet utgjorde 28 000 rubler. Under skattetilsynet på stedet ble det imidlertid konstatert at 32 personer (denne organisasjonens personalstørrelse) deltok i møtet i henhold til fakturaer, fakturaer og menyer fra restauranten. I tillegg indikerte ikke rapporten om representasjonsarrangementet tjenestemennene i partnerorganisasjonen, og målene og resultatene av selve representasjonsarrangementet ble ikke angitt. Som følge av dette måtte organisasjonen levere en oppdatert oppgave til skatteetaten. selvangivelse inntektsskatt og betale bøter.

En annen vanlig feil er kjøp av matprodukter (te, kaffe, sukker, godteri, etc.) visstnok for underholdningsbehov, men faktisk for ledelsen av organisasjonen. Oftest gjøres dette i bedrifter hvor ledere er tildelt grenser på mengden av underholdningsutgifter. Ved å bruke disse midlene kjøper de mat før neste underholdningsarrangement, og legger deretter ved de nødvendige dokumentene til forhåndsrapporten. Samtidig er det ingen som tror at mengden og utvalget av te, kaffe, konfekt og sukker som kjøpes ikke samsvarer med hverken antall deltakere i underholdningsarrangementet eller varigheten.

Eksempel 6

Organisasjonen har etablert en grense for underholdningsutgifter for daglig leder på 40 000 rubler. i år. For behovene til buffétjenesten kjøpte ledelsen av dette selskapet 5 bokser kaffe, 7 pakker te, 3 kg sukker, 5 kg konfekt, 4 bokser med sjokolade. Utgifter til kjøp av produkter utgjorde 2400 rubler. og ble bokført som utgifter for et gjestfrihetsarrangement der 5 personer deltok. Det var ingen omtale av bufféservering i arrangementsrapporten eller kostnadsestimatet. Matvarene som ble mottatt ble ikke mottatt på lageret og ble ikke utstedt fra lageret. Som et resultat måtte organisasjonen levere en oppdatert selvangivelse til skatteetaten og betale bøter.

Slik uaktsomhet var typisk på 1990-tallet, da skatter praktisk talt ikke ble betalt, og inspektørenes kvalifikasjoner ikke var høye nok. Men i dag vil det ikke være vanskelig for inspektører å identifisere brudd og analysere dårlig sammensatte dokumenter. Argumenter om at disse produktene ble konsumert ikke bare av organisasjonens ansatte, men også av tredjeparter, ble ikke bekreftet i støttedokumentene. Derfor, i samsvar med artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode, kan de ovennevnte utgiftene ikke klassifiseres som representative utgifter og må utføres enten under andre kostnadsposter eller på bekostning av utgifter som ikke er inkludert i grunnlaget -på skatt med overskudd.

Økonomisk gjennomførbarhet av gjestfrihetsutgifter

For overskuddsskatteformål blir bare økonomisk begrunnede utgifter innregnet som utgifter (klausul 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode), dvs. de som er rettet mot å generere inntekt eller knyttet til ledelsen av organisasjonen. Gyldigheten av underholdningsutgifter kontrolleres først av rapporter om arrangementet.

Retts- og voldgiftspraksis

I henhold til resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service nr. A57-1209/04-16 datert 01.02.2005, når utgifter klassifiseres som representasjonsutgifter, er det først og fremst nødvendig å ta hensyn til resultatet av de avholdte møtene.

Tilstedeværelsen i rapporten av så vage formuleringer som «det ble fattet vedtak om videre samarbeid», «som følge av forhandlinger ble det oppnådd enighet om å åpne en konto» osv., sår tvil om kostnadenes forretningsmessige karakter og lovlighet. av forhandlingene.

For å redusere inntektsskattegrunnlaget for kostnadene ved å avholde et gjestearrangement er det nødvendig å dokumentere at motparten faktisk har utført de handlingene som er angitt som formålet med forretningsarrangementet.

Eksempel 7

Kredittinstitusjonen hadde forhandlinger med en potensiell kunde, hvis formål var å åpne en brukskonto for ham. En bankkontoavtale og regnskapsdokumenter som angir nummer og dato for åpning av kontoen ble vedlagt rapporten om underholdningsarrangementet.

Organisasjonen holdt et representativt arrangement med en industribedrift, som var en avtale om levering av komponentmaterialer. Leveringsavtalen signert av partene bekrefter forretningsformålet og gyldigheten av å redusere inntektsskattegrunnlaget for kostnadene ved å organisere arrangementet.

Ofte oppfatter organisasjoner rapporten som et formelt formelt svar når de holder underholdningsarrangementer. Det er imidlertid ved dette dokumentet skattekontrollørene skal vurdere om arrangementet var av representativ karakter og om inntektsgrunnlaget ble lovlig redusert.

Ikke glem at hvis forhandlingene ikke nådde målet, kan kostnadene som påløper ikke inkluderes i utgiftene som reduserer skattegrunnlaget.

Vanskelige situasjoner som oppstår når du lager og behandler underholdningsutgifter

Når du utfører og behandler underholdningsutgifter, komplekse og jevne kontroversielle situasjoner om mulig inkludere utgifter som påløper som en del av selve representasjonsutgiftene, som reduserer inntektsskattegrunnlaget.

Blomster og gaver

Ifølge Finansdepartementet, hvis suvenirprodukter med symboler presenteres under en offisiell mottakelse til representanter for motparten som deltar i forhandlinger for å etablere eller opprettholde gjensidig samarbeid, anses kostnadene ved beregning av den "lønnsomme" basen som underholdningsutgifter og er underlagt rasjonering i det fastsatte for denne kategoriordren (brev datert 30. april 2008 nr. 20-12/041966.2). Tidligere holdt den russiske føderasjonens skattedepartement seg til en lignende holdning (brev datert 16. august 2004 nr. 02-5-10/51). For ansatte i denne avdelingen var en obligatorisk betingelse tilstedeværelsen av selskapets symboler på suveniren som ble presentert.

Riktignok er det også negative vedtak, spesielt brev fra Finansdepartementet datert 16. august 2006 nr. 03-03-04/4/36. I den indikerte finansmennene at kostnadene for suvenirer som skal presenteres for den utenlandske delegasjonen ikke kan tas i betraktning som underholdningsutgifter, siden de ikke oppfyller kravene i paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode. Bestemmelsene i dette brevet brukes av skattemyndighetene ved kontroll av riktigheten av å inkludere representasjonsutgifter i sammensetningen av utgifter som reduserer inntektsskattegrunnlaget. De er ikke flaue av det faktum at brevet diskuterer muligheten for å presentere minneverdige gaver til utenlandske representanter, det vil si en spesifikk spesielt tilfelle de dekker hele spekteret av problemet.

Voldgiftspraksis i dette spørsmålet er tvetydig. Enkelte domstoler mener således at disse utgiftene er økonomisk begrunnet og inngår i representasjonsutgiftene (FAS PO-resolusjon nr. A57-1209/04-16 datert 01.02.2005), men det er også de som ikke er enige i dem.

I denne situasjonen, hvis "å gi gaver til forretningspartnere" betyr å kjøpe suvenirer og minneverdige gaver, sette organisasjonens symboler på dem og deretter presentere dem til forretningspartnere, vil slike kostnader (i samsvar med brevene ovenfor fra Finansdepartementet og Skattedepartementet) vil inkluderes i representasjonsutgifter og redusere inntektsskattegrunnlaget. Hovedsaken er at gavene eller suvenirene som gis har organisasjonens logo.

Situasjonen med presentasjon av buketter er mer klar og ikke til fordel for organisasjonen. Kjøp og levering av blomster er ikke fastsatt i forskriftsdokumenter om skattespørsmål som et av elementene i underholdningsutgifter. I tillegg er blomster ikke en forutsetning for forhandlinger eller forretningsmøter. Og hvis presentasjonen av suvenirer eller gaver med merkede symboler fortsatt kan klassifiseres som forretningsskikk i Russland, faller ikke buketter under den. Derfor, for å unngå konflikter med skattemyndighetene, bør blomster kjøpes med netto fortjeneste.

Alkoholprodukter

En organisasjon kan ta hensyn til kostnadene ved å kjøpe alkoholholdige produkter når de beskatter fortjeneste som en del av underholdningsutgifter. Dette standpunktet fremgår av brev fra Finansdepartementet av 16. august 2006 nr. 03-03-04/4/136. Det er også voldgiftspraksis på dette spørsmålet som er positivt for skattyter.

Retts- og voldgiftspraksis

I henhold til resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the North-West District datert 31. mai 2004 nr. A56-34683/03, er kostnadene ved kjøp av alkoholholdige drikker brukt til å organisere en bankett med rette klassifisert som underholdningsutgifter, siden paragraf 2 i Artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode definerer ikke listen over produkter og drikker som ikke kan inkluderes i slike utgifter.

FAS UO bemerket i sin resolusjon av 12. juli 2005 nr. F09-2878/05-S7 at listen over underholdningsutgifter ikke er uttømmende, de kan også inkludere utgifter til kjøp av alkoholholdige drikkevarer.

Det er imidlertid også en ganske original oppfatning, nedfelt i brev fra Finansdepartementet datert 06.09.2004 nr. 03-02-05/1/49. Finansfolk mener således at ved klassifisering av utgifter til kjøp av alkoholholdig drikk som underholdningsutgifter, er det nødvendig at dette gjøres innenfor rammen av forretningsskikk. Men samtidig avklarte ikke Finansdepartementet hvordan det forstår begrepet "forretningsskikk": mengde, utvalg eller pris på alkoholholdige produkter? Dokumentene til andre avdelinger avslører heller ikke konseptet "forretningsskikk" i forhold til alkoholholdige produkter. Og skattelovgivningen etablerer ingen regulering av inntak av alkoholholdige drikkevarer.

Dermed kan organisasjonens utgifter til alkoholholdige produkter inkluderes i det totale beløpet for underholdningsutgifter, noe som reduserer den "lønnsomme" basen. Hvis selskapet fortsatt er redd for krav fra skattemyndighetene knyttet til motsetninger i tolkningen av begrepet "forretningsskikk", må det godkjenne kostnadsstandardene for alkoholholdige produkter for underholdningsarrangementer og redegjøre for kostnader i samsvar med dem. Samtidig må du i rapporten og i handlingen huske å angi at det ble servert alkoholholdig drikke under den offisielle mottakelsen eller bufféserveringen.

Te, kaffe, sukker og konfekt

I brev av 24. november 2005 nr. 03-03-04/2/119 har Finansdepartementet forklart at utgifter til kjøp av te, kaffe, godteri og småkaker som tilbys kunder ikke reduserer skattegrunnlaget, siden de ikke forholder seg til utgifter til underholdning. Dette brevet samsvarer imidlertid ikke akkurat med temaet gjestfrihetsutgifter.

Hvis te, kaffe og godteri kjøpes for å behandle kunder og forretningspartnere utenom forretningsarrangementer, reduserer ikke slike utgifter egentlig inntektsskattegrunnlaget. I dette tilfellet skal kjøpet deres betales fra netto fortjeneste.

Imidlertid nevner paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode "bufféservering under forhandlinger." Det kan gjennomføres enten av en spesialisert organisasjon eller av selskapet selv, som holder et representativt arrangement. For å tilby buffétjenester er det nødvendig å kjøpe matvarer, som bedriften må godkjenne forbruksstandarder for. Kjøp av produkter må tas med i beregningen for underholdningsarrangementet, og hvis de ble kjøpt tidligere, må frigivelsen fra lageret reflekteres. Rapporten og sertifikatet for underholdningsarrangementet bør indikere at det under den offisielle mottakelsen ble servert buffé, mengde og utvalg av matvarer.

Og hva annet?

Skattelovgivningen åpner for at enkelte andre utgiftskategorier kan inkluderes i representasjonsutgifter. Spesielt kostnadene ved å kjøpe kjølere med drikkevann, da dette oppfyller kravene i punkt 22, nr. 1 og nr. 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode. En nødvendig forutsetning for dette er installasjon av kjølere i møterom og i lokaler der selskapet holder offisielle og representative arrangementer.

Hvis møter og forhandlinger holdes i barer og restauranter, kan utgifter bare inkluderes i underholdningsutgiftene forutsatt at det angitte besøket var av offisiell karakter - det var planlagt og reflektert i programmet for underholdningsarrangementet.

Retts- og voldgiftspraksis

I henhold til resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva datert 12. september 2005 nr. KA-A40/8426-05, kan kostnadene for å besøke restauranter, kafeer, barer inkluderes i underholdningsutgiftene, forutsatt at arrangementet var av en offisiell natur.

Hvis mat på restauranter, kafeer, barer ikke var av offisiell karakter, kan ikke kostnadene inkluderes i underholdningsutgiftene. Et lignende standpunkt ble uttrykt i brev fra Finansdepartementet datert 5. april 2005 nr. 03-03-01-04/1/157 og Federal Tax Service for Moskva datert 23. desember 2005 nr. 20-12/95338.

L.A. Elina, økonom-regnskapsfører

Underholdningsutgifter: gå ut for forretninger

Brevene fra Finansdepartementet nevnt i artikkelen finner du: avsnittet "Økonomi- og personalkonsultasjoner" i ConsultantPlus-systemet

For å opprettholde eksisterende forretningsforbindelser, samt å etablere nye, organiserer bedrifter ofte møter med forretningspartnere - enten det er leverandører eller kunder. Ved regnskapsføring av kostnadene ved slike møter er det viktigste riktig dokumentasjon.

Vi vil vurdere regnskapsføring kun ved bruk av periodiseringsmetoden.

Forenklede mennesker kan ikke ta hensyn til underholdningsutgifter for skatteformål, siden de ikke er inkludert i den lukkede listen over utgifter Brev fra Finansdepartementet datert 11. oktober 2004 nr. 03-03-02-04/1/22.

Vi bestemmer hvilke utgifter som klassifiseres som gjestfrihet

For skatteformål inkluderer gjestfrihetsutgifter de utgiftene som er knyttet til offisiell mottak og/eller service. underp. 22 pkt. 1, pkt. 2 art. 264 skattekode for den russiske føderasjonen:

• enkeltpersoner og representanter for organisasjoner som deltar i forhandlinger for å etablere og/eller opprettholde gjensidig samarbeid Brev fra Finansdepartementet datert 06/03/2013 nr. 03-03-06/2/20149, datert 27.05.2009 nr. 03-03-06/1/351;
• deltakere som møtte på styremøter (styre) eller annet styringsorgan i selskapet.

VI FORTELLER SJEFEN

Fra et skattemessig synspunkt det vil være tryggere hvis ikke-innbyggere representanter entreprenører betaler selv reise og opphold. Dersom slike utgifter betales av det inviterende selskapet, vil skattemyndighetene trolig ikke tillate at de regnes som representasjonsutgifter.

En offisiell mottakelse betyr frokost, lunsj, middag eller annet lignende arrangement.

Og med service mener vi:

• levering av deltakere til stedet for underholdningsarrangementet og tilbake (det kan imidlertid ikke tas i betraktning som underholdningskostnader for betaling av fly- og jernbanebilletter og kostnader forbundet med levering av de som ankommer arrangementet fra stasjonen til hotellet, samt overnattingskostnader Brev fra Federal Tax Service datert 18. april 2007 nr. 04-1-02/306@);
• bufféservering under forhandlinger. Skatteloven inneholder ikke en liste over matvarer og drikkevarer, hvis kostnader ikke kan inkluderes som underholdningsutgifter. Derfor kan utgifter til alkoholholdig drikke kjøpt til offisielle arrangementer også tas med som en del av underholdningsutgifter i Brev fra Finansdepartementet datert 25. mars 2010 nr. 03-03-06/1/176; Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service datert 15. januar 2013 nr. A55-14189/2012;
• betaling for tjenestene til oversettere som ikke er ansatte i organisasjonen for å levere oversettelse under underholdningsarrangementer.

Representasjonsutgifter kan tas i betraktning selv om ønsket avtale eller kontrakt ikke er signert ved møtets slutt. Tross alt gjør skatteloven ikke muligheten for å anerkjenne underholdningsutgifter avhengig av arrangementets effektivitet. punkt 2 art. 264 Skattekode for den russiske føderasjonen; Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service av 27. august 2009 nr. A48-2871/08-18; FAS UO datert 23. desember 2008 nr. Ф09-8529/08-С2.

Det er bedre å ikke kalle utgifter rettet mot å øke lojaliteten til kunder, leverandører eller andre organisasjoner og enkeltpersoner, men ikke strengt tatt oppfylle definisjonen av underholdningsutgifter gitt i skatteloven, som underholdningsutgifter i regnskapet ditt. Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-regionen datert 23. mai 2011 nr. KA-A40/4584-11. Det er tryggere å ta dem i betraktning som andre utgifter. underp. 49 ledd 1 art. 264 skattekode for den russiske føderasjonen. Denne tilnærmingen vil ikke bare forhindre mulige uenigheter med inspektører, men vil også tillate deg å ta hensyn til dine rimelige utgifter uten noen begrensninger i skatteregnskapet. For eksempel kan utgifter til te, kaffe og godteri som sekretæren spanderer klienter som besøker kontoret ikke klassifiseres som utgifter til underholdning. Brev fra Finansdepartementet datert 12. mai 2010 nr. 03-03-06/1/327.

Noen ganger tar organisasjoner hensyn til kostnadene ved bedriftsferier, for eksempel nyttår, 8. mars eller 23. februar, som en del av utgifter til underholdning. Slike utgifter er imidlertid knyttet til representasjon av ansatte, så de kan ikke tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt, verken som representasjonsutgifter eller som andre utgifter. punkt 2 art. 264 Skattekode for den russiske føderasjonen; Brev fra Finansdepartementet datert 11. september 2006 nr. 03-03-04/2/206.

Men hvis representanter for motparter ble invitert til et underholdningsarrangement og formålet med avholdelsen er å forbedre forretningsforbindelser og opprettholde samarbeid, vil det i retten være mulig å insistere på at kostnadene ved å holde et slikt arrangement er representative Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of Ukraine datert 19. januar 2012 nr. F09-9140/11. Men risikoen for tvist med tilsynet består fortsatt.

Møtestedet kan endres

Plasseringen av den offisielle mottakelsen kan velges etter din smak. Dette kan være kontoret ditt, et forretningssenter, en restaurant eller en kafé. Men du bør ikke gi inspektørene noen grunn til å tvile på at møtet var organisert i forretningsøyemed. For eksempel kan inspektører ha krav angående kostnadene ved å organisere et møte i et teater, badstue, badeland, biljardklubb eller bowlingsenter (spesielt hvis de ikke har restauranttjenester).

Tidspunktet for forhandlinger påvirker ikke på noen måte skatteregnskapet av utgifter til underholdning. Forhandlinger kan holdes etter arbeidstid, og til og med i helgene.

Vi utarbeider støttedokumenter

Skatteloven har ikke en streng liste over dokumenter som bekrefter gjestfrihetsutgifter. Ifølge Finansdepartementet vil t bidra til å bekrefte dem Brev fra Finansdepartementet datert 10. april 2014 nr. 03-03-RZ/16288:

• primære dokumenter som bekrefter kostnadene for kjøpte varer og tjenester brukt til underholdningsarrangementer, spesielt de som er vedlagt forhåndsrapporten hvis den ansatte betalte kontant (kontrakter, regninger, fakturaer, handlinger, fakturaer, kassaskvitteringer, salgskvitteringer, annen betalingsdokumentasjon );
• en rapport (godkjent av lederen) om underholdningsarrangementet og utgiftene til det. Det ville ikke være galt å angi resultatene. Dette kan for eksempel være enten å signere en intensjonsprotokoll om å inngå en avtale i fremtiden, eller rett og slett etablere et tillitsfullt forretningsforhold.

Skatteetaten er enig med Finansdepartementet og klargjør: ethvert dokument kan utarbeides, det viktigste er at innholdet skal indikere at spesifikke dokumenterte kostnader til organisasjonen er knyttet til avholdelse av underholdningsarrangementer Brev fra Federal Tax Service datert 05.08.2014 nr. GD-4-3/8852.

Tidligere har Finansdepartementet insistert på at en tilleggsordre fra lederen om å holde et gjestfrihetsarrangement og et estimat for underholdningsutgifter i Brev fra Finansdepartementet datert 22. mars 2010 nr. 03-03-06/4/26, datert 13. november 2007 nr. 03-03-06/1/807. Som et ledd i å forbedre skatteadministrasjonen er imidlertid antallet dokumenter som bekrefter representasjonsutgifter redusert til paragraf 10 avsnitt IV Plan, godkjent. Statsvedtekt nr. 162-r av 10.02.2014.

Det er fortsatt mer vanlig å lage en rapport. Formen er vilkårlig. Vi tilbyr deg et eksempel på en slik rapport.

JEG GODKJENT
Daglig direktør for Krasnaya Smorodinka LLC

Rapport om den offisielle mottakelsen av representanter for Lyubimye Sady LLC

Den offisielle mottakelsen av representanter for Lyubimye Sady LLC fant sted 21. april 2014. Stedet for forhandlingene var Moskva, Leninsky Prospekt, 38, bankettsal til Sputnik-restauranten.

Tilstede i resepsjonen:
- representanter for Lyubimye Sady LLC - 7 personer, inkludert administrerende direktør Yu.I. Velebuzhsky;
- representanter for Krasnaya Smorodinka LLC - 8 personer, inkludert generaldirektør E.V. Sleiman. Det er ikke nødvendig å liste opp de som deltok på den offisielle banketten. Det er ingen slike krav i skatteloven. Men i rapporten om den offisielle banketten vil det være nyttig å angi antall representanter for motparter og potensielle kunder til stede

Etter den offisielle mottakelsen ble det signert en kontrakt for levering av nye produkter - Jubileumsjuice. Også konkludert tilleggsavtale til gjeldende avtale nr. 1168/2013 om levering av produkter.

Det totale beløpet for utgifter for å holde et representativt arrangement utgjorde 47 000 rubler, inkludert:
- for leie av bankettsal - 10 000 rubler;
- for kjøp av mat og drikke - 37 000 rubler.

Kopi av kontantkvittering for restauranttjenester er vedlagt. Hvis utgiftene til underholdningsarrangementet ble betalt kontant, må originaldokumentene som bekrefter slik betaling (kassekvittering, strengt rapporteringsskjema) legges ved forhåndsrapporten til den ansatte som betalte utgiftene for arrangementet kontant

Skatteregnskap: standard for overskudd og merverdiavgift

Skatteregnskapet av representasjonsutgifter består av tre ledd.

1. STADIE. Vi beregner underholdningsutgifter for inneværende måned (kvartal).

Datoen for godkjenning av underholdningsutgifter fastsettes:

• <если>arrangementet ble betalt med bankoverføring - enten som dato for godkjenning av rapporten om det representative arrangementet og punkt 1 art. 272 Skattekode for den russiske føderasjonen;
• <если>representasjonsutgifter ble betalt av den ansatte kontant - avhengig av hva som er den siste av de to datoene punkt 1, under. 5 ledd 7 art. 272 Skattekode for den russiske føderasjonen:

• <или>dato for godkjenning av rapporten om arrangementet;
• <или>dato for godkjenning av forhåndsrapporten av leder.

Trinn 2. Vi finner ut hvilken del av underholdningsutgifter som kan tas med i nåværende periode basert på standarden - 4 % av påløpte arbeidskostnader (oppført i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode) for gjeldende rapporterings-/skatteperiode punkt 2 art. 264, paragraf 4 i art. 272 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Vær oppmerksom på at både beløpet for underholdningsutgifter og beløpet for lønnskostnader under standardisering må fastsettes på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året punkt 7 art. 274, art. 315 Skattekode for den russiske føderasjonen. Og hvis en del av underholdningsutgiftene ikke tas med i ett kvartal, kan det med stor sannsynlighet tas med (i hvert fall delvis) i neste kvartal i samme kalenderår.

TRINN 3. Vi aksepterer fradrag for merverdiavgift på representasjonsutgifter tatt i betraktning innenfor standarden som utgifter for inneværende periode.

Dersom selgerne presenterte inngående merverdiavgift for alle representasjonsutgifter, er formelen for beregning av den delen av avgiften som kan presenteres for fradrag som følger (merk at alle beløp er periodisert fra begynnelsen av året).

Men dette skjer ganske sjelden. Og hvis selgerne for noen kostnader presenterte inngående merverdiavgift, men for andre ikke var inngående avgift, så er det mer lønnsomt å ta en annen vei. Fortsett fra det faktum at når du beregner inntektsskatt innenfor grensene for standarden, tar du først og fremst hensyn til de utgiftene som er ledsaget av inngående merverdiavgift. Skatteloven forbyr ikke denne tilnærmingen. Hovedsaken er at skatten som skal trekkes gjelder utgifter som tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt. punkt 7 art. 171 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Hvis mengden av underholdningsutgifter er innenfor standarden mer beløpet på utgifter som selger har levert inngående merverdiavgift for, så kan hele inngående merverdiavgift på representasjonsutgifter trekkes fra.

I en annen situasjon Det vil kreves et estimat for å fastsette beløpet som kreves for fradrag. La oss gi et eksempel som passer i de fleste tilfeller. Igjen regnes alle beløp i den som en kumulativ sum fra begynnelsen av året.

Siden representasjonsutgifter skal normaliseres på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året, kan det vise seg at du kan trekke fra merverdiavgift på slike utgifter delvis i ett kvartal, og delvis i et annet (når utgiftene slutter å være overskuddsskattemessige ). Spesielt på grunn av det faktum at lønnsfondet øker i løpet av året og det blir mulig å ta hensyn til tilleggsbeløpet av standardiserte kostnader i "lønnsomme" utgifter Brev fra Finansdepartementet datert 6. november 2009 nr. 03-07-11/285.

Merk følgende

Merverdiavgift på overskytende representasjonsutgifter kan verken trekkes fra eller tas med i skatteutgifter.

Hvis en del av den inngående merverdiavgiften på representasjonsutgifter som ikke passer inn i den "lønnsomme" standarden ved årets slutt forblir usøkt for fradrag, kan et slikt merverdiavgiftsbeløp ikke tas i betraktning som en selvstendig utgift i skatteregnskapet. . punkt 1 art. 170, art. 270 Skattekode for den russiske føderasjonen.

For å standardisere representasjonsutgifter og beregne fradragsberettiget merverdiavgift er det bedre å lage en skatteregisterberegning. Han kan for eksempel være slik.

LLC "Red Currant"
skjema godkjent Ved bestilling nr. 25 datert 20. desember 2013

Register-beregning av serveringsutgifter
for 20 14 år Formen for det foreslåtte registeret sørger for rasjonering av representasjonsutgifter hele året. Det skal imidlertid fylles ut ved utgangen av hvert kvartal for de inntektsskattyterne som har rapporteringsperioder på kvartal, halvår og 9 måneder.
Hvis rapporteringsperiodene er en måned, 2 måneder og så videre, bør kolonnen i regnskapsregisteret være større (beløpene for standardiserte representasjonsutgifter skal beregnes ved slutten av hver rapporteringsperiode og ved slutten av året) Kunst. 285 Skattekode for den russiske føderasjonen

Linjenr.	Indeks	Mengde, gni.
		jeg kvartal	Halvt år	9 måneder	År
1	Utgiftsbeløp for siste kvartal i inneværende rapporterings-/skatteperiode	240 000	90 000	30 000
1a	Inkludert beløpet på utgifter som selgeren krevde merverdiavgift for	160 000	40 000	10 000
2	Utgiftsbeløpet for rapporterings-/skatteperioden, beregnet på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året (side 1 + side 2 for forrige rapporteringsperiode)	240 000	330 000	360 000
2a	Inkludert beløpet på utgifter som selger presenterte inngående merverdiavgift for (side 1a + side 2a for forrige rapporteringsperiode)	160 000	200 000	210 000
3	Beløp på inngående merverdiavgift knyttet til representasjonsutgifter siste kvartal i inneværende rapporterings-/skatteperiode	28 800	7 200	1 000
4	Beløp på inngående merverdiavgift knyttet til gjesteutgifter for inneværende år (side 3 + side 4 for forrige rapporteringsperiode)	28 800	36 000	37 000
5	Arbeidskostnadsbeløpet beregnet på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året	3 000 000	3 900 000	6 000 000
6	Standarden for underholdningsutgifter er den maksimale verdien som aksepteres for skatteformål (side 5 x 4 %)	120 000	156 000	240 000
7	Utgiftsbeløpet for rapporteringsperioden akseptert for skatteformål (den laveste verdien av indikatorene reflektert på side 6 og side 2) Beløp for underholdningsutgifter er inkludert i beregningen av linje 040 " Indirekte kostnader- «total» av vedlegg nr. 2 til blad 02 i selvangivelsen for tilsvarende rapporterings-/skatteperiode	120 000	156 000	240 000
8	Beløp på skattemessig aksepterte utgifter i siste kvartal (side 7 – side 7 for forrige rapporteringsperiode i inneværende år)	120 000	36 000	84 000
9	Inngående merverdiavgift akseptert for fradrag fra begynnelsen av året: <если>side 2a ≤ side 7, deretter side 4; <если>side 2a > side 7, deretter side 4 x side 7 / side 2a	21 600	28 080	37 000
9a	Beløpet inngående merverdiavgift akseptert for fradrag i siste kvartal (side 9 – side 9 for forrige rapporteringsperiode)	21 600	6 480	8 920

Den som er ansvarlig for å sette sammen registeret, pkt. 20 i PBU 10/99. De gjenspeiles på konto 44 "Salgsutgifter" eller konto 26 "Generelle forretningsutgifter":

• <или>på datoen for godkjenning av forhåndsrapporten - hvis den ansatte rapporterte om pengene brukt etter underholdningsarrangementet;
• <или>på datoen for gjennomføring av arrangementet og godkjenning av rapporten om det - hvis den ansatte rapporterte utgifter før denne datoen.

VI FORTELLER SJEFEN

jeg møter deg bedre med motparter ikke å bli organisert i teatre, badstuer og ulike underholdningssteder, som ikke har restaurantservice. Inspektørene vil vurdere kostnadene ved et slikt møte som urimelige og vil ikke la disse tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt.

I en situasjon hvor en organisasjon anvender PBU 18/02 i regnskapet og en del av representasjonsutgiftene overstiger skattestandarden, vil det måtte påløpe en utsatt skattefordel (debet til konto 09 "Utsatt skattefordel" - kreditering til konto 68 "Beregninger" for skatter og avgifter», underkonto « Beregning av inntektsskatt»). Hvis det i de påfølgende kvartalene i samme kalenderår blir mulig å skatteregnskapsføre en tilleggsdel av utgiftene som tidligere var over normen, må den utsatte skattefordel reduseres ved omvendt føring.

Hvis det på slutten av året gjenstår en del av utgiftene som ikke kan regnskapsføres i skatteregnskapet, kan du håndtere det på følgende måte:

• <или>tilbakebetale saldoen til OTA ved å bokføre debet på konto 68 og kreditt på konto 09 og for samme beløp påløpe en permanent skatteplikt på debet av konto 99 "Gevinst og tap" (underkonto "Permanent skatteplikt") i samsvar med krediteringen av konto 68 punkt 7 PBU 18/02;
• <или>avskriv saldoen til ONA til konto 99 "Gevinst og tap" (som ved avhendelse av eiendelen/forpliktelsen den ble påløpt for på grunn av at beløpet som er avskrevet ikke vil påvirke det skattepliktige overskuddet av både nåværende og etterfølgende rapportering perioder) punkt 17 PBU 18/02. Denne metoden er enklere, men den er ikke helt korrekt (siden det ikke er noen avhending av eiendelen/forpliktelsen som sådan). Det endelige beløpet for inntektsskatt i henhold til regnskapsdata vil imidlertid være det samme som ved forrige bokføringsalternativ.

Ved avskrivning ved årets slutt av merverdiavgiftsbeløpet knyttet til overskytende underholdningsutgifter som utgifter, er det nødvendig å reflektere en permanent skatteplikt i debet av konto 99 og kreditering av konto 68 (underkonto "Beregninger for inntekter" avgift") punkt 7 PBU 18/02.

Hvis ledermøter med representanter for motparter ikke formaliseres som offisielle underholdningsarrangementer, vil inspektører sannsynligvis betrakte dem som personlige møter med direktøren. Og refusjon av utgifter til slike personlige møter regnes ikke som representasjonsutgifter. Brev fra Finansdepartementet datert 16. november 2009 nr. 03-03-06/1/759, datert 1. november 2010 nr. 03-03-06/1/675. I tillegg bør refusjon til lederen av hans personlige utgifter anses som betaling av inntekt til ham. Kunst. 209 Skattekode for den russiske føderasjonen. Dette betyr at organisasjonen skal beregne personskatt av dette beløpet (det skal holdes tilbake fra annen betalt inntekt) og beregne forsikringspremier.

Hva er utgifter til underholdning? Kanskje hver organisasjon før eller siden møter regnskapet sitt. Hvordan regnskapsføre underholdningsutgifter riktig i regnskap, hvilke oppføringer bør gjøres? Hvordan skiller skatteregnskapet seg fra regnskapet i forhold til denne typen utgifter? La oss se på disse problemene mer detaljert i artikkelen nedenfor.

I henhold til den russiske føderasjonens skattekode er representasjonsutgifter utgifter til offisiell mottakelse eller service av personer som representerer andre institusjoner som deltar i forhandlinger med sikte på å opprettholde eller etablere samarbeid, samt deltakere som ankom et møte i det styrende organet. .

Representasjonsutgifter inkluderer:

• kostnader forbundet med å holde en forretningsmottakelse (frokost, lunsj, etc.);
• transport levering til stedet der underholdningsarrangementet holdes og tilbake;
• buffétjeneste under forhandlinger;
• betaling for tjenestene til en oversetter som ikke er i skattebetalerens stab for å levere oversettelse under underholdningsarrangementet.

I regnskapsføringen er utgifter av denne art hensyntatt i sin helhet og reflektert som utgifter til ordinær virksomhet i den rapporteringsperioden de ble påløpt.

Regnskap for underholdningsutgifter

Representasjonsutgifter er utgifter til ordinær virksomhet og avskrives enten til debitering av kontoen. 44, eller på debetkonto 26.