Raport generowany jest przez przedsiębiorstwa będące agentami podatkowymi w przypadku wypłaty akcjonariuszom dywidend lub odsetek od papierów wartościowych. Jeśli w danym okresie nie ma określonych obliczeń, nie ma potrzeby wypełniania tych stron. Zastanówmy się, jakie kwoty wpłacane są do sekcji i w jakiej kolejności.

Arkusz 03 zeznania podatkowego – cel

Wskazany arkusz należy wypełnić, jeśli na podstawie wyników istnieją dane o dochodach wydawane osobom prawnym udział w kapitale lub zapłacone odsetki od papierów wartościowych (paragraf 4, punkt 1.1 Procedury wypełniania). Jeżeli rozliczenia dokonywane są wyłącznie z osobami fizycznymi, arkusz 03 nie jest generowany. Wynika to z faktu, że w przypadku dywidend dla osób fizycznych to nie podatek dochodowy jest naliczany i płacony przez urzędników podatkowych, ale podatek dochodowy od osób fizycznych. Procedurę normatywną dotyczącą opodatkowania, potrącania i wpłacania kwot do budżetu określa stat. 275 ust. 4, 5 art. 286, art. 284 ust. 2, 4 art. 287, art. 310.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Głównym celem arkusza 03 jest dostarczenie organom podatkowym rzetelnych informacji na temat wykazanych dywidend za dany okres. Nie jest wymagane duplikowanie danych. Oznacza to, że jeżeli spółka rozdysponowała i wypłaciła kwoty za III kwartał, to informację wpisuje się i prezentuje w przeliczeniu za ten sam kwartał, to informacji nie przekazuje się ponownie w raporcie rocznym (par. 2 ust. 1 art. 289). Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Arkusz 03 zeznania podatkowego – procedura wypełnienia

Regulacyjne zasady wypełniania arkusza 03 zostały zatwierdzone przez Federalną Służbę Podatkową zarządzeniem nr ММВ-7-3/572@ z dnia 19 października 2016 r. (załącznik XI). Tutaj pokazany jest także aktualny formularz deklaracji. Sam arkusz zawiera 3 sekcje:

• sek. A – służy do obliczania kwot podatku od dywidend z tytułu udziału w działalności przedsiębiorstw rosyjskich. Informacje podawane są według okresu płatności.
• sek. B – służy do obliczenia kwoty podatku od dochodów odsetkowych od papierów wartościowych (komunalnych i państwowych).
• sek. B – tutaj znajduje się zestawienie odbiorców wypłaty dywidendy lub odsetek. Dla każdego odbiorcy tworzona jest osobna sekcja, pod warunkiem, że od takich płatności zostanie naliczony podatek.

Przykład sporządzenia arkusza 03 deklaracji zysków

Załóżmy, że na podstawie wyników działalności gospodarczej za 2017 rok spółka przeznaczyła na wypłatę dywidendy 570 000 rubli. Z tego rozliczenia z przedsiębiorstwami zagranicznymi niezarejestrowanymi w Federacji Rosyjskiej wynoszą 370 000 rubli. (stawka podatku 0%); z organizacjami rosyjskimi – 200 000 rubli. (stawka 13%).

Decyzja o płatnościach została podjęta w kwietniu. W związku z tym dane te należy uwzględnić w kalkulacji za II kwartał 2018 roku. W pozostałych okresach kwot tych nie trzeba uwzględniać.

Wypełniając sekcję A należy podać kod kategorii agenta – 1; kod rodzaju dywidendy – 2 (roczna); kod okresu – 21; rok - 2018. Na stronach 001, 010 podana jest łączna kwota - 570 000 rubli; na liniach 020, 022 – 200 000,00 RUB; na stronie 040 – 370 000,00 rub. Dalej na stronie 090 – 570 000,00 RUB. Na stronie 100 wpisana jest kwota podatku obliczona według wzoru - 26 000 rubli. (200 000,00 x 13%).

Sekcja B arkusza 03 została przekreślona, ​​ponieważ nie wypłacono odsetek. Sekcja B zawiera informacje o odbiorcy faktycznie wyemitowanego dochodu - rosyjskim przedsiębiorstwie o wysokości dywidend, od których naliczony został podatek, a następnie zapłacony państwu.

Do niniejszego raportu załączono arkusz 03 zeznania podatkowego agent podatkowy w przypadku wypłaty im dochodu w formie dywidend lub odsetek papiery wartościowe, wydawane przez stan lub gminę. Rozważmy funkcje korzystania z tego arkusza w deklaracji.

Struktura arkusza 03 deklaracji zysków

Formularz aktualnego formularza deklaracji zysków (zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. Nr ММВ-7-3/572@) wymaga obecności arkusza 03, który ma odzwierciedlać podatek potrącony przez agenta podatkowego od wypłacanego mu dochodu. Do takich dochodów zalicza się:

• dywidendy wypłacane zarówno od własnych papierów wartościowych, jak i od zagranicznych, których emitent nie jest sprawozdawczą osobą prawną;
• odsetki od państwowych i komunalnych papierów wartościowych.

Te dwa rodzaje dochodów determinują przeznaczenie dwóch poświęconych im sekcji w arkuszu 3 deklaracji zysków: odpowiednio A i B. Jest jednak w nim jeszcze jedna część (B), która wskazuje, kto dokładnie stał się odbiorcą dywidend lub odsetek, od których podatnik pobiera (lub nie ma prawa potrącać) podatek dochodowy.

Sekcja A poświęcona dywidendom w porównaniu z sekcją B okazuje się dość obszerna i zawiera następujące informacje:

• o emitencie papierów wartościowych; w tym przypadku NIP emitenta podawany jest tylko w przypadku, gdy dywidendy są naliczane od papierów wartościowych innych niż jego własne;
• o charakterze rozliczeń międzyokresowych: śródokresowe, dokonywane na koniec okresu sprawozdawczego lub końcowe (za rok);
• w sprawie łącznej kwoty wypłaconych dywidend i ich podziału pomiędzy główne grupy odbiorców (organizacje rosyjskie i zagraniczne, osoby fizyczne rosyjskie i zagraniczne, osoby nieuznawane za odbiorców dochodów w formie dywidend) oraz w odniesieniu do rosyjskich osób prawnych i osób fizycznych zagranicznych kwoty są wyszczególnione według stosowanych do nich stawek;
• w sprawie wyliczenia podatku pobieranego od dochodu wypłacanego rosyjskim osobom prawnym, ze wskazaniem wskaźników stosowanych przy takim wyliczeniu (kwota dywidend otrzymanych przez sam podmiot sprawozdawczy oraz stawki podatku zastosowane w wyliczeniu).

Sekcję A należy wypełnić oddzielnie dla każdego emitenta.

O liczbie sekcji B w raporcie decydować będzie stawka podatku zastosowana do zapłaconych odsetek. Ta sekcja jest łatwa do wypełnienia: podstawa podatku, stawka, kwota podatku.

Cechą wspólną sekcji A i B jest obecność w nich wierszy, które pozwalają odrębnie zobaczyć kwoty podatku naliczonego za ostatni okres roku objętego deklaracją oraz za okresy ją poprzedzające.

Od czego zależy częstotliwość uwzględniania arkusza 03 w raporcie?

Wypełnienie arkusza 3 w zeznaniu o zysku staje się obowiązkowe w przypadku, gdy sporządzająca raport osoba prawna staje się odpowiedzialna za podatek dochodowy jako agent podatkowy (pkt 1.1 załącznika nr 2 do zarządzenia nr ММВ-7-3/572@). Ponadto obowiązek ten dotyczy także organizacji niebędących płatnikami podatku dochodowego (pkt 1.7 załącznika nr 2 do zarządzenia nr MMV-7-3/572@).

Ujęcie arkusza 03 w oświadczeniu następuje w okresie sprawozdawczym, w którym zaistnieją ku temu podstawy, tj. kiedy uzyskany zostanie odpowiedni dochód. Takim okresem sprawozdawczym, w zależności od tego, jaką częstotliwość (kwartalną lub miesięczną) wybrała organizacja wpłacania zaliczek, może być okres kończący się z końcem kolejnego kwartału lub miesiąca (pkt 1.3 załącznika nr 2 do zarządzenia nr ММВ- 7-3/572@).

Ponieważ deklarację sporządza się memoriałowo, dane zawarte w arkuszu 03 w okresie nie ostatnim dla okresu rozliczeniowego będą uwzględniane w tym arkuszu (powielając lub uzupełniając) do czasu raportowanie roczne. Przygotowując sekcje A i B będzie to wymagało kontroli poprawności powiązania danych o podatku naliczonym za okres sprawozdawczy: w wierszach zarezerwowanych dla informacji o rozliczeniach międzyokresowych za ostatni okres objęty sprawozdaniem lub w wierszach odnoszących się do okresów poprzedzających obecny okres raport.

Niuanse wypełniania arkusza 03

Wypełniając arkusz 03, należy pamiętać o następujących kwestiach:

• Liczba arkuszy 03, które znajdą się w protokole, określa liczbę decyzji o płatnościach (pkt 11.2.1 Załącznika nr 2 do zarządzenia nr MMV-7-3/572@).
• Sekcje A i B zawierają podsumowanie informacji o uzyskanych dochodach, przy czym płatności mogą być dokonywane w różnych dniach. Szczegóły płatności według terminów podane są w pkt 1.3 ust. 1 deklaracji. Oznacza to, że podrozdział 1.3, jeśli w sekcjach A i (lub) B znajdują się dane dotyczące dochodu, od którego płacony jest podatek dochodowy, będzie musiał zostać wypełniony, natomiast w przypadku informacji należących do sekcji A i B jest on tworzony osobno. Daty w ust. 1.3 będą wyznaczać terminy wpłacenia podatku potrącanego od dochodu do budżetu. Przypomnijmy, że podatek od dochodów w formie dywidend i odsetek należy zapłacić nie później niż następnego dnia roboczego następującego po dniu, w którym został on potrącony z wypłaconego dochodu (art. 287 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
• Sekcja B nie zawsze jest wypełniona, ponieważ jest przeznaczona wyłącznie do informacji o rosyjskich osobach prawnych - odbiorcach dochodów, którzy muszą płacić od niej podatek dochodowy. Oznacza to, że jeśli wszystkie dochody są wypłacane osobom, które nie są płatnikami tego podatku (organizacje zagraniczne, osoby fizyczne - zarówno zagraniczne, jak i rosyjskie) lub rosyjskie osoby prawne, za pośrednictwem których dochód jest wypłacany faktycznemu odbiorcy), wówczas sekcja B nie jest potrzebna do wypełnienia. W tym drugim przypadku (w przypadku płatności na rzecz osoby prawnej, która będzie następnie pełniła funkcję agenta podatkowego) dobrowolne staje się włączenie do deklaracji samego arkusza 03 (pkt 1.7 załącznika nr 2 do zarządzenia nr ММВ-7- 3/572@).
• Fakt niepobrania podatku (w przypadku zapłaty na rzecz osoby prawnej, która będzie następnie pełniła funkcję agenta podatkowego) w dziale B odnotowuje się poprzez dodanie do nazwiska osoby otrzymującej dochód wyrazu „agent podatkowy” (art. 11 ust. 4 ust. Załącznik nr 2 do zamówienia nr ММВ-7-3/572@).
• Dochód przypadający wyłącznie na osoby fizyczne nie zwalnia od sporządzenia arkusza 03 (pkt 1.7 załącznika nr 2 do zarządzenia nr ММВ-7-3/572@). Podano również dekodowanie informacji o takich odbiorcach dochodów w deklaracji zysków. Dokonuje się tego jednak tylko raz (na koniec roku) i podaje się w specjalnym załączniku (nr 2) do zgłoszenia (pkt 1.8 załącznika nr 2 do zamówienia nr ММВ-7-3/572@ ).

Jakość osoby składającej raport z uwzględnieniem arkusza 03 w zeznaniu znajduje odzwierciedlenie w postaci kodu miejsca złożenia raportu wskazanego na jego stronie tytułowej: 213 lub 214 – dla największych i zwykłych podatników, 231 lub 235 – dla agentów podatkowych nieskładających zeznań w zakresie podatku dochodowego.

Wyniki

Arkusz 03 jest sporządzany w zeznaniu o zysku w przypadku wypłaty dochodu z papierów wartościowych. Zawiera 3 sekcje przeznaczone na dane dotyczące wypłat dywidend (sekcja A), odsetek od papierów wartościowych emitowanych przez państwo lub gminę (sekcja B) oraz informacje o rosyjskich osobach prawnych uzyskujących takie dochody (sekcja B). Arkusz 03 wypełnia się w okresie rozliczeń dochodów i przechowuje się go w zeznaniu do końca roku. W zależności od tego, komu wypłacany jest dochód, wypełniając sekcje arkusza 03, należy wziąć pod uwagę szereg niuansów.

W sekcji A „Obliczanie podatku dochodowego od dochodów w formie dywidend (dochodów z udziału w kapitale w innych organizacjach mających siedzibę na terytorium Federacji Rosyjskiej)” w przypadku zaliczki na wypłatę dywidend zgodnie ze szczegółami „Rodzaj dywidend”, kod „ Przy wypłacie dywidendy na podstawie wyników roku obrotowego oznacza się cyfrę 1” - kod „2”. Szczegół „Okres podatkowy (sprawozdawczy)” wskazuje kod okresu, za który wypłacane są dywidendy. Kody określające okresy sprawozdawcze (podatkowe) podane są w Załączniku nr 1 do niniejszej Procedury. Wymóg „Rok sprawozdawczy” wskazuje konkretny rok dla okresów sprawozdawczych (podatkowych), za które wypłacane są dywidendy.
Linia 010 wskazuje kwotę dywidend, która ma zostać rozdzielona pomiędzy akcjonariuszy (uczestników) decyzją zgromadzenia akcjonariuszy (uczestników), w tym kwotę dywidend należnych organizacjom płacącym podatek dochodowy, wypłatę na rzecz akcjonariuszy (uczestników), którzy nie są płatnikami podatek dochodowy, w szczególności na rzecz funduszy wspólnego inwestowania niebędących osobami prawnymi, podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej i innych publicznych osób prawnych, wpłat na rzecz osób fizycznych będących rezydentami Federacji Rosyjskiej, organizacji zagranicznych oraz osób fizycznych niebędących rezydentami Federacji Rosyjskiej Federacja.
Linie 020 i 030 odzwierciedlają kwoty dywidend naliczonych organizacjom zagranicznym i osobom fizycznym niebędącym rezydentami Federacji Rosyjskiej, które nie uczestniczą w obliczaniu podatku dochodowego w sposób określony w art. 275 ust. 2 Kodeksu.
Linie 031–034 wskazują kwoty dywidend naliczonych organizacjom zagranicznym i osobom fizycznym niebędącym rezydentami Federacji Rosyjskiej, od których podatki podlegają potrąceniu zgodnie z międzynarodowymi umowami Federacji Rosyjskiej w sprawie wysokość podatków poniżej kwoty określonej w akapicie 3 ust. 3 artykułu 284 Kodeksu.
Linia 040 odzwierciedla kwoty dywidend podlegających podziałowi na rosyjskich akcjonariuszy (uczestników): organizacje rosyjskie - podatnicy podatku dochodowego, organizacje niebędące płatnikami podatku dochodowego oraz osoby fizyczne będące rezydentami Federacji Rosyjskiej.
Wskaźnik w wierszu 040 odpowiada wskaźnikowi „d” i mianownikowi wskaźnika „K” we wzorze na obliczenie podatku podlegającego potrąceniu przez podatnika od dochodu podatnika – odbiorcy dywidend, podanego w ust. 2 art. 275 Kodeksu.
Linia 041 odzwierciedla kwoty dywidend podlegających podziałowi na rzecz organizacji rosyjskich - podatników podatku dochodowego, o których mowa w art. 284 ust. 3 akapit 2 Kodeksu.
Linia 042 odzwierciedla kwoty dywidend podlegających podziałowi na rzecz organizacji rosyjskich - podatników podatku dochodowego, o których mowa w art. 284 ust. 3 akapit 1 Kodeksu.
Wskaźniki linii 041–042 obejmują kwotę dywidend podlegających podziałowi na rzecz organizacji, które przeszły na uproszczony system opodatkowania (art. 346.15 akapit 1.1 kodeksu) w celu zapłaty jednolitego podatku od przypisanego dochodu dla niektóre rodzaje działalności (ust. 4 art. 346.26 Kodeksu) stosujące system opodatkowania producentów rolnych (jednolity podatek rolny) (art. 346.1 ust. 3 Kodeksu).
Linia 043 odzwierciedla kwoty dywidend podlegających podziałowi na rzecz osób fizycznych - rezydentów Federacji Rosyjskiej, po wypłacie dywidend, od których naliczany jest podatek dochodowy od osób fizycznych, z zastrzeżeniem potrącenia przez agenta podatkowego zgodnie z art. 214 Kodeksu i ust. 2 art. 275 Kodeksu.
W wierszu 044 wskazuje się dywidendy podlegające podziałowi na rzecz osób niebędących podatnikami podatku dochodowego, w szczególności dywidendy od akcji będących w posiadaniu Federacji Rosyjskiej, podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej lub gmin, dywidendy od akcji stanowiących własność funduszy inwestycyjnych.
Linie 070 i 071 odzwierciedlają kwoty dywidend otrzymanych przez samego agenta podatkowego od organizacji rosyjskich i zagranicznych, pomniejszone o podatek dochodowy potrącany od tych kwot dywidend przez źródło płatności (agent podatkowy).
W tym przypadku linia 070 odzwierciedla kwotę dywidend otrzymanych przez samego agenta podatkowego po dniu podziału dywidend pomiędzy akcjonariuszy (uczestników) w poprzednim okresie podatkowym, a także od początku bieżącego okresu podatkowego do dnia podział dywidend pomiędzy akcjonariuszy (uczestników) za okres wskazany w Sekcji A Arkusz 03. Zatem linia 070 powinna odzwierciedlać kwoty, które nie były wcześniej brane pod uwagę przy ustalaniu podstawa podatku ustalana w stosunku do dochodu uzyskanego przez podatnika w formie dywidendy.
Z kwoty dywidend wskazanych w wierszu 070 wiersz 071 odzwierciedla kwotę dywidend otrzymanych przez samego agenta podatkowego, z wyjątkiem dywidend określonych w art. 284 ust. 1 akapit 3 Kodeksu, od których podatek oblicza się stawka 0 proc.
Wskaźnik w wierszu 071 odpowiada wskaźnikowi „D” we wzorze obliczania podatku podanym w art. 275 ust. 2 Kodeksu.
Kwotę dywidend w wierszu 090, stosowaną do obliczenia podatku, oblicza się odejmując wskaźnik w wierszu 040 od ​​wiersza 040.
Wskaźnik w wierszu 090 odpowiada różnicy między wskaźnikami „d” i „D” we wzorze obliczenia podatku podanym w art. 275 ust. 2 Kodeksu. Jeżeli wskaźnik w wierszu 090 ma wartość ujemną, wówczas nie powstaje obowiązek zapłaty podatku i nie następuje rekompensata z budżetu, a w wierszach 091 - 120 umieszczane są myślniki.
Wskaźnik linii 090 może różnić się od sumy wskaźników linii 091 i 092 kwotą dywidend, od której obliczany jest podatek dochodowy osób fizycznych będących rezydentami Federacji Rosyjskiej, oraz kwotą dywidend na rzecz akcjonariuszy ( uczestników), którzy nie są płatnikami podatku dochodowego.
Linia 091 odzwierciedla kwotę dywidend, od których oblicza się podatek od zysku, który ma być potrącany od organizacji rosyjskich określonych w art. 284 ust. 2 akapit 3 Kodeksu według stawki 9 procent. Wskaźnik definiuje się jako sumę danych o wielkości podstawy opodatkowania dla każdego określonego podatnika, obliczoną przy zastosowaniu wzoru na obliczenie kwoty podatku podanego w art. 275 ust. 2 Kodeksu bez stosowania stawki podatku.
Linia 092 odzwierciedla kwotę dywidend, od której obliczony jest podatek dochodowy, który ma być potrącany od organizacji rosyjskich określonych w art. 284 ust. 1 akapit 3 Kodeksu według stawki 0 procent. Wskaźnik definiuje się jako sumę danych o wielkości podstawy opodatkowania dla każdego określonego podatnika, obliczoną przy zastosowaniu wzoru na obliczenie kwoty podatku podanego w art. 275 ust. 2 Kodeksu bez stosowania stawki podatku.
Wiersz 100 odzwierciedla obliczoną kwotę podatku dochodowego, równą całkowitej kwocie podatku obliczonej dla każdego podatnika - rosyjskiej organizacji określonej w art. 284 ust. 2 akapit 3 Kodeksu.
Linia 110 odzwierciedla kwotę podatku dochodowego naliczoną od dywidend wypłaconych w poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych) w związku z każdą decyzją o podziale dochodu z udziału w kapitale zakładowym.
Linia 120 odzwierciedla kwotę podatku dochodowego naliczonego od dywidend wypłaconych w ostatnim kwartale (miesiącu) okresu sprawozdawczego (podatkowego) w związku z każdą decyzją o podziale dochodu z udziału w kapitale zakładowym.
Jeżeli dywidendy są wypłacane częściowo (w kilku etapach), zapłata podatku dochodowego jest odzwierciedlona w wierszach 040 podsekcji 1.3 sekcji 1 Deklaracji. W takim przypadku okres wskazywany jest przez podatnika na podstawie daty wypłaty dywidendy zgodnie z art. 287 ust. 4 Kodeksu.

Z tej konsultacji dowiesz się, kto i w jakich przypadkach ma obowiązek wypełnić arkusz 03 zeznania podatkowego oraz na jakich zasadach jest on wypełniany.

Struktura arkusza 03

Aktualny formularz deklaracji podatku dochodowego od osób prawnych ustala rozporządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. Nr ММВ-7-3/572. Zgodnie z nią arkusz 03 zeznania podatkowego za 2018 rok ma na celu wyliczenie podatku dochodowego, jaki spółka ma obowiązek odprowadzić jako agent podatkowy i źródło płatności. Tym samym zarządzeniem określono zasady wypełniania oświadczenia o dochodach i zyskach (zwane dalej Procedurą).

Kto powinien wypełnić arkusz 03 zeznania podatkowego, wynika z trzech zawartych w nim sekcji:

Jak widać, dywidendy dla osób fizycznych są również odzwierciedlone w arkuszu 03 zeznania podatkowego (w wierszach 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). Oznacza to, że pokazuje nie tylko rachunki zaadresowane osoba prawna ogólnie, ale także dywidendy, które ta spółka wypłaciła osobom fizycznym i prawnym, i przedkłada niniejsze sprawozdanie jako agent podatkowy.

Kto ma obowiązek załączyć w oświadczeniu arkusz 03

Teraz o tym, kto wypełnia arkusz 03 zeznania podatkowego. W odniesieniu do sekcji A wygląda to następująco:

• spółki – emitenci papierów wartościowych (tj. dokonujący podziału zysku pozostałego po zapłaceniu podatku) i uznawani w tym zakresie za agentów podatkowych na podstawie ust. 3 i ust. 1, 3 s. 7 art. 275 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;
• spółki nie są emitentami papierów wartościowych, lecz płacą z nich dochody (należy podać NIP emitenta) i są uznawane w tym zakresie za agentów podatkowych na podstawie subklauzuli. 2, 4, 5, 6 ust. 7 i 8 art. 275 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Z kolei sekcja B przeznaczona jest dla organizacji płacących odsetki od państwowych i komunalnych papierów wartościowych. Podatek od nich może wynosić:

• 15% (podpunkt 1 ust. 4 art. 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• 9% (podpunkt 2 ust. 4 art. 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zasady wypełniania arkusza 03

Jedną z podstawowych zasad wypełniania arkusza 03 zeznania podatkowego jest zasada memoriałowa. Od zysku z dywidend i/lub udziałów w innych przedsiębiorstwach spółka wykazuje:

• za okres sprawozdawczy – I kwartał, pół roku i 9 miesięcy;
• potem na całość okres podatkowy- rok kalendarzowy.

Czasami pojawia się pytanie: czy konieczne jest kilkukrotne wypełnienie arkusza 03 zeznania podatkowego, jeśli w ciągu roku zapadło kilka decyzji o wypłacie dywidendy? Tak, jest to konieczne: jedną z takich decyzji jest wypełniony dla niej odrębny Arkusz 03 (pkt 11.2.1 Procedury).

Ogólnie rzecz biorąc, musisz pokazać informacje o dywidendach:

1. W sekcji A i B arkusza 03.

2. Podpunkt 1.3 sekcji 1 arkusza 01.

Sekcję B arkusza 03 wypełnia się dla każdej organizacji, na rzecz której naliczono dywidendy wskazane w sekcji A arkusza 03. W tym dywidendy opodatkowane stawką zerową.

Próbne wypełnienie

Załóżmy, że Guru LLC składa zeznania podatkowe co kwartał. W 2017 roku spółka ta otrzymała dywidendę w wysokości 8 milionów rubli. Pomiędzy nimi:

• opodatkowane zerową stawką – 2 miliony rubli;
• opodatkowane stawką 13% - 6 milionów rubli.

Dywidendy te nie zostały uwzględnione przy kalkulacji podatku od dywidend wypłaconych przez Guru LLC w 2017 roku.

Uczestnicy postanowili podzielić zysk za 2017 rok w wysokości 11 milionów rubli. Dywidendy zostały wypłacone w dniu 22 marca 2018 roku, a pobrany od nich podatek został przekazany do skarbu państwa w dniu 23 marca 2018 roku.

Z łącznej kwoty dywidend:

• 2 miliony rubli - naliczone indywidualnemu uczestnikowi;
• 9 milionów rubli – dla uczestników – osób prawnych.

Poniższa tabela pokazuje główne wskaźniki podatku dochodowego od dywidend wypłacanych organizacjom.

Ponieważ dywidenda została wypłacona na podstawie tylko jednej decyzji właścicieli, Guru LLC w deklaracji za I kwartał 2018 roku zamieści jeden Arkusz 03, w którym wypełni:

• jedna sekcja A;
• trzy Sekcje B (dla każdej spółki otrzymującej dywidendy).

Ponadto Guru LLC uwzględni w raporcie podsekcję 1.3 sekcji 1 arkusza 01.

W rezultacie musisz wypełnić deklarację w następujący sposób:

W raporcie za pół roku, 9 miesięcy i cały rok 2018, w wierszach od 01 do 21, a także we wszystkich wierszach 040 podrozdziału 1.3 działu 1 arkusza 01, przy tych dywidendach umieszczono myślniki.

W raporcie za pół roku, 9 miesięcy i cały 2018 rok Dział A arkusza 03 dotyczący tych dywidend sporządzony jest analogicznie jak w deklaracji za I kwartał. Z wyjątkiem linii 110 i 120:

Obowiązek podatkowy za spóźnione złożenie deklaracji określa art. 119 Kod podatkowy RF. Od 1 stycznia 2014 r. kategoria „podatnik” została wyłączona z tekstu tego artykułu (klauzula 13 art. 10 ustawy z dnia 28 czerwca 2013 r. nr 134-FZ). Dlatego obecnie inspekcja podatkowa może ukarać karą za takie wykroczenie każdą organizację, która musi składać zeznania dotyczące podatku dochodowego, ale z jakiegokolwiek powodu nie dopełniła tego obowiązku. Łącznie z agentem podatkowym.

Skład raportowania

Kalkulacja podatku dochodowego sporządzona przez agenta podatkowego obejmuje:

Jest to określone w paragrafach 1.7 i 1.8 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. Nr ММВ-7-3/600.

W zależności od tego, kto jest odbiorcą dywidend (organizacja czy osoba fizyczna), sekcje, które należy wypełnić, mogą się różnić.

Ważny: ppkt 1.3 należy zawrzeć w oświadczeniu nawet wówczas, gdy dywidendy wypłacane były wyłącznie organizacjom zagranicznym. Wynika to z dosłownej treści ust. 1, 2 i 6 punktu 1.7 Procedury, zatwierdzonego postanowieniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600. Tak naprawdę ta podsekcja będzie pusta (z myślnikami). W takim przypadku kwota podatku od dywidend wypłacanych organizacjom zagranicznym musi zostać odzwierciedlona w obliczeniu podatku (informacjach), którego forma została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 14 kwietnia 2004 r. Nr SAE-3 -23/286.

Sytuacja: jako organizacja, która korzysta wspólny system opodatkowania, raport o podatku dochodowym wpłacanym do budżetu jako agent podatkowy – samodzielnie lub w części ogólnej zwrot podatku?

Jeżeli organizacja jest płatnikiem podatku dochodowego, należy w deklaracji ogólnej uwzględnić kalkulację podatkową kwot potrąconego podatku.

W tym przypadku na stronie tytułowej, zgodnie z danymi „w lokalizacji (rejestracji)” należy podać kod 213 („w miejscu rejestracji jako największy podatnik”) lub 214 („w lokalizacji rosyjskiej organizacji, która nie jest największym podatnikiem”). Kod 231 („w lokalizacji agenta podatkowego - organizacja”) na stronie tytułowej wskazuje tylko organizacje, które nie są płatnikami podatku dochodowego (na przykład te korzystające specjalny system podatkowy ).

Wynika to z paragrafu 1.7 Procedury, zatwierdzonej postanowieniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600.

Wypełnianie kalkulacji

Wypełnij obliczenia w rublach, bez kopiejek. Korekta błędów obliczeniowych za pomocą korekty lub innych podobnych środków jest niedozwolona. Jeśli nie ma wskaźników do wypełnienia, umieść myślniki w odpowiednich liniach i kolumnach. Wprowadź ujemne wartości liczbowe ze znakiem minus w pierwszej komórce po lewej stronie. Wypełnij pola wskaźników tekstowych drukowanymi literami od lewej do prawej. Przykładowo, wypełniając komórki z nazwą organizacji na stronie tytułowej, zaczynając od lewej strony, wskaż ten szczegół drukowanymi literami (nie ma potrzeby wstawiania myślników w pozostałych komórkach).

Po zakończeniu obliczeń należy ponumerować wszystkie strony po kolei.

Zasady takie przewiduje rozdział II Procedury, zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600.

Więcej informacji na temat składania zeznań podatkowych zob Jak przygotować zeznania podatkowe .

Wypełnienie strony tytułowej

Na stronie tytułowej proszę wskazać:

• NIP i KPP organizacji (wypełnij komórki przydzielone NIP od lewej do prawej, zaczynając od pierwszej komórki);

• numer korekty (w przypadku obliczenia wstępnego „0--”, przy przesyłaniu zaktualizowanego obliczenia podaje się numer korekty „1--” („2--” itp.));

• kod okresu podatkowego (sprawozdawczego) zgodnie z Załącznikiem nr 1 do Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600.

Na stronie tytułowej należy umieścić datę sporządzenia sprawozdań oraz podpis osoby potwierdzającej prawdziwość i kompletność informacji podanych w kalkulacji.

Zasady takie przewiduje rozdział III Procedury, zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600.

Wypełnianie arkusza 03

Aby odzwierciedlić transakcje agentów podatkowych przy obliczaniu podatku dochodowego, przedstawiono arkusz 03 „Obliczanie podatku dochodowego od osób prawnych potrąconego przez agenta podatkowego (źródło zapłaty dochodu)”.

Arkusz 03 jest wypełniany wyłącznie na podstawie wyników okresów, w których organizacja przekazała dywidendy. Nie ma potrzeby powielania danych w kolejnych obliczeniach. Na przykład, jeśli zarówno decyzja o wypłacie dywidend, jak i faktyczna ich wypłata miała miejsce w pierwszym kwartale, wówczas obowiązek podatnika dotyczący poboru podatku dochodowego od kwoty naliczonych dywidend powstaje dla organizacji w pierwszym kwartale. Dlatego obliczenie podatku znajduje odzwierciedlenie w arkuszu 03, który należy uwzględnić w obliczeniach sporządzonych na podstawie wyników pierwszego kwartału. Jeżeli w ciągu roku nie podjęto innych decyzji o podziale dywidendy i nie dokonano wypłat, należy powtórzyć to wyliczenie w deklaracjach dla pozostałych okresy sprawozdawcze i przez cały rok nie jest to konieczne. Wynika to z postanowień art. 289 ust. 2 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 1.1, 1.7 i 11.1 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. Nr ММВ -7-3/600.

Wypełnij Arkusz 03 zarówno w przypadku wypłaty dywidend organizacjom i osobom fizycznym, jak i w przypadku wypłaty dywidend wyłącznie osobom fizycznym. Należy zauważyć, że jeśli uczestnikami LLC są wyłącznie osoby fizyczne, wypłacając im dywidendy, muszą złożyć zeznanie podatkowe . Wynika to z paragrafu 6 paragrafu 1.7 i paragrafu 11.2.2 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 roku nr ММВ-7-3/600.

Wyjaśnienia dotyczące procedury wypełniania wierszy arkusza 03 (na numerycznym przykładzie obliczenia podatku od dochodu w formie dywidend) podano w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10 czerwca 2010 r. Nr ШС-37 -3/3881. Ponieważ procedura obliczania podatku nie uległa zasadniczym zmianom, list ten nadal może służyć jako wskazówka.

Sytuacja: jakie wskaźniki powinny zostać odzwierciedlone przy obliczaniu podatku dochodowego dla agenta podatkowego wypłacającego dochody organizacji zagranicznej (dywidendy, a także inne dochody, z wyjątkiem odsetek od państwowych i komunalnych papierów wartościowych)?

Jeżeli agent podatkowy płaci dochód organizacji zagranicznej, przy obliczaniu podatku dochodowego, którego forma została zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. Nr ММВ-7-3/600, tylko należy wypełnić wiersz 040 sekcji A arkusza 03. W tym wierszu należy podać kwotę dywidend naliczonych na rzecz wszystkich organizacji zagranicznych. Kwota podatku od tych dywidend nie jest uwzględniana w kalkulacji. Należy to wziąć pod uwagę przy wypełnianiu obliczenia podatkowego (informacji) o kwotach dochodów wypłaconych organizacjom zagranicznym i potrąconych podatkach, których forma została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 14 kwietnia 2004 r. SAE-3-23/286.

Inne dochody płacone przez agenta podatkowego organizacjom zagranicznym, które nie mają stałego zakładu w Rosji, są uwzględniane jedynie w kalkulacji podatku (informacjach) o kwotach dochodów wypłacanych organizacjom zagranicznym i potrąconych podatkach. Aby zapoznać się z obliczeniami, zobaczJak sporządzać i składać wyliczenia (informacje) o dochodach wypłacanych organizacjom zagranicznym .

Wypełnienie podpunktu 1.3 ust. 1

Podsekcja 1.3 sekcji 1 deklaracji ma na celu odzwierciedlenie kwoty podatku dochodowego od dywidend (odsetek), które organizacja płaci w ostatnim kwartale bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego).

W podpunkcie 1.3 sekcji 1 należy wskazać:

• w linii 010 - rodzaj płatności (kod);

• na linii 020 - kody OKTMO według ogólnorosyjskiego klasyfikatora, zatwierdzone zarządzeniem Rosstandart z dnia 14 czerwca 2013 r. nr 159-st;

• na linii 030 - KBK dla podatku dochodowego, w zależności od stawki podatku.

Wypełnij komórki zawierające kod OKTMO od lewej do prawej. Jeżeli kod OKTMO zawiera mniej niż 11 znaków, w puste komórki wstaw myślniki. Jest to określone w paragrafie 7 punktu 4.1 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. Nr ММВ-7-3/600.

Jeżeli organizacja pobiera podatek dochodowy zarówno od dywidend, jak i odsetek od państwowych i komunalnych papierów wartościowych, podpunkt 1.3 należy wypełnić osobno dla każdego rodzaju wypłacanego dochodu.

Jeżeli organizacja pobiera podatek dochodowy od dywidend (kod płatności 01), suma wskaźników w wierszu 040 podsekcji 1.3 musi odpowiadać wskaźnikowi w wierszu 120 sekcji A arkusza 03. Jeżeli liczba warunków wypłaty dywidendy przekracza liczbę odpowiednich wierszy podsekcji 1.3 sekcji 1 deklaracji, podsekcję tę należy wypełnić na kilku stronach.

Jeżeli organizacja płaci podatek dochodowy od odsetek (kod płatności 2), suma wskaźników w wierszach 040 musi odpowiadać wskaźnikowi w wierszu 050 sekcji B arkusza 03 deklaracji.
Wynika to z paragrafów 4.4.1, 4.4.2 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600.

Załącznik nr 2 do oświadczenia

Załącznik 2 do deklaracji wypełniają agenci podatkowi, którzy wypłacają obywatelom dochody z transakcji papierami wartościowymi, instrumentami finansowymi transakcji futures, a także dochody z papierów wartościowych rosyjskich emitentów. Oznacza to, że organizacje uznane za agentów podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 226 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności przy wypłacie dywidendy z akcji Załącznik nr 2 - płatności te wchodzą w zakres definicji „dochodów z papierów wartościowych emitentów rosyjskich”.

Jeżeli organizacja nie jest zobowiązana do składania zeznania podatkowego, ale jest agentem podatkowym zgodnie z art. 226 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, konieczne jest złożenie obliczenia podatku dochodowego w minimalnym składzie:

• Strona tytułowa;

• Załącznik nr 2 do oświadczenia.

Jest to określone w paragrafie 1.8 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. Nr ММВ-7-3/600.

Wniosek należy wypełnić w przypadku wypłaty dochodów z papierów wartościowych rosyjskich emitentów, a także dochodów:

• w sprawie transakcji papierami wartościowymi;

• o operacjach instrumentami finansowymi transakcji futures;

• w sprawie transakcji REPO papierami wartościowymi;

• w sprawie transakcji pożyczania papierów wartościowych.

Wniosek musi zawierać informacje o obywatelu, wysokości dochodu i podatkach potrąconych od dochodu, a także inne podobne informacje. Załącznik 2 należy sporządzić dla każdego obywatela, któremu wypłacono dochód. Wynika to z paragrafów 17.1-17.6 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600.

Jeżeli informacje o dochodach wypłacanych osobom fizycznym znajdują się w załączniku nr 2 do zeznania podatkowego, należy powielić te informacje w zaświadczeniachforma 2-NDFL nie ma potrzeby. Stwierdzono to w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 stycznia 2015 r. Nr 03-04-07/3263 (wniesionym do inspekcji podatkowych do wykorzystania w ich pracy pismem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 2 lutego , 2015 nr BS-4-11/1443 i zamieszczono na oficjalnej stronie internetowej obsługa podatkowa w sekcji „Wyjaśnienia Federalnej Służby Podatkowej Rosji, obowiązkowe dla wniosku”).

Przykład wypełnienia kalkulacji podatku dochodowego przez agenta podatkowego

Alpha LLC stosuje uproszczenia. Kapitał zakładowy organizacji obejmuje:

• Rosyjska organizacja LLC Trading Company Hermes (20%);
• indywidualnie – Aleksander Władimirowicz Lwów (80%).

W marcu 2016 roku Alpha naliczyła i wypłaciła dywidendę za 2015 rok w łącznej wysokości 200 000 rubli. Dywidendy są rozdzielane w następujący sposób:

• LLC „Firma Handlowa „Hermes”” - 40 000 rubli. (200 000 RUB × 20%);
• AV Lwów - 160 000 rub. (200 000 RUB × 80%).

Zgodnie z art. 284 ust. 2 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wypłaty dywidend na rzecz organizacji rosyjskich podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 13%. Pełniąc funkcję agenta podatkowego, księgowy Alpha obliczył i przekazał do budżetu podatek dochodowy od dywidend Hermes. Kwota podatku wynosi 5200 rubli. (40 000 rubli × 13%). Dywidendy wypłacane Lwowi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W dniu 28 kwietnia 2016 roku Alpha złożyła w urzędzie skarbowym zeznanie na podatek dochodowy składające się z następujących sekcji:

• Strona tytułowa wskazanie kodu według lokalizacji (miejsca rejestracji) - 231;

• ppkt 1.3 sekcji 1, zestawione według rodzaju płatności 1, który odzwierciedla kwotę podatku dochodowego od dochodów w formie dywidend oraz termin ich przekazania;

• Arkusz 03, który odzwierciedla całkowitą kwotę wypłaconych dywidend, jej podział pomiędzy założycieli, a także zawiera informacje o organizacji otrzymującej dywidendy.

Ponieważ formularz deklaracji nie oznacza uwzględnienia dywidend opodatkowanych stawką 13 procent, księgowy kierował się pismem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 lutego 2015 r. Nr GD-4-3/2964 i wskazał to kwotę w wierszu 091 sekcji A arkusza 03.

Załącznika 2 do deklaracji „Alfa” nie składa się. Pomimo tego, że jest agentem podatkowym, dywidendy od uczestników LLC nie są wymienione w art. 226 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 17 ust. 1 zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ- 7-3/600).

Sytuacja: Jak odzwierciedlić w zeznaniu podatkowym dywidendy naliczone uczestnikowi LLC - osobie fizycznej (rezydentowi)? Uczestnik scedował prawo do otrzymania dywidendy na osobę trzecią.

Wypełnij deklarację w . Fakt, że uczestnik LLC odmówił wypłaty dywidendy na rzecz osoby trzeciej, nie ma znaczenia.

Generowanie dochodu

Jeżeli uczestnik zlecił przekazanie należnych mu dywidend podmiotowi zewnętrznemu, nie oznacza to, że nie uzyskał dochodu podlegającego opodatkowaniu. W rozpatrywanej sytuacji zbył tym dochodem. Oznacza to, że najpierw uznał swoje prawo do dywidend, a następnie przekazał je osobie trzeciej. W związku z tym kwotę dywidend należy uwzględnić w wyliczeniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jest to bezpośrednio określone w art. 210 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Datą faktycznego otrzymania dochodu będzie data przekazania dywidend na rachunek osoby trzeciej na zlecenie uczestnika (podpunkt 1 ust. 1 art. 223 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Od kwoty dywidend należy potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych (klauzula 4 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Raportowanie podatkowe

Odzwierciedlić całkowitą kwotę dywidend do wypłaty w wierszu 001 arkusza 03 (sekcja A) zeznania podatkowego. Prosimy o uwzględnienie dywidend naliczonych uczestnikowi indywidualnemu (rezydentowi) przy wypełnianiu wierszy 030 i 090 arkusza 03 (sekcja A). Nie uwzględniaj tych dywidend w kalkulacji innych wskaźników zeznania podatkowego.

Załącznik nr 2 do oświadczenia dla tego uczestnika . W certyfikacie proszę podać informację o dywidendzie forma 2-NDFL, zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 października 2015 r. nr ММВ-7-11/485.

Wynika to z postanowień pkt 1.7, 1.8 i 11.2.2 Procedury, zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600.

Należy zauważyć, że jeśli uczestnikami LLC są wyłącznie osoby fizyczne, wypłacając im dywidendy, muszą złożyć zeznanie podatkowe .