Platí hlavná organizácia spoločný systém zdaňovanie, a agent – ​​zjednodušený daňový systém. Agent uzatvára nájomné zmluvy a poberá od nich nájomné. Potom prevedie finančné prostriedky prijaté od nájomníkov na príkazcu mínus jeho odmena. Mal by agent uvádzať DPH na vystavených faktúrach? Aké záznamy sa vykonajú pre zástupcu a príkazcu?

Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:

Keďže hlavná organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém, agent uplatňuje zjednodušený daňový systém a poskytuje služby zmluva o sprostredkovaní, bez ohľadu na to, či poskytuje služby vo svojom mene alebo na účet príkazcu, je povinný vystavovať nájomcom faktúry a podľa toho musí vo faktúrach vystavených na úhradu uvádzať DPH.

Zdôvodnenie záveru:

List Ministerstva daní a daní Ruskej federácie z 21. mája 2001 N VG-6-03/404 poskytuje vysvetlenie postupu pri vystavovaní faktúr sprostredkovateľom. Zredukujú sa na nasledovné.
Pri uzatváraní komisionárskych zmlúv, komisionárskych zmlúv alebo zmlúv o obchodnom zastúpení pri vystavovaní faktúr vystupuje sprostredkovateľ (komisionár, advokát, splnomocnenec) vo vzťahu s treťou osobou vo svojom mene alebo na účet splnomocniteľa, splnomocniteľa.

1. Pri predaji tovaru (prác, služieb) na základe zmluvy sa objednávky na príkazcu vydávajú na meno kupujúceho.

2. Keď sprostredkovateľ, konajúci vo svojom mene, predáva tovar (práce, služby) príkazcu, príkazcu, faktúru vystaví sprostredkovateľ v 2 vyhotoveniach vo svojom mene. Číslo uvedenej faktúry prideľuje sprostredkovateľ v súlade s chronológiou ním vystavených faktúr. Jedno vyhotovenie sa odovzdá kupujúcemu, druhé sa zaeviduje do denníka vystavených faktúr bez zaevidovania v knihe tržieb. Príkazca (príkazca) vystavuje faktúru na meno sprostredkovateľa s číslovaním v súlade s chronológiou faktúr vystavených príkazcom (zadávateľom). Táto faktúra sa neeviduje v nákupnej knihe sprostredkovateľa.

Ukazovatele faktúry vystavenej sprostredkovateľom kupujúcemu sa premietnu do faktúry, ktorú vystaví príkazca (príkazca) sprostredkovateľovi a zaeviduje v predajnej knihe príkazcu (príkazca).

3. Sprostredkovateľ vystaví príkazcovi, príkazcovi a príkazcovi samostatnú faktúru na výšku jeho odmeny podľa zmluvy o obchodnom zastúpení, komisionárskej zmluvy alebo zmluvy o obchodnom zastúpení. Táto faktúra je predpísaným spôsobom zaevidovaná u advokáta, komisionára a splnomocnenca v predajnej knihe a u splnomocnenca, splnomocnenca a splnomocnenca v nákupnej knihe.

V posudzovanej situácii organizácia agentov uplatňuje zjednodušený daňový systém.

Autor: všeobecné pravidlo v súlade s čl. 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém nie sú uznané za platiteľov DPH, s výnimkou DPH splatnej pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie.

V odseku 3 čl. 169 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že len platitelia DPH, ktorí predávajú tovar (prácu, služby) na území Ruskej federácie, sú povinní vyhotovovať faktúry, viesť evidenciu prijatých a vystavených faktúr, nákupné knihy a predajné knihy. Preto by organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém nemali vystavovať faktúry pri vykonávaní operácií na predaj tovaru (práce, služby).

Treba však brať do úvahy, že organizácia, ktorá nie je platiteľom DPH, vystupuje ako zástupca poskytujúci služby v mene splnomocniteľa, ktorý je platiteľom DPH.

Ustanovenie 1 čl. 1005 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie stanovuje, že medzi povinnosti mandatára patrí vykonávať za odplatu v mene druhej strany (zastúpeného) právne a iné úkony vo vlastnom mene, avšak na náklady mandanta resp. v mene a na náklady príkazcu.

Organizácie zaoberajúce sa sprostredkovateľskou činnosťou teda nevystavujú faktúry, ale len na výšku svojej odmeny. Pre výšku odmeny takéto organizácie nevypĺňajú protokoly o vystavených a prijatých faktúrach, nákupnú knihu a predajnú knihu (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 28.04.2010 N 03-11-11/123, zo dňa 10.10.2007 N 03-11-04/ 2/253, Federálna daňová služba Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 04.03.2008 N 18-11/3/31989, zo dňa 10.12.2006 N 18- 3.12.89548@, zo dňa 7.3.2006 N 18-3.11.57740@).

Vzhľadom na to, že príkazca je platiteľom DPH, potom v súlade s odsekom 3 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie je sprostredkovateľ povinný do piatich dní odo dňa poskytnutia služieb kupujúcemu vystaviť faktúru v mene kupujúceho na plné náklady na služby s uvedením výšku DPH, ale to neznamená, že ju musí zaplatiť (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 20.01. 2009 N 03-07-09/01, zo dňa 05.05.2005 N 03-04-11/98, spol. Daňová služba Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).

Z bodu 24 Pravidiel na vedenie evidencie prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pre výpočty DPH, schválených nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 2. decembra 2000 N 914 (ďalej len Pravidlá), môžeme dospieť k záveru, že v prípade, keď agent predáva služby na základe zmluvy o zastúpení v mene splnomocniteľa (zastúpeného), musí v mene splnomocniteľa vystaviť kupujúcemu faktúru.

Podľa odseku 3 bodu 24 Pravidiel v tomto prípade mandanti (zastúpenia) predávajúci tovar (práca, služby), majetkové práva na základe zmluvy o obchodnom zastúpení (zmluva o obchodnom zastúpení) zabezpečujúcej predaj tovaru (práca, služby), majetok práva v mene príkazcu (príkazca) evidovať faktúry vystavené kupujúcemu v knihe tržieb. Túto faktúru môže vystaviť v mene príkazcu sprostredkovateľ (agent), pričom na faktúre musia byť uvedené údaje o príkazcovi (list Ministerstva daní a daní Ruskej federácie z 21. mája 2001 N VG-6- 03/404).

V prípade, že splnomocnenec predáva služby splnomocniteľa vo svojom mene, faktúru vystavuje vo svojom mene sprostredkovateľ (splnomocnenec) v dvoch vyhotoveniach. Číslo uvedenej faktúry v tomto prípade prideľuje agent v súlade s chronológiou ním vystavených faktúr. Jedna kópia tohto dokumentu sa odovzdá kupujúcemu a druhá sa zapíše do denníka vystavených faktúr bez toho, aby bola zaregistrovaná v predajnej knihe (odsek 3 pravidiel, list Ministerstva daní Ruskej federácie z 21. , 2001 N VG-6-03/404).

Sprostredkovateľská organizácia, ktorá uplatňuje zjednodušený daňový systém, teda bez ohľadu na to, či uzaviera nájomné zmluvy s nájomcami v mene príkazcu alebo vo svojom mene, musí vystavovať nájomcom faktúry a podľa toho uvádzať výšku DPH vo vystavených faktúrach. pre platbu.

účtovníctvo

1. U agenta

V zmysle bodu 4 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ (ďalej len PBU 9/99) je príjmom organizácie v závislosti od jej povahy, podmienok príjmu a oblastí činnosti organizácie. rozdelené na príjmy z bežnej činnosti a ostatné príjmy.

Za ostatné príjmy sa na účely PBU 9/99 považujú príjmy iné ako príjmy z bežnej činnosti.

Príjmami z bežnej činnosti sú podľa bodu 5 PBU 9/99 tržby z predaja výrobkov a tovaru, tržby súvisiace s výkonom práce a poskytovaním služieb.

Ak je poskytovanie služieb prenájmu na základe sprostredkovateľských zmlúv hlavnou činnosťou organizácie, potom sa poplatok za sprostredkovanie vzťahuje na príjmy z bežnej činnosti. Potom podľa Návodu na používanie Účtovnej osnovy účtovníctvo finančnej a hospodárskej činnosti organizácií schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n (ďalej len „Pokyny“), výnosy sa premietajú na účet 90 „Tržby“.

Ak takáto činnosť nie je pre organizáciu hlavnou činnosťou, potom sa v súlade s pokynmi agentúry premietne odmena agentúry na účet 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

Na účte 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ je možné v súlade s Pokynom účtovať vyrovnania s príkazcom, podúčet „Vyrovnanie s príkazcom“.

V dôsledku toho budú typické účtovné záznamy pre agenta v tomto prípade vyzerať takto:

Debetný kredit, podúčet "Vysporiadanie s príkazcom"
- je zohľadnený predaj služieb podľa zmluvy o obchodnom zastúpení;

Debetný kredit
- prijaté finančné prostriedky od nájomníkov;

Debet, podúčet "Zúčtovanie s istinou" Kredit
- finančné prostriedky mínus odmena sa prevedú na príkazcu;

Debetný kredit, podúčet „Výnosy“ (91, podúčet „Ostatné príjmy“)
- príjmy sa odrážajú vo forme poplatkov agentúre;

Debetný kredit
- pripisuje sa sprostredkovateľský poplatok z príkazcu.

2. Od hlavného

Na vyjadrenie vyrovnania s agentom pri platbe poplatkov za sprostredkovanie by ste mali použiť účet „Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi“.

Na základe schválenej správy agenta sa v účtovníctve splnomocniteľa suma odmeny splatná agentovi vykazuje ako náklady na bežné činnosti (bod 5 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“).

V účtovných záznamoch hlavnej organizácie sa musia vykonať tieto záznamy:

Debetný kredit, podúčet „Výnosy“
- tržby za prenájom služieb sa odrážajú na základe správy agenta;

Základy činnosti v oblasti cestovného ruchu upravujú normy federálneho zákona č. 132-FZ z 24. novembra 1996 „O základoch činnosti cestovného ruchu v Ruskej federácii“. Podľa § 9 uvedeného zákona propagácia a predaj produktu cestovného ruchu cestovnou kanceláriou sa uskutočňuje na základe zmluvy uzavretej medzi ňou a cestovnou kanceláriou. Cestovná kancelária v tomto prípade koná v mene a na účet cestovnej kancelárie a v prípadoch ustanovených v zmluve uzavretej medzi cestovnou kanceláriou a cestovnou kanceláriou vo svojom mene.

Cestovná kancelária môže s cestovnou kanceláriou uzatvárať zmluvy o sprostredkovaní a zmluvy o obchodnej provízii. Najlepším spôsobom interakcie medzi cestovnými kanceláriami a cestovnými kanceláriami je uzavretie zmluvy o sprostredkovaní.

Funkcie agentúry

Zmluvou o obchodnom zastúpení sa jedna zmluvná strana (splnomocnenec) zaväzuje za odplatu vykonávať právne a iné úkony v mene druhej zmluvnej strany (zastúpeného) vo svojom mene, avšak na náklady splnomocnenca alebo na účet a náklady. riaditeľa. Toto je odsek 1 článku 1005 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. V tomto prípade je príkazca povinný zaplatiť agentovi odmenu vo výške a spôsobom stanoveným v zmluve o zastúpení (článok 1006 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Správa agenta

V článku 1008 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa ustanovuje podávanie správ agenta príkazcovi. Podľa odseku 2 tohto článku, ak zmluva o obchodnom zastúpení neustanovuje inak, potrebné dôkazy o výdavkoch vynaložených zástupcom na náklady splnomocniteľa musia byť priložené k správe agenta.

Výdavky cestovnej kancelárie hradí cestovná kancelária v súlade s článkom 1001 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a podliehajú zahrnutiu do nákladov príkazcu (cestovnej kancelárie).

Odmena je stanovená pevnou sumou

Možno, že podľa podmienok zmluvy o sprostredkovaní, cestovná kancelária stanovuje poplatok agentúre vo forme pevnej sumy. V tomto prípade predajom produktu cestovného ruchu môže cestovná kancelária získať ďalšie

V zmluve s cestovnou kanceláriou môže byť uvedené, že dodatočná výhoda zostáva k dispozícii cestovnej kancelárii. To znamená, že príjem cestovnej kancelárie sa tvorí z poplatkov agentúre a dodatočných výhod. Cestovná kancelária môže nahlásiť agenta so samostatným stĺpcom „dodatočná výhoda“ alebo dodatočne vydať potvrdenie o zaúčtovaní s uvedením sumy dodatočnej výhody prijatej s odkazom na potvrdenie o prijatí alebo za ktorú tento príjem získal a odkazom na doložku zmluva o sprostredkovaní.

V účtovníctve cestovnej kancelárie dodatočná výhoda, ktorá zostáva k dispozícii cestovnej kancelárii, tvorí príjem cestovnej kancelárie a zároveň je v nej premietnutá ako súčasť nákladov na úhradu odmien cestovnej kancelárie.

Ak zo zmluvy nevyplýva, ako má cestovná kancelária naložiť s dodatočnou výhodou, mala by ju vrátiť cestovnej kancelárii. Koniec koncov, všetko, čo dostane agent počas vykonávania sprostredkovateľskej zmluvy, je majetkom príkazcu, vrátane ďalších výhod. Zástupca je povinný previesť na príkazcu všetko, čo dostal na základe zmluvy o obchodnom zastúpení, a príkazca je povinný prijať (články 999, 1000, 1011 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Daňové účtovníctvo

Podľa odseku 1 článku 346.15 Daňový kód Ruská federácia sa pri určovaní predmetu zdanenia pre jednu „zjednodušenú“ daň zohľadňuje:

príjem z predaja stanovený na základe článku 249 daňového poriadku Ruskej federácie;

Neprevádzkový príjem určený na základe článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príjem ustanovený v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie však nie je zahrnutý do základu dane.

V tomto prípade sa príjem vykáže na peňažnom základe. To znamená, že za deň ich prijatia sa považuje deň prijatia finančných prostriedkov na účty v a (alebo) pokladni, prijatia iného majetku (práca, služby) a (alebo) majetkových práv (odsek 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).

V súlade s odsekom 1 pododsekom 9 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie pri určovaní základ dane neprihliada sa na príjem vo forme majetku (vrátane hotovosti), ktorý mandatár prijal v súvislosti s plnením záväzkov zo zmluvy o obchodnom zastúpení. Rovnako ako príjmy prijaté na úhradu výdavkov, ktoré mandatár vynaložil na mandatára, ak tieto výdavky nepodliehajú zahrnutiu do nákladov mandatára v súlade s podmienkami. Uvedený príjem nezahŕňa províziu, sprostredkovateľskú alebo inú obdobnú odmenu.

Podľa ustanovení článku 249 daňového poriadku Ruskej federácie sa odmena agenta považuje za príjem z predaja služieb.

Potvrdzuje, že príjem agenta v rámci zjednodušeného daňového systému zahŕňa iba poplatky za sprostredkovanie. Tento záver je obsiahnutý najmä v listoch zo dňa 4. septembra 2013 č. 03-11-11/36394, zo dňa 18. apríla 2013 č. 03-11-11/149, zo dňa 8. novembra 2012 č. 03-11 - 2. júna 136.

Predtým hlavný odbor uvádzal aj to, že pri uzatváraní zmluvy o sprostredkovaní peňažné sumy, ktoré cestovná kancelária na základe uzatvorenej zmluvy o sprostredkovaní poukáže cestovnej kancelárii v mene objednávateľa ( individuálne, turista) nie sú príjmom cestovnej kancelárie, predmetom zdanenia je len výška prijatej odmeny. Uvádza sa to v liste Ministerstva financií Ruska z 23. novembra 2007 č. 03-11-04/2/282.

Obdržané cestovnou kanceláriou ako náhradu výdavkov vynaložených na základe zmluvy o sprostredkovaní sa pri zisťovaní základu dane nezohľadňujú ako súčasť príjmov cestovnej kancelárie, ak výdavky, ktoré sa preplácajú, neboli zahrnuté do výdavkov cestovnej kancelárie (písm. Federálnej daňovej služby Ruska zo 7. marca 2006 č. 20-12/19605).

Dodatočná výhoda, ktorú má cestovná kancelária k dispozícii, sa zohľadňuje na daňové účely ako súčasť neprevádzkový príjem. Toto bolo uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo 14. decembra 2005 č. 18-12/3/91935.

V niektorých prípadoch sa zmluvy medzi CK a cestovnou kanceláriou uzatvárajú tak, že obsahujú pokyn na predaj zájazdov za pevné ceny. Ak sa turistický produkt predáva so zľavou, bez dohody s CK sa na daňové účely nezohľadňuje výdavok sprostredkovateľa v podobe výšky poskytnutej zľavy. V tomto prípade správa agenta odráža odmenu bez zohľadnenia zľavy.

Cestovná kancelária v tomto prípade zohľadňuje v zdaniteľných príjmoch prijatú sprostredkovateľskú odmenu za poskytnutie služieb pri predaji produktov cestovného ruchu v rozsahu ustanovenom v zmluve o sprostredkovaní. Toto objasnenie je obsiahnuté v liste Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 18. decembra 2009 č. 16-15/133970.

Ak je však kupujúcemu poskytnutá zľava na základe kúpnej zmluvy, znižuje zdaniteľný príjem. To znamená, že príjem agenta v rámci zjednodušeného daňového systému z predaja sa zohľadňuje v skutočne prijatých sumách, berúc do úvahy zľavy poskytnuté kupujúcim (list Ministerstva financií Ruska z 11. marca 2013 č. 03-11- 2. 6. 7121).

Zmluvy o zastúpení sú transakcie, ktoré sa uzatvárajú za účasti tretích strán, ktoré vystupujú ako sprostredkovatelia medzi predávajúcimi a kupujúcimi a prispievajú k úspešnej realizácii transakcií. Ide teda o dohodu medzi splnomocniteľom a mandatárom, na základe ktorej mandatár za určitú odmenu vykonáva určité operácie na základe pokynov mandanta alebo na náklady jeho finančných prostriedkov. Takéto AD sa používajú v stavebníctve, preklade atď.

Spôsoby vykonávania práce

Agent funguje dvoma spôsobmi:

1. Uzatvára a vykonáva transakciu vo svojom mene, vyhotovuje všetky dokumenty pre seba. Niekedy tretia strana ani nevie, že spolupracuje so sprostredkovateľom. Všetky nároky a problémy sa riešia bez účasti príkazcu (kapitola 5 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
2. Konateľ koná v mene splnomocniteľa: všetky doklady sú vystavené na jeho meno. Agent vystupuje ako sprostredkovateľ, z obchodu mu nevznikajú žiadne povinnosti (§ 49 Občianskeho zákonníka).

Ale bez ohľadu na to, ako agenti konajú, vždy vykonávajú operácie na náklady príkazcov (článok 1 článku 1005 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Preto sú povinní predložiť potrebnú dokumentáciu o výdavkoch v stanovenej lehote.

Právny základ zmlúv o obchodnom zastúpení je premietnutý do hlavy 52 Občianskeho zákonníka. V niektorých prípadoch môže zástupca pri uskutočňovaní jednej transakcie konať súčasne vo svojom mene a v mene zastúpeného.

Výhody a nevýhody spolupráce

Prítomnosť agenta komplikuje účtovníctvo, ale kompenzuje sa tým, že sa tým zvyšujú výhody pre všetkých zmluvných strán.

S pomocou agentov je možné rozšíriť geografiu podnikania, úspešne riešiť problémy, ktoré priamo nesúvisia s výrobou, napríklad reklamné záležitosti, právne služby, vyhľadávanie klientov. V súlade s tým sa zvyšuje príjem príkazcu.

Takéto obchody nie sú pre agenta menej výhodné:

1. Dostáva možnosť slobodne, bez investovania finančných prostriedkov, používať produkt príkazcu a dostávať zaň províziu.
2. znižuje sa daňové zaťaženie, to znamená, že za príjem sa nepovažujú všetky sumy prijaté na základe zmluvy, ale iba tie prijaté vo forme provízie za služby agentúry.

Tvorba zisku agenta

Príjem agenta sa tvorí z peňazí prijatých od príkazcu v súlade s podpísanou dohodou (článok 1006 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Výška odmeny sa vydáva niekoľkými spôsobmi:

1. Uzatvára sa dohoda, aby agent dostal konkrétnu sumu za vykonanie transakcie. To je výhodné pre riaditeľa: presne pozná výšku výdavkov. Agent však nebude môcť zarobiť viac, ako je vopred stanovená suma, takže takáto dohoda nie je pre neho vždy výhodná.
2. Podpíše sa dohoda o získaní percenta z celkového objemu transakcie. Docela výhodné pre agenta: má možnosť predať viac a získať väčšie množstvo peňazí. Napríklad, ak agent dostane 10% z predaja každej jednotky tovaru (napríklad vysávač za 12 000 rubľov), predajom 10 vysávačov zarobí 12 000 rubľov.
3. K pôvodnej cene tovarov a služieb sa poskytuje prémia. Príkazca stanovuje predajnú cenu, ale maximálna nie je obmedzená. Preto je agent motivovaný predať za vyššiu cenu a zarobiť viac. To znamená, že ak príkazca stanovil vyvolávaciu cenu vysávačov na 12 000 rubľov a agent ich predal za 14 000 rubľov, predajom 10 kusov získa 20 000 rubľov.

Peniaze je možné vyplatiť v rôznych časoch:

• Službu agenta hradí mandant vopred.
• Agent si odmenu ponechá, zvyšok sa poukáže na účet príkazcu.
• Príkazca zaplatí agentovi po dokončení transakcie. Ak nie je uvedené konkrétne obdobie - do 7 dní.

zdaňovanie

• Podľa daňového poriadku Ruskej federácie (doložka 41, odsek 1, článok 146) podlieha poskytovanie rôznych druhov služieb dani z pridanej hodnoty (). Základ dane sa zistí na základe odseku 1 tohto článku.
• V účtovníctve sa výnos na základe zmluvy o obchodnom zastúpení považuje za príjem z bežnej činnosti (PBU 9/99). Sprostredkovateľom sú k dispozícii zmluvy o zastúpení a služby.
• Pri použití kódu príjmu 2010 „príjmy z občianskych zmlúv s výnimkou autorských práv“.

Účtovanie príjmov podľa AD

• Pre príkazcu, ktorý využíva zjednodušenie, vzniká príjem, keď sú prostriedky prijaté do elektronickej peňaženky alebo pokladne agenta.
• Navyše podľa zákona nie je mandatár po prijatí peňazí z predaja produktu alebo služby povinný oznámiť mandantovi, že peniaze už má na účte. Preto je potrebné v zmluve predpísať doložku o včasnom upovedomení splnomocniteľa mandatárom o prijatí peňazí z predaja tovaru.
• Na konci mesiaca agent pripraví a zašle správu o prijatých platbách mandantovi. Po preštudovaní správy sú peniaze prijaté od kupujúceho prevedené na účet príkazcu už nasledujúci mesiac. Tieto prostriedky sú zaúčtované v čase, keď prídu na bankový účet.
• Poplatky za sprostredkovanie agent považuje za príjem.
  • Deje sa tak ihneď po prijatí zálohy na realizáciu zmluvy, ak je odmena zahrnutá v tejto platbe.
  • Ak sa odmena dostáva samostatne, mala by sa zohľadniť v čase prijatia.

Toto video bude hovoriť o zmluve o obchodnom zastúpení vrátane účtovania príjmov podľa nej:

Vlastnosti časového rozlíšenia v rámci zjednodušeného daňového systému

Podľa zjednodušeného systému (a zjednodušeného daňového systému pre DMR) sa všetky výdavky zohľadňujú po ich zaplatení na základe skutočnosti (odsek 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Nepodlieha účtovníctvu:

• peniaze prevedené agentovi vopred na splnenie zmluvy;
• sumy platieb vrátených agentom.

Ďalšie účtovanie súm zaslaných agentovi na splnenie zmluvy závisí od podmienok uvedených v zmluve a predmetu zmluvy:

1. Pri nákupe tovaru pre príkazcu v rámci predmetu „“ sa účtovanie o výške nákladov vykonáva po predaji (odsek 2, odsek 2, článok 346.17 daňového poriadku).
2. Keď sa zohľadnia výdavky do konca roka (článok 3 článku 346.17 daňového poriadku).

• Pri prevode odmeny za sprostredkovanie v rámci celkovej sumy za realizáciu zmluvy podlieha zaúčtovaniu príkazcu do nákladov podľa podmienok jej časového rozlíšenia podľa zmluvy. Základom účtovníctva je zvyčajne správa agenta, kde bude táto suma zaznamenaná (odsek 24, odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku).
• V prípade neskoršieho (odhliadnuc od čiastky istiny za plnenie zmluvy) prevodu čiastky odmeny, je uvedená v nákladoch mandatára pri prevode.
• Príjem mandatára zahŕňa len jeho odmenu. Peniaze prijaté vopred na splnenie zmluvy sa na ne nevzťahujú (odsek 1.1 článku 346.15, odsek 9 odseku 1 článku 251 daňového poriadku).

Odmena sa vykazuje ako výnos na základe zmluvných podmienok. Ak sa suma odmeny prevedie spolu s fixným majetkom na plnenie zmluvy, potom agent samostatne pridelí svoju odmenu a premietne ju do. Ak je odmena prijatá samostatne, agent sprostredkovateľa zaznamená sumu v čase prijatia.

Zmluva o obchodnom zastúpení podľa zjednodušeného daňového systému – príjem mínus výdavkyumožňuje zjednodušovateľovi presunúť časť funkcií nákupu a predaja tovaru na sprostredkovateľa, vyžaduje si však špeciálne znalosti. Zistite, čo je taká dohoda a aké nuansy je potrebné vziať do úvahy v našom článku.

Čo je dôležité pre zjednodušujúceho vedieť pri uzatváraní zmluvy o sprostredkovaní (podmienky odmeňovania agenta, forma a načasovanie vykazovania atď.)

Aby mohol zjednodušovač predávať alebo nakupovať tovar prostredníctvom agenta, musí brať do úvahy 2 typy organizačných a účtovných požiadaviek:

• vypracovať zmluvu o obchodnom zastúpení (AD);
• k uznaniu príjmov a výdavkov plynúcich z výkonu AD.

Na splnenie prvej skupiny požiadaviek (k obsahu predmetu AD, vymedzenie práv a povinností strán a iné nuansy) musí zjednodušovač brať do úvahy normy Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Napríklad pri registrácii inzerátu musíte venovať pozornosť nasledovnému:

• zmluvné podmienky sú rozdelené na základné (predmet zmluvy) a doplnkové (cena AD a termíny jej vyhotovenia), vrátane jednej z podmienok AD - výška a platobné podmienky RK poplatok;
• je potrebné objasniť formu agentúrnych vzťahov - zástupca môže vykonávať úkony v mene splnomocniteľa alebo vo svojom mene;
• mala by byť špecifikovaná miera autority zástupcu - v AD môže byť stanovené, že zástupca vykonáva časť transakcií v mene zastúpeného a časť - sám;
• Rozpisovať možné obmedzenia by nebolo zbytočné – môžu byť uložené jednej alebo obom stranám AD (napríklad podmienka osobného výkonu služby agentom bez uzatvárania zmlúv o sprostredkovaní).

Bolo by vhodné špecifikovať zloženie a kľúčové aspekty obsahu správy agenta v zmluve.

Na čo by ste nemali zabudnúť pri príprave správy agenta - pozri článok .

Ak dôjde k vysporiadaniu so zákazníkmi za účasti agenta (prostredníctvom jeho bežného účtu alebo pokladne), je dôležité zaregistrovať v AD lehotu, počas ktorej je agent povinný informovať príkazcu o prijatom hotovosť— včasnosť zahrnutia príjmov príkazcu do príjmu do značnej miery závisí od toho.

Účtovné zápisy pri vykonávaní AD nájdete v článku .

Druhá skupina požiadaviek, ktoré si musí zjednodušovač zapamätať pri vykonávaní AD, je uvedená v kapitole. 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie (viac o tom v nasledujúcich častiach).

Zjednodušovač predáva tovar prostredníctvom agenta

Využívanie služieb agenta pri predaji tovaru od zjednodušeného zákazníka generuje príjmy aj výdavky:

• podľa odseku 1 čl. 346.15 Daňový poriadok Ruskej federácie - príjem z predaja tovaru;
• podľa pod. 23 odsek 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie - výdavky vo forme kúpnej ceny tovaru;
• podľa pod. 24 odsek 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie - na vyplatenie odmeny agentovi;

Prečítajte si o zložitosti účtovania poplatkov agentúre pri kombinovaní režimov zo správy zverejnenej na našej webovej stránke .

• podľa pod. 8 odsek 1 čl. 346. 16 daňového poriadku Ruskej federácie - výdavky na DPH zaplatenú agentovi (v odmene);

Materiál vám povie, ako zjednodušene zohľadniť „odchádzajúcu“ a „dochádzajúcu“ DPH.

• výdavky spojené s náhradou iných výdavkov agenta.

Zjednodušený zákazník zahŕňa výdavky na AD, ak:

• peňažné prevody uskutočnené agentovi sú na autorizovanom zozname „výdavkov“ zjednodušovača;
• zástupca predložil doklady potvrdzujúce výdavky (článok 2 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zjednodušený zákazník odzrkadľuje príjem získaný prostredníctvom AD a výdavky vynaložené v KUDiR na základe:

• príjem z predaja tovaru prostredníctvom obchodného zástupcu:
• je uznaná v deň prijatia peňazí od kupujúceho (článok 1 článku 346. 17 daňového poriadku Ruskej federácie) - ak sa agent nezúčastňuje na vyrovnaní;
• v čase, keď sprostredkovateľ prijme peniaze od kupujúceho – ak sa platby uskutočňujú prostredníctvom agenta;
• uznaná suma príjmu je predajná hodnota tovaru uvedená v správe agenta (odsek 1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie);
• ak sú od kupujúceho prijaté zálohy na nadchádzajúcu dodávku, mali by byť zohľadnené v príjmoch zjednodušeného zákazníka aj v deň prijatia peňazí.

Náklady sa berú do úvahy obvyklým spôsobom pre zjednodušenie.

Čo treba brať do úvahy pri vypĺňaní KUDiR - viď materiál .

Agent nadobúda majetok pre zjednodušenú osobu

Proces využívania služieb agenta pri nákupe tovaru je spojený s výskytom 3 skupín výdavkov:

• obstarávacie výdavky - zahŕňajú náklady na nakúpený majetok, tovar alebo iné cennosti;
• daňové výdavky – pozostávajú zo súm DPH na „vstupe“ prevedenej na dodávateľa a (alebo) zástupcu;
• sprostredkovateľské náklady - súvisiace s vyplatením odmeny mandatárovi a preplatením súm spojených s výkonom AD.

Výdavky zahrnuté do týchto skupín znižujú príjem zjednodušovateľa v súlade s odsekom 2 čl. 346.18 Daňový poriadok Ruskej federácie. Používa sa nasledujúca účtovná schéma:

• zahrnutie výdavkov súvisiacich s AD do základu dane zjednodušeného zákazníka sa uskutoční po ich zaplatení (odsek 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie);
• Postup účtovania odmeny sprostredkovateľa závisí od typu majetku, ktorý agent získal pre zjednodušeného zákazníka:
• podľa pod. 5 s. 1 čl. 346.16 odsek 2 čl. 346.16 odsek 2 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie - ak sa pomocou služieb agenta nakupujú zásoby (odmena agenta je zahrnutá do počiatočných nákladov na zásoby);
• podľa pod. 23-24 odsek 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie - pri nákupe tovaru (odmena agenta sa berie do úvahy ako samostatný druh nákladov);
• podľa pod. 1 odsek 1 a odsek 3 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie - pri nákupe dlhodobého majetku a nehmotného majetku (odmena agenta je zahrnutá v počiatočných nákladoch na majetok).

Schéma účtovania DPH:

• ako samostatný výdavok (odsek 8, odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie);
• ako súčasť počiatočnej ceny nadobudnutého investičného majetku a nehmotného majetku (odsek 3, odsek 2, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ako ovplyvňuje účel OS zjednodušené vykazovanie jeho nákladov vo výdavkoch - pozri materiál .

Nuansy zohľadnenia dodatočných výhod v zjednodušených podmienkach

Dodatočná výhoda (AD) pri vykonávaní AD vzniká, ak agent uskutočnil transakciu za výhodnejších podmienok, ako sú podmienky stanovené v zmluve.

Pri nákupe (predaji) tovaru cez sprostredkovateľa je potrebné z hľadiska uznania DV zohľadniť nasledovné:

• DV sa môže objaviť, ak agent uspeje v:
• predávať tovar za cenu vyššiu ako je uvedená v inzeráte;
• kúpiť tovar za nižšiu cenu, ako je uvedená v zmluve.
• Distribúcia prijatého DV medzi zákazníkom a agentom prebieha podľa algoritmov uvedených v AD alebo rovnako - ak neexistujú žiadne predbežné dohody týkajúce sa DV.
• Celá suma DV je majetkom zjednodušeného odberateľa, preto si ňou musí zvýšiť príjem.
• Znížte vyššie uvedené príjmy o sumy jeho časti DV prevedenej na zástupcu (odsek 24, odsek 1, odsek 2, článok 346.16, odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Aby sa predišlo konfliktu s regulačnými orgánmi, pokiaľ ide o uznanie dodatočných výhod splatných agentovi ako nákladov, odporúča sa v zmluve uviesť, že dodatočná výhoda sa vykazuje ako pohyblivá časť odmeny agenta.

Príklad

V januári 2018 vytvorila Bytkhimservice LLC spoločný podnik s Khimtorg LLC na predaj svojich produktov. Zákazník uplatňuje zjednodušený daňový systém, zástupca je v OSNO. Podľa podmienok AD sa agent zaväzuje predávať produkty zákazníka za cenu nie nižšiu ako 3 126 RUB. za jednotku. Odmena agenta pozostáva z pevnej a pohyblivej časti: fixná časť je 12 % z množstva predaných produktov. V prítomnosti DV sa distribúcia uskutočňuje v pomere 50/50. Dodatočná výhoda prislúchajúca agentovi je pohyblivá časť odmeny agenta. Khimtorg LLC vďaka efektívnemu logistickému systému a pomocou moderných marketingových techník dokázala predávať produkty za cenu 3 810 rubľov. za jednotku. Výpočty DV sú uvedené v tabuľke:

Bytkhimservice LLC previedla 2 sumy na zúčtovací účet spoločnosti Khimtorg LLC:

• DV = 1 843 380 rub.;
• odmena agenta (12 % z predajnej sumy) / 2 464 308 RUB. (20 535 900 RUB × 12 %).

V KUDiR v januári 2018 zjednodušený zákazník premietol nasledujúce informácie súvisiace s AD (v tomto príklade nie sú zohľadnené ostatné príjmy a výdavky zjednodušenej spoločnosti vrátane kúpnej ceny tovaru):

Príjem:

• príjmy z predaja produktov - 20 535 900 RUB;
• dodatočná výhoda získaná zákazníkom je zahrnutá do výnosov z predaja.

Výdavky:

• poplatok za agentúru - 2 464 308 RUB.
• dodatočná výhoda prevedená na agenta - 1 843 380 RUB.

Výsledky

Ak zjednodušovateľ nakupuje (predáva) tovar alebo iný majetok prostredníctvom agenta, musí si dôkladne premyslieť všetky podmienky zmluvy o obchodnom zastúpení, ako aj zorganizovať včasné a správne zohľadnenie informácií súvisiacich s plnením zmluvy v KUDiR.

Zjednodušené spoločnosti môžu poskytovať sprostredkovateľské služby uzatvorením zmlúv o zastúpení. V tomto prípade sa účinkujúci nazýva „agent“ a zjednodušovateľ, ktorý dal pokyn agentovi vykonať určité akcie, sa nazýva „hlavný“. Aké vlastnosti má zdaňovanie podľa zjednodušených zmlúv o obchodnom zastúpení, vám prezradíme v našej konzultácii.

Čo je zmluva o obchodnom zastúpení

Zmluva o obchodnom zastúpení je zmluva medzi zástupcom a splnomocnencom, v ktorej sa zástupca zaväzuje v mene splnomocniteľa vykonať určité úkony za odplatu. Splnomocnenec môže konať vo svojom mene aj v mene zastúpeného, ​​ale vždy koná na jeho náklady (článok 1 článku 1005 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Napríklad na základe zmluvy o obchodnom zastúpení príkazca poverí zástupcu, aby za poplatok kúpil vybavenie určené príkazcom a dodal ho do skladu.

Keďže mandatár koná vždy na náklady mandanta a v jeho záujme, v lehote stanovenej zmluvou je povinný predložiť mandantovi správu o plnení zmluvy a priložiť doklady potvrdzujúce vynaložené výdavky mandatára. agenta v záujme splnomocniteľa.

Principál zjednodušeného daňového systému: príjmy a výdavky

Čiastky prevedené mandantom agentovi na plnenie zmluvy sa nezohľadňujú vo výdavkoch mandanta, kým agent neposkytuje služby. Koniec koncov, zjednodušený daňový systém zohľadňuje nielen platby, ale aj náklady po ich skutočnej platbe (odsek 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Sumy platieb vrátených zástupcom sa nezohľadňujú v príjmoch príkazcu. Ako sa budú v budúcnosti zohľadňovať sumy zaslané agentovi na realizáciu zmluvy, bude závisieť od predmetu zmluvy. Ak agent zakúpil tovar za zjednodušeného príkazcu s predmetom „príjem mínus výdavky“, potom ho tento zohľadní vo výdavkoch pri predaji (doložka 2, doložka 2, článok 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie) . Ak bol nakúpený dlhodobý majetok, náklady sa budú účtovať až do konca aktuálny rok(článok 3 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Iná situácia je v prípade poplatku za sprostredkovanie, ktorý mandatár prevádza mandatárovi ako súčasť sumy istiny za plnenie zmluvy o obchodnom zastúpení: bude uznaný ako náklady mandanta v súlade s podmienkami jeho časového rozlíšenia podľa zmluvy – ako pravidlo na základe správy zástupcu, kde bude uvedený tento poplatok (článok 24 odsek 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak bude odmena vyplatená mandatárovi neskôr, oddelene od hlavnej sumy poukázanej na realizáciu zmluvy o obchodnom zastúpení, potom bude tiež uznaná vo výdavkoch zjednodušovača až po zaplatení.

Zástupca pre zjednodušený daňový systém: príjmy a výdavky

Finančné prostriedky prijaté agentom na plnenie zmluvy sa neuznávajú ako jeho príjem (článok 346.15 odsek 1.1, článok 251 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie odsek 9). V príjme zjednodušenej osoby sa zohľadní iba jeho odmena. Načasovanie uznania tohto poplatku bude závisieť od podmienok zmluvy o sprostredkovaní. Ak je odmena prevedená na agenta ako súčasť súm za plnenie zmluvy, potom musí agent samostatne prideliť výšku svojej odmeny a premietnuť tento príjem do KUDiR. Ak odmenu vypláca príkazca samostatne, potom ju splnomocnenec premietne do príjmu v čase prijatia odmeny, a nie sumu, ktorá mu bola prevedená na plnenie zmluvy.

DPH a zmluva o obchodnom zastúpení

Keďže platitelia v zjednodušenom daňovom systéme sú oslobodení od povinnosti platiť DPH (okrem určitých prípadov) (článok 2, odsek 3 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie), zjednodušený zástupca neprideľuje DPH vo výške jeho odmeny. Splnomocnovatelia a zástupcovia prevedení do zjednodušeného daňového systému tiež nevystavujú faktúry vo svojom mene.

Keďže však zástupca môže poskytovať služby splnomocnencovi tým, že nadviaže vzťahy so všeobecnými orgánmi, musí čeliť DPH a faktúram vystaveným jemu alebo priamo splnomocnencovi. Ak zástupca koná v mene splnomocniteľa, faktúry prijaté od predajcov sú už adresované splnomocnencovi. Preto agent jednoducho prevedie tieto dokumenty mandantovi v časovom rámci stanovenom zmluvou.

Ak zjednodušený zástupca koná vo svojom mene a nakupuje tovar pre zjednodušeného príkazcu od platiteľa DPH, vystaví príkazcovi v mene predávajúceho faktúru, pričom prenesie údaje z predtým prijatej faktúry. V tomto prípade číslo faktúry uvádza agent samostatne, berúc do úvahy jeho individuálnu chronológiu. Agent eviduje prijaté faktúry od predajcov do Vestníka prijatých a vystavených faktúr s kódom druhu transakcie 01 a vyplní sekciu „Informácie o sprostredkovateľskej činnosti...“. Tento vestník sa predkladá Federálnej daňovej službe štvrťročne najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí štvrťroka (článok 5.2 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak je zástupca v OSNO a splnomocnenec je v zjednodušenom daňovom systéme

Ak je zástupca všeobecným zástupcom, postup opätovného vystavenia faktúr prijatých od predajcov bude podobný ako je uvedené vyššie. Rozdiel bude len v tom, že na výšku svojej odmeny bude konateľ vystavovať faktúry vo svojom mene. Zástupca však neeviduje faktúru na výšku svojej odmeny v Registri prijatých a vystavených faktúr (článok 3.1 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie). DPH prezentovanú agentom, zjednodušený príkazca s objektom „príjmy mínus náklady“, bude môcť bežným spôsobom zohľadniť vo výdavkoch zjednodušeného daňového systému (