Správu vytvárajú podniky daňových agentov pri vyplácaní dividend alebo úrokov z cenných papierov akcionárom. Ak v danom období nie sú zadané žiadne výpočty, nemusíte tieto stránky vypĺňať. Uvažujme, akými čiastkami sa do sekcie prispieva a v akom poradí.

Hárok 03 daňového priznania k dani z príjmov - účel

Uvedený hárok je potrebné vyplniť, ak existujú údaje o príjmoch vydaných právnickým osobám na základe výsledkov majetková účasť alebo zaplatené úroky z cenných papierov (odsek 4, bod 1.1 Postupu pri vypĺňaní). Ak sa zúčtovania robia len s jednotlivcami, hárok 03 sa negeneruje. Je to spôsobené tým, že pri dividendách fyzickým osobám nevypočítavajú a platia daňoví agenti daň zo zisku, ale daň z príjmu fyzických osôb. Normatívny postup zdaňovania, zadržiavania a platenia súm do rozpočtu je definovaný v št. 275, odsek 4, 5 čl. 286, čl. 284, odsek 2, 4 čl. 287, čl. 310.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Hlavným účelom hárku 03 je poskytnúť daňovému úradu spoľahlivé informácie o uvedených dividendách za konkrétne obdobie. Nevyžaduje sa duplikácia údajov. To znamená, že ak spoločnosť rozdelila a vyplatila sumy za 3. štvrťrok, informácie sa zadajú a predložia do výpočtu za rovnaký štvrťrok, informácie sa vo výročnej správe znovu neuvádzajú (odsek 2 ods. 1, článok 289 daňového poriadku Ruskej federácie).

Hárok 03 daňového priznania k dani z príjmov - postup pri vypĺňaní

Regulačné pravidlá pre vyplnenie hárku 03 schválila Federálna daňová služba nariadením č. ММВ-7-3/572@ zo dňa 19. októbra 2016 (príloha XI). Tu je zobrazený aj aktuálny formulár vyhlásenia. Samotný list obsahuje 3 časti:

• Sek. A – je určený na výpočet súm dane z dividend z účasti na činnostiach ruských podnikov. Informácie sú uvedené podľa platobného obdobia.
• Sek. B – slúži na výpočet súm dane z úrokových výnosov z cenných papierov (obecných a štátnych).
• Sek. B - tu je rozpis príjemcov výplaty dividend alebo úrokov. Pre každého príjemcu sa tvorí samostatný oddiel za predpokladu, že sa z takýchto platieb účtuje daň.

Príklad zostavenia listu 03 výkazu zisku

Predpokladajme, že na základe výsledkov obchodných aktivít za rok 2017 spoločnosť pridelila 570 000 rubľov na výplatu dividend. Z toho vyrovnania so zahraničnými podnikmi neregistrovanými v Ruskej federácii predstavujú 370 000 rubľov. (sadzba dane 0 %); s ruskými organizáciami – 200 000 rubľov. (miera 13 %).

Rozhodnutie o platbách padlo v apríli. Údaje je preto potrebné zahrnúť do výpočtu za 2. štvrťrok 2018. V ostatných obdobiach nie je potrebné tieto sumy zohľadňovať.

Pri vypĺňaní časti A uveďte kód kategórie agenta – 1; kód druhu dividend – 2 (ročný); kód obdobia – 21; rok - 2018. Na stranách 001, 010 je uvedená celková suma - 570 000 rubľov; na linkách 020, 022 – 200 000,00 RUB; na strane 040 – 370 000,00 rub. Ďalej na strane 090 – 570 000,00 RUB. Na strane 100 sa zadá výška dane vypočítaná podľa vzorca - 26 000 rubľov. (200 000,00 x 13 %).

Oddiel B hárku 03 je prečiarknutý, pretože neboli zaplatené žiadne úroky. Časť B obsahuje informácie o príjemcovi skutočne vydaného príjmu - ruskom podniku o výške dividend, z ktorých bola vypočítaná daň a následne odvedená štátu.

Súčasťou tohto prehľadu je hárok 03 daňového priznania k dani z príjmov daňový agent v prípade výplaty príjmov im vo forme dividend alebo úrokov z cenné papiere, ktorú vydáva štát alebo obec. Uvažujme o vlastnostiach použitia tohto listu vo vyhlásení.

Štruktúra listu 03 výkazu zisku

Formulár aktuálneho vyhlásenia o zisku (schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572@) vyžaduje prítomnosť listu 03, ktorý má odrážať daň zrazenú daňový agent z príjmov, ktoré mu boli vyplatené. Takéto príjmy zahŕňajú:

• dividendy vyplácané z vlastných aj zahraničných cenných papierov, ktorých emitentom nie je vykazujúca právnická osoba;
• úroky zo štátnych a komunálnych cenných papierov.

Tieto dva druhy príjmov určujú rozdelenie dvoch oddielov, ktoré sú im venované na hárku 3 výkazu zisku: A a B. Ale je v ňom ďalšia časť (B), ktorá prezrádza, kto sa presne stal príjemcom dividend alebo úrokov, z ktorých daňový agent zráža (alebo nemá právo zraziť) daň z príjmu.

Oddiel A, venovaný dividendám, sa v porovnaní s oddielom B ukazuje ako pomerne rozsiahly a poskytuje tieto informácie:

• o emitentovi cenných papierov; v tomto prípade sa DIČ emitenta poskytuje iba vtedy, ak sa dividendy akumulujú z cenných papierov iných ako jeho vlastných;
• o charaktere časového rozlíšenia: priebežné, uskutočnené na konci vykazovaného obdobia alebo konečné (za rok);
• o celkovej výške vyplatených dividend a ich rozdelení medzi hlavné skupiny príjemcov (ruské a zahraničné organizácie, ruské a zahraničné fyzické osoby, osoby nepovažované za príjemcov príjmu vo forme dividend) a vo vzťahu k ruským právnickým osobám a zahraničným fyzickým osobám sumy sú uvedené v sadzbách, ktoré sa na ne vzťahujú;
• o výpočte dane vyberanej zrážkou z príjmov vyplatených ruským právnickým osobám s uvedením ukazovateľov zahrnutých do tohto výpočtu (výška dividend prijatých samotnou vykazujúcou jednotkou a sadzby dane použité pri výpočte).

Oddiel A bude potrebné vyplniť samostatne pre každého emitenta.

Počet oddielov B v hlásení sa určí podľa sadzby dane uplatňovanej na zaplatené úroky. Táto časť sa vypĺňa jednoducho: základ dane, sadzba, výška dane.

Oddiely A a B majú spoločné to, že sa v nich nachádzajú riadky, ktoré umožňujú oddelene vidieť sumy dane za posledné obdobie roka zahrnuté do priznania a za obdobia, ktoré mu predchádzali.

Čo určuje frekvenciu zaraďovania hárku 03 do výkazu?

Vyplnenie hárku 3 vo výkaze zisku sa stáva povinným, keď sa oznamujúca právnická osoba stane zodpovednou ako daňový agent vo vzťahu k dani z príjmov (bod 1.1 Prílohy č. 2 k príkazu č. ММВ-7-3/572@). Okrem toho sa táto povinnosť vzťahuje aj na organizácie, ktoré nie sú platiteľmi dane z príjmov (bod 1.7 Prílohy č. 2 k príkazu č. MMV-7-3/572@).

K zahrnutiu hárku 03 do priznania dôjde v účtovnom období, keď sa objavia dôvody, t. j. keď sa vyplatia príslušné príjmy. Takýmto vykazovacím obdobím, v závislosti od toho, akú frekvenciu (štvrťročné alebo mesačné) si organizácia zvolila na platenie záloh, môže byť obdobie končiace koncom nasledujúceho štvrťroka alebo mesiaca (odsek 1.3 Prílohy č. 2 k Objednávke č. ММВ- 7-3/572@).

Keďže priznanie sa vyhotovuje časovo rozlíšené, údaje uvedené na hárku 03 v časovom období, ktoré nie je posledné za zdaňovacie obdobie, sa premietnu do tohto hárku (duplikujú alebo dopĺňajú) do r. výročné správy. Pri príprave oddielov A a B si to bude vyžadovať kontrolu správneho prepojenia údajov o vzniknutej dani za vykazované obdobie: v riadkoch vyhradených pre informácie o časovom rozlíšení za posledné obdobie zahrnuté do výkazu, alebo v riadkoch, ktoré sa vzťahujú na predchádzajúce obdobia aktuálne obdobie správa.

Nuansy vyplnenia hárku 03

Pri vypĺňaní hárku 03 je dôležité mať na pamäti nasledovné:

• Koľko hárkov 03 bude v správe určuje počet rozhodnutí o platbách (bod 11.2.1 Prílohy č. 2 k príkazu č. MMV-7-3/572@).
• Oddiely A a B obsahujú súhrnné informácie o vyplatených príjmoch a platby môžu byť vykonané v rôznych dňoch. Podrobnosti o platbách podľa dátumu sú uvedené v pododdiele 1.3 oddielu 1 vyhlásenia. To znamená, že pododdiel 1.3, ak sú v oddieloch A a (alebo) B údaje o príjmoch, z ktorých sa platí daň z príjmov, bude potrebné vyplniť, zatiaľ čo pre informácie, ktoré spadajú do oddielov A a B, sa tvoria samostatne. Dátumy v pododdiele 1.3 budú uvádzať termíny na odvedenie dane zrazenej z príjmov do rozpočtu. Pripomeňme, že daň z príjmu vo forme dividend a úrokov musíte zaplatiť najneskôr v pracovný deň nasledujúci po dni, keď boli z vyplateného príjmu zrazené (článok 4 článku 287 daňového poriadku Ruskej federácie).
• Oddiel B nie je vždy vyplnený, pretože je určený iba na informácie o ruských právnických osobách - príjemcoch príjmu, ktorí z neho musia platiť daň z príjmu. To znamená, že ak sú všetky príjmy vyplácané osobám, ktoré nie sú platiteľmi tejto dane (zahraničné organizácie, fyzické osoby - zahraničné aj ruské) alebo ruským právnickým osobám, prostredníctvom ktorých sa príjem vypláca jeho skutočnému príjemcovi), potom oddiel B nepotrebuje na vyplnenie. V druhom prípade (pri platbe právnickej osobe, ktorá bude následne vykonávať funkcie daňového agenta) sa stáva nepovinným zahrnúť do priznania aj samotný hárok 03 (bod 1.7 Prílohy č. 2 k objednávke č. ММВ-7- 3/572@).
• Skutočnosť nezrazenia dane (pri výplate právnickej osobe, ktorá bude následne vykonávať funkciu daňového agenta) sa v oddiele B zaznamená pridaním slov „daňový agent“ k názvu príjemcu príjmu (odsek 11.4 ods. Príloha č. 2 k objednávke č. ММВ-7-3/572@).
• Príjmy rozdeľované len jednotlivcom nie sú oslobodené od vypracúvania listu 03 (bod 1.7 Prílohy č. 2 k Objednávke č. ММВ-7-3/572@). Poskytuje sa aj dekódovanie informácií o takýchto príjemcoch príjmu vo výkaze zisku. Robí sa však len raz (na konci roka) a uvádza sa v osobitnej prílohe (č. 2) k priznaniu (bod 1.8 prílohy č. 2 k objednávke č. ММВ-7-3/572@ ).

Kvalita nahlasujúcej osoby so zahrnutím listu 03 do priznania sa prejavuje v podobe kódu miesta podania prehľadu uvedeného na jeho titulnej strane: 213 alebo 214 - pre najväčších a bežných daňovníkov, 231 resp. 235 - pre daňových agentov, ktorí nevykazujú daň z príjmov.

Výsledky

Hárok 03 sa vyhotovuje vo výkaze zisku v prípade výplaty výnosov z cenných papierov. Obsahuje 3 časti určené pre údaje o výplatách dividend (časť A), úrokoch z cenných papierov vydaných štátom alebo obcou (časť B) a informácie o ruských právnických osobách poberajúcich takéto príjmy (časť B). Hárok 03 sa vypĺňa počas obdobia výplaty príjmov a vo vyhlásení sa uchováva do konca roka. V závislosti od toho, komu sa príjem vypláca, by sa pri vypĺňaní oddielov hárku 03 malo brať do úvahy niekoľko odtieňov.

V oddiele A „Výpočet dane z príjmov z príjmov vo forme dividend (príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách so sídlom na území Ruskej federácie)“ pri priebežnej výplate dividend podľa detailu „Druh dividend“ kód „ 1" sa uvádza pri výplate dividend na základe výsledkov fiškálneho roka - kód "2". Detail „Daňové (vykazovacie) obdobie“ uvádza kód obdobia, za ktoré sa dividendy vyplácajú. Kódy vymedzujúce zúčtovacie (zdaňovacie) obdobia sú uvedené v prílohe č. 1 tohto poriadku. Požiadavka „Rok vykazovania“ označuje konkrétny rok pre vykazovacie (zdaňovacie) obdobia, za ktoré sa vyplácajú dividendy.
V riadku 010 sa uvádza suma dividend, ktorá sa má rozdeliť medzi akcionárov (účastníkov) rozhodnutím zhromaždenia akcionárov (účastníkov), vrátane sumy dividend splatných organizáciám, ktoré platia daň z príjmov, výplaty akcionárom (účastníkom), ktorí nie sú platiteľmi daň z príjmu, najmä do podielových investičných fondov, ktoré nie sú právnickými osobami, zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a iných verejných právnických osôb, platby fyzickým osobám, ktoré sú rezidentmi Ruskej federácie, zahraničným organizáciám a jednotlivcom, ktorí nie sú rezidentmi Ruska federácie.
V riadkoch 020 a 030 sa uvádzajú sumy dividend pridelených zahraničným organizáciám a jednotlivcom, ktorí nie sú rezidentmi Ruskej federácie a ktorí sa nezúčastňujú na výpočte dane z príjmu spôsobom stanoveným v článku 275 ods. 2 zákonníka.
V riadkoch 031 - 034 sa uvádzajú sumy dividend pripísaných zahraničným organizáciám a jednotlivcom, ktorí nie sú rezidentmi Ruskej federácie, z ktorých dane podliehajú zrážke v súlade s medzinárodnými zmluvami Ruskej federácie o daňové sadzby pod úrovňou stanovenou v pododseku 3 odseku 3 článku 284 kódexu.
V riadku 040 sa uvádzajú sumy dividend, ktoré sú predmetom rozdelenia ruským akcionárom (účastníkom): Ruské organizácie - daňovníci dane zo zisku, organizácie, ktoré nie sú platiteľmi dane zo zisku, a fyzické osoby, ktoré sú rezidentmi Ruskej federácie.
Ukazovateľ v riadku 040 zodpovedá ukazovateľu „d“ a menovateľovi ukazovateľa „K“ vo vzorci na výpočet dane podliehajúcej zrážke daňovým zástupcom z príjmov daňovníka - príjemcu dividend uvedeným v ods. článku 275 kódexu.
V riadku 041 sa uvádzajú sumy dividend, ktoré sú predmetom rozdelenia ruským organizáciám – platiteľom dane zo zisku uvedeným v článku 284 ods. 3 pododseku 2 zákonníka.
V riadku 042 sa uvádzajú sumy dividend, ktoré sú predmetom rozdelenia ruským organizáciám – platiteľom dane zo zisku uvedeným v odseku 3 pododseku 1 článku 284 zákonníka.
Ukazovatele riadkov 041 - 042 zahŕňajú výšku dividend podliehajúcich rozdeleniu organizáciám, ktoré prešli na zjednodušený daňový systém (pododsek 2 ods. určité druhy činností (odsek 4 článku 346.26 kódexu) uplatňujúce systém zdaňovania poľnohospodárskych výrobcov (jednotná poľnohospodárska daň) (článok 3 článku 346.1 kódexu).
Riadok 043 odráža sumy dividend podliehajúcich rozdeleniu v prospech fyzických osôb - rezidentov Ruskej federácie, pri výplate dividend, z ktorých sa vypočítava daň z príjmu fyzických osôb, podliehajú zrážke daňovým agentom v súlade s článkom 214 zákonníka a ods. 2 článku 275 zákonníka.
Na riadku 044 sa uvádzajú dividendy podliehajúce rozdeleniu v prospech osôb, ktoré nie sú platiteľmi dane z príjmov, najmä dividendy z akcií vo vlastníctve Ruskej federácie, zakladajúcich subjektov Ruskej federácie alebo obcí, dividendy z akcií, ktoré sú majetkom podielových investičných fondov.
V riadkoch 070 a 071 sa uvádzajú sumy dividend prijaté samotným daňovým agentom od ruských a zahraničných organizácií mínus daň z príjmu zrazená z týchto súm dividend zdrojom platby (daňovým agentom).
V tomto prípade sa v riadku 070 uvádza suma dividend prijatých samotným daňovým agentom po dni rozdelenia dividend medzi akcionárov (účastníkov) v predchádzajúcom zdaňovacom období, ako aj od začiatku bežného zdaňovacieho obdobia do dňa rozdelenie dividend medzi akcionárov (účastníkov) za obdobie uvedené v oddiele A hárku 03. Riadok 070 by teda mal odrážať sumy, ktoré sa predtým pri určovaní nezohľadňovali. základ dane určené vo vzťahu k príjmom, ktoré daňový agent dostáva vo forme dividend.
Zo sumy dividend uvedenej na riadku 070 sa v riadku 071 premieta suma dividend prijatá samotným daňovým agentom, s výnimkou dividend uvedených v § 284 ods. 1 ods. 1 zákona, z ktorých sa daň vypočítava sadzba 0 percent.
Ukazovateľ v riadku 071 zodpovedá ukazovateľu „D“ vo vzorci na výpočet dane podľa § 275 ods. 2 zákonníka.
Suma dividend na riadku 090, ktorá sa používa na výpočet dane, sa vypočíta odpočítaním ukazovateľa na riadku 040 od ​​riadku 040.
Ukazovateľ v riadku 090 zodpovedá rozdielu medzi ukazovateľmi „d“ a „D“ vo vzorci na výpočet dane podľa § 275 ods. 2 zákonníka. Ak má ukazovateľ na riadku 090 zápornú hodnotu, povinnosť platiť daň nevzniká a nevykonáva sa kompenzácia z rozpočtu a na riadky 091 - 120 sa umiestnia pomlčky.
Ukazovateľ riadku 090 sa môže líšiť od súčtu ukazovateľov riadkov 091 a 092 výškou dividend, z ktorých sa vypočítava daň z príjmu fyzických osôb, ktoré sú rezidentmi Ruskej federácie, a výškou dividend v prospech akcionárov ( účastníci), ktorí nie sú platiteľmi dane z príjmov.
V riadku 091 sa uvádza suma dividend, z ktorých sa vypočítava zrážka dane zo zisku ruským organizáciám uvedeným v pododseku 2 odseku 3 článku 284 kódexu vo výške 9 percent. Ukazovateľ je definovaný ako súčet údajov o veľkosti základov dane pre každého určeného daňovníka vypočítaný pomocou vzorca na výpočet výšky dane podľa § 275 ods. 2 zákona bez uplatnenia sadzby dane.
V riadku 092 sa uvádza suma dividend, z ktorých je vypočítaná daň zo zisku zrazená ruským organizáciám uvedeným v pododseku 1 odseku 3 článku 284 kódexu so sadzbou 0 %. Ukazovateľ je definovaný ako súčet údajov o veľkosti základov dane pre každého určeného daňovníka vypočítaný pomocou vzorca na výpočet výšky dane podľa § 275 ods. 2 zákona bez uplatnenia sadzby dane.
Riadok 100 odráža vypočítanú sumu dane z príjmu, ktorá sa rovná celkovej výške dane vypočítanej pre každého daňovníka – ruskú organizáciu uvedenú v pododseku 2 odseku 3 článku 284 zákonníka.
Na riadku 110 sa uvádza suma dane z príjmov vypočítaná z dividend vyplatených v predchádzajúcich účtovných obdobiach v súvislosti s každým rozhodnutím o rozdelení výnosov z majetkovej účasti.
Na riadku 120 sa uvádza suma dane z príjmov z dividend vyplatených v poslednom štvrťroku (mesiaci) vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia v súvislosti s každým rozhodnutím o rozdelení výnosov z majetkovej účasti.
Pri čiastočnom vyplácaní dividend (v niekoľkých etapách) sa platba dane z príjmov premietne do riadku 040 pododdielu 1.3 oddielu 1 Vyhlásenia. V tomto prípade lehotu uvádza daňovník na základe dátumu výplaty dividend v súlade s § 287 ods. 4 zákonníka.

Z tejto konzultácie sa dozviete, kto a v akých prípadoch je povinný vyplniť Hárok 03 daňového priznania k dani z príjmov, ako aj na akom princípe sa vypĺňa.

Štruktúra listu 03

Súčasný formulár daňového priznania k dani z príjmu spoločnosti je stanovený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572. Hárok 03 daňového priznania k dani z príjmov v roku 2018 je podľa nej určený na výpočet dane z príjmov, ktorú musí spoločnosť ako daňový agent a zdroj platby zraziť. Rovnakým príkazom boli ustanovené pravidlá pre vyplnenie hlásenia o príjmoch a zisku (ďalej len Postup).

Kto by mal vyplniť hárok 03 daňového priznania k dani z príjmov, je zrejmé z troch častí, ktoré obsahuje:

Ako vidíte, dividendy fyzickým osobám sa premietajú aj do hárku 03 daňového priznania k dani z príjmov (v riadkoch 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). To znamená, že zobrazuje nielen účtenky adresované právnická osoba vo všeobecnosti, ale aj dividendy, ktoré táto spoločnosť pripadla fyzickým a právnickým osobám a túto správu predkladá ako daňový agent.

Kto je povinný uviesť Hárok 03 do priznania

Teraz o tom, kto vypĺňa Hárok 03 daňového priznania k dani z príjmov. Vo vzťahu k oddielu A je to:

• spoločnosti - emitenti cenných papierov (t. j. rozdeľujúci zostávajúci zisk po zaplatení dane) a uznaní v tejto súvislosti ako daňoví agenti na základe bodu 3 a ods. 1, 3 s. 7 čl. 275 Daňový poriadok Ruskej federácie;
• spoločnosti nie sú emitentmi cenných papierov, ale vyplácajú z nich príjem (musí uvádzať DIČ emitenta) a sú v tomto ohľade uznané ako daňoví agenti na základe pododstavca. 2, 4, 5, 6 odseky 7 a 8 čl. 275 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Sekcia B je zasa určená tým organizáciám, ktoré platia úroky zo štátnych a komunálnych cenných papierov. Daň z nich môže byť:

• 15 % (odsek 1, odsek 4, článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie);
• 9 % (odsek 2, odsek 4, článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pravidlá vypĺňania Hárok 03

Jednou zo základných zásad vyplnenia Hárku 03 daňového priznania k dani z príjmov je princíp časového rozlíšenia. Od zisku z dividend a/alebo podielov v iných podnikoch spoločnosť vykazuje:

• za vykazované obdobie – 1. štvrťrok, pol roka a 9 mesiacov;
• potom za celok zdaňovacie obdobie- kalendárny rok.

Niekedy sa natíska otázka: je potrebné Hárok 03 daňového priznania k dani z príjmov vypĺňať viackrát, ak bolo v priebehu roka viacero rozhodnutí o vyplatení dividend? Áno, je to potrebné: jedno takéto rozhodnutie je vyplnený samostatný hárok 03 (bod 11.2.1 postupu).

Vo všeobecnosti musíte zobraziť informácie o dividendách:

1. V oddiele A a B hárku 03.

2. Pododdiel 1.3 oddielu 1 hárku 01.

Sekcia B hárku 03 sa vypĺňa pre každú organizáciu, ktorej boli pripísané dividendy uvedené v sekcii A hárku 03. Vrátane tých, ktoré sú zdaňované nulovou sadzbou.

Vzorová náplň

Predpokladajme, že Guru LLC podáva daňové priznania každý štvrťrok. V roku 2017 táto spoločnosť dostala dividendy vo výške 8 miliónov rubľov. Medzi nimi:

• zdanené nulovou sadzbou - 2 milióny rubľov;
• zdanené sadzbou 13% - 6 miliónov rubľov.

Tieto dividendy neboli zohľadnené pri výpočte dane z dividend vyplatených spoločnosťou Guru LLC v roku 2017.

Účastníci sa rozhodli rozdeliť zisky za rok 2017 vo výške 11 miliónov rubľov. Dividendy boli vyplatené 22.3.2018 a zrazená daň z nich bola prevedená do pokladnice 23.3.2018.

Z celkovej sumy dividend:

• 2 milióny rubľov - pripísané jeho jednotlivému účastníkovi;
• 9 miliónov rubľov – pre účastníkov-právnické osoby.

V tabuľke nižšie sú uvedené hlavné ukazovatele dane z príjmu z dividend vydaných organizáciám.

Keďže dividendy boli vyplatené len na základe jedného rozhodnutia vlastníkov, Guru LLC zahrnie do vyhlásenia za prvý štvrťrok 2018 jeden list 03, v ktorom vyplní:

• jeden oddiel A;
• tri sekcie B (pre každú spoločnosť prijímajúcu dividendy).

Okrem toho spoločnosť Guru LLC zahrnie do správy pododdiel 1.3 oddielu 1 hárku 01.

V dôsledku toho musíte vyplniť vyhlásenie takto:

Vo výkaze za pol roka, 9 mesiacov a celý rok 2018 sú v riadkoch 01 až 21, ako aj vo všetkých riadkoch 040 pododdielu 1.3 oddielu 1 hárku 01 uvedené pomlčky pri týchto dividendách.

Vo výkaze za pol roka, 9 mesiacov a celý rok 2018 sa oddiel A listu 03 pre tieto dividendy vyhotovuje rovnako ako vo výkaze za 1. štvrťrok. Okrem riadkov 110 a 120:

Daňová povinnosť za oneskorené podanie vyhlásení je stanovená v článku 119 Daňový kód RF. Od 1. januára 2014 bola z textu tohto článku vylúčená kategória „daňovník“ (článok 13 § 10 zákona z 28. júna 2013 č. 134-FZ). Preto v súčasnosti môže daňová inšpekcia za takýto priestupok pokutovať každú organizáciu, ktorá musí podať hlásenie o dani z príjmov, ale z akéhokoľvek dôvodu si túto povinnosť nesplnila. Vrátane daňového agenta.

Zloženie správy

Výpočet dane z príjmu vypracovaný daňovým agentom zahŕňa:

Toto je uvedené v odsekoch 1.7 a 1.8 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Oddiely, ktoré je potrebné vyplniť, sa môžu líšiť v závislosti od toho, kto je príjemcom dividend (organizácia alebo jednotlivec).

Dôležité: bod 1.3 musí byť súčasťou priznania aj vtedy, ak boli dividendy vyplatené len zahraničným organizáciám. Vyplýva to z doslovného obsahu odsekov 1, 2 a 6 bodu 1.7 postupu, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600. V skutočnosti bude táto podsekcia prázdna (s pomlčkami). V tomto prípade sa výška dane z dividend vyplatených zahraničným organizáciám musí premietnuť do výpočtu dane (informácie), ktorej forma bola schválená nariadením Ministerstva daní Ruska zo 14. apríla 2004 č. SAE-3 -23/286.

situácia: ako organizácia, ktorá využíva spoločný systém zdanení, správu o dani z príjmov odvedenej do rozpočtu ako daňový agent - samostatne alebo v rámci generelu daňové priznanie?

Ak je organizácia platiteľom dane z príjmov, uveďte ako súčasť všeobecného priznania daňový výpočet súm zrazenej dane.

V tomto prípade na titulnej strane podľa údajov „na mieste (registrácii)“ uveďte kód 213 („v mieste registrácie ako najväčší daňovník“) alebo 214 („v mieste ruskej organizácie, ktorá nie je najväčším daňovníkom“). Kód 231 („v mieste daňového agenta – organizácie“) na titulnej strane označuje iba organizácie, ktoré nie sú platiteľmi dane z príjmu (napr. osobitný daňový režim ).

Vyplýva to z odseku 1.7 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Vyplnenie výpočtu

Vyplňte výpočet v rubľoch, bez kopejok. Oprava chýb vo výpočte pomocou opravy alebo iného podobného prostriedku nie je povolená. Ak neexistujú žiadne indikátory na vyplnenie, vložte pomlčky do príslušných riadkov a stĺpcov. Zadajte záporné číselné hodnoty so znamienkom mínus do prvej bunky vľavo. Vyplňte polia indikátorov textu paličkovým písmom zľava doprava. Napríklad pri vypĺňaní buniek s názvom organizácie na titulnej strane, počnúc zľava, uveďte tento detail paličkovým písmom (do zostávajúcich buniek nie je potrebné vkladať pomlčky).

Po dokončení výpočtu očíslujte postupne všetky strany.

Takéto pravidlá sú uvedené v časti II postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Bližšie informácie o podávaní daňových priznaní nájdete na Ako pripraviť daňové priznanie .

Vyplnenie titulnej strany

Na titulnej strane uveďte:

• DIČ a KPP organizácie (vyplňte bunky pridelené pre DIČ zľava doprava, počnúc prvou bunkou);

• číslo úpravy (pre počiatočný výpočet „0--“, pri predkladaní aktualizovaného výpočtu sa uvádza číslo úpravy „1--“ („2--“ atď.);

• kód daňového (vykazovacieho) obdobia v súlade s dodatkom 1 k postupu schválenému nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Titulná strana musí obsahovať dátum vyhotovenia správ, ako aj podpis osoby, ktorá potvrdzuje správnosť a úplnosť údajov uvedených vo výpočte.

Takéto pravidlá sú uvedené v časti III postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Vyplnenie hárku 03

Na zohľadnenie transakcií daňových agentov pri výpočte dane z príjmov sa poskytuje hárok 03 „Výpočet dane z príjmov právnických osôb zrazenej daňovým agentom (zdroj výplaty príjmu)“.

Hárok 03 sa vypĺňa len na základe výsledkov tých období, v ktorých organizácia previedla dividendy. V ďalších výpočtoch nie je potrebné duplikovať údaje. Napríklad, ak sa rozhodnutie o rozdelení dividend a ich skutočná výplata uskutočnili v prvom štvrťroku, potom povinnosť daňového agenta zraziť daň z príjmu zo sumy naakumulovaných dividend vyplýva pre organizáciu v prvom štvrťroku. Preto sa výpočet dane premieta do listu 03, ktorý musí byť zahrnutý do výpočtu zostaveného na základe výsledkov prvého štvrťroka. Ak sa v priebehu roka neprijali žiadne iné rozhodnutia o rozdelení dividend a neuskutočnili sa žiadne výplaty, zopakujte tento výpočet vo výkazoch pre ostatné obdobia vykazovania a za celý rok to nie je potrebné. Vyplýva to z ustanovení odseku 2 odseku 1 článku 289 daňového poriadku Ruskej federácie, odsekov 1.1, 1.7 a 11.1 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ -7-3/600.

Vyplňte Hárok 03 pri vyplácaní dividend organizáciám a jednotlivcom, ako aj pri vyplácaní dividend iba jednotlivcom. Je potrebné poznamenať, že ak sú účastníkmi LLC iba fyzické osoby, pri vyplácaní dividend im musia podať daňové priznanie k dani z príjmov . Vyplýva to z odseku 6 odseku 1.7 a odseku 11.2.2 Postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Vysvetlivky k postupu vypĺňania riadkov hárku 03 (s použitím číselného príkladu výpočtu dane z príjmu vo forme dividend) sú uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 10. júna 2010 č. ШС-37 -3/3881. Keďže postup pri výpočte dane sa zásadne nezmenil, možno aj dnes tento list ako vodítko použiť.

situácia: aké ukazovatele by sa mali prejaviť pri výpočte dane z príjmov daňovému agentovi vyplácajúcemu príjmy zahraničnej organizácii (dividendy, ako aj ostatné príjmy okrem úrokov zo štátnych a komunálnych cenných papierov)?

Ak daňový agent vypláca zahraničnej organizácii príjem, pri výpočte dane z príjmu, ktorého forma bola schválená nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600, budete treba vyplniť riadok 040 oddielu A hárku 03. Pre tento riadok uveďte výšku dividend naakumulovaných v prospech všetkých zahraničných organizácií. Výška dane z týchto dividend nie je zohľadnená vo výpočte. Musí sa to vziať do úvahy pri vypĺňaní výpočtu dane (informácií) o sumách príjmov vyplatených zahraničným organizáciám a zrazených daniach, ktorých forma bola schválená nariadením Ministerstva daní Ruska zo 14. apríla 2004 č. SAE-3-23/286.

Ostatné príjmy vyplácané daňovým agentom zahraničným organizáciám, ktoré nemajú v Rusku stálu prevádzkareň, sa premietnu len do výpočtu dane (informácie) o sumách vyplatených príjmov zahraničným organizáciám a zrazených daniach. Pre výpočty viďAko zostaviť a predložiť výpočty (informácie) o príjmoch vyplácaných zahraničným organizáciám .

Vyplnením pododdielu 1.3 oddielu 1

Pododdiel 1.3 oddielu 1 vyhlásenia je určený na vyjadrenie výšky dane z príjmov z dividend (úrokov), ktoré organizácia zaplatí v poslednom štvrťroku aktuálneho vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

V pododdiele 1.3 oddielu 1 musíte uviesť:

• na riadku 010 - druh platby (kód);

• na riadku 020 - kódy OKTMO podľa celoruského klasifikátora, schváleného príkazom Rosstandartu zo dňa 14. júna 2013 č. 159-st;

• na riadku 030 - KBK pre daň z príjmov v závislosti od sadzby dane.

Vyplňte bunky s kódom OKTMO zľava doprava. Ak kód OKTMO obsahuje menej ako 11 znakov, do prázdnych buniek vložte pomlčky. Toto je uvedené v odseku 7 článku 4.1 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Ak organizácia zráža daň z príjmu z dividend aj z úrokov zo štátnych a komunálnych cenných papierov, odsek 1.3 je potrebné vyplniť samostatne pre každý druh vyplácaného príjmu.

Ak organizácia zráža daň z príjmov z dividend (platobný kód 01), súčet ukazovateľov v riadku 040 pododdielu 1.3 musí zodpovedať ukazovateľu v riadku 120 oddielu A hárku 03. Ak počet termínov výplaty dividend presiahne číslo príslušných riadkov pododdielu 1.3 oddielu 1 vyhlásenia, tento pododdiel musí byť vyplnený na niekoľkých stranách.

Ak organizácia platí daň z príjmov z úrokov (kód platby 2), súčet ukazovateľov v riadku 040 musí zodpovedať ukazovateľu v riadku 050 oddielu B listu 03 priznania.
Vyplýva to z odsekov 4.4.1, 4.4.2 Postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Príloha 2 k vyhláseniu

Prílohu 2 k priznaniu vypĺňajú daňoví agenti, ktorí vyplácajú občanom príjmy z obchodov s cennými papiermi, finančnými nástrojmi termínovaných obchodov, ako aj príjmy z cenných papierov ruských emitentov. To znamená organizácie, ktoré sú uznané ako daňoví agenti pre daň z príjmu fyzických osôb v súlade s článkom 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Najmä pri vyplácaní dividend z akcií, Príloha 2 - tieto platby spadajú pod definíciu „výnosov z cenných papierov ruských emitentov“.

Ak organizácia nie je povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov, ale je daňovým agentom v súlade s článkom 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie, je potrebné predložiť výpočet dane z príjmov v minimálnom zložení:

• titulná strana;

• Príloha 2 k vyhláseniu.

Toto je uvedené v odseku 1.8 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Žiadosť je potrebné vyplniť pri vyplácaní príjmov z cenných papierov ruských emitentov, ako aj príjmov:

• o obchodoch s cennými papiermi;

• o operáciách s finančnými nástrojmi termínových obchodov;

• o REPO obchodoch s cennými papiermi;

• o požičiavaní cenných papierov.

Žiadosť musí odrážať údaje o občanovi, výške príjmu a zrazených daniach z príjmu, ako aj ďalšie podobné informácie. Prílohu 2 je potrebné vyhotoviť pre každého občana, ktorému boli vyplatené príjmy. Vyplýva to z odsekov 17.1-17.6 Postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Ak sú informácie o príjmoch vyplácaných fyzickým osobám uvedené v prílohe 2 k daňovému priznaniu k dani z príjmov, duplikujte tieto informácie v osvedčeniachforma 2-NDFL netreba. Uvádza sa to v liste Ministerstva financií Ruska z 29. januára 2015 č. 03-04-07/3263 (doručený daňovým inšpektorátom na ich prácu listom Federálnej daňovej služby Ruska z 2. februára , 2015 č. BS-4-11/1443 a zverejnené na oficiálnej webovej stránke daňová služba v časti „Vysvetlenia Federálnej daňovej služby Ruska, povinné pre aplikáciu“).

Príklad vyplnenia výpočtu dane z príjmu daňovým agentom

Alpha LLC využíva zjednodušenie. Autorizovaný kapitál organizácie zahŕňa:

• ruská organizácia LLC Trading Company Hermes (20 %);
• jednotlivec - Alexander Vladimirovič Ľvov (80%).

V marci 2016 spoločnosť Alpha nahromadila a vyplatila dividendy za rok 2015 v celkovej výške 200 000 rubľov. Dividendy sa rozdeľujú takto:

• LLC "Obchodná spoločnosť "Hermes"" - 40 000 rubľov. (200 000 RUB × 20 %);
• A.V. Ľvov - 160 000 rubľov. (200 000 RUB × 80 %).

Podľa odseku 3 pododseku 2 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie výplaty dividend ruským organizáciám podliehajú dani z príjmu vo výške 13 percent. Účtovník Alpha ako daňový agent vypočítal a previedol do rozpočtu daň z príjmu z dividend Hermes. Výška dane je 5200 rubľov. (40 000 RUB × 13 %). Dividendy vyplatené do Ľvova nepodliehajú dani z príjmov.

Alfa podala dňa 28.04.2016 daňovému úradu daňové priznanie k dani z príjmov v zložení:

• titulná strana uvedenie kódu podľa miesta (miesta registrácie) - 231;

• pododdiel 1.3 oddielu 1 zostavený podľa druhu platby 1, ktorý odráža výšku dane z príjmov z príjmov vo forme dividend a načasovanie ich prevodu;

• Hárok 03, ktorý zobrazuje celkovú výšku vyplatených dividend, ich rozdelenie medzi zakladateľov a tiež informácie o organizácii prijímajúcej dividendy.

Keďže z formulára vyhlásenia nevyplýva zohľadnenie dividend zdanených sadzbou 13 percent, účtovník sa riadil listom Federálnej daňovej služby Ruska z 26. februára 2015 č. GD-4-3/2964 a uviedol toto suma na riadku 091 oddielu A listu 03.

Príloha 2 k vyhláseniu „Alpha“ sa nepredkladá. Napriek tomu, že je daňovou agentkou, dividendy od účastníkov LLC nie sú uvedené v článku 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 17.1 príkazu Federálnej daňovej služby Ruska z 26. novembra 2014 č. ММВ- 7-3/600).

situácia: Ako premietnuť do daňového priznania k dani z príjmov dividendy naakumulované účastníkovi LLC - fyzickej osobe (rezidentovi)? Účastník postúpil právo prijímať dividendy na tretiu stranu.

Vyplňte vyhlásenie v . Na skutočnosti, že účastník LLC odmietol dividendy v prospech tretej strany, nezáleží.

Vytváranie príjmu

Ak účastník dal pokyn na prevod dividend, ktoré mu patria, na organizáciu tretej strany, neznamená to, že nedosiahol zdaniteľné príjmy. V posudzovanej situácii s týmto príjmom disponoval. To znamená, že najprv uznal svoje právo na dividendy a potom ho postúpil tretej strane. Preto je potrebné sumu dividend zahrnúť do výpočtu základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb. Toto je priamo uvedené v odseku 1 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie.

Dátumom skutočného prijatia príjmu bude dátum, kedy boli dividendy prevedené na účet tretej strany príkazom účastníka (odsek 1, odsek 1, článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie). Daň z príjmu fyzických osôb sa musí zrážať z výšky dividend (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňové výkazníctvo

Celkovú sumu dividend na rozdelenie uveďte v riadku 001 hárku 03 (oddiel A) daňového priznania k dani z príjmov. Pri vypĺňaní riadkov 030 a 090 hárku 03 (oddiel A) vezmite do úvahy dividendy, ktoré vznikli jednotlivému účastníkovi (rezidentovi). Nezahŕňajte tieto dividendy do výpočtu iných ukazovateľov daňového priznania.

Príloha 2 k vyhláseniu pre tohto účastníka . V certifikáte uveďte informácie o dividendách forma 2-NDFL, schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 30. októbra 2015 č. ММВ-7-11/485.

Vyplýva to z ustanovení odsekov 1.7, 1.8 a 11.2.2 Postupu, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Je potrebné poznamenať, že ak sú účastníkmi LLC iba fyzické osoby, pri vyplácaní dividend im musia podať daňové priznanie k dani z príjmov .