V razmerah sodobnega poslovnega trga si je težko predstavljati organizacijo, ki bi obstajala ločeno, brez povezav z drugimi subjekti. gospodarska dejavnost. Z nabavo surovin, izvajanjem procesa proizvodnje in prodaje izdelkov gospodarski subjekt vzpostavlja določene gospodarske vezi. Organizacija med poslovanjem pogosto organizira sestanke in sprejeme s predstavniki drugih organizacij, na podlagi katerih sklepa potrebne posle. Vendar pa izvajanje takšnih srečanj vključuje določene stroške. Takšni stroški, ki so komercialne narave, predstavljajo tako imenovane stroške reprezentance, ki se davčno priznajo v znesku, ki ne presega 4 odstotkov stroškov dela zavezanca.

V davčnem računovodstvu je koncept stroškov reprezentance določen v 2. odstavku 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije):

„Reprezentančni stroški vključujejo stroške davkoplačevalca za uradni sprejem in (ali) postrežbo predstavnikov drugih organizacij, ki sodelujejo v pogajanjih za vzpostavitev in (ali) vzdrževanje medsebojnega sodelovanja, ter udeležence, ki so prispeli na sestanke upravnega odbora ( upravni odbor) ali drug organ upravljanja davčnega zavezanca, ne glede na kraj teh dogodkov.«

Ta člen poleg definicije vsebuje seznam stroškov reprezentance, po katerem so ti:

• izdatki za uradni sprejem (zajtrk, kosilo ali drug podoben dogodek) za določene osebe, kot tudi funkcionarji davkoplačevalske organizacije, ki sodelujejo v pogajanjih;
• prevozna podpora za dostavo teh oseb na kraj reprezentativnega dogodka in (ali) seje upravnega organa in nazaj;
• samopostrežna postrežba med pogajanji;
• plačilo storitev prevajalcev, ki niso zaposleni pri zavezancu, za prevajanje na zabavnih prireditvah.

Opomba!

Seznam reprezentančnih stroškov je zaključen in ga ni mogoče razširiti.

Opozarjamo, da davčna zakonodaja prepoveduje vključitev izdatkov za organizacijo zabave, rekreacije, preventive ali zdravljenja bolezni med stroške reprezentance.

Opozarjamo vas, da morajo biti stroški (tako v računovodstvu kot davčnem) dokumentirani. Opozarjamo vas na dejstvo, da je priprava primarnih dokumentov v zvezi s stroški reprezentance dejansko sestavljena iz treh zaporednih faz:

1) priprava splošnih dokumentov;

2) priprava dokumentov v zvezi s konkretnim dogodkom;

3) priprava dokumentov, ki potrjujejo dejansko porabo sredstev.

OBRAČUN REPREZENTANCNIH STROŠKOV

V skladu s PBU 10/99 se v računovodstvu stroški za razvedrilo upoštevajo v celoti in se odražajo kot stroški rednih dejavnosti.

Ob upoštevanju teh stroškov računovodja organizacije v skladu s kontnim načrtom računovodstvo odraža jih v breme računa 26 "Splošni poslovni stroški" v skladu s dobro računov:

• račun 71 "Poravnave z odgovornimi osebami";
• račun 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci";
• račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki."

Če se organizacija ukvarja s trgovskimi dejavnostmi, se lahko stroški zabave odražajo na računu 44 "Stroški prodaje".

Priznavanje stroškov reprezentance v računovodstvu na podlagi 18. odstavka PBU 10/99 se izvede v naslednjih primerih: obdobje poročanja v kateri so se zgodile, ne glede na čas njihovega plačila.

Stroške reprezentance praviloma krijejo zavezanci, zato se pripoznanje stroškov za reprezentanco izvede takoj, ko se potrdi predračun odgovorne osebe.

Pri določanju finančni rezultat Stroški zabave se odpišejo na račun 20 "Glavna proizvodnja" ali takoj bremenijo račun 90 "Prodaja" podračun "Stroški prodaje" (odvisno od tega, kateri način odpisa administrativnih stroškov je določen v računovodski politiki organizacije).

Oglejmo si konkreten primer, kako se stroški reprezentance odražajo v računovodskih evidencah organizacije.

Primer 1.

Predpostavimo, da je družba Melena februarja 2006 imela poslovna pogajanja s predstavniki družbe Raduga LLC, na podlagi katerih je bil dosežen dogovor o organizaciji skupne proizvodnje pohištva. Melena LLC je organizirala uradno večerjo v restavraciji, stroški storitve so znašali 11.800 rubljev z DDV. Račun za restavracijo je plačala odgovorna oseba uradnega srečanja. Pri servisiranju udeležencev srečanja je bil za opravljene storitve plačan račun organizacije prevoza. Znesek računa za prevozne storitve je znašal 1180 rubljev z DDV. Storitve organizacije prevoza so bile plačane s tekočega računa.

Predpostavimo, da med pogajanji ni bilo drugih stroškov. Tako je znesek stroškov zabave v tej situaciji za Melena LLC znašal 12.980 rubljev, vključno z DDV.

Pri odobritvi poročila o stroških bo računovodja organizacije v računovodskih evidencah upošteval naslednje:

Računska korespondenca		Znesek, rubljev
Debetna	Kredit
			Sprejeto v odbitek DDV od transportnih stroškov
			Sprejeto za odbitek DDV

Opomba!

V zvezi s spremembami člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije z Zveznim zakonom št. 119-FZ z dne 22. julija 2005 "O spremembah 21. poglavja drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in o priznavanje neveljavnih nekaterih določb zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah, ki je začela veljati 1. januarja 2006, uporaba odbitkov DDV za blago (dela, storitve), lastninske pravice ni pogojena s plačilom dobaviteljem.

Dovolj je, da so blago (delo, storitve), premoženjske pravice namenjene uporabi v obdavčljivih dejavnostih, sprejete v registracijo in ima kupec v rokah pravilno izpolnjen račun.

DAVČNO OBRAČUN ZA REPREZENTANČNE STROŠKE

Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije vključuje stroške zabave kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo (pododstavek 22 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Stroški reprezentance v poročevalskem (davčnem) obdobju se vštevajo med druge odhodke, ki se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino, v višini, ki ne presega 4 odstotkov odhodkov zavezanca za plače v tem poročevalskem (davčnem) obdobju. Prav to je pravilo, ki ga določa odstavek 3 pododstavka 22 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Opomba!

Izdatke za razvedrilo, ki presegajo najvišji znesek, določen z davčnim zakonikom Ruske federacije, davčni zavezanec vključi med stroške, ki se ne upoštevajo pri obdavčitvi (42. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Datum priznanja stroškov reprezentance za davkoplačevalce po metodi nastanka poslovnega dogodka v skladu s 5. odstavkom 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je datum odobritve akontacijskega poročila.

Spomnimo vas, da v skladu s tretjim odstavkom 318. člena Davčnega zakonika Ruske federacije osnovo za izračun najvišjega zneska stroškov reprezentance določi davčni zavezanec kumulativno od začetka davčno obdobje.

Primer 2.

(V obravnavanem primeru so zneski podani brez davka na dodano vrednost).

Prevozne storitve za udeležence pogajanj - 1000 rubljev.

Vstopnice za gledališče - 1000 rubljev.

Bife v gledališču je znašal 1200 rubljev.

Pri analizi teh stroškov organizacije mora računovodja organizacije iz stroškov zabave, povezanih s tem srečanjem, izključiti znesek, povezan z obiskom gledališča, saj so stroški, povezani z organizacijo zabave, in sicer: stroški vstopnic za gledališče, dostava članov delegacije. v gledališče in samopostrežne storitve v gledališču se za namene dohodnine ne štejejo za razvedrilo. Posledično bo znesek stroškov organizacije, priznan kot reprezentativni odhodek za davčne namene, 11.000 rubljev.

Predpostavimo, da so v prvem četrtletju 2006 stroški dela v družbi Melena LLC znašali 235.000 rubljev, zato bo standard za stroške zabave enak 235.000 rubljev x 4% = 9.400 rubljev. Standardna vrednost je manjša od zneska dejanskih stroškov - 11.000 rubljev. Posledično bo LLC Melena za davčne namene lahko sprejela stroške zabave v okviru standarda (9.400 rubljev), znesek 1.600 rubljev (11.000 rubljev - 9.400 rubljev) pa se ne bo upošteval pri določanju davčne osnove za dohodek. davek.

ODSEV V RAČUNOVODSKIH RAZLIKAH, KI NASTANEJO PRI OBRAČUNOVANJU REPREZENTANČNIH STROŠKOV

Ker so stroški reprezentance v računovodstvu sprejeti v celoti, v davčnem računovodstvu pa so priznani v znesku, ki ne presega 4% zneska stroškov dela, to vodi do razlike med računovodskim in davčnim dobičkom.

Poleg tega v zvezi s stroški zabave ni vedno mogoče takoj jasno povedati, kakšna razlika bo nastala za davkoplačevalca - stalna ali začasna. Edina izjema je primer, ko se stroški, ki jih ima davkoplačevalec, ne morejo šteti za reprezentativne z vidika davčnega zakonika Ruske federacije. Takšna razlika se takoj pripozna kot trajna in tvori trajno davčno obveznost, ki je znesek davka, ki povzroči povečanje davka od dobička v poročevalskem obdobju.

Lahko se tudi zgodi, da bo v enem poročevalskem obdobju normativ reprezentanc nižji od zneska dejanskih odhodkov in bo zavezanec kot odhodek sprejel znesek reprezentanc v okviru normativa, v naslednjem poročevalskem obdobju pa znesek normativ se bo povečal, ker je odvisen od višine stroškov dela, ki je določen s kumulativnim seštevkom. Z drugimi besedami, možno je, da bo lahko davčni zavezanec v naslednjem poročevalskem obdobju kot odhodek upošteval celoten znesek reprezentančnih izdatkov, vključno s tistimi, ki prej niso bili upoštevani.

Upoštevali bomo odraz v računovodstvu trajnih in začasnih razlik pod pogoji zgornjega primera.

Primer 3.

(Zneski, prikazani v primeru, ne vključujejo davka na dodano vrednost).

Februarja 2006 je Melena LLC vodila pogajanja z Raduga LLC z namenom organiziranja skupne proizvodnje pohištva. Predpostavimo, da so stroški organizacije za vodenje teh pogajanj:

Stroški uradnega sprejema (kosilo v restavraciji) - 10.000 rubljev.

Prevozne storitve za udeležence pogajanj - 1000 rubljev.

Med pogajanji je bil predviden kulturni program, in sicer obisk domačega dramskega gledališča.

Vstopnice za gledališče - 1000 rubljev.

Dostava udeležencev v gledališče in nazaj - 500 rubljev.

Bife v gledališču je znašal 1200 rubljev.

Tako so skupni stroški sprejema delegacije Melena LLC znašali 13.700 rubljev.

Pri analizi teh stroškov organizacije mora računovodja organizacije iz stroškov zabave, povezanih s tem srečanjem, izključiti znesek, povezan z obiskom gledališča, saj so stroški, povezani z organizacijo zabave, in sicer: stroški vstopnic za gledališče, dostava članov delegacije. v gledališče in samopostrežne storitve v gledališču se za namene dohodnine ne štejejo za razvedrilo. Tako znesek 2.700 rubljev tvori trajno razliko in računovodja mora evidentirati trajno davčno obveznost v višini 2.700 rubljev x 24% = 648 rubljev.

Znesek stroškov organizacije, priznanih kot reprezentativni stroški za davčne namene, bo 11.000 rubljev.

Predpostavimo, da so v prvem četrtletju 2006 stroški dela v družbi Melena LLC znašali 235.000 rubljev, zato bo standard za stroške zabave enak 235.000 rubljev x 4% = 9.400 rubljev. Standardna vrednost je manjša od zneska dejanskih stroškov - 11.000 rubljev. Posledično bo Melena LLC za davčne namene lahko sprejela stroške zabave v okviru standarda (9.400 rubljev), znesek 1.600 rubljev (11.000 rubljev - 9.400 rubljev) pa bo priznan kot odbitna začasna razlika in računovodja mora odražati znesek odloženega davka v računovodskem sredstvu v višini 1600 rubljev x 24% = 384 rubljev.

Delovni kontni načrt računovodstva organizacije določa, da je bilančni račun:

• 68 "Obračuni za davke in pristojbine", odprt je podračun 68-1 "davek od dohodka";
• 99 »Dobički in izgube« je odprt podkonto 99-2 »Trajna davčna obveznost«.

VPLIV PRAVILNIKA O REPREZENTANČNIH STROŠKIH NA RAZMERJO DRUGIH VRST DAVKOV

Upoštevajte, da razporeditev stroškov reprezentance ne vpliva na izračun in plačilo dohodnine in enotne socialne dajatve.

Pri davku na dodano vrednost je situacija drugačna.

Kot smo že omenili, 7. odstavek 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določa naslednje:

"Če so v skladu s poglavjem 25 tega zakonika odhodki sprejeti za davčne namene v skladu s standardi, se znesek davka od teh odhodkov odbije v znesku, ki ustreza določenim standardom."

Z drugimi besedami, če davčni zavezanec pri reprezentančnih stroških plača znesek davka, ki mu ga naložijo dobavitelji pri nabavi blaga (del, storitev), premoženjskih pravic, potem ima pravico do odbitka »vhodnega« davka, vendar le v znesku, ki ustreza standardu stroškov zabave, določenem v drugem odstavku 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Znesek »vhodnega« davka iz naslova presežka stroškov reprezentance se ne upošteva pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino. To izhaja iz prvega odstavka 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 49. odstavka 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Da bi davčni zavezanec lahko uveljavljal svojo pravico do odbitka, mora izpolnjevati naslednje zahteve iz prvega odstavka 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer:

• kupljeno blago (dela, storitve) je treba uporabiti v obdavčljivih dejavnostih;
• blago (dela, storitve) mora biti registrirano;
• Zavezanec mora imeti ustrezno sestavljen račun.

Upoštevajte, da posodobljeni zvezni zakon z dne 22. julija 2005 št. 119-FZ »O spremembah 21. poglavja drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in o priznanju neveljavnosti nekaterih določb zakonodaje Ruske federacije« Zveza o davkih in pristojbinah« je različica 21. poglavja »Davek« na dodano vrednost« zavezancu, ki uveljavlja odbitek, ne nalaga obveznosti plačila blaga (dela, storitev).

Spomnimo se, da je bila pred 1. januarjem 2006 ta zahteva obvezna in davčni zavezanec ni imel pravice do odbitka zneska davka brez dejstva plačila blaga (dela, storitev) dobavitelju.

Poglejmo si primer.

Primer 4.

Predpostavimo, da je družba Melena februarja 2006 imela poslovna pogajanja s predstavniki družbe Raduga LLC, na podlagi katerih je bil dosežen dogovor o organizaciji skupne proizvodnje pohištva. Melena LLC je organizirala uradno večerjo v restavraciji, stroški storitve so znašali 17.700 rubljev z DDV. Račun za restavracijo je plačala odgovorna oseba uradnega srečanja. Pri servisiranju udeležencev srečanja je bil za opravljene storitve plačan račun organizacije prevoza. Znesek računa za prevozne storitve je znašal 1180 rubljev z DDV. Storitve organizacije prevoza so bile plačane s tekočega računa.

Predpostavimo, da med pogajanji ni bilo drugih stroškov. Tako je dejanski znesek stroškov zabave v tej situaciji za Melena LLC znašal 18.880 rubljev, vključno z DDV.

Predpostavimo, da je znesek stroškov dela v organizaciji od začetka leta znašal 250.000 rubljev.

Na podlagi rezultatov dela za poročevalsko obdobje lahko organizacija vključi v odhodke, ki se upoštevajo za davčne namene, stroške zabave v znesku, ki ne presega 10.000 rubljev = (250.000 rubljev x 4%). Posledično bodo stroški zabave, ki se ne upoštevajo kot stroški, ((17.700 – 2700) + (1.180 – 180)) – 10.000 rubljev = 6.000 rubljev.

V skladu z določbami PBU 18/02 navedeni znesek predstavlja odbitno začasno razliko, računovodske evidence pa odražajo odloženo terjatev za davek v višini 6.000 rubljev x 24% = 1.440 rubljev.

Znesek "vhodnega" davka, ki ga ima davkoplačevalec pravico odbiti, bo 10.000 rubljev x 18% = 1.800 rubljev.

Preostali znesek »vhodnega« davka, ki ni bil upoštevan v februarju, se še naprej vodi na kontu 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih sredstev«.

Na konec trenutno leto navedeni znesek je lahko:

• sprejeti za odbitek, če dejanski znesek stroškov zabave ne presega najvišjega zneska;
• odpisana v računovodstvu kot del neposlovni stroški, če se izkaže, da je dejanski znesek stroškov reprezentance višji od uveljavljenega standarda.

Opomba!

Ko pride do drugega od teh primerov, bo morala organizacija v svojem računovodstvu pripoznati znesek DDV, ki ni sprejet v odbitek, kot trajno razliko in temu primerno obračunati trajno davčno obveznost.

Delovni kontni načrt organizacije določa, da so na bilančnem računu 68 "Izračuni davkov in pristojbin" odprti:

• podračun 68-1 "Davek od dohodka";
• podkonto 68-2 “Davek na dodano vrednost”.

V računovodskih evidencah organizacije se bodo te poslovne transakcije odražale na naslednji način:

Računska korespondenca		Znesek, rubljev
Debetna	Kredit
			Sprejet je bil račun za prevozne storitve za pogajalce
			Upošteva se DDV, ki ga prevozna organizacija predloži v plačilo
			Sprejeto vnaprejšnje poročilo o stroških zabave
			DDV na gostinske stroške vključen
			Znesek DDV, ki ustreza najvišjemu znesku stroškov reprezentance, se sprejme za odbitek
			Odraža se znesek odložene terjatve za davek (6.000 rubljev x 24%).
			Račun organizacije prevoza je plačan

ARBITRAŽNA PRAKSA: STROŠKI ZASTOPANJA

Opozarjamo, da spodnji podatki niso neposredno povezani z racioniranjem reprezentančnih stroškov, temveč zadevajo vprašanja klasifikacije reprezentančnih stroškov. Toda po našem mnenju bodo te informacije bralcu koristne, saj člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje veliko nejasnosti in davkoplačevalci pogosto nimajo pojma, ali se nekateri stroški lahko štejejo za reprezentativne stroške. Za primer vzemimo tovrstne stroške zabave, kot so prevozne storitve za udeležence srečanja. Kaj je zakonodajalec mislil s temi stroški, ostaja skrivnost: prevozne storitve v enem naselje, ali kaj drugega? In če je pogajalec tujec in prispe iz tujine, z letalom, ki ga posebej pošlje zavezanec, ali se taki stroški podjetja lahko štejejo za reprezentativne ali ne?

Davčni organi kategorično zatrjujejo, da se plačilo potnih stroškov za udeležence iz drugih mest ali držav, kjer bo potekal uradni dogodek, ne more priznati kot strošek reprezentance. Kot dokaz lahko navedemo pismo urada Zvezne davčne službe (v nadaljnjem besedilu: Zvezna davčna služba) za mesto Moskva z dne 11. novembra 2004 št. 26-12/73173. Toda to pojasnilo je vsebovano le v dopisu davčnega oddelka in ni navedeno v zakonu, tako da ima davkoplačevalec vedno možnost dokazati nasprotno, čeprav na sodišču.

Ali drug primer. Predpostavimo, da poslovna pogajanja potekajo več dni in da organizacija plača zajtrke, kosila in večerje (ki niso uradne narave) za predstavnike tretjih organizacij. Ali se ti stroški lahko štejejo za reprezentativne stroške?

Ministrstvo za finance Ruske federacije je v pismu z dne 5. aprila 2005 št. 03-03-01-04/1/157 pojasnilo, da morajo stroške za zajtrke, kosila in večerje, ki niso uradne narave, plačati predstavniki delegacij, ki prihajajo na pogajanja na račun dnevnic, izplačanih ob službeni poti zaposlenih, ali iz sredstev, ki jih sprejemna stranka ne upošteva za davčne namene.

Poleg tega odstavek 2 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja tudi krog oseb, ki so odločilne pri pripisovanju stroškov za sprejem in storitev:

• predstavniki strani, ki sodelujejo v pogajanjih;
• udeleženci, ki so prišli na sejo upravnega odbora (upravnega odbora) ali drugega organa upravljanja.

Če torej ima organizacija stroške za sprejem drugih oseb, na primer članov revizijske komisije, potem teh stroškov ni mogoče priznati kot reprezentativne stroške, ker člani revizijske komisije niso organ upravljanja organizacije.

Kot kaže praksa, davčni organi prepovedujejo vključitev naslednjih stroškov davkoplačevalcev v stroške reprezentance:

• stroški daril, podeljenih predstavnikom delegacije;
• za izdajo vizumov tujim partnerjem (glej dopis Urada Ministrstva Ruske federacije za davke in dajatve za mesto Moskva z dne 13. februarja 2002 št. 26-12/6751);
• za načrtovanje prostorov za uradni sprejem;
• za plačilo najemnine prostorov, v katerih poteka uradni sprejem (glej pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12. marca 2003 št. 04-02-03/29).

Obstoječa arbitražna praksa pa kaže, da se sodišča ne strinjajo vedno z mnenjem davčnih organov, zato ima davčni zavezanec vedno možnost, da na sodišču izpodbija stališče davčnega organa.

Kot primer navajam nekaj sodnih odločb.

Primer 5.

Inšpektorat Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije je izvedel davčno revizijo zaprte delniške družbe (v nadaljnjem besedilu: CJSC) na kraju samem o vprašanjih skladnosti z zakonodajo o davkih in pristojbinah za obdobje od 1. januarja 2001 do 31. december 2002. Davčni inšpektorat je ugotovil, da je družba stroške alkoholnih pijač neutemeljeno vštevala med stroške reprezentance in jih davčno priznavala.

Ker se družba z odločitvijo ne strinja, se je pritožila na arbitražno sodišče.

Pri izpolnjevanju navedenih zahtev je arbitražno sodišče izhajalo iz dejstva, da je CJSC upravičeno uvrstil med stroške zabave in sprejel za davčne namene stroške nakupa in predstavitve cvetja, stroške alkoholnih pijač v višini 13.463 rubljev.

Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga, ki je obravnavala primer v okviru nadzora, je stopila na stran davkoplačevalca in navedla naslednje.

V skladu s pododstavkom 22 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije drugi stroški, povezani s proizvodnjo in (ali) prodajo blaga (dela, storitev), ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček, vključujejo stroške zabave, povezane z uradnim sprejemom in oskrba predstavnikov drugih delegacij, ki sodelujejo na pogajanjih, z namenom vzpostavitve in vzdrževanja sodelovanja.

Navedene stroške reprezentance potrjuje ustrezna primarni dokumenti.

Sodišče je presojalo, ali so sporni izdatki izdatki za organizacijo zabave in rekreacije. Obenem davčni organ sodišču ni predložil dokazov, da so sporni izdatki povezani z organizacijo zabave in rekreacije.

Sodišče je po preučitvi okoliščin primera izpodbijane stroške ugotovilo kot reprezentativne stroške, odločbo davčne inšpekcije o dodatnem obračunu dohodnine in kazni pa za neveljavno.

Primer 6.

Inšpektorat Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije (MTS Ruske federacije) je izvedel pregled na kraju samem Skladnost LLC z zakonodajo o davkih in pristojbinah v obdobju od 1. januarja 2001 do 30. septembra 2003, med katerim so bili ugotovljeni številni davčni prekrški. Zlasti je davčnemu zavezancu očitano neupravičeno razvrstitev izdatkov za alkoholne pijače med izdatke za zabavo, ki zmanjšujejo prejeti dohodek, saj niso vključeni v seznam izdatkov za zabavo v skladu z 2. odstavkom 264. člena davčnega zakonika Ruske federacije. Federacija.

Na podlagi rezultatov inšpekcijskega pregleda je inšpektorat LLC-u odmeril zaostala plačila dohodnine in ustrezen znesek kazni, poleg tega pa ga je priznal za odgovornost v skladu s 1. odstavkom 122. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v obliki globe. v višini 20% zneska neplačanega davka.

Inšpektorjeva trditev, da 2. odstavek 264. člena davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje izčrpen seznam stroškov za zabavo, je neutemeljena. Ta norma vključuje stroške zavezanca za uradni sprejem in (ali) oskrbo predstavnikov drugih organizacij, ki sodelujejo v pogajanjih za vzpostavitev in (ali) vzdrževanje medsebojnega sodelovanja, ter udeležence, ki so prispeli na sestanke upravnega odbora (upravnega odbora). ali drugega organa upravljanja, davčnega zavezanca, ne glede na kraj teh dogodkov.

Med izdatke za reprezentanco sodijo tudi izdatki za uradni sprejem (zajtrk, kosilo ali drug podoben dogodek) za te osebe, kot tudi uradne osebe zavezanske organizacije, ki sodeluje v pogajanjih, prevozna podpora za dostavo teh oseb na kraj zabavne prireditve. in (ali) srečanje upravnega organa in nazaj, bife med pogajanji, plačilo storitev prevajalcev, ki niso v osebju davkoplačevalca, za zagotavljanje prevoda med zabavnimi dogodki.

V tem primeru inšpektorat ne izpodbija, da so dejanski stroški LLC za nakup alkoholnih pijač povezani z uradnim sprejemom in postrežbo predstavnikov drugih organizacij. Ti stroški so v skladu s pododstavkom 22 odstavka 1 in odstavkom 2 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije razvrščeni kot stroški zabave, ki v skladu s členom 252 Davčnega zakonika Ruske federacije zmanjšujejo prejeti dohodek davčnega zavezanca.

Primer 7.

Davčni inšpektorat je v organizaciji opravil inšpekcijski nadzor spoštovanja zakonodaje o davkih in pristojbinah.

Med revizijo je bilo ugotovljeno, da je OJSC med stroške reprezentance vključil stroške organizacije slavnostnega srečanja, predvsem stroške hotelskih storitev (namestitve in prehrane) za predstavnike drugih organizacij.

Na podlagi rezultatov revizije se je davčni inšpektorat odločil, da odmeri dohodnino, kazni in privede OJSC do davčne obveznosti.

Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja je po obravnavanju primera z nadzornimi postopki stopila na stran davkoplačevalca in navedla naslednje.

2. odstavek 264. člena davčnega zakonika Ruske federacije določa, da stroški zabave vključujejo stroške davkoplačevalca za uradni sprejem in postrežbo predstavnikov drugih organizacij.

V takih okoliščinah so stroški, ki jih ima OJSC, upravičeno razvrščeni kot stroški reprezentance.

Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja deli enako mnenje.

Primer 8.

Inšpektorat Ministrstva za davke Ruske federacije je na kraju samem izvedel davčno revizijo skladnosti podjetja z davčno zakonodajo za obdobje 2001–2002.

Pri inšpekcijskem nadzoru je bilo po mnenju inšpektorja ugotovljeno nerazumno zmanjšanje prejetih dohodkov v letu 2002 za višino stroškov hotelske namestitve članov sprejemne delegacije.

Na podlagi rezultatov revizije je davčni organ sprejel odločitev, v skladu s katero je CJSC odmeril dodatno dohodnino in kazni.

Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja je po obravnavanju zadeve na kasacijski stopnji stopila na stran davkoplačevalca in navedla naslednje.

Iz gradiva primera je razvidno, da je podjetje v pismu češki strani zagotovilo sprejem in nastanitev članov delegacije v času razstave v Moskvi ter pogajanja o nadaljnjem sodelovanju.

Reprezentančni stroški so predvideni z odredbo o računovodski politiki družbe za leto 2002, predračun reprezentančnih stroškov za leto 2002 je bil potrjen na skupščini delničarjev družbe.

Ti stroški zakonito (v skladu s prvim odstavkom 252. člena in 2. odstavkom 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) zmanjšajo prejeti dohodek organizacije davkoplačevalcev.

V zvezi s tem je bila odločba davčnega organa ugotovljena kot nezakonita.

Primer 9.

Davčna inšpekcija je opravila na kraju samem davčni nadzor občinskega enotnega podjetja glede spoštovanja zakonodaje o davkih in taksah za obdobje od 1. januarja 2001 do 13. julija 2003.

Na podlagi rezultatov nadzora se je davčni organ odločil za dodatno odmero dohodnine in obračunavanje kazni.

Po mnenju davčnih organov je davčni zavezanec v znesek izdatkov za reprezentanco, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček, nezakonito vštel stroške organizacije potovanja predstavnikov delegacije tretjih organizacij, ki so prispeli na pogajanja o načinih medsebojnega sodelovanja na poslovnem področju. dejavnosti in možnost sklepanja obojestransko koristnih sporazumov, do kraja pogajanj - na otoku Solovki.

Davčni organ je menil, da so pogajanja na otoku Solovki, ki je turistična destinacija, nemogoča, zato so bili stroški občinskega enotnega podjetja nerazumni in ekonomsko neupravičeni za namene obračuna dohodnine v zvezi s stroški za organizacijo zabave in rekreacija, ki v skladu z odstavkom 2 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije ne velja za stroške zabave, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček.

Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja je po obravnavanju zadeve na kasacijski stopnji stopila na stran davkoplačevalca in navedla naslednje.

Drugi odstavek 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije izrecno določa, da izdatki za zabavo in rekreacijo ne vključujejo stroškov za organizacijo zabave in rekreacije.

Sodišče prve stopnje je ugotovilo, da so v času od 23. junija do 26. junija 2002 (ob delovnih dneh - od torka do petka) na otoku Solovki potekala pogajanja med predstavniki davčnega zavezanca in tretjo organizacijo o dobavi surovin. materiali za proizvodnjo pekovskih izdelkov. Stroški prevoza za zagotovitev dostave oseb, ki prihajajo na pogajanja, do kraja dogodka in nazaj so potrjeni z ustreznimi primarnimi dokumenti. Kot rezultat pogajanj je bil sklenjen dogovor o dobavi rastlinskega olja.

Davčni organ sodišču ni predložil dokazov, da so sporni stroški povezani z organizacijo zabave in rekreacije.

V takšnih okoliščinah in ob upoštevanju navedbe davčnega zavezanca o pomanjkanju prostorov organizacije, primernih za sprejemanje delegacij potencialnih nasprotnih strank, vodenje pogajanj in sklepanje poslov, ki je davčni organ ni ovrgel, je sodišče odločbo davčnega organa razveljavilo. inšpektorat za odmero dohodnine in kazni.

V praksi se pogosto pojavljajo situacije, ko davčni organi vztrajajo, da je nezakonito, da organizacija stroške, nastale v zvezi z uradnim sprejemom, uvršča med reprezentativne stroške v primeru, da Kot rezultat pogajanj ni bil sklenjen noben dogovor.

Toda tudi v tem primeru se sodišča postavljajo na stran davkoplačevalcev in poudarjajo, da je za opredelitev teh stroškov kot reprezentativnih stroškov nujno, da so v skladu s členoma 252 in 264 davčnega zakonika Ruske federacije. Doseganje kakršnih koli konkretnih rezultatov v obliki sklenjenih dogovorov med sestankom ali ob koncu sestanka ni pogoj za pripoznanje nastalih stroškov kot reprezentativnih odhodkov.

Primer 10.

Davčna inšpekcija na podlagi rezultatov terenskega ogleda davčna revizija OJSC je glede pravilnosti izračuna in prenosa dohodnine za obdobje od 1. januarja 2000 do 31. decembra 2002 sprejel odločitev o dodatnem obračunu dohodnine, kazni in za odgovornost OJSC po 1. odstavku 122. davčnega zakonika Ruske federacije za nepopolno plačilo dohodnine. Podlaga za dodatno odmero dohodnine je bila ugotovitev prenizke davčne osnove zaradi nerazumnega vštevanja v druge odhodke izdatkov za uradne sprejeme predstavnikov tujih podjetij. Ker na podlagi rezultatov izvedenih aktivnosti niso bile podpisane pogodbe, OJSC po mnenju inšpektorata nima pravice uvrščati nastalih stroškov med reprezentance.

Zvezna protimonopolna služba Uralskega okrožja je po obravnavanju zadeve na kasacijski stopnji stopila na stran davkoplačevalca in navedla naslednje.

Predstavniški sestanki in poslovna pogajanja so eno glavnih orodij za interakcijo organizacije z obstoječimi poslovnimi partnerji in potencialnimi strankami. Izvedba takšnih srečanj praviloma zahteva stroške, ki se običajno imenujejo stroški za zabavo. V prispevku boste izvedeli, kateri stroški sodijo med stroške reprezentance, kako se odražajo knjigovodske knjižbe in kateri dokumenti so sestavljeni.

Stroški reprezentance so izdatki za storitve in uradne sprejeme predstavnikov drugih organizacij (sedanjih in potencialnih poslovnih partnerjev). Namen tovrstnih dogodkov je vodenje pogajanj za vzpostavitev in vzdrževanje medsebojnega sodelovanja.

V računovodstvu se odhodki lahko razvrstijo kot reprezentativni odhodki, če:

• organizacija je imela uradni sprejem za predstavnike drugih podjetij, zaradi česar je imela organizacija stroške;
• družba je imela potne stroške v zvezi z organizacijo reprezentativnega srečanja;
• seznam stroškov za izvedbo dogodka vključuje stroške bifeja (bife, banket na prostem itd.);
• organizacija je imela uradni sestanek s predstavniki tujega podjetja, zato je bil najet prevajalec.

Pomembno je vedeti, da pri uradnih srečanjih organizacija ne more nadomestiti poslovnih partnerjev za stroške, ki jih imajo za nastanitev, vizume (za predstavnike nerezidenčnih podjetij) in tudi prenesti izdelke lastne proizvodnje kot spominke.

Odraz reprezentančnih stroškov v transakcijah

Odhodki za reprezentančne sestanke se v računovodstvu razvrščajo med odhodke rednega delovanja v višini dejanskih odhodkov, ki jih je imelo podjetje v poročevalskem obdobju.

Poglejmo primere, kako se odhodki za zabavne prireditve odražajo v računovodstvu.

Stroški reprezentance na službenem potovanju

Zaposleni v Magnit LLC Sviridov K.L. je bil poslan na službeno potovanje v Saratov, da bi vodil pogajanja s predstavniki Metallist LLC. Namen pogajanj je skupna izdaja in promocija izdelkov. Po nalogu upravitelja Sviridov plača stroške poslovnega srečanja.

Stroški dogodka (kosilo v restavraciji) so znašali 7450 rubljev, DDV 1136 rubljev.

V računovodstvu družbe Magnit LLC so bili stroški zabave prikazani v naslednjih vnosih:

Reprezentančno srečanje s kulturno-zabavno prireditvijo

V oktobru 2015 je Fialka doo organizirala poslovno srečanje s poslovnimi partnerji, katerega program je vključeval kosilo v restavraciji Parus in obisk gledališča. Za izvedbo dogodka S. R. Kataev, uslužbenec Fialka LLC. proti poročilu so bila izdana sredstva v višini 74.000 rubljev.

Dejanski stroški za izvedbo poslovnega dogodka so znašali 57.200 rubljev, vključno z:

• kosilo v restavraciji Parus 32.000 rubljev, prevozne storitve za dostavo partnerjev v restavracijo 5.200 rubljev;
• vstopnice za gledališče 14.500 rubljev, prevozne storitve za dostavo partnerjev v gledališče 5.500 rubljev.

Preostanek neporabljenih sredstev je Kataev vrnil na blagajno Fialka LLC.

Računovodja družbe Fialka LLC je v računovodstvu opravil naslednje vnose:

Dt	CT	Opis	vsota	Dokument
71	50	Kataev S.R. sredstva, prejeta za poročanje	74.000 rubljev.	Blagajniški nalog za račun
44	71	Upoštevajo se stroški zabave za kosilo in obisk gledališča (32 000 rubljev + 14 500 rubljev)	500 rubljev.	Avansno poročilo, poročilo o pogajanjih, poročilo o reprezentančnih stroških, račun za restavracijo
50	71	Preostanek neporabljenih sredstev je Kataev vrnil v blagajno (74.000 rubljev - 500 rubljev)	27.500 rubljev.	Prejemni blagajniški nalog
44	76	Prevozno podjetje je izdalo račun za storitve dostave (5200 RUB + 5500 RUB)	10.700 rubljev.	Račun
76		Sredstva, prenesena za plačilo storitev dostave	10.700 rubljev.	Plačilni nalog

Treba je opozoriti, da v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije stroški za izvedbo kulturnega dogodka (obisk gledališča je 14.500 rubljev) in s tem povezani prevozni stroški (5.500 rubljev) niso priznani kot stroški zabave v davčno računovodstvo.

Od pravilne registracije, potrditve in utemeljitve stroškov ni odvisno le zmanjšanje davčne obremenitve organizacije, temveč tudi zmanjšanje tveganja zahtevkov inšpektoratov za neupravičeno podcenjevanje "dobičkonosne" osnove.

Izogniti se jim je mogoče le, če pravilno organizirate sistem dokumentiranja stroškov in pravilno sestavite ustrezne dokumente.

Davčno bistvo stroškov reprezentance

Stroški reprezentance so ena od kategorij izdatkov, ki jih morajo organizacije nujno imeti pri opravljanju dejavnosti. Ti vključujejo stroške uradnega sprejema in oskrbe predstavnikov drugih podjetij, ki vodijo pogajanja za vzpostavitev in vzdrževanje medsebojnega sodelovanja in poslovnih stikov, ter udeležence, ki pridejo na sejo upravnega odbora (upravnega odbora) ali drugega organa upravljanja - davčni zavezanec (2. člen 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Drugi odstavek 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije za namene izračuna davka od dohodka razvršča naslednje kategorije stroškov kot reprezentativne:

• stroški izvedbe uradnega sprejema (zajtrk, kosilo ali drug podoben dogodek);
• stroški prevoza, vendar le za dostavo na kraj zabavne prireditve;
• samopostrežna postrežba med pogajanji;
• plačilo storitev prevajalca, ki ni zaposlen v organizaciji za čas reprezentativne prireditve.

Tako zakonodajalec omejuje seznam reprezentančnih izdatkov in ga naredi »zaprtega«.

Izvedba uradnega sprejema lahko zahteva številne druge stroške, ki niso navedeni v 2. odstavku 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije:

• izdatki za obisk kulturnih in zabavnih prireditev;
• stroški bifeja med kulturno-zabavno prireditvijo;
• izdatki za preprečevanje in zdravljenje bolezni, -organizacija rekreacije;
• stroški nakupa šopkov in daril za poslovne partnerje.

Takšni odhodki, ki so z ekonomskega vidika reprezentativni, ne znižujejo osnove za dohodnino. Podjetja imajo pravico do tovrstnih izdatkov le na račun čistega dobička. V skladu s 5. in 7. odstavkoma PBU 10/99 "Stroški organizacije" se bodo v računovodstvu podjetij stroški za razvedrilo nanašali na običajne dejavnosti.

Primer 1

Podjetje je imelo stroške za organizacijo reprezentativnega dogodka v višini 200.000 rubljev. Od tega za izvedbo uradnega dogodka - 80.000 rubljev, za bife med uradnim dogodkom - 20.000 rubljev, za prevozne storitve - 15.000 rubljev; za izvedbo kulturnega dogodka - 15.000 rubljev; za organizacijo ekskurzije - 5.000 rubljev; za bife med kulturno prireditvijo - 25.000 rubljev; za nakup šopkov, daril in spominkov - 40.000 rubljev. Od skupnih stroškov bo družba med stroške, ki znižujejo osnovo za davek od dohodka, vključila le 115.000 rubljev, porabljenih za izvedbo uradnega dogodka, pa tudi gostinske in prevozne storitve za partnerje. Preostali znesek stroškov je 85.000 rubljev. se bodo izvajale le na račun čistega dobička.

Vendar pa številne organizacije napačno razlagajo izraz "storitev" in naslednjo odločitev arbitražnega sodišča v svojo korist.

Sodna in arbitražna praksa

V skladu z resolucijo FAS ZSO z dne 01.03.2007 št. F04-9370/2006(30552-A81-27) je pojem "storitev" v smislu 2. odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ima širok vidik, kjer je v skladu s členom 11 davčnega zakonika Ruske federacije mogoče vključiti zagotovitev stanovanja kot nujen pogoj za obstoj osebe, ki prihaja iz drugega kraja.

Povezave do zgornje resolucije FAS ZSO so za organizacijo davčna tveganja. Inšpektorji lahko oglobijo podjetje za nezakonito znižanje osnove za dohodnino iz naslednjih razlogov.

Prvič, ta odločitev se lahko uporablja samo na ozemlju zahodno-sibirskega arbitražnega okrožja.

Drugič, s tem, ko poslovnim partnerjem plačajo bivanje v hotelu, jim prejemnik dela medvedjo uslugo. Dejstvo je, da bo morala zanje obračunati in plačati dohodnino, saj je plačilo hotelske namestitve dohodek, prejet v naravi. Če se odkrije dejstvo neobračunavanja in neplačila dohodnine, lahko inšpektorji prejemniku predložijo zahtevke zaradi neizpolnjevanja obveznosti. davčni agent. Ministrstvo za finance je v dopisu z dne 18.04.2007 št. 04-1-02/306@ pojasnilo, da stroški plačila letalskih vozovnic, hotelskih računov, obrokov v restavracijah za povabljene predstavnike tretjih organizacij niso štejejo za stroške reprezentance in so predmet dohodnine po stopnji 13 % za davčne rezidente Ruske federacije in po stopnji 30 % za davčne nerezidente Ruske federacije.

Tretjič, zagotavljanje hotelske namestitve ne sodi v kategorijo »storitev«. Vzdrževanje vključuje zagotavljanje določenih storitev na podlagi povračila.

Četrtič, z izkoriščanjem dejstva, da je FAS ZSO dejansko samovoljno razširil izraz "storitev", so mnoga podjetja začela vključevati v stroške storitev tiste stroške, ki v skladu z 2. odstavkom 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ne sploh nanašajo na reprezentančne stroške. Tako organizacije povečajo verjetnost davčnih tveganj zanje.

V dopisih Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 12. aprila 2007 št. 20-12/034115 in Ministrstva za finance z dne 16. aprila 2007 št. 03-03-06/1/235 je neposredno navedeno, da so stroški hotelska namestitev za poslovne partnerje, prihod na pogajanja ni všteta v reprezentanco. Poleg tega ta zahteva velja tako za ruske državljane kot za tujce. Kljub obstoječi pozitivni arbitražni praksi podjetja ne bi smela tvegati in v stroške reprezentance vključevati drugih vrst storitev. Stroški reprezentance so jasno opredeljeni v Davčna številka, zato se bo problematično sklicevati na dvoumnosti in neskladja v njihovi razlagi. Upoštevajte, da stroški hotelske namestitve za člane upravnega odbora, ki so prišli na sejo, ne veljajo za reprezentančne stroške (pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 6. decembra 2007 št. 21-11/116748).

Edina možna utemeljitev, da je plačilo računov za nastanitev povabljenca všteto v stroške reprezentance, je pisna garancija podjetja, da sprejme in namesti poslovne partnerje na lastne stroške. V tem primeru mora biti taka postavka stroškov reprezentance predvidena v računovodskih usmeritvah organizacije in odobreni oceni stroškov. Upoštevajte, da mora podjetje opravljati funkcije davčnega zastopnika za izračun in plačilo dohodnine. Vendar bodo podjetja, ki bodo izkoristila to možnost, najverjetneje morala dokazovati svoj primer na sodišču. Čeprav je treba omeniti, da so arbitri v tej zadevi pogosto podpirali davkoplačevalce (resolucija Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 17. maja 2004 št. A56-21571/03).

Kategorija reprezentativnih stroškov ne vključuje stroškov sprejema zaposlenih v podružnicah in podružnicah organizacije, pa tudi dogodkov, povezanih s sprejemom zaposlenih v sedežu v ​​podružnicah in podružnicah.

Sodna in arbitražna praksa

V skladu z resolucijo Zvezne protimonopolne službe VSO z dne 11. avgusta 2006 št. A33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1 so stroški, povezani s sprejemom predstavnikov podružnic in zaposlenih v organizaciji, ki so prispeli. za reševanje proizvodnih vprašanj ne ustrezajo stroškom, določenim v 2. odstavku 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, in niso predmet vključitve v stroške zabave.

Tako se kot izdatki za zabavo štejejo samo tisti stroški, ki so navedeni v davčnem zakoniku in nastanejo za uradni sprejem delegacij.

Kako organizirati delo s stroški gostinstva

Reprezentančni stroški v poročevalskem (davčnem) obdobju so vključeni v druge stroške v znesku, ki ne presega 4% stroškov dela organizacije v tem obdobju (3. odstavek, 2. odstavek, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da je zakonodajalec določil jasno zgornjo mejo teh stroškov in določil, da so reprezentančni stroški normirani. Stroški dela vključujejo ne samo plače in bonusi, pa tudi druga plačila (regres, ugodnosti itd.). Omejitev višine stroškov reprezentance lahko določite na tri načine.

Prvi način: stroški reprezentance se obračunajo ob koncu četrtletja (pri izpolnjevanju dohodninske napovedi), glede na sklad plač v poročevalskem obdobju. To metodo uporabljajo organizacije, ki uporabljajo gotovinsko metodo ugotavljanja prihodkov in odhodkov. Pri podjetjih, ki obračunavajo dohodnino po obračunski metodi, se obračun opravi na podlagi vračunanega zneska stroškov dela.

Prednost te metode je, ker se pri izračunu dohodninske osnove dohodki/odhodki obračunavajo po načelu nastanka poslovnega dogodka, se bo znesek stroškov dela v davčnem obdobju (letu) povečal. Posledično bodo ob koncu leta v normirane stroške reprezentance vključeni tisti stroški, ki so bili v začetku leta ocenjeni kot nad normativi.

Hkrati ima ta metoda številne pomanjkljivosti. Dejstvo je, da se ob uporabi v računovodstvu oblikuje odložena terjatev za davek. Poleg tega je to metodo mogoče učinkovito uporabiti le v organizacijah z velikim številom osebja, kjer se bo standard za reprezentančne stroške znatno povečal.

Drugi način: Pri pripravi predračunov in proračuna za naslednje koledarsko leto podjetje nameni stroškom reprezentance znesek v višini 4% plače za preteklo leto. Ta znesek je razdeljen po četrtletjih.

Prednosti te metode To vključuje sposobnost načrtovanja stroškov zabave za prihodnost. Prav tako pri tej možnosti ni presežnih stroškov (torej tistih, ki presegajo zakonsko določene nastavite mejo v 4%) kot "zunaj" ocene.

Pomanjkljivost te metode je potreba po prilagoditvi četrtletnih limitov reprezentančnih izdatkov navzgor, kar morda ne ustreza zahtevam obvladovanja stroškov in varčevanja v organizaciji.

Tretji način: družba določi krog uradnih oseb, ki imajo pravico do vodenja zabavnih prireditev in s tem povezanih stroškov, ter omejitev zneskov, ki jih ti zaposleni lahko porabijo.

Slabosti te metode Izpostavimo lahko dejstvo, da stroški reprezentance niso vezani na davčne kategorije, temveč na preprost aritmetični izračun. Po tem mora organizacija, kot v prvem primeru, narediti izračune standardnih in presežnih stroškov. Poleg tega lahko pooblaščene osebe porabijo sredstva za namene, ki ne ustrezajo reprezentativnim namenom, kar bo povzročilo težave pri njihovem vključevanju v odhodke, ki tvorijo dohodninsko osnovo.

Od zgoraj naštetih metod sta prva in druga najbolj optimalna. Organizacija mora vključiti stroške zabave v proračune in ocene (kot je opisano v drugi možnosti), vendar hkrati izvesti prilagoditve pri povečanju omejitve stroškov (v skladu s prvo metodo).

Listinski dokazi in ekonomska utemeljitev gostoljubnih stroškov

Potrditev in dokumentiranje gostoljubnost

V skladu s členom 9 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu" so vse poslovne transakcije pravna oseba morajo biti dokumentirani z dokumenti, ki potrjujejo zakonitost in upravičenost nastalih stroškov. In nastajanje stroškov za reprezentančne namene je prav posel. Listine, ki potrjujejo in upravičujejo stroške reprezentance, lahko razdelimo na notranji in zunanji dokumentacijo.

Na žalost zakonodaja ne vsebuje standardnih obrazcev za registracijo stroškov zabave za organizacije. Zato morajo podjetja samostojno pripraviti in odobriti interni postopek za izvajanje stroškov reprezentance in obrazce potrebnih dokumentov.

Interni dokumenti, ki potrjujejo izvajanje reprezentančnih stroškov, so:

• nalog za izdatke za reprezentančne namene/- nalog za izvedbo reprezentativne prireditve;
• zabavni program;
• Ocena stroškov za razvedrilo;
• poročilo o predstavitvenem dogodku;
• akt o odpisu reprezentančnih stroškov;
• primarni dokumenti, vključno s tistimi, ki potrjujejo dejstvo nakupa katerega koli blaga zunaj za reprezentativne namene;
• primarni dokumenti, ki potrjujejo plačilo storitev tretjih organizacij;
• pogodbe s tretjimi osebami za opravljanje storitev.

Ta seznam izpolnjuje zahteve Ministrstva za finance, določene v dopisu z dne 13. novembra 2007 št. 03-03-06/1/807.

V nalogu za izvedbo reprezentativne prireditve (za stroške za zabavo) morajo biti navedeni datum in kraj prireditve, namen prireditve, naziv organizacije nasprotne stranke, seznam odgovornih oseb za izvedbo in zagotovitev te prireditve ter delavec, ki mu je zaupan nadzor. Naročilu je priložen program reprezentativnega dogodka, ki odraža glavne faze in datume uradnega dogodka. Program odobri vodja organizacije.

Zelo pogosto organizacije pripravijo ocene stroškov zabave ne za vsak dogodek posebej, ampak so omejene na ocene za obdobje (četrtletje, leto). Za utemeljitev zakonitosti uvrščanja odhodkov za animacijske prireditve med odhodke, ki znižujejo osnovo za dohodnino, mora ocene potrditi vodja organizacije. V predračunih reprezentančnih izdatkov po prireditvah so odhodki podrobneje opisani, niso pa razdeljeni na tiste, ki znižujejo ali ne znižujejo dohodninske osnove.

Primer 2

Približna ocena stroškov reprezentance je naslednja.

V naslovu dokumenta je navedeno polno ime organizacije nasprotne stranke in ime reprezentativnega dogodka (»Pogajanja o sodelovanju z OJSC ... o ustvarjanju novega motorja« ali »Pogajanja z banko ... z namenom priprave sporazuma o skupnem financiranju projekta« itd.) .
Vsaka postavka stroškov je navedena v rubljih. V oceno so lahko vključene naslednje vrste stroškov:

• prevozne storitve za partnerje;
• samopostrežni bife;
• organizacija uradnega dogodka (navedite kakšen uradni zajtrk, kosilo, sprejem itd.);
• organizacija prostega časa (navedite naziv kulturne prireditve - obisk gledališča, spominskega kraja ipd.);
• stroški za nakup šopkov (navedena količina);
• stroški za spominske izdelke (podrobnosti vključujejo ime in količino kupljenih spominskih izdelkov);
• po potrebi druge stroške.

Podpiše predračun stroškov reprezentance Glavni računovodja ali njegov namestnik, potrdi pa ga vodja organizacije.

Poročilo o zabavni prireditvi mora vsebovati naslednje podatke:

• datum in kraj dogodka;
• namen dogodka;
• ime organizacije nasprotne stranke;
• udeleženci dogodka (vsi prisotni z navedbo polnega imena in položaja);
• rezultat dogodka;
• znesek in smer stroškov.

Potrebno je, da so vprašanja, o katerih se razpravlja na reprezentativnem dogodku, povezana z glavnimi proizvodnimi dejavnostmi organizacije. Poročilo o dogodku odobri vodja podjetja.

V aktu o vštevanju stroškov reprezentance med odhodke, ki znižujejo osnovo za dohodnino, se navedejo naslednji podatki:

• ime stroškovne postavke;
• datum in ime dogodka;
• dejanski in najvišji ugotovljeni znesek izdatkov po predračunu;
• POLNO IME. in položaj osebe, ki je povzročila stroške;
• opombo, ali ti odhodki znižujejo osnovo za dohodnino ali ne.

Ta akt mora vsebovati točne podatke o zneskih nastalih stroškov, zaokroževanje in približni podatki niso dovoljeni. Podatki akta se morajo ujemati z zneski v plačilnih dokumentih. Akt odobri vodja organizacije in potrdi glavni računovodja. Odobritev akta s strani vodje organizacije je nujna zahteva davčnih organov (pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 22. decembra 2006 št. 21-11/113019@).

V primeru izdaje gotovine uradniku na račun po zaključku zabavne prireditve se sestavi predračun, ki se mu priložijo gotovinski in prodajni dokumenti. V tem primeru morajo biti vsi denarni prejemki navedeni na hrbtni strani obračuna stroškov. Poleg tega se morajo dokumenti o gotovini in pošiljki ujemati v zneskih, datumih in imenih ter številu oseb, ki sodelujejo na dogodku. Dan, ko vodja organizacije odobri predplačilo, je datum priznanja stroškov, nastalih za zastopanje v davčnem računovodstvu (pododstavek 5, odstavek 7, člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Druga napaka je priloga k poročilu o stroških čekov, ki se ujemajo le v zneskih, ne da bi njihovo vsebino preverili s tovornimi listinami.

Primer 3

Organizacija, ki sta jo predstavljala komercialni direktor in vodja komerciale, je izvedla reprezentativen dogodek s poslovnimi partnerji. Skupaj so se dogodka udeležile 4 osebe z obeh strani. Izvršni dogodek je bil sestavljen iz poslovnega kosila s partnerji in bifeja. Stroški so znašali 4.000 rubljev. Po akontaciji in njej priloženih listinah so bili odhodki vključeni v izračun dohodninske osnove. Vendar pa so inšpektorji med nadzorom menili, da so stroški, vključeni v znižanje davčne osnove, nerazumni, ter zahtevali ponovni izračun davka, organizaciji pa izrekli tudi globo. Razlog za uporabo sankcij je bila nepravilna izvedba dokumentov, ki potrjujejo stroške. Predvsem, ko so pri pogajanjih sodelovale 4 osebe, je bil račun iz restavracije izstavljen za 6 oseb, jedilnika ni bilo potrjenega s strani gostinske organizacije.

Sredstva, porabljena za nakup blaga za bife, so ustrezala le v zneskih, vendar (kot je ugotovila Zvezna davčna služba) je priložene čeke izdala trgovina s strojno opremo.

Če so bili prehrambeni izdelki kupljeni za bife med pogajanji ali za uradni sprejem s strani odgovornih oseb in so bili dostavljeni v skladišče, je treba njihovo sprostitev iz skladišča izvesti na podlagi računov (obrazec št. TORG-12) in računov za notranje gibanje blaga (obrazec št. TORG-12) 13). Oblika in vsebina računov morata biti v skladu z zahtevami iz Resolucije Državnega odbora za statistiko z dne 25. decembra 1998 št. 132.

Predpostavimo, da je med gostinskim dogodkom gostitelj samostojno zagotovil prevoz za povabljene osebe, brez sodelovanja tretjih organizacij. To poslovanje bodo potrjevali z dokumenti o nakupu goriva in maziv s strani odgovorne osebe s priloženimi potrebnimi računi ter tovornimi listi vozil z jasno navedbo poti. Pri plačilu goriva in maziv v negotovinski obliki bodo dokazila izdani računi in računi ter plačilni dokumenti organizacije.

Zneski in nameni reprezentančnih stroškov morajo biti dokumentirani in potrjeni tudi s primarnimi listinami, ki morajo ustrezati enotnim obrazcem v albumih. Če dokumenti niso sestavljeni v skladu s standardnim obrazcem, morajo vsebovati naslednje podatke: ime in datum priprave dokumenta; ime organizacije, ki je sestavila dokument; vsebino poslovna transakcija in njegovo merjenje v denarnem in fizičnem smislu; ime uradnika, odgovornega za izvedbo in izvedbo te operacije, ter njegov podpis.

Blagajniški prejemki, ki potrjujejo dejstvo plačila, morajo biti priloženi primarnim odpremnim dokumentom. Gotovinski prejemki morajo vsebovati podrobnosti, kot so ime in TIN organizacije; serijska številka KKM; serijska številka čeka; datum in čas prodaje blaga/opravljanja storitev; strošek nakupa/storitve; znak davčnega režima (člen 4 Odloka Vlade Ruske federacije z dne 30. julija 1993 št. 745 "Pravilnik o uporabi blagajn pri gotovinskih obračunih s prebivalstvom").

Plačilo za zabavne dogodke je možno tudi s pomočjo podjetja plastične kartice. Organizacija lahko uporablja plastične kartice za plačilo reprezentančnih stroškov v Ruski federaciji in v tujini, pa tudi za prejemanje gotovine za plačilo reprezentančnih stroškov (točka 2.5 Predpisov Centralne banke Ruske federacije z dne 24. decembra 2004 št. 266). -P "O izdaji plastičnih kartic in o transakcijah s plačilnimi karticami"). Dokument, ki potrjuje plačilo stroškov reprezentance s plastično kartico, mora vsebovati naslednje zahtevane podrobnosti: identifikator terminalske naprave; vrsta in datum transakcije; znesek transakcije in valuta; avtorizacijska koda; rekviziti plačilna kartica; podpisa imetnika kartice in blagajničarke, ki je opravila transakcijo.

Za pravilno obdelavo stroškov zabave s korporativno plastično kartico mora organizacija izpolnjevati naslednje pogoje:

• razviti notranje dokumente, ki urejajo postopek dela s plastičnimi karticami podjetij, pa tudi krog uradnikov, ki jih imajo pravico uporabljati v reprezentativne namene;
• zagotoviti postopek za shranjevanje in evidentiranje korporativnih plastičnih kartic;
• formalizirati izdajo korporativnih plastičnih kartic po naročilu organizacije.

Enako pomembno je pravilno sestaviti pogodbe s tretjimi organizacijami (za prevozne storitve, za pogostitev in uradni sprejem, za plačilo prevajalskih storitev).

Storitve cateringa za samopostrežno postrežbo in uradni sprejem potrdi:

• dejanje opravljanja dela (opravljanja storitev). Datum in kraj zabavne prireditve, število udeležencev, ime nasprotne stranke in znesek stroškov, ki so navedeni v njem, se morajo ujemati s podatki pogodbe in drugih dokumentov, ki potrjujejo stroške zabave;
• račun in naročilnico na obrazcu št. OP-20 za gotovinsko plačilo, v primeru izdaje živilskih izdelkov z nakazilom - akt na obrazcu št. OP-22;
• jedilni list s potrdilom gostinskega podjetja.

Če so bili med pogajanji vključeni prevajalci, bodo dokazila:

• sporazum, sestavljen v skladu z zahtevami civilnega prava;
• kopijo licence, ki specializirani organizaciji dovoljuje opravljanje prevajalskih storitev iz tujega jezika;
• potrdilo o opravljanju prevajalskih storitev, ki sta ga podpisali stranki. Vsebovati mora datum, kraj in uro dogodka, osebne podatke prevajalcev in seznam storitev, ki jih izvajajo.

Včasih davčni organi plačil za prevajalske storitve ne priznajo kot stroške reprezentance, če je imela organizacija prevajalce za polni delovni čas. Toda družba lahko takšno odločitev ovrže z dejstvom, da poslovodja samostojno odloča, v kakšni obliki bo opravljal določene funkcionalne odgovornosti. Poleg tega lahko nekatere naloge prenese na ustrezno specializirano organizacijo. Razsodniki v tej zadevi so na strani davkoplačevalcev (resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 21. julija 2005 št. KA-A41/6715-05).

Primer 4

Veliko podjetje se je pogajalo s konzorcijem mednarodnih kreditnih organizacij o izvedbi IPO na tujih borzah. K sodelovanju na reprezentativnem dogodku so bili povabljeni prevajalci iz tretje organizacije. Plačilo za prevajalske storitve je znašalo 100.000 rubljev. A davkarija teh izdatkov ni štela za znižanje davčna osnova za dohodnino, saj je imela organizacija zaposleno prevajalsko agencijo. Vendar pa je davkoplačevalska organizacija uspela zagovarjati svoje stališče, pri čemer je navedla, da se obstoječi kadri ukvarjajo s prevajanjem strokovnih besedil in nimajo zadostnega znanja s področja finančnih in investicijskih prevodov.

Če je podjetje za namene zastopanja uporabilo storitve specializiranih prevozne organizacije, potem bodo dokazila:

• sporazum, sestavljen v skladu z zahtevami civilnega prava. V samih pogodbah ali v prilogi k njim je treba navesti pot in kilometrino prevoza;
• kopijo licence za opravljanje prevoznih storitev;
• račun za plačilo prevoznih storitev in račun;
• kopije tovornih listov z navedbo poti in kilometrine prevoza, ki se morajo ujemati s podatki pogodbe ali njenih prilog.

Posledice nenamenske porabe

Uporaba reprezentančnih izdatkov za druge namene (pod krinko reprezentančnih stroškov se izvajajo druge dejavnosti) ali priložitev dokazil, ki ne ustrezajo ciljem in ciljem zabavne prireditve, ima lahko hude posledice za organizacijo. davčne posledice. Razlog za takšno početje podjetij je jasen: količine denar so omejeni in je treba narediti nekaj stroškov. A davčni inšpektorji se ne bodo vmešavali in kazni zagotovo bodo.

Najpogostejša oblika zlorabe reprezentančnih stroškov je organiziranje počitnic za vaše zaposlene. Hkrati pa organizacije pozabijo ne samo pravilno izpolniti potrebne dokumente, ampak celo preprosto pravilno izračunati stroške in pripraviti oceno.

Primer 5

Organizacija se je odločila prirediti praznični večer za svoje zaposlene. Ker v predračunu tega dogodka ni bilo postavke, se je odločilo, da ga formaliziramo kot reprezentativni dogodek: pogajanja z izvajalci za razširitev sodelovanja. Po dokumentih je bilo na sestanku prisotnih 16 ljudi. Stroški za zabavni dogodek so znašali 28.000 rubljev. Med davčnim nadzorom na kraju samem pa je bilo ugotovljeno, da je po računih, računih in jedilnih listih iz restavracije na sestanku sodelovalo 32 oseb (koliko je zaposlenih v tej organizaciji). Poleg tega v poročilu o reprezentativni prireditvi niso bili navedeni funkcionarji partnerske organizacije, prav tako niso bili navedeni cilji in rezultati same reprezentančne prireditve. Zaradi tega je morala organizacija davčnemu organu predložiti posodobljen obračun. Davčna napoved dohodnino in plačati kazni.

Druga pogosta napaka je nakup prehrambenih izdelkov (čaj, kava, sladkor, slaščice itd.), Domnevno za potrebe zabave, v resnici pa za vodenje organizacije. Najpogosteje se to izvaja v podjetjih, kjer imajo menedžerji določene omejitve glede višine stroškov reprezentance. S temi sredstvi kupijo hrano pred naslednjim zabavnim dogodkom, nato pa k predujmu priložijo potrebne dokumente. Pri tem nihče ne pomisli, da količina in izbor kupljenega čaja, kave, slaščic in sladkorja ne ustreza niti številu udeležencev zabavnega dogodka niti njegovemu trajanju.

Primer 6

Organizacija je določila omejitev stroškov zabave za generalnega direktorja v višini 40.000 rubljev. v letu. Za potrebe bifeja je vodstvo tega podjetja nabavilo 5 pločevink kave, 7 paketov čaja, 3 kg sladkorja, 5 kg slaščic, 4 škatle čokoladnih bonbonov. Stroški za nakup izdelkov so znašali 2400 rubljev. in so bili evidentirani kot stroški za gostinski dogodek, na katerem je sodelovalo 5 ljudi. V poročilu o dogodku ali oceni stroškov ni bila omenjena samopostrežna postrežba. Prejeta živila niso bila prejeta v skladišče in niso bila izdana iz skladišča. Zaradi tega je morala organizacija davčnemu organu predložiti posodobljeno napoved za dohodnino in plačati kazni.

Takšna malomarnost je bila značilna za devetdeseta leta, ko se davki praktično niso plačevali, usposobljenost inšpektorjev pa ni bila dovolj visoka. Toda danes inšpektorjem ne bo težko ugotoviti kršitev in analizirati slabo sestavljenih dokumentov. Argumenti, da so te izdelke porabili ne le zaposleni v organizaciji, ampak tudi tretje osebe, niso bili potrjeni v dokaznih dokumentih. Zato v skladu s členom 264 Davčnega zakonika Ruske federacije zgornjih stroškov ni mogoče opredeliti kot reprezentativne stroške in jih je treba opraviti v okviru drugih stroškovnih postavk ali na račun stroškov, ki niso vključeni v osnovo. - na davku z dobičkom.

Ekonomska izvedljivost gostoljubnih stroškov

Za namene davka na dobiček se kot odhodki priznajo le ekonomsko upravičeni odhodki (1. odstavek 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), tj. tiste, ki so usmerjene v ustvarjanje dohodka ali povezane z upravljanjem organizacije. Upravičenost reprezentančnih stroškov se najprej preveri s poročili o prireditvi.

Sodna in arbitražna praksa

V skladu z odločbo Zvezne protimonopolne službe št. A57-1209/04-16 z dne 01.02.2005 je pri razvrščanju stroškov kot reprezentativnih stroškov najprej treba upoštevati rezultat opravljenih sestankov.

Prisotnost v poročilu tako nejasnega besedila, kot je "sprejeta je bila odločitev o nadaljnjem sodelovanju", "kot rezultat pogajanj je bil dosežen dogovor o odprtju računa" itd., Vzbuja dvom o poslovni naravi in ​​zakonitosti stroškov. pogajanj.

Za znižanje osnove za dohodnino za stroške izvedbe gostinskega dogodka je potrebno dokumentirati, da je nasprotna stranka dejansko opravila dejanja, določena kot namen poslovnega dogodka.

Primer 7

Kreditna institucija je opravila pogajanja s potencialno stranko, katerih namen je bil odpreti tekoči račun zanj. Poročilu o zabavni prireditvi je bila priložena pogodba o bančnem računu in knjigovodske listine, iz katerih je navedena številka in datum odprtja računa.

Organizacija je izvedla reprezentativen dogodek z industrijskim podjetjem, katerega predmet je bil dogovor o dobavi sestavnih materialov. Pogodba o dobavi, ki jo podpišeta stranki, potrjujeta poslovni namen in upravičenost znižanja osnove za dohodnino za stroške organizacije dogodka.

Organizacije pri izvajanju zabavnih dogodkov pogosto dojemajo poročilo kot uradni uradni odgovor. A prav po tem dokumentu bodo davčni inšpektorji presodili, ali je bil dogodek reprezentativne narave in ali je bila osnova za dohodnino znižana zakonito.

Ne pozabite, da če pogajanja niso dosegla cilja, potem nastali stroški ne morejo biti vključeni v stroške, ki znižujejo davčno osnovo.

Težke situacije pri ustvarjanju in obdelavi stroškov reprezentance

Pri izvajanju in obdelavi stroškov reprezentance zapleteno in enakomerno sporne situacije po možnosti všteti stroške, ki nastanejo v okviru samih stroškov reprezentance, ki znižujejo dohodninsko osnovo.

Rože in darila

Po mnenju ministrstva za finance, če so spominki s simboli predstavljeni med uradnim sprejemom predstavnikom nasprotne stranke, ki sodelujejo v pogajanjih, da bi vzpostavili ali ohranili medsebojno sodelovanje, potem se njihovi stroški pri izračunu "donosne" osnove štejejo za stroške zabave. in je predmet racionalizacije v vrstnem redu, določenem za to kategorijo (pismo z dne 30. aprila 2008 št. 20-12/041966.2). Pred tem se je Ministrstvo za davke Ruske federacije držalo podobnega stališča (pismo z dne 16. avgusta 2004 št. 02-5-10/51). Za zaposlene v tem oddelku je bil obvezen pogoj prisotnost simbolov podjetja na predstavljenem spominku.

Res je, obstajajo tudi negativne odločbe, zlasti dopis Ministrstva za finance z dne 16. avgusta 2006 št. 03-03-04/4/36. V njem so financerji navedli, da stroškov spominkov, ki jih je treba predstaviti tuji delegaciji, ni mogoče upoštevati kot stroške zabave, ker ne izpolnjujejo zahtev 2. odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Določbe tega dopisa uporabljajo davčni organi pri preverjanju pravilnosti vključitve stroškov reprezentance v sestavo odhodkov, ki znižujejo osnovo za dohodnino. Ne zadrega jim ni, da v pismu govorijo o možnosti podelitve nepozabnih daril tujim predstavnikom, torej določenemu poseben primer pokrivajo celoten spekter problema.

Arbitražna praksa glede tega vprašanja je dvoumna. Tako nekatera sodišča menijo, da so ti izdatki ekonomsko upravičeni in se vštevajo med reprezentančne stroške (Sklep PO FAS št. A57-1209/04-16 z dne 01.02.2005), obstajajo pa tudi takšna, ki se z njimi ne strinjajo.

Če v tem primeru »obdarovanje poslovnih partnerjev« pomeni nakup spominkov in nepozabnih daril, nalepitev simbolov organizacije nanje in njihovo predstavitev poslovnim partnerjem, potem taki stroški (v skladu z zgornjimi dopisi Ministrstva za finance in Ministrstvo za davke) bodo vključeni v stroške reprezentance in znižali osnovo za dohodnino. Glavna stvar je, da imajo darila ali spominki logotip organizacije.

Situacija s predstavitvijo šopkov je bolj jasna in ni v prid organizaciji. Nakup in dostava cvetja v regulativnih dokumentih o davčnih vprašanjih ni določena kot eden od elementov stroškov zabave. Poleg tega rože niso pogoj za pogajanja ali poslovna srečanja. In če je predstavitev spominkov ali daril z blagovno znamko še vedno mogoče uvrstiti med poslovne običaje v Rusiji, potem šopki ne spadajo pod to. Zato je treba, da bi se izognili konfliktom z davčnimi organi, kupiti rože s čistim dobičkom.

Alkoholni izdelki

Organizacija lahko stroške nakupa alkoholnih izdelkov upošteva pri obdavčitvi dobička kot del stroškov reprezentance. To stališče je navedeno v dopisu Ministrstva za finance z dne 16. avgusta 2006 št. 03-03-04/4/136. Tudi glede tega vprašanja obstaja za davkoplačevalce pozitivna arbitražna praksa.

Sodna in arbitražna praksa

V skladu z odločbo Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 31. maja 2004 št. A56-34683/03 so stroški nakupa alkoholnih pijač, ki se uporabljajo za organizacijo banketa, upravičeno razvrščeni kot stroški zabave, saj je 2. odst. Člen 264 davčnega zakonika Ruske federacije ne določa seznama izdelkov in pijač, ki se ne smejo vključiti v takšne stroške.

FAS UO je v sklepu z dne 12. julija 2005 št. F09-2878/05-S7 opozoril, da seznam stroškov reprezentance ni izčrpen, lahko vključujejo tudi stroške za nakup alkoholnih pijač.

Vendar pa obstaja tudi precej izvirno mnenje, ki je navedeno v dopisu Ministrstva za finance z dne 09.06.2004 št. 03-02-05/1/49. Finančniki tako menijo, da je pri uvrščanju izdatkov za nakup alkoholnih pijač med stroške reprezentance nujno, da to poteka v okviru poslovnih običajev. Toda hkrati ministrstvo za finance ni pojasnilo, kako razume izraz "poslovne navade": količino, obseg ali stroške alkoholnih izdelkov? Dokumenti drugih oddelkov prav tako ne razkrivajo koncepta "poslovnih običajev" v zvezi z alkoholnimi izdelki. In davčna zakonodaja ne določa nobene regulacije uživanja alkoholnih pijač.

Tako se lahko stroški organizacije za alkoholne izdelke vključijo v skupni znesek stroškov zabave, kar zmanjša "dobičkonosno" osnovo. Če se podjetje še vedno boji zahtevkov davčnih organov v zvezi s protislovji pri razlagi pojma "poslovne navade", potem mora potrditi stroškovne standarde za alkoholne izdelke za zabavne prireditve in obračunati stroške v skladu z njimi. Hkrati v poročilu in v aktu dogodka ne pozabite navesti, da so bile med uradnim sprejemom ali bifejem postrežene alkoholne pijače.

Čaj, kava, sladkor in slaščice

Ministrstvo za finance je v dopisu z dne 24. novembra 2005 št. 03-03-04/2/119 pojasnilo, da stroški za nakup čaja, kave, bonbonov in piškotov, ponujenih strankam, ne znižujejo davčne osnove, saj ne nanašajo na stroške reprezentance. Vendar to pismo ne ustreza ravno temi gostinskih stroškov.

Če se čaj, kava in slaščice kupujejo za pogostitev strank in poslovnih partnerjev izven poslovnih dogodkov, potem ti izdatki dejansko ne znižujejo osnove za dohodnino. V tem primeru je treba njihov nakup plačati iz čistega dobička.

Vendar 2. odstavek 264. člena davčnega zakonika Ruske federacije omenja "bifejsko postrežbo med pogajanji". Izvaja ga lahko specializirana organizacija ali podjetje samo, ki organizira reprezentativen dogodek. Za opravljanje samopostrežne storitve je treba kupiti prehrambene izdelke, za katere mora podjetje odobriti standarde porabe. Nakup izdelkov je treba upoštevati v predračunu za zabavno prireditev, če so bili kupljeni prej, pa je treba upoštevati njihovo sprostitev iz skladišča. V poročilu in potrdilu o zabavni prireditvi mora biti navedeno, da je bil med uradnim sprejemom zagotovljen bife, količina in izbor živilskih izdelkov.

In kaj še?

Davčna zakonodaja dopušča, da se med reprezentance uvrščajo tudi nekatere druge kategorije izdatkov. Zlasti stroški nakupa hladilnikov s pitno vodo, saj to izpolnjuje zahteve pododstavka 22, odstavek 1 in odstavek 2 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. Nujen pogoj za to je namestitev hladilnikov v sejne sobe in prostore, v katerih podjetje organizira uradne in reprezentativne dogodke.

Če sestanki in pogajanja potekajo v barih in restavracijah, se stroški lahko vključijo v stroške zabave le pod pogojem, da je bil navedeni obisk uradne narave - načrtovan in odražen v programu zabavne prireditve.

Sodna in arbitražna praksa

V skladu z resolucijo Zvezne protimonopolne službe Moskve z dne 12. septembra 2005 št. KA-A40/8426-05 se lahko stroški obiska restavracij, kavarn, barov vključijo v stroške zabave, pod pogojem, da je bil dogodek uradne osebe. narave.

Če hrana v restavracijah, kavarnah, barih ni bila uradne narave, potem njeni stroški ne morejo biti vključeni v stroške zabave. Podobno stališče je bilo izraženo v pismih Ministrstva za finance z dne 5. aprila 2005 št. 03-03-01-04/1/157 in Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 23. decembra 2005 št. 20-12/95338.

L.A. Elina, ekonomistka-računovodja

Stroški za reprezentanco: službeni odhod

Pisma Ministrstva za finance, omenjena v članku, najdete: razdelek »Finančna in kadrovska svetovanja« sistema ConsultantPlus

Za ohranjanje obstoječih poslovnih povezav, pa tudi za vzpostavitev novih, podjetja pogosto organizirajo srečanja s poslovnimi partnerji – tako dobavitelji kot naročniki. Pri obračunavanju stroškov tovrstnih srečanj je najpomembnejša ustrezna dokumentacija.

Upoštevali bomo računovodstvo samo po obračunski metodi.

Poenostavljenci ne morejo davčno upoštevati stroškov reprezentance, saj niso vključeni v zaprti seznam stroškov. Dopis Ministrstva za finance z dne 11. oktobra 2004 št. 03-03-02-04/1/22.

Določimo, kateri stroški se uvrščajo med gostinstvo

Za davčne namene so gostinski stroški tisti stroški, ki so povezani z uradnim sprejemom in/ali postrežbo. podp. 22 klavzula 1, klavzula 2 čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije:

• posamezniki in predstavniki organizacij, ki sodelujejo v pogajanjih z namenom vzpostavitve in/ali vzdrževanja medsebojnega sodelovanja Dopisi Ministrstva za finance z dne 03.06.2013 št. 03-03-06/2/20149, z dne 27.05.2009 št. 03-03-06/1/351;
• udeleženci, ki so prišli na seje upravnega odbora (upravnega odbora) ali drugega organa upravljanja družbe.

POVEMO UPRAVNIKU

Z davčnega vidika varneje bo, če nerezidenti predstavniki izvajalci bodo sami plačali pot in nastanitev.Če takšne stroške plača podjetje, ki vabi, davčni organi verjetno ne bodo dovolili, da bi jih upoštevali kot stroške reprezentance.

Uradni sprejem pomeni zajtrk, kosilo, večerjo ali drug podoben dogodek.

In s storitvijo mislimo:

• dostava udeležencev na prireditveno prireditev in nazaj (ne more pa se upoštevati kot strošek reprezentance pri plačilu letalskih in železniških vozovnic ter stroški dostave prispelih na prireditev od postaje do hotela, kot tudi stroške nastanitve Dopis Zvezne davčne službe z dne 18. aprila 2007 št. 04-1-02/306@);
• samopostrežna postrežba med pogajanji. Davčni zakonik ne vsebuje seznama hrane in pijače, katerih stroški se ne morejo vključiti med stroške zabave. Zato se med izdatki za reprezentanco lahko upoštevajo tudi izdatki za alkoholne pijače, kupljene za uradne dogodke. Dopis Ministrstva za finance z dne 25. marca 2010 št. 03-03-06/1/176; Resolucija Zvezne protimonopolne službe z dne 15. januarja 2013 št. A55-14189/2012;
• plačilo storitev prevajalcev, ki niso zaposleni v organizaciji za prevajanje na zabavnih prireditvah.

Reprezentančni stroški se lahko upoštevajo tudi, če ob koncu sestanka želeni dogovor ali pogodba ni podpisana. Navsezadnje davčni zakonik ne postavlja možnosti priznavanja stroškov zabave v odvisnost od učinkovitosti dogodka. člen 2 čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije; Resolucija Zvezne protimonopolne službe z dne 27. avgusta 2009 št. A48-2871/08-18; FAS UO z dne 23. decembra 2008 št. F09-8529/08-С2.

Bolje je, da izdatke za reprezentanco v svojem računovodstvu ne poimenujete kot izdatke za reprezentanco pri strankah, dobaviteljih ali drugih organizacijah in posameznikih, vendar ne ustrezajo strogi opredelitvi stroškov reprezentance, podani v davčnem zakoniku. Resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 23. maja 2011 št. KA-A40/4584-11. Varneje jih je upoštevati kot druge stroške. podp. 49 odstavek 1 čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije. Ta pristop ne bo samo preprečil morebitnih nesoglasij z inšpektorji, temveč vam bo omogočil tudi, da brez omejitev v davčnem računovodstvu upoštevate svoje razumne stroške. Na primer, stroškov za čaj, kavo in sladkarije, s katerimi tajnica pogosti stranke, ki obiščejo pisarno, ni mogoče uvrstiti med stroške zabave. Dopis Ministrstva za finance z dne 12. maja 2010 št. 03-03-06/1/327.

Včasih organizacije kot del stroškov zabave upoštevajo stroške službenih počitnic, na primer novo leto, 8. marca ali 23. februarja. Vendar so takšni izdatki povezani s pogostitvijo zaposlenih, zato jih ni mogoče upoštevati pri obračunu dohodnine niti kot reprezentančni niti kot drugi drugi izdatki. člen 2 čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 11. septembra 2006 št. 03-03-04/2/206.

Če pa so bili na zabavni dogodek povabljeni predstavniki nasprotnih strank in je namen njegove izvedbe izboljšanje poslovnih vezi in vzdrževanje sodelovanja, bo na sodišču mogoče vztrajati, da so stroški takšnega dogodka reprezentativni. Resolucija Zvezne protimonopolne službe Ukrajine z dne 19. januarja 2012 št. F09-9140/11. A nevarnost spora z inšpektoratom še vedno ostaja.

Kraj srečanja se lahko spremeni

Lokacijo uradnega sprejema lahko izberete po svojem okusu. To je lahko vaša pisarna, poslovni center, restavracija ali kavarna. Inšpektorjem pa ne smete dati razloga za dvom, da je bil sestanek organiziran v poslovne namene. Na primer, inšpektorji imajo lahko zahtevke glede stroškov organizacije srečanja v gledališču, savni, vodnem parku, biljardu ali bowling centru (še posebej, če nimajo gostinskih storitev).

Čas pogajanja v ničemer ne vpliva na davčno obračunavanje reprezentančnih stroškov. Pogajanja lahko potekajo po urah in celo ob vikendih.

Pripravimo dokazila

Davčni zakonik nima strogega seznama dokumentov, ki potrjujejo stroške gostoljubja. Po navedbah ministrstva za finance jih bo pomagal potrditi t Dopis Ministrstva za finance z dne 10. aprila 2014 št. 03-03-RZ/16288:

• primarni dokumenti, ki potrjujejo stroške kupljenega blaga in storitev, ki se uporabljajo za zabavne prireditve, zlasti tisti, ki so priloženi avansnemu poročilu, če je delavec plačal v gotovini (pogodbe, računi, računi, akti, računi, blagajniški računi, potrdila o prodaji, druga plačilna dokumentacija). );
• poročilo (potrjeno s strani vodje) o zabavni prireditvi in ​​stroških zanjo. Ne bi bilo odveč navesti njegovih rezultatov. To je lahko na primer podpis protokola o nameri za sklenitev pogodbe v prihodnosti ali preprosto vzpostavitev zaupnega poslovnega odnosa.

Davčna služba se strinja z ministrstvom za finance in pojasnjuje: sestavi se lahko kateri koli dokument, glavna stvar je, da njegova vsebina navaja, da so določeni dokumentirani stroški organizacije povezani z izvedbo zabavnih prireditev. Dopis Zvezne davčne službe z dne 05.08.2014 št. GD-4-3/8852.

Ministrstvo za finance je pred tem vztrajalo, da se izda dodatna odredba predstojnika o izvedbi gostinske prireditve in predračun stroškov za zabavo. Dopisi Ministrstva za finance z dne 22. marca 2010 št. 03-03-06/4/26 z dne 13. novembra 2007 št. 03-03-06/1/807. Vendar se je v okviru izboljšanja davčne administracije število dokumentov, ki potrjujejo stroške reprezentance, zmanjšalo na razdelek 10. člena Načrt IV, odobren. Odredba vlade št. 162-r z dne 10.02.2014.

Še vedno je pogosteje sestaviti poročilo. Njegova oblika je poljubna. Ponujamo vam vzorec takšnega poročila.

ODOBRIL SEM
Generalni direktor Krasnaya Smorodinka LLC

Poročilo o uradnem sprejemu predstavnikov Lyubimye Sady LLC

Uradni sprejem predstavnikov Lyubimye Sady LLC je potekal 21. aprila 2014. Prizorišče pogajanj je bila Moskva, Leninski prospekt, 38, banketna dvorana restavracije Sputnik.

Prisotni na sprejemu:
- predstavniki Lyubimye Sady LLC - 7 oseb, vključno z direktor Yu.I. Velebužski;
- predstavniki Krasnaya Smorodinka LLC - 8 oseb, vključno z generalnim direktorjem E.V. Sleiman. Tistih, ki so se udeležili uradnega banketa, ni treba naštevati. Takih zahtev v davčnem zakoniku ni. Toda v poročilu o uradnem banketu bi bilo koristno navesti število prisotnih predstavnikov nasprotnih strank in potencialnih strank.

Po uradnem sprejemu je bila podpisana pogodba za dobavo novega izdelka - Jubilejnega soka. Tudi zaključeno dodatni dogovor k veljavni pogodbi št. 1168/2013 o dobavi izdelkov.

Skupni znesek stroškov za izvedbo reprezentativnega dogodka je znašal 47.000 rubljev, vključno z:
- za najem banketne dvorane - 10.000 rubljev;
- za nakup hrane in pijače - 37.000 rubljev.

Kopija blagajniškega potrdila o gostinskih storitvah je priložena. Če so bili stroški za prireditev plačani v gotovini, je treba akontaciji delavca, ki je plačal stroške za prireditev v gotovini, priložiti originalne dokumente, ki potrjujejo tako plačilo (blagajniški račun, obrazec strogega poročanja).

Davčno računovodstvo: standard za dobiček in DDV

Davčni obračun stroškov reprezentance je sestavljen iz treh stopenj.

STOPNJA 1. Izračunamo stroške reprezentance za tekoči mesec (četrtletje).

Datum pripoznanja stroškov reprezentance se določi:

• <если>prireditev plačali z nakazilom – bodisi kot datum potrditve poročila o reprezentativni prireditvi in člen 1 čl. 272 Davčni zakonik Ruske federacije;
• <если>stroške reprezentance je delavec plačal v gotovini – kar je poznejši od obeh datumov člen 1, pod. 5 odstavek 7 čl. 272 Davčni zakonik Ruske federacije:

• <или>datum potrditve poročila o dogodku;
• <или>datum potrditve avansnega poročila s strani upravnika.

STOPNJA 2. Ugotavljamo, v kateri del stroškov reprezentance se lahko upošteva tekoče obdobje na podlagi standarda - 4% obračunanih stroškov dela (navedenih v členu 255 Davčnega zakonika Ruske federacije) za tekoče poročevalsko/davčno obdobje člen 2 čl. 264, 4. odst. 272 Davčni zakonik Ruske federacije.

Opozarjamo, da je treba tako višino reprezentanc kot višino stroškov dela pri normiranju določiti po obračunskem načelu od začetka leta. člen 7 čl. 274, čl. 315 Davčni zakonik Ruske federacije. In če kakšen del reprezentančnih stroškov ni upoštevan v enem četrtletju, se lahko z veliko verjetnostjo (vsaj delno) upošteva v naslednjem četrtletju istega koledarskega leta.

STOPNJA 3. V odbitek sprejemamo DDV od stroškov reprezentance, ki so normirano upoštevani kot odhodki tekočega obdobja.

Če so prodajalci prikazali vstopni DDV za vse stroške reprezentance, potem je formula za izračun dela davka, ki se lahko predloži v odbitek, naslednja (upoštevajte, da so vsi zneski vzeti po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka leta).

Toda to se zgodi zelo redko. In če so pri nekaterih stroških prodajalci izkazali vstopni DDV, pri drugih pa ga ni bilo, potem se bolj splača iti drugače. Izhajajte iz tega, da pri obračunu dohodnine v mejah norme upoštevate predvsem tiste odhodke, ki jih spremlja vstopni DDV. Davčni zakonik tega pristopa ne prepoveduje. Glavna stvar je, da se davek, ki ga je treba odtegniti, nanaša na stroške, ki se upoštevajo pri izračunu dohodnine. člen 7 čl. 171 Davčni zakonik Ruske federacije.

Če je višina reprezentančnih stroškov v okviru standarda več znesek stroškov, za katere je prodajalec obračunal vstopni DDV, potem se lahko odbije celoten vstopni DDV od stroškov reprezentance.

V drugačni situaciji Za določitev zahtevanega zneska za odbitek bo potrebna ocena. Navedimo primer, ki je primeren v večini primerov. Ponovno se vsi zneski v njem štejejo za kumulativno vsoto od začetka leta.

Ker je treba stroške reprezentance normirati po nastanku od začetka leta, se lahko izkaže, da lahko od teh izdatkov v enem četrtletju delno odbijete DDV, v drugem pa delno (ko odhodki ne bodo več presežni za namene davka na dobiček). ). Predvsem zaradi dejstva, da se med letom poveča sklad plač in postane možno upoštevati dodaten znesek normiranih stroškov v »dobičkonosnih« odhodkih. Dopis Ministrstva za finance z dne 6. novembra 2009 št. 03-07-11/285.

Pozor

DDV od presežka stroškov reprezentance ni mogoče niti odbiti niti upoštevati v davčnih odhodkih.

Če ob koncu leta del vstopnega DDV od stroškov reprezentance, ki ne sodijo v "dobičkonosni" standard, ostane nepreklican za odbitek, potem v davčnem računovodstvu takšnega zneska DDV ni mogoče upoštevati kot samostojen odhodek. . člen 1 čl. 170, čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije.

Za poenotenje reprezentančnih stroškov in obračun odbitnega DDV je bolje izdelati davčni register-obračun. Na primer, lahko je takšen.

LLC "Rdeči ribez"
obrazec odobren Z odredbo št. 25 z dne 20.12.2013

Register-obračun gostoljubnosti
za 20 14 leto Oblika predlaganega registra predvideva razporeditev reprezentančnih stroškov skozi vse leto. Izpolniti pa jo je treba ob koncu vsakega četrtletja za tiste zavezance za dohodnino, katerih poročevalska obdobja so četrtletje, polletje in 9 mesecev.
Če so poročevalska obdobja mesec, 2 meseca in tako naprej, naj bo stolpec v knjigovodskem registru večji (zneske normiranih stroškov reprezentance je treba izračunati ob koncu vsakega poročevalskega obdobja in ob koncu leta) Umetnost. 285 Davčni zakonik Ruske federacije

Linija št.	Kazalo	Znesek, rub.
		I četrtina	Pol leta	9 mesecev	leto
1	Znesek odhodkov za zadnje četrtletje tekočega poročevalskega/davčnega obdobja	240 000	90 000	30 000
1a	Vključno z zneskom stroškov, za katere je prodajalec uveljavljal DDV	160 000	40 000	10 000
2	Znesek odhodkov za poročevalsko/davčno obdobje, izračunan po nastanku od začetka leta (stran 1 + stran 2 za prejšnje obdobje poročanja)	240 000	330 000	360 000
2a	Vključno z zneskom stroškov, za katere je prodajalec obračunal vstopni DDV (stran 1a + stran 2a za prejšnje obdobje poročanja)	160 000	200 000	210 000
3	Znesek vstopnega DDV v zvezi s stroški reprezentance zadnjega četrtletja tekočega poročevalskega/davčnega obdobja	28 800	7 200	1 000
4	Znesek vstopnega DDV v zvezi s stroški gostinstva tekočega leta (stran 3 + stran 4 za prejšnje obdobje poročanja)	28 800	36 000	37 000
5	Znesek stroškov dela, izračunan po obračunskem principu od začetka leta	3 000 000	3 900 000	6 000 000
6	Standard za stroške zabave je najvišja vrednost, sprejeta za davčne namene (stran 5 x 4%)	120 000	156 000	240 000
7	Znesek odhodkov za obdobje poročanja, sprejet za davčne namene (nižja vrednost kazalnikov se odraža na strani 6 in strani 2) Zneski stroškov reprezentance so vključeni v izračun vrstice 040 " Posredni stroški- »skupaj« Priloge št. 2 k listu 02 napovedi za odmero dohodnine za ustrezno poročevalsko/davčno obdobje.	120 000	156 000	240 000
8	Znesek odhodkov, sprejetih za davčne namene v zadnjem četrtletju (stran 7 – stran 7 za preteklo poročevalsko obdobje tekočega leta)	120 000	36 000	84 000
9	Znesek vstopnega DDV, sprejet v odbitek od začetka leta: <если>stran 2a ≤ stran 7, nato stran 4; <если>stran 2a > stran 7, nato stran 4 x stran 7 / stran 2a	21 600	28 080	37 000
9a	Znesek vstopnega DDV, sprejet v odbitek v zadnjem četrtletju (stran 9 – stran 9 za prejšnje obdobje poročanja)	21 600	6 480	8 920

Oseba, odgovorna za sestavo registra, klavzula 20 PBU 10/99. Odražajo se na računu 44 "Stroški prodaje" ali računu 26 "Splošni poslovni stroški":

• <или>na dan odobritve akontacijskega poročila - če je delavec poročal o porabljenem denarju po zabavni prireditvi;
• <или>na dan zaključka dogodka in potrditve poročila o njem - če je delavec prijavil stroške pred tem datumom.

POVEMO UPRAVNIKU

te bom srečal bolje z nasprotnimi strankami ne smejo se organizirati v gledališčih, savnah in raznih zabaviščih, ki nimajo gostinske storitve. Inšpektorji bodo stroške takšnega srečanja ocenili kot nerazumne in jih ne bodo dovolili upoštevati pri obračunu dohodnine.

V primeru, ko organizacija v računovodstvu uporablja PBU 18/02 in del stroškov za reprezentanco presega davčni standard, bo treba obračunati odloženo terjatev za davek (v breme računa 09 "Odložene terjatve za davek" - dobro na račun 68 "Izračuni" za davke in pristojbine«, podkonto »Obračuni dohodnine«). Če je v naslednjih četrtletjih istega koledarskega leta mogoče v davčnem računovodstvu pripoznati dodaten del odhodkov, ki so bili prej nad normo, bo treba odloženo terjatev za davek zmanjšati z obrnjenim vnosom.

Če ob koncu leta ostane del odhodkov, ki jih ni mogoče davčno priznati, lahko to uredite na naslednji način:

• <или>poplačati stanje OTA s knjiženjem v breme konta 68 in v dobro konta 09 in za enak znesek obračunati trajno davčno obveznost v breme konta 99 »Dobički in izgube« (podkonto »Trajna davčna obveznost«) v korespondenci z dobroimetjem računa 68 člen 7 PBU 18/02;
• <или>odpišite saldo ONA na račun 99 "Dobički in izgube" (kot ob odtujitvi sredstva/obveznosti, za katero je bila vračunana zaradi dejstva, da odpisani znesek ne bo vplival na obdavčljivi dobiček tako v tekočem kot v poznejšem poročanju obdobja) člen 17 PBU 18/02. Ta način je enostavnejši, vendar ni povsem pravilen (saj ni odtujitve sredstva/obveznosti kot takega). Vendar pa bo končni znesek dohodnine po računovodskih podatkih enak kot pri prejšnji možnosti knjiženja.

Pri odpisu zneska DDV, ki se nanaša na presežne izdatke za reprezentanco, kot odhodek ob koncu leta, je treba trajno davčno obveznost prikazati v breme računa 99 in v dobro računa 68 (podračun "Izračuni dohodka" davek") člen 7 PBU 18/02.

Če vodstveni sestanki s predstavniki nasprotnih strank niso formalizirani kot uradni zabavni dogodki, jih bodo inšpektorji verjetno obravnavali kot osebna srečanja direktorja. In povračilo stroškov za takšna osebna srečanja se ne upošteva kot strošek reprezentance. Dopisi Ministrstva za finance z dne 16. novembra 2009 št. 03-03-06/1/759, z dne 1. novembra 2010 št. 03-03-06/1/675. Poleg tega je treba povračilo upravljavcu njegovih osebnih stroškov šteti kot izplačilo dohodka njemu. Umetnost. 209 Davčni zakonik Ruske federacije. To pomeni, da mora organizacija od tega zneska obračunati dohodnino (odtegniti jo mora od drugih izplačanih dohodkov) in obračunati zavarovalne premije.

Kaj so stroški reprezentance? Morda se vsaka organizacija prej ali slej sreča z njihovim računovodstvom. Kako pravilno obračunati stroške reprezentance v računovodstvu, kakšne vnose narediti? V čem se davčno računovodstvo razlikuje od računovodstva v zvezi s to vrsto odhodkov? Oglejmo si ta vprašanja podrobneje v spodnjem članku.

V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije so reprezentančni stroški izdatki za uradni sprejem ali postrežbo oseb, ki zastopajo druge institucije, ki sodelujejo v pogajanjih z namenom ohranitve ali vzpostavitve sodelovanja, pa tudi udeležencev, ki so prispeli na sejo upravnega organa. .

Reprezentančni stroški vključujejo:

• stroški, povezani z izvedbo poslovnega sprejema (zajtrk, kosilo itd.);
• dostava prevoza do kraja prireditve in nazaj;
• samopostrežna postrežba med pogajanji;
• plačilo storitev prevajalca, ki ni zaposlen pri zavezancu za prevajanje na zabavni prireditvi.

V računovodstvu se tovrstni odhodki upoštevajo v celoti in se odražajo kot odhodki rednega delovanja v poročevalskem obdobju, ko so nastali.

Računovodstvo stroškov reprezentance

Stroški reprezentance so stroški rednega delovanja in se odpisujejo bodisi v breme računa. 44 ali v breme računa 26.