Організація-принципал застосовує загальну системуоподаткування, а агент – спрощену систему оподаткування. Агент укладає договори оренди та отримує за ними орендну плату. Після цього він перераховує отримані від орендарів кошти принципалу за мінусом своєї винагороди. Чи повинен агент вказувати ПДВ у рахунках, що виставляються на оплату? Які проводки будуть зроблені у агента та принципала?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:

Оскільки організація-принципал застосовує загальну систему оподаткування, то агент, який застосовує спрощену систему оподаткування та надає послуги з агентського договору, незалежно від того, надає він послуги від свого імені або від імені принципала, зобов'язаний виставляти орендарям рахунки-фактури і, відповідно, повинен вказувати ПДВ у рахунках, що виставляються на оплату.

Обґрунтування висновку:

У листі МНС РФ від 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 надано роз'яснення про порядок виставлення рахунків-фактур посередником. Вони зводяться до наступного.
При виконанні договорів доручення, комісії чи агентського договору під час виставлення рахунків-фактур посередник (комісіонер, повірений, агент) діє у взаєминах із третьою особою від свого імені або від імені довірителя, принципала.

1. При реалізації товарів (робіт, послуг) за договором доручення від імені довірителя виставляється з ім'ям покупця.

2. При реалізації посередником, який виступає від свого імені, товарів (робіт, послуг) комітента, принципала рахунок-фактура виставляється посередником у 2-х примірниках від свого імені. Номер зазначеному рахунку-фактурі присвоюється посередником відповідно до хронології виставлених ним рахунків-фактур. Один екземпляр передається покупцю, другий підшивається до журналу обліку виставлених рахунків-фактур без реєстрації їх у книзі продажів. Комітент (принципал) виставляє рахунок-фактуру на ім'я посередника з нумерацією відповідно до хронології рахунків-фактур, що виставляються комітентом (принципалом). У книзі покупок посередника цей рахунок-фактура не реєструється.

Показники рахунка-фактури, виставленого посередником покупцю, відображаються у рахунку-фактурі, що виставляється комітентом (принципалом) посереднику та реєструється у книзі продажів у комітента (принципалу).

3. Посередник виставляє довірителю, комітенту, принципалу окремий рахунок-фактуру на суму своєї винагороди за договором доручення, комісії, агентським договором. Цей рахунок-фактура реєструється у порядку у повіреного, комісіонера, агента у книзі продажів, а й у довірителя, комітента, принципала - у книзі покупок.

У ситуації організація-агент застосовує УСН.

за загальному правилувідповідно до ст. 346.11 НК РФ організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками ПДВ, крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ.

У п. 3 ст. 169 НК РФ зазначено, що складати рахунки-фактури, вести журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книги покупок та книги продажів зобов'язані тільки платники ПДВ, що реалізують товари (роботи, послуги) на території РФ. Тому організації, що застосовують УСНО, під час здійснення операцій із реалізації товарів (робіт, послуг) оформляти рахунки-фактури не повинні.

Однак слід враховувати, що організація, яка не є платником ПДВ, виступає в ролі агента, який надає послуги за дорученням принципала, який є платником ПДВ.

Пунктом 1 ст. 1005 ДК РФ визначено, що в обов'язки агента входить вчинення за винагороду за дорученням іншої сторони (принципалу) юридичних та інших дій від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала.

Отже, організації, які здійснюють посередницьку діяльність, не виставляють рахунки-фактури, але тільки на суми своєї винагороди. На суми винагороди такі організації не заповнюють і журнали обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур, книгу покупок та книгу продажу 2/253, УФНС РФ у м. Москві від 03.04.2008 N 18-11/3/31989, від 12.10.2006 N 18-12/3/89548@, від 03.07.2006 N 18-11/3/574 ).

З огляду на те, що принципал є платником ПДВ, то відповідно до п. 3 ст. 168 НК РФ агент зобов'язаний протягом п'яти днів, рахуючи з дати надання послуг покупцю, виписати на ім'я покупця рахунок-фактуру на повну вартість послуг з виділенням суми ПДВ, проте це не означає, що він повинен цей сплатити (листи Мінфіну Росії від 20.01). 2009 N 03-07-09/01, від 05.05.2005 N 03-04-11/98, УФНС РФ у м. Москві від 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).

З п. 24 Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з ПДВ, затверджених постановою Уряду РФ від 02.12.2 000 N 914 (далі - Правила), можна дійти невтішного висновку, що у разі, коли агент реалізує послуги за договором доручення від імені довірителя (принципалу), він має виставити покупцю рахунок-фактуру від імені принципала.

Відповідно до абзацу 3 п. 24 Правил у цьому випадку довірителі (принципали), що реалізують товари (роботи, послуги), майнові права за договором доручення (агентським договором), що передбачає продаж товарів (робіт, послуг), майнових прав від імені довірителя (принципалу) , реєструють у книзі продаж рахунки-фактури, виставлені покупцю. Цей рахунок-фактуру від імені принципала може виставляти посередник (агент), причому у рахунку-фактурі мають бути зазначені реквізити принципала (лист МНС РФ від 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

У разі коли агент реалізує послуги принципала від свого імені, рахунок-фактура виставляється посередником (агентом) у двох примірниках від свого імені. При цьому номер зазначеному рахунку-фактурі присвоюється агентом відповідно до хронології рахунків-фактур, що виставляються ним. Один екземпляр цього документа передається покупцю, а другий підшивається до журналу обліку виставлених рахунків-фактур без реєстрації їх у книзі продажів (п. 3 Правил, лист МНС РФ від 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Таким чином, організація-агент, що застосовує УСН, незалежно від того, укладає вона з орендарями договори оренди від імені принципала або від свого імені, повинна виставляти орендарям рахунки-фактури і, відповідно, вказувати на рахунки, що виставляються на оплату, суму ПДВ.

Бухгалтерський облік

1. У агента

В силу п. 4 ПБО 9/99 "Доходи організації" (далі - ПБУ 9/99) доходи організації, залежно від їх характеру, умови отримання та напрямів діяльності організації, поділяються на доходи від звичайних видів діяльності та інші доходи.

Для цілей ПБО 9/99 доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності, вважаються іншими надходженнями.

На підставі п. 5 ПБО 9/99 доходами від звичайних видів діяльності є виторг від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.

Якщо надання послуг з оренди у межах посередницьких договорів для організації основним видом діяльності, то агентське винагороду належить до доходів від звичайних видів діяльності. Тоді згідно з Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарську діяльність організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі - Інструкція), виручка відбивається на рахунку 90 " Продажі " .

Якщо така діяльність для організації основної не є, то відповідно до Інструкції агентської винагорода відображається на рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Відповідно до Інструкції розрахунки з принципалом можуть враховуватися на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Розрахунки з принципалом".

В результаті типові бухгалтерські записи у агента в даному випадку виглядатимуть таким чином:

Дебет Кредит, субрахунок "Розрахунки з принципалом"
- Відбито реалізація послуг у рамках агентського договору;

Дебет ()
- Отримані кошти від орендарів;

Дебет, субрахунок "Розрахунки з принципалом"
- кошти, за мінусом винагороди, перераховані принципал;

Дебет Кредит, субрахунок "Виручка" (91, субрахунок "Інші доходи")
- Відбито виручка у вигляді агентської винагороди;

Дебет Кредит
- Зараховано агентську винагороду від принципала.

2. У принципала

Для відображення розрахунків з агентом з оплати агентської винагороди слід використовувати рахунок "Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами".

На підставі затвердженого звіту агента у бухгалтерському обліку принципала сума належної агенту винагороди визнається у складі витрат за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99 "Витрати організації").

У бухгалтерському обліку організації-принципалу необхідно зробити такі проводки:

Дебет Кредит, субрахунок "Виручка"
- Відбито на підставі звіту агента реалізація послуг з оренди;

Основи діяльності у сфері туризму регламентовані нормами Федерального закону від 24 листопада 1996 р. № 132-ФЗ «Про основи туристичної діяльності в Російській Федерації». Відповідно до статті 9 названого закону, просування та реалізація туристського продукту турагентом здійснюються на підставі договору, що укладається між ним та туроператором. При цьому турагент діє від імені та за дорученням туроператора, а у випадках, передбачених договором, що укладається між туроператором та турагентом, - від свого імені.

Турагент може укладати з туроператором договори доручення, комерційну комісію договору агентування. Найбільш способом взаємодії туроператорів та турагентів є укладання агентського договору.

Особливості агентування

За агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала. Це пунктом 1 статті 1005 Цивільного кодексу РФ. У цьому принципал повинен сплатити агенту винагороду у вигляді й у порядку, встановлених в агентському договорі (ст. 1006 Цивільного кодексу РФ).

Звіт агента

Статтею 1008 Цивільного кодексу РФ передбачено звітність агента перед принципалом. Відповідно до пункту 2 цієї статті, якщо агентським договором не передбачено інше, до звіту агента мають бути додані необхідні докази витрат, вироблених агентом за рахунок принципала.

Витрати турагента відшкодовуються туроператором відповідно до статті 1001 Цивільного кодексу РФ і підлягають включенню до складу витрат принципала (туроператора).

Винагорода встановлена ​​у фіксованій сумі

Можливо, за умовами агентського договору туроператор встановлює агентську винагороду у вигляді фіксованої суми. У цьому випадку, реалізуючи туристичний продукт, турагент може отримати додаткову

У договорі з туроператором може бути зазначено, що додаткова вигода залишається у розпорядженні турагента. Тобто у турагента дохід формується з агентської винагороди та додаткової вигоди. Турагент може звіт агента з окремою графою «додаткова вигода» або додатково оформити бухгалтерську довідку із зазначенням розміру отриманої додаткової вигоди з посиланням на прибутковий ордер або за яким було отримано цей дохід, та посиланням на пункт агентського договору.

В обліку туроператора додаткова вигода, що залишається у розпорядженні турагента, формує дохід туроператора і одночасно відображається у нього у складі витрат на виплату агентської винагороди.

У разі, якщо у договорі не зазначено, як турагент повинен розпорядитися додатковою вигодою, йому слід повернути її туроператору. Адже все отримане агентом під час виконання посередницького договору є власністю принципала, включаючи додаткову вигоду. Агент же повинен передати принципал все отримане за агентським договором, а принципал - прийняти (ст. 999, 1000, 1011 Цивільного кодексу РФ).

Податковий облік

Відповідно до пункту 1 статті 346.15 Податкового кодексуРФ, щодо об'єкта оподаткування за єдиним «спрощеним» податку враховуються:

Доходи від, визначені виходячи з статті 249 Податкового кодексу РФ;

Позареалізаційні доходи, обумовлені виходячи з статті 250 Податкового кодексу РФ.

А ось доходи, передбачені статтею 251 Податкового кодексу РФ, до податкової бази не включаються.

У цьому доходи визнаються касовим способом. Тобто датою їх отримання вважається день надходження коштів на рахунки та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ).

Відповідно до підпункту 9 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ щодо податкової базине враховуються доходи у вигляді майна (включаючи кошти), що надійшов агенту у зв'язку з виконанням зобов'язань за агентським договором. А також доходи, що надійшли в рахунок відшкодування витрат, вироблених агентом за принципала, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат агента відповідно до умов До зазначених доходів не належить комісійна, агентська або інша аналогічна винагорода.

Відповідно до положень статті 249 Податкового кодексу РФ, винагорода агента сприймається як прибуток від послуг.

Підтверджує, що дохід агента при УСН включає лише агентську винагороду. Такий висновок, зокрема, міститься у листах від 4 вересня 2013 р. № 03-11-11/36394, від 18 квітня 2013 р. № 03-11-11/149, від 8 листопада 2012 р. № 03-11- 06/2/136.

Раніше головне відомство також зазначало, що при укладенні договору доручення грошові суми, які турагент на підставі укладеного договору доручення передає туроператору від імені довірителя ( фізичної особи, туриста), які не є доходами турагента, об'єктом оподаткування є лише сума отриманої винагороди. Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 23 листопада 2007 р. № 03-11-04/2/282.

Отримані турагентом як відшкодування витрат, понесених у рамках агентського договору, при визначенні податкової бази не враховуються у складі доходів турагента, якщо витрати, які відшкодовані, не включалися до складу витрат агента (лист УФНС Росії за р. від 7 березня 2006 р. № 20-12/19605).

Додаткова вигода, що залишилася у розпорядженні турагента, враховується при оподаткуванні у складі позареалізаційних доходів. Про це сказано у листі УФНС Росії по м. Москві від 14 грудня 2005 р. № 18-12/3/91935.

У деяких випадках договори між туроператором та турагентом укладаються таким чином, що містять доручення реалізовувати путівки за фіксованими цінами. Якщо турпродукт реалізується при цьому зі знижкою, без погодження з туроператором, витрата агента у вигляді суми наданої знижки не враховується з метою оподаткування. При цьому у звіті агента винагорода відображається без урахування знижки.

У цьому випадку турагент враховує в оподатковуваних доходах агентську винагороду, отриману за надання послуг з реалізації турпродукту, у тому обсязі, в якому вона передбачена агентським договором. Таке роз'яснення міститься у листі УФНС Росії по м. Москві від 18 грудня 2009 р. № 16-15/133970.

А ось у разі надання знижки покупцю за договором купівлі-продажу вона зменшує оподатковуваний прибуток. Тобто дохід агента при УСН від реалізації враховується у сумах, що фактично надійшли, з урахуванням наданих покупцям знижок (лист Мінфіну Росії від 11 березня 2013 р. № 03-11-06/2/7121).

Агентськими договорами називаються угоди, що укладаються за участю третіх сторін, які виступають посередниками між продавцями та покупцями та сприяють успішній реалізації угод. Отже, ця угода між принципалом та агентом, за умовами якого агент за певну винагороду здійснює ті чи інші операції, виходячи з доручень принципала або за рахунок його коштів. Такі АТ використовуються , будівельних, перекладацьких і т.п.

Шляхи проведення роботи

Агент проводить роботу двома шляхами:

1. Укладає та проводить угоду від свого імені, на себе оформлює всі документи.Іноді третій бік навіть не знає, що працює з посередником. Усі претензії та питання вирішуються без участі принципала (глава 5 ЦК України).
2. Агент здійснює дії від імені принципала: всі документи оформлюються на нього. Агент виступає, як посередник, жодних обов'язків по угоді не має (глава 49 ДК).

Але яким би шляхом не діяли агенти, вони проводять операції за рахунок принципалів (п. 1 ст. 1005 ДК РФ). Тому вони зобов'язані у встановлені терміни із додатком необхідної документації щодо витрат.

Правові основи агентських договорів відображені у розділі 52 Цивільного кодексу. В окремих випадках агент може виступати одночасно від свого імені та від імені принципала при вчиненні однієї угоди.

Переваги та недоліки співпраці

Наявність агента ускладнює облік, але це компенсується тим, що при цьому зростає вигода всім сторонам договору.

За допомогою агентів можливе розширення географії бізнесу, успішне вирішення проблем, що не стосуються безпосередньо виробництва, наприклад, питань реклами, юридичного обслуговуванняпошуку клієнтів. Відповідно збільшується дохід принципала.

Не менш вигідні такі угоди для агента:

1. Він отримує можливість вільно, без вкладення коштів, скористатися товаром принципала і отримати це свою комісію.
2. знижується податкове навантаження, тобто доходом вважаються не всі суми, отримані за договором, а тільки що надійшла у вигляді комісії за агентські послуги.

Формування прибутку агента

Дохід агента формується з грошей, отриманих від принципала згідно з підписаним договором (ст.1006 ДК РФ).Сума винагороди видається кількома шляхами:

1. Укладається договір отримання агентом конкретної суми проведення угоди. Це вигідно принципал: він точно знає суму витрат. Але агент не зможе виручити більше заздалегідь встановленої суми, тому для нього такий договір не завжди вигідний.
2. Підписується договір отримання відсотків від загального обсягу угоди. Досить вигідно для агента: він має можливість продати більше та отримати більшу суму грошей. Наприклад, якщо агент із продажу кожної одиниці товару (наприклад, пилососа за 12 000 руб.) Отримує 10%, то, продавши 10 пилососів, він заробить 12 тисяч руб.
3. Передбачається надбавка до первісної ціни товарів та послуг. Принципал фіксує ціну на відпуск, але максимальна – не обмежена. Тому агент отримує мотивацію продати дорожче та виручити більше. Тобто якщо принципал встановив початкову ціну за пилососи 12 000 руб., А агент продає їх за 14 тисяч рублів, то продавши 10 штук, він виручить 20 тисяч руб.

Гроші можуть бути виплачені у різні терміни:

• Попередньо оплачується послуга агента принципал.
• Агент залишає в собі свою винагороду, решта перераховується з цього приводу принципала.
• Принципал оплачує роботу агента після завершення угоди. Якщо конкретний термін не вказано – 7 днів.

Оподаткування

• Відповідно до Податкового кодексу РФ (пп.41 п.1 ст. 146) надання різноманітних послуг оподатковується на додану вартість (). База оподаткування встановлюється виходячи із п. 1 цієї статті.
• У бухгалтерському обліку виручка за агентським договором розглядається як доход від звичайних видів діяльності (ПБО 9/99). Агентські договори та послуги доступні посередникам, .
• При застосовується код доходу 2010 року «доходи за цивільно-правовими договорами, за винятком авторських прав».

Облік доходу за АТ

• У принципала, що застосовує спрощенку, дохід виникає у момент надходження коштів у , електронний гаманець чи касу агента.
• При цьому, згідно із законом, агент, після отримання грошей від реалізації товару чи послуги, не зобов'язаний повідомляти принципала про те, що гроші вже перебувають на його рахунку. Тому необхідно заздалегідь прописати у договорі пункт про своєчасне повідомлення принципала агентом про надходження грошей від продажу товару.
• Наприкінці місяця агент складає та надсилає звіт на адресу принципала про отримані платежі. Після розгляду звіту гроші, отримані від покупця, переказуються на рахунок принципала вже наступного місяця. Облік цих коштів проводиться у момент потрапляння їх у банківський рахунок.
• Агент враховує як доход агентську винагороду.
  • Це робиться відразу після отримання авансового платежу у рахунок виконання договору, якщо винагорода входить до складу цього платежу.
  • Якщо винагорода надходить окремо, її слід врахувати в останній момент надходження.

У цьому відео буде розказано про агентський договір, у тому числі і про облік доходу за ним:

Особливості нарахування при УСН

За спрощеною системою (і УСН ДМР) всі витрати враховуються після їх сплати за фактом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не підлягають обліку:

• гроші, перелічені агенту авансом на виконання договору;
• суми платежів, які повернуто агентом.

Подальший облік сум, що надсилаються агенту для виконання договору, залежить від умов, прописаних договором, та предмета договору:

1. При придбанні товарів для принципала по об'єкту «» облік суми видатків здійснюється після продажу (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 ПК).
2. При витратах враховуються до кінця року (п.3 ст.346.17 ПК).

• При перерахуванні агентського винагороди у складі загальної суми до виконання договору, воно підлягає обліку принципалом у витратах за умовами його нарахування за договором. Зазвичай підставою для обліку стає звіт агента, де буде зафіксовано цю суму (пп 24 п. 1 ст.346.16 ПК).
• При пізнішому (окремо від основної суми виконання договору) перерахуванні суми винагороди, у витратах агента його вказують за фактом перерахування.
• До доходу агента відносять лише його винагороду. Гроші, отримані наперед для виконання договору, до нього не належать (пп.1.1 ст.346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 ПК).

Винагорода визнається доходом, з умов договору. Якщо сума винагороди перерахована спільно з основними засобами для виконання договору, агент самостійно виділяє свою винагороду і відображає його в . Якщо винагорода надходить окремо, агент-спрощенець реєструє суму на момент отримання.

Агентський договір при УСН - доходи мінус витратидозволяє спрощенцю перекласти на посередника частину функцій купівлі-продажу товарів, але вимагає спеціальних знань. Що таке договір і які нюанси потрібно врахувати — дізнайтеся з нашої статті.

Що важливо знати спрощенцю під час укладання агентського договору (умови про винагороду агента, форму та терміни звітності та ін.)

Для того, щоб спрощенцеві продавати або купувати товари через агента, йому належить врахувати 2 види організаційно-облікових вимог:

• до оформлення агентського договору (АТ);
• до визнання доходів та витрат, що утворюються при виконанні АТ.

На виконання першої групи вимог (до змісту предмета АТ, розмежування правий і обов'язків сторін та інших аспектів) спрощенцю необхідно взяти до уваги норми ДК РФ.

Наприклад, при оформленні АТ необхідно звернути увагу на таке:

• умови договору поділяються на основні (предмет договору) та додаткові (ціна АТ та строки його виконання), у тому числі одна з умов АТ — розмір та умови виплати агентської винагороди;
• потрібно уточнити форму агентських відносин - агент може вчиняти дії від імені принципала або від свого імені;
• слід конкретизувати ступінь повноважень агента – в АТ можна передбачити, що частину угод агент здійснює від імені принципала, а частина – від свого;
• не буде зайвої деталізація можливих обмежень - вони можуть накладатися на одну або обидві сторони АТ (наприклад, умова про надання послуги особисто агентом без укладання субагентських договорів).

У договорі не завадить прописати склад та ключові аспекти змісту звіту агента.

Про що не варто забувати при оформленні звіту агента - див. .

Якщо розрахунки з покупцями відбуваються за участю агента (через його розрахунковий рахунок або касу), важливо прописати в АТ термін, протягом якого агент зобов'язаний повідомити принципал про вступників кошти— від цього залежить своєчасність включення виручки принципала в доходи.

Бухгалтерські проводки під час виконання АТ див. у статті .

Друга група вимог, про які спрощенцю необхідно пам'ятати під час виконання АТ, передбачена гол. 26.2 НК РФ (про це у наступних розділах).

Спрощенець реалізує товар через агента

Використання послуг агента під час продажу товарів у замовника-спрощенця утворює як доходи, так і витрати:

• за п. 1 ст. 346.15 НК РФ - прибуток від реалізації товарів;
• за підп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - витрати у вигляді покупної вартості товарів;
• за підп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - на оплату винагороди агенту;

Про тонкощі обліку агентської винагороди при суміщенні режимів дізнайтесь з розміщеного на нашому сайті повідомлення .

• за підп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ - витрата по сплаченому агенту ПДВ (у частині винагороди);

Як спрощенцеві врахувати «вихідний» і «вхідний» ПДВ, розповість матеріал .

• витрати, пов'язані з відшкодуванням інших витрат агента.

Замовник-спрощенець включає витрати на АТ, якщо:

• зроблені на адресу агента грошові перерахування перебувають у дозволеному «витратному» списку спрощенця;
• агент представив підтверджуючі витрати документи (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Отримані за АТ доходи та понесені витрати замовник-спрощенець відображає в КУДіР виходячи з наступного:

• дохід від реалізації товарів через агента:
• визнається в день надходження грошей від покупця (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) - якщо агент у розрахунках не бере участі;
• на момент надходження грошей посереднику від покупця - якщо розрахунки здійснюються через агента;
• визнана сума доходу - це відображена у звіті агента продажна вартість товарів (п.1 ст. 346.15 НК РФ);
• якщо в рахунок майбутнього постачання від покупця отримано аванси — їх слід врахувати у доходах замовнику-спрощенцю також на дату надходження грошей.

Витрати враховуються у звичайному для спрощенця порядку.

Що врахувати спрощенцю при заповненні КУДіР - див. .

Агент набуває майна для спрощенця

Процес використання спрощенцем послуг агента для придбання товарів пов'язані з виникненням в нього 3 груп витрат:

• покупні витрати - вони включають вартість майна, товарів, що купується, або інших цінностей;
• податкові витрати складаються з перерахованих постачальнику та (або) агенту сум «вхідного» ПДВ;
• посередницькі витрати - пов'язані зі сплатою винагороди агенту та відшкодуванням пов'язаних з виконанням АТ сум.

Витрати, що входять до зазначених груп, зменшують доходи спрощенця відповідно до п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При цьому застосовується наступна облікова схема:

• включення пов'язаних з АТ витрат у базу оподаткування спрощенця-замовника проводиться після їх оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• порядок обліку посередницької винагороди залежить від виду майна, що купується агентом для замовника-спрощенця:
• за підп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ - якщо за допомогою послуг агента проводиться закупівля МПЗ (винагорода агента включається до первісної вартості МПЗ);
• за підп. 23-24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - при закупівлі товарів (винагорода агента враховується як окремий вид витрати);
• за підп. 1 п. 1 та п. 3 ст. 346.16 НК РФ - при купівлі ОЗ та НМА (винагорода агента включається до первісної вартості активу).

Схема обліку ПДВ:

• як окрема витрата (підп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• як частина первісної вартості придбаних ОС та НМА (підп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Як впливає призначення ОС при визнанні спрощенцем його вартості у витратах – див. .

Нюанси обліку додаткової вигоди спрощенцем

Додаткова вигода (ДВ) у виконанні АТ виникає у разі, якщо агент здійснив угоду за умов вигідніших, ніж передбачено договором.

При купівлі (продажу) товарів через посередника щодо визнання ДВ необхідно врахувати таке:

• ДВ може з'явитися, якщо агенту вдалося:
• реалізувати товари за ціною більшою, ніж прописана в АТ;
• купити товари за ціною меншою, ніж передбачено договором.
• Розподіл отриманої ДВ між замовником та агентом відбувається за алгоритмами, передбаченими в АТ, або порівну — якщо попередніх домовленостей щодо ДВ відсутні.
• Вся сума ДВ — це власність замовника-спрощенця, тому він має збільшити свої доходи.
• Зменшити вищезгаданий дохід на перераховані агенту суми його частини ДВ (підп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Щоб уникнути конфлікту з контролюючими органами щодо визнання у витратах належну агенту додаткову вигоду рекомендується зазначити у договорі, що ДВ визнається змінною частиною агентського винагороди.

приклад

ТОВ «Битхімсервіс» у січні 2018 року оформило АТ з ТОВ «Хімторг» для реалізації своєї продукції. Замовник застосовує УСН, агент знаходиться на ОСНО. Відповідно до умов АТ агент зобов'язується продати продукцію замовника за ціною не нижче 3126 руб. за одиницю. Винагорода агента складається з постійної та змінної частин: постійна частина становить 12% від суми реалізованої продукції. За наявності ДВ розподіл проводиться у співвідношенні 50/50. Додаткова вигода, що належить агенту, є змінною частиною агентської винагороди. ТОВ «Хімторг» завдяки ефективній системі логістики та за допомогою сучасних маркетингових прийомів зумів реалізувати продукцію за ціною 3810 руб. за одиницю. Розрахунки ДВ представлені у таблиці:

ТОВ «Битхімсервіс» перерахувало на розрахунковий рахунок ТОВ «Хімторг» 2 суми:

• ДВ = 1843380 руб.;
• винагорода агенту (12% від суми реалізації) / 2464308 руб. (20535900 руб. × 12%).

У КУДіР у січні 2018 року замовник-спрощенець відобразив наступну інформацію, пов'язану з АТ (інші доходи та витрати спрощенця, у т. ч. покупна вартість товарів, у даному прикладі не розглядаються):

Доходи:

• прибуток від реалізації продукції - 20 535 900 руб.;
• додаткова вигода, отримана замовником, врахована у складі виручки від.

Витрати:

• агентську винагороду - 2464308 руб.
• додаткова вигода, перерахована агенту - 1843380 руб.

Підсумки

Якщо спрощенець закуповує (продає) товари чи інше майно через агента, йому необхідно ґрунтовно продумати всі умови агентського договору, а також організувати своєчасне та правильне відображення у КУДіР пов'язаної з виконанням договору інформації.

Спрощенці можуть надавати посередницькі послуги, укладаючи договори агентства. І тут виконавець називається «агент», а спрощенець, який доручив агенту вчинити певні дії, називається «принципалом». Які особливості оподаткування за агентськими договорами на спрощенці розповімо в нашій консультації.

Що таке агентський договір

Агентський договір - це угода між агентом і принципалом, у якому агент зобов'язується за дорученням принципала здійснювати певні дії винагороду. Агент може виступати як від імені, і від імені принципала, але діє завжди з допомогою останнього (п. 1 ст. 1005 ДК РФ). Наприклад, у межах агентського договору принципал доручає агенту за винагороду придбати певне принципалом устаткування та доставити складу.

Оскільки агент завжди діє за рахунок принципала і в його інтересах, у встановлені договором терміни він зобов'язаний подавати принципалу звіт про виконання договору та прикладати документи, що підтверджують вироблені агентом витрати на користь принципала.

Принципав на УСН: доходи та витрати

Суми, перелічені принципалом агенту до виконання договору, не враховуються у витратах принципала досі надання послуг агентом. Адже на УСН враховуються не просто платежі, а витрати після їх фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не враховуються у доходах принципала та суми повернутих агентом платежів. А як надалі враховуватимуться суми, надіслані агенту для виконання договору, залежатимуть від предмета договору. Якщо агент купував товари для принципала-спрощенця з об'єктом «доходи мінус витрати», то останній врахує їх у витратах у міру реалізації (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Якщо купувалися кошти, то витрати будуть визнані до кінця поточного року(П. 3 ст. 346.16 НК РФ). Інша ситуація з агентською винагородою, перерахованою принципалом агенту у складі основної суми для виконання агентського договору: вона буде визнана у витратах принципала відповідно до умов його нарахування за договором - як правило, на підставі звіту агента, де ця винагорода буде зазначена (пп. 24 п. 1 ст.346.16 НК РФ). Якщо винагорода буде оплачена агенту пізніше, окремо від основної суми, перерахованої для виконання агентського договору, то і у витратах спрощенця вона буде визнана також тільки після оплати.

Агент на УСН: доходи та витрати

Кошти, отримані агентом до виконання договору, його доходом не визнаються (п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). У доходах спрощенця буде враховано лише його винагороду. Момент визнання цієї винагороди залежатиме від умов агентського договору. Якщо винагорода перераховується агенту у складі сум для виконання договору, то агент самостійно повинен виділити суму своєї винагороди та відобразити цей дохід у КУДіР. Якщо винагорода сплачується принципалом окремо, то й у доходах агент-спрощенець відобразить її на момент отримання винагороди, а не суми, перерахованої для виконання договору.

ПДВ та агентський договір

Оскільки платники на УСН звільнено від обов'язку сплати ПДВ (крім окремих випадків) (п. 2, п. 3 ст. 346.11 НК РФ), агент-спрощенець не виділяє ПДВ у сумі своєї винагороди. Рахунки-фактури від імені принципали і агенти, перекладені на УСН, також складають

Однак оскільки агент може надавати послуги принципалу, вступаючи у відносини із загальнорежимниками, він стикається з ПДВ та рахунками-фактурами, що виставляються на його адресу або безпосередньо на адресу принципала. Якщо агент діє від імені принципала, то рахунки-фактури, отримані від продавців, вже адресовані принципалу. Тому агент легко передає ці документи принципалу у строки, передбачені договором.

Якщо ж агент-спрощенець діє від свого імені та набуває для принципала-спрощенця товари у платника ПДВ, він виставляє на адресу принципала рахунок-фактуру від імені продавця, переносячи дані з отриманого раніше рахунку-фактури. При цьому номер рахунку-фактури зазначається агентом самостійно з урахуванням своєї індивідуальної хронології. Отримані від продавців рахунки-фактури агент реєструє в Журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур з кодом виду операції 01 та заповнює розділ «Відомості про посередницьку діяльність…». Цей Журнал здається в ІФНС щокварталу пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Якщо агент на ОСНО, а принципал на УСН

Якщо агент-загальнорежимник, порядок перевиставлення рахунків-фактур, отриманих від продавців, буде аналогічним до описаного вишу. Єдина відмінність буде в тому, що агент виставлятиме рахунки-фактури і від свого імені - на суму своєї винагороди. Однак у Журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур рахунок-фактуру на суму своєї винагороди агент не реєструє (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). ПДВ, пред'явлений агентом, принципал-спрощенець з об'єктом «доходи мінус витрати» зможе у звичайному порядку врахувати у витратах на УСН (