ПДВ — податок на додану вартість є обов'язковим для індивідуальних підприємців, організацій та всіх, хто займається будь-якою комерційною діяльністю. Це непрямий податок, і платять його усі продавці, а також ті, хто надає послуги населенню. У цій статті спробуємо розібратися з ПДВ для чайників і бухгалтерів-початківців.

У деяких магазинах можна побачити цінники, на яких вказано ціну товару з ПДВ та без нього. Але не всі розуміють, що це насправді, звідки нараховуються всі ці цифри і, головне, для чого.

Це свого роду мито, включене до ціни кожного товару. Ми, будучи покупцями, купуємо товар із уже доданим ПДВ. На всі товари він становить 18%. Для деяких товарів, які є життєво необхідними для населення, таких як хліб, молоко, крупа, сіль тощо, . Якщо імпортований товар — .

Хто ж платитиме ПДВ?Платниками ПДВ є організації та ІП на основній системі оподаткування. У деяких випадках платниками можуть виявитися особи на ССП.

У цьому відео дуже добре розповідається про облік ПДВ найпростішими словами, що називається, «для чайників»:

Приклад для чайників

На прикладі розберемо, де захований цей самий ПДВ. Ви придбали молоко в магазині. Коштувало воно 30 рублів, стільки ж ви й заплатили. Продавець сплачує з цього молока податок 10%, тобто державі він заплатить 3 рублі. Але якщо у нього є рахунок-фактура, в якій прописано, що він купив цей товар за ,1, і в рахунок-фактуру вже включений ПДВ, то продавець на підставі документів вираховує не 3 рублі, а лише різницю і платить ПДВ 0, 39 рублі.

Для отримання організацією відрахування необхідно мати і накладну товар до цієї рахунок фактурі. Відсутність одного документа може спричинити повну оплату ПДВ.

Види ставок

За Російським законодавством ПДВ розраховується за трьома ставками.

• Ставка нульова. У разі податок не стягується під час експорту товарів із його реалізацією. Весь перелік товарів, що належать до нульової ставки, можна побачити у НК РФ.
• 10% застосовується для продуктів особливого вигляду. Ті, без яких не можна прожити. Хліб, молоко, крупи, ліки тощо. Весь перелік також можна прочитати у податковому кодексі. У кризовий період список продуктів зростає.
• Ставка 18%, Найпоширеніша. Всі інші продукти та послуги вважаються за цією ставкою.

Як оплачує

Цей податок сплачується У кожний звітний період, до числа включно, подається декларація та оплачується нарахований ПДВ. Можна виділити числа у календарі, коли потрібно складати декларації.

• січня – декларація подається за 4 кв. минулого року.
• квітня - 1 кв. поточного року.
• липня - 2 кв. року.
• жовтня - 3 кв.

Якщо кількість місяця, наступного за звітним, потрапляє на вихідний день, здавання звітності та сплата податку продовжується на перший будній день після цієї дати.

Стає зрозуміло, що ПДВ оплачується поквартально. Своєчасне заповнення та сплата всіх податків позбавляє компанію від штрафів та пені.

Як нараховується податок

ПДВ нараховується двома способами:

• Виручка від продажу оподатковується, а потім, власне, з неї і обчислюють податок ПДВ.
• Нарахування відбувається за ставкою. Ставка складається з додавання вартості на окремий сегмент товару, що продається.

Другий варіант складніший, оскільки кожного товару необхідно вести окремий облік. Найчастіше застосовується перший вид нарахувань. Ще потрібно не забувати, що є маса тонкощів, які зможе виявити лише фахівець.

Історія виникнення податку

Спочатку податок був створений у Франції на початку 40-х років. Він полягав у податку продаж товарів, але мав безліч неточностей, тому й не прижився. Ближче до 50-го року французький економіст розробив цілу систему, що складалася зі сплати та відшкодування податку. Нагадував це сьогоднішній вигляд ПДВ.

У нашій країні ПДВ з'явився у 90-х роках. Перші кроки були невмілими, країна перебувала на межі розпаду та краху, тож спочатку система не прижилася. При вирішенні виведення країни із кризової ситуації Єгором Гайдаром була знову застосована ця система, яка діє досі.

ПДВ – податок на додану вартість. Це є основним принципом його роботи. У дуже простому прикладі його база збігається з базою податку на прибуток (адже прибуток і додана вартість поняття синоніми), але уточнення писалися по-різному і в результаті майже нічого спільного в обліку немає.

Приклад: Зібралися продавати вирощені своєю працею 10 яблук по 3руб = 30 руб. Зверху перед продажем нарахуй ПДВ 10% 30*10%=3руб. Разом продали за 33руб. у т.ч. ПДВ. 3руб. Собі за роботу взяли 30руб. – це наш дохід. 3руб відклали та сплатили ПДВ.

Суми нарахованого ПДВ не є нашим доходом та не враховуються при розрахунку податку на прибуток. Виходить у цьому прикладі суми доходу оподаткування прибуток і ПДВ збігається.

Взагалі ПДВ це окрема широка річка, що вливається в облік і виходить з нього і не зміщується з рештою обліку.

Крім того, що ПДВ - це податок на додану вартість, це податок який завжди сплачує останній покупець і ним може виявитися і наша організація.

Законодавці намагаються повернути первісний зміст податку, коли заповзятливі люди знаходять шляхи обходу. І на мою думку саме ця боротьба і породило з малесенької формули монстра докладний опис якого не міститься в одну книгу. На мій погляд, правильність застосування цього податку легко для себе перевірити, просто порівнявши як ми його використовуємо і первісний зміст.

Перейдемо до книжкової формули податку: ПДВ до сплати = ПДВ відвантажений - ПДВ прийнятий.

Первинним документом обліку податку є Рахунок-фактура (дуже суворий документ). Вихідні (реалізація) Рахунок-Фактури реєструються в КнизіПродаж, а входять до КнигиПокупок. Різниця між КнигоюПродаж та КнигоюПокупок - ПДВ до сплати. Ці документи є основою ведення Податкового обліку з ПДВ. А віддзеркалення проводками це вже бухгалтерія.

ПДВ відвантажений - КнигаПродаж, Кт68.02 (збільшення заборгованості зі сплати ПДВ)

ПДВ прийнятий - КнигаПокупок, купуючи товар, ми з ним купуємо і податок, і відображаємо Дт19_ПДВ_прийнятий Кт60_Постачальник.

Відповідно: (ПДВ відвантажений - ПДВ прийнятий) проводка Дт68.02_ПДВ_відвантажений ("-"зменшення заборгованості зі сплати ПДВ) Кт19_ПДВ_прийнятий ("-"зменшення активів з прийнятого ПДВ). А залишок на Кт68.02 – ПДВ до сплати до бюджету.

Ця формула якраз і відображає принципи, і що ПДВ сплачує останній покупець, і що це податок на додану вартість.

Додамо трохи подробиць.

Нарахування податку відбувається на момент продажу. Бухгалтери вважають моментом продажу виписку документів (Акт, Накладна, Рахунок-фактура), тому що бухоблік дуже оптимістичний і будь-кому оплатять. У зв'язку з цим, деякі спробували перераховувати гроші авансом (немає рахунок-фактури немає й податку), на що законодавці відреагували вимогою виписувати рахунок-фактуру і при отриманні авансу. Продовженням стало бажанням зарахувати ПДВ як покупку при перерахуванні авансу, що було дозволено за дотримання певних умов, головною з яких є включення до Книги продажів сум одержувачем авансу (ПДВ адже він як естафетна паличка, головне щоб не впала).

У "1С:Бухгалтерія 8" для обліку одержаного авансу є окремий рахунок 76.АВ. Це рахунок перевалочна база для проведення Дт90.03 (ПДВ у собівартості товару) Кт 68.02(ПДВ до сплати), виходить 90.03-76.АВ-68.02 (це "тимчасове утримання" часто зустрічається у проводках, коли операції розтягнуті у часи). Опустимо поки що проводки і подивимося, що відбувається з документами (які власне операції нам потрібно зареєструвати). При отриманні авансу ми самі виписуємо Рахунок-фактуру і відображаємо її в Книзі Продажів. Через деякий час ми робимо відвантаження і формуємо реальні документи, включаючи Рахунок-фактуру. Виходить дубль, і аванс та продаж (або частковий дубль якщо аванс частковий). Для усунення ми повинні прибрати Рахунок-фактуру на аванс, і за правилами ведення податкового обліку ПДВ ми внесемо рядок до Книги Покупок із закриття авансу. Наприклад: ми отримали аванс 100руб і включили його в Книгу Продаж Дт76.АВ Кт68.02, через тиждень ми відвантажили товар на суму 150руб і включили його в Книгу Продаж Дт90.03 Кт68.02, одночасно ми закрили аванс включивши його в Книгу0. Кт76.АВ. ПДВ до сплати (150)= КнигаПродаж (100+150) - КнигаПокупок(100).

Аналогічно відбувається робота із виданими авансами. А давним давно коли були неплатежі та ПДВ вважався по оплаті був ще 76.Н і на ньому тимчасово зберігалися суми чекаючи на оплату, перш ніж потрапити на 68.02.

Тонкощі обліку є, не забуваємо перевіряти законодавство, особливо у разі заліку (включення до книги покупок) того, що "з'їли" самі.

Продовжуючи статтю з ведення власного бізнесу, сьогодні розповідаю про те, що таке ПДВ – податок, назву якого чув кожен з нас і все одно, один, що залишається одним із найважчих у розумінні та усвідомленні. І хоча безпосередньо знати про податок споживачеві зовсім не обов'язково, для підприємця питання щодо розрахунку чи повернення внеску є особливо актуальними.

Про ПДВ простими словами

Якщо заглянути в будь-який довідник чи словник, можна помітити, що податком на додану вартість (ПДВ)називається податок, яким оподатковуються підприємства, що створюють додаткову ринкову цінність (тобто продають товар чи послугу за дорожчою ціною) товару чи послугу та обчислюється виходячи з різниці між новою ринковою вартістю та попередньою. Або, іншими словами, висловлюючи основну суть, він обчислюється з різниці між виручкою від продажу товару чи послуги та сумою коштів, витрачених на купівлю даного товару, матеріалів чи сировини у сторонньої організації (це може бути як створення складнішого продукту, так і простий перепродаж купленого раннього товару за дорожчою ціною). Звичайно, пересічному громадянину дані внески зрозуміти складніше, ніж вловити зміст податку на майно організацій, їх прибуток або примітивного ндфл.

Історія створення

Спочатку (ще в 20-х роках XX століття), податок на додану вартість став розглядатися як альтернатива податку з продажу, при якому, плата стягувалася з усієї виручки (при цьому не бралася до уваги). У такому разі головним завданням ПДВ було звільнення від багаторазового оподаткування тих самих. виробничих витратта запровадження внеску, що враховує потенційний прибуток, а не виручку. Але тоді запровадження податку справи не дійшло. Зараз же існує думка, що ПДВ більшою мірою, ніж податок на прибуток, сприяє економічному зростанню підприємства та стабільності його платіжного балансу. Хоча питань перше доставляє, безперечно, більше. І тим не менш, у США ПДВ немає досі ( 2012 рік, та й у 2013теж навряд чи буде), а запроваджено він був вперше 10 квітня 1954 року у Франції (автор – економіст Моріс Лоре).

Ймовірно, це знають більшість читачів. ставкаподатку додану вартість у Росії становить 18% більшість вироблених товарів. Проте, деякі категорії товарів діє спеціальний податоку розмірі 10%: як правило, це медичні препарати, товари для дітей та деякі продукти харчування. Товари, що експортуються за кордон, не оподатковуються на додану вартість (ставка 0%). У різних країнах, однак, ставка цього податку помітно варіює від 3% до 27%. Низькі ставки податку характерні для таких країн, як Японія (5%), Тайланд (7%), Швейцарія (8%), найбільш високий за розміром податок стягується в таких країнах, як: Данія (25%), Швеція (25%) ), Норвегія (25%), Угорщина (27%). Звичайно, у більшості країн світу існує так звана пільгова ставка для деяких груп товарів. У деяких випадках податок може бути відсутнім повністю. Наприклад, у Російське законодавствопередбачено близько сотні винятків.

Хто зрештою платить?

Було б невірним стверджувати, що тягар податків лягає (і взагалі, чи лягати?) виключно на бізнес. У результаті, коли готовий продукт надходить у роздрібний продаж, за нього платить покупець (фізичний або юридична особа). Можна сказати що декларацію до податковоїподає підприємство (як Податковий агент ), а програє в ціні в кінцевому рахунку покупець, відшкодовуючи податок непрямим чином продавцю ( при сплатіпокупець віддає додаткові 18% вартості, закладені у товар). Розглянемо, що таке ПДВ, на приклади простого логічного ланцюжка:

• Якщо одне підприємство купує в іншого сировину, матеріали чи просто товари, воно також оплачує включений у вартість ПДВ постачальнику.
• Далі, коли відбувається визначення майбутньої вартості товару, у собівартість закладається спочатку вартість купленого товару, сировини чи матеріалів з відрахуванням їх ПДВ. Але розмір ПДВ, який вираховується з купівлі цьому етапі, записується в податковий кредит.
• Потім, на етапі формування остаточної ціни на продаж, за якою підприємство його продаватиме (тобто виходячи з собівартості, заклавши частку прибутку, порахувавши акцизи тощо) ви закладаєте до отриманої в результаті вартості ще й податок на додану вартість (тобто є той самий ПДВ, який доведеться сплачувати покупцеві).
• У результаті, продавши товарів на певну суму і отримавши виторг, ви, виходячи з її розмірів, вираховуєте включені 18% (в даному випадку ми говоримо про Росію) і відзначаєте цю суму як податкове зобов'язання
• Потім потрібно порахувати різницю між розміром податкового зобов'язання та кредиту, що вийшов у першому випадку і суму цього розміру варто заплатити державі.

Приклади розрахунку

Щоб детальніше розібратися з тим, що таке ПДВ, наведемо кілька простих прикладів. Припустимо, ми вирішили продавати джинси у роздрібному магазині. Але для того, щоб розпочати бізнес, нам необхідний постачальник, який надає одяг оптом. Уявимо, що ми накупили одягу на 10 000 рублів та розрахунку, що одні джинси коштують 200 рублів (тобто у сумі 50 пар). У цьому випадку вартість джинсів вже спочатку буде закладено податок 18%, який заплатив оптовий постачальник. Іншими словами, 200 рублів це 118% (або 1,18), іншими словами, вартість однієї пари джинсів без ПДВ постачальника - 169, 5 рублів (я заокруглив це число). А 30,5 карбованців з кожної пари – це сплачений нами ПДВ або в результаті це 1525 карбованців за всю партію. Їх ми враховуватимемо як відрахування або «вхідний» внесок.

Купуючи матеріали для подальшого перепродажу, ми повинні довести придбання товарів з уже включеним ПДВ, у цьому випадку це чек, рахунок-фактура або накладна з відповідними рядками про податок у них – таким чином, облікмає бути прозорим та наочним для податкової.

Перед тим, як ми формуватимемо ціну на готову продукцію, нам необхідно спочатку відняти ПДВ з придбаних товарів – розмір цієї суми і буде основою подальшого розрахунку податку. Потім, вже створивши готовий продукт, маємо включити даний податок (у Росії, як уже згадувалося, це 18%) і додати його у вартість. Зрештою, вартість податку сплатить потенційний споживач. Допустимо, що ми продали всі джинси по 1000 рублів за штуку. У такому разі, після продажу 50 пар ми виручили 50 000 рублів. Ця сума (50 тис. рублів) і є аналогічно попереднім 118%, тобто база «вихідного» ПДВ становитиме:

1. 50000/1,18 = 42373 рубля (або це 100%)
2. 50000 - 42373 = 7627 рублів.

Через війну як податку необхідно оплатити 7627 – 1525 рублів = 6102 рубля.

Або інший, простіший приклад. Ви купили черевики за 2000 рублів, а продали за 3000 рублів. Розмір ПДВ тут можна порахувати ще простіше: у разі всю додану цінність (тобто 1000 рублів) приймаємо за 118% чи 1,18. Тоді ПДВ у розмірі 18% становитиме:

1. 1000/1,18 = 847,5 рублів
2. 1000 - 847,5 = 152,5 рублів.

Іншими словами, якщо ми продали ту саму кількість товару, що й купили, то ПДВ, який нам слід сплатити, можна порахувати просто з доданої на одиницю товару вартості (різниці в цінах продажу та купівлі) – ось така проста формула. Простіше, звичайно ж, вилучати (виділити), нарахувати чи розрахуватиподаток, використовуючи калькулятор(але я, на жаль, його не писатиму його зараз).

Проте розмір податку на додану вартість обчислюється з податкової бази з відрахуванням попереднього («вхідного») ПДВ у разі, якщо цьому відповідає документарне підтвердження.

Як відшкодувати податок?

Є випадки, зокрема, коли ви експортуєте товар за кордон РФ, коли покупець не здатний відшкодувати вам розмір податку, тоді як за покупку постачальнику ПДВ ви заплатили (іншими словами, ставка податку дорівнює нулю). В даному випадку вам на допомогу приходить держава (за аналогією з послугами ЖКГ, материнським капіталом (читайте тут), або програмою співфінансування для збільшення накопичувальної частини трудової пенсії) – саме вона зобов'язана відшкодувати податок на додану вартість. Для відшкодування (або повернення), вам, звичайно, потрібно написати заяву і зібрати кілька документів для податкового органу.

І хоча розуміння сутності податку не завжди приходить швидко, «незнання податку не звільняє від його сплати», бо з ПДВ державний бюджет поповнюється дуже добре, а на допомогу в розумінні того, що таке ПДВ, вам і допоможе ця стаття. Статті з даної та суміжних тематиок (наприклад, мікроекономіки), зокрема:

• Еластичність попиту та пропозиції
• Що таке попит
• Закон пропозиції та попиту

Для відвідувачів нашого сайту діє спеціальна пропозиція - ви можете безкоштовно отримати консультацію професійного юриста, просто залишивши своє питання у формі нижче.

Податок на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ)- Непрямий податок, форма вилучення до бюджету держави частини доданої вартості, що створюється на всіх стадіях процесу виробництва товарів, робіт і послуг та вноситься до бюджету в міру реалізації.

Зовні ПДВ нагадує податок з обороту: продавець додає його до вартості товарів, робіт або послуг, що реалізуються. Однак покупець має право віднімати від належної до сплати до бюджету суму податку, який він сплатив за ці товари (роботи, послуги). Отже, цей податок є непрямим , яке тягар лягає у результаті не так на торговців, але в кінцевих споживачів товарів та послуг. Ця система оподаткування створена для того, щоб уникнути сплати податку на податок у зв'язку з тим, що товари та послуги проходять довгий шлях до споживача; при системі ПДВ усі товари та послуги несуть у собі лише податок, що стягується при остаточному продажу товарів споживачеві. Процентна ставкаможе відрізнятися залежно від виду продукції. У платіжних документах ПДВ виділяється окремим рядком.

Вперше ПДВ запроваджено 10 квітня 1954 року у Франції. Його винахід належить французькому економісту Морісу Лоре (1954 року директор Дирекції з податків, зборів та ПДВ Міністерства економіки, фінансів та промисловості Франції). Наразі ПДВ стягують 137 країн. З розвинених країн ПДВ відсутня у країнах, як США , де замість нього діє податку з продажу за ставкою від 3% до 15%.

Росія

Податковий період (стаття 163 НК РФ) встановлюється як квартал.

Податкові ставки (стаття 164 НК РФ)

1. Ставка 0 % застосовується, наприклад, для реалізації товарів, вивезених у митній процедурі експорту.
2. Ставка 10% застосовується, наприклад, для реалізації окремих продовольчих товарів, товарів для дітей, медичних товарів.
3. Ставка 18% - основна, застосовується у всіх інших випадках.

Порядок обчислення податку (стаття 166 НК РФ)

Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази, а при окремому обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податковим ставкам, процентні частки відповідних податкових баз. Моментом визначення податкової бази (стаття 167 НК РФ) є рання з наступних дат:

1. день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2. день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
3. під час передачі права власності з метою цієї глави дорівнює його відвантаженню.
4. При реалізації платником податків товарів, переданих їм на зберігання за «договором складського зберігання»з видачею складського свідоцтва, момент визначення податкової бази за вказаними товарами визначається як день реалізації складського свідоцтва.
5. день поступки грошової вимоги або день припинення відповідного зобов'язання

Платник податків має право зменшити загальну суму податку, на встановлені податкові відрахування (стаття 171 НК РФ). Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, у митних процедурах випуску для внутрішнього , тимчасового ввезення та переробки поза митною територією або при ввезенні товарів, що переміщуються через кордон Російської Федерації без митного оформлення.

Порядок та строки сплати податку до бюджету (стаття 174 НК РФ)

Податковий період із ПДВ встановлюється як квартал. Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, біля Російської Федерації провадиться за підсумками кожного податкового періодувиходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, у тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступного за минулим податковим періодом. Форма податкової деклараціїз ПДВ затверджено наказом Мінфіну РФ від 15.10.2009 № 104н.

Порядок відшкодування податку (стаття 176 НК РФ)

У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за операціями, що визнаються об'єктом оподаткування, отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податків. Після подання платником податків податкової декларації податковий орган перевіряє обґрунтованість суми податку, заявленої до відшкодування, під час проведення камеральної податкової перевіркив порядку. Після закінчення перевірки протягом семи днів податковий орган зобов'язаний ухвалити рішення про відшкодування відповідних сум, якщо під час проведення камеральної податкової перевірки не було виявлено порушень законодавства про податки та збори.

У разі виявлення порушень законодавства про податки та збори під час проведення камеральної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів має бути складений акт податкової перевірки. Акт та інші матеріали камеральної податкової перевірки, в ході якої було виявлено порушення законодавства про податки та збори, а також подані платником податків (його представником) заперечення, мають бути розглянуті керівником (заступником керівника) податкового органу, який проводив податкову перевірку. За наслідками розгляду матеріалів камеральної податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або про відмову у притягненні платника податків до відповідальності. Одночасно із цим рішенням приймається:

• рішення щодо відшкодування повністю суми податку, заявленої до відшкодування;
• рішення про відмову у відшкодуванні повністю суми податку, заявленої до відшкодування;
• рішення про відшкодування частково суми податку, заявленої до відшкодування, та рішення про відмову у відшкодуванні частково суми податку, заявленої до відшкодування.

За наявності у платника податків недоїмки з податку, іншим федеральним податкам, заборгованості за відповідними пенями та (або) штрафами, що підлягають сплаті або стягненню, податковим органом провадиться самостійно залік суми податку, що підлягає відшкодуванню, в рахунок погашення зазначених недоїмки та заборгованості з пені та (або) штрафів.

Латвія

Закон про ПДВ набув чинності у 1995 році; одночасно було скасовано податку з обороту.

Ізраїль

Виділяють такі основні акти вторинного права ЄС у цій галузі:

• Перша директива Ради 67/227/ЄЕС від 11 квітня 1967 року «Про гармонізацію законодавства держав-членів щодо податків з обороту» (не діє). Цей акт було прийнято з метою замінити багаторівневу кумулятивну систему непрямого оподаткування в державах-членах ЄС та забезпечити досягнення значного ступеня спрощення податкових розрахунків та нейтральності фактора непрямого оподаткування щодо конкуренції в ЄС. Причому запровадження ПДВ, який замінює інші податки з обороту, стало обов'язком держав-членів.

• Друга та Третя директива Ради 68/227/ЄЕС від 11 квітня 1967 року та 69/463/EEC від 9 грудня 1969 року «Про гармонізацію законодавства держав-членів щодо податків з обороту – запровадження податку на додану вартість у державах-членах» ( не діє). Дані акти надавали низку відстрочок щодо запровадження ПДВ у деяких державах-членах.

• Шоста директива Ради 77/388/EEC від 17 травня 1977 року "Про гармонізацію законодавства держав-членів щодо податків з обороту - загальної системи податку на додану вартість: одноманітної бази обчислення" (не діє). У положеннях цього акта відбилися основні принципи функціонування системи ПДВ. Цей акт мав величезну кількість змін та доповнень. Він був повноцінним податковим актом. Окремо необхідно відзначити гармонізацію ставок ПДВ у державах-членах.

• Восьма директива Ради 79/1072/EEC від 6 грудня 1979 року "Про гармонізацію законодавства держав-членів щодо податків з обороту - Положення про відшкодування податку на додану вартість оподатковуваним особам, не заснованим на території країни" (положення цього акту дозволяють платнику податків) -члена отримувати відшкодування ПДВ в іншій державі-члені). Із 01.01.2009 діє нова Директива.

• Тринадцята директива Ради 86/560/EEC від 17 листопада 1986 року «Про гармонізацію законодавства держав-членів щодо податків з обороту – Положення про відшкодування податку на додану вартість оподатковуваним особам, не заснованим на території Співтовариства» (цей акт дозволяє платнику податків) відшкодування ПДВ у державі-члені ЄС). Із 01.01.2009 діє нова Директива.

• Директива Ради 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 року «Про загальну систему податку на додану вартість» може вважатися тріумфом європейської податкової інтеграції. Чинний з 1 січня 2007 року цей акт було ухвалено для заміни чинного інтеграційного законодавства у сфері регулювання ПДВ (зокрема знаменитої Шостої директиви) без внесення до нього суттєвих змін. Зміни торкнулися переважно логічної структури документа. Акт складається з 15 розділів, 414 статей та 14 додатків, ним визначено: предмет та сферу застосування (глава 1); територія застосування (глава 2), оподатковувані особи (глава 3), оподатковувані угоди (глава 4); місце здійснення оподатковуваних угод (глава 5), настання податкового зобов'язання та стягнення ПДВ (глава 6), оподатковувана сума (глава 7), ставки (глава 8), звільнення/податкові пільги (глава 9), відрахування (глава 10), обов'язки оподаткування осіб та окремих категорій неоподатковуваних осіб (глава 11), спеціальні схеми оподаткування (глава 12), положення, що надають відступ (глава 13), інші положення (глава 14), заключні положення (глава 15).

Таблиця податкових ставок

Росія

Країни ЄС

Країна	Ставка		Абревіатура	Назва
	Стандартна	Знижена
Австрія	20 %	12% або 10%	USt.	Umsatzsteuer
Бельгія	21 %	12% або 6%	BTW TVA MWSt	Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer
Болгарія	20 %	7 %	DDS = ДДС	Дан'к Додана Стійкість
Великобританія	20 %	5% або 0%	VAT	Value Added Tax
Угорщина	27 %	5 %	ÁFA	altalános forgalmi adó
Данія	25 %		moms	Merværdiafgift
Німеччина	19 %	7 %	MwSt./USt.	Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer
Греція	23 %	13% або 6,5% (Для островів басейну Егейського моря обсяг податку знижується на 30%: 13%, 6% та 3%)	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Ірландія	21 %	13,5%, 4,8% або 0%	CBL VAT	Cáin Bhreisluacha Value Added Tax
Іспанія	21 %	8% або 4%	IVA	Impuesto sobre el valor añadido
Італія	21 %	10%, 6%, або 4%	IVA	Imposta sul Valore Aggiunto
Кіпр	17 %	8% або 5%	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθεμένης Αξίας
Латвія	21 %	10% з 2011 року 12%	PVN	Pievienotās vērtības nodoklis
Литва	21 %	9% або 5%	PVM	Pridėtinės vertės mokestis
Люксембург	15 %	12%, 9%, 6%, або 3%	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Мальта	18 %	5 %	TVM	Taxxa tal-Valur Miżjud
Нідерланди	19 %	6 %	BTW	Belasting over de toegevoegde waarde
Польща	23 %	8%, 5% або 0%	PTU/VAT	Podatek od towarów i usług
Португалія	23 %	13% або 6%	IVA	Imposto sobre o Valor Acrescentado
Румунія	24 %	9% або 5%	TVA	Taxa pe valoarea adăugată
Словаччина	20 %	10 %	DPH	Daň z приданої hodnoty
Словенія	20 %	8,5 %	DDV	Davek на dodano vrednost
Фінляндія	23 %	17% або 8%	ALV Moms	Arvonlisävero Mervärdesskatt
Франція	19,6 %	7% або 5,5% або 2,1%	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Швеція	25 %	12% або 6% або 0%	Moms	Mervärdesskatt
Чехія	20 %	14 %	DPH	Daň z pridanої hodnoty
Естонія	20% (до 1 липня 2009 - 18%),	9 %	km	käibemaks (дослівно "податок з обороту")

Інші країни

Країна	Ставка		Місцева назва
	Стандартна	Знижена
Албанія	20 %
Азербайджан	18 %		ƏDV (Əlavə Dəyər Vergisi)
Австралія	10 %	0 %	GST (Goods and Services Tax)
Аргентина	21 %	10,5% або 0%
Білорусь	20 %	10 %	ПДВ (налог на додану вартість)
Боснія і Герцеговина	17 %		PDV (porez na dodatu vrijednost)
Венесуела	11 %	8 %	IVA (Impuesto al Valor Agregado)
В'єтнам	10 %	5% або 0%	GTGT (Gia Tri Gia Tang)
Гайана	16 %	14 %
Грузія	18 %	0 %	დღგ (ДХГ) (დამატებითი ღირებულების გადახ
Острів	3 %	0 %	GST (Goods and Sales Tax)
Домініканська республіка	6 %	12% або 0%
Ісландія	24,5 %	14 %	VSK (Virðisaukaskattur)
	12,5 %	4%, 1% або 0%
Ізраїль	16 %		Ma'am (מס ערך מוסף)
Казахстан	12 %		ҚҚС (қосилан құн салиғи)
Киргизія	12 %	0 %
Канада	від 5% до 13%	0 %	GST (Goods and Services Tax) / TPS (Taxe sur les produits et services)
КНР	17 %	2,3,4,6,13 %	增值税
Ліван	10 %
Македонія	18 %	5 %	ДДВ (Данок на Додадена Шкідливість)
Малайзія	5 %
Мексика	15 %	0 %	IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Молдова	20 %	8% або 6% або 0%	TVA (Taxa pe Valoarea Adăugată)
Нова Зеландія	15 %		GST (Goods and Services Tax)
Норвегія	25 %	14% або 8%	MVA (Merverdiavgift) (неофіц. moms)
Парагвай	10 %	5 %	IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Перу	18 %		IGV (Impuesto General a las Ventas)
Сальвадор	13 %		IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Сербія	18 %	8% або 0%	PDV (Porez na dodatu vrednost)
Сінгапур	5 %		GST (Goods and Services Tax)
Таїланд	7 %
Трінідад і Тобаго	15 %
Туреччина	18 %	8% або 1%	KDV (Katma değer vergisi)
Узбекистан	20 %	0 %	ПДВ (податок на додану вартість)
Україна	20 %	0 %	ПДВ (налог на додану вартість)
Уругвай	23 %	14 %	IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Філіппіни	12 %		RVAT (Reformed Value Added Tax) / karagdagang buwis
Хорватія	22 %	0 %	PDV (Porez na dodanu vrijednost)
Чилі	19 %		IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Еквадор	12 %		IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Швейцарія	8 %	3,8% або 2,5%	MWST (Mehrwertsteuer) / TVA (Taxe sur la valeur ajoutée) / IVA (Imposta sul valore aggiunto) / VAT (Value Added Tax)

Ця стаття присвячена, мабуть, одному з найзаплутаніших і найважчих для обчислення податку - ПДВ. Ми постараємося просто і зрозуміло пояснити, що є ПДВ, хто його сплачує, як правильно розрахувати ПДВ, за якими ставками, і деякі інші нюанси, які допомагають краще розібратися з цим непростим податком.
А тепер про все по порядку.

Що таке ПДВ.

Отже, сама назва "податок на додану вартість" говорить про те, що податок нараховується на вартість товару (робіт, послуг), додану виключно вашою організацією при реалізації цього товару (робіт, послуг).

Наприклад:

Купуємо.
Купуємо товар у постачальника за вартістю №1 – 50 000 руб.
Зверху він накинув ПДВ №1 (18%) – 50 000 * 18% = 9000 руб.
Усього ми купили товар за вартістю з ПДВ №1 – 50000 + 9000 = 59000 руб.

Продаємо.
Продаємо товарза вартістю №2 – 55 000 руб.
Накидаємо ПДВ № 2 (18%) - 55000 * 18% = 9900 руб.
Продаємо товар за вартістю з ПДВ №2– 55 000+9 900=64 900

ВАРТІСТЬ №2 – ВАРТІСТЬ №1 = ДОДАНА ВАРТІСТЬ

Тобто по суті різниця між вартістю №2 та вартістю №1 і є додана вартість. А ПДВ розраховується арифметично саме з цієї різниці.
ПДВ = (55 000 - 50 000) * 18% = 900 руб.

Хтось сплачує.

Як зафіксовано у статті 143 НК РФ платити ПДВ мають компанії та ІП, які використовують загальну системуоподаткування.
Умовно платники ПДВ розподіляються на 2 групи:
- платники податків «внутрішнього» ПДВ, що сплачується під час реалізації товарів, робіт чи послуг на території нашої країни;
- платники податків «ввізного» ПДВ, що сплачується на митниці при ввезенні товарів до Росії.

Момент виникнення обов'язку щодо сплати ПДВ.

Обов'язок сплати ПДВ виникає у 2-х моментах:
1. день відвантаження
2. день оплати товару (аванс)
в залежності від того, яка з подій настала раніше.

Приклад 1: Момент відвантаження.

15 березня

1. Дп 62.1 Кт 90.1– 236 000 грн.- відвантажений товар
2. Дт 90.3 Кт 68.02 – 236 000 грн.

Саме цього дня у нас і виникає зобов'язання перед бюджетом щодо сплати податку.

18 квітня

3. Дт 51 Кт 62.1 – 236 000 грн.- Оплачений товар.

Приклад 2: Момент – оплата (аванс).

15 березня

Дт 51 Кт 62.2 – 236 000 грн.- отримано аванс від покупця

При отриманні попередньої оплати від покупця, продавець має 5 днів, щоб виставити рахунок-фактуру на аванс, у день виставлення рахунку- фактури нараховується ПДВ, тобто. з'являється наш борг перед бюджетом.

Дт 76. АВ Кт 68.02– 36 000 грн.- виставлено рахунок-фактура на аванс, нарахований ПДВ



18 квітня

Дт 62.1 Кт 90.1 – 236 000 р. - відвантажений товар

Дт 90.3 Кт 68.02 – 36 000 грн. - виставлено рахунок-фактура, нараховано ПДВ

Дт 68.02 Кт 76.АВ – 36 000 грн.- зараховано ПДВ із отриманого авансу.

податкові ставки.

Керуючись 164 статтею НК РФ, можна визначити існуючі податкові ставкиПДВ.
18%. Основна ставка становить 18% - вона застосовна більшість об'єктів оподаткування.
10%. На деякі групи продовольчих товарів, дитячі товари, медичні препарати, книги поширюється ставка ПДВ, що дорівнює 10%.
0%. Експортери застосовують ставку 0% за умови документально підтвердженого факту експортної угоди в податковому органі.

Податковий кодекс передбачає ще одне поняття, таке, як розрахункова ставка. Її слід застосовувати на час вступу авансів чи передоплати за товар. Розраховується вона так: 18%: 118% або 10%: 110% залежно від категорії вищезгаданих товарів.

Наприклад:

Отримано аванс від покупця за товар, оподатковуваний за ставкою 18% у сумі 118 000 руб.
Розраховуємо ПДВ за розрахунковою ставкою 18%: 118%.
118000 * 18:118 = 18000 руб.

Як правильно розрахувати ПДВ.

Щоб правильно розрахувати ПДВ до сплати спочатку слід визначити податкову базу. Податкова база – це сума всіх доходів, одержаних організацією за розрахунковий період. Ця сума дорівнює:

Розрахунок податкової бази визначено ст.153 НК РФ.
Наступним етапом буде безпосереднє нарахування ПДВ. Формула розрахунку ПДВ від суми виглядає так:

ПДВ = Податкова база x Податкова ставка (%)

Слід пам'ятати , якщо діяльність компанії передбачає реалізацію товарів, оподатковуваних за різними ставками ПДВ, то податкова базарозраховується за кожною категорією товару окремо.

Податкові відрахування.

На початку статті ми розбирали поняття «додаткова вартість». Так ось, для того, щоб платник податків правильно розрахував саме свою «додаткову вартість», і відповідно ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, діє поняття –
податкове вирахування(Ст.171 НК РФ).

Відрахування – це ПДВ, який ви сплатили або постачальнику товарів, послуг чи робіт у процесі вашої господарської діяльності, або на митниці при імпорті товарів, а також ПДВ, з сум за товар, що надійшов або надані роботи.

То який податок ми маємо віддати до бюджету?

Повернемося до нашого прикладу, розібраного на початку статті.

ПДВ до сплати = ПДВ №2 - ПДВ №1

де
ПДВ №2- податок, нарахований на вартість товару під час продажу.
ПДВ №1- ПДВ, який ми сплатили постачальнику при купівлі товару, тобто податкове вирахування.

Як підтвердити нарахування та відрахування з ПДВ.

Рахунок-фактура

За правилами ст.168 та ст. 169 НК РФОсновним документом з метою правильного обчислення та сплати ПДВ є счет-фактура. Саме у цьому документі відображається сума податку.
Рахунок-фактура виписується протягом п'яти днівз того моменту (дня), як ми відвантажили товар або надали якусь роботу чи послугу, або протягом п'яти днівз того моменту, як ми отримали оплату за товар, який ще не відвантажили, тобто отримали передоплату чи аванс. Згадуємо розділ цієї статті про моменти виникнення зобов'язання з ПДВ.

Книга продажу

Продавець повинен враховувати рахунки-фактури, які сам виписав покупцю у журналі обліку виставлених рахунків-фактур. Хоча сьогодні це право, а не обов'язок. Але все ж таки я рекомендую дотримуватися старих правил, щоб зручно було вести облік, тим більше, що ця форма збереглася в багатьох бухгалтерських програмах. Далі її необхідно зареєструвати у книзі продажу. Ось це вже важливий податковий документ! На підставі цього документи ви заповнюватимете декларацію з ПДВ. А так само її за потребою можуть вимагати податкові органи.
Книга покупок
У свою чергу, щоб мати право на відрахування з ПДВ, вам потрібний рахунок-фактура, отриманий від постачальника. Підтвердити сплату ПДВ під час імпорту слід документом, у якому зафіксовано сплату податку митниці. «Вхідні» рахунки-фактури реєструються в журналі обліку отриманих рахунків-фактур та у книзі покупок.
Віднімання суми «вхідного» податку покупок, відображеного в книзі покупок із суми «вихідного» податку, врахованого в книзі продажів ПДВ, який потрібно вчасно сплатити до бюджету.

Унікальна методика, що застосовується на даному курсі, дозволяє пройти навчання у формі стажування у реальній компанії.
Програма курсу схвалена Департаментом освіти м. Москви та повністю відповідає стандартам у галузі додаткової професійної освіти.

Матасова Тетяна Валеріївна
експерт з питань податкового та бухгалтерського обліку