Звіт формується підприємствами-податковими агентами під час виплати акціонерам дивідендів чи відсотків цінних паперів. Якщо зазначені розрахунки у періоді відсутні, заповнювати ці сторінки не потрібно. Розглянемо, які суми вносяться до розділу та у якому порядку.

Лист 03 декларації з податку на прибуток – призначення

Позначений лист необхідно заповнювати за наявності даних за виданими юрособами доходами за підсумками пайової участіабо виплаченим відсоткам цінних паперів (абз. 4 п. 1.1 Порядку заповнення). Якщо розрахунки здійснюються лише з фізособами, лист 03 не формується. Це пов'язано з тим, що з дивідендам фізособам обчислюється і сплачується податковими агентами не податку з прибутку, а ПДФО . Нормативний порядок оподаткування, утримання та сплати до бюджету сум визначено у стат. 275, п. 4, 5 ст. 286, ст. 284, п. 2, 4 ст. 287, ст. 310.1 НК РФ.

Основне призначення листа 03 – подання до податкових органів достовірної інформації щодо перерахованих дивідендів за окремий період. Дублювання даних не потрібне. Тобто, якщо компанія розподілила і видала суми за 3 квартал, відомості вносяться і подаються у розрахунку за цей же квартал, повторне подання інформації в річному звіті не виконується (абз. 2 п. 1 стат. 289 НК РФ).

Лист 03 декларації з податку на прибуток – порядок заповнення

Нормативний регламент заповнення листа 03 затверджено ФНП Наказом № ММВ-7-3/572@ від 19.10.16 р. (Додаток XI). Тут же наведено актуальну форму декларації. Сам лист включає 3 розділи:

• Розд. А - призначений для розрахунку податкових сум з дивідендів від участі у діяльності російських підприємств. Дані наводяться за періодами виплати.
• Розд. Б - використовується для розрахунку податкових сум з процентних доходів від цінних паперів (муніципальних та державних).
• Розд. В – тут наводиться розшифровка одержувачів виплат за дивідендами чи відсотками. На кожного одержувача формується окремий розділ за умови, що з таких виплат нараховано податок.

Приклад складання аркуша 03 декларації з прибутку

Припустимо, за підсумками госпдіяльності за 2017 р. компанія направила на виплату дивідендів 570 000 руб. З них на розрахунки з іноземними підприємствами, які не перебувають на обліку в РФ, припадає 370 000 руб. (ставка податку 0%); з російськими організаціями - 200 000 руб. (ставка 13%).

Рішення про виплати було ухвалено у квітні. Відповідно, дані підлягають внесенню до розрахунку за 2 квартал 2018 р. В інших періодах ці суми відображати не потрібно.

Під час заповнення розділу А вказується код категорії агента – 1; код виду дивідендів – 2 (річні); код періоду – 21; рік - 2018. За стор 001, 010 наводиться загальна сума - 570 000 руб.; по стор 020, 022 - 200 000,00 руб.; за стор 040 - 370 000,00 руб. Далі за стор 090 - 570 000,00 руб. У ряд. 100 вноситься сума податку, нарахованого за формулою – 26 000 крб. (200 000,00 х 13%).

Розділ Б листа 03 прокреслюється, оскільки виплат за відсотками був. До розділу Вносяться дані про одержувача фактично виданих доходів – російське підприємство, із суми дивідендів якого було обчислено і потім сплачено державі податок.

Лист 03 декларації з податку на прибуток включається до цього звіту податковим агентому разі виплати їм доходів у вигляді дивідендів або відсотків за цінних паперів, випущеним державою чи муніципалітетом. Розглянемо особливості використання цього листа у декларації.

Структура аркуша 03 декларації з прибутку

Формою чинного бланка декларації з прибутку (затверджена наказом ФНП Росії від 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) передбачено наявність у ньому аркуша 03, призначеного для відображення податку, що утримується податковим агентом з доходів, що виплачуються ним. До таких доходів ставляться:

• дивіденди, що сплачуються як за власними цінними паперами, так і по чужих, емітентом яких юрособа, що звітує, не є;
• відсотки, що нараховуються за державними та муніципальними цінними паперами.

Ці два види доходів зумовлюють виділення у аркуші 3 декларації з прибутку двох присвячених ним розділів: А та Б відповідно. Але є в ньому і ще один розділ (В), який розкриває, хто саме став одержувачем дивідендів або відсотків, з яких податковий агент утримує (або не має права утримати) податок на прибуток.

Розділ А, присвячений дивідендам, у порівнянні з розділом Б виявляється досить об'ємним і надає таку інформацію:

• про емітента цінних паперів; при цьому ІПН емітента наводиться, тільки якщо дивіденди нараховуються за своїми цінними паперами;
• про характер нарахувань: проміжний, який здійснюється після закінчення звітного періоду або підсумковий (для року);
• про загальну величину виплачуваних дивідендів та розподіл їх між основними групами одержувачів (російськими та іноземними організаціями, російськими та іноземними фізособами, особами, які не вважаються одержувачами доходу у вигляді дивідендів), причому щодо російських юридичних осіб та фізосіб-іноземців суми деталізуються за застосованими до них ;
• про обчислення податку, що утримується з доходу, що виплачується російським юрособам, із зазначенням задіяних у такому розрахунку показників (сум дивідендів, отриманих самою звітною особою, та застосовуваних у розрахунку податкові ставки).

Розділ А потрібно оформляти окремо щодо кожного емітента.

Кількість розділів Б у звіті визначить податкова ставка, що застосовується до виплачуваних відсотків. У заповненні цей розділ нескладний: податкова база, розмір ставки, сума податку.

Спільним для розділів А і Б є наявність у них рядків, що дають змогу побачити окремо суми податку, нараховані за останній період року, що увійшов до декларації, та за періоди, що передують йому.

Від чого залежить періодичність включення листа 03 до звіту

Заповнення аркуша 3 у декларації з прибутку стає обов'язковим у разі виникнення у звітної юрособи обов'язку податкового агента щодо податку на прибуток (п. 1.1 додатка № 2 до наказу № ММВ-7-3/572@). Причому цей обов'язок стосується також організацій, які не є платниками податку на прибуток (п. 1.7 додатка № 2 до наказу № ММВ-7-3/572@).

Включення листа 03 до декларації відбувається у тому звітному періоді, коли з'являються підстави для цього, тобто коли відбувається виплата відповідних доходів. Таким звітним періодом залежно від того, яку періодичність (квартальну чи місячну) для сплати авансів обрала організація, може виявитися період, що завершився із закінченням чергового кварталу чи місяця (п. 1.3 додатка № 2 до наказу № ММВ-7-3/572@) ).

Оскільки декларація складається наростаючим підсумком, дані, що потрапили в лист 03 у тимчасовому проміжку, що не є останнім для податкового періоду, відображатимуться в цьому аркуші (дублюючи або поповнюючи) аж до річний звітності. При оформленні розділів А і Б це вимагатиме контролю за правильністю прив'язки даних щодо нарахованого за звітний період податку: у рядках, відведених для відомостей про нарахування за останній період, що увійшов до звіту, або у рядках, що відсилають до періодів, що передують поточному періодузвіту.

Нюанси заповнення аркуша 03

При заповненні листа 03 важливо мати на увазі таке:

• Те, скільки буде аркушів 03 у звіті, визначає кількість рішень про виплати (п. 11.2.1 додатка № 2 до наказу № ММВ-7-3/572@).
• Розділи А та Б містять зведені відомості щодо виплачених доходів, при цьому платежі можуть здійснюватися у різні дні. Деталізація виплат за датами наводиться в підрозділі 1.3 розділу 1 декларації. Тобто підрозділ 1.3 за наявності у розділах А та (або) Б даних про доходи, з яких сплачується податок на прибуток, заповнювати доведеться обов'язково, при цьому для відомостей, що потрапляють до розділів А та Б, його формують окремо. Як дати у підрозділі 1.3 наводитимуться терміни оплати до бюджету утриманого з доходу податку. Нагадаємо, що сплачувати податок з доходів у вигляді дивідендів та відсотків треба не пізніше робочого дня, наступного за днем ​​утримання його з виплаченого доходу (п. 4 ст. 287 НК РФ).
• Розділ В заповнюється не завжди, оскільки призначений для відомостей лише про російські юрособи — одержувачів доходу, які мають сплачувати з нього податок на прибуток. Тобто якщо весь дохід виявляється виплаченим особам, які не є платниками цього податку (іноземним організаціям, фізособам — як іноземним, так і російським) або російським юрособам, через які здійснюється виплата доходу його фактичному одержувачу), то розділ заповнювати не потрібно. В останньому випадку (при виплаті юрособі, яка згодом виконає функції податкового агента), необов'язковим стає включення самого листа 03 до декларації (п. 1.7 додатка № 2 до наказу № ММВ-7-3/572@).
• Факт неутримання податку (при виплаті юридичній особі, яка згодом виконає функції податкового агента) у розділі В фіксується додаванням до найменування одержувача доходу слів «податковий агент» (п. 11.4 додатка № 2 до наказу № ММВ-7-3/572@).
• Доход, що розподіляється на адресу лише фізосіб, не звільняє від оформлення листа 03 (п. 1.7 додатка № 2 до наказу № ММВ-7-3/572@). Розшифрування відомостей про таких одержувачів доходу у декларації з прибутку також передбачено. Проте вона робиться лише один раз (за підсумками року) та наводиться в спеціальному додатку (№ 2) до декларації (п. 1.8 додатка № 2 до наказу № ММВ-7-3/572@).

Якість, в якій виступає особа, яка звітує з включенням до декларації аркуша 03, відображається у вигляді коду місця подання звіту, що вказується на його титульному аркуші: 213 або 214 — для найбільших і звичайних платників податків, 231 або 235 — для податкових агентів, які не звітують податку з прибутку.

Підсумки

Аркуш 03 оформляється у декларації з прибутку у разі виплати доходів за цінними паперами. У ньому виділено 3 розділи, призначених для даних про виплати дивідендів (розділ А), відсотків за цінними паперами, випущеними державою або муніципалітетом (розділ Б), та відомостей про російські юрособи-одержувачі такого доходу (розділ В). Аркуш 03 заповнюють у періоді здійснення платежів за доходами, та у декларації він зберігається до завершення року. Залежно від того, кому виплачується дохід, при заповненні розділів аркуша 03 слід враховувати ряд нюансів.

У Розділі А "Розрахунок податку на прибуток з доходів у вигляді дивідендів (доходів від пайової участі в інших організаціях, створених на території Російської Федерації)" при проміжній виплаті дивідендів за реквізитом "Вид дивідендів" вказується код "1", при виплаті дивідендів за результатами фінансового року – код "2". По реквізиту "Податковий (звітний) період" вказується код періоду, протягом якого здійснюється розподіл дивідендів. Коди, що визначають звітний (податковий) періоди, наведено у Додатку N 1 до цього Порядку. За реквізитом "Звітний рік" зазначається конкретний рік, за звітні (податковий) періоди якого провадиться виплата дивідендів.
По рядку 010 зазначається сума дивідендів, що підлягають розподілу між акціонерами (учасниками) за рішенням зборів акціонерів (учасників), у тому числі суми дивідендів, що підлягають виплаті організаціям - платникам податку на прибуток, виплаті акціонерам (учасникам), які не є платниками податку на прибуток, зокрема, пайовим інвестиційним фондам, які не є юридичними особами, суб'єктам Російської Федерації та іншим публічно-правовим утворенням, виплати фізичним особам - резидентам Російської Федерації, іноземним організаціям та фізичним особам, які не є резидентами Російської Федерації.
По рядках 020 і 030 відображаються суми дивідендів, нарахованих іноземним організаціям і фізичним особам, які є резидентами Російської Федерації, які беруть участь у обчисленні прибуток у порядку, встановленому пунктом 2 статті 275 Кодексу.
За рядками 031 - 034 зазначаються суми дивідендів, нарахованих іноземним організаціям та фізичним особам, які не є резидентами Російської Федерації, податки з яких підлягають утриманню відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації за податковим ставкамнижче за встановлену підпунктом 3 пункту 3 статті 284 Кодексу.
По рядку 040 відображаються суми дивідендів, що підлягають розподілу російським акціонерам (учасникам): російським організаціям - платникам податку на прибуток, організаціям, які не є платниками податку на прибуток, та фізичним особам, які є резидентами Російської Федерації.
Показник рядка 040 відповідає показнику "д" та знаменнику показника "К" у формулі розрахунку податку, що підлягає утриманню податковим агентом з доходів платника податків - одержувача дивідендів, наведеної у пункті 2 статті 275 Кодексу.
По рядку 041 відображаються суми дивідендів, що підлягають розподілу російським організаціям - платникам податку на прибуток, зазначеним у підпункті 2 пункту 3 статті 284 Кодексу.
По рядку 042 відображаються суми дивідендів, що підлягають розподілу російським організаціям - платникам податку на прибуток, зазначеним у підпункті 1 пункту 3 статті 284 Кодексу.
До показників рядків 041 - 042 включаються суми дивідендів, що підлягають розподілу організаціям, що перейшли на спрощену систему оподаткування (підпункт 2 пункту 1.1 статті 346.15 Кодексу), на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (пункт 6). оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (пункт 3 статті 346.1 Кодексу).
По рядку 043 відображаються суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь фізичних осіб - резидентів Російської Федерації, при виплаті дивідендів яким обчислюється податок на доходи фізичних осіб, що підлягає утриманню податковим агентом відповідно до статті 214 Кодексу та пункту 2 статті 275 Кодексу.
По рядку 044 вказуються дивіденди, що підлягають розподілу на користь осіб, які не є платниками податку на прибуток, зокрема дивіденди з акцій, що перебувають у власності Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації або муніципальних утворень, дивіденди з акцій, що становлять майно пайових інвестицій.
За рядками 070 і 071 відображаються суми дивідендів, отриманих самим податковим агентом від російських та іноземних організацій, за вирахуванням утриманого з цих сум дивідендів податку на прибуток джерелом виплати (податковим агентом).
При цьому за рядком 070 відображається сума дивідендів, одержаних самим податковим агентом після дати розподілу дивідендів між акціонерами (учасниками) у попередньому податковому періоді, а також з початку поточного податкового періоду до дати розподілу дивідендів між акціонерами (учасниками) за період, зазначений у Розділі А Лист 03. Таким чином, за рядком 070 підлягають відображенню суми, які раніше не враховувалися при визначенні податкової бази, яка визначається щодо доходів, отриманих податковим агентом у вигляді дивідендів.
Із суми дивідендів, зазначених у рядку 070, у рядку 071 відображається сума дивідендів, отримана самим податковим агентом, за винятком дивідендів, зазначених у підпункті 1 пункту 3 статті 284 Кодексу, податок з яких обчислений за ставкою 0 відсотків.
Показник рядка 071 відповідає показнику "Д" у формулі розрахунку податку, наведеній у пункті 2 статті 275 Кодексу.
Сума дивідендів за рядком 090, що використовується для обчислення податку, розраховується шляхом віднімання з показника рядка 040 показника рядка 071.
Показник рядка 090 відповідає різниці показників "д" та "Д" у формулі розрахунку податку, наведеній у пункті 2 статті 275 Кодексу. Якщо показник за рядком 090 має негативну величину, то обов'язок зі сплати податку немає і відшкодування з бюджету немає, а за рядкам 091 - 120 ставляться прочерки.
Показник рядка 090 може відрізнятися від суми показників рядків 091 і 092 у сумі дивідендів, з якою обчислюється податку доходи фізичних осіб - резидентів Російської Федерації, і суму дивідендів на користь акціонерів (учасників), які є платниками податку прибуток.
По рядку 091 відображається сума дивідендів, податок з прибутку з якої обчислений до утримання з російських організацій, зазначених у підпункті 2 пункту 3 статті 284 Кодексу, за ставкою 9 відсотків. Показник визначається як сума даних про розміри податкових баз за кожним зазначеним платником податків, розрахованих за наведеною у пункті 2 статті 275 Кодексу формулою розрахунку суми податку без застосування податкової ставки.
По рядку 092 відображається сума дивідендів, податок на прибуток з якої обчислюється для стягнення з російських організацій, зазначених у підпункті 1 пункту 3 статті 284 Кодексу, за ставкою 0 відсотків. Показник визначається як сума даних про розміри податкових баз за кожним зазначеним платником податків, розрахованих за наведеною у пункті 2 статті 275 Кодексу формулою розрахунку суми податку без застосування податкової ставки.
По рядку 100 відбивається обчислена сума прибуток, рівна сукупності сум податку, обчисленого по кожному платнику податків - російської організації, зазначеної у підпункті 2 пункту 3 статті 284 Кодексу.
По рядку 110 відображається сума податку на прибуток, обчислена з дивідендів, виплачених у попередні звітні (податкові) періоди стосовно кожного рішення про розподіл доходів від пайової участі.
По рядку 120 відображається сума податку на прибуток, нарахована з дивідендів, виплачених в останньому кварталі (місяці) звітного (податкового) періоду стосовно кожного рішення про розподіл доходів від пайової участі.
При виплаті дивідендів частково (у кілька етапів) сплата податку на прибуток відображається за рядками 040 підрозділу 1.3 Розділу 1 Декларації. При цьому термін зазначається платником податків, виходячи з дати виплати дивідендів згідно з пунктом 4 статті 287 Кодексу.

З цієї консультації ви дізнаєтесь, хто і у яких випадках зобов'язаний оформити Лист 03 декларації з податку на прибуток, а також за яким принципом його заповнюють.

Структура Листа 03

Чинний бланк декларації з податку на прибуток компаній закріплено наказом ФНП Росії від 19 жовтня 2016 № ММВ-7-3/572. Згідно з ним, Лист 03 декларації з податку на прибуток у 2018 році призначений для підрахунку податку з доходів, який фірма має утримати як податковий агент та джерело виплати. Цим же наказом встановлено правила заповнення декларації з доходів та прибутку (далі – Порядок).

Про те, хто має заповнювати Лист 03 декларації з податку на прибуток, стає зрозуміло за трьома розділами, які він включає:

Як видно, дивіденди фізичним особам у Листі 03 декларації з податку на прибуток також відображають (у рядках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). Тобто в ньому показують не лише надходження, адресовані юридичній особів цілому, але й дивіденди, які ця фірма нарахувала фізособам та юрособам, і як податковий агент здає даний звіт.

Хто зобов'язаний включити до декларації Аркуш 03

Тепер про те, хто заповнює Лист 03 декларації з податку на прибуток. Стосовно Розділу А це:

• підприємства – емітенти цінних паперів (тобто. розподіляючі залишки прибутку після сплати податку) і визнані у зв'язку з цим податковими агентами виходячи з п. 3 і підп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ;
• компанії – не емітенти цінних паперів, але виплачують доходи з них (мають вказати ІПН емітента) і визнані у зв'язку з цим податковими агентами виходячи з подп. 2, 4, 5, 6 п. 7 та 8 ст. 275 НК РФ.

У свою чергу, Розділ Б призначений для тих організацій, які виплачують відсотки за державними та муніципальними цінними паперами. Податок із них може становити:

• 15% (підп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ);
• 9% (підп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Правила заповнення Листа 03

Один із основних принципів заповнення Листа 03 декларації з податку на прибуток – наростаючим підсумком. Оскільки прибуток від дивідендів та/або часток в інших бізнесах фірма показує:

• за звітний період – 1 квартал, півріччя та 9 місяців;
• потім за весь податковий період- календарний рік.

Іноді виникає питання, чи потрібно заповнювати Лист 03 декларації з податку на прибуток кілька разів, якщо протягом року було кілька рішень про виплату дивідендів? Так, це необхідно: одне таке рішення – окреме заповнене на нього Лист 03 (п. 11.2.1 Порядку).

А взагалі, показати відомості про дивіденди потрібно:

1. У Розділі А та В Листа 03.

2. Підрозділ 1.3 Розділу 1 Листа 01.

Розділ В Листа 03 заповнюють по кожній організації, якій були нараховані дивіденди, показані в Розділі А Листа 03. У тому числі оподатковувані за нульовою ставкою.

Зразок заповнення

Припустимо, що ТОВ «Гуру» здає декларації з податку прибуток кожен квартал. У 2017 році це товариство отримало дивіденди у розмірі 8 млн рублів. Серед них:

• оподатковувані за нульовою ставкою - 2 млн рублів;
• оподатковувані за ставкою 13% - 6 млн рублів.

Ці дивіденди не були враховані при розрахунку податку з дивідендів, виплачених ТОВ «Гуру» у 2017 році.

Учасники вирішили розподілити прибуток за 2017 рік у розмірі 11 млн. рублів. Дивіденди виплачені 22.03.2018, а податок, утриманий із них, перерахований до скарбниці 23.03.2018.

Із загальної суми дивідендів:

• 2 млн рублів - нараховано своєму учаснику-фізособі;
• 9 млн рублів - учасникам-юрособам.

Нижче у таблиці показані основні показники прибуток з дивідендів, виданих організаціям.

Оскільки дивіденди були виплачені на підставі лише одного рішення власників, ТОВ «Гуру» включить до декларації за I квартал 2018 року один Лист 03, у якому заповнить:

• один Розділ А;
• три Розділи В (по кожній фірмі-отримувачу дивідендів).

Крім того, ТОВ «Гуру» включить до звіту підрозділ 1.3 Розділу 1 Листа 01.

У результаті заповнити декларацію необхідно так:

У звіті за півріччя, 9 місяців та весь 2018 рік у рядках з 01 по 21, а також у всіх рядках 040 підрозділу 1.3 Розділу 1 Листа 01 за цими дивідендами ставлять прочерки.

У звіті за півріччя, 9 місяців та весь 2018 рік Розділ А листа 03 за цими дивідендами оформлюють так само, як у декларації за 1 квартал. Крім рядків 110 та 120:

Податкову відповідальність за несвоєчасне подання декларацій встановлено статтею 119 Податкового кодексуРФ. З 1 січня 2014 року з тексту цієї статті виключено категорію «платник податків» (п. 13 ст. 10 Закону від 28 червня 2013 р. № 134-ФЗ). Тому наразі податкова інспекція може оштрафувати за таке правопорушення будь-яку організацію, яка має складати звітність з податку на прибуток, але з якоїсь причини не виконала цього обов'язку. У тому числі й податковий агент.

Склад звітності

До складу розрахунку з податку на прибуток, що складається податковим агентом, входять:

Про це сказано у пунктах 1.7 та 1.8 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Залежно від того, хто є одержувачем дивідендів (організації чи фізособи), склад розділів, які потрібно заповнити, може бути різним.

Важливо:підрозділ 1.3 слід включати до складу декларації навіть у тому випадку, якщо дивіденди виплачувались лише іноземним організаціям. Це випливає із буквального змісту абзаців 1, 2 та 6 пункту 1.7 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600. Фактично цей підрозділ буде порожнім (з прочерками). При цьому суми податку з дивідендів, виплачених іноземним організаціям, мають бути відображені у податковому розрахунку (інформації), форму якого затверджено наказом МНС Росії від 14 квітня 2004 р. № САЭ-3-23/286.

Ситуація: як організації, що застосовує загальну системуоподаткування, звітувати з податку на прибуток, що сплачується до бюджету як податковий агент, - окремо або у складі загальної податкової декларації?

Якщо організація є платником податку на прибуток, податковий розрахунок суми утриманого податку включіть до складу загальної декларації.

При цьому в титульному листі за реквізитом «за місцем знаходження (обліку)» вкажіть код 213 («за місцем обліку як найбільшого платника податків») або 214 («за місцем знаходження російської організації, яка не є найбільшим платником податків»). Код 231 («за місцем знаходження податкового агента - організації») у титульному листі вказують лише організації, які не є платниками податку на прибуток (наприклад, що застосовують спеціальний податковий режим ).

Це випливає із пункту 1.7 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Заповнення розрахунку

Розрахунок заповнюйте у рублях, без копійок. Не допускається виправлення помилок у розрахунку за допомогою коригувального чи іншого аналогічного засобу. Якщо будь-які показники для заповнення відсутні, то у відповідних рядках та графах поставте прочерки. Негативні числові значення вписуйте зі знаком мінус у першому осередку зліва. Поля текстових показників заповніть друкованими літерами зліва направо. Наприклад, при заповненні осередків з назвою організації на титульному аркуші починаючи зліва вкажіть даний реквізит друкованими літерами (в осередках, що залишилися, ставити прочерки не потрібно).

Після того, як розрахунок складено, послідовно пронумеруйте всі сторінки.

Такі правила передбачені у розділі II Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Докладніше про оформлення податкових декларацій див. Як оформити податкову звітність .

Заповнення титульного листа

На титульному листі вкажіть:

• ІПН і КПП організації (комірки, відведені для ІПН, заповнюйте зліва направо, починаючи з першого комірки);

• номер коригування (для первинного розрахунку «0--», при поданні уточненого розрахунку зазначається номер коригування «1--» («2--» тощо));

• код податкового (звітного) періоду згідно з додатком 1 до Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Титульний лист повинен містити дату заповнення звітності, а також підпис особи, яка засвідчує достовірність та повноту зазначених у розрахунку відомостей.

Такі правила передбачені у розділі III Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Заповнення листа 03

Для відображення операцій податкових агентів у розрахунку з податку на прибуток передбачено лист 03 «Розрахунок податку на прибуток організацій, що утримується податковим агентом (джерелом виплати доходів)».

Аркуш 03 заповнюється лише за підсумками тих періодів, у яких організація перераховувала дивіденди. Дублювати дані у наступних розрахунках не потрібно. Наприклад, якщо й ухвалення рішення про розподіл дивідендів, та їх фактична виплата відбулися у І кварталі, то зобов'язання податкового агента щодо утримання податку на прибуток із суми нарахованих дивідендів виникають в організації у I кварталі. Тому розрахунок податку відображається у листі 03, який має бути включений до розрахунку, складений за підсумками I кварталу. Якщо інших рішень про розподіл дивідендів протягом року не ухвалювалося і виплат не проводилося, то повторно наводити цей розрахунок у деклараціях за інші звітні періодиі за рік загалом не потрібно. Це випливає з положень абзацу 2 пункту 1 статті 289 Податкового кодексу РФ, пунктів 1.1, 1.7 та 11.1 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 № ММВ-7-3/600.

Лист 03 заповнюйте і при виплаті дивідендів організаціям та фізичним особам, і при виплаті дивідендів лише фізичним особам. Слід зазначити, що якщо учасниками ТОВ є лише фізичні особи, при виплаті їм дивідендів подавати декларацію з податку на прибуток . Це випливає з абзацу 6 пункту 1.7 та пункту 11.2.2 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Роз'яснення про порядок заповнення рядків листа 03 (на числовому прикладі розрахунку податку з доходів у вигляді дивідендів) наведено у листі ФНП Росії від 10 червня 2010 р. № ШС-37-3/3881. Оскільки порядок нарахування податку принципово не змінився, цим листом можна керуватися і зараз.

Ситуація: які показники відобразити з розрахунку з податку на прибуток податковому агенту, що виплачує доходи іноземної організації (дивіденди, а також інші доходи, крім відсотків за державними та муніципальними цінними паперами)?

Якщо податковий агент виплачує доходи іноземної організації, у розрахунку з податку на прибуток, форму якого затверджено наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600, потрібно заповнити лише рядок 040 розділу А листа 03. За цим рядком вкажіть суму дивідендів, нарахованих на користь усіх іноземних організацій. Сума податку з цих дивідендів у розрахунку не відображається. Вона має бути врахована при заповненні податкового розрахунку (інформації) про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків, форму якого затверджено наказом МНС Росії від 14 квітня 2004 р. № САЭ-3-23/286.

Інші доходи, виплачувані податковим агентом іноземним організаціям, які мають постійного представництва у Росії, відбиваються лише у податковому розрахунку (інформації) суми виплачених іноземним організаціям доходів і утриманих податків. Про складання розрахунку див.Як скласти та здати розрахунок (інформацію) про доходи, виплачені іноземним організаціям .

Заповнення підрозділу 1.3 розділу 1

Підрозділ 1.3 розділу 1 декларації призначений для відображення сум податку на прибуток за дивідендами (відсотками), що їх організація виплачує в останньому кварталі поточного звітного (податкового) періоду.

У підрозділі 1.3 розділу 1 слід зазначити:

• за рядком 010 – вид платежу (код);

• за рядком 020 - коди ОКТМО за Загальноросійським класифікатором, затвердженим наказом Росстандарту від 14 червня 2013 р. № 159-ст;

• за рядком 030 - КБК з податку прибуток залежно від податкової ставки.

Осередки, в яких вказується код ОКТМО, заповнюйте зліва направо. Якщо код ОКТМО містить менше 11 символів, у комірках, що залишилися порожніми, проставте прочерки. Про це йдеться в абзаці 7 пункту 4.1 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Якщо організація утримує податок на прибуток як з дивідендів, так і з відсотків за державними та муніципальними цінними паперами, підрозділ 1.3 необхідно заповнити окремо по кожному виду доходу, що виплачується.

Якщо організація утримує податок на прибуток з дивідендів (код платежу 01), сума показників рядків 040 підрозділу 1.3 повинна відповідати показнику рядка 120 розділу А листа 03. Якщо кількість строків виплати дивідендів перевищує кількість відповідних рядків підрозділу 1.3 розділу 1 декларації, цей підрозділ кількох сторінках.

Якщо організація сплачує податок на прибуток з процентів (код платежу 2), сума показників рядків 040 повинна відповідати показнику рядка 050 розділу Б листа 03 декларації.
Це випливає із пунктів 4.4.1, 4.4.2 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Додаток 2 до декларації

Додаток 2 до декларації заповнюють податкові агенти, які виплачують громадянам доходи від операцій із цінними паперами, фінансовими інструментами термінових угод, і навіть доходи з цінних паперів російських емітентів. Тобто організації, які визнаються податковими агентами з ПДФО відповідно до статті 226.1 Податкового кодексу РФ. Зокрема, при виплаті дивідендів за акціями додаток 2 - ці виплати підпадають під визначення «доходи з цінних паперів російських емітентів».

Якщо організація має скласти декларацію з податку прибуток, але є податковим агентом відповідно до статтею 226.1 Податкового кодексу РФ, необхідно здати розрахунок з податку прибуток у мінімальному составе:

• титульна сторінка;

• додаток 2 до декларації.

Про це йдеться в пункті 1.8 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Заповнювати додаток потрібно при виплаті доходів за цінними паперами російських емітентів, а також доходів:

• з операцій із цінними паперами;

• з операцій із фінансовими інструментами термінових угод;

• з операцій РЕПО з цінними паперами;

• з операцій позики цінними паперами.

У додатку мають бути відображені відомості про громадянина, суми доходів та податків, утриманих з доходів, а також іншу аналогічну інформацію. Додаток 2 потрібно складати кожного громадянина, якому було виплачено доходи. Це випливає із пунктів 17.1-17.6 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Якщо відомості про доходи, виплачені фізособам, відображені у додатку 2 до декларації з податку на прибуток, то дублювати ці відомості у довідках щодоформі 2-ПДФО не потрібно. Про це сказано у листі Мінфіну Росії від 29 січня 2015 р. № 03-04-07/3263 (доведено до податкових інспекцій для використання в роботі листом ФНП Росії від 2 лютого 2015 р. № БС-4-11/1443 та розміщено на офіційному сайті податкової службиу розділі «Роз'яснення ФНП Росії, обов'язкові для застосування»).

Приклад заповнення розрахунку з податку на прибуток податковим агентом

ТОВ "Альфа" застосовує спрощенку. У статутному капіталі організації беруть участь:

• російська організація ТОВ "Торгівельна фірма "Гермес"" (20%);
• фізична особа – Олександр Володимирович Львів (80%).

У березні 2016 року «Альфа» нарахувала та виплатила дивіденди за 2015 рік у загальній сумі 200 000 руб. Дивіденди розподілені так:

• ТОВ "Торгівельна фірма "Гермес"" - 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%);
• А.В. Львів – 160 000 руб. (200 000 руб. × 80%).

Відповідно до підпункту 2 пункту 3 статті 284 Податкового кодексу РФ виплати дивідендів російським організаціям оподатковуються прибуток за ставкою 13 відсотків. Виконуючи обов'язки податкового агента, бухгалтер «Альфи» розрахував та перерахував до бюджету податок на прибуток із дивідендів «Гермеса». Сума податку – 5200 руб. (40 000 руб. × 13%). Дивіденди, виплачені Львову, не стягуються податком на прибуток.

28 квітня 2016 року «Альфа» подала до податкової інспекції декларацію з податку на прибуток, що складається з наступних розділів:

• титульного листаіз зазначенням коду за місцезнаходженням (місцем обліку) – 231;

• підрозділу 1.3 розділу 1, складеного за видом платежу 1, де відображено суми податку на прибуток з доходів у вигляді дивідендів та строки їх перерахування;

• листа 03, де відображено загальну суму виплачених дивідендів, її розподіл між засновниками, а також зазначені відомості про організацію - одержувача дивідендів.

Оскільки форма декларації не передбачає відображення дивідендів, які оподатковуються за ставкою 13 відсотків, бухгалтер керувався листом ФНП Росії від 26 лютого 2015 р. № ГД-4-3/2964 і вказав цю суму за рядком 091 розділу А листа 03.

Додаток 2 до декларації "Альфа" не подає. Незважаючи на те, що вона є податковим агентом, дивіденди учасників ТОВ не перераховані в статті 226.1 Податкового кодексу РФ (п. 17.1 наказу ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600).

Ситуація: як відобразити у декларації з податку на прибуток дивіденди, нараховані учаснику ТОВ – фізичній особі (резиденту)? Учасник поступився правом на отримання дивідендів сторонньої організації.

Заповніть декларацію у . Те, що учасник ТОВ відмовився від дивідендів на користь третьої особи, значення не має.

Отримання доходу

Якщо учасник доручив перерахувати належні йому дивіденди сторонньої організації, це означає, що не отримав оподатковуваного доходу. У ситуації він розпорядився цим доходом. Тобто спочатку визнав своє право на дивіденди, а потім поступився його третій особі. Тому суму дивідендів потрібно включити до розрахунку податкової бази з ПДФО. Про це прямо сказано у пункті 1 статті 210 Податкового кодексу РФ.

Датою фактичного отримання доходу буде дата, коли дивіденди перерахували на рахунок третьої особи за розпорядженням учасника (підп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). З суми дивідендів необхідно утримати ПДФО (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Податкова звітність

Загальну суму дивідендів до розподілу відобразіть у рядку 001 листа 03 (розділ А) декларації з податку на прибуток. Дивіденди, нараховані учаснику - фізичній особі (резиденту), врахуйте під час заповнення рядків 030 та 090 листа 03 (розділ А). До інших показників податкової декларації ці дивіденди не включайте.

Додаток 2 до декларації на цього учасника . Відомості про дивіденди вкажіть у довідці по формі 2-ПДФО, затвердженою наказом ФНП Росії від 30 жовтня 2015 р. № ММВ-7-11/485

Це випливає із положень пунктів 1.7, 1.8 та 11.2.2 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.

Слід зазначити, що якщо учасниками ТОВ є лише фізичні особи, при виплаті їм дивідендів подавати декларацію з податку на прибуток .