Особливої уваги бухгалтера вимагають дивіденди. Бухоблікцій категорії виплат має свої особливості. До того ж, не всі фахівці стикалися на практиці з дивідендами: у якихось компаніях їх у принципі не може бути через закон, в інших – керівництво вважає за краще пускати їх на інші потреби свого бізнесу. Тому введемо у курс справи.
Учасники бізнесу мають право чистий дохід від нього між собою. Тоді постає питання про те, як порахувати прибуток, яким можна так розпорядитися. І тут завдання бухгалтера досить проста. Є два шляхи:
Зауважимо, що бухоблік виплати дивідендівпередбачає, що можна розділити, як чистий дохід минулого року, так і минулих періодів.
Як провести у бухгалтерському обліку дивіденди, трохи підказали чиновники Мінфіну у роз'ясненнях від 19 травня 2015 року №07-01-06/28541. З опорою на їхню думку, покажемо у таблиці проведення в бухобліку при нарахуванні та виплаті дивідендів.
Майте на увазі:всі записи проводять за датою підписання протоколу загальних зборів ТОВ (одноосібного рішення засновника товариства).
Суть маніпуляції з дивідендами | Дт | Кт |
Утримуємо ПДФО | Є два варіанта:
| 68 «Розрахунки з податків та зборів» |
Вносимо ПДФО до скарбниці | 68 «Розрахунки з податків та зборів» | 51 «Розрахункові рахунки» |
Виплачуємо учаснику | Ті ж два варіанти: 1) 75-2 "Розрахунки з виплати доходів"; | Два варіанти: 1) 51 «Розрахункові рахунки»; |
Основне правило бухобліку дивідендівполягає в тому, що рознесені за учасниками суми показують у періоді, коли вони нараховані.
Суми, нараховані з прибутку минулих періодів, що залишився, вписують за рядком 1370. Тобто потрібно пропорційно відняти з неї суму дивідендів.
Якщо говорити про дивіденди середини року тощо, то їх показують у третьому розділі – «Капітал та резерви». Окремо один від одного й у круглих дужках.
У бухобліку отримані дивіденди врахуйте у складі інших доходів. Зробіть це на дату, коли загальні збори вирішили їх виплатити. Проводки в бухобліку будуть такі: Дебет 76-3 субрахунок «Розрахунки за належними дивідендами» Кредит 91-1 - включені до інших доходів дивіденди, що належать організації; Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-3 субрахунок «Розрахунки за належними дивідендами» - отримані дивіденди. Дохід відобразіть за мінусом податку на прибуток, що підлягає утриманню податковим агентом. При розрахунку прибуток отримані дивіденди відбивають у складі позареалізаційних доходів.
Як відобразити у бухгалтерському та податковому обліку отримання дивідендів
Що таке дивіденди
Дивідендами визнають будь-який дохід, який отримують учасники, акціонери організації за рахунок чистого прибутку та обов'язково пропорційно до своїх внесків. Дивідендами може бути доходи, отримані джерел і у Росії, і там.
Це справедливо для організацій будь-якої форми. Хоча у цивільному праві термін «дивіденди» використовують лише щодо виплат акціонерам. Товариства з обмеженою відповідальністю розподіляють між своїми учасниками чистий прибуток. Але для цілей податкового облікутака розбіжність у термінах значення немає.
на дату отримання грошей (якщо дивіденди виплачують грошима)
Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-3 субрахунок «Розрахунки за належними дивідендами»
- Отримані дивіденди.
на дату отримання майна (якщо дивіденди виплачують майном)
Дебет 10 (08, 41, 43) Кредит 76-3
- Отримано майно в рахунок виплати дивідендів.
Такий порядок передбачено Інструкцією до плану рахунків (рахунки , , , , , , ).
Бухоблік: дивіденди в іноземній валюті
Дивіденди від дочірньої організації можна отримувати й у іноземній валюті. У цьому випадку дохід необхідно перерахувати в рублі за курсом Банку Росії на ту дату, коли ухвалено рішення про виплату дивідендів. Надалі цю заборгованість потрібно буде скоригувати:
Приклад відображення в бухобліку отримання дивідендів грошової форми. Податок на прибуток утримує та перераховує до бюджету податковий агент. Організація застосовує загальну систему оподаткування
ТОВ «Альфа» володіє 20-відсотковою часткою у статутному капіталі ТОВ «Гермес». За підсумками 2014 року "Гермесом" отримано чистий прибуток у сумі 1 000 000 руб. Загальними зборами учасників 2 березня 2015 року ухвалено рішення про розподіл чистого прибутку на виплату дивідендів.
Сума дивідендів до нарахування «Альфі» склала:
1000000 руб. ? 20% = 200000 руб.
Сума податку на прибуток з дивідендів, що підлягає утриманню та перерахуванню до бюджету джерелом виплати (ТОВ «Гермес»), дорівнює:
200000 руб. ? 13% = 26000 руб.
Сума дивідендів до виплати «Альфі» склала:
200000 руб. - 26 000 руб. = 174 000 руб.
В обліку «Альфи» бухгалтер відобразив ці операції наступними проводками.
Дебет 76-3 Кредит 91-1
- 174 000 руб. – відображено дивіденди у складі інших доходів.
Дебет 51 Кредит 76-3
- 174 000 руб. – отримано дивіденди на банківський рахунок.
ОСНО: податок на прибуток
При розрахунку прибуток отримані дивіденди відбивають у складі позареалізаційних доходів.
На яку дату враховувати дивіденди
Дата визнання доходу залежить від форми виплати.
Грошовими коштами
Прибуток у вигляді дивідендів визнайте на дату надходження грошей. Це застосовується як із методі нарахування, і при касовому методі.
Якщо дивіденди надходять у іноземній валюті, то отриману суму необхідно перерахувати на рублі за курсом Банку Росії – на дату зарахування коштів у рахунок (п. 3 ст. 248 , п. 8 ст. 271 , п. 2 ст. 273 НК РФ). Оскільки дата визнання доходу – це день отримання грошей на розрахунковий рахунок, курсові різниці в податковому обліку не виникають.
У натуральній формі
Отримавши дивіденди майном, дохід визнайте на дату:
А от якщо дивіденди виплачує іноземна компанія, то податок на прибуток має розрахувати та перерахувати до бюджету сам одержувач ().
Пропонуємо покрокову інструкцію виплати дивідендів у 2019 році. Ви дізнаєтесь, як нараховувати та виплачувати гроші засновникам ТОВ, як часто їх можна платити та як усе правильно оформити.
Дивіденди – це частина прибутку, який розподіляють між учасниками підприємства. З 2019 року до них також прирівняли доходи акціонера, які він отримує при виході з компанії або її ліквідації (п. 13, 21 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Закону від 27.11.2018 р. № 424-ФЗ).
Залежно від юридичної організаційно-правової форми підприємства (ТОВ чи АТ) прибуток поділяється між засновниками чи акціонерами. Порядок нарахування та виплати визначається Федеральним законом від 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. від 29.07.2017) «Про акціонерні товариства» або Федеральним законом від 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. від 29.07.2017) «Про товариство з обмеженою відповідальністю» (зі ізм. та дод., набрання чинності з 01.09.2017). Крім того, порядок прописаний в установчих документах (наприклад, у статуті) у рішенні про виплату. Саме на підставі цих документів у принципі приймається рішення про нарахування чи не нарахування.
Нарахування відбувається з чистого прибутку (тобто прибутку після сплати прибуток). Гроші виплачуються також за вирахуванням податку на доходи фізичних осіб (ПДФО фізичнихосіб-резидентів та нерезидентів) або податку на прибуток юридичних осіб(у тому числі на спеціальних режимах- ЕНВД, УСН, ЕСХН). Таким чином, компанія, яка нараховує та виплачує кошти на користь учасників, є їх податковим агентом.
Дивіденди можуть нараховуватися щокварталу, раз на півроку, один раз на рік. Вони можуть бути виражені у майновій (у тому числі акції) чи грошовій формі. Більшість компаній, особливо громадських, використовують грошову форму виплати. Іноді виникає питання, коли можна виплачувати дивіденди у ТОВ. Виплата має відбутися протягом 60 днів із моменту нарахування. Далі розповімо, як нарахувати дивіденди та розглянемо покрокову інструкцію щодо їх виплати у 2019 році.
Як витрачати чистий прибуток компанії – направити її на виплату дивідендів чи фінансувати бізнес, вирішують власники. Фінансовий директор має обґрунтувати для власників безпечний для компанії розмір дивідендів.
Перш ніж виплачувати дивіденди, їх треба нарахувати. За підсумками кварталу, півріччя чи року прибуток після оподаткування розподіляється серед учасників ТОВ. Для цього необхідно:
Крім того, товариство має перевищувати величину статутного та резервного капіталу. У компанії також повинні бути відсутні ознаки банкрутства, у тому числі після запланованого нарахування та виплати дивідендів (див., наприклад, стадії банкрутства юридичної особи).
Якщо всі умови дотримані, компанія збирає всіх учасників товариства і приймає чи не приймає рішення про нарахування дивідендів, а також про те, яку частину прибутку направити на виплату засновникам. Рішення ухвалюється більшістю голосів. Якщо учасником ТОВ є одна людина (або одна юридична особа), рішення приймається одноосібно.
Частина прибутку до розподілу може розподілятися пропорційно часткам учасників товариства чи ні. Спосіб розподілу фіксується у статуті суспільства, або його наступних змін (доповненнях).
За підсумками зборів складається протокол із зазначенням найменування товариства, учасників товариства та їх часткою, порядку денного, за який період планується нарахування дивідендів, сума, строки та форма виплати. Якщо у статуті чи протоколі рішення не зазначено інший термін, він за умовчанням вважається як 60 днів із моменту прийняття рішення (див. малюнок 1).
Якщо учасник товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) єдиний, він одноосібно може скласти рішення щодо спрямування частини чистого прибутку за підсумками роботи підприємства на дивіденди, із зазначенням суми та строків виплати. До речі, є великий розділ, присвячений . Записатися і спробувати можна. За наслідками навчання видають диплом державного зразка.
Малюнок 1. Протокол загальних зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю. Рішення про спрямування чистого прибутку на виплату дивідендів
У будь-якому випадку, у рішенні також зазначається, що немає обмежень щодо розподілу прибутку.
Проведення з нарахування дивідендів у ТОВ здійснюються з дебету рахунку 84 на кредит 70 (якщо учасник товариства є працівником компанії) або 75.2. Рахунок «Розрахунки з засновниками», що використовується в даній проводці для учасників не працівників, та для юридичних осіб.
Після нарахування дивідендів у підприємства виникає заборгованість перед учасниками товариства щодо виплати їм належних дивідендів.
Малюнок 2. Наказ про виплату дивідендів засновникам
Розмір податку дивіденди визначається статусом учасника товариства. Для фізичних осіб – резидентів РФ – ПДФО з дивідендів у 2017 році становить 13%, для фізичних осіб – нерезидентів – 15%.
Для юридичних податок на дивіденди становитиме:
Приклад заповнення платіжки на оплату ПДФО див. на малюнку 3.
Малюнок 3. Приклад заповнення платіжного доручення з ПДФО з доходів засновника
При виплаті дивідендів складаються проводки:
Дт 75.02 Кт 68
Дп 70 Кт 68 – нараховано податку з дивідендів.
Дт 75.02 Кт 50 (51)
Дп 70 Кт 50(51) – виплачені дивіденди.
При виплаті над грошової формі, а вигляді майна ТОВ, наприклад, готової продукції, проводки враховують списання з 43 рахунки (див. також, ). Однак такий вид розрахунків зустрічається нині досить рідко.
Розглянемо з прикладу розрахунок дивідендів і податків із них. Компанія ТОВ «Арфа» знаходиться на загальному режимі оподаткування та заснована п'ятьма учасниками з різними частками.
У статуті зазначено, що прибуток після оподаткування можна розподіляти раз на півріччя, пропорційно часткам учасників. За 6 місяців 2017 року чистий прибуток підприємства склав близько 21 млн руб. (Читайте також,), вартість чистих активів ВЧА - 145 млн руб. (Для цілей розрахунків баланс у статті не наводиться).
Статутний капітал становить 8,3 млн руб., Резервний капітал - 504 тис. руб. Вартість чистих активів більша від статутного та резервного капіталу.
Наприкінці серпня 2017 року після проходження піврічного аудиту відбулися збори учасників товариства. Було прийнято одноголосне рішення про розподіл частини чистого прибутку на виплату проміжних дивідендів у розмірі 10500000 руб. У протоколі зборів зафіксовано, що дивіденди розподіляються пропорційно до частки учасника, з перерахуванням грошових коштіва на банківські картифізичних осіб та розрахункові рахунки організацій до кінця вересня 2017 року. Слід зазначити, що ТОВ «Арфа» не бере участь у статутному капіталі інших організацій, і не отримує дивіденди будь-яким іншим способом. Інакше в розрахунку необхідно враховувати отримані дивіденди для уникнення подвійного оподаткування.
Таблиця 1. Дані про засновників
Частки учасників товариства, % |
Чистий прибуток, тис. руб. |
Прибуток розподілу, тис. крб. |
Нараховані дивіденди за частками, тис. руб. |
|
Фролов М.П. |
||||
Маркес Д. |
||||
ТОВ «Степ» |
||||
ІП Чеботарьов Г.Ю. |
||||
Було складено наказ про нарахування та виплату дивідендів, здійснено розрахунок для кожного учасника ТОВ, розраховано податок на доходи відповідно до режиму оподаткування учасника та здійснено виплату дивідендів за вирахуванням податків.
Таблиця 2. Сума дивідендів до сплати з урахуванням податків
Учасники товариства/дані про компанію |
Режим оподаткування |
Ставка податку на дохід за дивідендами, % |
Податки на дивіденди, тис. руб. |
Сума дивідендів до сплати, тис. руб. |
Фролов М.П. |
Фіз. особа – резидент |
|||
Маркес Д. |
Фіз. особа – нерезидент |
|||
ТОВ «Степ» |
ОСН, володіє часткою в 50% більше 1 року |
|||
ІП Чеботарьов Г.Ю. |
||||
іноземна організація, місце знаходження – Кіпр |
Таким чином, видно, що найбільша частка у компанії належить ТОВ «Степ», яка володіє цією часткою протягом 5 років. Для цієї компанії ставка становитиме 0% незважаючи на загальну систему оподаткування зі ставкою на дивіденди 13%. Сума нарахованих дивідендів у розмірі 5 млн. руб. була виплачена у повному розмірі.
Фізична особа-резидент Фролов М. П. отримав дивіденди за вирахуванням ПДФОу 13% - у розмірі 730 тис. руб.
Нерезидент Маркес Д. - при ставці податку в 15% і частці в ТОВ "Арфа" - 1 млн руб.
Страхові внески на ці виплати не нараховуються. ТОВ "Арфа" самостійно визначає податковий статус даних фізичних осіб. Іноземна компанія Stella ltd, що володіє 19% частки ТОВ «Арфа», є кіпрською організацією, до якої можна застосувати Угоду про уникнення подвійного оподаткування. Тому використано ставку податку на доходи в 5%, виплата дивідендів склала 1,9 млн руб.
Загальна сума виплати дивідендів ТОВ «Арфа» склала 9960000 руб., Податки склали 534 тис. руб. За підсумками виплат компанія склала довідки за формою 2-ПДФО, вказала у декларації на прибуток факт нарахування дивідендів на користь юридичних осіб. Необхідно пам'ятати про те, що деякі виплати на користь учасників товариства, які формально не належать до дивідендів, податкова інспекція може класифікувати по суті як дивіденди, нарахувати відповідні податки та пені.
Дивіденди є дохід учасників суспільства завдяки прибутковій роботі підприємства. Тому розмір виплати дивідендів і сам факт отримання дивідендів ТОВ може бути для інвесторів додатковим показником при аналізі та виборі компанії з погляду вкладень інвестицій (читайте також). Тобто це непрямий показник успішності підприємства. Компанія вирішує, буде вона виплачувати частину прибутку своїм учасникам чи ні. Причин може бути кілька:
Виплата дивідендів – це добрий знак при виборі підприємства для інвестування. Але потрібно зрозуміти причини нарахування дивідендів із прибутку, навіщо уточнити інші показники роботи компанії. Для акціонерних організацій виплата дивідендів може бути більш маніпулятивним показником, ніж для ТОВ.
У принципі, нарахування та оплату дивідендів засновнику може дозволити собі не кожна компанія. Якщо це відбувається регулярно протягом кількох років існування підприємства, то свідчить про стабільне фінансове становище та досить прозору звітність.
Товариство з обмеженою відповідальністю – форма ведення бізнесу, за якої порядок розрахунку та виплати дивідендів багато в чому залежить від рішень, прийнятих під час створення підприємства, з урахуванням внесених у процесі роботи змін. Розглянемо порядок розрахунку дивідендів у ТОВ, що підлягають виплаті у 2018 році, із прикладами.
Дивіденди – сплата учаснику товариства частини чистого прибутку. Прибуток розраховується згідно з правилами бухгалтерського обліку. Період, протягом якого враховується прибуток, визначається статутом ТОВ.
У 2018 році настає термін платежів за результатами 2017 року, а також за підсумками кварталів та півріч 2018 року. Період, протягом якого можуть нараховуватися дивіденди, визначається установчими документами нашого суспільства та законодавчими актами РФ.
Основними актами, що визначають порядок цієї виплати, є:
У зв'язку з тим, що основні положення ФЗ «Про ТОВ» мають бути закріплені у статуті, засновнику чи іншій особі, яка вираховує розмір дивідендів, достатньо ознайомитись із установчими документами. Також необхідно знати положення НК РФ, що стосуються порядку нарахування, оподаткування та виплат членам товариства.
Підписуючи установчий документ ТОВ – статут, учасники зобов'язані домовитися про такі положення, пов'язані з нарахуванням коштів:
Також є ряд визначених законом правил, які господарі товариства не мають права змінювати положення статуту:
Крім актів, що визначають загальні положеннятого, як розрахувати дивіденди у ТОВ, кожній виплаті має передувати обов'язковий документ – рішення загальних зборів.
Законодавець та фіскальні органи пред'являють до цього акту такі вимоги:
При прийнятті рішення важливо дотриматися процедури проведення зборів. Більшою мірою це попередження стосується тих членів товариства з обмеженою відповідальністю, які планують розраховувати прибуток за підсумками кварталів поточного року.
Якщо статутом ТОВ визначено, що чергові збори можуть проводитися лише раз на рік, то при скликанні позачергових зборів слід узгоджувати свої дії нормами установчого акта.
Протокол має бути підписаний головуючим на зборах учасником ТОВ.
Якщо у документах товариства не відображено інформацію, якою підтверджується право власників на виплати з прибутку, а також порядок проведення цих платежів, то жодних розрахунків не може бути. Оплату можна розпочинати тільки після приведення документації товариства в порядок.
Основні відомості, необхідні визначення виплат:
Якщо при розрахунку немає підстав застосовувати будь-яку іншу систему визначення суми перерозподіленого прибутку, що належить кожному з учасників, тоді приклад того, як розраховувати дивіденди в ТОВ, може виглядати так:
Зазначені у п'ятому пункті цифри є розрахунковими і не можуть бути виставлені для виплати учасникам у чистому вигляді. Перш ніж здійснити платіж на користь господарів, виконавчий орган ТОВ (дирекція) має виконати функцію податкового агента:
Якщо ці дії не виконані, то в рамках чергової перевірки фіскальних органів ТОВ буде оштрафовано на велику суму, а також має виконати зобов'язання податкового агента щодо утримання податків із виплачених дивідендів.
Розрахувати дивіденди у ТОВ при УСН можна за наведеною вище схемою. Основна відмінність у разі виникає при обчисленні суми чистий прибуток визначення загальної суми розподіл між засновниками. Ця загальна сума обчислюється за формулою: «чистий прибуток підприємства за звітний періодмінус «сплачений за цей період УСН» дорівнює «капіталу для перерозподілу між господарями».
Наступний розділ загальної суми між учасниками здійснюється за наведеною вище схемою.
Обов'язок виконавчого органу ТОВ як податкового агента залежить статусу учасників.
Можливі статуси:
Державні органи неможливо знайти засновниками ТОВ, крім виняткових випадків, які регулюються окремими федеральними законами.
Для громадянина РФ нараховані дивіденди є оподатковуваним доходом і з них має бути сплачено ПДФО. Ставка ПДФО для такого виду нарахувань становить 13%.
Розрахунок утримань з дивідендів у ТОВ у 2016 році можна розглянути на прикладі: утримання з виплати, покладеної У1, становитимуть 72 502,80 * 13% = 9425,36 руб.
Відповідно, до виплати може бути допущена сума 72502,80 - 9425,36 = 63077,44 рублів.
ПДФО у розмірі 9 425,36 р. дирекція ТОВ має самостійно перерахувати на відповідні бюджетні рахунки.
Дивіденди для іноземців оподатковуються ПДФО за підвищеною ставкою – 15%.
Якщо, наприклад, У2 є нерезидентом РФ, тоді розрахунок ПДФО виглядає так: 163 131,30 руб. * 15% = 24 469,69 рублів. Сума до виплати - 138661,60 рублів.
Учасник ТОВ – юридична особа на загальної системиоподаткування - з отриманих дивідендів сплачує податок на прибуток (0-9%).
Для юридичних осіб на УСН (спрощеній системі оподаткування) жодних податкових зобов'язань, пов'язаних із отриманням частини розподіленого прибутку, не виникає.
За замовчуванням виплати дивідендів засновникам та акціонерам виробляються грошима. Але здійснювати їх у іншій формі не заборонено. Організація може робити так, за умови, що такий порядок закріплений у статуті.
Це виплати частини прибутку фірми за підсумками періоду учасникам, які мають частку у бізнесі. Під час розрахунку враховується будь-який дохід, що залишився після сплати податків. Це закріплено у п. 1 ст. 43 НК РФ. Вони виплачуються засновникам та акціонерам, у тому числі співробітникам, які мають акції фірми, в якій працюють. Розмір прямо пропорційний частці у статутному капіталі у відсотковому співвідношенні. Перерахування можуть здійснюватися наприкінці кварталу, півріччя, року. Але не обов'язково вони мають виплачуватись регулярно. Таке рішення зазвичай приймається зборами при сприятливому розвитку виробництва та стабільних фінансових результатах. В іншому випадку, прибуток можна розподілити на розвиток бізнесу без виплати дивідендів. Не виплачують дивіденди у випадках:
Вибір рахунків при відображенні операцій з розрахунків з учасниками змінюватиметься залежно від того, кому виплачуються дивіденди та за рахунок якого майна. Якщо одержувачі – працівники фірми, які мають акції, використовуватиметься рахунок 70. Виплати засновникам, які перебувають у штаті як працівники, відбиваються на рахунку 75.
Важливо й те, що віддають як дивіденди. Якщо це продукція, товари потрібно використовувати 90 рахунок. За рештою видів майна, наприклад, обладнання, матеріали, зазвичай застосовується рахунок інших доходів та витрат – 91.
Інші рахунки використовуються для відображення таких сторін діяльності:
При виплаті дивідендів операції на рахунках виглядають приблизно так:
Рахунок за дебетом | Рахунок за кредитом | Зміст господарської операції |
---|---|---|
84 | 70 | Нарахування дивідендів працівникові. |
84 | 75 | Нарахування дивідендів засновнику, який не є працівником фірми. |
75 | 68 | Нараховано за виплатами засновникам – не співробітникам. |
70 | 68 | Нараховано ПДФО на виплати працівникам фірми, які мають акції. |
70 | 91/інші доходи | Проведено передачу майна учасникам як дивіденди. Операція повинна супроводжуватися товарною накладною та з відпуску матеріалу. |
91/інші доходи | 01/вибуття ОС | Списання залишкової вартості основних засобів. Операція повинна супроводжуватися документами за формами: ОС-1А, ОС-1Б. |
91/інші витрати | 01 | Проведено списання матеріалів. Здійснюється за документом М-15. |
75 | 90/виручка | Якщо дивіденди виплачені продукцією власного виробництва, операція відбивається як виручка. Дане проведення здійснюється щодо виплат засновникам, які не перебувають у штаті. |
70 | 90/виручка | Так відображається операція, якщо дохід за акціями виплачено продукцією власного виробництва працівника фірми. |
90/собівартість | 41 | На собівартість списуються товари, передані як виплати по дивідендах. |
90/собівартість | 43 | На собівартість списується вироблена продукція, передана учасникам рахунок дивідендів. |
90/ на допомогу | 68 | Нарахування ПДВ на майно, призначене для передачі учасникам як дивіденди. |
68 | 51 | З розрахункового рахунку за сплаченими дивідендами перераховано до бюджету ПДФО. |
75 | 84 | Якщо дивіденди не сплачені, вони включаються назад у прибуток. Це проведення діє для засновників – не працівників. |
70 | 84 | При невиплаті працівникам організації операція проводиться так. |
91 | 68 | Нараховано ПДВ на виплату майном. Але не готовою продукцією, А наприклад, основними засобами тощо. Документально операція супроводжується рахунком-фактурою. |
90, 91 | 99 | Фінансовий результат |
Щодо сплати податків операція з передачі майна вважається реалізацією. Звідси і випливають наступні зобов'язання щодо виплат до бюджету:
Увага! Передача майна рахунок виплати дивідендів визнається реалізацією.
При розрахунку податку базою визнаватиметься вартість переданого майна. Ціни визначаються з урахуванням норм ст. 40 НК РФ. ПДВ під час розрахунку у вартість не включається. Якщо товар накладаються акцизи, вони підлягають включенню.
Передане майно на сплату дивідендів з погляду розрахунку вважатиметься проданим. За ст. 249 НК РФ виручка від реалізованих майнових прав визнається доходом, у тому числі якщо реалізація не включала перерахування коштів. Еквівалент грошового вираження переданих у натуральній формі товарів повинен включатися до податкової бази для розрахунку прибуток.
П. 1 ст. 268 НК РФ дозволяє зменшити її. Вартість зменшення податкової бази визначатиметься для різних груп майна так:
Оскільки майно, передане учасникам, є доходом у натуральній формі, з його вартості слід утримувати ПДФО. Обов'язок із розрахунку та сплаті лежить на організації, яка виплачує дивіденди. Норму закріплено ст. 214, 226 НК РФ. Податкова базадля обчислення податку з доходу визначається як ринкова вартість майна. Податок розраховується множенням бази на відсоткову ставку. Для виплати за дивідендами особам, які мають частку, вона дорівнює 9%. Перерахування до бюджету має бути виконане пізніше дня фактичного отримання учасниками доходів. Оскільки частку майна передати як бюджетні платежі не можна, ПДФО віднімається з заробітної платиабо інших виплат у грошовій формі. І перераховується до бюджету того ж дня, коли перераховано зарплату. Відповідно до ст. 138 ТК РФ одночасно утримати з неї можна трохи більше 50%. Дані щодо виплат ПДФОза дивідендами також необхідно подавати до податкової інспекції у формі звіту 2-ПДФО.
За ФЗ від 24.07.2009 р. №212 , ст. 7 страхові внескинараховуються на доходи осіб, одержані за виконання робіт чи надання послуг. При цьому особи повинні бути працівниками організації, які оформлені за трудовим договором або виконують трудову функцію за договором ДПГ. Виплата дивідендів не є винагородою за працю. Це відрахування за внесок у статутний капітал фірми. Навіть якщо засновник, акціонер обіймає посаду в організації, офіційно значиться в її штаті і платить ПДФО зі своєї зарплати, отримані дивіденди не будуть ставитись до трудовим доходам. Він отримуватиме свою частку прибутку від внеску до бізнесу. Тому підстав для нарахування страхових внесків на виплати за дивідендами немає.
Законодавчо можливість виплатити учаснику частину прибутку у натуральній формі передбачено. Але важливо передбачити, чим буде обґрунтовано це рішення та чи вигідно це стратегічно. Виплата дивідендів – не лише виконання зобов'язань, а й показник стабільності, надійності та солідності компанії для партнерів та потенційних учасників.