اعتبارًا من 1 يناير 2019، تم إعفاء الممتلكات المنقولة من الضرائب. بسبب التغييرات، من المفيد تعديل محاسبة الأصول الثابتة من أجل حساب الضرائب بشكل أسرع. يتم حساب الأصول الثابتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفقًا لقواعد مختلفة. لمعرفة كيفية حساب عمليات الاستحواذ والتصرفات وإدراج تكلفة الأصول الثابتة في التكاليف بشكل صحيح، اقرأ هذه المقالة.

محاسبة الأصول الثابتة في عام 2019: التغييرات

لتحديد الموعد النهائي استخدام مفيدفي عام 2019 لا بد من التركيز على المصنف المعتمد بموجب المرسوم الحكومي رقم 1 تاريخ 2002/01/01، وفي عام 2018 بدأ المحاسبون في استخدام التصنيف المحدث للأصول الثابتة (القرار الحكومي رقم 526 تاريخ 28/04/2018 ). لقد أصبحت أكثر تفصيلاً. وقد ظهرت التعديلات في مجموعات الإهلاك من الثانية إلى العاشرة.

ولن تؤثر التعديلات على قواعد استهلاك الأصول الثابتة إذا تم اقتناؤها وبدأ استخدامها قبل عام 2018. وأوضحت وزارة المالية أن تحديث المصنفات ليس سببا لتغيير العمر الإنتاجي ونقل الأصول من مجموعة إلى أخرى (خطاب بتاريخ 8 نوفمبر 2016 رقم 03-03-РЗ/65124).

يجب شطب الأصول الجديدة مع مراعاة التغييرات. إذا كنت تستخدم أصلًا ثابتًا (أو أصلًا ثابتًا) بعد 1 يناير 2018، فتحقق مما إذا كان معدل الإهلاك قد تم تحديده بشكل صحيح.

على سبيل المثال، في المجموعة الثانية في القسم الفرعي "الآلات والمعدات"، أضاف المسؤولون معدات النافورة ورفع الغاز. الآن هذه ملكية ذات عمر إنتاجي يزيد عن عامين ويصل إلى ثلاث سنوات. وشمل نفس القسم الفرعي من المجموعة التاسعة الطوافات والأرصفة. هنا سيكون العمر الإنتاجي أكثر من 25 عامًا ويصل إلى 30 عامًا. في المجموعات من الثالث إلى العاشر، تم تغيير الأقسام الفرعية "الهياكل وأجهزة النقل" (انظر الجدول).

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشكل مباشر على أن العمر الإنتاجي يتم تحديده وفقًا للتصنيف. لا توجد الآن أحكام مماثلة في التشريعات المتعلقة بالمحاسبة.

ويجب على المحاسب أن يحدد مدة التشغيل بشكل مستقل مسترشداً بالمبادئ العامة المطلوبة لذلك السياسة المحاسبيةوعلى وجه الخصوص مبدأ الحيطة والحذر. على سبيل المثال، عند تحديد العمر الإنتاجي لأجهزة الكمبيوتر، لن يتمكن المحاسب من تحديده عند 10 سنوات. هذا كثير. يمكن لجهاز الكمبيوتر أن يستمر لفترة طويلة، ولكن ممارسات العمل، والسرعة التي يتم بها تحديث التكنولوجيا والبرامج، فضلاً عن فترات الضمان للمعدات، لا تسمح لنا بأن نفترض بثقة أن المؤسسة ستستخدمه لفترة طويلة. وبالتالي عند تحديد مثل هذه الفترة يحرف المحاسب النتائج الماليةالتنظيم نحو الزيادة، وهو أمر غير مقبول.

لذا فإن المحاسب أمام خيارين محتملين لتحديد العمر الإنتاجي:

1. القرار المستقل (على سبيل المثال، مع خدمة كبير المهندسين أو بناءً على الوثائق الفنية)؛
2. التعريف وفقا للمصنف.

وفي جميع الأحوال يجب أن تنعكس طريقة التحديد في السياسة المحاسبية.

السياسة المحاسبية لعام 2019 تحتاج إلى إعادة صياغة بسبب التعديلات المحاسبية والضرائب. في عام 2019، كان هناك عدد أقل من الفرص للتقريب بين جامعة النيل وجامعة بوسطن. ولكن هناك سبب للتخلص من الحسابات الفرعية غير الضرورية. قام UNP بتجميع قائمة أهم المهام للعمل معها السياسة المحاسبيةوإعداد التوصيات التي من شأنها تبسيط العمل. يمكنك وضع سياسة محاسبية لعام 2019 بسرعة في خدمة UNP siup.site.

ليس من الصعب الافتراض أن المنظمات ستفضل المصنف. بجانب قد يتسبب القرار المستقل في تقديم شكاوى من السلطات الضريبية، نظرًا لأن مدة الخدمة تؤثر بشكل مباشر، على سبيل المثال، على مبلغ ضريبة الأملاك.

اعتبارًا من 1 يناير 2019، تم إعفاء الممتلكات المنقولة من الضرائب (القانون الاتحادي الصادر في 3 أغسطس 2018 رقم 302-FZ). بسبب التغييرات، من المفيد تعديل محاسبة الأصول الثابتة من أجل حساب الضرائب بشكل أسرع. فتح حسابات فرعية للحساب 01 "الأصول الثابتة". أحدهما يتعلق بالممتلكات المنقولة، والآخر يتعلق بجمع البيانات عن العقارات التي تخضع لضريبة الأملاك بمتوسط ​​قيمتها السنوية. إذا كان لدى الشركة أشياء يتم احتساب الضريبة منها القيمة المساحية، ينبغي فصلهم إلى مجموعة منفصلة للنظر فيها.

تم إعداد المعيار المحاسبي الفيدرالي "الأصول الثابتة"، ولكن لم يتم تنفيذه بعد. يعتمد المعيار على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. سنحدد العمر الإنتاجي ونحسب الإهلاك بطريقة جديدة.

المحاسبة عن معاملات اقتناء الأصول الثابتة في المحاسبة في عام 2019

ماذا تفعل إذا وجدت أن الشركة تستخدم الممتلكات، لكنها لا تأخذها في الاعتبار

يتم الحصول على الأصول الثابتة عادةً عن طريق:

• المشتريات؛
• البناء أو الإنتاج داخل الشركة؛
• المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمة؛
• الحصول على تعويض أو تجديد بموجب عقد؛
• الحصول على نتيجة لممارسة حق الرهن؛
• عمليات الاستحواذ نتيجة لإبرام اتفاقية التأجير.

تتم المحاسبة عن الكائنات بالتكلفة التاريخية (أو PV). في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، يتم تشكيل PS الخاص بهم بشكل متطابق تقريبًا. يعتمد إجراء تحديد التكلفة الأولية على طريقة استلام الأصل في الميزانية العمومية (انظر الجدول).

قواعد تشكيل PS للأغراض محاسبةيتم تنظيمها بموجب البند 8 من PBU 6/01، ولأغراض الضرائب - البند 1 من الفن. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الإجراء الخاص بتكوين التكلفة الأولية في BU وNU

طرق إدراج تكلفة الأصول الثابتة في التكاليف في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

تقوم الأصول الثابتة بتحويل قيمتها إلى التكاليف بعدة طرق:

1. مباشرة، بما في ذلك التكلفة ضمن مصاريف الفترة الحالية؛
2. عن طريق حساب قسط الاستهلاك.
3. عن طريق حساب الاستهلاك.

الطريقة الأولى مناسبة فقط للأشياء الرخيصة التي تكون قيمتها ضمن الحد الذي يحدده القانون (100 ألف للضريبة و 40 ألف روبل للمحاسبة).

في NU، يمكن أخذ جزء من التكلفة الأولية للأشياء في الاعتبار في وقت واحد من خلال التقديم مكافأة الاستهلاك . في المحاسبة، لا يتم توفير هذا الحق، لذلك سيتعين على المنظمة أن تعكس الالتزامات بمبلغ قسط الاستهلاك.

لا تنطبق المكافأة إذا كانت الأشياء غير خاضعة للاستهلاك (على سبيل المثال، الأرض)، أو تم استلامها مجانًا، أو كانت خاضعة للتأجير، أو إذا تم استبعادها من الممتلكات القابلة للاستهلاك بسبب النقل للحفظ لمدة تزيد عن 3 أشهر، تحويل للاستخدام المجاني أو إعادة الإعمار لمدة تزيد عن 12 شهرًا (شريطة عدم استخدام المرافق أثناء إعادة الإعمار).

رسوم الاستهلاك كوسيلة لتحويل تكلفة الأصول الثابتة إلى تكاليف

طرق حساب الإهلاك

الطريقة الخطية لحساب الاستهلاك أبسط ولا يترتب عليه فروق ضريبية. ولذلك، فإن معظم دافعي الضرائب يختارون هذه الطريقة.

على الرغم من أنه ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه من وجهة نظر حساب ضريبة الأملاك، فإن الأكثر فائدة هي طريقة تخفيض الرصيد والاستهلاك على أساس مجموع عدد سنوات الاستخدام المفيد. تتيح هذه الطرق إمكانية تحصيل الاستهلاك بحجم أكبر في بداية استخدام الكائن.

مثال

تم شراء الحزام الناقل المتحرك. السعر - 5 ملايين روبل. العمر الإنتاجي – 5 سنوات.

في الطريقة الخطيةالاستهلاك، فإن القيمة المتبقية للناقل في نهاية العام ستكون 4 ملايين روبل. (5 – 5/5)، وبمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي – 3.3 مليون روبل. (5 – 5 × 5/(1+2+3+4+5))

وبطريقة الرصيد المتناقص بمعامل 3 يساوي 2 مليون روبل. (5 – 5 × 100%/5 × 3).

استحقاق الإهلاك بعد استحقاق الإهلاك الإضافي

إذا قررت المنظمة تطبيق مكافأة الإهلاك، فإن مبلغ رسوم الإهلاك الشهرية للمحاسبة و المحاسبة الضريبيةسوف تكون مختلفة.

مثال

اشترت المنظمة مبنى مستودع جاهز للاستخدام بالكامل ينتمي إلى المجموعة 8 (عقار ذو عمر إنتاجي يتراوح من 20 إلى 25 عامًا شاملاً) مقابل 23.1 مليون روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) في يناير 2019 ووضعه قيد التشغيل في نفس الشهر. مدة الاستخدام لكلا النوعين من المحاسبة هي نفسها - 25 سنة.

قررت المنظمة تطبيق مكافأة الإهلاك بنسبة 30٪. طريقة الاستهلاك خطية.

تطبيق المعاملات على معدلات الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

عند حساب الإهلاك، يجب أن تتذكر أيضًا المعاملات المتزايدة (التناقصية) التي يمكن تطبيقها على معدل الإهلاك الأساسي.

يؤدي استخدام العوامل المتزايدة إلى انخفاض متناسب في العمر الإنتاجي، بينما تؤدي العوامل المتناقصة إلى زيادته.

في المحاسبة، لا يمكن استخدام العوامل المتزايدة (لا تزيد عن 3) إلا إذا قامت المنظمة بحساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص. في مجال الضرائب، يمكن تطبيق معاملات خاصة على معدل الاستهلاك، ويتم حسابها خطيًا و بطريقة غير خطية. ومع ذلك، فإن عدد تطبيقات هذه المعاملات محدود. على سبيل المثال، يحق للمؤسسات تطبيق معامل متزايد على معدل الإهلاك (ولكن ليس أعلى من 2) للعناصر المستخدمة في بيئة عدوانية و/أو نوبات عمل متزايدة (مع بعض القيود).

مثال آخر. يحق لأي منظمة تطبيق معامل متزايد على الأشياء التي تتمتع بكفاءة عالية في استخدام الطاقة (لا تزيد عن 2) أو على الأموال المستخدمة فقط للأنشطة العلمية والتقنية (لا تزيد عن 3).

يمكن استخدام المعامل المتزايد (لا يزيد عن 3) من قبل المنظمة التي استأجرت عقارًا في ميزانيتها العمومية (فقط إذا كانت لا تنتمي إلى مجموعات الاستهلاك 1-3).

يؤدي استخدام عوامل الضرب عمومًا إلى فروق ضريبية مؤقتة.

التغير في التكلفة الأولية للأصول الثابتة في المحاسبة

في بعض الحالات، يمكن تغيير PS للأصول الثابتة التي تم تشغيلها بالفعل. وتشمل هذه الحالات:

• إعادة التقييم؛
• إعادة الإعمار والتحديث والتعديل التحديثي؛
• التحسينات التي لا تنفصل التي قام بها المستأجر.

قواعد إعادة تقييم الأصول الثابتة في عام 2019

تؤثر إعادة التقييم على قيمة الأموال فقط في المحاسبة.لا يتم قبول نتائج إعادة التقييم للأغراض الضريبية. وبالتالي، فإن المنظمة لديها فرق ضريبي، والذي يمكن أن تأخذه في الاعتبار كثابت وفقًا لـ PBU 18/02.

يؤثر إعادة تقييم الممتلكات القاعدة الضريبيةبالنسبة لضريبة الأملاك فقط إذا تم احتساب الضريبة على أساس القيمة الدفترية.

عند اتخاذ قرار بإجراء إعادة التقييم، يجب أن تأخذ في الاعتبار حقيقة أنه من الآن فصاعدا سيتعين تنفيذها بانتظام. تظهر النتائج اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة التي تم إجراؤها فيها. يمكن أن تكون النتيجة إما إيجابية (إعادة التقييم) - عندما تكون القيمة المعاد تقييمها أكبر من القيمة المتبقية - أو سلبية (الخصم) - في الحالة المعاكسة.

المحاسبة عن نتائج إعادة التقييم الأولي في المحاسبة لعام 2019

د 01 ق 83

د 83 كيلوطن 02

هذه هي الطريقة التي تنعكس بها إعادة التقييم الأولية بشكل عام

د 91-2 كيلوطن 01

د02 كيلو 91-2

وهذا هو تخفيض السعر الأول له.

إعادة التقييم المتكررة في المحاسبة في عام 2019

تنعكس إعادة التقييم واستهلاك الممتلكات اللاحقة اعتمادًا على النتيجة السابقة لإعادة التقييم.

في القوائم الماليةتظهر نتائج إعادة التقييم في السطر "نتيجة إعادة تقييم الأصول غير المتداولة غير المدرجة في صافي ربح (خسارة) الفترة" من النموذج 2. في الميزانية العمومية، تُعزى نتائج إعادة التقييم إلى بند "الأصول الثابتة" من القسم الأول وبند إعادة تقييم الأصول غير المتداولة من القسم الثالث.

التغير في التكلفة والعمر الإنتاجي نتيجة لإعادة العمل

تتغير عناصر PS الخاصة بالأصول الثابتة نتيجة لإعادة بنائها أو تحديثها أو تعديلها (RMD). في بعض الأحيان يكون من الصعب على المحاسب تصنيف التغييرات بشكل صحيح. وبالتالي، غالبًا ما يتم الخلط بين إعادة الإعمار والتحديث والإصلاحات الكبرى. على الرغم من أن الإصلاح يختلف عن RMD في الأهداف والنتائج. الغرض من الإصلاحات، الروتينية والكبيرة، هو القضاء على الأضرار والأعطال، واستبدال الأجزاء البالية وأجزاء من الصناديق بأخرى مماثلة ولكنها جديدة (أو مستعملة ولكن عاملة). نتيجة الإصلاح هي استعادة أداء المنشأة الذي كان موجودا قبل الإصلاح.

الغرض من RMD هو زيادة الإنتاجية و/أو توسيع وظائف الكائنات. على سبيل المثال، يمكن للآلة الآن إنتاج أجزاء جديدة، أو يمكن تطبيق مطبوعات جديدة على الأقمشة.

يؤدي العمل على RMD إلى زيادة التكلفة الأولية للأموال في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

عادةً ما تعمل RMDs أيضًا على زيادة العمر الإنتاجي. ولا يجوز أن تزيد إلا في الحدود المقررة لها مجموعة الاستهلاك. أي أنه نتيجة لـ RMD، لا يمكن نقل الأصل الثابت إلى مجموعة أخرى.وإذا لم تزيد المدة، فيجب الاستمرار في الاستهلاك حتى يتم سداد التكلفة الأصلية المتغيرة بالكامل.

يمكن للمؤسسة أيضًا تطبيق تخفيض قيمة المكافأة على نفقات RMD في المحاسبة الضريبية.

تنعكس تكاليف RMD في الإدخالات المحاسبية التالية:

المدين 08 الدائن 60، 76، 10، 70، 71، 69، 23، 21، 41، 43، 20

الخصم 01 الائتمان 08

المحاسبة عن التخلص من الأصول الثابتة في عام 2019

قبل تقارير سنويةيتم سرد أصول الشركة. تتم مقارنة نتائج المخزون مع البيانات المحاسبية. وهذا ضروري لتجنب التشوهات في التقارير. إذا وجد مسؤولو الضرائب كمية من مخزون المواد في أحد المستودعات وكمية أخرى في الأوراق، فسوف يقومون بغرامة الشركة بمبلغ 10 آلاف روبل.

إن التخلص، بغض النظر عن أسبابه، يكون مصحوبًا دائمًا بشطبها من الميزانية العمومية. عادة، يتم التخلص من الكائنات نتيجة لما يلي:

• التحويل الكامل لقيمتها إلى تكاليف عند انتهاء عمرها الإنتاجي؛
• مبيعات؛
• التبرعات؛
• المساهمات في رأس المال المصرح به؛
• التحويلات بموجب اتفاقية التعويض أو التجديد؛
• سرقة؛
• الشطب بسبب فقدان صفاتها (الضرر، التدمير، التلف، الخ)؛
• تصفية؛
• التحويلات بموجب عقد إيجار تمويلي (يحاسب عليه المستأجر)، وما إلى ذلك.

ولأغراض الضريبة، قد تكون القيمة المتبقية لعقار التصرف بمثابة نفقات مؤهلة أو غير مقبولة. كل هذا يتوقف على الوضع المحدد.

لذلك، على سبيل المثال، عند البيع، سيتم تصنيف القيمة المتبقية للأشياء كمصروفات مقبولة للضرائب، ومتى نقل مجاني- لمن لم يتم قبولهم.

إذا تلقت المنظمة خسارة عند بيع عقار، فمن المقبول أن يقوم الأخير بتخفيض قاعدة الربح تدريجياً - خلال الفترة المتبقية حتى نهاية عمره الإنتاجي، بدءاً من الشهر التالي لشهر البيع.

مثال

العمر الإنتاجي لرافعة البناء هو 24 شهرًا. تم تشغيله في فبراير 2018، وتم بيعه في يوليو 2019. وكانت القيمة المتبقية للمصعد وقت البيع 3.5 مليون روبل، وكان سعر البيع بموجب العقد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 2.8 مليون روبل.

وبذلك بلغت خسارة البيع 0.7 مليون روبل روسي. الفترة التي سيتم خلالها قبول الخسارة كمصروفات لضريبة الدخل هي 24 شهرًا - 17 شهرًا (من مارس 2018 إلى يوليو 2019 ضمناً) = 7 أشهر.

مبلغ الخسارة الشهرية المدرجة في النفقات الأخرى خلال الأشهر السبعة القادمة، بدءًا من أغسطس 2019، هو 0.1 مليون روبل روسي. (0.7/7 أشهر).

الخصم 62 الائتمان 91-1

بيع مصعد بمبلغ 3.3 مليون روبل شامل. ضريبة القيمة المضافة

الخصم 91-ضريبة القيمة المضافة الائتمان 68-ضريبة القيمة المضافة

ضريبة القيمة المضافة على مبلغ المبيعات بمبلغ 0.5 مليون روبل.

الخصم 02 الائتمان 01

- شطب الاستهلاك المستحق عند البيع

الخصم 91-2 الائتمان 01

انعكاس القيمة المتبقية للمصعد في نفقات المنظمة بمبلغ 3.5 مليون روبل.

محاسبة الأصول الثابتة في ظل النظام الضريبي المبسط: الدخل ناقص المصروفات في عام 2019

تتكون تكلفة الأصول الثابتة من التكاليف الفعلية للحصول عليها وإنشائها وإحضارها إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام. عند التبسيط - من سعر المورد وتكاليف التركيب (أثناء الشراء)، أو من تكلفة خدمات المقاول (أثناء البناء).

شطب تكلفة الأشياء كمصروفات للنظام الضريبي المبسط

إذا قام المبسط ببيع عقار بعمر إنتاجي يصل إلى 15 عامًا شاملاً خلال ثلاث سنوات من نهاية السنة التي يتم فيها تضمين تكلفتها في النفقات (وعقار بعمر إنتاجي يزيد عن 15 عامًا - خلال 10 سنوات)، فإنه يلتزم بإعادة حساب قاعدته وفق النظام الضريبي المبسط منذ بداية تشغيل الأصول الثابتة. وفي هذه الحالة، تخضع القيمة المشطوبة للأشياء للترميم. وبدلا من ذلك، فإن المبسط يتقاضى الاستهلاك.

يختلف حد التكلفة لمحاسبة الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية وفي الحسابات المحاسبية. سنخبرك بكيفية عدم ارتكاب الأخطاء في عملية التعرف على الكائنات في هذه المقالة. تملي محاسبة الأصول الثابتة PBU 6 01 قواعدها الخاصة، والتي تتعارض مع اللوائح الضريبية الروسية. ونتيجة لذلك، تنشأ اختلافات مؤقتة يجب أن تنعكس في التحليلات في الوقت المناسب. ولكن دعونا نتحدث عن كل شيء بالترتيب حتى يتمكن الجميع من فهم كيفية إجراء المحاسبة الاصطناعية والتحليلية للأصول الثابتة للمؤسسات في الممارسة العملية. سيوفر نص المقال ملاحظات مواضيعية وروابط للقوانين التشريعية.

لا يمكن الاعتراف بالأصل كأصل ثابت للشركة إلا إذا كان يفي بالمعايير التالية:

• الغرض – النشاط الإنتاجي للشركة
• فترة الاستخدام المقصودة هي 12 شهرًا أو أكثر.
• لا يخطط المالك لعرض هذا الأصل للبيع
• الملكية هي مورد ويمكن أن تجلب الفوائد

يتم تحديد هذا التحقق من امتثال الأصل من خلال محاسبة PBU للأصول الثابتة وهو إلزامي لجميع الشركات.

اتضح أنه يمكن التعرف على المباني والمعدات ووسائل النقل وتربية الماشية والمزارع فقط على أنها نظام تشغيل، مع مراعاة المعايير.

هام: عند إنشاء قائمة الأصول الثابتة، ضع في الاعتبار دائمًا معيار التكلفة لتعيين الأصول، المنصوص عليه في سياستك المحاسبية.

المحاسبة عن استلام الأصول الثابتة

تم تصميم الحسابات المحاسبية لتحمل معلومات حول جميع تحركات الأشياء، بما في ذلك استلام الأصول الثابتة. يتم تنظيم جميع الإجراءات بشكل واضح. في الواقع، يستخدم جميع المحاسبين في الدولة نفس العمليات عندما تحصل الشركة على أصول ثابتة: تملي المبادئ التوجيهية للمحاسبة على الأصول الثابتة قواعد موحدة. يمكنك اختيار خيار حساب مبالغ الإهلاك وحد التكلفة للتخصيص للأصول الثابتة.

هام: المواد ليست أصولًا ثابتة، المنتجات النهائيةوالأشياء المخصصة لإعادة البيع، حتى لو تم استيفاء جميع معايير الاعتراف الأخرى.

محاسبة المخزون من الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة

وحدة المحاسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة هي كائن مخزون. يمكن أن تكون خزانة أو جهاز كمبيوتر أو مجمع إنتاج كامل. الشيء الرئيسي هو أن جميع أجزاء الأصل لها نفس العمر الإنتاجي. خلاف ذلك، يجب أن تؤخذ بعين الاعتبار في أجزاء.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للأصول الثابتة بتكلفتها الأصلية، والتي تتكون من التكاليف الفعلية لجلب أصل معين إلى حالة العمل. منذ عام 2016، هناك حد مختلف لمحاسبة الأصول الثابتة، وفي الضرائب والمحاسبة قد يكون مختلفا.

الأصول الثابتة في محاسبة التكلفة 2017

40.000 وما فوق - هذا هو الحد الأقصى للأصول الثابتة في المحاسبة الآن. وربما، ابتداءً من عام 2018، سيرفع المشرع الحد إلى 100 ألف وسيكون الحد مساوياً للحد الضريبي. سيؤدي هذا إلى تجنب اختلافات التوقيت غير المرغوب فيها. ولكن في الوقت الحالي، يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة وفقًا للقواعد القديمة، بينما يوجد بالفعل حد 100 ألف روبل في المحاسبة الضريبية. وما فوق، ابتداءً من 1/01/16. ولكن ماذا لو استمر المنتج لأكثر من 12 شهرًا، لكن تكلفته أقل من الحد المقرر؟ وفقًا للقواعد الحالية، يمكن شطبها على الفور كمصروفات.

هام: تحتاج إلى حساب التكلفة الأولية للكائن بعناية، لأن المبلغ النهائي يؤثر بشكل مباشر على القرار - شطب الأصل أو استهلاكه.

النفقات الفعلية التي تشكل السعر الأولي لنظام التشغيل:

• الدفع للبائع والمقاول بموجب العقد
• تكاليف التسليم والتركيب النهائي للأصل
• المدفوعات الجمركية ورسوم الاستيراد
• واجبات الدولة على الكائن

الأصول الثابتة في المحاسبة مؤسسة الميزانيةأو تقوم مؤسسة تجارية باحتساب السعر الأولي للكائن وفق قواعد موحدة. لا أحد التكاليف غير المباشرةلا يمكن زيادة تكلفة الموارد المخزونة للشركة، بغض النظر عن الشكل القانوني للشركة. الوحدة المحاسبية للأصول الثابتة هي كائن رأسمالي أو أصل غير متداول، وجميع أجزائه تحول قيمتها إلى تكاليف وفقا لنفس القواعد.

منشورات المحاسبة لاستلام الأصول الثابتة في المؤسسة:

المحاسبة عن التخلص من الأصول الثابتة

قد تكون أسباب التخلص من الأصول من المحاسبة في المنظمة هي الإجراءات والأحداث التالية:

• باعت الشركة العقار
• قامت الشركة بشطب أصول متقادمة أو متهالكة
• قام الكيان القانوني بنقل الكائن باعتباره كنزًا إلى رأس مال شركة أخرى
• إعادة تسجيل الملكية عن طريق التبادل
• نقل الملكية كهدية

هذه مجرد قائمة قصيرة من الأسباب لتسجيل استلام الأصول الثابتة والتخلص منها في وقت واحد لعدة شركات. أحد أسس الإدخالات المحاسبية الجديدة هو عقد الإيجار.

المحاسبة عن تأجير الأصول الثابتة

ويستند العقد إلى القواعد القانونية المنصوص عليها في الفصل. 34 القانون المدني للاتحاد الروسي. يمكن أن يكون الكائن أي خاصية. بالنسبة للمؤسسات، غالبًا ما يكون هذا هو نظام التشغيل، والشيء الرئيسي هو أن الأصل يفي بمعايير PBU 6 01 الموضوعية.

يتم إجراء المحاسبة عن الأصول الثابتة المؤجرة اعتمادًا على صاحب الرصيد المختار. قد يكون هذا مستأجرًا أو مالكًا للعقار. عندما يتعلق الأمر بعقود الإيجار التشغيلية، يحتفظ المالك دائمًا بالسجلات.

لحساب الممتلكات المؤجرة، يتم توفير الحسابات الفرعية التالية في الحساب 03 دخل الاستثمارات في MC:

03.1 مولودية في المنظمة

03.2 MC في الحيازة والاستخدام

03.3 MC للاستخدام المؤقت

غالبًا ما يتم استخدامها من قبل شركات التأجير عند تسجيل الممتلكات المؤجرة لأطرافها المقابلة. بعد ذلك، يتم إهلاك هذه الكائنات وفقًا للقواعد العامة باستخدام الحساب الفرعي 02.2 حساب إهلاك الكائنات. 03.

إذا كان التأجير هو النشاط الرئيسي ستكون الترحيلات على النحو التالي:

إذا كان عقد الإيجار طويل الأجل مع الشراء اللاحق، فسيتم نقل الكائن إلى الميزانية العمومية للمستأجر، وفي محاسبة المالك سوف ينعكس في الحساب خارج الميزانية العمومية 011 الأصول الثابتة المؤجرة.

فيما يتعلق بممارسة التقارب بين RAS والمعايير الدولية للإبلاغ المالي، هناك ميل إلى عكس عقود الإيجار وفقًا لقواعد المعايير الدولية:

• عقد الإيجار التشغيلي - دائمًا في الميزانية العمومية للمالك
• الإيجار التمويلي – فقط في الميزانية العمومية للمستأجر

مميزات محاسبة الأصول الثابتة للإيجارات التمويلية

إن تنظيم محاسبة الأصول الثابتة بموجب الإيجار المالي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية له فروق دقيقة خاصة به. لكن عليك أولاً تحديد ما إذا كانت الاتفاقية تستوفي معايير الاعتراف بعقد الإيجار التمويلي:

• مدة العقد تساوي العمر الإنتاجي للعقار

على سبيل المثال، يبلغ مؤشر الأداء المعياري (SPI) للآلة 6 سنوات، ومدة عقد الإيجار 5.5 أو 6 سنوات - الإيجار المالي وفقًا لمعايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

• وفي نهاية فترة الإيجار، يمكن شراء العقار بسعر مخفض

إذا تم إنشاء العقد لعدد من السنوات يساوي تقريبا SPI، ودفع الاسترداد في نهاية المدة مشروط، على سبيل المثال، 1000 روبل. هو عقد إيجار تمويلي

• عند انتهاء مدة عقد الإيجار، يمكن للمستأجر تمديده

على سبيل المثال، تبلغ تكلفة استئجار سيارة 50000 روبل شهريًا، وقد استأجر المستأجر السيارة لمدة 3 سنوات، ولكن يمكنه تمديد العقد بشروط تفضيلية - وهذا هو FA

بمجرد استيفاء معايير اتحاد كرة القدم، يجب على المحاسب تقديم الاستنتاجات التالية:

• يتم إجراء المحاسبة الاصطناعية للأصول الثابتة من قبل المستأجر في ميزانيته العمومية
• بالنسبة للمستأجر، هذا هو الدخل من توظيف رأس المال العامل
• لا يتقاضى المالك استهلاكًا، بل يعكس الأجر

على سبيل المثال، الإدخالات المحاسبية التالية ممكنة:

المحاسبة عن الأصول الثابتة في عقود الإيجار التمويلي

المحاسبة الضريبية للأصول الثابتة في عام 2017

ابتداءً من عام 2016 في المحاسبة وفق المعايير قانون الضرائبهناك حد جديد للتكلفة - 100 ألف روبل. وهذا يعني أن جميع الكائنات التي تقل قيمتها عن الحد الأقصى تخضع للشطب لمرة واحدة دون استهلاك.

هام: لا يمنح قانون الضرائب في الاتحاد الروسي دافعي الضرائب الحق في الاختيار: حد التكلفة البالغ 100000 لـ NU هو نفسه للجميع، بغض النظر عن السياسة المحاسبية للمؤسسة.

اتضح أنه من الممكن شطب العناصر الرخيصة نسبيًا وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشكل أسرع من المحاسبة، حيث يوجد حد يصل إلى 40000 روبل. وهذا يعني أنه ستنشأ فروق ضريبية مؤقتة يجب أن تنعكس في المحاسبة وفقًا لـ PBU 18/02.

المحاسبة الضريبية للأصول الثابتة في شكل مبسط

أما بالنسبة لحد التكلفة، فهو مقبول للجميع: فكل من المبسطين والشركات التي تستخدم OSNO تأخذ في الاعتبار الأصول الثابتة بنفس الطريقة. على الرغم من وجود بعض الفروق الدقيقة في النظام الضريبي المبسط:

• القدرة على شطب تكلفة الأصول الثابتة كمصروفات فترة على أجزاء (الخصائص الخاصة بنقل القيمة)
• الحق في أن تنسب الاستثمارات إلى القيم الماديةلتغطية النفقات فورًا في وقت الدفع (قياسًا على الطريقة النقدية في المحاسبة)

ومع ذلك، يجب على المحاسبين الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط أن ينطلقوا من نفس الحد المنصوص عليه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي للممتلكات القابلة للاستهلاك كمتخصصين في الشركات العاملة بموجب النظام العام.

تحدثنا بالتفصيل عن ميزات المحاسبة عن الأصول غير المتداولة للمؤسسات للمساعدة في تجنب الأخطاء وعدم الدقة المرتبطة بالتغييرات في التشريعات الحالية.

إذا وجدت خطأ، يرجى تحديد جزء من النص والنقر عليه السيطرة + أدخل.

آنا جوروخوفا، خبير المنهجيات الرائد في BDO UniconOutsourcing

ترتبط التغييرات في محاسبة الأصول الثابتة في عام 2017 بإدخال المصنف الجديد للأصول الثابتة لعموم روسيا OK 013-2014 (SNA 2008). تم أيضًا تعديل مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 رقم 1، والذي وافق على تصنيف الأصول الثابتة لأغراض المحاسبة الضريبية (لائحة حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 07.07.2016 رقم 640). في بعض الحالات، ستؤثر التعديلات على تحديد العمر الإنتاجي للعقارات المكتسبة حديثًا.

دعونا نتذكر أنه لأغراض المحاسبة الضريبية، اعتبارًا من 1 يناير 2016، تعتبر الممتلكات التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 12 شهرًا وتبلغ تكلفتها الأصلية أكثر من 100000 روبل قابلة للاستهلاك. ينطبق الحد الجديد على العقارات التي تم تشغيلها منذ عام 2016. في المحاسبة، بقي نفس الحد - 40،000 روبل.

يتم توزيع الممتلكات القابلة للاستهلاك بين مجموعات الاستهلاك وفقًا لعمرها الإنتاجي (SPI) (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

اعتبارًا من 1 يناير 2017، ستحدد المؤسسات فترات استهلاك الأصول الثابتة وفقًا للمصنف الجديد للأصول الثابتة OK 013-2014 (SNS 2008) (تمت الموافقة عليه بأمر Rosstandart بتاريخ 12 ديسمبر 2014 رقم 2018-st).

سيتم إلغاء المصنف القديم للأصول الثابتة OK 013-94، والذي حدد إحدى المجموعات العشر للممتلكات القابلة للاستهلاك.

في مصنف الأصول الثابتة الجديد، تغيرت رموز كائنات الأصول الثابتة بالكامل: لقد تغير ترقيمها. لقد تغيرت أسماء الكائنات أيضًا جزئيًا. في هذا الصدد، تم إجراء تغييرات على مرسوم حكومة الاتحاد الروسي (لائحة حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 رقم 1 (المشار إليه فيما يلي بالقرار رقم 1))، الذي وافق على تصنيف الأصول الثابتة لأغراض المحاسبة الضريبية (لائحة حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 07.07.2016 رقم 640). تدخل هذه التغييرات حيز التنفيذ أيضًا في 1 يناير 2017.

مصنف الأصول الثابتة ومفاتيح الانتقال

لتبسيط عملية الانتقال إلى المصنف الجديدالأصول الثابتة، أصدرت Rosstandart أمرًا "عند الموافقة على مفاتيح الانتقال المباشرة والعكسية بين الإصدارين OK 013-94 وOK 013-2014 (SNS 2008) لمصنف عموم روسيا للأصول الثابتة" (أمر Rosstandart بتاريخ 21 أبريل 2016 رقم .458)، الذي يحتوي على رموز OKOF القديمة والجديدة لجداول المراسلات (مفتاح الانتقال المباشر ينشئ الانتقال من OK 013-94 إلى OK 013-2014 (SNS 2008)، ومفتاح الانتقال العكسي، على العكس من ذلك، ينشئ الانتقال من موافق 013-2014 (SNS 2008) إلى موافق 013-94).

بالنسبة لمعظم الكائنات، يظل الاسم كما هو، ولم يتغير سوى رقم الكود واسم المجموعة الفرعية.

على سبيل المثال، وفقًا للتصنيف الجديد، ستشمل مجموعة الإهلاك الثانية (التي يزيد عمرها الإنتاجي عن عامين ويصل إلى ثلاث سنوات شاملة) أجهزة الكمبيوتر (المجموعة الفرعية "الأجهزة المكتبية الأخرى" بالرمز 330.28.23.23 تشمل: أجهزة الكمبيوتر الشخصية وأجهزة الطباعة الخاصة بها، الخوادم ذات السعات المختلفة، معدات الشبكات للشبكات المحلية، أنظمة تخزين البيانات، أجهزة المودم للشبكات المحلية، أجهزة المودم للشبكات الأساسية).

وفقًا للمصنف الحالي (القديم)، تنتمي هذه المجموعة الفرعية أيضًا (التي تشمل أجهزة الكمبيوتر الشخصية وأجهزة الطباعة الخاصة بها، والخوادم ذات السعات المختلفة، ومعدات الشبكات لشبكات الكمبيوتر المحلية، وأنظمة تخزين البيانات، وأجهزة المودم للشبكات المحلية، وأجهزة المودم للشبكات الأساسية) إلى مجموعة الإهلاك الثانية التي يزيد عمرها الإنتاجي عن سنتين ويصل إلى ثلاث سنوات شاملة. ولكنها تسمى "تكنولوجيا الكمبيوتر الإلكترونية" ولها رمز 14 3020000.

في بعض الحالات، لا يتم تضمين أنواع محددة من الأصول الثابتة في مصنف الأصول الثابتة OK 013-2014، ومن ثم يجب تحديد الامتثال بناءً على خصائص الكائنات المشابهة أو المشابهة.

يوفر مصنف الأصول الثابتة OK 013-2014 (SNA 2008) تعريفًا للأصول الثابتة. هذه هي الأصول المصنعة التي يتم استخدامها بشكل متكرر أو مستمر على مدى فترة طويلة من الزمن، ولكن ليس أقل من سنة واحدة، لإنتاج السلع وتقديم الخدمات. بعض مواضع OK 013-94 الحالية لا تتوافق مع التعريف الجديد للأصول الثابتة. بالنسبة لهم، في عمود "اسم المركز" بجدول المراسلات، يتم إدخال: "إنها ليست أصولًا ثابتة".

على سبيل المثال، الميكروفونات، ومكبرات الصوت، وسماعات الرأس، والهيموفونات بالكود 14,3230200، والميكروفونات بالكود 14 3230201، ومكبرات الصوت بالكود 14 3230202، ومثقاب الحفر، والفتحة بالكود 14 3315443، ومعدات غرف الخطية والمعدات، ومكبرات الصوت والرفوف ذات التردد المنخفض بالرمز 14 322400 الآن ليست أصولًا ثابتة.

يستخدم المحاسب رموز مصنف الأصول الثابتة عند تعبئة نموذج الملاحظة الإحصائية الاتحادية رقم 11 "معلومات عن توافر وحركة الأصول الثابتة (الأموال) وغيرها من الأصول غير المالية". أيضًا، في بعض الحالات، قد يعتمد تحديد الحق في استخدام نظام UTII على رمز OKOF.

ولكن أولا وقبل كل شيء، يتم استخدام مصنف عموم روسيا للأصول الثابتة لتحديد معدل استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية، لأنه وفقا ل قانون الضرائبعند تحديد مجموعة الإهلاك التي ينبغي أن تدرج فيها الممتلكات القابلة للاستهلاك، يتعين على دافعي الضرائب استخدام تصنيف الأصول الثابتة المعتمد بموجب القرار رقم 1. ويستند هذا التصنيف بدوره إلى مصنف OKOF.

مصنف الأصول الثابتة لتحديد مجموعة الإهلاك وSPI

العمر الإنتاجي هو الفترة (عدد الأشهر) التي تتوقع الشركة خلالها استخدام الأصل والحصول على منافع اقتصادية منه. اعتمادًا على هذه الفترة، في المحاسبة الضريبية، ينتمون إلى مجموعة أو أخرى من مجموعات الاستهلاك.

عند قبول كائن للمحاسبة، تقوم كل منظمة بشكل مستقل بإنشاء SPI لتاريخ تشغيله. ولكن قبل إنشاء SPI للأصل الثابت الذي تم الحصول عليه، يتعين عليك تحديد أي من مجموعات الإهلاك العشرة ينتمي إليها الكائن.

ولكل مجموعة حد أدنى وحد أقصى. يمكن للمؤسسة تحديد SPI ضمن مجموعة إهلاك محددة يتم تضمين الأصل الثابت فيها.

إذا كان الأصل الثابت ينتمي إلى نوع غير مذكور في التصنيف الذي وافقت عليه حكومة الاتحاد الروسي، فيجب إنشاء المؤشر المعياري المعياري (SPI) لمثل هذا الكائن على أساس الوثائق الفنية أو توصيات الشركات المصنعة. إذا كانت الوثائق الفنية لا تحتوي على SPI، فيمكن للمؤسسة استخدام البيانات من مصنف الأصول الثابتة. يجب العثور على رمز الأصل الثابت في OKOF ويجب تحديد مجموعة الإهلاك وفقًا لهذا الرمز (يتم إعطاء نطاقات الأكواد في المصنف بالإضافة إلى أسماء الأصول الثابتة في عمود الشرح).

تطبيق مصنف الأصول الثابتة في المحاسبة

وينص القرار رقم 1، بالموافقة على تصنيف الأصول الثابتة لأغراض المحاسبة الضريبية منذ عام 2017، على وجوب تطبيق التصنيف لأغراض المحاسبة الضريبية. ويستثني نص هذا القرار الشرط الذي يقضي بإمكانية استخدام التصنيف أيضاً للأغراض المحاسبية. وهذا أمر طبيعي تماما، لأن التشريع الضريبي لا ينبغي أن ينظم القضايا المحاسبية. ولكن هل هذا يعني أنه لم يعد من الممكن استخدام التصنيف الضريبي في المحاسبة؟

العمر الإنتاجي في المحاسبة هو الفترة التي يجب أن يحقق خلالها أحد عناصر الأصول الثابتة منافع اقتصادية للمنظمة، أي الدخل. وفقًا لـ PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن)، يتم تحديد SPI لكائن الأصول الثابتة على أساس:

العمر المتوقع للمنشأة وفقًا لإنتاجيتها أو طاقتها المتوقعة؛

التآكل الجسدي المتوقع، اعتمادًا على وضع التشغيل (عدد التحولات)، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية، ونظام الإصلاح؛

القيود التنظيمية وغيرها من القيود المفروضة على استخدام هذا الكائن (على سبيل المثال، فترة الإيجار).

وبالتالي، في مجال المحاسبة، يمكن للمؤسسة تحديد SPI بشكل مستقل، دون الاعتماد على أي معايير أو مصنفات.

لا يوجد حظر على استخدام مصنف الأصول الثابتة المنشأة للأغراض الضريبية في المحاسبة. تستخدم معظم الشركات هذا التصنيف لأغراض محاسبية، مما يحفظ هذا الإجراء في السياسات المحاسبية للمنظمة. يتم اختيار هذا الخيار لتحسين العمل المحاسبي، والتقريب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية (بما في ذلك لتجنب الحاجة إلى تطبيق الفروق المؤقتة).

SPI للأصول الثابتة المستخدمة

سيتم تطبيق الرموز الجديدة والتصنيف الجديد على الأصول الثابتة التي تم الحصول عليها بعد 1 يناير 2017. كيفية تحديد SPI إذا كان لدى المنظمة أصول ثابتة كانت مستخدمة في حساباتها في عام 2017؟

دعونا نتذكر أن الشركة لها الحق في أن تحدد بشكل مستقل في المحاسبة الضريبية إجراءات تحديد دخل الاستثمار الخاص لهذه الأصول الثابتة، ويمكن للمرء أن يبدأ من الفترة التي (البند 7 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ):

1) يحدده التصنيف (أي ككائن جديد)؛

2) يتم تحديدها وفقًا للتصنيف، ولكن يتم تخفيضها حسب فترة الاستخدام الفعلي من قبل المالك السابق (يجب تأكيد مدة خدمة الأصل الثابت من قبل المالك السابق، على سبيل المثال، من خلال إجراء في نموذج OS-1) ;

3) يحددها المالك السابق ويخفضها مدة الاستخدام الفعلي من قبل هذا المالك (يجب توثيق هذه الفترات أيضًا).

يتم توفير هذه الخيارات للشركات التي تستخدم طريقة القسط الثابت للإهلاك. عند استخدام الطريقة غير الخطية، لا يعتمد حساب الإهلاك على العمر الإنتاجي للأصل الثابت.

في الحالتين الأوليين، في عام 2017، سيتعين على المنظمات تطبيق تصنيف جديد (وبطبيعة الحال، هذا يهم فقط إذا تغير SPI للكائن وفقا للتصنيف الجديد).

إذا تبين أن فترة الاستخدام الفعلي للأصل الثابت من قبل المالك السابق تساوي الفترة المحددة وفقًا للتصنيف، أو تتجاوز هذه الفترة، يحق للشركة إنشاء SPI بشكل مستقل، مع مراعاة متطلبات السلامة وعوامل أخرى.

تطبيق مصنف الأصول الثابتة عند تغيير SPI

كقاعدة عامة، تتم مراجعة مؤشر SPI عندما يكون هناك تحسن في المؤشرات القياسية المحددة في البداية لعمل المنشأة نتيجة للاكتمال أو المعدات الإضافية أو إعادة الإعمار أو التحديث.

دعونا نتذكر أنه في المحاسبة الضريبية، لا يمكن إجراء زيادة في مؤشر القيمة المعيارية (SPI) إلا خلال الحدود الزمنية المحددة لمجموعة الإهلاك التي تم تضمين الأصل الثابت فيها سابقًا. إذا تمت زيادة العمر الإنتاجي بعد إعادة الإعمار أو التحديث أو إعادة المعدات الفنية، يحق للمنظمة تحميل الاستهلاك بمعدل جديد، يتم حسابه على أساس العمر الإنتاجي الجديد للأصل الثابت (خطاب من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 08/04/2016 رقم 03-03-06/1/45862). ولكن مثل هذه إعادة الحساب لمعدل الاستهلاك ستؤدي إلى حقيقة أن الكائن سوف ينخفض ​​​​لفترة أطول، لذلك بالنسبة للمنظمة في هذه الحالة يكون من المربح أكثر فرض الاستهلاك وفقًا للمعدلات السابقة.

إذا تغيرت التكلفة الأولية للكائن بعد التحديث (إعادة الإعمار)، ولكن ظل المؤشر المعياري الموحد (SPI) كما هو، فلا يمكن مراجعة معدل الاستهلاك عند استخدام الطريقة الخطية في المحاسبة الضريبية، وفي نهاية المؤشر المعياري الموحد (SPI) الثابت لن يتم استهلاك الأصول بالكامل. ومع ذلك، وفقًا لتفسيرات وزارة المالية الروسية، يُسمح للمنظمات في هذه الحالة بمواصلة تحصيل الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت حتى يتم سداد تكلفة الأصل الثابت بالكامل وبعد انتهاء المشروع المشترك، إذا لم تتم مراجعته بعد تحديث (إعادة بناء) الأصول الثابتة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يوليو 2011 رقم 03-03-06/1/402 بتاريخ 10/09/2009 رقم 03 -03-06/2/167 بتاريخ 12/02/2009 رقم 03-03-06/1/57).

عندما تتغير الخصائص التقنية لكائن ما بعد التحديث (إعادة الإعمار) لدرجة أنه يبدأ في الامتثال لرمز OKOF الجديد (يجب تحليل الرموز القديمة والجديدة في عام 2017)، يجب اعتبار الكائن بمثابة كائن جديد أصل ثابت. في هذه الحالة، يجب تحديد تكلفتها الأولية وSPI مرة أخرى، باستخدام مصنف جديد.

وفي المحاسبة، SPI هي قيمة تقديرية. لذلك، لدى المنظمة الفرصة، دون مراعاة أي معايير، لتغيير (توضيح) مؤشر الأداء المعياري (SPI) في حالات مثل، على سبيل المثال، التحديث أو إعادة الإعمار، مما يعكس هذه التعديلات في المحاسبة وإعداد التقارير. وفي الوقت نفسه، يجب أن تكون إمكانية مراجعة مؤشر الأداء المعياري (SPI) كقيمة تقديرية ثابتة في السياسات المحاسبية للمنظمة.

الأصول الثابتة (FPE) موجودة في أي مؤسسة، صغيرة وكبيرة على حد سواء. خلاف ذلك، فإن عمل المنظمة هو ببساطة مستحيل. ما هي الأصول الثابتة والمعاملات الخاصة بها وقواعد المحاسبة والإهلاك ونقاط مهمة أخرى سيتم مناقشتها في هذه المقالة.

تعريف

يشمل نظام التشغيل الممتلكات والعناصر التي تشارك في أنشطة المنظمة (الإنتاج أو التجارة). النقطة الأساسية: أنها تحتفظ بشكلها دون تغيير تقريبًا. ويمكن أيضًا تأجيرها.

دعونا ننظر إلى الأصول الثابتة. الأمثلة سوف تساعدنا في هذا. لنأخذ، على سبيل المثال، جهاز كمبيوتر. في الوقت الحاضر، لا يمكن لأي مكان عمل تقريبًا الاستغناء عن جهاز كمبيوتر. إنه موضوع العمل، وبدونه لن يتمكن الموظف من أداء واجباته. ومع ذلك، قد لا يكون الكمبيوتر هو الأداة الرئيسية إذا كنا نتحدث عن شركة تبيع معدات الكمبيوتر.

الأمثلة التالية هي مبنى المكاتب، وسيارة الشركة، والمعدات. تشارك هذه العناصر أيضًا في عملية الإنتاج في المؤسسة. لكن، على سبيل المثال، لا يمكن تصنيف المقص على أنه أصل ثابت، على الرغم من كونه أيضًا أداة للعمل. هذه هي المواد.

في الواقع، تحديد ما إذا كانت خاصية معينة هي أصل ثابت أم لا ليست دائما مهمة بسيطة. ولكن دعونا نحاول معرفة ذلك.

معايير تخصيص الأصول الثابتة

للتبسيط، تم تطوير عدد من الميزات التي يجب أن يتمتع بها نظام التشغيل من وجهة نظر محاسبية. تم وصف المشكلة بالتفصيل في PBU 6/01.

معايير:

• تم الحصول على العقار من أجل حل مشاكل الإنتاج أو الإدارة في المؤسسة، أو للإيجار.
• عمر الخدمة للكائن سنة أو أكثر.
• لم يتم شراء العقار بغرض بيعه.
• الكائن لديه القدرة على تحقيق فوائد للشركة وتم الحصول عليه من أجل توليد الدخل.

يوجد أيضًا معيار التكلفة في المحاسبة الضريبية: أكثر من 40 ألف روبل. لا يوجد مثل هذا الشرط في المحاسبة، ولكن من أجل عدم خلق اختلافات في المحاسبة وإزعاجات إضافية، يتم استخدام معيار التكلفة في كلتا الحالتين. يمكن تصنيف كل شيء تم شراؤه بسعر أقل من 40 ألف روبل على أنه مخزون. لأغراض المحاسبة الإدارية، يمكن للمنظمة نفسها تطوير مبادئ تعريف الكائن كنظام تشغيل.

من المهم للغاية تخصيص الكائنات بشكل صحيح لمجموعة الأصول الثابتة. يمكن أن تؤدي الأخطاء إلى تقييم غير صحيح للضرائب العقارية، وبالتالي إلى مشاكل عند التدقيق من قبل السلطات التنظيمية.

لنفكر في محاسبة الأصول الثابتة والترحيلات على مراحل - بدءًا من ظهور المعدات في المؤسسة وانتهاءً بالتخلص منها.

انعكاس الإيصالات في المحاسبة

دعونا ننظر الآن مداخيل حسابيةعن طريق الأصول الثابتة للمحاسبة، يتم استخدام حسابين: 01 و 08. كلا الحسابين نشطان.

تكمن خصوصية المحاسبة في أنه عند الاستلام، لا يتم استخدام الحساب 01 "OS" على الفور. يتم القيد أولا على الخصم من الحساب المعلق 08.

• 08 -60 – هكذا ينعكس اكتساب الممتلكات؛
• 01 -08 - سجل تشغيل نظام التشغيل.

قد لا يكون مصدر الاستلام هو المورد بالضرورة. يمكن التبرع بالأصول الثابتة - 08 -98، المساهمة بها كجزء من رأس المال المصرح به - 08 -75. يمكن بنائه - 08 -60.

المستندات الأساسية هي OS-1 وOS-1a وOS-1b وOS-14 وOS-15. يجب ملء فاتورة لكل كائن مستلم. البطاقة على شكل OS-6، OS-6a، OS-6b.

إذا كان الكائن، على سبيل المثال، جهاز كمبيوتر، يكلف أقل من 40 ألف روبل، فسيتم تسجيل إيصاله كخصم للحساب 10، ثم يتم شطبه على الفور كمصروفات (حساب 91). هذا هو الفرق بين الأصول الثابتة والمخزونات. يتم شطب تكلفة الأصول الثابتة كمصروفات تدريجياً من خلال الإهلاك، وتكلفة المخزون فوراً.

حساب الاستهلاك

ومن أجل تحويل تكلفة الكائن إلى مصروفات تدريجياً، تم تطوير استهلاك الأصول الثابتة. دعونا نلقي نظرة على الأسلاك بمزيد من التفصيل. يتم استخدام الحساب 02 لهذا الغرض.

جوهر الإهلاك هو أن تكلفة نظام التشغيل يتم توزيعها اعتمادًا على مدة خدمته، وهو ما يسمى بمعنى آخر الاستخدام المفيد، ويتم شطبها شهريًا كمصروف. ولهذا الغرض، تم تطوير 10 مجموعات إهلاك. ويجب على المحاسب أن يحدد بشكل مستقل أي منهم ينتمي الأصل الثابت ويحدد مدة الأصل الثابت.

هناك أربع طرق لحساب الإهلاك؛ تشير المنظمة إلى الطريقة التي تم اختيارها في سياستها المحاسبية. مرة أخرى، من أجل تجنب الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية، يتم اختيار المحاسبة الخطية في أغلب الأحيان. أي أنهم يقسمون التكلفة على عدد أشهر الاستخدام المفيد ويشطبونها كمصروفات بحصص متساوية.

استهلاك الأصول الثابتة له الشكل التالي: 20 (44) - 02. بعد انتهاء مدة الخدمة، وفقًا لـ Kt 02، سيتم جمع مبلغ يساوي التكلفة الأصلية للعقار. ثم يقوم المحاسب بإدخال 02 - 01. سيتم استهلاك الأصول الثابتة بالكامل ولن تكون موجودة في الميزانية العمومية.

بيع الأشياء

ورغم أن أحد معايير تصنيف الممتلكات ضمن الأصول الثابتة ينص على أنها ليست للبيع، إلا أن ذلك لا يعني تحريم بيعها. يحق للمنظمة استبدال الممتلكات بأخرى أحدث والتخلص مما أصبح غير ضروري. دعونا نلقي نظرة على كيفية انعكاس بيع الأصول الثابتة والمعاملات والمستندات.

الخطوة الأولى هي التحويل إلى الحساب 01 جميع الاستهلاكات المتراكمة من الحساب 02 (Dt 02 Kt 01). سيكون الفرق بين الشراء والاستهلاك هو القيمة المتبقية للعقار. يتم تحويله إلى الحساب 91 (Dt 91 Kt 01). ويسجل مبلغ حصيلة البيع بـ 62 قيراط 91. ضريبة القيمة المضافة المحملة - 91 قيراط 68.

إجراء الجرد

بالنسبة للمحاسبة، من المهم للغاية أن تتفق البيانات المحاسبية مع المعلومات الفعلية. ولذلك، يتم إجراء عمليات الجرد بانتظام. من المهم بشكل خاص القيام بذلك قبل الميزان.

عند الاستلام، يتم إنشاء بطاقة لكل أصل ثابت ويتم تعيين رقم المخزون. يتم تجميع المخزون وفقًا لنموذج INV-1، حيث يتم نقل البيانات: الاسم والأرقام المخصصة. تقوم العمولة بمقارنة المخزون بالبيانات الفعلية. تنعكس النتائج في المحاسبة من خلال الإدخالات المقابلة.

حركة الأصول الثابتة

المجموعة الكاملة لممتلكات المؤسسة ليست مستقرة. بعض التغييرات تحدث فيه باستمرار. تصل الكائنات، وتغادر لأسباب مختلفة، وتتحرك داخل المنظمة. وتسمى هذه العملية برمتها "حركة الأصول الثابتة".

بالنسبة للتقييم، تم تطوير معاملات، على سبيل المثال، التصرفات. يتيح لك هذا المؤشر فهم السرعة التي تصبح بها الأصول الثابتة قديمة، والمدة التي ستستغرقها المعدات حتى تتآكل تمامًا وتتطلب استبدالها.

يتم توفير الصورة الأكثر تفصيلاً لحالة الممتلكات في المؤسسة من خلال تقرير يسمى الميزانية العمومية للأصول الثابتة.

التحديث والتجديد: ما الفرق؟

عندما تصبح المعدات قديمة، هناك طريقان يمكنك اتباعهما. الأول هو شطب القديم وشراء واحدة جديدة، والثاني هو التحديث. من المهم جدًا تمييزه عن الإصلاح.

تكمن الصعوبة في حقيقة أنه ليس من الممكن دائمًا أن نفهم من المستندات الأولية نوع العمل الذي تم تنفيذه. لكن تكاليف الإصلاح والتحديث يتم توزيعها بشكل مختلف. يمكن أن يؤدي الخطأ إلى حسابات ضريبية غير صحيحة، الأمر الذي قد يكون خطيرًا.

جوهر الإصلاح هو أن المنتج الرئيسي لا يصبح أفضل مما كان عليه من قبل، بل يعود فقط خصائصه. لنفترض أن الكمبيوتر تعطل واحترقت شاشته. واشتروا له واحدة جديدة بدلاً من القديمة. هذا تجديد.

التحديث يحسن الأصول الثابتة. أمثلة: الكمبيوتر كما هو بطيء للغاية، ولكنه لا يزال في حالة جيدة. لذلك تقرر عدم استبدالها بالكامل، بل الأجزاء الفردية التي تؤثر على السرعة فقط. ونتيجة لذلك، بدأت المعدات تعمل بشكل أسرع - وهذا هو التحديث.

هناك لحظة صعبة. المعدات، وخاصة أجهزة الكمبيوتر، تصبح قديمة بسرعة. لم يعد من الممكن استبدال الجزء المكسور بجزء مماثل بعد بضع سنوات فقط؛ ببساطة لم يعد يتم إنتاجها؛ فهي متوفرة فقط بخصائص محسنة. كيف بعد؟ هل تريد التجديد ولكن حصلت على التحديث؟ إذا كانت الأجزاء التي لها نفس المعلمات غير موجودة حقًا، فسيظل هذا الاستبدال يعتبر إصلاحًا، ولكن بشكل عام هناك بالفعل العديد من النقاط الغامضة في هذا الشأن. يتم حلها في كل حالة على حدة.

التحديث والإصلاح: الأسلاك

وقد تم حل الاختلاف في التعريفات، وهو ينعكس الآن في المحاسبة. نقوم بإصلاح الأصول الثابتة: الترحيلات - 20 دينارا (44) دينارا 60. يتم اختيار الحساب المدين حسب المكان الذي تنتمي إليه الأصول الثابتة - للإنتاج أو المبيعات. ويبين السجل أن تكاليف الإصلاح يتم تحويلها إلى مصاريف المنشأة على الفور.

نقوم بتحديث الأصول الثابتة: الأسلاك - Dt 08 Kt 60، ثم Dt 01 Kt 08. هل ترى الفرق؟ تؤدي تكاليف التحسينات إلى زيادة تكلفة المعدات، والتي سيتم بعد ذلك تحويلها تدريجياً إلى تكاليف المؤسسة من خلال الاستهلاك.

التصرف في الممتلكات

وقد تناولنا أعلاه هذا النوع من التصرف فقط، مثل بيع الأصول الثابتة. وانعكست الترحيلات في المحاسبة. ومع ذلك، من الناحية العملية، لا "تبقى" المعدات دائمًا حتى نهاية عمرها التشغيلي، بل إنها تبلى أو تصبح قديمة بشكل أسرع بكثير. ماذا علي أن أفعل؟ ليس هناك حاجة إلى مثل هذا الكائن في الميزانية العمومية، ولا أريد أيضًا دفع ضريبة عليه، لذلك يتم شطبه.

لذلك، تم شطب الأصول الثابتة، الترحيلات - 01/2 - 01/1 (تم شطب السعر الأصلي)، 02 - 01/2 (تمت إزالة الإهلاك)، 91 - 01/2 (تم شطب الأرصدة كنفقات المؤسسة).

إذا كان من الضروري إشراك منظمات خارجية للتفكيك، فسيظهر الإدخال 91-76. ويمكن تسليم المواد المناسبة من الأصل الثابت السابق إلى الإيصال 10-91.

المحاسبة عن الأصول الثابتة والترحيلات وثائق المصدر- قسم منفصل لعلم المحاسبة. في المؤسسات الكبيرة، يتم ذلك بواسطة متخصص منفصل. يعتبر هذا المجال معقدا للغاية، وبالتالي يتطلب متخصصا يتمتع بخبرة جيدة ورأي خبير متطور ومعرفة عالية الجودة بالتفاصيل المحاسبية، وبالتالي فإن راتب مثل هذا المتخصص أعلى.

شهدت محاسبة الأصول الثابتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية تغييرات في عام 2017. سنتحدث عن الأحكام الرئيسية لقرار الحكومة بشأن التصنيف الجديد للأصول الثابتة وتعريف مجموعة الإهلاك والعمر الإنتاجي أدناه.

ما هي التغييرات المتوقعة في محاسبة الأصول الثابتة في عام 2017؟

بادئ ذي بدء، تحتاج الشركات إلى إنشاء مجموعة الاستهلاك والأعمار الإنتاجية للأصول الثابتة بشكل مستقل. يرجى ملاحظة أن ترقيم الرموز في OKOF الجديد قد تغير. بالإضافة إلى ذلك، تم تحويل بعض الأصول الثابتة من مجموعة إهلاك إلى أخرى.

مهم!وفي الوقت نفسه، بالنسبة للأصول التي تم تضمينها سابقًا في المحاسبة والمحاسبة الضريبية كأصول ثابتة، لا يلزم إعادة حساب معدل الاستهلاك (حتى لو تغير العمر الإنتاجي).

تم استبعاد بعض الأصول الثابتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في عام 2017 من المصنف ولها الإدخال المقابل: "إنها ليست أصولًا ثابتة". والحقيقة هي أنه في عام 2017 دخل تعريف جديد للأصول الثابتة حيز التنفيذ، وهو:

"... الأصول المنتجة التي يتم استخدامها بشكل متكرر أو مستمر على مدى فترة طويلة من الزمن، ولكن لا تقل عن سنة واحدة، لإنتاج السلع وتقديم الخدمات ..."

وتشمل هذه، على سبيل المثال:

• الميكروفونات.
• مكبرات الصوت
• سماعات الرأس.

بعض أسماء الأصول الثابتة تحمل المعنى التالي: "يتم المطابقة للمواقف المتضمنة فيها". أي أن كود التجميع غير متوافق حاليًا مع الكود الموجود في المصنف الجديد. في هذه الحالة يوصى باختيار أقرب رمز رتبة أعلى مناسب (الفئة - الأنواع - المجموعة - الفئة بترتيب تنازلي). قد يتكون هذا الرمز من سبعة أحرف بدلاً من الأحرف التسعة السابقة.

يجب أن يتم الانتقال من مجموعة استهلاك إلى أخرى باستخدام جدول مقارنةالرموز القديمة والجديدة لمصنف عموم روسيا للأصول الثابتة. تنعكس المفاتيح الانتقالية في أمر Rosstandart رقم 458 بتاريخ 21 أبريل 2016.

كيفية تصنيف الأصول الثابتة بقيم مختلفة بشكل صحيح في عام 2017

الأصول الثابتة في عام 2017 بقيمة من 40.000 إلى 100.000 روبليجوز تسجيلها للأغراض المحاسبية فقط. في المحاسبة الضريبية، يتم شطب الأصول الثابتة فقط كمصروفات عند التشغيل. يمكن قبول الأصول الثابتة ذات التكلفة الدنيا (أقل من 40.000 روبل) في المحاسبة كجزء من المخزون.

يتم إجراء محاسبة الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية لعام 2017 فقط فيما يتعلق بالأصول التنظيمية التي تبلغ قيمتها أكثر من 100000 روبل وعمر إنتاجي يزيد عن عام واحد.

إدخالات نموذجية للمحاسبة عن الأصول الثابتة

المحاسبة عن الأصول الثابتة لها خصائصها الخاصة. على وجه الخصوص، تُنسب الأصول الثابتة للمؤسسة إلى الحساب 01 فقط بعد أن تنعكس جميع مصاريف الاستحواذ في الحساب 08. ويتشابه الوضع مع المصادر الأخرى للاستلام المجاني للأصول الثابتة: التبرع، والمساهمة في رأس المال المصرح به، وما إلى ذلك.

لأغراض الاستهلاك، يتم استخدام الحساب 02. وينبغي أن تنعكس الإيرادات والمصروفات من بيع الأصول بشكل منفصل.

مهم!يتم احتساب الاستهلاك للشهر التالي بعد التكليف. على سبيل المثال، اشترينا آلة في يناير، وقمنا بتشغيلها في فبراير، ويتم حساب الاستهلاك في مارس.

ثلاثة خيارات لكيفية الجمع عمليًا بين محاسبة الأصول الثابتة التي تتراوح قيمتها من 40.000 إلى 100.000 روبل

اعتبارًا من 1 يناير 2016، يتم الاعتراف بالممتلكات القابلة للاستهلاك في المحاسبة الضريبية كأشياء بتكلفة أصلية تزيد عن 100000 روبل. (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في المحاسبة، لم يتغير مؤهل التكلفة للأصول الثابتة - أكثر من 40000 روبل. (البند 5 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة").