الأحكام العامة

في المحاسبة، يتم استهلاك الأصول الثابتة المحسوبة على الحساب 01 أو 03. الأصول المنعكسة في المخزون لا تخضع للاستهلاك (البنود 4، 5، 17 PBU 6/01 "المحاسبة عن الأصول الثابتة"). كما أن الكائنات التي وصفناها بشكل إضافي في مقالة منفصلة لا تخضع للاستهلاك.

من خلال الاستهلاك، يتم شطب التكلفة الأولية الكاملة للممتلكات المصنفة على أنها قابلة للاستهلاك (البندان 8 و17 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة").

في أي فترة يتم احتساب الإهلاك؟

يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الكائن للمحاسبة (البند 21 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). تنبيه: ليست هناك حاجة لانتظار بدء تشغيل العقار.

يتم استحقاق الاستهلاك حتى يتم سداد تكلفة الكائن بالكامل أو حتى يتم شطب الكائن من المحاسبة (البند 21 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). وبناء على ذلك، ينتهي الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي لشهر السداد الكامل لتكلفة هذا الكائن أو إلغاء تسجيله (البند 22 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة").

خلال الفترة استخدام مفيدلا يتم تعليق استهلاك الكائن. الاستثناء هو حالات نقل الأصول الثابتة إلى الحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر، بالإضافة إلى فترة ترميم الكائن التي تستمر لأكثر من 12 شهرًا (البند 23 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" ).

كيف ينعكس استهلاك الأصول الثابتة في الحسابات المحاسبية؟

يتم إجراء المحاسبة عن الاستهلاك المتراكم اعتمادًا على الأغراض التي يتم من أجلها استخدام الأصل الثابت القابل للاستهلاك. يمكن أن تكون الترحيلات على النحو التالي (تعليمات دليل الحسابات):

المدين 20 (23، 25، 44...) الائتمان 02

تم استحقاق الاستهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات) أو في الأنشطة التجارية؛

الخصم 08 الائتمان 02

تم استحقاق الاستهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في إنشاء (تحديث، إعادة بناء) أصل غير متداول؛

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 02

يتم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في أنشطة أخرى.

شاهد جدولًا مناسبًا يحتوي على منشورات هنا.

ما هي طرق حساب الإهلاك؟

في المحاسبة، يمكن حساب استهلاك الأصول الثابتة باستخدام إحدى الطرق الأربع (البند 18 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"):

• الطريقة الخطية;
• طريقة تقليل الرصيد
• طريقة شطب القيمة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي؛
• طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).

أدناه سننظر في كل طريقة بالتفصيل.

قم بتسجيل الطريقة المختارة لحساب الإهلاك في سجلاتك المحاسبية للأغراض المحاسبية. يرجى الأخذ في الاعتبار: في المحاسبة، يجوز تطبيق أساليب مختلفة على مجموعات مختلفة من الأصول الثابتة المتجانسة. ومع ذلك، من المستحيل تغيير طريقة حساب الإهلاك لكائن معين بعد تشغيل العقار. أي أنه خلال كامل فترة الاستخدام المفيد للكائن، يجب استخدام طريقة واحدة (البند 18 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة").

الطريقة الخطية في المحاسبة

عند الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت، يتم حساب المعدل السنوي أولاً باستخدام الصيغة:

ثم - مبلغ الاستهلاك السنوي حسب الصيغة:

إن مبلغ الاستهلاك الذي يجب استحقاقه شهريًا يساوي 1/12 من المبلغ السنوي (البند 19 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة").

مثال على الإهلاك بخط مستقيم

اشترت المنظمة أصلًا ثابتًا - جهاز كمبيوتر محمول بسعر 45000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وفقًا للتصنيف المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1، ينتمي الكمبيوتر المحمول إلى المجموعة الثانية (العمر الإنتاجي من سنتين إلى ثلاث سنوات شاملاً). حدد المحاسب العمر الإنتاجي للكمبيوتر المحمول بـ 3 سنوات (36 شهرًا). طريقة الاستهلاك، السياسة المحاسبية للشركة للأصول الثابتة في المحاسبة، خطية.

إجمالي معدل الاستهلاك السنوي هو:

1: 3 سنوات × 100% = 33.3334%.

المبلغ السنوي للاستهلاك:

45000 فرك. × 33.3334% = 15000 فرك..

مبلغ الاستهلاك الشهري:

طريقة تقليل الرصيد

باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، يتم تحديد معدل الاستهلاك السنوي أولاً باستخدام الصيغة:

وبعد ذلك يتم حساب مبلغ الاستهلاك السنوي باستخدام الصيغة:

مبلغ الاستهلاك الشهري يساوي 1/12 من المبلغ السنوي (البند 19 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة").

يرجى ملاحظة: يتم أخذ القيمة المتبقية للعقار في بداية كل عام، وبالتالي فإن مبلغ الإهلاك السنوي سينخفض ​​تدريجياً. وبناء على ذلك فإن مبالغ الإهلاك الشهرية ستنخفض سنويا.

وتحدد الشركة معامل الزيادة لمعدل الاستهلاك بشكل مستقل، مع اعتماد قيمة محددة في السياسة المحاسبية. الحد الأقصى لقيمة المعامل هو 3.0 (البند 19 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). في هذه الحالة، لا يمكن تطبيق المعامل 3.0 إلا عند تشغيل استهلاك الأصول الثابتة بعد 31 ديسمبر 2005. بالنسبة للأصول الثابتة الأخرى، من الضروري تطبيق المعاملات المتزايدة التي تم تحديدها أصلاً عند تشغيلها (الأمر رقم 147 ن بتاريخ 12 ديسمبر 2005، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يونيو 2007 رقم 03-05 -06-01/71).

مثال على حساب الإهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص

اشترت المنظمة جهاز كمبيوتر محمول. التكلفة الأولية للأصول الثابتة، التي تم تشكيلها في المحاسبة، هي 45000 روبل. تم تشغيل المنشأة في ديسمبر 2014. العمر الإنتاجي - 3 سنوات.

وفقًا للسياسة المحاسبية، في المحاسبة، يتم حساب الاستهلاك على أجهزة الكمبيوتر المحمولة باستخدام طريقة الرصيد المتناقص باستخدام عامل متزايد قدره 1.5.

تم حساب الاستهلاك على هذا الكمبيوتر المحمول منذ عام 2015. القيمة المتبقية في بداية عام 2015 تساوي قيمتها الأصلية حيث لم يتم استحقاق الإهلاك في عام 2014.

معدل الاستهلاك السنوي هو:

1: 3 × 100% = 33.3334%.

يظهر في الجدول حساب رسوم الاستهلاك طوال العمر الإنتاجي لجهاز الكمبيوتر المحمول:

عند شطب القيمة المتبقية للأصل الثابت فإن المحاسب يختار بين خيارين:

الخيار 1. شطب القيمة المتبقية للكائن إلى الحسابات 02 في الشهر الأخير من عمره الإنتاجي.

الخيار 2. الاستمرار في استهلاك السلعة بطريقة الرصيد المتناقص حتى يتم شطبها بسبب التصرف (بيع أو تقادم أو استهلاك مادي وغيرها).

ومع الأخذ في الاعتبار أهمية الرصيد، اختار المحاسب الخيار رقم 2.

طريقة شطب التكلفة على أساس مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي

عند شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي، يتم حساب مبلغ الاستهلاك السنوي على الفور باستخدام الصيغة:

إن مبلغ الاستهلاك الذي يجب استحقاقه شهريًا يساوي 1/12 من المبلغ السنوي المحسوب (البند 19 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة").

مثال لحساب الإهلاك على أساس مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي

اشترت المنظمة جهاز كمبيوتر محمول. التكلفة الأولية للأصول الثابتة، التي تم تشكيلها في المحاسبة، هي 45000 روبل. العمر الإنتاجي المحدد للمنشأة هو 3 سنوات.

وفقًا للسياسة المحاسبية، في المحاسبة، يتم حساب استهلاك أجهزة الكمبيوتر المحمولة عن طريق شطب التكلفة على أساس مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.

مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي للكمبيوتر المحمول يساوي:

1 + 2 + 3 = 6 .

في السنة الأولى من تشغيل المنشأة، سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي هو:

3: 6 × 45000 فرك. = 22500 فرك..

مقدار الاستقطاعات الشهرية يساوي:

22500 فرك. : 12 شهر = 1875 فرك..

في السنة الثانية من تشغيل المنشأة، سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي هو:

2: 6 × 45000 فرك. = 15000 فرك..

مقدار الاستقطاعات الشهرية:

15000 فرك. : 12 شهر = 1250 فرك..

وفي السنة الثالثة من تشغيل المنشأة يكون مبلغ الاستهلاك السنوي يساوي:

1: 6 × 45000 فرك. = 7500 فرك.

مقدار الاستقطاعات الشهرية:

7500 فرك. : 12 شهر = 625 فرك..

طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال)

عند شطب تكلفة الأصل الثابت بما يتناسب مع حجم الإنتاج (العمل)، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك الشهري شهريًا وفقًا للصيغة (البند 19 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"):

مثال على الإهلاك المتناسب مع حجم الإنتاج (العمل)

اشترت المنظمة جهاز كمبيوتر محمول، بمساعدة المنتجات التي يمكن تصنيعها، ويفترض بمبلغ 500 وحدة. التكلفة الأولية للأصول الثابتة، التي تم تشكيلها في المحاسبة، هي 45000 روبل.

وفقًا للسياسة المحاسبية، في المحاسبة، يتم حساب استهلاك أجهزة الكمبيوتر المحمولة بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة.

وفي سبتمبر 2015، تم تصنيع 35 وحدة باستخدام الكمبيوتر المحمول.

كان مبلغ الإهلاك المتراكم على الكمبيوتر المحمول في الشهر المحدد هو:

35 قطعة. × 45000 فرك. : 500 قطعة. = 3150 فرك..

يتم استهلاك الأصول الثابتة عندما تقوم الممتلكات بتحويل قيمتها إلى النفقات تدريجيا. في هذه الحالة، يجب أن يستوفي العقار معايير الأصول الثابتة: التكلفة والعمر الإنتاجي. سنخبرك في المقال بكيفية حساب استهلاك الأصول الثابتة في عام 2019 في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

ما الفرق بين الممتلكات القابلة للاستهلاك للأغراض المحاسبية والضريبية >>>

يتم شطب تكلفة الممتلكات التي تم استخدامها لأكثر من عام كمصروفات على أجزاء. تسمح لك خصومات الاستهلاك بتثبيت النفقات الشهرية وتقليل احتمالية المواقف التي تؤدي فيها الاستثمارات الرأسمالية الكبيرة تلقائيًا إلى خسائر.

وهذا هو، ما هو انخفاض قيمة الأصول الثابتة بكلمات بسيطة؟ هذا مع مراعاة جزء من تكلفة الكائن في مصاريف الشهر الحالي.

حساب استهلاك الأصول الثابتة

وبعد تشغيل المنشأة، تبدأ الشركة في شطب الإهلاك.

• يختار طريقة الاستحقاق (في المحاسبة هناك أربعة خيارات، في المحاسبة الضريبية هناك خياران)؛
• يحدد العمر الإنتاجي (في المحاسبة يعتمد على عمر الخدمة المتوقع والتآكل الجسدي المتوقع، في المحاسبة الضريبية - على مجموعة الاستهلاك وفقًا للتصنيف المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 1 يناير 2002 رقم 111). 1).

الشركات التي تسعى إلى جمع البيانات في المحاسبة والضرائب تختار الطريقة الخطية لحساب استهلاك الأصول الثابتة. باستخدام هذا الخيار، يتم تحميل استهلاك الأصول الثابتة بالتساوي على مدى عمرها الإنتاجي. ومع ذلك، فإن الطريقة الخطية لا توفر الضرائب. ولذلك، يستخدم المحاسبون الذين يشاركون أيضًا في التخطيط الضريبي طرقًا غير خطية لحساب استهلاك الأصول الثابتة.

ستجد صيغ حسابية لكل طريقة في القسم التالي.

طرق حساب إهلاك الأصول الثابتة

دعونا نلقي نظرة على كل طريقة لاستهلاك الأصول الثابتة بشكل منفصل، والخوارزمية والأمثلة.

في المحاسبة

في المحاسبة، يتم تمييز الأنواع التالية من الاستهلاك:

• خطي؛
• طريقة تقليل الرصيد
• طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي؛
• عن طريق شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).

إصلاح الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008). دعونا نفكر في جميع الطرق بالتفصيل.

وسوف يساعد على تحديد الاستهلاك بشكل صحيح في المحاسبة

طريقة تقليل الرصيد

للحساب باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، عليك أن تعرف القيمة المتبقية في بداية العام وعمرها الإنتاجي.

أولا، تحديد معدل الاستهلاك السنوي. للقيام بذلك، استخدم الصيغة:

ثم قم بحساب مبلغ الإهلاك السنوي. للقيام بذلك، استخدم الصيغة:

المبلغ الذي يجب تراكمه شهريًا هو 1/12 من المبلغ السنوي (البند 19 من PBU 6/01). وبما أن القيمة المتبقية تؤخذ في بداية كل سنة محاسبية، فإن مبلغ الإهلاك السنوي سينخفض ​​تدريجيا. وفي هذه الحالة، سيبقى المبلغ الشهري دون تغيير لكل سنة.

إذا استخدمت إحدى المؤسسات طريقة الرصيد المتناقص، فيمكنها استخدام معامل متزايد لمعدل الاستهلاك، ولكن ليس أكثر من 3.0 (البند 19 من PBU 6/01). يجب أن تكون القيمة المحددة لهذا المعامل ثابتة في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008).

يحق لشركة صغيرة تحصيل استهلاك معدات الإنتاج والأعمال في وقت واحد بمبلغ 100 بالمائة من التكلفة الأصلية. وفي هذه الحالة، لا يتم إلغاء تسجيل الكائن حتى يتم التخلص منه فعليًا أو إنهاء استخدامه.

إذا قامت مؤسسة صغيرة بتحصيل الاستهلاك بالكامل على الفور، فسوف تجعل المحاسبة أقرب إلى المحاسبة الضريبية. في كثير من الأحيان لا تتجاوز تكلفة المخزون 100000 روبل. عند حساب ضريبة الدخل، فإن تكلفة هذا المخزون هي

في السابق، كان بإمكان المؤسسات الصغيرة فقط تطبيق قيمة المعامل القصوى (3.0). تم رفع القيود المفروضة على استخدام هذا المعامل منذ 1 يناير 2006. وهذا يعني أنه يمكن لجميع المؤسسات تطبيق المعامل 3.0 فقط على المرافق التي تم تشغيلها بعد 31 ديسمبر 2005.

بالنسبة للمرافق الأخرى، من الضروري تطبيق المعاملات المتزايدة التي تم تحديدها في البداية أثناء تشغيلها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يونيو 2007 رقم 03-05-06-01/71).

مثال:

اشترت المنظمة سيارة. التكلفة الأولية المتكونة في المحاسبة هي 600000 روبل. تم تشغيل السيارة في ديسمبر 2014. العمر الإنتاجي للسيارة هو 4 سنوات.

وفقا للسياسة المحاسبية، في الاستهلاك المحاسبي هو مركباتمستحقة باستخدام طريقة الرصيد المتناقص باستخدام عامل ضرب قدره 2.0. تم احتساب الاستهلاك على هذه السيارة منذ عام 2015. القيمة المتبقية في بداية عام 2015 تساوي قيمتها الأصلية.

معدل الإهلاك السنوي 25% (1:4×100%). ويرد في الجدول أدناه حساب الخصومات للفترة المفيدة.

طريقة شطب التكلفة على أساس مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي

لحساب طريقة شطب القيمة بمجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي عليك معرفة:

• التكلفة الأولية (تكلفة الاستبدال إذا تم إعادة تقييم الكائن)؛
• العمر الإنتاجي.

تحديد مبلغ الإهلاك السنوي على الفور. للقيام بذلك، استخدم الصيغة:

الاشتراكات الشهرية هي 1/12 من المبلغ السنوي. تم تحديد إجراء الاستحقاق هذا بموجب البند 19 من PBU 6/01.

مثال:

اشترت المنظمة مضخة المكثفات. التكلفة الأولية - 45000 روبل. عند تشغيل المضخة، تم تحديد العمر الإنتاجي لها بسنتين. وفقا للسياسة المحاسبية، يتم احتساب استهلاك الآلات والمعدات عن طريق شطب التكلفة على أساس مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.

مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي للمضخة هو 3 (1 + 2). في السنة الأولى من تشغيل المضخة، سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي 30،000 روبل. (2: 3 × 45000 فرك). مبلغ الخصومات الشهرية هو 2500 روبل. (30.000 روبل روسي: 12 شهرًا).

في السنة الثانية من تشغيل المضخة، سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي 15000 روبل. (1: 3 × 45000 فرك). مبلغ الخصومات الشهرية هو 1250 روبل. (15000 روبل روسي: 12 شهرًا).

يتم احتساب الإهلاك بما يتناسب مع حجم الإنتاج (العمل)

لحساب طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال) عليك معرفة:

• التكلفة المبدئية؛
• الحجم المقدر للمنتجات (العمل) التي يمكن إنتاجها باستخدام أصل ثابت طوال العمر الإنتاجي له (بالقياسات الطبيعية)؛
• الحجم الفعلي للمنتجات (الأعمال) المنتجة باستخدام هذا المرفق الفترة المشمولة بالتقرير(في التدابير الطبيعية المماثلة).

عند شطب التكلفة باستخدام هذه الطريقة، لا يلزم تحديد المعدل السنوي ومبلغ الاستهلاك. ويفسر ذلك حقيقة أن مقدار الاستهلاك يعتمد على حجم الإنتاج الذي قد يتغير خلال العام. وعليه، يجب تحديد المبلغ الذي سيتم شطبه كمصروفات شهرياً. احسبها باستخدام الصيغة ( البند 19 PBU 6/01):

مثال:

حصلت المنظمة على مكبس تزوير يسمح مورده بإنتاج 100000 منتج. التكلفة الأولية للصحافة هي 2،000،000 روبل. وفقًا للسياسة المحاسبية لمعدات الحدادة والضغط، تفرض المنظمة استهلاكًا يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة.

في هذا العاموباستخدام الصحافة، تم إنتاج 10000 منتج في يناير، و3000 منتج في فبراير. كان مقدار الخصومات على مطبعة التزوير: في يناير - 200000 روبل. (10000 قطعة × 2000000 روبل: 100000 قطعة)، في فبراير - 60000 روبل. (3000 قطعة × 2000000 روبل: 100000 قطعة).

في المحاسبة الضريبية

في المحاسبة الضريبية، يمكن حساب الإهلاك بإحدى الطرق التالية وفقًا لتقدير المنظمة:

• خطي؛
• غير خطية.

قم بإصلاح الطريقة المختارة في سياستك المحاسبية للأغراض الضريبية.

وبغض النظر عن الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية، فإن تكلفة بعض الأصول الثابتة لا يمكن شطبها إلا بشكل خطي. ينطبق هذا الشرط:

• للمباني والهياكل وأجهزة النقل التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 20 عامًا (مدرجة في مجموعة الاستهلاك الثامنة إلى العاشرة) ؛
• المنشآت التي يرجع تشغيلها إلى الأنشطة المتعلقة بإنتاج المواد الهيدروكربونية في الحقول البحرية الجديدة.

بالنسبة للكائنات المضمنة في مجموعات الإهلاك 1-7، يحق للمنظمة تغيير الطريقة المختارة لحساب الإهلاك من بداية الفترة التالية والتحول من الطريقة الخطية إلى الطريقة غير الخطية (البند 1 من المادة 259 من قانون الضريبة قانون الاتحاد الروسي).

بالنسبة لبعض الكائنات في المحاسبة الضريبية، يتم فرض الاستهلاك المتسارع للأصول الثابتة - بعامل متزايد قدره 2 أو 3 (البنود 1، 2 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال، يتم استخدام عامل تسارع الاستهلاك بمقدار 3 للعقارات المؤجرة من المجموعات الرابعة إلى العاشرة. اتضح أن الاستهلاك المتسارع للأصول الثابتة في عام 2018 يسمح بشطب الأصل كمصروفات أسرع مرتين أو ثلاث مرات من المعتاد (البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الطريقة الخطية

باستخدام الطريقة الخطية، يتم حساب الاستهلاك لكل كائن (البند 2 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتم تحديد معدل الاستهلاك بواسطة الصيغة:

ثم قم بحساب مبلغ الإهلاك الشهري:

مثال:

اشترت المنظمة أصلًا ثابتًا - جهاز كمبيوتر محمول بسعر 110.000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). قرر المحاسب أنه وفقًا للتصنيف المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 1 يناير 2002 رقم 1، ينتمي الكمبيوتر المحمول إلى المجموعة الثانية (العمر الإنتاجي من سنتين إلى ثلاث سنوات). قررت المنظمة أنه سيتم شطب تكاليف هذا الأصل الثابت من خلال الاستهلاك على مدار 25 شهرًا.

وفقًا للسياسة المحاسبية، ولأغراض الضريبة، يتم حساب الاستهلاك على أجهزة الكمبيوتر باستخدام طريقة القسط الثابت. مكافأة الاستهلاكلا ينطبق.

قام محاسب المؤسسة باحتساب معدل الإهلاك كما يلي:
1: 25 شهرا × 100% = 4%.

وكان مبلغ الاستهلاك الشهري:
110.000 فرك. × 4% = 4400 فرك.

الطريقة غير الخطية

يمكن للشركة التي تحسب الاستهلاك بطريقة غير خطية شطب ما يقرب من نصف التكلفة بالفعل في السنوات الأولى من تشغيل المنشأة (المادة 259.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا يتم حساب الإهلاك الشهري بهذه الطريقة بشكل منفصل لكل كائن، ولكن لمجموعة الإهلاك ككل. يتم تحديد تكوين مجموعات الاستهلاك لحساب الاستهلاك بالطريقة غير الخطية حسب العمر الإنتاجي وفقًا للتصنيف المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 1 يناير 2002 رقم 1.

إذا اختلف إجراء حساب الإهلاك للممتلكات المدرجة في نفس مجموعة الإهلاك، فيجب التمييز بين مجموعة فرعية واحدة أو أكثر من الإهلاك داخلها. على سبيل المثال، يجب أن يتم ذلك إذا كانت بعض الكائنات التي لها نفس العمر الإنتاجي يتم تشغيلها في بيئة عدوانية ويتم فرض استهلاك عليها بمعامل متزايد (البند الفرعي 1، البند 1، المادة 259.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ). أو إذا كانت المنظمة تستخدم أشياء معينة (باستثناء المباني) حصريًا للبحث والتطوير (البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

1. إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية)يتم تعريفها على أنها التكلفة الإجمالية للكائنات المضمنة في نفس مجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية). وهذا لا يأخذ في الاعتبار تكلفة الممتلكات، والتي لا يمكن حساب استهلاكها إلا باستخدام طريقة القسط الثابت.

في البداية، حدد حجم الرصيد الإجمالي في اليوم الأول من ذلك الفترة الضريبية، والذي تقرر من خلاله تطبيق الطريقة غير الخطية لاحقًا - في اليوم الأول من كل شهر.

مميزات حساب الرصيد الإجمالي

في ظل ظروف معينة، يمكن أن يزيد الرصيد الإجمالي أو ينقص. بالإضافة إلى ذلك، يتم تخفيض إجمالي الرصيد شهريًا بمقدار الإهلاك المتراكم لهذه المجموعة من الأصول الثابتة للشهر السابق.

حدد إجمالي الرصيد في اليوم الأول من كل شهر باستخدام الصيغة:

مثال:

اشترت المنظمة خمسة أجهزة كمبيوتر محمولة في يناير. تكلفة جهاز كمبيوتر محمول واحد هي 110.000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وفقا للتصنيف المعتمد بموجب المرسوم الحكومي رقم 1 بتاريخ 1 يناير 2002، ينتمي الكمبيوتر المحمول إلى مجموعة الاستهلاك الثانية (العمر الإنتاجي من سنتين إلى ثلاث سنوات).

السياسة المحاسبيةولأغراض الضريبة، تقرر أنه بالنسبة للأصول الثابتة المدرجة في مجموعة الإهلاك الثانية، يتم حساب الإهلاك باستخدام طريقة غير خطية.

اعتبارًا من 1 يناير، لم يكن لدى المؤسسة أصول ثابتة مدرجة في مجموعة الإهلاك الثانية. وبالتالي، فإن إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك هذه في 1 يناير هو صفر.

تم تشغيل أجهزة الكمبيوتر المحمولة في يناير. اعتبارًا من 1 فبراير، بلغ الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك الثانية 550 ألف روبل. (110.000 روبل روسي × 5 قطع).

ويبلغ معدل الإهلاك لمجموعة الإهلاك الثانية 8.8 بالمائة.

بلغ مبلغ الاستهلاك المتراكم لشهر فبراير 48400 روبل. (550.000 روبل روسي × 8.8%).

في فبراير، اشترت المنظمة كمبيوتر محمول آخر بقيمة 102000 روبل روسي. (بدون ضريبة القيمة المضافة) وتشغيله في نفس الشهر.

ويبلغ إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك الثانية في 1 مارس ما يلي:
550.000 فرك. + 102000 فرك. - 48400 فرك. = 603600 فرك.

بلغ مبلغ الاستهلاك المتراكم لشهر مارس:
603600 فرك. × 8.8% = 53117 فرك.

2. معدلات الاستهلاك، والتي يتم استخدامها بالطريقة غير الخطية، محددة في الفقرة 5 من المادة 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالنسبة لكل مجموعة إهلاك، تكون المعدلات ثابتة ولا تعتمد على العمر الإنتاجي.

احسب مبلغ الخصم الشهري باستخدام الصيغة:

مثال:

في يناير، اشترت المنظمة أصلا ثابتا - جهاز كمبيوتر محمول بسعر 102000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وفي نفس الشهر، تم تشغيل الكمبيوتر المحمول. وقرر المحاسب أنه وفقاً للتصنيف المعتمد بموجب المرسوم الحكومي رقم 1 بتاريخ 1 كانون الثاني (يناير) 2002، ينتمي الكمبيوتر المحمول إلى مجموعة الاستهلاك الثانية (العمر الإنتاجي من سنتين إلى ثلاث سنوات). العمر الإنتاجي للكمبيوتر المحمول هو 36 شهرًا. ليس لدى المؤسسة أي أصول ثابتة أخرى مدرجة في مجموعة الإهلاك هذه.

وفقًا للسياسة المحاسبية، ولأغراض الضريبة، يتم حساب استهلاك أجهزة الكمبيوتر باستخدام طريقة غير خطية.

معدل الاستهلاك الشهري للأصول الثابتة المدرجة في مجموعة الإهلاك الثانية هو 8.8 بالمائة (البند 5 من المادة 259.2 من قانون الضرائب).

يقوم المحاسب كل شهر بتحديد الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك ومبلغ الإهلاك لهذه المجموعة:

بعد 18 شهرًا من استخدام الكمبيوتر المحمول، انخفض الرصيد الإجمالي إلى أقل من 20000 روبل. لم تقم المنظمة بتشغيل أي أصول ثابتة أخرى تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الثانية.

وفي أغسطس 2019، ضم المحاسب النفقات غير التشغيليةالمبلغ الكامل للقيمة المتبقية لمجموعة الإهلاك هذه بمبلغ 19431 روبل.

المحاسبة عن استهلاك الأصول الثابتة

دعنا ننتقل إلى كيفية انعكاس رسوم الاستهلاك في المحاسبة.

يرجى ملاحظة: إذا قامت إحدى الشركات، في مجال المحاسبة والمحاسبة الضريبية، بإهلاك الأصول الثابتة باستخدام طرق مختلفة، أو حددت أعمارًا إنتاجية مختلفة، أو أنشأت أو طبقت معاملات متزايدة، فستختلف المبالغ. في هذه الحالة، سيتعين عليك تسجيل الفروق المؤقتة وتعكس المؤجل المقابل الأصول الضريبيةوالالتزامات.

كيف يتم حساب استهلاك الأصول الثابتة في عام 2019 في المحاسبة

تقوم الشركات بتجميع الاستهلاك المحاسبي للأصول الثابتة اعتبارًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول العقار للمحاسبة كأصل ثابت (البند 21 من PBU 6/01). وبعد ذلك، يتم استحقاق الاستهلاك شهريًا، بغض النظر عن أداء المنظمة (البند، PBU 6/01). ليست هناك حاجة لاستهلاك الممتلكات اعتبارًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه التصرف فيها أو سداد قيمتها بالكامل (البند 22 من PBU 6/01). في بعض الأحيان قد يتم تعليق الاستهلاك.

لا يجوز للمنظمة تشغيل الأصل الثابت على الفور. في هذه الحالة، يتم قبوله للمحاسبة في حساب فرعي منفصل للحساب 01، والذي قد يسمى، على سبيل المثال، "الأصول الثابتة في المستودع (في المخزون)". ينطبق هذا الإجراء:

• على الممتلكات المنقولة (المكتسبة، المنشأة، التي تتطلب التثبيت)؛
• العقارات (من لحظة تقديم المستندات لتسجيل الدولة لحقوق الملكية).

وبالتالي، بعد عكس الممتلكات المستلمة في الحساب 01، يجب أن تبدأ المنظمة في استهلاكها. ويجب أن يتم ذلك بغض النظر عما إذا كانت المنشأة قد تم تشغيلها أم لا.

توضيحات جديدة من وزارة المالية بشأن احتساب الإهلاك ليست في صالح الشركات

ولأول مرة أوضحت وزارة المالية كيفية حساب الإهلاك بعد تحول الشركة مثلا من شركة ذات مسؤولية محدودة إلى شركة مساهمة. الاستنتاجات غير مواتية للمنظمات، ولكن

على أي حساب يتم شطب الإهلاك؟

يجب حساب الاستهلاك في المحاسبة بدءًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول العقار للمحاسبة كأصل ثابت (البند 21 من PBU 6/01). وبالتالي، بعد عكس الممتلكات المستلمة في الحساب 01، يجب أن تبدأ المنظمة في استهلاكها. يجب أن يتم ذلك بغض النظر عما إذا كانت المنظمة قد بدأت في استخدام هذا الكائن أم لا.

تعكس مبالغ الإهلاك المتراكم في الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" في المراسلات مع حسابات المصروفات. حدد حسابًا للمصروفات المحاسبية اعتمادًا على سبب عدم استخدام العقار (ضرورة الإنتاج، الميزات التكنولوجية، التأخير المخطط في التشغيل).

ترحيلات استهلاك الأصول الثابتة

اعتمادا على طبيعة استخدام عقار معين، يتم تضمين استهلاك الأصول الثابتة جزء:

• مصاريف الأنشطة العادية (الحسابات 20، 08، 23، 25، 44...)؛
• نفقات أخرى؛
• الاستثمارات الرأسمالية.

لقد قدمنا ​​إدخالات شطب إهلاك الأصول الثابتة، والتي تعكس تراكم الإهلاك في المحاسبة، في الجدول أدناه. يجب أن يتم ذلك شهريًا (البند 21 من PBU 6/01).

جدول الترحيلات لإهلاك الأصول الثابتة

كيف يتم حساب استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية في عام 2019

يبدأ حساب الاستهلاك في المحاسبة الضريبية في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل العقار (البند 4 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). بنفس الترتيب، احسب استهلاك الاستثمارات الرأسمالية في شكل تحسينات لا تنفصل عن الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقيات الإيجار أو الاستخدام غير المبرر (القروض) (البندان 3، 4 من المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتوقف استحقاق الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يوجد فيه العقار (البند 5 من المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• إلغاء التسجيل (عند البيع، التصفية، وما إلى ذلك)؛
• مستهلكة بالكامل؛
• إزالتها مؤقتا من الممتلكات القابلة للاستهلاك.

إذا تم استبعاد الممتلكات مؤقتًا من الممتلكات القابلة للاستهلاك، فلا تتراكم الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر استبعادها (البند 6 من المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

النماذج ونماذج المستندات المكتملة المطلوبة للإهلاك الصحيح للأصول الثابتة:
11. أمر بشأن تطبيق معامل الزيادة عند حساب استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية >>>

هنا سوف نكتشف الموجود طرق حساب استهلاك الأصول الثابتة ،وكذلك الصيغ الحسابية. دعونا نلقي نظرة على كل طريقة بالتفصيل ونعطي مثالاً على عملية حسابية من أجل الوضوح.

تنقسم جميع الطرق الحالية لحساب الاستهلاك إلى خطية وغير خطية، ويتم استخدام أربعة منها في المحاسبة. تختار المنظمة طريقة مناسبة لنفسها وتستخدمها لشطب تكاليف الاستهلاك.

طرق حساب إهلاك الأصول الثابتة

الطريقة الخطية لحساب استهلاك الأصول الثابتة

الطريقة الأكثر شيوعا. باستخدام هذه الطريقة، يتم استحقاق الاستهلاك بحصص متساوية على مدار فترة الخدمة بأكملها. بالنسبة للحساب، يتم أخذ التكلفة الأولية، وهي مجموع جميع التكاليف المتكبدة فيما يتعلق باقتناء الكائن. إذا تمت إعادة تقييم الكائن، فسيتم استخدام تكلفة الاستبدال للحساب.

صيغة لحساب الطريقة الخطية لحساب استهلاك الأصول الثابتة

أ = تكلفة الأصول الثابتة * معدل الإهلاك / 100%

مثال على حساب الإهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت

طريقة تقليل الرصيد

هذه طريقة سريعة لحساب الإهلاك، ولماذا هي جيدة ومتى يكون من المناسب استخدامها، اقرأ المقال المخصص لهذه الطريقة "حساب الإهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص". يعتمد الحساب على بيانات حول القيمة المتبقية للكائن.

صيغة لحساب طريقة الرصيد المتناقص للإهلاك

باستخدام هذه الطريقة، يتم حساب مبلغ الاستهلاك السنوي باستخدام الصيغة:

أ = القيمة المتبقية * معدل الإهلاك * معامل التسارع / 100%،

القيمة المتبقية - القيمة الأولية ناقصًا الاستهلاك المتراكم.

المعيار أ = 100% / العمر الإنتاجي.

معامل التسريع هو معامل تحدده المنظمة نفسها.

مثال على حساب مصاريف الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص

إذا واصلت حساب الإهلاك بشكل أكبر، فسوف ينخفض ​​إلى أجل غير مسمى، ولكنه سيكون دائمًا أكبر من 0. ومن أجل شطب تكلفة الأصول الثابتة بالكامل، هناك المادة 259 في قانون الضرائب، والتي تنص على أنه عندما تكون القيمة المتبقية للأصول الثابتة الكائن يساوي 20% من التكلفة الأصلية، ويتم احتساب الاستهلاك على أنه التكلفة المتبقية / عدد الأشهر المتبقية من التشغيل.

السنة الرابعة (الأخيرة) من التشغيل:

أ = 12500 / 12 = 1042.

وبالتالي، على مدى 4 سنوات، تم شطب الأصل الثابت بالكامل من خلال الاستهلاك.

درس فيديو. طرق حساب استهلاك الأصول الثابتة للمنظمة

يشرح الفيديو التعليمي بالتفصيل طرق حساب استهلاك الأصول الثابتة للمؤسسة وكيفية حسابه. يقوم بتدريس الدرس استشاري خبير في موقع "المحاسبة للدمى"، رئيس الحساباتجانديفا إن.في. ⇓

يمكنك تنزيل الشرائح والعرض التقديمي للفيديو باستخدام الرابط أدناه.

طريقة شطب التكلفة على أساس مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي

صيغة لحساب قيمة الشطب من خلال مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي

يتم حساب الاستهلاك السنوي باستخدام الصيغة:

أ = الحالة الأولية لنظام التشغيل * عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي / مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي

مثال لحساب الاستهلاك

طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال)

صيغة الحساب باستخدام طريقة الشطب بما يتناسب مع حجم الإنتاج

أ = حجم الإنتاج الفعلي * الإنتاج الأولي / حجم الإنتاج المقدر طوال العمر الإنتاجي

مثال للحساب

الأصل الثابت هو سيارة سعرها الأولي 100.000 والمسافة المقدرة هي 400.000 كم.

نجد النسبة:

التكلفة الأولية / الأميال المقدرة = 100000 / 400000 = 0.25 فرك / كم.

الأميال الفعلية لشهر يناير - 4000 كم. أ = 4000 * 0.25 = 1000.

الأميال الفعلية لشهر فبراير - 9000 كم. أ = 9000 * 0.25 = 2250.

الأميال الفعلية مارس - 2000 كم. أ = 2000 * 0.25 = 500.

يتم احتساب الإهلاك بنفس الطريقة لكل شهر. تنعكس الطريقة المختارة لحساب رسوم الإهلاك في OS-1a وOS-1b، وكذلك في السياسات المحاسبية للمؤسسة.

نواصل موضوع الأصول الثابتة، في المرة القادمة سأخبركم عنه.

المصدر الرئيسي لتغطية التكاليف المرتبطة بتجديد الأصول الثابتة هو الأموال الخاصة بالمؤسسات. وهي تتراكم على مدى عمر الخدمة الكامل للأصول الثابتة في شكل رسوم استهلاك.

الاستهلاك- عملية النقل التدريجي لتكلفة OPF كتآكل إلى المنتجات المصنعة (في الشكل رسوم الاستهلاك) ، وتراكم الموارد المالية بغرض إعادة إنتاج الأصول الثابتة لاحقًا. وبالتالي، فإن الجوهر الاقتصادي للإهلاك هو أنه تعبير نقدي عن التآكل المادي والمعنوي للأصول الثابتة. يعتمد مقدار الاستهلاك على تكلفة الأصول الثابتة ووقت تشغيلها وتكاليف التحديث.

غرق صندوق– احتياطي نقدي خاص مخصص لإعادة إنتاج الأصول الثابتة. هو الموارد الماليةللاستثمارات الرأسمالية. يهدف صندوق الاستهلاك إلى إعادة إنتاج الأصول الثابتة، واستبدال الأصول البالية بنسخ جديدة ذات قيمة متساوية. ومع ذلك، في ظروف ارتفاع معدلات التقدم العلمي والتكنولوجي، يكون انخفاض قيمة العملة بمثابة مصدر للتكاثر الموسع للأصول الثابتة.

يلعب دورا هاما في نظام الاستهلاك طرق حسابها. إنها تؤثر بشكل فعال على حجم صندوق الاستهلاك، ودرجة تركيز الموارد في فترات مختلفة من تشغيل الأصول الثابتة، ومقدار الخصومات المدرجة في تكلفة الإنتاج. في ممارسة حساب الاستهلاك، يتم استخدام ما يلي:

الأساليب التناسبية ;

طرق الاستهلاك المتسارع (الرجعي) ؛

طرق الاستهلاك البطيء (التصاعدي).

طرق الاستهلاك التناسبيتتميز بحقيقة أنه يتم احتساب رسوم الاستهلاك سنويًا طوال فترة التشغيل بنفس المعدل على أساس التكلفة الأصلية للأصول الثابتة. تتضمن هذه الطرق: القسط الثابت والإهلاك اعتمادًا على العمل المنجز.

مزايا الطرق التناسبية:

توحيد المساهمات في صندوق الاستهلاك ،

الاستقرار والتناسب في نسبة الاستهلاك إلى تكلفة الإنتاج،

البساطة والدقة العالية في الحسابات.

إلى جانب الجوانب الإيجابية، فإن الطرق التناسبية لها أيضًا عيوب:

فهي لا تضمن دائمًا النقل الكامل لقيمة الأصول الثابتة إلى المنتج المُصنَّع؛ يتشكل "انخفاض قيمة" وسائل العمل، وهو ما يمثل خسارة مباشرة في القيمة، خسارة؛

لا يوفر الاستهلاك الموحد تركيز الموارد اللازمة للاستبدال السريع للمعدات الخاضعة للتأثير النشط للتقادم.

في الممارسة العالمية، عديدة طرق الاستهلاك المتسارع. وأهمها: طريقة الرصيد المتناقص والطريقة التراكمية، أو طريقة "مجموع الأرقام".

مع الاستهلاك المتسارع، يتركز الجزء الأكبر من الرسوم في السنوات الأولى من تشغيل الأصول الثابتة، ويتم تقصير فترة الاستهلاك، ويتم إنشاء الظروف المالية للاستبدال السريع للمعدات. والفرضية الأساسية لاستخدام هذه الأساليب هي أن العديد من أنواع السلع الرأسمالية تعمل بكفاءة أكبر عندما تكون جديدة (أي في السنوات الأولى من تشغيلها) وتتمتع بقدرات إنتاجية أعلى. وهذا يفي بقاعدة المطابقة، وهي أن معظم الإهلاك يتم شطبه في بداية عمر الأصل (وليس في نهايته) إذا كانت فائدته وقدرته الإنتاجية أكبر بكثير في السنوات الأولى مقارنة بالسنوات اللاحقة. يتم تفسير الأساليب المتسارعة أيضًا من خلال حقيقة أنه بسبب تحسين التكنولوجيا، تفقد العديد من أنواع المعدات قيمتها بسرعة (تصبح قديمة أخلاقياً). وبالتالي، يبدو من المناسب شطب المزيد من الاستهلاك في الفترة المحاسبية الحالية مقارنة بالمستقبل. هناك حجة أخرى لصالح الأساليب المتسارعة وهي أن تكاليف الإصلاح تميل إلى أن تكون أكبر في نهاية فترة الخدمة مقارنة بالبداية. وهذا يؤدي إلى حقيقة أن المبلغ الإجمالي لتكاليف الإصلاح ورسوم الاستهلاك يظل ثابتًا تقريبًا لعدد من السنوات. ونتيجة لذلك، تظل فائدة عناصر الأصول الثابتة كما هي على مدى سنوات عديدة.

تعتبر أساليب الاستهلاك المتسارع ذات قيمة خاصة في ظروف التضخم، لأنها تسمح لك بشطب تكاليف الحصول على الأصول الثابتة بسرعة كمصروفات، ونتيجة لذلك يتم تشكيل مقدار وفورات الاستهلاك في فترة ذات قوة شرائية أكبر للنقود وحدة.

ومع ذلك، فإن هذه الطريقة لا تضمن شطب تكلفة رأس المال بالكامل. يتم تخفيض رسوم الإهلاك السنوية، ويتم توزيع الإهلاك على سنوات عديدة.

تدريجيطُرقيتم استخدام الاستهلاك بشكل أقل تواترا من تلك التراجعية. تمكن هذه الأساليب المؤسسة من تأجيل شطب الجزء الرئيسي من تكاليف الأصول الثابتة إلى فترة لاحقة والحصول على ربح كبير إلى جانب استثمارات رأسمالية كبيرة.

إن تطوير سياسة الاستهلاك هو مهمة شاقة ومبتكرة. المبادئ الأساسية لتطورها:

1) امتثال سياسة الاستهلاك للأهداف الاستراتيجية للمؤسسة.

2) مع مراعاة السياسة المالية للمؤسسة؛

3) مع الأخذ في الاعتبار تأثير التقدم العلمي والتكنولوجي على تفاصيل الإنتاج، وبالتالي درجة انخفاض قيمة الأصول الثابتة؛

4) مراعاة معدلات التضخم.

5) مع مراعاة الأفق الزمني.

في الاتحاد الروسي وفقًا لـ PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"يتم احتساب إهلاك الأصول الثابتة بإحدى الطرق التالية: الطريقة الخطية، وكذلك طرق الرصيد المختزل، شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي، شطب التكلفة بما يتناسب مع الحجم الإنتاج (العمل).

مع الطريقة الخطية- على أساس التكلفة الأولية (الإحلال) لبند من الأصول الثابتة ومعدل الاستهلاك (السنوي)، محسوباً على أساس العمر الإنتاجي لهذا البند:

سنة = من الأول N A؛ (13)

حيث تمثل "السنة" رسوم الاستهلاك السنوية؛

N A - معدل الاستهلاك (٪ سنويا)؛

T NORM - عمر الخدمة القياسي (فترة الاستهلاك)، سنوات.

مع طريقة الرصيد المتناقص- بناءً على القيمة المتبقية لبند من الأصول الثابتة ومعدل الاستهلاك (السنوي)، محسوبًا على أساس العمر الإنتاجي لهذا البند والمعامل k الذي لا يزيد عن 3، الذي تحدده المنظمة:

سنة = من OST N A؛ (15)

; (16)

من OST = من الأول - أنا، (17)

حيث I هو الإهلاك المتراكم للفترة.

مع طريقة شطب التكلفة على أساس مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي- بناءً على التكلفة الأولية (الاستبدال) لكائن من الأصول الثابتة (OF PERV) ومعدل الاستهلاك، وهو نسبة في بسطها عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي للكائن ( T NORM + 1 - i)، وفي المقام - مجموع الأعداد الطبيعية لسنوات العمر الإنتاجي للكائن (1 +…+ م):

, (18)

حيث i هي السنة الترتيبية لعمر الخدمة (1، 2، 3، . .، i)؛

م هو عمر الخدمة بالسنوات.

على سبيل المثال، عندما يكون T H = 10 سنوات، فإن العدد الشرطي للسنوات (1+m) يساوي:

T USL = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 شرط. سنين.

T USL = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

في السنة الأولى ، معدل الاستهلاك هو:

في السنة الثانية:

للسنة العاشرة:

تضمن الطريقة التراكمية السداد الكامل لتكلفة أصول العمالة القابلة للاستهلاك بنهاية عمرها التشغيلي القياسي. وفي الوقت نفسه، تقع الحصة الرئيسية من رسوم الاستهلاك على السنوات الأولى من الخدمة. تستخدم هذه الطريقة على نطاق واسع في الصناعات ذات معدلات التقادم العالية لأصول الإنتاج الثابتة.

مع طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال)يتم احتساب مصروفات الاستهلاك على أساس المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج (العمل) في فترة التقرير (Q YEAR) ونسبة التكلفة الأولية لبند الأصول الثابتة (OF SR) وحجم الإنتاج المقدر (العمل) طوال العمر الإنتاجي لبند الأصول الثابتة (Q NORM).

, (20)

حيث Q YEAR - حجم العمل السنوي (للنقل - الأميال السنوية)؛

Q NORM - حجم العمل القياسي طوال فترة الخدمة الكاملة للأصل الثابت.

يوجد حاليًا في الاتحاد الروسي الإجراء التالي لحساب الاستهلاك (قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، المادة 256-259).

الممتلكات القابلة للاستهلاكيتم الاعتراف بالملكية الفكرية ونتائج النشاط الفكري والأشياء الأخرى للملكية الفكرية التي تستخدم لتوليد الدخل والتي يتم سداد تكلفتها عن طريق الاستهلاك. الممتلكات القابلة للاستهلاك هي الممتلكات التي يبلغ عمرها الإنتاجي أكثر من 12 شهرًا وتبلغ تكلفتها الأصلية أكثر من 40.000 روبل. (المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)

لا تخضع للاستهلاكالأراضي والموارد الطبيعية الأخرى (المياه وباطن الأرض والموارد الطبيعية الأخرى)، وكذلك المخزونات والسلع ومشاريع البناء الرأسمالية قيد التنفيذ والأوراق المالية والأدوات المالية للمعاملات الآجلة (بما في ذلك العقود الآجلة والعقود الآجلة وعقود الخيار).

الأنواع التالية من الممتلكات القابلة للاستهلاك لا تخضع للاستهلاك:

1) ممتلكات مؤسسات الميزانية، باستثناء الممتلكات المكتسبة فيما يتعلق بتنفيذ أنشطة ريادة الأعمال واستخدامها لتنفيذ هذه الأنشطة؛

2) ممتلكات المنظمات غير الربحية المستلمة كعائدات مخصصة أو التي تم الحصول عليها على حساب العائدات المخصصة واستخدامها للقيام بأنشطة غير تجارية؛

3) الممتلكات المكتسبة (التي تم إنشاؤها) باستخدام أموال الميزانية للتمويل المستهدف. ولا تنطبق هذه القاعدة على الممتلكات التي يتلقاها دافعو الضرائب أثناء الخصخصة؛

4) مرافق التحسين الخارجي (مرافق الغابات، ومرافق الطرق، التي تم تشييدها بمشاركة مصادر الميزانية أو غيرها من التمويل المستهدف المماثل، ومرافق الملاحة المتخصصة) وغيرها من المرافق المماثلة؛

5) شراء المنشورات (الكتب والكتيبات وغيرها من الأشياء المماثلة) والأعمال الفنية. في هذه الحالة، يتم تضمين تكلفة المنشورات المشتراة وغيرها من الأشياء المماثلة، باستثناء الأعمال الفنية، في النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات بالكامل في وقت اقتناء هذه الأشياء، وما إلى ذلك.

من تكوين الممتلكات القابلة للاستهلاكيتم استبعاد الأصول الثابتة:

المنقولة (المستلمة) بموجب عقود الاستخدام المجاني؛

نقل بقرار من إدارة المؤسسة إلى الحفظ لمدة تزيد عن 3 أشهر؛

والتي تخضع بقرار من إدارة المنظمة لإعادة البناء والتحديث لمدة تزيد عن 12 شهرًا.

عندما يتم إعادة تجميد أحد الأصول الثابتة، يتم استحقاق الإهلاك عليه بالترتيب الذي كان ساريًا قبل لحظة التجميد، ويمتد العمر الإنتاجي للفترة التي يكون فيها كائن الأصول الثابتة في حالة التجميد.

يحق للمؤسسة زيادة العمر الإنتاجي لكائن من الأصول الثابتة بعد تاريخ تشغيله إذا حدثت زيادة في عمره الإنتاجي بعد إعادة إعماره أو تحديثه أو إعادة تجهيزه فنيًا. في هذه الحالة، يمكن تنفيذ زيادة في العمر الإنتاجي للأصول الثابتة خلال الحدود الزمنية المحددة لمجموعة الإهلاك التي تم تضمين هذه الأصول الثابتة فيها سابقًا.

يتم توزيع الممتلكات القابلة للاستهلاك من خلال مجموعات الاستهلاكوفقا لعمرها الإنتاجي. العمر الإنتاجي هو الفترة التي يعمل خلالها أحد عناصر الأصول الثابتة أو أحد الأصول غير الملموسة على تحقيق أهداف أنشطة دافعي الضرائب. يتم تحديد العمر الإنتاجي بشكل مستقل في تاريخ تشغيل هذه الممتلكات القابلة للاستهلاك وفقًا لأحكام الفن. 258 مع مراعاة تصنيف الأصول الثابتة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي.

يتم دمج الممتلكات القابلة للاستهلاك في مجموعات الإهلاك التالية:

الجدول 2.1 - مجموعات الإهلاك

يحق لدافعي الضرائب اختيار إحدى الطرق التالية لحساب الاستهلاك (المادة 259):

1) الطريقة الخطية.

2) الطريقة غير الخطية.

يتم تحديد طريقة حساب الاستهلاك من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل فيما يتعلق بجميع كائنات الممتلكات القابلة للاستهلاك وتنعكس في السياسة المحاسبية. يُسمح بتغيير طريقة حساب الإهلاك من بداية الفترة الضريبية التالية. وفي هذه الحالة، يحق لدافع الضرائب التحول من الطريقة غير الخطية إلى الطريقة الخطية لحساب الاستهلاك بما لا يزيد عن مرة واحدة كل خمس سنوات.

يتم تحديد مبلغ الاستهلاك للأغراض الضريبية من قبل دافعي الضرائب على أساس شهري. يتم احتساب الإهلاك بشكل منفصل لكل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية) عند استخدام طريقة الإهلاك غير الخطية أو بشكل منفصل لكل عنصر من الممتلكات القابلة للإهلاك عند استخدام طريقة الإهلاك الخطية.

يتم تطبيق طريقة القسط الثابت لحساب الاستهلاك بالضرورة على المباني والهياكل وأجهزة النقل والأصول غير الملموسة المدرجة في 8-10 مجموعات استهلاك.

فيما يتعلق بالبنود الأخرى للممتلكات القابلة للاستهلاك، يتم تطبيق أي طريقة لحساب الاستهلاك يحددها دافعي الضرائب في السياسة المحاسبية.

يبدأ تراكم الإهلاك لكائنات الممتلكات القابلة للاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل هذا الكائن.

الإجراء الخاص بحساب مبالغ الإهلاك عند استخدام طريقة الإهلاك الخطي

يتم تحديد مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد فيما يتعلق بأحد الممتلكات القابلة للاستهلاك على أنه حاصل ضرب تكلفته الأصلية (الاستبدال) ومعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن.

A MES = من الأول N A؛ (21)

, (22)

حيث MEC هو الإهلاك لهذا الشهر؛

N A – معدل الاستهلاك (% شهريًا)؛

n هو العمر الإنتاجي للممتلكات القابلة للاستهلاك، معبرا عنه بالأشهر.

يتوقف استحقاق الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه شطب تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك بالكامل أو عند إزالة هذا الكائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك لدافع الضرائب لأي سبب من الأسباب.

إجراء حساب مبالغ الإهلاك عند تطبيق طريقة الإهلاك غير الخطية

في اليوم الأول من الفترة الضريبية، منذ بدايتها يتم تحديد استخدام طريقة الإهلاك غير الخطية، لكل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية) يتم تحديد رصيد إجمالي، والذي يتم حسابه على أنه التكلفة الإجمالية لجميع الممتلكات القابلة للاستهلاك العناصر المخصصة لمجموعة الإهلاك هذه (المجموعة الفرعية). في المستقبل، يتم تحديد الرصيد الإجمالي لكل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية) في اليوم الأول من الشهر، والذي يتم تحديد مبلغ الإهلاك المتراكم له، بالطريقة المنصوص عليها في هذه المقالة.

عندما يتم تشغيل كائنات الممتلكات القابلة للاستهلاك، فإن التكلفة الأولية لهذه الكائنات تزيد من الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية). في هذه الحالة، يتم تضمين التكلفة الأولية لهذه الكائنات في الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية) اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم تشغيلها فيه.

بالطريقة غير الخطية، يتم تحديد مبلغ الإهلاك المستحق لمدة شهر واحد لكل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية) على أساس حاصل ضرب إجمالي الرصيد لمجموعة الإهلاك المقابلة (مجموعة فرعية) في بداية الشهر ومعدلات الإهلاك أنشأها الفن. 259.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

, (23)

حيث A هو مبلغ الإهلاك المتراكم لمدة شهر واحد لمجموعة الإهلاك المقابلة؛

OF BAL - الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة (مجموعة فرعية)؛

N أ - معدل الاستهلاك لمجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية).

ومن أجل تطبيق طريقة الإهلاك غير الخطية، يتم تطبيق معدلات الإهلاك المبينة في الجدول 2.2.

الجدول 2.2 - معدلات الإهلاك للطريقة غير الخطية

يتم تخفيض الرصيد الإجمالي لكل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية) شهريًا بمقدار الإهلاك المتراكم لهذه المجموعة (المجموعة الفرعية).

يتم تحديد القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك، والتي يتم حساب الاستهلاك لها باستخدام الطريقة غير الخطية، بواسطة الصيغة:

من أوست =
, (24)

ن - عدد الأشهر الكاملة التي مرت منذ تاريخ إدراج الكائنات المحددة في مجموعة الإهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية)؛

N أ - معدل الاستهلاك (بما في ذلك مع مراعاة معامل الزيادة (التناقص)) المطبق على مجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية).

عند التخلص من بنود الممتلكات القابلة للاستهلاك، يتم تخفيض الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية) بالقيمة المتبقية لهذه العناصر.

إذا، نتيجة للتخلص من الممتلكات القابلة للاستهلاك، تم تخفيض إجمالي رصيد مجموعة الاستهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية) حتى يصل إجمالي الرصيد إلى الصفر، يتم تصفية مجموعة الاستهلاك هذه (المجموعة الفرعية).

إذا أصبح الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية) أقل من 20000 روبل، في الشهر التالي للشهر الذي تم فيه الوصول إلى القيمة المحددة، إذا لم يزد إجمالي الرصيد لمجموعة الإهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية) خلال هذا الوقت نتيجة التكليف بممتلكات الأشياء القابلة للاستهلاك، يحق لدافعي الضرائب تصفية المجموعة المحددة (المجموعة الفرعية)، وتنسب قيمة الرصيد الإجمالي إلى المصاريف غير التشغيلية للفترة الحالية.

تطبيق معاملات الزيادة (التناقص) على معدل الاستهلاك

يحق لدافعي الضرائب تطبيق معامل خاص على معدل الاستهلاك الأساسي، ولكن ليس أعلى من 2:

1) فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة للعمل في بيئات عدوانية و (أو) نوبات عمل ممتدة. تُفهم البيئة العدوانية على أنها مجموعة من العوامل الطبيعية و (أو) الاصطناعية التي يؤدي تأثيرها إلى زيادة تآكل (تقادم) الأصول الثابتة أثناء تشغيلها. ويعادل العمل في بيئة عدوانية أيضًا وجود أصول ثابتة على اتصال ببيئة تكنولوجية متفجرة أو خطرة للحريق أو سامة أو أي بيئة تكنولوجية عدوانية أخرى، والتي يمكن أن تكون بمثابة السبب (المصدر) لبدء حالة الطوارئ.

عند تطبيق طريقة الإهلاك غير الخطية، لا ينطبق المعامل الخاص المحدد على الأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك الأولى والثالثة؛

2) فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك الخاصة بدافعي الضرائب - المنظمات الزراعية ذات النوع الصناعي (مزارع الدواجن، مجمعات الماشية، مزارع الدولة التي تحتوي على الفراء، مصانع الدفيئة)؛

3) فيما يتعلق بأصولها الثابتة القابلة للاستهلاك لدافعي الضرائب - المنظمات التي تتمتع بوضع مقيم في منطقة اقتصادية خاصة للإنتاج الصناعي أو منطقة اقتصادية سياحية وترفيهية خاصة.

2. يحق لدافعي الضرائب تطبيق معامل خاص على معدل الاستهلاك الأساسي، على ألا يزيد عن 3:

1) فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك والتي تخضع لعقد الإيجار التمويلي (اتفاقية التأجير). لا ينطبق المعامل الخاص المحدد على الأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك الأولى والثالثة؛

2) فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة فقط للأنشطة العلمية والتقنية.

1. طريقة الاستحقاق المستقيم (الخطي)يفترض أن المنفعة الوظيفية للأصل تعتمد على وقت استخدامه ولا تتغير طوال عمره الإنتاجي، أي. يتم تحميل مبلغ ثابت من الاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي الكامل للأصل.

باستخدام هذه الطريقة، يتم إجراء خصومات الاستهلاك الشهرية بنفس المبالغ طوال العمر الإنتاجي للأصول الثابتة.

عند تطبيق الطريقة الخطية، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد فيما يتعلق بأحد الممتلكات القابلة للاستهلاك على أنه حاصل ضرب تكلفته الأصلية (الاستبدال) ومعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن.

عند تطبيق الطريقة الخطية، يتم تحديد معدل الإهلاك لكل عنصر من الممتلكات القابلة للإهلاك من خلال الصيغة:

ك = (1/ن) × 100%،

حيث K هو معدل الاستهلاك كنسبة مئوية من التكلفة الأصلية (الاستبدال) للممتلكات القابلة للاستهلاك؛

n هو العمر الإنتاجي لبند معين من الممتلكات القابلة للاستهلاك، معبرًا عنه بالأشهر (السنوات).

مثال.تم شراء قطعة بقيمة 120 ألف. فرك. مع عمر إنتاجي يصل إلى 5 سنوات. معدل الإهلاك السنوي هو (1/5)x100%=20%.

المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك سيكون:

120.000 × 20%: 100% = 24.000 (فرك)

2. طريقة تقليل الرصيد.وبهذه الطريقة يتم تحديد المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك من خلال القيمة المتبقية لبند الأصول الثابتة في بداية سنة التقرير ومعدلات الاستهلاك المحسوبة على أساس العمر الإنتاجي لهذا البند وعامل التسارع المحدد وفقًا للتشريعات من الاتحاد الروسي. بالنسبة للممتلكات المنقولة التي تشكل موضوع التأجير التمويلي والمصنفة على أنها الجزء النشط من نظام التشغيل، وفقا لشروط اتفاقية التأجير، لا يمكن أن يكون عامل التسارع أعلى من 3. مثال. صالتكلفة الأولية للكائن هي 100000 روبل. عمر الخدمة المفيد - 5 سنوات؛ معدل الاستهلاك السنوي - 20٪ عامل الزيادة - 2.

حساب الإهلاك:

السنة الأولى: 100000 × 40٪ (20 × 2) = 40000 فرك. (القيمة المتبقية - 60.000 روبل)؛

السنة الثانية: 60.000 × 40% = 24.000 فرك. (القيمة المتبقية -36000 فرك)؛

السنة الثالثة: 36000 × 40% = 14400 روبل. (القيمة المتبقية -21600 فرك)؛

السنة الرابعة: 21600 × 40% = 8640 روبل. (القيمة المتبقية -12960 فرك)؛

السنة الخامسة: 12960 × 40% = 5184 روبل. (القيمة المتبقية -7776 فرك).

بعد حساب الإهلاك للعام الماضي، يحتفظ الأصل الثابت بقيمة متبقية تختلف عن الصفر (في هذا المثال، 7776 روبل روسي). عادةً ما تتوافق هذه القيمة المتبقية مع سعر الرسملة المحتملة للمواد المتبقية بعد تصفية وشطب الأصول الثابتة.

3. طريقة الإهلاك على أساس مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي.يتم أيضًا تسريع هذه الطريقة وتسمح بسداد دفعات الاستهلاك في السنوات الأولى من التشغيل بمبالغ أكبر بكثير مما كانت عليه في السنوات اللاحقة. تستخدم هذه الطريقة للأصول الثابتة التي تنخفض قيمتها تبعا لعمرها الإنتاجي؛ التقادم يبدأ بسرعة؛ تزداد تكلفة استعادة الكائن مع زيادة عمر الخدمة. يُنصح باستخدام هذه الطريقة عند حساب استهلاك أجهزة الكمبيوتر ومعدات الاتصالات؛ الآلات والمعدات الخاصة بالمنظمات الصغيرة والمنشأة حديثًا والتي يقع حملها على الأصول الثابتة في السنوات الأولى من التشغيل.

عند شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات عمره الإنتاجي، يتم تحديد مبلغ رسوم الاستهلاك السنوي على أساس التكلفة الأصلية للأصل الثابت والنسبة السنوية، حيث البسط هو عدد السنوات المتبقية حتى نهاية عمر الخدمة للكائن، والمقام هو مجموع عدد سنوات عمر الخدمة للكائن.

مثال.تم شراء أحد الأصول الثابتة بتكلفة 350 ألف روبل، بعمر إنتاجي 6 سنوات. مجموع عدد سنوات عمر الخدمة هو 21 سنة (1+2+3+4+5+6). في السنة الأولى من تشغيل الكائن المحدد، قد يتم فرض رسوم الاستهلاك بمبلغ 21/6 أو 28.05٪، والتي ستكون حوالي 98.18 ألف روبل؛ في السنة الثانية - 21/5 أو 23.8% (83.3 ألف روبل)؛ في السنة الثالثة - 21/04 أو 19.09٪ (66.82 ألف روبل)، إلخ.

4. طريقة حساب الإهلاك حسب حجم الإنتاج أو العمل(بما يتناسب مع حجم الإنتاج). في هذه الحالة يتم تحديد مبلغ الإهلاك السنوي بضرب النسبة المئوية المحسوبة عند تسجيل كائن معين كنسبة تكلفته الأولية إلى حجم الإنتاج المتوقع من المنتجات أو العمل على مدى عمره الإنتاجي في مؤشر الحجم الفعلي للإهلاك الإنتاج أو العمل المنجز خلال فترة تقرير معينة.

مثال.تكلفة السيارة 65000 روبل، والمسافة المقدرة للسيارة 400000 كم. في الفترة المشمولة بالتقرير، كان عدد الكيلومترات التي قطعتها السيارة 8000 كم، وسيكون مقدار الاستهلاك لهذه الفترة 1300 روبل (8000 كم × (65000 روبل: 400000 كم)). يبلغ مبلغ الاستهلاك طوال العمر الإنتاجي للأصل الثابت 65000 روبل (400000 كم × 65000 روبل: 400000 كم).