يو.في. كابانينا، مستشار ضريبي معتمد

في المحكمة نتنازل عن العقارات مقابل الديون: المحاسبة والضرائب من المدين

هناك حالات، لأسباب مختلفة، لا تستطيع الشركة الوفاء بالتزاماتها تجاه الطرف المقابل، على سبيل المثال، إعادة الأموال بموجب اتفاقية القرض. من المرجح أن يذهب الدائن إلى المحكمة للبحث عن الحقيقة. وإذا لم يكن لدى المدين أموال في حساباته الجارية أو لم تكن كافية، فيمكن تحصيل الدين منه بقرار من المحكمة على حساب ممتلكاته الجزء 4 الفن. 69 من قانون 2 أكتوبر 2007 رقم 229-FZ (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 229-FZ). في هذه المقالة، سننظر في الوضع عندما يقوم المدين، بقرار من المحكمة، بنقل ممتلكاته إلى الدائن (المحصل) لسداد الدين بموجب اتفاقية القرض، وسنساعد في تحديد العواقب المحاسبية والضريبية لمثل هذا عملية.

إجراءات تحصيل الديون

من أجل فهم الفروق الدقيقة في المحاسبة، عليك أولاً فهم إجراءات تحصيل الممتلكات لسداد الديون بقرار من المحكمة. لذلك سيكون التسلسل على النحو التالي.

الخطوة 1.بناءً على أمر التنفيذ الصادر عن المحكمة، بناءً على طلب المدعي، يباشر المحضر إجراءات التنفيذ. سوف تتعلم عن هذا من نسخة من مرسوم المحضر ذي الصلة. الجزء الأول، المادة 17 30 من القانون رقم 229-FZ.

يرجى ملاحظة أنه في هذا المرسوم سيوضح لك المحضر وقت التنفيذ الطوعي لقرار المحكمة الجزء 11 الفن. 30 من القانون رقم 229-FZ. كقاعدة عامة، يتم تخصيص 5 أيام عمل لهذا من تاريخ تلقي هذا القرار. الجزء 2 الفن. 15، الجزء 12 الفن. 30 من القانون رقم 229-FZ.

الخطوة 2.إذا لم تتمكن من سداد الدين للدائن خلال الفترة المحددة، فبالإضافة إلى ذلك، سيقوم المحضر أيضًا بتحصيل رسوم التنفيذ منك. حجمها للمؤسسات هو 7٪ من المبلغ المستحق، ولكن ليس أقل من 10000 روبل. الجزء 1، 3 ملاعق كبيرة. 112 من القانون رقم 229-FZثم سيقوم المحضر بتطبيق تدابير الإنفاذ فن. 68 من القانون رقم 229-FZ.

نحن نحذر المدير

مقدار رسوم الأداءلا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في النفقات "المربحة". كتاب وزارة المالية بتاريخ 04/08/2009 رقم 03-03-06/1/227.

الخطوه 3.إذا لم يكن لديك المال، فستكون الخطوة التالية هي الاستيلاء وفقًا لجرد الممتلكات الخاصة بك (إذا كنا نتحدث عن العقارات، فستتم مطالبتك بتقديم مستندات الملكية للكائن) فن. 84 من القانون رقم 229-FZ. في هذه الحالة، يمكنك أن تشير إلى المحضر (اكتب بيانًا بأي شكل من الأشكال) أي عقار يجب حبس الرهن عليه أولاً. صحيح أن القرار النهائي لا يزال يتخذه المحضر. الجزء 5 الفن. 69 من القانون رقم 229-FZ.

الخطوة 4.ثم يجب على المحضر تقييم الممتلكات المحجوزة بأسعار السوق. بالنسبة للأشياء العقارية، يتم تحديد هذه القيمة من قبل المثمن. الجزء 1، المادة 2 85 من القانون رقم 229-FZ. بناءً على تقرير المثمن، يصدر المحضر قرارًا بشأن تقييم العقار، ويجب عليه إرسال نسخة منه إليك في موعد أقصاه يوم العمل التالي البند 3، الجزء 4، الجزء 6، الفن. 85 من القانون رقم 229-FZ.

الخطوة 5.ثم عادة ما يتم بيع الممتلكات الخاصة بك من خلال شركة متخصصة الجزء الأول فن. 87 من القانون رقم 229-FZ. يتم بيع العقارات في مزاد علني على شكل مزاد الجزء 3 الفن. 87 من القانون رقم 229-FZ. للقيام بذلك، يصدر المحضر قرارًا بشأن نقل ممتلكات المدين للبيع (يجب إرسال نسخة منه إليك) وينقل العقار إلى منظمة متخصصة بموجب شهادة نقل وقبول و الجزء 6، 7 الفن. 87، الجزء 8 الفن. 89 من القانون رقم 229-FZ.

يرجى ملاحظة أن السعر المبدئي لعقارك المعروض للبيع بالمزاد لا يمكن أن يكون أقل من القيمة الواردة في مرسوم التقييم الجزء 2 الفن. 89 من القانون رقم 229-FZ. لذلك، إذا كنت لا توافق على قيمة العقار التي أشار إليها المثمن أو المحضر، فيمكنك الاعتراض عليها. يجب تقديم الشكوى إلى مسؤول أعلى أو إلى المحكمة في موعد لا يتجاوز 10 أيام عمل من تاريخ الإخطار بتقييمك. البند 3، الجزء 4، الجزء 7، الفن. 85، المادتان 122 و123 من القانون رقم 229-FZ.

الخطوة 6.إذا لم يتم بيع الممتلكات الخاصة بك خلال الإطار الزمني المحدد، يرسل المحضر إلى الدائن (المطالب) عرضًا للاحتفاظ بهذه الممتلكات لنفسه. الجزء 11 الفن. 87 من القانون رقم 229-FZ. في الحالة التي ننظر فيها، مارس المجمع هذا الحق، وأبلغ المحضر كتابيًا. ثم يصدر المحضر أوامر بنقل الممتلكات غير المباعة إلى المدعي (يجب إرسال نسخة منها إليك) وإجراء تسجيل الدولة لملكية المدعي للعقار. الجزء 14، 15 الفن. 87، البند 3، الجزء 2، الجزء 4، الفن. 66 من القانون رقم 229-FZ. وفي هذه الحالة يتم نقل العقار بسعر أقل بنسبة 25% من قيمته المحددة في قرار تقييم العقار و الجزء 12 الفن. 87 من القانون رقم 229-FZ. بالمناسبة، إذا كان هذا السعر المخفض يتجاوز دينك للمدعي، فلن يتمكن المدعي من الاحتفاظ بممتلكاتك إلا إذا تم دفع الفرق المقابل لمحضري الديون (Bailiffs) في نفس الوقت.

الخطوة 7.عند استيفاء جميع المتطلبات المحددة في مستند التنفيذ، يصدر المحضر قرارًا بإكمال إجراءات التنفيذ، وسيتم إرسال نسخة منه إليك في موعد أقصاه يوم العمل التالي البند 1 الجزء 1، البند 1 الجزء 6 الفن. 47 من القانون رقم 229-FZ.

كيف يؤثر تحصيل الديون من الممتلكات على الضرائب

عند نقل الممتلكات، تنتقل ملكيتها من المنظمة المدينة إلى المدعي البند 3 الفن. 218، فرعية. 1 البند 2 الفن. 235، الفقرة 2 من الفن. 237 القانون المدني للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك، يحدث هذا على أساس السداد، لأنه نتيجة لذلك، يتم سداد ديونك للدائن (أو تخفيضها). لذلك، يتم التعرف على نقل الملكية هذا على أنه عملية بيع سيتعين عليك دفع الضرائب عليها و البند 1 الفن. 39 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ضريبة الدخل

يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع العقارات في تاريخ تحويلها و الفقرة. 2 ص 3 فن. 271 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الوثيقة التي تؤكد هذه الحقيقة، في حالتنا، ستكون نسخة من قرار المحضر بشأن نقل الممتلكات غير المحققة إلى المدعي. ستكتشف منه أيضًا التكلفة التي تم بها نقل الممتلكات الخاصة بك إلى المدعي والتي تحتاج إلى إظهارها في دخلك الخاضع للضريبة x البند 1 الفن. 248 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكنك تقليل الدخل من المبيعات من خلال القيمة المتبقية للعقار بشكل عام فرعي. 1 البند 1 الفن. 268 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا تعرضت لخسارة نتيجة لبيع عقار قابل للاستهلاك، فسيتم الاعتراف بها كمصروف بأجزاء متساوية خلال الفترة المتبقية استخدام مفيدنظام التشغيل البند 3 الفن. 268، الفن. 323 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لكن سداد ديونك بموجب اتفاقية القرض لن يؤثر بعد الآن على حساب الضريبة. نظرًا لأن الفائدة على القرض كانت تؤخذ في الاعتبار مسبقًا في النفقات "المربحة" (تم الاعتراف بها في نهاية كل شهر من فترة الإبلاغ (الضريبة) لاستخدام القرض) الفقرة. 1 البند 8 الفن. 272، الفقرة. 3 ص 4 الفن. 328 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومبلغ القرض نفسه عند سداده لا يدخل في المصاريف، لأن قبض هذا المال فيه ضريبة الدخلأنت لم تعكس و البند 12 الفن. 270، فرعي. 10 ص 1 فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ضريبة القيمة المضافة

لا أحد العواقب الضريبيةلضريبة القيمة المضافة عند سداد الديون بموجب اتفاقية القرض لن تضطر إلى ذلك فرعي. 15 بند 3 الفن. 149 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن فيما يتعلق بحساب ضريبة القيمة المضافة عند نقل الملكية إلى ملكية المدعي، هناك عدة وجهات نظر.

وفقًا لوزارة المالية، في هذه الحالة، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام، أي من قبل مالك العقار (المدين) كتاب وزارة المالية بتاريخ 1 نوفمبر 2012 رقم 473-07-11/03. عند بيع العقارات، يتم استحقاق ضريبة القيمة المضافة في يوم نقلها إلى المدعي على أساس نسخة من قرار المحضر بشأن نقل الممتلكات غير المحققة إلى المدعي ص. 3، 16 ملعقة كبيرة. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، سيتعين عليك إصدار فاتورة إلى صاحب المطالبة خلال 5 أيام تقويمية من تاريخ نقل الملكية و ص. 1، 3 ملاعق كبيرة. 168، فرعية. 1 البند 3 الفن. 169 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من مصادر أصيلة

مستشار الخدمة المدنية الحكومية في الاتحاد الروسي من الدرجة الثانية

" بالمعنى المقصود في الفقرات . 1 و 4 ملاعق كبيرة. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن يؤخذ مبلغ الضريبة المفروضة على المشتري عند بيع البضائع (العمل، الخدمات) في الاعتبار عند تحديد المبلغ النهائي للسعر المحدد في العقد ويتم إبرازه في التسوية والمحاسبة الأولية المستندات والفواتير كخط منفصل. وفي الوقت نفسه، يقع عبء ضمان الامتثال لهذه المتطلبات على عاتق البائع باعتباره دافع ضرائب، وهو ملزم بمراعاة عملية البيع هذه عند تشكيل القاعدة الضريبية وحساب الضريبة المستحقة للميزانية بناءً على نتائج المناظرة الفترة الضريبية.

وفي هذا الصدد، إذا كان العقد لا يشير بشكل مباشر إلى أن السعر المحدد فيه لا يشمل مبلغ الضريبة، وبخلاف ذلك لا يترتب على الظروف السابقة لإبرام العقد أو غيرها من شروط العقد، فإن مبلغ الضريبة يتم تخصيص السعر الذي يقدمه البائع للمشتري أخيرًا، وهو السعر المحدد في العقد، والذي يتم تحديده بواسطة طريقة الحساب البند 4 الفن. 164 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ البند 17 من قرار الجلسة العامة لمحكمة التحكيم العليا بتاريخ 30 مايو 2014 رقم 33.

لذلك، إذا كان قرار المحضر بشأن نقل الممتلكات غير المحققة إلى المدعي ينص على أن سعر الممتلكات المنقولة لا يشمل ضريبة القيمة المضافة، فعند نقل الملكية، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة من قبل المدين على تكلفة الممتلكات المحددة باستخدام معدل الضريبة 18%” .

أي أن القيمة السوقية للعقار تشمل افتراضيًا ضريبة القيمة المضافة، ويجب تخصيص مبلغ الضريبة من السعر المشار إليه في نسخة قرار المحضر بشأن نقل الممتلكات غير المحققة إلى المدعي، باستخدام طريقة الحساب بالسعر من 18/118 البند 4 الفن. 164 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وإذا نص القرار بشكل مباشر على أن تكون قيمة العقار مبينة دون ضريبة القيمة المضافة، فسيتم فرض الضريبة علاوة على قيمة العقار بنسبة 18%.

لكن المحاكم لديها وجهة نظر مختلفة تماما عن هذا الوضع. يعتقد القضاة أن المدين ليس ملزمًا بدفع ضريبة القيمة المضافة عند نقل ممتلكاته إلى المدعي، نظرًا لأن المدين ليس طرفًا في صفقة بيع الممتلكات، ولا يحدد سعر العقار أو يوافق عليه، و لا ينقلها قرار AS VSO بتاريخ 30 أكتوبر 2014 رقم A19-2789/2014؛ FAS NWO بتاريخ 18 أبريل 2013 رقم A13-3701/2012؛ 2 AAS بتاريخ 24 يناير 2012 رقم A29-5791/2011؛ حكم الاستئناف الصادر عن محكمة تشيليابينسك الإقليمية بتاريخ 23 ديسمبر 2014 رقم 11-13335/2014.

وإذا حاول المدين الحصول على ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من قبل المدعي في المحكمة، فقد لا يجد دعما من القضاة، حيث قرار AS SZO بتاريخ 29 فبراير 2016 رقم F07-28/2016؛ AS VSO بتاريخ 30 أكتوبر 2014 رقم A19-2789/2014:

• وبما أن المدين ليس ملزما بدفع ضريبة القيمة المضافة عند نقل ممتلكاته إلى المسترد، فهذا يعني أنه لا ينبغي نقل الضريبة إليه؛
• من المستحيل سداد دين القرض للدائن على حساب ضريبة القيمة المضافة لأن هذه الضريبة غير متضمنة في مبلغ الدين. فرعي. 15 بند 3 الفن. 149 قانون الضرائب للاتحاد الروسيأي أنه لا توجد أسباب لزيادة قيمة العقار المنقول بمقدار ضريبة القيمة المضافة.

نحن نعكس نقل الممتلكات في المحاسبة

دعونا نلقي نظرة على المحاسبة باستخدام مثال.

مثال. المحاسبة عن نقل الملكية مقابل الديون

/ حالة /بناءً على أمر التنفيذ الصادر على أساس قرار المحكمة الذي دخل حيز التنفيذ وتم نقله إلى المحضر، فإن المنظمة مكلفة بديون للمقرض (المدعي) بمبلغ إجمالي قدره 3450000 روبل، منها 3000000 روبل. - للمبلغ الأصلي للقرض و 450.000 روبل. - بالنسبة المئوية. ونظراً لعدم وجود أموال في الحساب الجاري للمنظمة، قام المأمور في نفس الشهر بإلقاء القبض على المبنى الذي كان يملكه بحق الملكية وتحويله للبيع. بلغت القيمة السوقية للمبنى، المشار إليها في قرار المحضر بشأن تقييم ممتلكات المدين، 4800000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). ولم يتم بيع العقار في الوقت المحدد، واحتفظ به المدعي. وتم تحويله إلى صاحب المطالبة بسعر قدره 000 600 3 روبل روسي. (4,800,000 روبل روسي - 4,800,000 روبل روسي × 0.25). وبعد ذلك أكمل المحضر إجراءات التنفيذ وقام بتحويل مبلغ يتجاوز الدين المستحق للمدعي إلى حساب المنظمة المدينة. وحتى تسليم المبنى فعلياً إلى الجهة المطالبة، استخدمت المنظمة المبنى الذي تم الاستيلاء عليه. تبلغ التكلفة الأولية للمبنى 3,900,000 روبل روسي، ومبلغ الاستهلاك المتراكم اعتبارًا من تاريخ النقل إلى صاحب المطالبة هو 1,560,000 روبل روسي.

/ حل /يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.

إذا انتقلت حصة من حق الملكية إلى المدعي

لا يحتوي PBU 6/01 على آلية للمحاسبة الخاصة بنقل حصة من الأصل. ويقال فقط أن بند الأصول الثابتة المملوك لمنظمتين ينعكس من قبل كل منهما كجزء من الأصول الثابتة بما يتناسب مع حصتها في إجمالي الممتلكات و الفقرة. 3 البند 6 PBU 6/01. ولذلك فإن نقل حصة من كائن ما يظهر في المحاسبة من خلال التصرف الجزئي في الأصول الثابتة. أي أنه يتم شطب جزء من التكلفة الأصلية وجزء من الاستهلاك المستحق على أساس حصة تحويل الأصل الثابت.

في المحاسبة الضريبية، عندما يتم تحويل حصة من الأصل إلى المدعي، سيتم تخفيض الدخل الناتج عن بيعه بالقيمة المتبقية للحصة التي تم التخلص منها من الكائن فرعي. 1 البند 1 الفن. 268 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كما نلاحظ أن تقييم القيمة السوقية للمبنى بغرض نقله للبيع لا يؤخذ بعين الاعتبار عند إعداد التقارير. ليست هناك حاجة لإعادة تقييم العقارات في المحاسبة (إذا لم تكن قد قمت بذلك من قبل)، لأن إعادة تقييم الأصول الثابتة هو حق، وليس التزاما على المنظمة. البند 15 PBU 6/01.

إذا تم بيع أصولك الثابتة من قبل منظمة متخصصة، حيث قام المحضر بنقلها بعد الاستيلاء عليها، ففي تاريخ البيع، يجب عليك أيضًا أن تعكس في المحاسبة الضريبية الدخل من بيع هذا العقار، على الرغم من حقيقة أن الأموال من بيعها يذهب إلى حساب خدمة المحضر، وليس لك خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 13 نوفمبر 2009 رقم 16-15/119158؛ قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في الإقليم الشمالي بتاريخ 21 يونيو 2011 رقم A56-51808/2010.

وفي الوقت نفسه، يمكنك تقليل هذا الدخل من خلال القيمة المتبقية للأصل الثابت المباع فرعي. 1 البند 1 الفن. 268 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يرجى ملاحظة أن المنظمة المتخصصة لن تقوم بإخطارك بموعد البيع (على سبيل المثال، يمكن الاطلاع على معلومات حول المزادات المقامة على الموقع الرسمي موقع إلكتروني RF لنشر المعلومات حول العطاءات). ولذلك، يمكن أن ينعكس بيع الممتلكات في تاريخ استلام أمر المحضر بشأن استكمال إجراءات التنفيذ.

أما بالنسبة لضريبة القيمة المضافة، إذا تم بيع الممتلكات الخاصة بك بقرار من المحكمة من خلال منظمة متخصصة، فلن تحتاج إلى تحويل الضريبة إلى الميزانية. وسيتم ذلك من قبل البائع المباشر، وهو وكيل الضرائبوفقا لضريبة القيمة المضافة البند 4 الفن. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكنك سداد القرض بأصول ثابتة إلى فرد. هل يجب علي دفع الضرائب وما نوعها؟

تقديم قرض بدون فوائد. هل من الممكن سداد قرض بأصول ثابتة إلى كيان قانوني؟ تحصيل الضرائب.

سؤال:قدمت شركة ذات مسؤولية محدودة "1" قرضًا (غير نقدي) بدون فوائد لشركة ذات مسؤولية محدودة أخرى "2". شركة ذات مسؤولية محدودة "2" لا تستطيع سداد القرض بسبب في الوقت الحالي لا يوجد نشاط ولا يوجد تدفق نقدي. لكن شركة ذات مسؤولية محدودة "2" لديها أصول ثابتة. يمكنك سداد القرض بالأصول الثابتة إلى كيان قانوني. هل يجب علي دفع الضرائب وما نوعها؟ كما أن شركة LLC 2 تدين بالمال للمؤسس (فردًا). يمكنك سداد القرض بأصول ثابتة للفرد. هل يجب علي دفع الضرائب وما نوعها؟

إجابة:نعم، هذا ممكن بموجب اتفاقية مع منظمة وبموجب اتفاقية مع فرد. يمكن إضفاء الطابع الرسمي على هذا النقل من خلال اتفاقية التعويض أو التجديد. في كلا الخيارين الأول والثاني، سيتم الاعتراف بنقل الأصل الثابت كبيع للأغراض الضريبية. أولئك. سيتعين عليك الإبلاغ عن العائدات في المحاسبة الضريبية وفرض ضريبة القيمة المضافة على العائدات.

كيفية أخذ الابتكار في الاعتبار عند فرض الضرائب

تحويل القرض إلى التزام التسليم

كيف تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضريبة على تجديد القرض إلى التزام بتوريد السلع (الأشغال والخدمات)

في المحاسبة الضريبية للمقرض والمقترض، تعكس تحويل التزام القرض إلى التزام بتوريد السلع (الأشغال والخدمات) كمعاملات منفصلة:

سداد القرض والفائدة عليه (إن وجدت) ؛

حدوث الدفع المسبق للسلع (العمل والخدمات).

قم بذلك في وقت دخول اتفاقية التجديد حيز التنفيذ (لحظة توقيع العقد أو أي لحظة أخرى منصوص عليها في اتفاقية التجديد).

يتم الاعتراف بمبلغ القرض الجديد (والفائدة عليه) كدفعة مقدمة (البند 1، المادة 414 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

لا ينبغي أن تؤخذ السلفة الصادرة مقابل السلع (العمل والخدمات) في الاعتبار في النفقات بموجب النظام الضريبي العام (البند 14 من المادة 270، البند 1 من المادة 272 والبند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي )، أو بموجب النظام الضريبي المبسط (والفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا قام المُقرض بدفع UTII، فإن تجديد التزام القرض إلى سلفة لن يؤثر على حساب الضريبة الفردية. موضوع ضريبة UTII هو الدخل المحتسب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا كان المُقرض يجمع بين UTII و النظام المشتركتعكس الضرائب مبلغ السلفة المستلمة وفقًا لقواعد نوع النشاط الذي يتم شراء السلع (العمل والخدمات) من أجله. ويترتب على ذلك الفقرة 9 من المادة 274 والفقرة 7

عند حساب الضرائب، تعكس تجديد الدين على المقترض على النحو التالي.

يؤخذ في الاعتبار سداد القرض (الفائدة عليه). الإجراء العاماعتمادًا على النظام الضريبي الذي تطبقه المنظمة. لمزيد من المعلومات، راجع:

يتم الاعتراف بالمبلغ الجديد للقرض المستلم (والفائدة عليه) كدفعة مقدمة مستلمة (البند 1 من المادة 414 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لا ينبغي إدراج السلفة المستلمة مقابل البضائع (العمل والخدمات) في دخل المنظمات التي تستخدم طريقة الاستحقاق (البند الفرعي 1، البند 1، المادة 251، البند والمادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يزيد القاعدة الضريبيةالمنظمات التي:

حساب ضريبة الدخل باستخدام الطريقة النقدية ()؛

إذا قام المقترض بدفع UTII، فإن تجديد التزام القرض إلى سلفة لن يؤثر على حساب الضريبة الفردية. موضوع ضريبة UTII هو الدخل المحتسب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا كان المقترض يجمع بين UTII ونظام الضرائب العام، فعكس مبلغ السلفة الناتجة وفقًا لقواعد نوع النشاط الذي سيتم من أجله توفير البضائع (العمل، الخدمات) (المنفذة، المقدمة). يتبع ذلك الفقرة 9 من المادة 274 والفقرة 7 من المادة 346.26 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.

كيفية إضفاء الطابع الرسمي على الابتكار في مجال المحاسبة وتعكسه

يتم تحويل المسؤولية النقدية إلى التزام عيني

الديون المستحقة على الطرف المقابل والتي يجب سدادها نقدا، يمكن تحويلها إلى التزام عيني. سيؤدي هذا إلى تغيير الطريقة التي يتم بها الوفاء بالالتزام التعاقدي. يأتي ذلك من الفقرة 1 من المادة 414 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

على سبيل المثال، يمكن تحويل الالتزام بدفع ثمن البضائع المشحونة (العمل، الخدمات) إلى التزام بتسليم البضائع المقابلة (العمل، الخدمات). وبنفس الطريقة، يمكنك تجديد الالتزام الأساسي بسداد القرض (الائتمان)، وما إلى ذلك.

إذا تم تجديد التزام إضافي إلى جانب الدين الرئيسي (على سبيل المثال، عقوبة عدم الوفاء بالالتزام بموجب العقد)، فيجب أن ينعكس ذلك أيضًا في المحاسبة.

كيف يمكن للمدين أن يعكس عند حساب تحويل التزام نقدي لدائن إلى التزام عيني؟

في محاسبة المدين وقت إبرام اتفاقية التجديد، يجب أن يؤخذ الالتزام الأساسي في الاعتبار باعتباره سلفة مستلمة مقابل البضائع (العمل والخدمات). أي تحويلها من الحساب الذي تؤخذ فيه حسابات الدفع للطرف المقابل في الاعتبار (على سبيل المثال، من الحسابات 60، 66، 67، 76) إلى الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" (76 "التسويات مع مختلف المدينين و الدائنين") الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة." في هذه الحالة، يجب عليك إدخال إدخال في المحاسبة الخاصة بك:

المدين 60 (66، 67، 76) الائتمان 62 (76) الحساب الفرعي "تسويات السلف المستلمة"
– تم تحويل الدين المستحق للطرف المقابل إلى التزام بتوريد السلع (الأشغال والخدمات).

في بعض الحالات، يجب إدخال الإدخالات المتعلقة بالابتكارات في مجال المحاسبة فقط في المحاسبة التحليلية. على سبيل المثال، عندما يتحول الالتزام بإرجاع السلفة المستلمة مقابل أداء العمل إلى التزام بتوريد البضائع، وتحتفظ المنظمة بمحاسبة تحليلية في سياق العقود المبرمة أو موضوع العلاقات التعاقدية. في هذه الحالة، قم بإجراء القيود المحاسبية فقط في المحاسبة التحليلية للحساب 62 (76).

يأتي ذلك من التعليمات الخاصة بشجرة الحسابات (الحسابات، ،، ، ، ).

مثال على التفكير في محاسبة المنظمة (المدين) في تجديد الالتزام بالدفع مقابل الخدمات المقدمة إلى التزام بتوريد البضائع. وفقا لاتفاقية التجديد، تصبح منظمة العميل هي المورد

في 10 يونيو، قدمت شركة Alpha LLC خدمات استشارية لشركة Trading Company Hermes LLC بمبلغ قدره 118000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة – 18000 روبل). وفقًا لشروط الاتفاقية، تلتزم شركة Hermes بدفع مقابل الخدمات خلال 12 يومًا (أي حتى 22 يونيو ضمناً).

قام محاسب هيرميس بإدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:

المدين 44 الدائن 60
– 100000 فرك. (118000 روبل روسي - 18000 روبل روسي) - يعكس تكلفة الخدمات المشتراة؛

المدين 19 الائتمان 60
– 18000 فرك. – تعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الخدمات المشتراة؛

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
– 18000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة المدخلات من تكلفة الخدمات المشتراة.

في 23 يونيو، دخلت ألفا وهيرميس في اتفاقية تجديد. تم تحويل التزام هيرميس بالدفع مقابل الخدمات المقدمة إلى التزام بتوريد البضائع.

يعكس محاسب هيرميس هذا في المحاسبة:

الخصم 60 الائتمان 62 الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة"
– 118000 فرك. - تم تحويل الدين المستحق للطرف المقابل مقابل دفع مقابل الخدمات إلى التزام بتوريد السلع؛

الخصم 76 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
– 18000 فرك. – يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ السلفة المستلمة.

هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة عند سداد القرض العيني؟

وبما أن سداد القرض العيني يخضع لضريبة القيمة المضافة، فيمكن خصم مبلغ ضريبة المدخلات على الممتلكات المكتسبة لسداد القرض ().

هل من الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة إذا تلقت المنظمة أموالاً بموجب اتفاقية قرض وقامت بسداد الدين بأصول ثابتة؟

نعم بحاجة.

من خلال سداد القرض بالأصول الثابتة، تقوم المنظمة بسداد التزامات ديونها بمساعدة التعويض. يمكن استخلاص هذا الاستنتاج من القانون المدني للاتحاد الروسي. يعتبر نقل البضائع (المواد) بموجب اتفاقية تقديم التعويض بمثابة بيع. ولذلك، تخضع هذه العملية لضريبة القيمة المضافة. وهذا يعني أن الطرف المحول ملزم باحتساب ضريبة القيمة المضافة على المبيعات، ويحق للطرف المتلقي خصم الضريبة. يتبع ذلك الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يناير 2015 رقم 03-07-07/1607. تلتزم المحاكم بوجهة نظر مماثلة (انظر، على سبيل المثال، حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 31 يناير 2017 رقم 309-KG16-13100، قرارات منطقة FAS Volga بتاريخ 13 يونيو 2012 رقم A65-18274/2011، منطقة موسكو بتاريخ 29 سبتمبر 2011 رقم A40 -102796/2010).

إجابات على الأسئلة المتعلقة بالاحتياطيات وسداد القروض والسلع

كيف تعكس سداد القرض مع الممتلكات

“...لقد حصلت شركتنا على قرض من منظمة أخرى ولم تسدده في الوقت المحدد. وبموجب اتفاقية التعويض، نتخلى عن أصولنا الثابتة لسداد الديون. كيف نفعل ذلك في المحاسبة؟.."

استكمال التصرف في الأصل الثابت وشطب الدائن.

يحق للمقترض نقل الملكية إلى دائنه لسداد التزاماته. للقيام بذلك، يمكن للطرفين الدخول في اتفاق بشأن التعويض (المادة 409 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ويتوقف الدين عندما تقوم الشركة بنقل أصولها الثابتة. لذلك، في المحاسبة، تعكس التصرف في الأصول الثابتة وسداد الدائن في نفس اليوم.

عند التخلص من الأصول الثابتة، يتم شطب النفقات بمبلغ القيمة المتبقية في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (البند 31 PBU 6/01، البند 3 PBU 10/99). يتم الاعتراف بالسداد من قبل الدائن كدخل للشركة (البند 2 من PBU 9/99).

قم بإدخال الإدخالات التالية في المحاسبة الخاصة بك:

الخصم 01 الحساب الفرعي "تقاعد الأصول الثابتة" الائتمان 01

تم شطب التكلفة الأصلية للأصل الثابت؛

الخصم 02 الائتمان 01 الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة"

يتم شطب مبلغ الإهلاك المتراكم؛

الخصم 91 الائتمان 01 الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة"

ويتم شطب القيمة المتبقية للأصل الثابت كمصروفات أخرى؛

اشترينا عقارات في عام 2012 (USN "الدخل")، والآن نعمل (USN "مصروفات الدخل")، إذا أعطينا العقار لسداد القرض. ما هي المعاملات التي سيتم إجراؤها وكيفية دفع الضريبة، فقط على الدخل أم سيتم إنشاء حساب (الاستهلاك)؟

إجابة

عند حساب الضريبة الفردية، عليك أن تأخذ في الاعتبار الدخل في شكل قيمة الممتلكات المنقولة. وفي هذه الحالة، يجب اعتبار نقل الملكية لسداد دين القرض بمثابة نقل ملكية كتعويض. ولأغراض الضرائب، يتم الاعتراف بنقل الملكية كتعويض على أنه بيع.

من المستحيل مراعاة تكلفة الممتلكات المنقولة في النفقات عند حساب الضريبة الواحدة. إذا تم دفع ثمن الأصل الثابت وتشغيله في إطار كائن "الدخل"، فمن المستحيل مراعاة تكاليف اقتنائه (ولو جزئيًا) بعد تغيير موضوع الضريبة. وبالإضافة إلى ذلك، المنظمات التي تدفع ضريبة واحدةمن الفرق بين الدخل والمصروفات، ليس له الحق في تخفيض الوعاء الضريبي بمقدار القيمة المتبقية للشيء المباع.

في المحاسبة، يجب أن ينعكس تحويل أصل ثابت لسداد القرض بطريقة مشابهة لإجراءات تسجيل معاملة بيع أصل ثابت:

الحساب الفرعي للخصم 01 "استبعاد الأصول الثابتة" الائتمان 01 - يعكس التكلفة الأولية (الاستبدال) للأصل الثابت المتقاعد ؛

الخصم 02 الائتمان 01 الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" - يعكس الاستهلاك المتراكم خلال فترة تشغيل المنشأة ؛

الخصم 45 الحساب الفرعي "العقارات المنقولة" الائتمان 01 الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" - يتم شطب القيمة المتبقية للأصول الثابتة المتقاعدة، والتي تخضع ملكيتها لتسجيل الدولة؛

الخصم 62 الائتمان 91-1 - تنعكس الإيرادات من بيع الأصول الثابتة؛

الخصم 91-2 الائتمان 45 الحساب الفرعي "العقارات المنقولة" - يعكس كجزء من النفقات الأخرى القيمة المتبقية للأصول الثابتة المباعة، والتي تخضع ملكيتها لتسجيل الدولة؛

الخصم 66 (67) الائتمان 62 - ينعكس سداد ديون القرض.

كيفية اختيار كائن ضريبي مبسط ("الدخل" أو "الدخل مطروحًا منه النفقات")

المحاسبة عن الدخل والمصروفات عند تغيير موضوع الضريبة

الانتقال من كائن "الدخل" إلى كائن "الدخل ناقص النفقات".

عند تغيير موضوع الضريبة، ضع في الاعتبار الدخل بنفس ترتيب الدفع (). لا يحدد قانون الضرائب أي قواعد خاصة.

تعتمد إمكانية المحاسبة عن أنواع معينة من النفقات بعد تغيير موضوع الضريبة على الفترة التي يتم فيها استيفاء الشروط اللازمة للاعتراف بالنفقات. إذا تم استيفاء جميع شروط الاعتراف بالنفقات قبل تغيير موضوع الضريبة، فبعد الانتقال إلى كائن آخر، لا يتم تخفيض القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة (). إذا تم استيفاء شرط واحد على الأقل للاعتراف بالنفقات بعد تغيير موضوع الضريبة، فيمكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة.

على سبيل المثال، يمكن تضمين تكلفة البضائع المدفوعة المشتراة لإعادة بيعها خلال الفترة التي استخدمت فيها المنظمة كائن "الدخل" في النفقات إذا لم يتم بيعها قبل تغيير كائن الضريبة. ويفسر ذلك حقيقة أنه يتم الاعتراف بهذه النفقات عند بيع البضائع (قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، خطابات من وزارة المالية في روسيا،).

يمكن تضمين تكلفة المواد الخام والمواد المشتراة بموجب كائن "الدخل" في النفقات إذا تم دفعها بعد تغيير موضوع الضرائب (قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا تم شراء المواد الخام والمواد ودفع ثمنها قبل الانتقال إلى منشأة أخرى، فلا يمكن أخذ تكلفتها في الاعتبار بعد الانتقال. وحتى لو تم استخدام هذه الموارد في الإنتاج، عندما تدفع المنظمة ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات. والحقيقة أن القاعدة تنطبق على المواد الخام والمواد: فهي تؤخذ في الاعتبار في النفقات حيث يتم تسجيلها ودفع ثمنها. ولا يهم تاريخ وقف التشغيل في الإنتاج. يأتي هذا من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتم تأكيده.

إذا تم دفع ثمن الأصل الثابت وتشغيله في إطار كائن "الدخل"، فمن المستحيل مراعاة تكاليف اقتنائه (ولو جزئيًا) بعد تغيير موضوع الضريبة. بعد كل شيء، لا يتم تشكيل القيمة المتبقية للأصول الثابتة في وقت الانتقال من كائن إلى آخر (رسائل من وزارة المالية الروسية). إذا تم تشغيل أصل ثابت تم الحصول عليه بموجب كائن "الدخل" بعد تغيير في موضوع الضريبة، فيمكن أخذ تكاليف اقتنائه في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة. في هذه الحالة، لا يهم فترة السداد للأصل الثابت. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 3 من المادة 346.16، الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده.

في وقت تغيير موضوع الضرائب، قد يكون لدى المنظمة متأخرات في الأجور. إذا تم سداد هذا الدين خلال الفترة التي بدأت فيها المنظمة بدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات، فلا يمكن أخذ الراتب المدفوع في الاعتبار للأغراض الضريبية. وتتعلق هذه النفقات بأنشطة المنظمة خلال فترة تطبيق كائن "الدخل"، وبالتالي لا يتم تخفيض القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة (،).

يمكن اعتبار مدفوعات الإيجار المحولة مقدمًا خلال فترة تطبيق كائن "الدخل" كمصروفات بعد تغيير موضوع الضريبة. ولكن فقط لتلك الأشهر التي بدأت فيها المنظمة بدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات. يرجع هذا الاحتمال إلى حقيقة أن خدمات الإيجار تم تقديمها بالفعل بعد الانتقال إلى كائن آخر خاضع للضريبة. إدراج النفقات في القاعدة الضريبية اعتبارًا من تاريخ التوقيع على قانون تقديم الخدمات. يأتي ذلك من أحكام المادة 346.17 الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كيفية مراعاة معاملات الحصول على قرض (ائتمان) عند فرض الضرائب. تطبق المنظمة نظامًا ضريبيًا خاصًا

الموقف: عند حساب الضريبة الواحدة، هل يحتاج المقترض إلى تضمين الدخل التعويض المحول لسداد القرض؟ تطبق المنظمة التبسيط

نعم بحاجة.

يمكن للمقترض سداد القرض عن طريق التحويل. يجوز نقل البضائع أو حقوق الملكية كتعويض.

لأغراض ضريبية، يتم الاعتراف بنقل الملكية (حقوق الملكية) كتعويض على أنه بيع (). يجب أن يؤخذ الدخل الناتج عن بيع الممتلكات (حقوق الملكية) في الاعتبار كجزء من القاعدة الضريبية عند حساب الضريبة الواحدة في تاريخ التوقيع على مستندات نقلها (قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تحديد مقدار الدخل. وترد تفسيرات مماثلة في.

إذا قامت المنظمة المقترضة بدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات، فإن تكلفة الممتلكات المنقولة (حقوق الملكية) كتعويض يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار كجزء من النفقات ().

كيفية التسجيل والانعكاس في محاسبة بيع الأصول الثابتة

محاسبة

في المحاسبة، تعكس التصرف في الممتلكات من الأصول الثابتة. للقيام بذلك، يمكنك فتح حساب فرعي منفصل "التصرف في الأصول الثابتة". على الخصم من هذا الحساب، تعكس التكلفة الأولية (الاستبدال) للأصل الثابت، على الائتمان - مبلغ الاستهلاك المتراكم خلال فترة تشغيله:

الخصم 01 الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" الائتمان 01
- يعكس التكلفة الأولية (الاستبدال) للأصل الثابت المتوقف؛

الخصم 02 الائتمان 01 الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة"
- يعكس الاستهلاك المستحق خلال فترة تشغيل المنشأة.

ونتيجة لذلك، فإن رصيد الحساب 01 "استغناء الأصول الثابتة" سيعكس القيمة المتبقية للأصل الثابت.

ستساعدك الصيغة على التحقق من البيانات:

هذا الإجراء منصوص عليه في تعليمات دليل الحسابات ().

التخلص من المباني أو الهياكل

إذا تم نقل المبنى أو الهيكل (أجزاء منه) إلى المشتري قبل تسجيل نقل الملكية بالطريقة المنصوص عليها، ففي وقت توقيع الفعل، تتوقف ملكية الأشياء (جزء من الكائن). ولذلك يجب شطب القيمة المتبقية للمباني والمنشآت (أجزائها) دون انتظار البيع (نقل الملكية). توصي الإدارة المالية باستخدام الحساب الفرعي 45 "العقارات المنقولة" لهذه الأغراض (تم لفت انتباه مفتشيات الضرائب). مثله المعاملات التجاريةينعكس عن طريق الأسلاك:

الخصم 45 الحساب الفرعي "العقارات المنقولة" الائتمان 01 الحساب الفرعي "التصرف"أصول ثابتة »
- تم شطب القيمة المتبقية للأصل الثابت المنتهي (أو جزء منه)، والذي تخضع ملكيته لتسجيل الدولة.

الإيرادات والمصروفات الناتجة عن بيع الأصول الثابتة

لحساب الإيرادات والمصروفات من بيع أصل ثابت، استخدم:
- "الإيرادات الأخرى"، حيث تعكس عائدات بيع الكائن؛
- "المصروفات الأخرى" والتي تعكس القيمة المتبقية للأصل الثابت المتقاعد والمصروفات الأخرى المرتبطة ببيعه.

تعكس عائدات البيع كجزء من الإيرادات الأخرى عندما تنتقل ملكية الأصول الثابتة المباعة إلى المشتري. بالنسبة للعقارات، فهذه هي اللحظة التي يتم فيها تسجيل الملكية. الاعتراف كإيراد بالمبلغ المنصوص عليه في اتفاقية الشراء والبيع (العرض والتبادل).

وفي الوقت نفسه، تدرج ضمن المصاريف الأخرى القيمة المتبقية للأصل الثابت المباع والتكاليف الأخرى المرتبطة بالبيع. على سبيل المثال، تكاليف التخزين والتعبئة والصيانة والنقل وما إلى ذلك.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرات وPBU 6/01 والفقرات وPBU 9/99 وPBU 10/99 والتعليمات الخاصة بمخطط الحسابات (المادة 6 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ) .

عند تسجيل الدخل والمصروفات من بيع أصل ثابت، قم بإدخال الإدخالات التالية:

الخصم 62 (76) الائتمان 91-1
- تنعكس الإيرادات من بيع الأصول الثابتة؛

الخصم 91-2 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع الأصول الثابتة (إذا كانت أنشطة المنظمة خاضعة لضريبة القيمة المضافة)؛

الخصم 91-2 الائتمان 01 الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" (الحساب 45 الحساب الفرعي "العقارات المنقولة")
- تنعكس في النفقات الأخرى القيمة المتبقية للأصل الثابت المباع (القيمة المتبقية للأصل الثابت الذي تخضع ملكيته لتسجيل الدولة) ؛

المدين 91-2 الدائن 10 (60، 69، 70، 76...)
- تشمل النفقات الأخرى التكاليف المرتبطة ببيع أصل ثابت (على سبيل المثال، تكاليف خدمات المثمن، وتكاليف النقل، وما إلى ذلك)؛

المدين 19 الائتمان 60 (76)
- تنعكس ضريبة القيمة المضافة على التكاليف المرتبطة ببيع الأصول الثابتة.

إذا تجاوزت التكاليف المرتبطة ببيع أصل ثابت الدخل المستلم من البيع، يتم الاعتراف بالفرق بينهما كخسارة. في المحاسبة، يتم تصنيف مبلغ الخسارة كمصروف. الفترة الحاليةويتم تضمينها في المصاريف الأخرى في وقت من الشهر الذي تم فيه البيع ().

كيفية عكس بيع الأصول الثابتة للأغراض الضريبية

لا يحق للمنظمات التي تدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار القيمة المتبقية للكائن الذي يتم بيعه. لم يتم تضمين هذه النفقات في القائمة المغلقة الواردة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وتنعكس وجهة نظر مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية و. يتم مشاركة موقف الهيئات التنظيمية من قبل بعض محاكم التحكيم (انظر، على سبيل المثال، قرارات FAS،).

تمتلك الشركة مساحات مكتبية (أصول ثابتة). هل يمكن لشركة نقل ملكية هذا المبنى لسداد دين لمؤسسة أخرى مقابل خدمات قدمتها سابقًا وتخضع لضريبة القيمة المضافة؟ ما هي الضرائب التي يجب عليك دفعها في هذه الحالة؟

في الحالة الموصوفة، يمكنك سداد التزاماتك تجاه الطرف المقابل عن طريق نقل الأصول الثابتة عن طريق إبرام اتفاقية التعويض. اتفاقية الإصدار مثل أي صفقة أخرى. كيان قانوني، يجب أن يتم في شكل مكتوب بسيط.

البند 1 الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند نقل أصل ثابت كتعويض، تحصل المنظمة على دخل بمقدار قيمة هذه الممتلكات المحددة في الاتفاقية. وتعكس الشركة هذا الدخل عند حساب ضريبة الدخل (). ويمكن أن تؤخذ القيمة المتبقية للأصول الثابتة في الاعتبار في النفقات (البند 1، البند 1، المادة 268 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يعتبر نقل الأصل بموجب اتفاقية التعويض بمثابة تصرف. ولذلك، تخضع هذه العملية لضريبة القيمة المضافة.

الأساس المنطقي

فيتالي ديانوفا،مرشح للعلوم القانونية، مشارك أول في Goltsblat BLP

ألكسندرا كريوكوفا،مرشح للعلوم القانونية، نائب رئيس محكمة التحكيم لمنطقة سفيردلوفسك، ماجستير في القانون الخاص

كيفية إنهاء الالتزام بدفع التعويضات

في بعض الأحيان يكون المدين غير قادر على الوفاء بالتزاماته. ويجوز له في هذه الحالة، بالاتفاق مع الدائن، تقديم التعويض مقابل الأداء (). قد يكون هذا الشكل من إنهاء الالتزام مفيدًا للمدين. ويحصل على تأجيل وفرصة لتلبية طلبات الدائن بطريقة مقبولة له. لإنهاء التزام التعويض، يجب على الأطراف الدخول في اتفاق منفصل.

نموذج اتفاقية التعويض

يجب إبرام اتفاقية التعويض، مثل أي معاملة أخرى لكيان قانوني، في شكل كتابي بسيط (الفقرة الفرعية 1، الفقرة 1، المادة 161 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

لا تنطبق المتطلبات الخاصة لشكل المعاملات على التعويض (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 سبتمبر 2007 رقم 7134/07). على سبيل المثال، لا يتطلب الاتفاق على توفير العقارات كتعويض تسجيل الدولة. ومع ذلك، ينبغي تسجيل نقل ملكية هذه الممتلكات بالطريقة المنصوص عليها في القانون (البند 15 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 فبراير 2001 رقم 59 "مراجعة الممارسة" حل المنازعات المتعلقة بتطبيق القانون الاتحادي "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معه".

يجب أن تتضمن اتفاقية التعويض معلومات حول موضوع الاتفاقية وإجراءات ومبلغ وتوقيت تحويل التعويض.

بادئ ذي بدء، من الضروري الإشارة بوضوح إلى الالتزام الذي يعتزم الطرفان إنهاءه عن طريق التعويض (على سبيل المثال، إدراج تفاصيل العقد)، وما الذي سيتم نقله بالضبط كتعويض.

يمكن استخدام المال كتعويض ضمانات، عقارات أخرى: العقارات، مركباتوالسلع وما إلى ذلك. وفي هذه الحالة، يجب أن تحدد الاتفاقية موضوع التعويض قدر الإمكان، أي تشير إلى اسمه وخصائصه النوعية والكمية. ولا يقدم القانون قائمة شاملة بالالتزامات التي قد تشكل تعويضاً. وهذا يعني أن التعويض يمكن أن يكون أيضًا التزامًا بأداء عمل أو تقديم خدمة.

عند تحديد إجراءات تحويل التعويض، تحدد الأطراف الإجراءات التي يجب على المدين القيام بها وما هي المستندات التي يجب نقلها حتى يتمكن الدائن من قبول الأموال المدفوعة أو الممتلكات المنقولة.

يقرر الأطراف أنفسهم مقدار التعويض الذي سيرضيهم: أكثر أو أقل أو يساوي مبلغ الالتزام.

عندما يكون مبلغ التعويض أكبر من مبلغ الالتزام الرئيسي، يكون هناك خطر حدوث نزاعات ضريبية. يجوز للسلطات الضريبية تقديم مطالبات ضد الدائن بسبب التخفيض غير القانوني لقاعدة ضريبة الدخل.

إذا كان مبلغ التعويض أقل من حجم الالتزام الرئيسي، فمن أجل تجنب النزاعات مع الطرف المقابل، يجب أن تشير الاتفاقية بوضوح إلى ما إذا كان الالتزام قد تم إنهاؤه كليًا أو جزئيًا. ومع ذلك، حتى لو نشأت خلافات، فإن المحاكم عادة ما تحكم لصالح المدين. عندما لا يكون من الممكن إثبات إرادة الأطراف بشكل مباشر أو عن طريق تفسير شروط الاتفاقية، ستعتبر المحكمة أن الالتزام قد تم إنهاؤه بالكامل. يرد هذا التوضيح في الفقرة 4 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 ديسمبر 2005 رقم 102 "مراجعة ممارسة تطبيق محاكم التحكيم للمادة 409 من القانون المدني للاتحاد الروسي". الاتحاد الروسي" (المشار إليه فيما يلي بالرسالة الإعلامية رقم 102، صالحة إلى الحد الذي لا يتعارض مع قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 يوليو 2011 رقم 17389/10). وتستمر المحاكم في الاسترشاد بهذه القاعدة.

ويقوم المدين، بالاتفاق مع الدائن، بتحويل التعويض كلياً أو جزئياً.

ويجب أن يحدد الاتفاق الفترة التي سيتم خلالها تحويل التعويض. من لحظة إبرام الاتفاقية حتى انتهاء هذه الفترة، يُمنح المدين تأجيلًا للوفاء بالالتزام الرئيسي. لا يحق للدائن المطالبة بالوفاء بالالتزام الرئيسي حتى انتهاء الموعد النهائي لتقديم التعويض (البند 2 من الرسالة الإعلامية رقم 102). فقط بعد ذلك سيكون الدائن قادرًا على تقديم طلب إلى المدين (أو إلى المحكمة مع مطالبة) لتحصيل الالتزام الرئيسي.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن أن تتضمن اتفاقية التعويض أي شروط أخرى يعتبرها الطرفان مهمة بالنسبة لهما.

إنهاء الالتزام الرئيسي

إن التوصل إلى اتفاق بشأن التعويض بين الأطراف لا ينهي الالتزام الرئيسي. وهذا يعني أن المدين يحتاج إلى تزويد الدائن بالتعويض مقابل الأداء. عندها فقط سيتم اعتبار الالتزام منتهيًا (البند 1 من الرسالة الإعلامية رقم 102).

وفي الوقت نفسه، يؤدي تقديم التعويض إلى إنهاء جميع التزامات المدين تجاه الدائن. الاستثناء هو الحالة عندما يتفق الطرفان على خلاف ذلك في الاتفاقية (البند 3 من الرسالة الإعلامية رقم 102). على سبيل المثال، قد يشير الطرفان إلى أن تحويل التعويض لا يغطي الفائدة على القرض، والعقوبات التعاقدية، وما إلى ذلك.

2. من الموقف
أندريه كيزيموف،نائب مدير إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية الروسية

هل من الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة إذا تلقت المنظمة أموالاً بموجب اتفاقية قرض وقامت بسداد الدين بأصول ثابتة؟

نعم بحاجة.

من خلال سداد القرض بالأصول الثابتة، تقوم المنظمة بسداد التزامات ديونها بمساعدة التعويض. يمكن استخلاص هذا الاستنتاج من القانون المدني للاتحاد الروسي. يعتبر نقل البضائع (المواد) بموجب اتفاقية تقديم التعويض بمثابة بيع. ولذلك، تخضع هذه العملية لضريبة القيمة المضافة. يتبع ذلك الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يناير 2015 رقم 03-07-07/1607. تلتزم المحاكم بوجهة نظر مماثلة (انظر، على سبيل المثال، قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 13 يونيو 2012 رقم A65-18274/2011، منطقة موسكو بتاريخ 29 سبتمبر 2011 رقم A40-102796) /2010).

الفروق الدقيقة في الضرائب في حالة إنهاء الالتزام بموجب العقد من خلال التعويض

في الآونة الأخيرة، من الناحية العملية، تقوم الشركات بشكل متزايد بسداد التزاماتها تجاه الأطراف المقابلة من خلال إبرام اتفاقية التعويض (اقرأ المزيد أدناه). وفي الوقت نفسه، من الناحية الضريبية، تنشأ المخاطر، كقاعدة عامة، عندما تكون قيمة التعويض غير مساوية لقيمة الالتزام الأصلي.

ومن خلال نقل الملكية كتعويض، يدفع المدين ضريبة الدخل

وفقًا لوزارة المالية الروسية، عند نقل كائن كتعويض، يتم نقل ملكية هذه الممتلكات على أساس السداد، وهو ما أغراض الضريبةيتم الاعتراف به على أنه تنفيذ (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وتبين أن المنظمة، عند نقل الممتلكات كتعويض، تحصل على دخل بمقدار قيمة هذه الممتلكات المحددة في العقد. وتعكس الشركة هذا الدخل عند حساب ضريبة الدخل (خطاب بتاريخ 27 يوليو 2005 رقم 03-11-04/2/34).

يخضع نقل الملكية لسداد الديون لضريبة القيمة المضافة

“...في العام الماضي حصلنا على قرض بدون فوائد من المؤسس. ولسداد الدين، أعطوه الأصل الرئيسي بموجب اتفاقية التعويض. القيمة المتبقية للأصل أكبر من رصيد القرض القائم. كيف تعكس هذه العملية في المحاسبة الضريبية؟.."

- من رسالة من كبيرة المحاسبين إيلينا باراتوفا، موسكو

إيلينا، يعتبر نقل الأصل بموجب اتفاقية التعويض بمثابة بيع. ولذلك، فمن الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة ومراعاة الدخل. ويمكن شطب تكلفة الأصل المحول كمصروفات.*

يحق للمقترض، بموافقة المُقرض، سداد الدين بالممتلكات من خلال إبرام اتفاقية تعويض (المادة 409 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بواسطة قاعدة عامةالقرض المستلم ليس دخلاً (البند 10، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لكن نقل الملكية مقابل القرض يعتبر بيعا، حيث تقوم الشركة بنقل البضائع وليس الأموال. لذلك، يجب إدراج مبلغ القرض المدفوع في الدخل في تاريخ التوقيع على قانون نقل الملكية (البند 1 من المادة 248، البند 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويمكن أن تؤخذ القيمة المتبقية للأصول الثابتة في الاعتبار في النفقات (البند 1، البند 1، المادة 268 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في حالتك، القيمة المتبقية تتجاوز مبلغ القرض، وبالتالي تحدث خسارة. يمكن شطب جزء من التكلفة، الذي يتوافق مع مبلغ القرض، في وقت واحد. ويتم توزيع الخسارة بالتساوي على العمر الإنتاجي المتبقي للأصل (البند 3 من المادة 268 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يجب أن يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة الأصل المحول. تقوم الشركة فعليًا بنقل الكائن بتكلفة تساوي القرض. وهذا يعني أن مبلغ القرض هو سعر البيع بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. وستكون الضريبة مساوية لمبلغ القرض المسدد مضروبا في 18/118 (

تقليديا، يتم سداد القرض النقدي نقدا. ومع ذلك، يجوز للطرفين الاتفاق على سداد القرض عن طريق نقل ملكية معينة. كيف يكون هذا صحيحًا وكيف يعكس هذا السداد في المحاسبة وما هي الضرائب التي يجب أن أدفعها؟

الأساس القانوني

أطراف القرض. لقد اقترب موعد استحقاقها. لكن المقترض ليس لديه الأموال المتاحة لسداد ديونه. ولكن هناك ممتلكات يرغب في نقلها لسداد دينه. وإذا لم يكن المُقرض ضد هذا "السداد"، فإن الأطراف تبرم اتفاقية بشأن التعويض (المادة 409 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، يتوقف التزام المقترض بسداد القرض، ولكن يظهر التزام جديد - لنقل الملكية.

أذكر أنه حتى 1 يونيو 2015، لم يتم تقديم التعويض فقط عن طريق نقل الملكية، ولكن أيضًا، على وجه الخصوص، في شكل أداء العمل (تقديم الخدمات)، منذ الإصدار السابق للمادة 409 من القانون المدني يحتوي الاتحاد الروسي على قائمة مفتوحة بطرق تقديم التعويض.

ومن المهم أن نعرف أن الالتزام يعتبر منقضيا في لحظة تقديم التعويض، وليس في لحظة التوقيع على الاتفاق عليه. وهذا يعني أنه في تاريخ إبرام اتفاقية تقديم التعويض، لا ينتهي التزام المقترض. لإنهاء الالتزام، من الضروري توفير التعويض الفعلي، أي نقل الملكية. ولذلك، إذا كان القرض بفائدة، فإن الفائدة تتراكم حتى يقوم المقترض بنقل العقار. وإذا تم تقديم العقارات كتعويض، فإن اتفاقية التعويض لا تعتبر مستوفاة إلا بعد نقل الملكية إلى العقار. ويأتي هذا الاستنتاج من قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 يونيو 2014 رقم 111. 2826/14 في القضية رقم A57-2430/2011.

ونقطة أخرى مهمة. بالمعنى المقصود في المادة 409 من القانون المدني للاتحاد الروسي، ما لم ينص على خلاف ذلك من اتفاقية التعويض، يتوقف تقديم التعويض الجميعالالتزامات بموجب العقد، بما في ذلك الالتزام بدفع غرامة (البند 3 من الرسالة الإعلامية لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 ديسمبر 2005، رقم 102). وهذا يعني أنه إذا كان القرض بفائدة، فإنه بموجب اتفاقية التعويض يتم سداد جميع الالتزامات، بما في ذلك دفع الفائدة. ما لم ينص الاتفاق على خلاف ذلك بالطبع. لذلك، إذا كان المُقرض يريد الحصول على مصلحته نقدًا، وكان نص القرض نفسه جاهزًا لتلقي "عينيًا"، فيجب تحديد الإجراء المقابل في الاتفاقية. وإلا، مع التعويض، سيتم سداد الدين بأكمله، أي القرض نفسه والفائدة عليه.

لا يجب أن تكون قيمة الممتلكات المنقولة كتعويض معادلة للدين بموجب الالتزام الذي تم إنهاؤه (البند 4 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 ديسمبر 2005 رقم 102، القرار من الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 16 مارس 2012 في القضية رقم A56-30457/2009). ولذلك، يمكن للمقترض أن يقيم العقار المنقول إما أعلى أو أقل من دينه. في هذه الحالة، يجب على الأطراف أن تقرر ما إذا كان نقل الملكية "غير المتكافئة" سيسدد التزام القرض بالكامل؟ أم أنه "سيغطي" الدين جزئيا فقط (من حيث قيمة العقار المنقول)؟ والحقيقة هي أنه إذا لم تنعكس هذه النقطة في اتفاقية التعويض، فسيتم اعتبار الالتزام قد تم إنهاؤه بالكامل (البند 4 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 ديسمبر، 2005 رقم 102).

نقلت الملكية؟ أضف ضريبة القيمة المضافة!

يتم الاعتراف بنقل الممتلكات (سواء كانت بضائع أو منتجات أو أصول ثابتة) كتعويض كعملية بيع لأغراض ضريبة القيمة المضافة. في الواقع، وفقًا للفقرة 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف ببيع البضائع من قبل منظمة أو وفقًا لذلك إذاعةعلى أساس قابل للسداد ملكيةللبضائع لشخص آخر. في هذه الحالة، عند نقل الملكية، يحدث نقل الملكية، مما يعني وجود بيع. ويخضع بيع البضائع، بما في ذلك بموجب اتفاقية تقديم التعويض، لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 1، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ما لم يكن المقترض يطبق الإجراء المعتاد ولا يُعفى من ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها قيمة الممتلكات المنقولة، بناءً على الأسعار المحددة وفقًا للمادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ودون تضمين الضريبة فيها (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الاتحاد). وفقًا للفقرة 1 من المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالأسعار المستخدمة في المعاملات التي يكون فيها الأطراف أشخاصًا غير معترف بهم كأشخاص مترابطين، على أنها أسعار السوق. وفي الواقع، هذا يعني أن قيمة العقار الذي اتفق عليه الطرفان، باستثناء ضريبة القيمة المضافة، يجب أن تدخل في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة. وبإضافة ضريبة القيمة المضافة في الأعلى (مضروبة في 118%)، نحصل على قيمة العقار بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. وهذه هي القيمة التي يجب تحديدها في اتفاقية التعويض.

وبما أن نقل الملكية كتعويض هو عملية خاضعة لضريبة القيمة المضافة، فيجب إصدار فاتورة مع قانون النقل. ويجب تسجيله في دفتر أستاذ المبيعات ثم إدراجه في إقرار ضريبة القيمة المضافة.

ضريبة الدخل

بالنسبة لعملية تتعلق بتقديم التعويض للمقرض، يتلقى المقترض دخلاً من البيع (البند 1 من المادة 249 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتم تحديد عائدات المبيعات بناءً على جميع الإيصالات المرتبطة بالبضائع المباعة (البند 2 من المادة 249 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، سيتم تشكيل الدخل المدرج في الربح الخاضع للضريبة على أساس قيمة العقار المحدد في اتفاقية التعويض (مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة). وفي الوقت نفسه، يمكن إدراج قيمة العقار الذي تم تسجيله فيه في النفقات (البند 1 من المادة 268 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ينعكس في المحاسبة

عند نقل الممتلكات إلى الطرف المقابل كتعويض، تعكس المنظمة، بالطريقة المحددة عمومًا، التخلص من الممتلكات باستخدام الحساب 90 "المبيعات" أو الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يتم الاعتراف بالدخل الناتج من نقل الملكية بمبلغ قيمة العقار الموضح في الاتفاقية. يتم تضمين تكلفة الممتلكات المنقولة في تكلفة المبيعات أو المصاريف الأخرى (إذا تم نقل ملكية أخرى غير المنتجات أو البضائع).

من أجل الوضوح، سننظر في الانعكاس في محاسبة المعاملات لنقل التعويض باستخدام مثال عملي.

مثال:

أصدرت شركة Financial House LLC شركة Skazka LLC قرضًا بفائدة قدره 110.000 روبل. دخل الطرفان في اتفاقية التعويض. كتعويض، يتم نقل المعدات بتكلفة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). وكانت القيمة المتبقية للمعدات 60.000 روبل. في وقت نقل الملكية، بلغ دين الفائدة 8000 روبل. ويبلغ إجمالي الدين بموجب اتفاقية القرض 118000 روبل، وهو ما يتوافق مع تكلفة المعدات المنقولة، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

المدين 62 (76) الائتمان 91

- 118000 فرك. - تم نقل المعدات كتعويض؛

الخصم 91 الائتمان 01

- 60.000 فرك. - يعكس القيمة المتبقية للعقار؛

المدين 91 الدائن 68

- 18000 فرك. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة التعويض المحول؛

المدين 66 الدائن 62 (76)

- 118000 فرك. - يعكس سداد الدين على التزام القرض.

التعويض غير المتكافئ

قد يحدث أن تشير اتفاقية التعويض إلى قيمة الممتلكات المنقولة، والتي تكون أقل أو أكثر من الدين بموجب الاتفاقية الأصلية، ولكنها لن تنص على الجزء الذي يتم سداد الدين فيه. أو سيتم الإشارة إلى أن نقل هذه الممتلكات ينهي تمامًا جميع الالتزامات بموجب اتفاقية القرض.

في مثل هذه الحالات فمن المرجح المخاطر الضريبية. إذا تجاوزت قيمة العقار الالتزام المنتهي، فإن المخاطر تنشأ مع الطرف المتلقي (المقرض). ويعتقد المسؤولون أنه في هذه الحالة يجب على المنظمة أن تعكس الدخل غير التشغيلي، والتي من الضروري الدفع منها. يمكن رؤية هذا الاستنتاج، على سبيل المثال، في رسائل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 فبراير 2010 رقم 03-03-06/1/42، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لسنة 2007 في 5 ديسمبر 2007 رقم 19-11/116142. ومن خلال فرض ضريبة على هذا الفرق في ضريبة الدخل، ستقوم الشركة بإزالة المخاطر الضريبية.

في الوقت نفسه، يشير المسؤولون إلى أنه بالنسبة للمقترض الذي قام بتحويل ملكية تزيد قيمتها عن مبلغ دينه، فإن الفرق الناتج لا يمكن أن يعزى إلى انخفاض في الربح الخاضع للضريبة.

وفي الوضع المعاكس (قيمة العقار أقل من مبلغ الالتزام المنهي)، تنشأ المخاطر مع الطرف المحول، أي مع المقترض. ستعتبر دائرة الضرائب الفيدرالية أنها حققت دخلاً غير تشغيلي بمبلغ الفائض. في الوقت نفسه، لا يمكن قبول الخسارة التي يتلقاها الطرف الآخر (المقرض)، وفقًا للمسؤولين، للأغراض الضريبية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 5 ديسمبر 2007 رقم 19-11/116142) ).

ومع أخذ كل هذا في الاعتبار، فمن الأفضل للطرفين عدم اللجوء إلى "التبادل غير المتكافئ". أو يجب تعديل قيمة العقار المنقول كتعويض مع مبلغ الدين الجاري سداده. لن يشكل هذا انتهاكًا، لأن الأسعار المستخدمة في المعاملات، والتي يكون أطرافها أشخاصًا غير معترف بهم على أنهم مترابطون، يتم الاعتراف بها على أنها أسعار السوق (البند 1 من المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بمعنى آخر، السعر الذي يحدده الطرفان في الاتفاقية سيكون سعر السوق.

IA Clerk.Ru، قسم التحليل

كن خبيرا