Opće odredbe

U računovodstvu se amortizuju osnovna sredstva koja se vode na računu 01 ili 03. Sredstva prikazana u zalihama ne podležu amortizaciji (klauzule 4, 5, 17 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“). Također, objekti koje smo dodatno opisali u posebnom članku ne podliježu amortizaciji.

Kroz amortizaciju se otpisuje cjelokupni početni trošak imovine klasifikovane kao amortizovane (klauzule 8 i 17 PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava”).

U kom periodu se obračunava amortizacija?

Amortizacija osnovnih sredstava u računovodstvu se obračunava od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet primljen na računovodstvo (klauzula 21 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“). Pažnja: nema potrebe čekati da nekretnina počne s radom.

Amortizacija se obračunava sve dok se trošak objekta ne isplati u potpunosti ili dok se objekat ne otpiše iz računovodstva (klauzula 21 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“). Shodno tome, amortizacija završava 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troškova ovog objekta ili njegove deregistracije (klauzula 22 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“).

Tokom perioda korisna upotreba amortizacija objekta nije obustavljena. Izuzetak su slučajevi prenosa osnovnog sredstva na konzervaciju u trajanju dužem od tri mjeseca, kao i period restauracije objekta u trajanju dužem od 12 mjeseci (klauzula 23 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava” ).

Kako se amortizacija osnovnih sredstava odražava na računovodstvenim računima?

Obračun obračunate amortizacije vrši se u zavisnosti od namena za koje se amortizovano osnovno sredstvo koristi. Knjiženja mogu biti sljedeća (Upute za kontni plan):

Debit 20 (23, 25, 44...) Kredit 02

Amortizacija je obračunata na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) ili u trgovačkim aktivnostima;

Debit 08 Kredit 02

Amortizacija je obračunata na osnovna sredstva koja se koriste u stvaranju (modernizaciji, rekonstrukciji) dugotrajnog sredstva;

Potraživanje 91 podračuna “Ostali troškovi” Kredit 02

Amortizacija se obračunava na osnovna sredstva koja se koriste u drugim djelatnostima.

Ovdje pogledajte zgodnu tabelu sa objavama.

Koje su metode za obračun amortizacije?

U računovodstvu, amortizacija osnovnih sredstava može se izračunati pomoću jedne od četiri metode (klauzula 18 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“):

• linearna metoda;
• metoda redukcijske ravnoteže;
• način otpisa vrijednosti zbirom godina korisnog vijeka trajanja;
• način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova).

U nastavku ćemo detaljno razmotriti svaku metodu.

Zabilježite odabranu metodu obračuna amortizacije u svoje računovodstvene evidencije za potrebe računovodstva. Imajte na umu: u računovodstvu je dozvoljena primjena različitih metoda na različite grupe homogenih osnovnih sredstava. Međutim, nemoguće je promijeniti način obračuna amortizacije za određeni objekat nakon puštanja nekretnine u funkciju. Odnosno, tokom cijelog perioda korisne upotrebe objekta, mora se koristiti jedna metoda (klauzula 18 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“).

Linearna metoda u računovodstvu

Prilikom amortizacije primjenom pravolinijske metode, godišnja stopa se prvo izračunava po formuli:

Zatim - godišnji iznos amortizacije prema formuli:

Iznos amortizacije koji se mora obračunati mjesečno jednak je 1/12 godišnjeg iznosa (klauzula 19 PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava”).

Primjer pravolinijske amortizacije

Organizacija je kupila osnovno sredstvo - laptop po cijeni od 45.000 rubalja. (bez PDV-a). U skladu sa klasifikacijom odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1, laptop pripada drugoj grupi (upotrebni vijek od dvije do tri godine uključujući). Računovođa je odredio korisni vek trajanja laptopa na 3 godine (36 meseci). Metod amortizacije, računovodstvena politika preduzeća za osnovna sredstva u računovodstvu, je linearna.

Ukupna godišnja stopa amortizacije je:

1: 3 godine × 100% = 33,3334%.

Godišnji iznos amortizacije:

45.000 rub. × 33,3334% = 15.000 rub..

Mjesečni iznos amortizacije:

Metoda smanjenja ravnoteže

Kod metode umanjenja bilansa, godišnja stopa amortizacije se prvo utvrđuje pomoću formule:

Nakon toga, godišnji iznos amortizacije se izračunava po formuli:

Mjesečni iznos amortizacije jednak je 1/12 godišnjeg iznosa (klauzula 19 PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava”).

Napomena: rezidualna vrijednost nekretnine uzima se na početku svake godine, tako da će se godišnji iznos amortizacije postepeno smanjivati. Shodno tome, mjesečni iznosi amortizacije će se godišnje smanjivati.

Preduzeće samostalno postavlja koeficijent povećanja stope amortizacije, odobravajući određenu vrijednost u računovodstvena politika. Maksimalna vrijednost koeficijenta je 3,0 (klauzula 19 PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava”). U ovom slučaju, koeficijent 3,0 se može primijeniti samo kod amortizacije osnovnih sredstava puštenih u rad nakon 31. decembra 2005. godine. Za ostala osnovna sredstva potrebno je primeniti uvećane koeficijente prvobitno utvrđene prilikom njihovog puštanja u rad (naredba br. 147n od 12. decembra 2005. godine, dopis Ministarstva finansija Rusije od 22. juna 2007. godine br. 03-05 -06-01/71).

Primjer obračuna amortizacije metodom umanjenja

Organizacija je kupila laptop. Početni trošak osnovnog sredstva, formiranog u računovodstvu, iznosi 45.000 rubalja. Objekat je pušten u rad u decembru 2014. godine. Vijek upotrebe - 3 godine.

Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvu se amortizacija na prijenosnim računalima obračunava metodom reducirajućeg salda koristeći faktor povećanja 1,5.

Amortizacija ovog laptopa se obračunava od 2015. godine. Preostala vrijednost na početku 2015. godine jednaka je njenoj originalnoj vrijednosti, budući da u 2014. godini nije obračunata amortizacija.

Godišnja stopa amortizacije je:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Obračun amortizacije za korisni vijek prijenosnog računala prikazan je u tabeli:

Prilikom otpisa preostale vrijednosti osnovnog sredstva, računovođa je birao između dvije opcije:

Opcija 1. Otpis preostale vrijednosti predmeta na račune 02 u posljednjem mjesecu njegovog korisnog vijeka trajanja.

Opcija 2. Nastaviti amortizirati stavku metodom umanjenja stanja sve dok se ne otpiše zbog otuđenja (prodaja, zastarjelost ili fizička amortizacija, itd.).

Uzimajući u obzir značaj stanja, računovođa je odabrao opciju 2.

Metoda otpisa troškova zasnovana na zbroju godina korisnog veka trajanja

Kada se trošak otpiše zbrojem godina korisnog vijeka trajanja, godišnji iznos amortizacije se odmah izračunava po formuli:

Iznos amortizacije koji se mora obračunati mjesečno jednak je 1/12 obračunatog godišnjeg iznosa (klauzula 19 PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava”).

Primjer obračuna amortizacije na osnovu zbroja godina korisnog vijeka trajanja

Organizacija je kupila laptop. Početni trošak osnovnog sredstva, formiranog u računovodstvu, iznosi 45.000 rubalja. Utvrđeni korisni vijek trajanja objekta je 3 godine.

Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvu se amortizacija laptop računara obračunava otpisom troškova na osnovu zbira godina korisnog veka trajanja.

Zbir godina korisnog veka laptopa jednak je:

1 + 2 + 3 = 6 .

U prvoj godini rada objekta godišnji iznos amortizacije iznosiće:

3: 6 × 45.000 rub. = 22.500 rub..

Iznos mjesečnih odbitaka je jednak:

22.500 rub. : 12 mjeseci = 1875 rub..

U drugoj godini rada objekta godišnji iznos amortizacije iznosiće:

2: 6 × 45.000 rub. = 15.000 rub..

Iznos mjesečnih odbitaka:

15.000 rub. : 12 mjeseci = 1250 rub..

I u trećoj godini rada objekta godišnji iznos amortizacije je jednak:

1: 6 × 45.000 rub. = 7500 rub.

Iznos mjesečnih odbitaka:

7500 rub. : 12 mjeseci = 625 rub..

Način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova)

Prilikom otpisa troška osnovnog sredstva srazmjerno obimu proizvodnje (rada), iznos mjesečne amortizacije utvrđuje se mjesečno prema formuli (klauzula 19 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“):

Primjer amortizacije proporcionalne obimu proizvodnje (rada)

Organizacija je kupila laptop, uz pomoć kojeg se mogu proizvoditi proizvodi, vjerovatno u količini od 500 jedinica. Početni trošak osnovnog sredstva, formiranog u računovodstvu, iznosi 45.000 rubalja.

Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvu se amortizacija na laptopima obračunava proporcionalno količini proizvedenih proizvoda.

U septembru 2015. godine napravljeno je 35 jedinica pomoću laptopa.

Iznos amortizacije na laptopu u navedenom mjesecu bio je:

35 kom. × 45.000 rub. : 500 kom. = 3150 rub..

Amortizacija osnovnih sredstava je kada imovina postepeno prenosi svoju vrijednost na troškove. U tom slučaju imovina mora ispunjavati kriterije osnovnog sredstva: cijenu i vijek trajanja. U članku ćemo vam reći kako izračunati amortizaciju osnovnih sredstava u 2019. u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

Koja je razlika između imovine koja se amortizira za računovodstvene i porezne svrhe >>>

Trošak imovine koja je u upotrebi duže od godinu dana otpisuje se kao rashod u dijelovima. Odbici amortizacije vam omogućavaju da stabilizirate mjesečne troškove i smanjite vjerovatnoću situacija u kojima značajna kapitalna ulaganja automatski dovode do gubitaka.

Odnosno šta je amortizacija osnovnih sredstava jednostavnim riječima? Ovo uzima u obzir dio troškova objekta u troškovima tekućeg mjeseca.

Obračun amortizacije osnovnih sredstava

Nakon što je objekat pušten u rad, preduzeće počinje da otpisuje amortizaciju.

• bira obračunski metod (u računovodstvu postoje četiri opcije, u poreskom računovodstvu postoje dvije);
• utvrđuje korisni vek trajanja (u računovodstvu oni zavise od očekivanog veka trajanja i očekivanog fizičkog habanja, u poreskom računovodstvu - od amortizacione grupe prema klasifikaciji odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. 1).

Preduzeća koja žele da objedine podatke u računovodstvu i oporezivanju biraju linearnu metodu obračuna amortizacije osnovnih sredstava. Kod ove opcije, amortizacija osnovnih sredstava se naplaćuje ravnomjerno tokom njihovog vijeka trajanja. Međutim, linearna metoda ne štedi na porezima. Stoga računovođe koji se bave i poreznim planiranjem koriste nelinearne metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava.

Proračunske formule za svaku metodu pronaći ćete u sljedećem odjeljku.

Metode obračuna amortizacije osnovnih sredstava

Pogledajmo svaki način amortizacije osnovnih sredstava posebno, algoritam i primjere.

U računovodstvu

U računovodstvu se razlikuju sljedeće vrste amortizacije:

• linearno;
• metoda redukcijske ravnoteže;
• način otpisivanja troškova zbirom godina korisnog vijeka trajanja;
• otpisom troškova srazmjerno obimu proizvoda (radova).

Ispravite odabranu metodu u računovodstvenoj politici (klauzula 7 PBU 1/2008). Razmotrimo sve metode detaljno.

Pomoći će u pravilnom postavljanju amortizacije u računovodstvu

Metoda smanjenja ravnoteže

Da biste izračunali koristeći metodu redukcionog bilansa, morate znati rezidualna vrijednost na početku godine injegov korisni vijek trajanja.

Prvo odredite godišnju stopu amortizacije. Da biste to učinili, koristite formulu:

Zatim izračunajte godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, koristite formulu:

Iznos koji se mora obračunati mjesečno je 1/12 godišnjeg iznosa (klauzula 19 PBU 6/01). Budući da se rezidualna vrijednost uzima na početku svake obračunske godine, godišnji iznos amortizacije će se postepeno smanjivati. U tom slučaju mjesečni iznos će ostati nepromijenjen za svaku godinu.

Ako organizacija koristi metodu umanjenja bilansa, tada može koristiti koeficijent povećanja na stopu amortizacije, ali ne više od 3,0 (klauzula 19 PBU 6/01). Konkretna vrijednost ovog koeficijenta mora biti utvrđena u računovodstvenoj politici (klauzula 7 PBU 1/2008).

Malo preduzeće ima pravo da naplaćuje amortizaciju proizvodne i poslovne opreme odjednom u iznosu od 100 posto prvobitnog troška. U ovom slučaju, objekt se ne odjavljuje do njegovog stvarnog odlaganja ili prestanka korištenja.

Ako malo preduzeće odmah u potpunosti naplati amortizaciju, to će računovodstvo približiti poreskom. Često trošak zaliha ne prelazi 100.000 rubalja. Prilikom obračuna poreza na dohodak trošak takve zalihe je

Ranije su maksimalnu vrijednost koeficijenta (3,0) mogla primjenjivati ​​samo mala preduzeća. Ograničenja u korištenju ovog koeficijenta ukinuta su od 1. januara 2006. godine. To znači da sve organizacije mogu primijeniti koeficijent 3,0 samo za objekte puštene u rad nakon 31. decembra 2005. godine.

Za ostale objekte potrebno je primijeniti povećane koeficijente prvobitno utvrđene prilikom njihovog puštanja u rad (pismo Ministarstva finansija Rusije od 22.06.2007. br. 03-05-06-01/71).

primjer:

Organizacija je kupila automobil. Početni trošak formiran u računovodstvu je 600.000 rubalja. Vozilo je pušteno u rad u decembru 2014. godine. Vek trajanja automobila je 4 godine.

Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvu je amortizacija vozila obračunati metodom umanjenja bilansa koristeći faktor množenja 2,0. Amortizacija ovog automobila se obračunava od 2015. godine. Preostala vrijednost na početku 2015. godine jednaka je originalnoj vrijednosti.

Godišnja stopa amortizacije je 25% (1:4 x 100%). Obračun odbitka za korisni period prikazan je u tabeli ispod.

Metoda otpisa troškova zasnovana na zbroju godina korisnog veka trajanja

Da biste izračunali metodu otpisa vrijednosti zbirom godina korisnog vijeka trajanja, morate znati:

• početni trošak (trošak zamjene ako je predmet revaloriziran);
• korisni vek trajanja.

Odmah odredite godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, koristite formulu:

Mjesečni doprinosi iznose 1/12 godišnjeg iznosa. Ova obračunska procedura utvrđena je klauzulom 19 PBU 6/01.

primjer:

Organizacija je kupila pumpu za kondenzat. Početni trošak - 45.000 rubalja. Prilikom puštanja pumpe u rad, njen korisni vijek je postavljen na 2 godine. Prema računovodstvenoj politici, amortizacija mašina i opreme se obračunava otpisom troškova po osnovu zbira godina korisnog veka trajanja.

Zbir godina korisnog veka pumpe je 3 (1 + 2). U prvoj godini rada pumpe, godišnji iznos amortizacije iznosit će 30.000 rubalja. (2: 3 × 45.000 rub.). Iznos mjesečnih odbitaka je 2500 rubalja. (30.000 RUB: 12 ​​meseci).

U drugoj godini rada pumpe, godišnji iznos amortizacije iznosit će 15.000 rubalja. (1: 3 × 45.000 rub.). Iznos mjesečnih odbitaka je 1250 rubalja. (15.000 RUB: 12 ​​meseci).

Amortizacija se obračunava proporcionalno obimu proizvodnje (rada)

Da biste izračunali način otpisa troškova proporcionalno količini proizvoda (radova), morate znati:

• početni trošak;
• procijenjeni obim proizvoda (rada) koji se može proizvesti korištenjem osnovnog sredstva tokom cijelog njegovog vijeka trajanja (u prirodnim mjerama);
• stvarni obim proizvoda (radova) proizvedenih korišćenjem ovog objekta za izvještajni period(u uporedivim prirodnim mjerama).

Prilikom otpisa troškova ovom metodom ne treba određivati ​​godišnju stopu i iznos amortizacije. Ovo se objašnjava činjenicom da iznos amortizacije zavisi od obima proizvodnje, koji se može mijenjati tokom godine. Shodno tome, iznos koji će se otpisivati ​​kao rashod mora se utvrđivati ​​mjesečno. Izračunajte ga pomoću formule ( klauzula 19 PBU 6/01):

primjer:

Organizacija je nabavila presu za kovanje, čiji resursi omogućavaju proizvodnju 100.000 proizvoda. Početna cijena štampe je 2.000.000 rubalja. Prema računovodstvenoj politici opreme za kovanje i presovanje, organizacija naplaćuje amortizaciju proporcionalno količini proizvedenih proizvoda.

IN ove godine upotrebom štampe u januaru je proizvedeno 10.000 proizvoda, au februaru 3.000 proizvoda. Iznos odbitaka za presu za kovanje bio je: u januaru - 200.000 rubalja. (10.000 kom. x 2.000.000 rubalja: 100.000 kom.), u februaru - 60.000 rubalja. (3000 kom x 2.000.000 rubalja: 100.000 kom).

U poreskom računovodstvu

U poreskom računovodstvu, amortizacija se može izračunati na jedan od sljedećih načina prema nahođenju organizacije:

• linearno;
• nelinearne.

Ispravite odabranu metodu u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Bez obzira na odabrani metod u računovodstvenoj politici, trošak nekih osnovnih sredstava može se otpisati samo linearno. Ovaj zahtjev se primjenjuje:

• za zgrade, objekte i prenosne uređaje, čiji je vijek trajanja više od 20 godina (uključeni u osmu do desetu amortizacionu grupu);
• postrojenja čiji je rad zbog aktivnosti vezanih za proizvodnju ugljovodonika na novim podmorskim poljima.

Za objekte koji su uključeni u grupe amortizacije 1-7, organizacija ima pravo da od početka narednog perioda promeni izabrani način obračuna amortizacije i pređe sa linearne na nelinearnu metodu (tačka 1. člana 259. Kodeks Ruske Federacije).

Za neke objekte u poreskom računovodstvu naplaćuje se ubrzana amortizacija osnovnih sredstava - sa faktorom povećanja od 2 ili 3 (klauzule 1, 2 člana 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, faktor ubrzanja amortizacije od 3 koristi se za iznajmljenu imovinu od četvrte do desete grupe. Ispostavilo se da ubrzana amortizacija osnovnih sredstava u 2018. omogućava da se sredstvo otpiše kao rashod dva ili tri puta brže nego inače (član 13. člana 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Linearna metoda

Koristeći linearnu metodu, amortizacija se obračunava za svaki objekat (klauzula 2 člana 259 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stopa amortizacije određena je formulom:

Zatim izračunajte mjesečni iznos amortizacije:

primjer:

Organizacija je kupila osnovno sredstvo - laptop po cijeni od 110.000 rubalja. (bez PDV-a). Računovođa je utvrdila da, u skladu sa Klasifikacijom odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1, laptop pripada drugoj grupi (upotrebni vijek od dvije do tri godine). Organizacija je odlučila da će se troškovi ovog osnovnog sredstva otpisati kroz amortizaciju tokom 25 mjeseci.

Prema računovodstvenoj politici, za potrebe poreza, amortizacija računarske opreme se obračunava proporcionalnom metodom. Bonus za amortizaciju ne primjenjuje.

Računovođa organizacije izračunao je stopu amortizacije na sljedeći način:
1: 25 mjeseci × 100% = 4%.

Mjesečni iznos amortizacije je bio:
110.000 rub. × 4% = 4400 rub.

Nelinearna metoda

Kompanija koja obračunava amortizaciju nelinearnom metodom može otpisati gotovo polovinu troškova već u prvim godinama rada objekta (član 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Mjesečna amortizacija ovom metodom se ne obračunava posebno za svaki objekat, već za grupu amortizacije u cjelini. Sastav amortizacionih grupa za obračun amortizacije nelinearnom metodom određen je korisnim vekom upotrebe u skladu sa klasifikacijom odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. godine br.

Ako se postupak obračuna amortizacije za imovinu uključenu u istu amortizacionu grupu razlikuje, unutar nje treba izdvojiti jednu ili više amortizacionih podgrupa. Na primjer, to bi trebalo učiniti ako neki od objekata s istim vijekom trajanja rade u agresivnom okruženju i amortizacija se na njih naplaćuje sa povećanim koeficijentom (podklauzula 1, stav 1, član 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije ). Ili ako organizacija koristi određene objekte (osim zgrada) isključivo za istraživanje i razvoj (član 13. člana 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

1. Ukupno stanje amortizacione grupe (podgrupe) definira se kao ukupni trošak objekata koji su uključeni u istu amortizacionu grupu (podgrupu). Ovo ne uzima u obzir trošak imovine, za koju se amortizacija može obračunati samo proporcionalnom metodom.

Prvo odredite veličinu ukupnog stanja 1. dana toga poreski period, iz koje je odlučeno da se primjenjuje nelinearni metod, naknadno - svakog 1. dana u mjesecu.

Značajke izračunavanja ukupnog stanja

Pod određenim uslovima, ukupni saldo se može povećati ili smanjiti. Pored toga, ukupno stanje se mjesečno umanjuje za iznos obračunate amortizacije za ovu grupu osnovnih sredstava za prethodni mjesec.

Odredite ukupno stanje 1. dana svakog mjeseca koristeći formulu:

primjer:

Organizacija je u januaru kupila pet laptopova. Cijena jednog laptopa je 110.000 rubalja. (bez PDV-a). U skladu sa Klasifikacijom usvojenom Uredbom Vlade br. 1 od 1. januara 2002. godine, laptop pripada drugoj amortizacionoj grupi (upotrebni vek od dve do tri godine).

Računovodstvena politika Za potrebe poreza utvrđuje se da se za osnovna sredstva uključena u drugu amortizacionu grupu amortizacija obračunava nelinearnom metodom.

Od 1. januara organizacija nije imala osnovna sredstva uključena u drugu amortizacionu grupu. Dakle, ukupno stanje ove amortizacione grupe na dan 1. januara je nula.

Laptopi su pušteni u rad u januaru. Od 1. februara ukupno stanje druge grupe amortizacije iznosilo je 550.000 rubalja. (110.000 RUB × 5 kom.).

Stopa amortizacije za drugu grupu amortizacije je 8,8 posto.

Iznos obračunate amortizacije za februar iznosio je 48.400 rubalja. (550.000 RUB × 8,8%).

U februaru, organizacija je kupila još jedan laptop u vrednosti od 102.000 RUB. (bez PDV-a) i pušten u rad istog mjeseca.

Ukupno stanje druge amortizacione grupe na dan 1. marta je jednako:
550.000 rub. + 102.000 rub. - 48.400 rub. = 603.600 rub.

Iznos obračunate amortizacije za mart je bio:
603.600 rub. × 8,8% = 53.117 rub.

2. Stope amortizacije, koji se koriste u nelinearnoj metodi, definisani su stavom 5 člana 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije. Za svaku grupu amortizacije stope su fiksne i ne ovise o vijeku upotrebe.

Izračunajte mjesečni iznos odbitka koristeći formulu:

primjer:

U januaru je organizacija kupila osnovno sredstvo - laptop po cijeni od 102.000 rubalja. (bez PDV-a). Istog mjeseca laptop je pušten u rad. Računovođa je utvrdila da, u skladu sa Klasifikacijom usvojenom Uredbom Vlade br. 1 od 1. januara 2002. godine, laptop pripada drugoj amortizacionoj grupi (upotrebni vek od dve do tri godine). Vek upotrebe laptopa je 36 meseci. Organizacija nema drugih osnovnih sredstava uključenih u ovu amortizacionu grupu.

Prema računovodstvenoj politici, za potrebe poreza, amortizacija računarske opreme se obračunava nelinearnom metodom.

Mjesečna stopa amortizacije za osnovna sredstva uključena u drugu grupu amortizacije iznosi 8,8 posto (tačka 5 člana 259.2 Poreskog zakona).

Računovođa je svakog mjeseca utvrđivao ukupno stanje amortizacione grupe i iznos amortizacije za ovu grupu:

Nakon 18 mjeseci korištenja laptopa, ukupan bilans je pao ispod 20.000 rubalja. Organizacija nije pustila u rad nijedna druga osnovna sredstva iz druge grupe amortizacije.

U avgustu 2019. godine, računovođa je uključio neposlovni rashodi cjelokupan iznos preostale vrijednosti za ovu grupu amortizacije u iznosu od 19.431 rublje.

Računovodstvo amortizacije osnovnih sredstava

Pređimo na to kako se troškovi amortizacije odražavaju u računovodstvu.

Napominjemo: ako u računovodstvenom i poreskom računovodstvu preduzeće vrši amortizaciju osnovnih sredstava različitim metodama, odredilo je različite vijekove upotrebe, utvrdilo ili primjenjuje povećane koeficijente, iznosi će se razlikovati. U ovom slučaju, morat ćete evidentirati privremene razlike i odražavati odgovarajuće odgode poreska sredstva i obaveze.

Kako se obračunava amortizacija osnovnih sredstava u 2019. godini u računovodstvu

Preduzeća obračunavaju računovodstvenu amortizaciju osnovnih sredstava od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je imovina primljena na računovodstvo kao osnovno sredstvo (klauzula 21 PBU 6/01). Nakon toga, amortizacija se obračunava mjesečno, bez obzira na učinak organizacije (klauzula , PBU 6/01) Nema potrebe za amortizacijom imovine od mjeseca nakon mjeseca u kojem je otuđena ili u potpunosti otplaćena vrijednost (klauzula 22 od PBU 6/01). Ponekad se amortizacija može suspendovati.

Organizacija ne može odmah pustiti osnovno sredstvo u rad. U ovom slučaju se prihvata za računovodstvo na posebnom podračunu na računu 01, koji se može nazvati npr. „Osnovna sredstva u magacinu (na zalihama).“ Ova procedura se primjenjuje:

• na pokretnoj imovini (stečena, stvorena, potrebna montaža);
• nekretnine (od trenutka podnošenja dokumenata za državnu registraciju prava svojine).

Dakle, nakon što primljenu imovinu prikaže na računu 01, organizacija mora početi da je amortizuje. To se mora učiniti bez obzira da li je objekat pušten u rad ili ne.

Nova pojašnjenja Ministarstva finansija o obračunu amortizacije ne idu u prilog preduzećima

Ministarstvo finansija je prvi put objasnilo kako se obračunava amortizacija nakon transformacije preduzeća, na primjer iz DOO u AD. Zaključci su nepovoljni za organizacije, ali

Na koji račun se otpisuje amortizacija?

Amortizacija u računovodstvu mora se obračunavati počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je imovina primljena na računovodstvo kao osnovno sredstvo (klauzula 21 PBU 6/01). Dakle, nakon što primljenu imovinu prikaže na računu 01, organizacija mora početi da je amortizuje. Ovo se mora učiniti bez obzira da li je organizacija počela koristiti ovaj objekt ili ne.

Odraziti iznose obračunate amortizacije na računu 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ u korespondenciji sa računima rashoda. Izaberite račun za obračun troškova u zavisnosti od razloga zašto se nekretnina ne koristi (proizvodna potreba, tehnološke karakteristike, planirano kašnjenje u radu).

Knjiženja za amortizaciju osnovnih sredstava

U zavisnosti od prirode korišćenja određene imovine, obračunava se i amortizacija osnovnih sredstava dio:

• rashodi za redovnu delatnost (konta 20, 08, 23, 25, 44...);
• ostali troškovi;
• kapitalne investicije.

Stavke za otpis amortizacije osnovnih sredstava, koje odražavaju obračun amortizacije u računovodstvu, prikazali smo u tabeli ispod. Moraju se obavljati mjesečno (klauzula 21 PBU 6/01).

Tabela knjiženja za amortizaciju osnovnih sredstava

Kako se obračunava amortizacija osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu u 2019

Obračun amortizacije u poreskom računovodstvu počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je imovina puštena u rad (član 4. člana 259. Poreskog zakona Ruske Federacije). Istim redoslijedom izračunajte amortizaciju kapitalnih ulaganja u obliku neodvojivih poboljšanja osnovnih sredstava primljenih po ugovorima o zakupu ili besplatnom korištenju (zajmovi) (klauzule 3, 4 člana 259.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Obračun amortizacije prestaje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je nekretnina (klauzula 5 člana 259.1 Poreskog zakona Ruske Federacije):

• odjavljen (pri prodaji, likvidaciji, itd.);
• potpuno amortizovan;
• privremeno uklonjen iz imovine koja se amortizuje.

Ako je imovina privremeno isključena iz imovine koja se amortizira, onda se amortizacija ne obračunava od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca njenog isključenja (član 6. člana 259.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Obrasci i popunjeni uzorci dokumenata koji su potrebni za ispravnu amortizaciju osnovnih sredstava:
11. Nalog o primjeni povećanog koeficijenta pri obračunu amortizacije osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu >>>

Ovdje ćemo saznati postojeće metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava, kao i formule za izračunavanje. Pogledajmo svaku metodu detaljno i dajemo primjer izračuna radi jasnoće.

Sve postojeće metode obračuna amortizacije dijele se na linearne i nelinearne, a u računovodstvu se koriste ukupno četiri. Organizacija bira pogodnu metodu za sebe i koristi je za otpis troškova amortizacije.

Metode obračuna amortizacije osnovnih sredstava

Linearni metod obračuna amortizacije osnovnih sredstava

Najčešći način. Ovom metodom amortizacija se obračunava u jednakim udjelima tokom cijelog vijeka trajanja. Za obračun se uzima početni trošak koji predstavlja zbir svih troškova nastalih u vezi sa nabavkom objekta. Ako je objekt revaloriziran, tada se za obračun koristi zamjenski trošak.

Formula za obračun linearne metode obračuna amortizacije osnovnih sredstava

A = Trošak osnovnih sredstava * Stopa amortizacije / 100%

Primjer obračuna amortizacije primjenom pravolinijske metode

Metoda smanjenja ravnoteže

Ovo je ubrzana metoda za obračun amortizacije, zašto je dobra i kada je zgodno koristiti, pročitajte članak posvećen ovoj metodi „Obračun amortizacije metodom umanjenja bilance“. Proračun se zasniva na podacima o preostaloj vrijednosti objekta.

Formula za izračunavanje metode umanjenja bilansa amortizacije

Ovom metodom se godišnji iznos amortizacije izračunava po formuli:

A = Preostala vrijednost * Stopa amortizacije * Koeficijent ubrzanja / 100%,

Preostala vrijednost - početna vrijednost umanjena za obračunatu amortizaciju.

Norma A. = 100% / vijek trajanja.

Koeficijent ubrzanja je koeficijent koji utvrđuje sama organizacija.

Primjer obračuna troškova amortizacije primjenom metode smanjenja

Ako nastavite dalje da računate amortizaciju, ona će se neograničeno smanjivati, ali će uvijek biti veća od 0. Da bi se trošak osnovnih sredstava u potpunosti otpisao, postoji član 259. u poreznom zakonu koji propisuje da kada se preostala vrijednost od objekat je jednak 20% originalne cijene, amortizacija obračunata kao rezidualni trošak/broj preostalih mjeseci rada.

Četvrta (poslednja) godina rada:

A = 12.500 / 12 = 1.042.

Dakle, tokom 4 godine, osnovno sredstvo je u potpunosti otpisano kroz amortizaciju.

Video lekcija. Metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava organizacije

Video tutorijal detaljno objašnjava metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava organizacije i kako se ona obračunava. Lekciju vodi konsultant, stručnjak na sajtu "Računovodstvo za lutke", Glavni računovođa Gandeva N.V. ⇓

Slajdove i prezentaciju za video možete preuzeti na linku ispod.

Metoda otpisa troškova zasnovana na zbroju godina korisnog vijeka trajanja

Formula za izračunavanje otpisne vrijednosti prema zbroju godina korisnog vijeka trajanja

Godišnja amortizacija se obračunava po formuli:

A = Početni status OS * broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka / zbir broja godina korisnog vijeka

Primjer obračuna amortizacije

Način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova)

Formula za obračun metodom otpisa proporcionalno obimu proizvodnje

A = Stvarni obim proizvodnje * Početna proizvodnja / Procijenjeni obim proizvodnje za cijeli vijek trajanja

Primjer izračuna

Osnovno sredstvo je automobil sa početnom cijenom od 100.000, procijenjena kilometraža je 400.000 km.

Pronalazimo omjer:

početni trošak / procijenjena kilometraža = 100.000 / 400.000 = 0,25 rub/km.

Stvarna kilometraža januar - 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000.

Stvarna kilometraža februar - 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250.

Stvarna kilometraža mart - 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500.

Amortizacija se obračunava na isti način za svaki mjesec. Odabrana metoda za obračun troškova amortizacije ogleda se u OS-1a i OS-1b, kao iu računovodstvenim politikama organizacije.

Nastavljamo sa temom osnovnih sredstava, sledeći put ću vam pričati.

Glavni izvor pokrića troškova u vezi sa obnavljanjem osnovnih sredstava su sopstvena sredstva preduzeća. Oni se akumuliraju tokom cijelog vijeka trajanja osnovnih sredstava u obliku amortizacije.

Amortizacija– proces postepenog prenošenja troškova OPF-a kao habanja na proizvedene proizvode (u obliku naknade za amortizaciju), te akumulacija finansijskih sredstava u svrhu naknadne reprodukcije osnovnih sredstava. Shodno tome, ekonomska suština amortizacije je da je ona novčani izraz fizičkog i moralnog trošenja osnovnih sredstava. Visina amortizacije zavisi od cijene osnovnih sredstava, vremena njihovog rada i troškova modernizacije.

Fond za potonuće– posebna novčana rezerva namenjena reprodukciji osnovnih sredstava. On je finansijski resurs za kapitalna ulaganja. Amortizacioni fond je namenjen za jednostavnu reprodukciju osnovnih sredstava, za zamenu dotrajalih sredstava novim primercima jednake vrednosti. Međutim, u uslovima visokih stopa naučnog i tehnološkog napretka, amortizacija služi kao izvor proširene reprodukcije osnovnih sredstava.

Značajnu ulogu u sistemu amortizacije imaju metode njegovog izračunavanja. Oni aktivno utiču na obim amortizacionog fonda, stepen koncentracije resursa u različitim periodima rada osnovnih sredstava i iznos odbitaka uključenih u troškove proizvodnje. U praksi obračuna amortizacije koriste se:

proporcionalne metode ;

metode ubrzane amortizacije (regresivne);

spore metode amortizacije (progresivne).

Metode proporcionalne amortizacije odlikuju se činjenicom da se godišnje, tokom čitavog perioda rada, obračunavaju troškovi amortizacije po istoj stopi na osnovu prvobitne nabavne vrednosti osnovnih sredstava. Ove metode uključuju: pravolinijski i amortizaciju u zavisnosti od obavljenog posla.

Prednosti proporcionalnih metoda:

ujednačenost doprinosa u amortizacioni fond,

stabilnost i proporcionalnost pripisivanja amortizacije trošku proizvodnje,

jednostavnost i visoka tačnost proračuna.

Uz pozitivne aspekte, proporcionalne metode imaju i nedostatke:

ne osiguravaju uvijek potpuni prijenos vrijednosti osnovnih sredstava na proizvedeni proizvod; formira se “podamortizacija” sredstava rada, što predstavlja direktan gubitak vrijednosti, gubitak;

ujednačena amortizacija ne obezbeđuje koncentraciju resursa neophodnu za brzu zamenu opreme koja je podložna aktivnom uticaju zastarelosti.

U svjetskoj praksi brojne metode ubrzane amortizacije. Glavne su: metoda opadajućeg bilansa i kumulativna metoda, odnosno metoda „zbira brojeva“.

Uz ubrzanu amortizaciju, najveći dio troškova koncentriše se u prvim godinama rada osnovnih sredstava, skraćuje se period amortizacije i stvaraju se finansijski uslovi za ubrzanu zamjenu opreme. Osnovna premisa za korišćenje ovih metoda je da mnoge vrste kapitalnih dobara funkcionišu efikasnije dok su nove (tj. u prvim godinama svog rada) i imaju veću sposobnost produktivnosti. Ovo ispunjava pravilo podudaranja, a to je da se većina amortizacije otpisuje na početku životnog vijeka sredstva (a ne na kraju) ako su njegova korisnost i proizvodni kapacitet značajno veći u prvim godinama nego u narednim godinama. Ubrzane metode se objašnjavaju i činjenicom da zbog poboljšanja tehnologije mnoge vrste opreme brzo gube vrijednost (moralno zastarjevaju). Stoga se čini prikladnijim otpisati više amortizacije u tekućem obračunskom periodu nego u budućem. Još jedan argument u korist ubrzanih metoda je da su troškovi popravke veći na kraju vijeka trajanja nego na početku. To dovodi do činjenice da ukupan iznos troškova popravke i amortizacije ostaje gotovo konstantan niz godina. Kao rezultat toga, korisnost stavki osnovnih sredstava ostaje ista tokom mnogo godina.

Metode ubrzane amortizacije posebno su vrijedne u uslovima inflacije, jer vam omogućavaju da brzo otpišete troškove nabavke osnovnih sredstava kao rashode, zbog čega se iznos amortizacionih ušteda formira u periodu sa većom kupovnom moći novca. jedinica.

Međutim, ova metoda ne garantuje potpuni otpis troškova kapitala. Godišnji trošak amortizacije se smanjuje, a amortizacija se raspoređuje na više godina.

Progresivnametode amortizacija se koristi mnogo rjeđe nego regresivna. Ove metode omogućavaju preduzeću da odloži otpis glavnog dijela troškova osnovnih sredstava za kasniji period i ostvari značajnu dobit uz velika kapitalna ulaganja.

Razvijanje politike amortizacije je mukotrpan i kreativan poduhvat. Osnovni principi njegovog razvoja:

1) usklađenost politike amortizacije sa strateškim ciljevima preduzeća;

2) vodeći računa o finansijskoj politici preduzeća;

3) vodeći računa o uticaju naučno-tehnološkog napretka na specifičnosti proizvodnje i, shodno tome, stepen amortizacije osnovnih sredstava;

4) uzimajući u obzir stope inflacije;

5) uzimajući u obzir vremenski horizont.

U Ruskoj Federaciji u skladu sa PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava” Amortizacija osnovnih sredstava obračunava se na jedan od sljedećih načina: linearna metoda, kao i redukciona bilansna metoda, otpis troškova zbirom godina korisnog vijeka trajanja, otpis troškova srazmjerno zapremini. proizvodnje (rada).

Linearnom metodom- na osnovu početne (zamjenske) cijene stavke osnovnih sredstava i stope amortizacije (godišnje), obračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog predmeta:

GODINA = PRVE N A; (13)

gdje je GODINA godišnji troškovi amortizacije;

N A – stopa amortizacije (u % godišnje);

T NORM – standardni vijek trajanja (period amortizacije), godine.

Metodom redukcijske ravnoteže- na osnovu preostale vrednosti stavke osnovnih sredstava i stope amortizacije (godišnje), obračunate na osnovu korisnog veka trajanja ovog predmeta i koeficijenta k ne većeg od 3, koji utvrđuje organizacija:

GODINA = OST N A; (15)

; (16)

OST = OD PRVOG - I, (17)

gdje je I akumulirana amortizacija za period.

Metodom otpisa troškova na osnovu zbroja godina korisnog vijeka trajanja- na osnovu početne (zamjenske) cijene objekta osnovnih sredstava (PERV) i stope amortizacije, koja je omjer u čijem je brojniku broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka trajanja objekta ( T NORM + 1 - i), au nazivniku - zbir prirodnih brojeva godina korisnog vijeka trajanja objekta (1 +…+ m):

, (18)

gdje je i redni vijek trajanja (1, 2, 3, . . ., i);

m je vijek trajanja u godinama.

Na primjer, sa T H = 10 godina, uslovni broj godina (1+m) je jednak:

T USL = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 stanje. godine.

T USL = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

U prvoj godini stopa amortizacije je:

U drugoj godini:

Već desetu godinu:

Kumulativna metoda osigurava punu nadoknadu troška sredstava za rad koja se amortizira do kraja njihovog standardnog vijeka trajanja. Istovremeno, najveći dio troškova amortizacije otpada na prve godine radnog staža. Ova metoda se široko koristi u industrijama s visokim stopama zastarjelosti osnovnih proizvodnih sredstava.

Metodom otpisa troška srazmjerno količini proizvoda (radova) troškovi amortizacije se obračunavaju na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvodnje (rada) u izvještajnom periodu (Q GODINA) i odnosa početne cijene stavke osnovnog sredstva (OF SR) i procijenjenog obima proizvodnje (rada) za cijeli korisni vijek trajanja stavke osnovnog sredstva (Q NORM) .

, (20)

gdje je Q GODINA – godišnji obim posla (za transport – godišnja kilometraža);

Q NORM – standardni obim posla za ceo vek trajanja osnovnog sredstva.

Trenutno u Ruskoj Federaciji postoji sljedeća procedura za obračun amortizacije (Poreski zakonik Ruske Federacije, čl. 256 - 259).

Imovina koja se amortizuje priznaju se imovina, rezultati intelektualne aktivnosti i drugi objekti intelektualne svojine koji služe za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje amortizacijom. Imovina koja se amortizuje je imovina sa korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci i originalnom cijenom većom od 40.000 rubalja. (član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Ne podliježe amortizaciji zemljište i drugi prirodni resursi (voda, podzemlje i drugi prirodni resursi), kao i zalihe, dobra, projekti kapitalne izgradnje u toku, hartije od vrednosti, finansijski instrumenti fjučers transakcija (uključujući terminske ugovore, fjučers ugovore, opcione ugovore).

Sljedeće vrste imovine koja se amortizira ne podliježu amortizaciji:

1) imovina budžetskih organizacija, osim imovine stečene u vezi sa obavljanjem preduzetničke delatnosti i koja se koristi za obavljanje te delatnosti;

2) imovina neprofitnih organizacija dobijena kao namjenski prihod ili stečena na teret namjenskih sredstava i korišćena za obavljanje nekomercijalnih aktivnosti;

3) imovina stečena (stvorena) budžetskim sredstvima za ciljano finansiranje. Ova norma se ne odnosi na imovinu koju je poreski obveznik primio tokom privatizacije;

4) eksterni objekti za unapređenje (šumarski objekti, putni objekti čija je izgradnja izvršena uz angažovanje izvora budžetskih ili drugih sličnih ciljanih sredstava, specijalizovani plovni objekti) i drugi slični objekti;

5) kupljene publikacije (knjige, brošure i drugi slični predmeti), umetnička dela. U ovom slučaju, trošak kupljenih publikacija i drugih sličnih predmeta, osim umjetničkih djela, uključuje se u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju u cijelosti u trenutku nabavke ovih predmeta itd.

Iz sastava imovine koja se amortizuje osnovna sredstva su isključena:

preneti (primiti) po ugovorima o besplatnom korišćenju;

prebačen odlukom uprave organizacije na konzervaciju na period duži od 3 mjeseca;

koji su odlukom rukovodstva organizacije u fazi rekonstrukcije i modernizacije u trajanju dužem od 12 mjeseci.

Prilikom ponovnog mirovanja predmeta osnovnih sredstava, na njega se obračunava amortizacija po redoslijedu koji je važio prije trenutka njegovog mirovanja, a vijek trajanja se produžava za vrijeme dok se objekat osnovnih sredstava nalazi u mirovanju.

Preduzeće ima pravo da produži vek trajanja objekta osnovnih sredstava nakon dana njegovog puštanja u rad, ako nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preuređenja takvog objekta dođe do povećanja njegovog korisnog veka trajanja. U tom slučaju, povećanje korisnog veka trajanja osnovnih sredstava može se izvršiti u rokovima utvrđenim za amortizacionu grupu u koju su ta osnovna sredstva prethodno bila uključena.

Raspodijeljena je imovina koja se amortizira po grupama amortizacije u skladu sa svojim korisnim vijekom trajanja. Korisni vek trajanja je period u kome neka osnovna sredstva ili nematerijalna sredstva služe za ispunjavanje ciljeva delatnosti poreskog obveznika. Korisni vek trajanja utvrđuje se samostalno na dan puštanja u rad ove imovine koja se amortizuje u skladu sa odredbama čl. 258 i uzimajući u obzir klasifikaciju osnovnih sredstava koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Imovina koja se amortizuje se kombinuje u sljedeće grupe amortizacije:

Tabela 2.1 – Grupe amortizacije

Poreski obveznici imaju pravo da izaberu jedan od sljedećih metoda za obračun amortizacije (član 259.):

1) linearna metoda;

2) nelinearna metoda.

Način obračuna amortizacije poreski obveznik utvrđuje samostalno u odnosu na sve objekte imovine koja se amortizuje i odražava se u računovodstvenoj politici. Promena načina obračuna amortizacije je dozvoljena od početka narednog poreskog perioda. U tom slučaju, poreski obveznik ima pravo da pređe sa nelinearne metode na linearnu metodu obračuna amortizacije najviše jednom u pet godina.

Iznos amortizacije za poreske svrhe poreski obveznici utvrđuju na mjesečnom nivou. Amortizacija se obračunava posebno za svaku amortizacionu grupu (podgrupu) kada se koristi nelinearni metod amortizacije ili posebno za svaki predmet amortizacije kada se koristi metod linearne amortizacije.

Pravolinijski metod obračuna amortizacije nužno se primjenjuje na zgrade, objekte, prenosne uređaje i nematerijalna ulaganja uključena u 8-10 amortizacionih grupa.

U odnosu na ostale stavke imovine koja se amortizuje, primenjuje se bilo koji način obračuna amortizacije koji poreski obveznik utvrdi u računovodstvenoj politici.

Obračun amortizacije za objekte amortizacije počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekat pušten u rad.

Postupak za obračun iznosa amortizacije pri primjeni linearne metode amortizacije

Iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec u odnosu na predmet amortizacije utvrđuje se kao umnožak njegove prvobitne (zamjenske) cijene i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekat.

A MES = PRVI N A; (21)

, (22)

gdje je A MEC amortizacija za mjesec;

N A – stopa amortizacije (u % mjesečno);

n je korisni vijek trajanja imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima.

Obračun amortizacije prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je trošak imovine koja se amortizira u potpunosti otpisan ili kada je ovaj predmet iz bilo kojeg razloga uklonjen iz imovine poreskog obveznika.

Postupak obračuna iznosa amortizacije kod primjene nelinearne metode amortizacije

Na 1. dan poreskog perioda, od čijeg početka je uspostavljena upotreba nelinearne metode amortizacije, za svaku amortizacionu grupu (podgrupu) utvrđuje se ukupno stanje koje se obračunava kao ukupni trošak sve imovine koja se amortizuje. stavke koje su pripisane ovoj amortizacionoj grupi (podgrupi). Ubuduće se ukupno stanje svake amortizacione grupe (podgrupe) utvrđuje 1. u mesecu za koji se utvrđuje iznos obračunate amortizacije, na način utvrđen ovim članom.

Kako se objekti amortizacije stavljaju u funkciju, početni trošak takvih objekata povećava ukupno stanje odgovarajuće amortizacione grupe (podgrupe). U ovom slučaju, početni trošak takvih objekata uključuje se u ukupno stanje odgovarajuće amortizacione grupe (podgrupe) od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada su pušteni u rad.

Kod nelinearne metode, iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec za svaku amortizacionu grupu (podgrupu) utvrđuje se na osnovu proizvoda ukupnog stanja odgovarajuće amortizacione grupe (podgrupe) na početku mjeseca i stopa amortizacije. utvrđeno čl. 259.2 Poreski zakon Ruske Federacije:

, (23)

gdje je A iznos amortizacije obračunat za jedan mjesec za odgovarajuću grupu amortizacije;

OF BAL - ukupno stanje odgovarajuće amortizacione grupe (podgrupe);

N A - stopa amortizacije za odgovarajuću amortizacionu grupu (podgrupu).

Za primjenu nelinearne metode amortizacije primjenjuju se stope amortizacije prikazane u tabeli 2.2.

Tabela 2.2 – Stope amortizacije za nelinearnu metodu

Ukupno stanje svake amortizacione grupe (podgrupe) umanjuje se mjesečno za iznos obračunate amortizacije za ovu grupu (podgrupu).

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira, za koju se amortizacija obračunava nelinearnom metodom, određuje se po formuli:

OF OST =
, (24)

n - broj punih mjeseci koji su prošli od datuma uključivanja navedenih objekata u odgovarajuću amortizacionu grupu (podgrupu);

N A - stopa amortizacije (uključujući uzimanje u obzir rastućeg (opadajućeg) koeficijenta) primijenjena na odgovarajuću grupu (podgrupu) amortizacije.

Prilikom otuđenja predmeta amortizacije, ukupno stanje odgovarajuće amortizacione grupe (podgrupe) umanjuje se za preostalu vrijednost tih stavki.

Ako se kao rezultat otuđenja imovine koja se amortizira, ukupan saldo odgovarajuće amortizacione grupe (podgrupe) smanji dok ukupni saldo ne dođe do nule, takva amortizaciona grupa (podgrupa) se likvidira.

Ako ukupno stanje amortizacione grupe (podgrupe) postane manje od 20.000 rubalja, u mesecu nakon meseca kada je dostignuta navedena vrednost, ako se za to vreme ukupno stanje odgovarajuće grupe amortizacije (podgrupe) nije povećalo kao kao rezultat puštanja u rad imovine objekata amortizacije, poreski obveznik ima pravo likvidacije navedene grupe (podgrupe), a vrijednost ukupnog stanja pripisuje se neposlovnim rashodima tekućeg perioda.

Primjena rastućih (opadajućih) koeficijenata na stopu amortizacije

Poreski obveznici imaju pravo na osnovnu stopu amortizacije primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 2:

1) u odnosu na osnovna sredstva koja se amortizuju za rad u agresivnim sredinama i (ili) produženim smenama. Pod agresivnim okruženjem se podrazumeva skup prirodnih i (ili) veštačkih faktora, čiji uticaj izaziva povećano habanje (starenje) osnovnih sredstava tokom njihovog rada. Rad u agresivnom okruženju takođe predstavlja prisustvo osnovnih sredstava u kontaktu sa eksplozivnom, požarno opasnom, toksičnom ili drugom agresivnom tehnološkom sredinom, koja može poslužiti kao uzrok (izvor) za pokretanje vanredne situacije.

Kod primjene nelinearne metode amortizacije, navedeni posebni koeficijent ne primjenjuje se na osnovna sredstva iz prve - treće grupe amortizacije;

2) u odnosu na sopstvena osnovna sredstva koja se amortizuju poreskih obveznika - poljoprivredne organizacije industrijskog tipa (živarske farme, stočarski kompleksi, krznene farme, plasteničke biljke);

3) u odnosu na sopstvena amortizovana osnovna sredstva poreskih obveznika - organizacija koje imaju status rezidenta industrijsko-proizvodne posebne ekonomske zone ili turističko-rekreativne posebne ekonomske zone.

2. Poreski obveznici imaju pravo da na osnovnu stopu amortizacije primjene poseban koeficijent, ali ne veći od 3:

1) u odnosu na osnovna sredstva koja se amortizuju koja su predmet ugovora o finansijskom lizingu (ugovor o lizingu). Navedeni posebni koeficijent ne odnosi se na osnovna sredstva iz prve - treće grupe amortizacije;

2) u odnosu na osnovna sredstva koja se amortizuju samo za naučne i tehničke delatnosti.

1. Metoda ravnog obračuna (linearna) pretpostavlja da funkcionalna korisnost sredstva zavisi od vremena njegove upotrebe i da se ne menja tokom njegovog korisnog veka trajanja, tj. Stalni iznos amortizacije se naplaćuje tokom cijelog vijeka trajanja sredstva.

Ovom metodom mjesečna amortizacija vrši se u istim iznosima tokom cijelog vijeka trajanja osnovnih sredstava.

Prilikom primjene linearne metode, iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na predmet amortizacije utvrđuje se kao umnožak njegove prvobitne (zamjenske) cijene i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekat.

Prilikom primjene linearne metode, stopa amortizacije za svaku stavku imovine koja se amortizira određuje se po formuli:

K = (1/n) x 100%,

gdje je K stopa amortizacije kao postotak originalne (zamjenske) cijene imovine koja se amortizira;

n je korisni vijek trajanja date imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima (godinama).

Primjer. Kupljen je objekat vrijedan 120 hiljada. rub. sa korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je (1/5)x100%=20%.

Godišnji iznos amortizacije će biti:

120.000 x 20%: 100% = 24.000 (rub.)

2. Metoda smanjenja bilansa. Ovom metodom godišnji iznos troškova amortizacije utvrđuje se preostalom vrijednošću stavke osnovnog sredstva na početku izvještajne godine i stopama amortizacije izračunatim na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog predmeta i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu sa zakonskom regulativom. Ruske Federacije. Za pokretnu imovinu koja je predmet finansijskog lizinga i koja je klasifikovana kao aktivni deo operativnog sistema, u skladu sa uslovima ugovora o lizingu, faktor ubrzanja ne može biti veći od 3. Primjer. P Početni trošak objekta je 100.000 rubalja; korisni vijek trajanja - 5 godina; godišnja stopa amortizacije - 20%; faktor povećanja - 2.

Obračun amortizacije:

1. godina: 100.000 x 40% (20 x 2) = 40.000 rub. (preostala vrijednost - 60.000 rubalja);

2. godina: 60.000 x 40% = 24.000 rub. (preostala vrijednost -36.000 rub.);

3. godina: 36.000 x 40% = 14.400 rubalja. (preostala vrijednost -21.600 rub.);

4. godina: 21600 x 40% = 8640 rubalja. (preostala vrijednost -12960 rub.);

5. godina: 12960 x 40% = 5184 rubalja. (preostala vrijednost -7776 rub.).

Nakon obračuna amortizacije za prošlu godinu, osnovno sredstvo zadržava rezidualnu vrijednost koja je različita od nule (u ovom primjeru 7.776 RUB). Tipično, ova rezidualna vrijednost odgovara cijeni moguće kapitalizacije materijala koji preostaje nakon likvidacije i otpisa osnovnih sredstava.

3. Metoda amortizacije zasnovana na zbroju godina korisnog vijeka trajanja. Ova metoda je također ubrzana i omogućava da se u prvim godinama poslovanja izvrši otplata amortizacije u znatno većim iznosima nego u narednim godinama. Ova metoda se koristi za osnovna sredstva čija se vrijednost smanjuje u zavisnosti od vijeka trajanja; brzo nastupa zastarelost; trošak restauracije objekta raste s povećanjem vijeka trajanja. Ovu metodu je preporučljivo koristiti pri obračunu amortizacije računarske i komunikacione opreme; mašine i oprema malih i novoformiranih organizacija čije opterećenje na osnovna sredstva pada u prvim godinama rada.

Prilikom otpisa troška za zbir godina njegovog korisnog veka, godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu prvobitne cene osnovnog sredstva i godišnjeg koeficijenta, pri čemu je brojilac broj godina preostalih do kraj vijeka trajanja objekta, a nazivnik je zbir broja godina vijeka trajanja objekta.

Primjer. Stavka osnovnih sredstava kupljena je po cijeni od 350 hiljada rubalja, s korisnim vijekom upotrebe od 6 godina. Zbir godina radnog vijeka je 21 godina (1+2+3+4+5+6). U prvoj godini rada navedenog objekta može se naplatiti amortizacija u iznosu od 6/21 ili 28,05%, što će biti približno 98,18 hiljada rubalja; u drugoj godini – 5/21 ili 23,8% (83,3 hiljade rubalja); u trećoj godini - 4/21 ili 19,09% (66,82 hiljada rubalja) itd.

4. Način obračuna amortizacije u zavisnosti od obima proizvodnje ili rada(proporcionalno obima proizvodnje). U ovom slučaju, godišnji iznos amortizacije utvrđuje se množenjem procenta izračunatog prilikom registracije datog objekta kao omjera njegovog početnog troška i očekivanog obima proizvodnje proizvoda ili rada tokom njegovog korisnog vijeka trajanja pokazateljem stvarne zapremine proizvodnja ili rad obavljen za dati izvještajni period.

Primjer. Cijena automobila je 65.000 rubalja, procijenjena kilometraža automobila je 400.000 km. U izvještajnom periodu, kilometraža automobila bila je 8.000 km, iznos amortizacije za ovaj period će biti 1.300 rubalja (8.000 km x (65.000 rubalja: 400.000 km)). Iznos amortizacije za cijeli korisni vijek trajanja osnovnog sredstva je 65.000 rubalja (400.000 km x 65.000 rubalja: 400.000 km).