Obecná ustanovení

Účetně se odepisuje dlouhodobý majetek účtovaný na účtu 01 nebo 03. Majetek zachycený v zásobách se neodepisuje (odst. 4, 5, 17 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“). Rovněž předměty, které jsme dodatečně popsali v samostatném článku, nepodléhají odpisům.

Prostřednictvím odpisů je odepsána celá počáteční cena majetku klasifikovaného jako odpisovaný (odstavce 8 a 17 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“).

Za jaké období se účtují odpisy?

Účetní odpisy dlouhodobého majetku se účtují od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl předmět přijat k zaúčtování (bod 21 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“). Pozor: nemusíte čekat na zahájení provozu nemovitosti.

Odpisy se časově rozlišují do úplného splacení pořizovací ceny předmětu nebo do vyřazení předmětu z evidence (článek 21 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“). V souladu s tím končí odpis 1. dne měsíce následujícího po měsíci úplného splacení pořizovací ceny tohoto předmětu nebo jeho vyřazení z evidence (článek 22 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“).

V termínu prospěšné využití odpisování předmětu není pozastaveno. Výjimkou jsou případy předání dlouhodobého majetku do konzervace na dobu delší než tři měsíce, jakož i doba restaurování předmětu trvající déle než 12 měsíců (článek 23 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“).

Jak se odpisy dlouhodobého majetku promítají do účetních účtů

Účtování o naběhlých odpisech se provádí v závislosti na účelu použití odpisovaného dlouhodobého majetku. Účtování může být následující (Pokyny k Účtovému rozvrhu):

Debet 20 (23, 25, 44...) Kredit 02

Byly časově rozlišeny odpisy dlouhodobého majetku používaného při výrobě zboží (výkon práce, poskytování služeb) nebo při obchodní činnosti;

Debet 08 Kredit 02

K dlouhodobému majetku použitému při tvorbě (modernizaci, rekonstrukci) dlouhodobého majetku byly časově rozlišeny odpisy;

Debet 91 podúčet "Ostatní výdaje" Kredit 02

K dlouhodobému majetku používanému v jiných činnostech byly časově rozlišeny odpisy.

Podívejte se na praktickou tabulku zde.

Jaké jsou způsoby odepisování

V účetnictví lze odpisy dlouhodobého majetku vypočítat jednou ze čtyř metod (bod 18 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“):

• lineárním způsobem;
• metoda snižování rovnováhy;
• způsob odepisování nákladů součtem počtu let doby životnosti;
• způsob odepisování nákladů v poměru k objemu výrobků (prací).

Podívejme se na každou metodu podrobně níže.

Zajistěte si vybraný způsob odpisování v účetnictví pro účely účetnictví. Zároveň mějte na paměti: v účetnictví je přípustné aplikovat různé metody na různé skupiny homogenního dlouhodobého majetku. Po uvedení nemovitosti do provozu však nelze změnit způsob výpočtu odpisů u konkrétního objektu. To znamená, že po celou dobu životnosti předmětu musí být uplatňována jedna metoda (článek 18 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“).

Lineární metoda v účetnictví

Při lineárním odepisování se nejprve vypočítá roční sazba podle vzorce:

Poté - výše ročního odpisu podle vzorce:

Výše měsíčních odpisů se rovná 1/12 roční částky (bod 19 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“).

Příklad rovnoměrného odpisování

Organizace získala stálé aktivum - notebook za cenu 45 000 rublů. (bez DPH). V souladu s klasifikací schválenou nařízením vlády Ruské federace ze dne 01.01.2002 č. 1 patří notebook do druhé skupiny (životnost je od dvou do tří let včetně). Účetní určil životnost notebooku na 3 roky (36 měsíců). Způsob odpisování, účetní politika podniku ve vztahu k dlouhodobému majetku v účetnictví, je lineární.

Celková roční odpisová sazba je:

1: 3 roky × 100 % = 33,3334 %.

Roční výše odpočtů odpisů:

45 000 rublů. × 33,3334 % = 15 000 rublů.

Výše měsíčního odpisu:

Metoda klesajícího zůstatku

U metody redukčního zůstatku se roční odpisová sazba nejprve určí podle vzorce:

Poté se výše ročního odpisu vypočítá podle vzorce:

Výše měsíčního odpisu se rovná 1/12 roční částky (bod 19 PBU 6/01 „Účtování dlouhodobého majetku“).

Vezměte prosím na vědomí: zůstatková hodnota předmětu se bere na začátku každého roku, takže roční odpis bude postupně klesat. V souladu s tím bude výše měsíčních odpisů každoročně klesat.

Zvyšující koeficient k odpisové sazbě si firma nastavuje sama a schvaluje konkrétní hodnotu v účetní politika. Maximální hodnota koeficientu je 3,0 (bod 19 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“). Koeficient 3,0 lze přitom uplatnit pouze pro odpisy dlouhodobého majetku uvedeného do provozu po 31.12.2005. Pro ostatní dlouhodobý majetek je třeba použít násobící faktory, které byly původně stanoveny při jejich uvedení do provozu (příkaz 147n ze dne 12.12.2005, dopis ruského ministerstva financí ze dne 22.6.2007 č. 03-05-06 -01/71).

Příklad výpočtu klesajícího zůstatku

Organizace zakoupila notebook. Počáteční náklady na fixní aktiva, vytvořené v účetnictví, jsou 45 000 rublů. Zařízení bylo uvedeno do provozu v prosinci 2014. Životnost - 3 roky.

Podle účetního postupu se v účetnictví odpisy u notebooků počítají metodou snižování zůstatku s násobícím faktorem 1,5.

Tento notebook je od roku 2015 odepisován. Zůstatková cena na začátku roku 2015 se rovná její počáteční hodnotě, protože v roce 2014 nebyly účtovány odpisy.

Roční odpisová sazba je:

1:3 x 100 % = 33,3334 %.

Výpočet odpisů po dobu životnosti notebooku je uveden v tabulce:

Podle odpisu zůstatkové ceny dlouhodobého majetku účetní volila ze dvou možností:

Možnost 1. Zůstatkovou cenu předmětu odepište na účtech 02 v posledním měsíci životnosti.

Možnost 2. Pokračujte v odepisování předmětu metodou krácení až do okamžiku jeho odepsání z důvodu vyřazení (prodej, zastarání nebo fyzické znehodnocení apod.).

Vzhledem k významnosti výše zůstatku účetní zvolil možnost 2.

Metoda odpisu založená na součtu čísel let životnosti

Při odepisování pořizovací ceny součtem počtu let doby životnosti se okamžitě vypočítá výše ročního odpisu podle vzorce:

Výše měsíčních odpisů se rovná 1/12 vypočtené roční částky (bod 19 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“).

Příklad výpočtu odpisů součtem počtů let životnosti

Organizace zakoupila notebook. Počáteční náklady na fixní aktiva, vytvořené v účetnictví, jsou 45 000 rublů. Předpokládaná životnost zařízení jsou 3 roky.

Podle účetního postupu se v účetnictví odpisy u notebooků počítají tak, že se pořizovací cena odepíše součtem počtů let životnosti.

Součet počtu let životnosti notebooku se rovná:

1 + 2 + 3 = 6 .

V prvním roce provozu zařízení bude výše ročního odpisu:

3: 6 × 45 000 rublů. = 22 500 rublů.

Výše měsíčních srážek se rovná:

22 500 rublů. : 12 měsíců = 1875 rublů.

Ve druhém roce provozu zařízení bude výše ročního odpisu:

2: 6 × 45 000 rublů. = 15 000 rublů.

Výše měsíčních srážek:

15 000 rublů. : 12 měsíců = 1250 rublů.

A ve třetím roce provozu zařízení se částka ročního odpisu rovná:

1: 6 × 45 000 rublů. = 7500 rublů.

Výše měsíčních srážek:

7500 rublů. : 12 měsíců = 625 rublů.

Způsob odepisování nákladů v poměru k objemu výrobků (prací)

Při odepisování pořizovací ceny dlouhodobého majetku v poměru k objemu výroby (práce) se výše měsíčního odpisu stanoví měsíčně podle vzorce (ustanovení 19 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“):

Příklad odpisování v poměru k objemu výrobků (prací)

Organizace zakoupila notebook, který lze použít k výrobě odhadem 500 položek. Počáteční náklady na fixní aktiva, vytvořené v účetnictví, jsou 45 000 rublů.

Podle účetního postupu se v účetnictví odpisy u notebooků účtují v poměru k objemu vyrobených výrobků.

V září 2015 bylo pomocí notebooku vyrobeno 35 jednotek.

Výše odpisů naběhlých na notebooku byla v uvedeném měsíci:

35 ks. × 45 000 rublů. : 500 ks. = 3150 rublů.

O odpisování dlouhodobého majetku se jedná, když majetek převádí svou hodnotu do nákladů postupně. V tomto případě musí nemovitost splňovat kritéria dlouhodobého aktiva: náklady a životnost. Jak vypočítat odpisy dlouhodobého majetku v roce 2019 v účetnictví a daňovém účetnictví bude popsáno v článku.

Jaký je rozdíl mezi účetním a daňovým odpisovaným majetkem >>>

Náklady na majetek, který je používán déle než rok, se odepisují do nákladů ve splátkách. Odpisy vám umožní stabilizovat měsíční výdaje a snížit pravděpodobnost situací, kdy významné kapitálové investice automaticky vedou ke ztrátám.

Tedy co jsou odpisy dlouhodobého majetku jednoduše řečeno? Jedná se o zaúčtování do nákladů běžného měsíce části nákladů na objekt.

Výpočet odpisů dlouhodobého majetku

Po uvedení zařízení do provozu společnost začne odepisovat odpisy.

• zvolí akruální metodu (v účetnictví - čtyři možnosti, v daňové - dvě);
• stanoví životnost (v účetnictví závisí na předpokládané době životnosti a předpokládaných fyzických odpisech, v daňovém účetnictví - na odpisové skupině dle Klasifikace schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1) .

Společnosti, které se snaží přiblížit údaje v účetnictví a daních, volí lineární způsob výpočtu odpisů dlouhodobého majetku. V rámci této možnosti jsou odpisy pozemků, budov a zařízení účtovány rovnoměrně po dobu jejich životnosti. Lineární metoda však neumožňuje ušetřit na daních. Proto účetní, kteří se zabývají i daňovým plánováním, používají pro výpočet odpisů dlouhodobého majetku nelineární metody.

Výpočtové vzorce pro každou metodu najdete v další části.

Metody výpočtu odpisů dlouhodobého majetku

Budeme analyzovat každou metodu odepisování OS zvlášť, algoritmus a příklady.

V účetnictví

V účetnictví se rozlišují tyto druhy odpisů:

• lineární;
• metoda snižování rovnováhy;
• způsob odepisování nákladů součtem počtu let doby životnosti;
• metoda odpisu v poměru k objemu výrobků (prací).

Opravte vybranou metodu v účetních zásadách (bod 7 PBU 1/2008). Zvažme všechny metody podrobně.

Pomůže správné nastavení odpisů v účetnictví

Metoda klesajícího zůstatku

Chcete-li vypočítat pomocí metody redukčního zůstatku, musíte vědět zůstatková hodnota na začátku roku ajejí životnost.

Nejprve určete roční odpisovou sazbu. Chcete-li to provést, použijte vzorec:

Poté spočítejte výši ročního odpisu. Chcete-li to provést, použijte vzorec:

Částka účtovaná měsíčně je 1/12 roční částky (článek 19 PBU 6/01). Vzhledem k tomu, že zůstatková hodnota se bere na začátku každého účetního období, bude se výše ročních odpisů postupně snižovat. V tomto případě zůstane měsíční částka pro každý rok nezměněna.

Pokud organizace používá metodu snižování zůstatku, může použít násobící faktor k odpisové sazbě, ale ne více než 3,0 (článek 19 PBU 6/01). Konkrétní hodnota tohoto koeficientu musí být stanovena v účetním postupu (bod 7 PBU 1/2008).

Malá firma má právo účtovat odpisy výroby a zásob domácnosti najednou ve výši 100 procent původních nákladů. Předmět se přitom z účetnictví neodepisuje až do jeho skutečného vyřazení nebo ukončení užívání.

Pokud malá firma okamžitě naběhne odpisy v plné výši, přiblíží účetnictví daňovému. Náklady na inventář často nepřesahují 100 000 rublů. Při výpočtu daně z příjmu se hodnota takového inventáře společnosti

Dříve mohly maximální hodnotu koeficientu (3,0) uplatnit pouze malé podniky. Omezení použití tohoto koeficientu bylo od 1. ledna 2006 zrušeno. To znamená, že všechny organizace mohou uplatnit koeficient 3,0 pouze pro zařízení uvedená do provozu po 31.12.2005.

Pro ostatní zařízení je nutné použít násobící faktory, které byly původně nastaveny při jejich uvedení do provozu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 22. června 2007 č. 03-05-06-01 / 71 ).

Příklad:

Organizace koupila auto. Počáteční náklady vytvořené v účetnictví jsou 600 000 rublů. Vozidlo bylo uvedeno do provozu v prosinci 2014. Životnost vozu je 4 roky.

Dle účetního postupu se v účetnictví odpisy za vozidelčasově rozlišené metodou klesajícího zůstatku s použitím multiplikátoru 2,0. Odpisy tohoto vozu jsou časově rozlišovány od roku 2015. Zůstatková cena na začátku roku 2015 je rovna své původní hodnotě.

Roční odpisová sazba je 25 % (1:4 x 100 %). Výpočet odpočtů za dobu životnosti je uveden v tabulce níže.

Metoda odpisu založená na součtu čísel let životnosti

Pro výpočet metody odpisu součtem počtu let životnosti potřebujete vědět:

• počáteční náklady (reprodukční náklady, pokud byl objekt přeceněn);
• užitečný život.

Okamžitě určete výši ročního odpisu. Chcete-li to provést, použijte vzorec:

Měsíční srážky jsou 1/12 roční částky. Tento akruální postup stanoví odstavec 19 PBU 6/01.

Příklad:

Organizace zakoupila čerpadlo na kondenzát. Počáteční cena je 45 000 rublů. Při uvedení čerpadla do provozu byla jeho životnost stanovena na 2 roky. Podle účetního postupu v účetnictví se odpisy strojů a zařízení počítají odepsáním pořizovací ceny součtem počtu let doby životnosti.

Součet počtu let životnosti čerpadla je 3 (1 + 2). V prvním roce provozu čerpadla bude roční odpis 30 000 rublů. (2: 3 × 45 000 rublů). Výše měsíčních srážek je 2500 rublů. (30 000 rublů: 12 měsíců).

Ve druhém roce provozu čerpadla bude roční odpis 15 000 rublů. (1: 3 × 45 000 rublů). Výše měsíčních srážek je 1250 rublů. (15 000 rublů: 12 měsíců).

Odpisy v poměru k objemu výrobků (prací)

Chcete-li vypočítat odepsáním nákladů v poměru k objemu produktů (prací), potřebujete vědět:

• počáteční náklady;
• odhadovaný objem výrobků (prací), které lze vyrobit pomocí dlouhodobého majetku po celou dobu jeho životnosti (ve fyzickém vyjádření);
• skutečný objem výrobků (prací) vyrobených pomocí tohoto zařízení pro doba ohlášení(ve srovnatelných fyzikálních jednotkách).

Při odepisování nákladů tímto způsobem není třeba určovat roční sazbu a výši odpisů. To se vysvětluje tím, že výše odpočtů odpisů závisí na objemu výroby, který se může v průběhu roku měnit. Částka, která bude odepisována do nákladů, musí být proto stanovena měsíčně. Vypočítejte to pomocí vzorce ( 19 PBU 6/01):

Příklad:

Organizace zakoupila kovací lis, jehož zdroje umožňují vyrobit 100 000 výrobků. Počáteční cena tisku je 2 000 000 rublů. Podle účetní politiky pro kovací a lisovací zařízení organizace časově rozlišuje odpisy v poměru k objemu vyrobených výrobků.

V letošním roce bylo pomocí tisku vyrobeno 10 000 výrobků v lednu, 3 000 výrobků - v únoru. Výše srážek za kovací lis byla: v lednu - 200 000 rublů. (10 000 kusů x 2 000 000 rublů: 100 000 kusů), v únoru - 60 000 rublů. (3000 kusů x 2 000 000 rublů: 100 000 kusů).

V daňovém účetnictví

V daňovém účetnictví lze odpisy účtovat jedním z následujících způsobů podle výběru organizace:

• lineární;
• nelineární.

Opravte vybranou metodu v účetních zásadách pro daňové účely.

Bez ohledu na metodu zvolenou v účetním postupu lze pořizovací cenu některých dlouhodobých aktiv odepisovat pouze lineárně. Tento požadavek platí:

• o budovách, stavbách a přenosových zařízeních, jejichž životnost je delší než 20 let (zařazeno do osmé desáté odpisové skupiny);
• objekty, jejichž provoz je způsoben činnostmi souvisejícími s těžbou uhlovodíkových surovin na nových pobřežních polích.

U předmětů zařazených do odpisových skupin 1-7 má organizace právo od začátku dalšího období změnit zvolený způsob odpisování a přejít z lineárního na nelineární (odst. 1, § 259 ZD. zákoník Ruské federace).

U některých objektů v daňovém účetnictví je účtováno zrychlené odpisování dlouhodobého majetku - s násobícím faktorem 2 nebo 3 (odstavce 1, 2 článku 259.3 daňového řádu Ruské federace). Například faktor zrychlení odpisu 3 se používá pro leasing majetku čtvrté až desáté skupiny. Ukazuje se, že zrychlené odpisy dlouhodobého majetku v roce 2018 umožňují odepisování majetku do nákladů dvakrát až třikrát rychleji než obvykle (článek 13, článek 258 daňového řádu Ruské federace).

Linková metoda

Pomocí lineární metody vypočítejte odpisy pro každý objekt (ustanovení 2, článek 259 daňového řádu Ruské federace). Odpisová sazba se určuje podle vzorce:

Poté vypočítejte výši měsíčního odpisu:

Příklad:

Organizace získala stálé aktivum - notebook za cenu 110 000 rublů. (bez DPH). Účetní určil, že v souladu s klasifikací schválenou nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1 patří notebook do druhé skupiny (životnost je od dvou do tří let). Účetní jednotka se rozhodla, že pořizovací cena těchto pozemků, budov a zařízení bude odepisována po dobu 25 měsíců.

V souladu s účetními postupy pro daňové účely jsou odpisy výpočetní techniky účtovány rovnoměrně. Odpisová prémie neplatí.

Účetní organizace vypočítala odpisovou sazbu takto:
1:25 měs × 100 % = 4 %.

Výše měsíčního odpisu byla:
110 000 RUB × 4% = 4400 rublů.

Nelineární metoda

Společnost, která počítá odpisy nelineární metodou, může odepsat téměř polovinu nákladů již v prvních letech provozu zařízení (článek 259.2 daňového řádu Ruské federace).

Měsíční odpisy se touto metodou nepočítají samostatně pro každý objekt, ale pro odpisovou skupinu jako celek. Stanovte složení odpisových skupin pro výpočet odpisů nelineární metodou podle doby životnosti podle Klasifikace schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1.

Pokud se postup výpočtu odpisů u majetku zařazeného do stejné odpisové skupiny liší, je třeba v rámci něj rozlišit jednu nebo více odpisových podskupin. To by mělo být provedeno například v případě, že některé z objektů se stejnou životností jsou provozovány v agresivním prostředí a jejich odpisy jsou účtovány násobícím faktorem (odst. 1, odstavec 1, článek 259.3 daňového řádu Ruské federace). Nebo pokud organizace používá určitá zařízení (s výjimkou budov, staveb) výhradně pro výzkum a vývoj (ustanovení 13, článek 258 daňového řádu Ruské federace).

1. Celkový zůstatek odpisové skupiny (podskupiny) je definována jako celková cena objektů, které jsou zařazeny do stejné odpisové skupiny (podskupiny). Nezohledňuje pořizovací cenu majetku, u kterého lze účtovat pouze lineární odpisy.

Nejprve určete velikost celkového zůstatku k 1. dni toho zdaňovací období, ze kterého bylo rozhodnuto o aplikaci nelineární metody, následně - k 1. dni každého měsíce.

Funkce výpočtu celkového zůstatku

Za určitých podmínek se může celkový zůstatek jak zvýšit, tak snížit. Celkový zůstatek se navíc měsíčně snižuje o výši odpisů této skupiny dlouhodobého majetku za předchozí měsíc.

Určete celkový zůstatek k 1. dni každého měsíce pomocí vzorce:

Příklad:

V lednu organizace zakoupila pět notebooků. Cena jednoho notebooku je 110 000 rublů. (bez DPH). V souladu s Klasifikace schválenou nařízením vlády č. 1 ze dne 1. 1. 2002 patří notebook do druhé odpisové skupiny (doba použitelnosti od dvou do tří let).

Účetní politika pro daňové účely se stanoví, že u dlouhodobého majetku zařazeného do druhé odpisové skupiny se odpisy účtují nelineární metodou.

K 1. lednu neměla organizace dlouhodobý majetek zařazený v druhé odpisové skupině. Celkový zůstatek této odpisové skupiny k 1. lednu je tedy nulový.

Notebooky byly uvedeny do provozu v lednu. K 1. únoru činil celkový zůstatek druhé odpisové skupiny 550 000 rublů. (110 000 rublů × 5 ks).

Odpisová sazba pro druhou odpisovou skupinu je 8,8 procenta.

Výše naběhlých odpisů za únor činila 48 400 rublů. (550 000 rublů × 8,8 %).

V únoru organizace zakoupila další notebook v hodnotě 102 000 rublů. (bez DPH) a zprovoznit ještě tentýž měsíc.

Celkový zůstatek druhé odpisové skupiny k 1. březnu je:
550 000 RUB + 102 000 rublů. - 48 400 rublů. = 603 600 rublů.

Výše naběhlých odpisů za březen byla:
603 600 RUB × 8,8 % = 53 117 rublů.

2. Odpisové sazby, které se používají v nelineární metodě, jsou definovány v odstavci 5 článku 259.2 daňového řádu Ruské federace. Pro každou odpisovou skupinu jsou normy pevné a nezávisí na době životnosti.

Vypočítejte měsíční výši srážek pomocí vzorce:

Příklad:

V lednu organizace získala stálé aktivum - notebook za cenu 102 000 rublů. (bez DPH). Ve stejném měsíci byl notebook uveden do provozu. Účetní určila, že v souladu s klasifikací schválenou nařízením vlády č. 1 ze dne 1. 1. 2002 patří notebook do druhé odpisové skupiny (doba použitelnosti dva až tři roky). Životnost notebooku je 36 měsíců. V této odpisové skupině není v organizaci zařazen žádný další dlouhodobý majetek.

Podle účetních pravidel pro daňové účely se odpisy výpočetní techniky počítají nelineární metodou.

Měsíční odpisová sazba dlouhodobého majetku zařazeného do druhé odpisové skupiny je 8,8 procenta (článek 5 § 259 odst. 2 daňového řádu).

Účetní měsíčně stanovila celkový zůstatek odpisové skupiny a výši odpisů pro tuto skupinu:

Po 18 měsících provozu notebooku velikost celkového zůstatku klesla pod 20 000 rublů. Ostatní dlouhodobý majetek související s druhou odpisovou skupinou organizace do provozu neuvedla.

V srpnu 2019 včetně účetní neprovozní náklady celou výši zůstatkové ceny pro tuto odpisovou skupinu ve výši 19 431 rublů.

Účtování o odpisech dlouhodobého majetku

Pojďme k tomu, jak se odpisy promítají do účetnictví.

Upozornění: pokud společnost v účetnictví a daňovém účetnictví odepisuje dlouhodobý majetek odlišným způsobem, má stanovenou jinou dobu používání, má nastaveny nebo uplatňuje zvýšené koeficienty, částky se budou lišit. V takovém případě by se musely dočasné rozdíly zaúčtovat a odpovídající odložit daňová aktiva a závazky.

Jak se počítají odpisy dlouhodobého majetku v roce 2019 v účetnictví

Společnosti časově rozlišují účetní odpisy dlouhodobého majetku od měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl majetek zohledněn jako dlouhodobý majetek (bod 21 PBU 6/01). V budoucnu jsou odpisy účtovány měsíčně, bez ohledu na výsledky činnosti organizace (ustanovení , PBU 6/01) Není nutné odepisovat majetek od měsíce následujícího po měsíci, kdy odešel do důchodu nebo plně splatil jeho hodnotu ( ustanovení 22 PBU 6/01). Někdy mohou být odpisy pozastaveny.

Organizace nesmí okamžitě uvést dlouhodobý majetek do provozu. V tomto případě se přijímá k účtování na samostatný podúčet na účet 01, který lze nazvat např. „Dlouhodobý majetek na skladě (skladem)“. Tato objednávka se vztahuje na:

• na movité věci (pořízené, vytvořené, vyžadující instalaci);
• nemovitosti (od okamžiku předložení dokumentů pro státní registraci vlastnických práv).

Po promítnutí přijatého majetku na účet 01 jej tedy organizace musí začít odepisovat. To je nutné provést bez ohledu na to, zda je objekt uveden do provozu či nikoli.

Nové upřesnění od Ministerstva financí k výpočtu odpisů ne ve prospěch firem

Ministerstvo financí poprvé vysvětlilo, jak vypočítat odpisy po transformaci společnosti, například z LLC na as. Závěry jsou pro organizace nepříznivé, ale

Který účet je odepisován?

V účetnictví je nutné časově rozlišovat odpisy počínaje měsícem následujícím po měsíci, ve kterém byl majetek přijat k zaúčtování jako dlouhodobý majetek (bod 21 PBU 6/01). Po promítnutí přijatého majetku na účet 01 jej tedy organizace musí začít odepisovat. To je nutné provést bez ohledu na to, zda organizace začala tento objekt používat či nikoli.

Promítnout částky časového rozlišení odpisů na účet 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ v souladu s nákladovými účty. Vyberte si účet pro účetní výdaje v závislosti na důvodu nevyužívání majetku (potřeba výroby, technologické vlastnosti, plánované zpoždění provozu).

Účtování o odpisech dlouhodobého majetku

V závislosti na povaze užívání konkrétního majetku se zahrnují odpisy dlouhodobého majetku část:

• výdaje na běžnou činnost (účty 20, 08, 23, 25, 44 ...);
• ostatní výdaje;
• kapitálové investice.

Účtování o odpisech odpisů dlouhodobého majetku, které promítají časové rozlišení odpisů v účetnictví, uvádíme v tabulce níže. Musí být prováděny měsíčně (bod 21 PBU 6/01).

Účtovací tabulka pro odpisy dlouhodobého majetku

Jak se počítají odpisy dlouhodobého majetku v daňovém účetnictví v roce 2019

Odpisování v daňovém účetnictví začíná 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl majetek uveden do provozu (článek 4, článek 259 daňového řádu Ruské federace). Stejným způsobem vypočítejte odpisy kapitálových investic ve formě neoddělitelných vylepšení dlouhodobého majetku přijatého na základě leasingových smluv nebo bezúplatného použití (úvěry) (odstavce 3, 4 článku 259.1 daňového řádu Ruské federace).

Odepisování je ukončeno od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém majetek (ustanovení 5, článek 259.1 daňového řádu Ruské federace):

• odepsáno z evidence (při prodeji, likvidaci apod.);
• plně odepsáno;
• dočasně vyřazena z odpisovaného majetku.

Pokud je majetek dočasně vyloučen ze skladby odpisovatelného majetku, neúčtujte odpisy od 1. dne měsíce následujícího po měsíci jeho vyloučení (článek 6, článek 259.1 daňového řádu Ruské federace).

Formuláře a vyplněné vzorové dokumenty, které jsou nutné pro správné odepisování dlouhodobého majetku:
11. Vyhláška o použití násobícího koeficientu při výpočtu odpisů dlouhodobého majetku v daňovém účetnictví >>>

Zde zjišťujeme stávající metody odpisování dlouhodobého majetku, stejně jako kalkulační vzorce. Každou metodu podrobně rozebereme a pro názornost uvedeme příklad výpočtu.

Všechny stávající způsoby odpisování se dělí na lineární a nelineární, celkem jsou v účetnictví čtyři. Organizace si pro sebe zvolí vhodnou metodu a použije ji k odepsání odpisů.

Metody výpočtu odpisů dlouhodobého majetku

Rovnoměrná metoda odpisování dlouhodobého majetku

Nejběžnější způsob. Při této metodě jsou odpisy účtovány ve stejných splátkách po celou dobu životnosti majetku. Pro výpočet se bere počáteční náklad, který je součtem všech nákladů vynaložených v souvislosti s pořízením předmětu. Pokud byl objekt přeceněn, pak se pro výpočet použijí reprodukční náklady.

Vzorec pro výpočet rovnoměrného způsobu odpisování dlouhodobého majetku

A \u003d Náklady na dlouhodobý majetek * Odpisová sazba / 100 %

Příklad výpočtu odpisů lineární metodou

Metoda klesajícího zůstatku

Jedná se o zrychlený způsob výpočtu odpisů, proč je dobrý a kdy je vhodné jej použít, přečtěte si článek věnovaný této metodě „Výpočet odpisů metodou redukčního zůstatku“. Výpočet vychází z údajů o zůstatkové hodnotě objektu.

Vzorec pro výpočet degresivního způsobu odpisování

Při této metodě se výše ročního odpisu vypočítá podle vzorce:

A \u003d Zbytková hodnota * Odpisová sazba * Faktor zrychlení / 100 %,

Zůstatková cena – počáteční mínus naběhlé odpisy.

Norma A.=100% / životnost.

Faktor zrychlení je faktor, který si nastavuje sama organizace.

Příklad výpočtu odpisů metodou degresivního zůstatku

Pokud budeme dále počítat odpisy, pak se budou neomezeně snižovat, ale vždy budou větší než 0. Abychom úplně odepsali cenu dlouhodobého majetku, je v daňovém řádu paragraf 259, který stanoví, že při zůstatkové ceně objektu se rovná 20 % původních nákladů, odpisy kalkulovány jako zůstatková kvalita / počet zbývajících měsíců provozu.

Čtvrtý (poslední) rok provozu:

A \u003d 12 500 / 12 \u003d 1 042.

Dlouhodobý majetek byl tedy po dobu 4 let zcela odepsán pomocí odpisů.

Video lekce. Metody výpočtu odpisů dlouhodobého majetku organizace

Video lekce podrobně vysvětluje metody výpočtu odpisů dlouhodobého majetku organizace a způsob jejich výpočtu. Lekci vede konzultant, odborník na stránky „Účtování pro figuríny“, Hlavní účetní Gandeva N.V. ⇓

Snímky a prezentaci k videu si můžete stáhnout z odkazu níže.

Metoda odpisu založená na součtu čísel let životnosti

Vzorec pro výpočet odpisů na základě součtu počtu let životnosti

Roční odpis se vypočítá podle vzorce:

A \u003d Počáteční náklady OS * počet let zbývajících do konce životnosti / součet počtu let životnosti

Příklad odpisu

Metoda odpisu nákladů v poměru k objemu výrobků (prací)

Vzorec pro výpočet metody odpisu v poměru k objemu produkce

A \u003d Skutečný objem výroby * Počáteční hodnota / Odhadovaný objem výroby po celou dobu životnosti

Příklad výpočtu

Hlavním aktivem je auto s počáteční cenou 100 000. Předpokládaný nájezd 400 000 km.

Najdeme poměr:

počáteční náklady / odhadovaný počet najetých kilometrů = 100 000 / 400 000 = 0,25 rublů / km.

Skutečný nájezd v lednu - 4000 km. A \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.

Skutečný nájezd v únoru - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.

Skutečný počet najetých kilometrů březen - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.

Stejně tak se počítají odpisy za každý měsíc. Zvolený způsob výpočtu odpisů se odráží v OS-1a a OS-1b a také v účetní politice organizace.

Pokračujeme v tématu dlouhodobého majetku, o tom vám povím příště.

Hlavním zdrojem krytí nákladů spojených s obnovou dlouhodobého majetku jsou vlastní zdroje podniků. Jsou kumulovány po celou dobu životnosti dlouhodobého majetku ve formě odpisů.

Amortizace- proces postupného přesunu nákladů na OPF při jejich opotřebení na vyráběné produkty (ve formě odpisy), a akumulaci finančních prostředků pro následnou reprodukci dlouhodobého majetku. Ekonomická podstata odpisů tedy spočívá v tom, že jsou peněžním vyjádřením fyzického a morálního znehodnocení dlouhodobého majetku. Výše odpočtů odpisů závisí na ceně dlouhodobého majetku, době jeho provozu, nákladech na modernizaci.

Potápějící se fond- zvláštní peněžní rezerva určená k reprodukci dlouhodobého majetku. On je finanční zdroj pro kapitálové investice. Odpisový fond je určen k prosté reprodukci dlouhodobého majetku, k náhradě opotřebovaných prostředků novými kopiemi stejné hodnoty. V podmínkách vysokého tempa vědeckého a technologického pokroku však odpisy slouží jako zdroj rozšířené reprodukce dlouhodobého majetku.

hrají významnou roli v systému odpisů způsoby jeho výpočtu. Aktivně ovlivňují objem odpisového fondu, míru koncentrace zdrojů v různých obdobích provozu dlouhodobého majetku a výši srážek zahrnutých do výrobních nákladů. V praxi se odpisy používají:

proporcionální metody ;

zrychlené metody odpisování (regresivní);

odložené metody odpisování (progresivní).

Metody proporcionálního odpisování se vyznačují tím, že ročně po celou dobu provozu se odpisy počítají stejnou sazbou z počáteční ceny dlouhodobého majetku. Mezi tyto metody patří: rovnoměrné a odpisy v závislosti na provedené práci.

Výhody proporcionálních metod:

jednotnost příjmu srážek do odpisového fondu,

stabilita a proporcionalita při přiřazování odpisů k ceně vyrobených produktů,

jednoduchost a vysoká přesnost výpočtů.

Spolu s pozitivními aspekty mají proporcionální metody také nevýhody:

ne vždy poskytují úplný převod hodnoty fixních aktiv na vyráběný produkt; vytváří se „podhodnocení“ pracovních prostředků, což je přímá ztráta hodnoty, ztráta;

rovnoměrné odpisy nezajišťují koncentraci zdrojů potřebnou k rychlé výměně zařízení, které je aktivně ovlivněno zastaralostí.

Ve světové praxi četné zrychlené metody odpisování. Mezi hlavní patří: metoda degresivního zůstatku a kumulativní metoda neboli metoda „součtu čísel“.

Při zrychlených odpisech se hlavní část časového rozlišení soustředí do prvních let provozu dlouhodobého majetku, zkrátí se doba odpisování a vytvoří se finanční podmínky pro urychlenou obměnu zařízení. Základním předpokladem pro použití těchto metod je, že mnoho typů kapitálových aktiv funguje efektivněji, když jsou nová (tj. v prvních letech provozu) a mají vyšší produktivní kapacitu. To odpovídá pravidlu dodržování, které odepisuje většinu odpisů na začátku životnosti dlouhodobého majetku (spíše než na konci), pokud je jeho využitelnost a produkční schopnost v prvních letech výrazně větší než v letech následujících. Zrychlené metody se vysvětlují i ​​tím, že v souvislosti se zdokonalováním techniky mnoho typů zařízení rychle ztrácí na hodnotě (morálně zastarává). Zdá se tedy vhodnější odepsat větší objem odpisů v běžném účetním období než v budoucnu. Dalším argumentem ve prospěch zrychlených metod je, že náklady na opravy jsou na konci životnosti obvykle vyšší než na začátku. To vede k tomu, že celková výše nákladů na opravy a odpisy zůstává po řadu let téměř konstantní. V důsledku toho zůstává užitečnost fixních aktiv po mnoho let stejná.

Zvláště cenné jsou zrychlené metody odpisování v podmínkách inflace, protože umožňují rychle odepsat náklady na pořízení dlouhodobého majetku do nákladů, v důsledku čehož se v období s větší kupní silou tvoří akumulace odpisů. měnová jednotka.

Tato metoda však nezaručuje úplné odepsání nákladů na kapitál. Roční výše účtovaných odpisů se snižuje a odpisy se roztahují na mnoho let.

progresivnímetody odpisy se používají mnohem méně často než regresivní. Tyto metody umožňují společnosti odložit odpis hlavní části pořizovací ceny dlouhodobého majetku na pozdější období a získat významný zisk v době velkých kapitálových investic.

Vývoj odpisové politiky je pečlivý a kreativní byznys. Hlavní principy jeho vývoje:

1) soulad odpisové politiky se strategickými cíli podniku;

2) účetnictví pro finanční politiku podniku;

3) zohlednění vlivu vědeckého a technologického pokroku na specifika výroby a v souladu s tím i míru odpisů dlouhodobého majetku;

4) zohlednění míry inflace;

5) s přihlédnutím k časovému horizontu.

V Ruské federaci v souladu s PBU 6/01 "Účtování dlouhodobého majetku" odpisování dlouhodobého majetku se provádí jedním z následujících způsobů: rovnoměrnou metodou, dále redukční bilanční metodou, odpisováním součtem čísel let životnosti, odpisováním v poměru k objemu výrobků (prací) .

S lineární metodou- na základě počáteční (reprodukční) ceny položky dlouhodobého majetku a odpisové sazby (roční) vypočtené na základě doby životnosti této položky:

ROK \u003d PRVNÍHO N A; (13)

kde A ROK - roční odpis;

N A - odpisová sazba (v % ročně);

T NORM - standardní životnost (doba amortizace), roky.

S metodou redukční rovnováhy- na základě zůstatkové ceny položky dlouhodobého majetku a odpisové sazby (roční), vypočtené na základě doby životnosti této položky a koeficientu k nejvýše 3, stanoveného organizací:

ROK \u003d OST N A; (15)

; (16)

OF OST \u003d OF PERV – I, (17)

kde I jsou oprávky za období.

S metodou odepisování nákladů součtem čísel let životnosti- na základě počáteční (reprodukční) ceny předmětu dlouhodobého majetku (OF PERV) a odpisové sazby, což je poměr, v jehož čitateli je počet let zbývajících do konce životnosti předmětu ( T NORM + 1 - i), a ve jmenovateli - součet přirozených čísel let životnosti předmětu (1 + ... + m):

, (18)

kde i je řadový rok životnosti (1, 2, 3, . . ., i);

m je délka životnosti v letech.

Například při T N = 10 let je podmíněný počet let (1 + m) následující:

T CONV = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 arb. let.

T CONV = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

V prvním roce je odpisová sazba:

Pro druhý rok:

Pro desátý rok:

Kumulativní metoda poskytuje plnou úhradu nákladů na odepisovatelné pracovní prostředky do konce jejich standardní životnosti. Hlavní podíl odpočtů odpisů přitom připadá na první roky služby. Tato metoda je široce používána v odvětvích s vysokou mírou zastarávání stálých aktiv.

S metodou odepisování nákladů v poměru k objemu výrobků (prací) odpisy jsou účtovány na základě přirozeného ukazatele objemu výroby (práce) ve vykazovaném období (Q ROK) a poměru počátečních nákladů dlouhodobého majetku (OF SR) a předpokládaného objemu výroby (práce) po celou dobu životnosti objektu dlouhodobého majetku (Q NORM) .

, (20)

kde Q ROK - roční rozsah práce (u dopravy - roční nájezd kilometrů);

Q NORM - standardní množství práce po celou dobu životnosti dlouhodobého majetku.

V současné době v Ruské federaci existuje následující postup pro výpočet odpisů (TC RF, čl. 256 - 259).

odpisovatelný majetek majetek, výsledky duševní činnosti a další předměty duševního vlastnictví jsou zaúčtovány, které slouží k vytváření výnosů a jejichž náklady jsou hrazeny nabíhajícími odpisy. Odepisovatelný majetek je majetek s dobou použitelnosti delší než 12 měsíců a počátečními náklady více než 40 000 rublů. (článek 256 daňového řádu Ruské federace)

Nepodléhá odpisům půda a jiné objekty přírodních zdrojů (voda, podloží a jiné přírodní zdroje), dále zásoby, zboží, nedokončená investiční výstavba, cenné papíry, finanční nástroje forwardových transakcí (včetně forwardů, termínových kontraktů, opčních kontraktů).

Následující typy odpisovaného majetku nepodléhají odpisování:

1) majetek rozpočtových organizací, s výjimkou majetku pořízeného v souvislosti s prováděním podnikatelské činnosti a sloužícího k provádění této činnosti;

2) majetek nekomerčních organizací obdržený jako účelově vázané příjmy nebo získaný na úkor účelově vázaných příjmů a použitý pro nekomerční činnosti;

3) majetek pořízený (vytvořený) s využitím rozpočtových prostředků pro účelové financování. Tato norma se nevztahuje na majetek získaný poplatníkem při privatizaci;

4) objekty vnějšího zlepšení (lesnické objekty, silniční zařízení, jejichž výstavba byla provedena se zapojením zdrojů rozpočtového nebo jiného podobného cíleného financování, specializované stavby pro plavební podmínky) a další podobné objekty;

5) získané publikace (knihy, brožury a jiné podobné předměty), umělecká díla. Zároveň se náklady na nakoupené publikace a jiné obdobné předměty s výjimkou uměleckých děl zahrnují do ostatních nákladů souvisejících s výrobou a prodejem v plné výši v době pořízení těchto předmětů apod.

Z odpisovatelného majetku dlouhodobý majetek je vyloučen:

převedeny (přijaty) na základě smluv pro bezúplatné použití;

rozhodnutím vedení organizace převedeno na konzervaci na dobu delší než 3 měsíce;

které jsou z rozhodnutí vedení organizace v rekonstrukci a modernizaci po dobu delší než 12 měsíců.

Při reaktivaci položky dlouhodobého majetku jsou k ní časově rozlišovány odpisy způsobem, který platil do okamžiku jejího uchování, a prodlužuje se doba použitelnosti o dobu, po kterou byla položka dlouhodobého majetku v konzervaci.

Podnik má právo prodloužit životnost položky dlouhodobého majetku po datu jejího uvedení do provozu, pokud po rekonstrukci, modernizaci nebo technickém dovybavení takového objektu došlo k prodloužení doby životnosti. Prodloužení doby životnosti dlouhodobého majetku je přitom možné provést ve lhůtách stanovených pro odpisovou skupinu, do které byl takový dlouhodobý majetek dříve zařazen.

Odepisovatelný majetek je distribuován podle odpisových skupin podle jeho životnosti. Doba použitelnosti je doba, po kterou slouží položka dlouhodobého majetku nebo položka nehmotného majetku k naplnění cílů činnosti poplatníka. Doba použitelnosti je stanovena nezávisle na datu uvedení tohoto odpisovaného majetku do provozu v souladu s ustanovením čl. 258 as přihlédnutím ke klasifikaci dlouhodobého majetku schválené vládou Ruské federace.

Odepisovatelný majetek je sloučen do následující odpisové skupiny:

Tabulka 2.1 - Odpisové skupiny

Poplatníci mají právo zvolit si jeden z následujících způsobů odepisování (§ 259):

1) lineární metoda;

2) nelineární metoda.

Způsob odpisování stanoví poplatník samostatně ve vztahu ke všem předmětům odpisovaného majetku a promítne se do účetních pravidel. Změna způsobu odpisování je povolena od začátku dalšího zdaňovacího období. Poplatník má zároveň právo přejít z nelineární metody na lineární způsob výpočtu odpisů nejvýše jednou za pět let.

Výši daňových odpisů zjišťují poplatníci měsíčně. Odpisy se počítají samostatně pro každou odpisovou skupinu (podskupinu) při použití metody nelineárního odpisování nebo samostatně pro každý odepisovatelný majetek při použití metody rovnoměrného odpisování.

Metoda rovnoměrného odpisování je nutně aplikována na budovy, stavby, přenosová zařízení, nehmotný majetek zařazený do 8-10 odpisových skupin.

U ostatních předmětů odpisovaného majetku se použije jakákoli metoda odpisování stanovená poplatníkem v účetním postupu.

Odepisování majetku odepisovaného začíná 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl tento předmět uveden do provozu.

Postup výpočtu částek odpisů při použití rovnoměrného způsobu odpisování

Výše odpisů naběhlých za jeden měsíc k předmětu odpisovaného majetku se stanoví jako součin jeho počáteční (reprodukční) ceny a odpisové sazby stanovené pro tento předmět.

MĚSÍC \u003d PRVNÍHO N A; (21)

, (22)

kde A MEC - odpočty odpisů za měsíc;

N A - odpisová sazba (v % měsíčně);

n - doba použitelnosti odepisovaného majetku, vyjádřená v měsících.

Časové rozlišení odpisů je ukončeno od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, kdy byla hodnota předmětu odpisovaného majetku zcela odepsána nebo kdy byl tento předmět z jakéhokoli důvodu vyřazen z odpisovaného majetku poplatníka.

Postup výpočtu částek odpisů při použití metody nelineárního odpisování

K 1. dni zdaňovacího období, od jehož počátku je použití metody nelineárního odpisování stanoveno, se pro každou odpisovou skupinu (podskupinu) zjistí celkový zůstatek, který se vypočte jako součet nákladů na všechny položky odpisovaného majetku. přiřazené do této odpisové skupiny (podskupiny). Napříště se celkový zůstatek každé odpisové skupiny (podskupiny) zjišťuje k 1. dni měsíce, za který se zjišťuje výše časového rozlišení odpisů, a to způsobem stanoveným tímto článkem.

Při uvádění předmětů odepisovaného majetku do provozu se počáteční cena těchto předmětů zvyšuje celkový zůstatek příslušné odpisové skupiny (podskupiny). Počáteční cena těchto objektů je zároveň zahrnuta do celkového zůstatku příslušné odpisové skupiny (podskupiny) od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, kdy byly uvedeny do provozu.

U nelineární metody se výše odpisů za jeden měsíc pro každou odpisovou skupinu (podskupinu) stanoví na základě součinu celkového zůstatku příslušné odpisové skupiny (podskupiny) na začátku měsíce a odpisových sazeb. stanovené čl. 259.2 daňového řádu Ruské federace:

, (23)

kde A je částka odpisů naběhlých za jeden měsíc pro příslušnou odpisovou skupinu;

Z BAL - celkový zůstatek příslušné odpisové skupiny (podskupiny);

N A - odpisová sazba pro příslušnou odpisovou skupinu (podskupinu).

Pro aplikaci metody nelineárního odpisování se použijí odpisové sazby uvedené v tabulce 2.2.

Tabulka 2.2 - Odpisové sazby pro nelineární metodu

Celkový zůstatek každé odpisové skupiny (podskupiny) je měsíčně snížen o částku časově rozlišených odpisů pro tuto skupinu (podskupinu).

Zůstatková cena odpisovaného majetku, jehož odpisy jsou účtovány nelineární metodou, se stanoví vzorcem:

OF OST =
, (24)

n - počet celých měsíců, které uplynuly od data zařazení těchto předmětů do odpovídající odpisové skupiny (podskupiny);

N A - odpisová sazba (včetně zohlednění rostoucího (snižujícího) koeficientu) uplatněná na odpovídající odpisovou skupinu (podskupinu).

Při vyřazení předmětů odepisovaného majetku se celkový zůstatek příslušné odpisové skupiny (podskupiny) snižuje o zůstatkovou cenu těchto předmětů.

Pokud v důsledku vyřazení odpisovaného majetku dojde ke snížení celkového zůstatku příslušné odpisové skupiny (podskupiny) na nulu, tato odpisová skupina (podskupina) se zlikviduje.

Pokud celkový zůstatek odpisové skupiny (podskupiny) klesne pod 20 000 rublů, v měsíci následujícím po měsíci, kdy bylo dosaženo stanovené hodnoty, pokud se během této doby celkový zůstatek příslušné odpisové skupiny (podskupiny) nezvýšil jako v důsledku uvedení předmětů odpisovaného majetku do provozu má poplatník právo zlikvidovat uvedenou skupinu (podskupinu), přičemž hodnota celkového zůstatku je připsána na neprovozní náklady běžného období.

Aplikace rostoucích (snižujících) koeficientů na odpisovou sazbu

Poplatníci mají právo uplatnit k základní odpisové sazbě zvláštní koeficient, nejvýše však 2:

1) ve vztahu k odpisovatelnému dlouhodobému majetku používanému pro práci v agresivním prostředí a (nebo) zvýšených směnách. Agresivním prostředím se rozumí kombinace přírodních a (nebo) umělých faktorů, jejichž vliv způsobuje zvýšené opotřebení (stárnutí) dlouhodobého majetku při jeho provozu. S prací v agresivním prostředí se rovná i přítomnost dlouhodobého majetku v kontaktu s výbušným, hořlavým, toxickým nebo jiným agresivním technologickým prostředím, které může sloužit jako příčina (zdroj) iniciace mimořádné události.

Při použití metody nelineárního odpisování se stanovený zvláštní koeficient neuplatňuje u dlouhodobého majetku náležejícího do první - třetí odpisové skupiny;

2) ve vztahu k vlastnímu odpisovanému dlouhodobému majetku poplatníků - zemědělských organizací průmyslového typu (drůbežárny, komplexy hospodářských zvířat, kožešinové farmy, skleníkové komplexy);

3) ve vztahu k vlastnímu odpisovanému dlouhodobému majetku poplatníků - organizací, které mají postavení rezidenta průmyslové výrobní zvláštní ekonomické zóny nebo turistické a rekreační speciální ekonomické zóny.

2. Poplatníci mají právo uplatnit k základní odpisové sazbě zvláštní koeficient, nejvýše však 3:

1) ve vztahu k dlouhodobému odpisovanému majetku, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu (leasingové smlouvy). Uvedený zvláštní koeficient se nevztahuje na dlouhodobý majetek spadající do první - třetí odpisové skupiny;

2) ve vztahu k odpisovanému dlouhodobému majetku sloužícímu pouze k provádění vědeckých a technických činností.

1. Stejná akruální metoda (lineární) předpokládá, že funkční využitelnost majetku závisí na době jeho používání a nemění se po dobu životnosti, tzn. Po dobu životnosti aktiva je účtována konstantní částka odpisů.

Při této metodě jsou měsíční odpisy prováděny ve stejné výši po celou dobu životnosti dlouhodobého majetku.

Při použití lineární metody se výše odpisů za 1 měsíc u předmětu odpisovaného majetku stanoví jako součin jeho počáteční (reprodukční) ceny a odpisové sazby stanovené pro tento předmět.

Při použití lineární metody je odpisová sazba pro každou položku odpisovaného majetku určena vzorcem:

K = (1/n) x 100 %,

kde K je odpisová sazba jako procento původní (reprodukční) ceny odpisovaného majetku;

n - doba použitelnosti tohoto odpisovaného majetku, vyjádřená v měsících (rokech).

Příklad. Pořízen objekt v hodnotě 120 tis. třít. s životností 5 let. Roční odpisová sazba je (1/5)x100%=20%.

Roční odpis bude:

120 000 x 20 %: 100 % = 24 000 (rub.)

2. Metoda snižování zůstatku. Při této metodě je roční výše odpisů určena zůstatkovou cenou dlouhodobého majetku na začátku účetního období a odpisovými sazbami vypočtenými na základě doby životnosti tohoto předmětu a akceleračního faktoru stanoveného v souladu s legislativou České republiky. Ruská Federace. U movitého majetku, který je předmětem finančního leasingu a náleží k aktivní části dlouhodobého majetku, nesmí být v souladu s podmínkami leasingové smlouvy koeficient zrychlení vyšší než 3. Příklad. P počáteční náklady na objekt - 100 000 rublů; životnost -5 let; roční odpisová sazba – 20 %; násobící faktor – 2.

Výpočet odpisů:

1. rok: 100 000 x 40 % (20 x 2) = 40 000 rublů. (zbytková hodnota - 60 000 rublů);

2. rok: 60 000 x 40 % = 24 000 rublů. (zbytková hodnota -36 000 rublů);

3. rok: 36 000 x 40 % = 14 400 rublů. (zbytková hodnota -21600 rublů);

4. rok: 21600 x 40% = 8640 rublů. (zbytková hodnota -12960 rublů);

5. rok: 12960 x 40% = 5184 rublů. (zbytková hodnota -7776 rublů).

Po odpisech za poslední rok si dlouhodobý majetek zachovává zbytkovou hodnotu, která se liší od nuly (v tomto příkladu -7776 rublů). Obvykle tato zůstatková cena odpovídá ceně případného zaúčtování materiálu zbývajícího po likvidaci a odpisu dlouhodobého majetku.

3. Metoda odpisování založená na součtu počtů let životnosti. Tato metoda také odkazuje na zrychlené a umožňuje provádět odpočty odpisů v prvních letech provozu v mnohem větších částkách než v následujících. Tato metoda se používá pro dlouhodobý majetek, jehož hodnota se snižuje v závislosti na době životnosti; rychle nastupuje zastaralost; náklady na obnovu objektu rostou s délkou jeho životnosti. Tuto metodu je vhodné aplikovat při výpočtu odpisů pro výpočetní techniku, spoje; strojů a zařízení malých a nově vzniklých organizací, u kterých zatížení dlouhodobého majetku připadá na první roky provozu.

Při metodě odepisování pořizovací ceny součtem počtu let doby užívání se roční výše odpisu stanoví na základě počáteční pořizovací ceny dlouhodobého majetku a ročního poměru, kde v čitateli je číslo let zbývajících do konce životnosti předmětu a jmenovatelem je součet počtu let životnosti předmětu.

Příklad. Byl zakoupen předmět dlouhodobého majetku v hodnotě 350 tisíc rublů s dobou použitelnosti 6 let. Součet počtů odsloužených let je 21 let (1+2+3+4+5+6). V prvním roce provozu uvedeného objektu lze časově rozlišit odpisy ve výši 6/21 nebo 28,05%, což bude činit přibližně 98,18 tisíc rublů; ve druhém roce - 5/21 nebo 23,8% (83,3 tisíc rublů); ve třetím roce - 4/21 nebo 19,09% (66,82 tisíc rublů) atd.

4. Způsob výpočtu odpisů v závislosti na objemu výkonu nebo práce(v poměru k objemu výroby). Zároveň se výše ročního odpisu určí vynásobením procenta vypočteného při evidenci tohoto předmětu jako poměru jeho počátečních nákladů k předpokládanému objemu produkce výrobků nebo práce za dobu jeho životnosti ukazatelem objemu produkty nebo práce skutečně provedené za dané vykazované období.

Příklad. Cena vozu je 65 000 rublů, odhadovaný počet najetých kilometrů je 400 000 km. Ve vykazovaném období bylo najeto 8 000 km, částka odpisů za toto období bude 1 300 rublů (8 000 km x (65 000 rublů: 400 000 km)). Výše odpisů za celou dobu životnosti položky dlouhodobého majetku je 65 000 rublů (400 000 km x 65 000 rublů: 400 000 km).