yu.v. Kapanina, asesora fiscal certificada

En los tribunales regalamos inmuebles por deudas: contabilidad e impuestos del deudor

Hay casos en los que, por diversas razones, una empresa no puede cumplir con sus obligaciones con una contraparte, por ejemplo, devolver dinero en virtud de un contrato de préstamo. Lo más probable es que el acreedor acuda a los tribunales para buscar la verdad. Y si el deudor no tiene dinero en sus cuentas corrientes o es insuficiente, se le puede cobrar la deuda mediante decisión judicial a expensas de su propiedad. Parte 4 Arte. 69 de la Ley de 2 de octubre de 2007 No. 229-FZ (en adelante, Ley No. 229-FZ). En este artículo, veremos la situación cuando un deudor, por decisión judicial, transfiere su propiedad al acreedor (cobrador) para saldar la deuda en virtud de un contrato de préstamo, y ayudaremos a determinar las consecuencias contables y fiscales de tal. una operación.

Procedimiento de cobro de deudas

Para comprender los matices de la contabilidad, primero debe comprender el procedimiento para cobrar propiedades para saldar deudas por decisión judicial. Entonces, la secuencia será la siguiente.

PASO 1. Con base en la orden de ejecución emitida por el tribunal, a solicitud del demandante, el alguacil inicia el proceso de ejecución. Aprenderá sobre esto a partir de una copia del decreto correspondiente del alguacil. Parte 1, artículo 17 30 de la Ley N ° 229-FZ.

Tenga en cuenta que en este decreto el alguacil le indicará el momento de la ejecución voluntaria de la decisión judicial. Parte 11 Arte. 30 de la Ley N ° 229-FZ. Para ello, por regla general, se asignan 5 días hábiles a partir de la fecha de recepción de esta decisión. Parte 2 Arte. 15, parte 12 art. 30 de la Ley N ° 229-FZ.

PASO 2. Si no puede pagar la deuda al acreedor dentro del período especificado, además, el alguacil también le cobrará una tasa de ejecución. Su tamaño para las organizaciones es el 7% del monto a pagar, pero no menos de 10,000 rublos. parte 1, 3 cucharadas. 112 de la Ley N° 229-FZ Entonces el alguacil aplicará medidas coercitivas. Arte. 68 de la Ley N ° 229-FZ.

AVISO AL GERENTE

El importe de la comisión de rendimiento no se puede tener en cuenta en gastos "rentables" Carta del Ministerio de Hacienda del 08/04/2009 No. 03-03-06/1/227.

PASO 3. Si no tiene dinero, el siguiente paso será la incautación según el inventario de su propiedad (si hablamos de bienes raíces, se le pedirá que proporcione los documentos de título del objeto). Arte. 84 de la Ley N ° 229-FZ. En este caso, puede indicarle al alguacil (escribir una declaración en cualquier forma) qué propiedad ejecutar primero. Es cierto que la decisión final todavía la toma el alguacil. Parte 5 Arte. 69 de la Ley N ° 229-FZ.

ETAPA 4. Luego, el alguacil debe evaluar la propiedad embargada a precios de mercado. Para los objetos inmobiliarios, este valor lo determina el tasador. Parte 1, artículo 2 85 de la Ley N ° 229-FZ. Con base en el informe del tasador, el alguacil emite una decisión sobre la tasación de la propiedad, copia de la cual deberá enviarle a usted a más tardar el siguiente día hábil. cláusula 3, parte 4, parte 6, art. 85 de la Ley N ° 229-FZ.

PASO 5. Entonces su propiedad suele venderse a través de una empresa especializada. Parte 1 Arte. 87 de la Ley N ° 229-FZ. Los bienes inmuebles se venden en subasta abierta en forma de subasta. Parte 3 Arte. 87 de la Ley N ° 229-FZ. Para hacer esto, el alguacil emite un decreto sobre la transferencia de la propiedad del deudor para la venta (se le debe enviar una copia) y transfiere la propiedad a una organización especializada bajo un certificado de transferencia y aceptación y Parte 6, 7 art. 87, parte 8 art. 89 de la Ley N ° 229-FZ.

Tenga en cuenta que el precio inicial de su propiedad puesta a subasta no puede ser inferior al valor reflejado en el decreto de tasación. Parte 2 Arte. 89 de la Ley N ° 229-FZ. Por tanto, si no estás de acuerdo con el valor del inmueble indicado por el tasador o alguacil, puedes impugnarlo. La denuncia deberá presentarse ante un funcionario superior o ante el tribunal a más tardar dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha de notificación de su valoración. cláusula 3, parte 4, parte 7, art. 85, artículos 122, 123 de la Ley N ° 229-FZ.

PASO 6. Si su propiedad no se ha vendido dentro del plazo establecido, el alguacil envía al acreedor (reclamante) una oferta para quedarse con esta propiedad. Parte 11 Arte. 87 de la Ley N ° 229-FZ. En la situación que estamos considerando, el cobrador ejerció este derecho, lo cual informó por escrito al alguacil. Luego, el alguacil emite órdenes para transferir la propiedad no vendida al reclamante (se le debe enviar una copia) y para realizar el registro estatal de la propiedad de la propiedad por parte del reclamante. Parte 14, 15 art. 87, inciso 3, parte 2, parte 4, art. 66 de la Ley N ° 229-FZ. En este caso, la propiedad se transfiere a un precio inferior en un 25% a su valor especificado en la resolución sobre tasación de propiedad y parte 12 arte. 87 de la Ley N ° 229-FZ. Por cierto, si este precio reducido excede su deuda con el reclamante, entonces el reclamante podrá conservar su propiedad sólo si la diferencia correspondiente se paga simultáneamente a los alguaciles.

PASO 7. Cuando haya cumplido con todos los requisitos especificados en el documento de ejecución, el alguacil emite una resolución para completar el procedimiento de ejecución, una copia de la cual le será enviada a más tardar el siguiente día hábil. cláusula 1 parte 1, cláusula 1 parte 6 art. 47 de la Ley N ° 229-FZ.

Cómo el cobro de deudas de propiedad afecta los impuestos

Al transferir una propiedad, su propiedad pasa de la organización deudora al reclamante. cláusula 3 art. 218, sub. 1 artículo 2 arte. 235, apartado 2 del art. 237 Código Civil de la Federación de Rusia. Además, esto ocurre de forma reembolsable, porque como resultado, su deuda con el acreedor se paga (o se reduce). Por lo tanto, dicha transferencia de propiedad se reconoce como una venta por la que tendrá que pagar impuestos y cláusula 1 art. 39 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Impuesto sobre la renta

Los ingresos por enajenación de inmuebles se reconocen en la fecha de su transferencia y paraca. 2 págs.3 art. 271 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El documento que acredite este hecho, en nuestro caso, será una copia de la decisión del alguacil sobre la transferencia de la propiedad no realizada al reclamante. En él también descubrirá el costo al que se transfirió su propiedad al reclamante y que debe reflejar en su base imponible x cláusula 1 art. 248 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Puede reducir los ingresos por ventas por el valor residual de la propiedad en general. subp. 1 cláusula 1 art. 268 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si como resultado de la venta de propiedad depreciable usted incurre en una pérdida, entonces se reconoce como un gasto en partes iguales durante el período restante. uso beneficioso SO cláusula 3 art. 268, art. 323 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pero el pago de su deuda en virtud del contrato de préstamo ya no afectará el cálculo del impuesto. Dado que los intereses del préstamo se contabilizaban anteriormente en los gastos "rentables" (se reconocían al final de cada mes del período de declaración (impuesto) de uso del préstamo) paraca. 1 cláusula 8 art. 272, párr. 3 págs.4 art. 328 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y el monto del préstamo en sí al pagarlo no se tiene en cuenta en los gastos, porque recibir este dinero en ingreso tributario no reflexionaste y cláusula 12 art. 270, sub. 10 págs.1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

IVA

Ninguno consecuencias fiscales para el IVA al pagar la deuda en virtud del contrato de préstamo, no tendrá que subp. 15 cláusula 3 art. 149 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero con respecto al cálculo del IVA al transferir la propiedad a la propiedad del reclamante, existen varios puntos de vista.

Según el Ministerio de Hacienda, en este caso el IVA lo paga la forma generalmente establecida, es decir, el propietario del inmueble (deudor) Carta del Ministerio de Hacienda de 1 de noviembre de 2012 No. 03-07-11/473. Al vender bienes inmuebles, el IVA se acumula el día de su transferencia al reclamante sobre la base de una copia de la decisión del alguacil sobre la transferencia de la propiedad no realizada al reclamante. páginas. 3, 16 cucharadas. 167 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, deberá expedir factura al reclamante en el plazo de 5 días naturales desde la fecha de transmisión del inmueble y páginas. 1, 3 cucharadas. 168, sub. 1 cláusula 3 art. 169 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

Asesor de la Función Pública Estatal de la Federación de Rusia, segunda clase

“En el sentido de lo dispuesto en los apartados. 1 y 4 cucharadas. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el monto del impuesto cobrado al comprador al vender bienes (obras, servicios) debe tenerse en cuenta al determinar el monto final del precio especificado en el contrato y resaltado en la liquidación y la contabilidad primaria. documentos, facturas como una línea separada. Al mismo tiempo, la carga de garantizar el cumplimiento de estos requisitos recae en el vendedor como contribuyente, quien está obligado a tener en cuenta dicha operación de venta al formar la base imponible y calcular el impuesto pagadero al presupuesto con base en los resultados de el correspondiente período impositivo.

En este sentido, si el contrato no indica directamente que el precio establecido en el mismo no incluye el monto del impuesto, y de lo contrario no se desprende de las circunstancias que precedieron a la celebración del contrato u otros términos del contrato, entonces el monto del impuesto presentado al comprador por el vendedor se asigna en último lugar el precio especificado en el contrato, para el cual se determina mediante el método de cálculo cláusula 4 art. 164 Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 17 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de 30 de mayo de 2014 No. 33.

Por lo tanto, si la resolución del alguacil sobre la transferencia de propiedad no realizada al reclamante establece que el precio de la propiedad transferida no incluye el IVA, entonces, al transferir la propiedad, el deudor cobra el IVA sobre el costo de la propiedad especificada utilizando tasa de impuesto 18%” .

Es decir, por defecto, el valor de mercado de la propiedad incluye el IVA, y el monto del impuesto debe asignarse a partir del precio indicado en la copia de la decisión del alguacil sobre la transferencia de la propiedad no realizada al reclamante, utilizando el método de cálculo a la tasa de 18/118 cláusula 4 art. 164 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si la resolución estipula directamente que el valor de la propiedad se indica sin IVA, entonces el impuesto se cobrará sobre el valor de la propiedad a una tasa del 18%.

Pero los tribunales tienen una visión completamente diferente de esta situación. Los jueces consideran que el deudor no tiene obligación de pagar el IVA al transferir su propiedad al reclamante, ya que el deudor no es parte en la transacción de venta de la propiedad, no establece ni acuerda el precio de la propiedad, y no lo transfiere Resolución de la AS VSO de 30 de octubre de 2014 No. A19-2789/2014; FAS NWO de 18 de abril de 2013 No. A13-3701/2012; 2 AAS de 24 de enero de 2012 No. A29-5791/2011; Sentencia de apelación del Tribunal Regional de Chelyabinsk de 23 de diciembre de 2014 No. 11-13335/2014.

Y si el deudor intenta obtener del demandante el IVA pagado por él en el tribunal, es posible que no encuentre el apoyo de los jueces, ya que Resolución de la AS SZO de 29 de febrero de 2016 No. F07-28/2016; AS VSO de 30 de octubre de 2014 No. A19-2789/2014:

• dado que el deudor no tiene la obligación de pagar el IVA al transferir su propiedad al recuperador, esto significa que el impuesto no debe ser transferido a él;
• Es imposible pagar la deuda del préstamo al acreedor a expensas del IVA debido a que este impuesto no está incluido en el monto de la deuda. subp. 15 cláusula 3 art. 149 Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, no existen motivos para incrementar el valor de la propiedad transferida por el monto del IVA.

Reflejamos la transferencia de propiedad en contabilidad.

Veamos la contabilidad con un ejemplo.

Ejemplo. Contabilización de la transferencia de propiedad contra deuda.

/ condición / Sobre la base de una orden de ejecución emitida sobre la base de una decisión judicial que entró en vigor y se transfirió al alguacil, la organización está acusada de una deuda con el prestamista (reclamante) por un monto total de 3.450.000 rublos, de los cuales 3.000.000 de rublos. - por el importe principal del préstamo y 450.000 rublos. - por porcentaje. Debido a la falta de dinero en la cuenta corriente de la organización, en el mismo mes el alguacil detuvo y puso a la venta el edificio que le pertenecía por derecho de propiedad. El valor de mercado del edificio, indicado en la resolución del alguacil sobre la tasación de la propiedad del deudor, ascendió a 4.800.000 rublos. (Sin IVA). La propiedad no se vendió a tiempo y el demandante la retuvo. Fue transferido al reclamante por un precio de 3.600.000 rublos. (4.800.000 rublos – 4.800.000 rublos x 0,25). Después de lo cual el alguacil completó el procedimiento de ejecución y transfirió a la cuenta de la organización deudora una cantidad que excedía la deuda del demandante. Hasta la transferencia efectiva del edificio al demandante, la organización utilizó el edificio incautado. El costo inicial del edificio es de 3.900.000 rublos, el monto de la depreciación acumulada en la fecha de la transferencia al reclamante es de 1.560.000 rublos.

/ solución / Es necesario realizar los siguientes asientos en contabilidad.

Si una parte del derecho de propiedad se transfiere al reclamante

PBU 6/01 no tiene un mecanismo para contabilizar la transferencia de una parte de un activo. Solo se dice que un activo fijo propiedad de dos organizaciones es reflejado por cada una de ellas como parte del activo fijo en proporción a su participación en la propiedad total y paraca. 3 cláusula 6 PBU 6/01. Por tanto, la transferencia de una parte de un objeto se registra en contabilidad mediante la enajenación parcial de activos fijos. Es decir, parte del costo original y parte de la depreciación acumulada se amortizan en función de la proporción de la transferencia del activo fijo.

En contabilidad fiscal, cuando una parte de un activo se transfiere a un reclamante, los ingresos de su venta se reducirán por el valor residual de la parte enajenada del objeto. subp. 1 cláusula 1 art. 268 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

También observamos que la evaluación del valor de mercado del edificio con el fin de transferirlo para la venta no se tiene en cuenta en la preparación de los informes. No es necesario revaluar bienes inmuebles en contabilidad (si no lo ha hecho antes), ya que la revaluación de activos fijos es un derecho, no una obligación de la organización. cláusula 15 PBU 6/01.

Si su activo fijo fue vendido por una organización especializada, donde el alguacil lo transfirió después de la incautación, entonces en la fecha de la venta también debe reflejar en la contabilidad fiscal los ingresos de la venta de esta propiedad, a pesar de que el dinero de su venta va a la cuenta del servicio de alguacil, y no a usted Carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú de 13 de noviembre de 2009 No. 16-15/119158; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Territorio del Norte de 21 de junio de 2011 No. A56-51808/2010.

Al mismo tiempo, puede reducir estos ingresos por el valor residual del activo fijo vendido. subp. 1 cláusula 1 art. 268 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Tenga en cuenta que la organización especializada no le notificará sobre la fecha de venta (por ejemplo, la información sobre las subastas realizadas se puede consultar en el sitio web oficial sitio web RF para publicar información sobre licitaciones). Por lo tanto, la venta de la propiedad puede reflejarse en la fecha de recepción de la orden del alguacil sobre la finalización del procedimiento de ejecución.

En cuanto al IVA, si su propiedad se vende por decisión judicial a través de una organización especializada, no es necesario transferir el impuesto al presupuesto. Esto lo hará el vendedor directo, quien es agente fiscal según el IVA cláusula 4 art. 161 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Puedes pagar el préstamo con activos fijos. a un individuo. ¿Tendré que pagar impuestos y de qué tipo?

Proporcionar un préstamo sin intereses. ¿Es posible reembolsar un préstamo con activos fijos a una persona jurídica? Impuestos.

Pregunta: LLC "1" otorgó un préstamo (no en efectivo) sin intereses a otra LLC "2". LLC "2" no puede pagar el préstamo porque En estos momentos no hay actividad y no hay flujo de caja. Pero LLC "2" tiene activos fijos. Puede reembolsar el préstamo con activos fijos a una entidad jurídica. ¿Tendré que pagar impuestos y de qué tipo? Además, esta LLC 2 le debe dinero al fundador (individuo). Puede reembolsar un préstamo con activos fijos a un particular. ¿Tendré que pagar impuestos y de qué tipo?

Respuesta: Sí, esto es posible tanto bajo un acuerdo con una organización como bajo un acuerdo con un individuo. Tal transferencia puede formalizarse mediante un acuerdo de compensación o novación. Tanto en la primera como en la segunda opción, la transferencia de un activo fijo se reconocerá como una venta a efectos fiscales. Aquellos. Tendrá que declarar los ingresos en la contabilidad fiscal y cobrar el IVA sobre los ingresos.

Cómo tener en cuenta la innovación a la hora de gravar

Préstamo convertido en obligación de entrega

Cómo tener en cuenta a la hora de gravar la novación de un préstamo en obligación de suministro de bienes (obras, servicios)

En la contabilidad fiscal del prestamista y del prestatario, refleje la novación de una obligación crediticia en una obligación de suministro de bienes (obras, servicios) como transacciones separadas:

reembolso del préstamo y sus intereses (si se proporcionaron);

ocurrencia de pago anticipado de bienes (trabajo, servicios).

Hacer esto en el momento de la entrada en vigor del acuerdo de novación (el momento de la firma del contrato u otro momento previsto por el acuerdo de novación).

El nuevo monto del préstamo (y sus intereses) se reconoce como pago anticipado (Cláusula 1, artículo 414 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Un anticipo emitido para bienes (trabajo, servicios) no debe tenerse en cuenta en los gastos ni en el régimen fiscal general (cláusula 14 del artículo 270, cláusula 1 del artículo 272 y cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ), o bajo el régimen fiscal simplificado (y la cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el prestamista paga UTII, la novación de la obligación crediticia en anticipo no afectará el cálculo del impuesto único. El objeto de la tributación UTII son los ingresos imputados (cláusula 1 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el prestamista combina UTII y sistema común tributación, reflejan el monto del anticipo recibido de acuerdo con las reglas del tipo de actividad para la cual se compran los bienes (trabajo, servicios). Esto se desprende del párrafo 9 del artículo 274 y del párrafo 7.

Al calcular los impuestos, refleje la novación de la deuda del prestatario de la siguiente manera.

El reembolso del préstamo (los intereses del mismo) se tiene en cuenta en procedimiento general dependiendo del régimen fiscal que aplique la organización. Para más información, ver:

El nuevo monto del préstamo recibido (y los intereses del mismo) se reconoce como anticipo recibido (cláusula 1 del artículo 414 del Código Civil de la Federación de Rusia). Un anticipo recibido por bienes (trabajo, servicios) no debe incluirse en los ingresos de las organizaciones que utilizan el método de acumulación (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 251, cláusula y artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Aumentar base imponible organizaciones que:

calcular el impuesto sobre la renta utilizando el método de efectivo ();

Si el prestatario paga UTII, la novación de la obligación crediticia en anticipo no afectará el cálculo del impuesto único. El objeto de la tributación UTII son los ingresos imputados (cláusula 1 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el prestatario combina UTII y el sistema tributario general, refleje el monto del anticipo resultante de acuerdo con las reglas del tipo de actividad para la cual se suministrarán (realizarán, prestarán) los bienes (trabajo, servicios). Así se desprende del párrafo 9 del artículo 274 y del párrafo 7 del artículo 346.26 Código de impuestos RF.

Cómo formalizar y reflejar la innovación en contabilidad

El pasivo dinerario se convierte en pasivo en especie.

Deuda con una contraparte que debe ser reembolsada en efectivo, puede convertirse en un pasivo en especie. Esto cambiará la forma en que se cumple la obligación contractual. Así se desprende del párrafo 1 del artículo 414 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Por ejemplo, la obligación de pagar por los bienes enviados (trabajo, servicios) puede transformarse en una obligación de contraentrega de bienes (trabajo, servicios). Del mismo modo, se puede novar la obligación primaria de reembolsar un préstamo (crédito), etc.

Si, junto con la deuda principal, se nova una obligación adicional (por ejemplo, una sanción por incumplimiento de una obligación derivada de un contrato), esto también debe reflejarse en la contabilidad.

¿Cómo puede un deudor reflejar en su contabilidad la novación de una obligación dineraria frente a un acreedor en una obligación en especie?

En la contabilidad del deudor al momento de celebrar el contrato de novación, la obligación primaria debe tenerse en cuenta como un anticipo recibido por bienes (obras, servicios). Es decir, transferirlo de la cuenta en la que se tienen en cuenta las cuentas por pagar de la contraparte (por ejemplo, de las cuentas 60, 66, 67, 76) a la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” (76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”) subcuenta “ Cálculos de anticipos recibidos." En este caso, deberá realizar un asiento en su contabilidad:

Débito 60 (66, 67, 76) Crédito 62 (76) subcuenta “Liquidaciones sobre anticipos recibidos”
– la deuda con la contraparte se transformó en una obligación de suministro de bienes (obras, servicios).

En algunos casos, las entradas sobre innovaciones en contabilidad solo deben realizarse en contabilidad analítica. Por ejemplo, cuando la obligación de devolver el anticipo recibido por la realización del trabajo se transforma en una obligación de suministrar bienes y la organización mantiene una contabilidad analítica en el contexto de los contratos celebrados o el tema de las relaciones contractuales. En este caso, realice asientos contables solo en la contabilidad analítica de la cuenta 62 (76).

Esto se desprende de las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas , , , , ).

Un ejemplo de cómo reflejar en la contabilidad de una organización (deudor) la novación de una obligación de pagar por los servicios prestados en una obligación de suministrar bienes. Según el acuerdo de novación, la organización del cliente se convierte en proveedor.

El 10 de junio, LLC Alpha prestó servicios de consultoría a Trading Company Hermes LLC por un monto de 118.000 rublos. (IVA incluido – 18.000 rublos). Según los términos del acuerdo, Hermes está obligada a pagar los servicios en un plazo de 12 días (es decir, hasta el 22 de junio inclusive).

El contador de Hermes realizó los siguientes asientos en la contabilidad:

Débito 44 Crédito 60
– 100.000 rublos. (118 000 rublos – 18 000 rublos) – refleja el costo de los servicios adquiridos;

Débito 19 Crédito 60
– 18.000 rublos. – reflejó el IVA soportado sobre el costo de los servicios adquiridos;

Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 19
– 18.000 rublos. – aceptado para la deducción del IVA soportado sobre el coste de los servicios adquiridos.

El 23 de junio, Alpha y Hermes firmaron un acuerdo de novación. La obligación de Hermes de pagar por los servicios prestados se ha convertido en una obligación de suministrar bienes.

El contador de Hermes lo reflejó en la contabilidad:

Débito 60 Crédito 62 subcuenta “Cálculos de anticipos recibidos”
– 118.000 rublos. – la deuda con la contraparte por el pago de servicios se ha convertido en una obligación de suministro de bienes;

Débito 76 subcuenta “Cálculos de IVA sobre anticipos recibidos” Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
– 18.000 rublos. – El IVA se cobra sobre el importe del anticipo recibido.

¿Es necesario cobrar el IVA al devolver un préstamo en especie?

Dado que el reembolso de un préstamo en especie está sujeto al IVA, se puede deducir el importe del impuesto soportado sobre los bienes adquiridos para reembolsar el préstamo ().

¿Es necesario pagar el IVA si una organización recibió dinero en virtud de un contrato de préstamo y paga la deuda con activos fijos?

Sí necesito.

Al reembolsar el préstamo con activos fijos, la organización salda su obligación de deuda con la ayuda de una compensación. Esta conclusión se puede extraer del Código Civil de la Federación de Rusia. La transferencia de bienes (materiales) en virtud de un acuerdo para proporcionar una compensación se considera una venta. Por tanto, esta operación está sujeta al IVA. Esto significa que la parte cedente está obligada a calcular el IVA sobre las ventas y la parte receptora tiene derecho a deducir el impuesto. Esto se desprende del subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se confirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de enero de 2015 No. 03-07-07/1607. Los tribunales se adhieren a un punto de vista similar (ver, por ejemplo, la sentencia del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 31 de enero de 2017 No. 309-KG16-13100, decisiones del Distrito FAS Volga de 13 de junio de 2012 No. (A65-18274/2011, Distrito de Moscú de 29 de septiembre de 2011 No. A40 -102796/2010).

Respuestas a preguntas sobre reservas, reembolso de préstamos y bienes.

Cómo reflejar el reembolso de un préstamo con propiedad.

“...Nuestra empresa pidió un préstamo a otra organización y no lo pagó a tiempo. Según el acuerdo de compensación, renunciamos a nuestros activos fijos para saldar la deuda. ¿Cómo hacer esto en contabilidad?…”

Completar la enajenación del activo fijo y cancelar al acreedor.

El prestatario tiene derecho a transferir la propiedad a su acreedor para saldar sus obligaciones. Para ello, las partes pueden celebrar un acuerdo de compensación (artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia). La deuda cesa cuando la empresa transfiere sus activos fijos. Por lo tanto, en contabilidad, reflejan la enajenación de activos fijos y el reembolso al acreedor el mismo día.

Al enajenar activos fijos, los gastos por el monto del valor residual se cargan en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” (cláusula 31 PBU 6/01, cláusula 3 PBU 10/99). El reembolso por parte del acreedor se reconoce como ingreso de la empresa (cláusula 2 de PBU 9/99).

Realice los siguientes asientos en su contabilidad:

Débito 01 subcuenta “Retiro de activos fijos” Crédito 01

Se ha cancelado el costo original del activo fijo;

Débito 02 Crédito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos”

El monto de la depreciación acumulada se cancela;

Débito 91 Crédito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos”

El valor residual del activo fijo se da de baja como otros gastos;

Compramos bienes raíces en 2012 (USN “ingresos”), ahora estamos trabajando (USN “ingresos-gastos”), si entregamos la propiedad para liquidar el préstamo. ¿Qué transacciones se harán y cómo se pagará impuesto, solo sobre los ingresos o se generará un gasto (depreciación)?

Respuesta

Al calcular el impuesto único, es necesario tener en cuenta los ingresos en forma del valor de la propiedad transferida. En este caso, la transferencia de propiedad para saldar una deuda de préstamo debe considerarse como una transferencia de propiedad como compensación. Para efectos fiscales, la transferencia de propiedad como compensación se reconoce como una venta.

Es imposible tener en cuenta el valor de la propiedad transferida en los gastos al calcular el impuesto único. Si un activo fijo se paga y se pone en funcionamiento bajo el objeto "ingresos", entonces es imposible tener en cuenta los costos de su adquisición (ni siquiera parcialmente) después de cambiar el objeto impositivo. Además, las organizaciones que pagan impuesto único de la diferencia entre ingresos y gastos, no tiene derecho a reducir la base imponible por el importe del valor residual del objeto vendido.

En contabilidad, la transferencia de un activo fijo para pagar un préstamo debe reflejarse de manera similar al procedimiento para registrar una transacción para la venta de un activo fijo:

Débito 01 subcuenta “Retiro de activos fijos” Crédito 01: refleja el costo inicial (de reposición) del activo fijo que se retira;

Débito 02 Crédito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos”: refleja la depreciación acumulada durante el período de operación de la instalación;

Débito 45 subcuenta “Bienes inmuebles transferidos” Crédito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos”: el valor residual del activo fijo retirado, cuya propiedad está sujeta a registro estatal, se cancela;

Débito 62 Crédito 91-1: se reflejan los ingresos por la venta de activos fijos;

Débito 91-2 Crédito 45 subcuenta “Bienes inmuebles transferidos”: refleja como parte de otros gastos el valor residual del activo fijo vendido, cuya propiedad está sujeta a registro estatal;

Débito 66 (67) Crédito 62: se refleja el reembolso de la deuda del préstamo.

Cómo elegir un objeto de tributación simplificada (“ingresos” o “ingresos menos gastos”)

Contabilización de ingresos y gastos al cambiar el objeto tributario.

Transición del objeto “ingresos” al objeto “ingresos menos gastos”

Al cambiar el objeto de tributación, tener en cuenta los ingresos en el mismo orden en que se realiza el pago (). El Código Tributario no establece reglas especiales.

La posibilidad de contabilizar determinado tipo de gastos después de cambiar el objeto impositivo depende del período en el que se cumplan las condiciones necesarias para el reconocimiento de los gastos. Si se cumplieron todas las condiciones para el reconocimiento de gastos antes de cambiar el objeto impositivo, luego de la transición a otro objeto la base imponible del impuesto único no se reduce (). Si se cumplió al menos una condición para el reconocimiento de gastos después de cambiar el objeto de tributación, dichos gastos pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto único.

Por ejemplo, el costo de los bienes pagados comprados para reventa durante el período en que la organización utilizó el objeto de "ingresos" puede incluirse en los gastos si no se vendieron antes de que se cambiara el objeto fiscal. Esto se explica por el hecho de que dichos gastos se reconocen a medida que se venden los bienes (Código Fiscal de la Federación de Rusia, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia).

El costo de las materias primas y materiales adquiridos bajo el objeto "ingresos" puede incluirse en los gastos si se pagan después de cambiar el objeto impositivo (Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si las materias primas y los materiales se compraron y pagaron antes de la transición a otra instalación, después de la transición su costo no se puede tener en cuenta. Incluso si estos recursos se utilizan en la producción, cuando la organización paga un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos. El caso es que la regla se aplica a las materias primas y materiales: se contabilizan en los gastos a medida que se registran y pagan. Y la fecha de desmantelamiento y puesta en producción no importa. Esto se desprende del párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está confirmado.

Si un activo fijo se paga y se pone en funcionamiento bajo el objeto "ingresos", entonces es imposible tener en cuenta los costos de su adquisición (ni siquiera parcialmente) después de cambiar el objeto impositivo. Después de todo, el valor residual de los activos fijos en el momento de la transición de un objeto a otro no se forma (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia). Si un activo fijo adquirido bajo el objeto “ingreso” se puso en funcionamiento después de un cambio en el objeto impositivo, los costos de su adquisición se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto único. En este caso, no importa el plazo de pago del activo fijo. Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el párrafo 3 del artículo 346.16, párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está confirmado.

Al momento de cambiar el objeto tributario, la organización puede tener atrasos salariales. Si esta deuda se paga durante el período en que la organización comenzó a pagar un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos, el salario pagado no se puede tener en cuenta a efectos fiscales. Dichos gastos se relacionan con las actividades de la organización durante el período de aplicación del objeto “ingreso”, por lo que la base imponible del impuesto único no se reduce (,).

Los pagos de alquiler transferidos por adelantado durante el período de aplicación del objeto "ingresos" pueden contabilizarse como gastos después de cambiar el objeto de imposición. Pero solo durante esos meses en que la organización comenzó a pagar un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos. Esta posibilidad se debe al hecho de que los servicios de alquiler se prestaron realmente después de la transición a otro objeto imponible. Incluir los gastos en la base imponible a la fecha de suscripción del acto de prestación de servicios. Así se desprende de las disposiciones del artículo 346.17, párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cómo tener en cuenta las transacciones para la obtención de un préstamo (crédito) al momento de tributar. La organización aplica un régimen fiscal especial.

Situación: al calcular el impuesto único, ¿el prestatario debe incluir en sus ingresos la compensación transferida para reembolsar el préstamo? La organización aplica la simplificación.

Sí necesito.

El prestatario puede reembolsar el préstamo mediante transferencia. Se pueden transferir bienes o derechos de propiedad como compensación.

A efectos fiscales, la transferencia de propiedad (derechos de propiedad) como compensación se reconoce como una venta (). Los ingresos por la venta de bienes (derechos de propiedad) deben tenerse en cuenta como parte de la base imponible al calcular el impuesto único en la fecha de firma de los documentos para su transferencia (Código Fiscal de la Federación de Rusia). Determinar la cantidad de ingresos. Se encuentran explicaciones similares en.

Si la organización prestataria paga un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos y , el costo de la propiedad transferida (derechos de propiedad) como compensación se puede tener en cuenta como parte de los gastos ().

Cómo registrar y reflejar en contabilidad la venta de activos fijos.

Contabilidad

En contabilidad, refleje la enajenación de bienes de activos fijos. Para hacer esto, puede abrir una subcuenta separada "Enajenación de activos fijos". En el débito de esta cuenta, se refleja el costo inicial (de reposición) del activo fijo, en el crédito, el monto de la depreciación acumulada durante el período de su operación:

Débito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos” Crédito 01
- refleja el costo inicial (de reposición) del activo fijo que se retira;

Débito 02 Crédito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos”
- refleja la depreciación acumulada durante el período de operación de la instalación.

Como resultado, el saldo de la cuenta 01 “Retiro de activos fijos” reflejará el valor residual del activo fijo.

La fórmula te ayudará a comprobar los datos:

Este procedimiento está previsto en las Instrucciones para el plan de cuentas ().

Eliminación de edificios o estructuras.

Si un edificio, estructura (partes del mismo) se transfiere al comprador antes de que se registre la transferencia de propiedad de la manera prescrita, ya en el momento de la firma del acto, los objetos (parte del objeto) dejan de tener propiedad. Por lo tanto, el valor residual de los edificios, estructuras (sus partes), sin esperar a la venta (transferencia de propiedad), debe amortizarse. El Departamento Financiero recomienda utilizar para estos fines la subcuenta 45 "Objetos inmobiliarios transferidos" (comunicada a la inspección fiscal). como esto transacción de negocios reflejado por el cableado:

Débito 45 subcuenta “Bienes inmuebles transferidos” Crédito 01 subcuenta “Enajenación Activos fijos »
- se ha cancelado el valor residual de un activo fijo retirado (o parte del mismo), cuya propiedad está sujeta a registro estatal.

Ingresos y gastos por venta de activos fijos

Para contabilizar los ingresos y gastos por la venta de un activo fijo, utilice:
- "Otros ingresos", donde se reflejan los ingresos de la venta del objeto;
- “Otros gastos”, que reflejan el valor residual del activo fijo dado de baja y otros gastos asociados a su venta.

Reflejar el producto de la venta como parte de otros ingresos cuando la propiedad del activo fijo vendido pasa al comprador. En el caso de los bienes inmuebles, este es el momento en que se registra la propiedad. Reconocer como ingreso el monto estipulado en el contrato de compraventa (suministro, permuta).

Al mismo tiempo, incluir en otros gastos el valor residual del activo fijo vendido y otros costos asociados a la venta. Por ejemplo, costos de almacenamiento, embalaje, mantenimiento, transporte, etc.

Este procedimiento está previsto en los párrafos PBU 6/01, párrafos PBU 9/99, PBU 10/99 y las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas, artículo 6 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ) .

Al registrar ingresos y gastos por la venta de un activo fijo, realice las siguientes entradas:

Débito 62 (76) Crédito 91-1
- se reflejan los ingresos por la venta de activos fijos;

Débito 91-2 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
- Se cobra IVA sobre la venta de activos fijos (si las actividades de la organización están sujetas al IVA);

Débito 91-2 Crédito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos” (cuenta 45 subcuenta “Bienes inmuebles transferidos”)
- reflejado en otros gastos es el valor residual del activo fijo vendido (el valor residual del activo fijo, cuya propiedad está sujeta a registro estatal);

Débito 91-2 Crédito 10 (60, 69, 70, 76...)
- se incluyen en otros gastos los costos asociados con la venta de un activo fijo (por ejemplo, costos de los servicios de un tasador, costos de transporte, etc.);

Débito 19 Crédito 60 (76)
- El IVA se refleja sobre los costos asociados con la venta de activos fijos.

Si los costos asociados con la venta de un activo fijo exceden los ingresos recibidos por la venta, la diferencia entre ellos se reconoce como pérdida. En contabilidad, el monto de la pérdida se clasifica como un gasto. período actual y se incluyen en otros gastos en un momento del mes en que se produjo la venta ().

Cómo reflejar la venta de activos fijos a efectos fiscales

Las organizaciones que pagan un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos no tienen derecho a reducir la base imponible por el monto del valor residual del objeto vendido. Dichos gastos no están incluidos en la lista cerrada que figura en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Un punto de vista similar se refleja en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia y. La posición de las agencias reguladoras es compartida por algunos tribunales de arbitraje (véanse, por ejemplo, las decisiones de la FAS).

La empresa posee espacio de oficinas (activo fijo). ¿Puede una empresa ceder este local para saldar una deuda con otra organización por servicios previamente prestados sujetos al IVA? ¿Qué impuestos tendrás que pagar en este caso?

En la situación descrita, puede pagar sus obligaciones con la contraparte transfiriendo el activo fijo mediante la celebración de un acuerdo de compensación. Un acuerdo de liberación es como cualquier otro acuerdo. entidad legal, deberá realizarse en forma escrita simple.

cláusula 1 art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al transferir un activo fijo como compensación, una organización recibe ingresos por el monto del valor de dicha propiedad especificado en el acuerdo. La empresa refleja estos ingresos al calcular el impuesto sobre la renta (). Y el valor residual del activo fijo se puede tener en cuenta en los gastos (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La transferencia de un activo en virtud de un acuerdo de compensación es una enajenación. Por tanto, esta operación está sujeta al IVA.

Razón fundamental

Vitaly Dianova, Candidato de Ciencias Jurídicas, Asociado Senior en Goltsblat BLP

Alexandra Kryukova, Candidato de Ciencias Jurídicas, Vicepresidente del Tribunal de Arbitraje de la Región de Sverdlovsk, Maestría en Derecho Privado

Cómo rescindir la obligación de pagar una indemnización

En ocasiones el deudor no puede cumplir con su obligación. En este caso, podrá, de acuerdo con el acreedor, ofrecer una compensación a cambio del cumplimiento (). Esta forma de extinción de una obligación puede resultar beneficiosa para el deudor. Recibe un aplazamiento y la oportunidad de satisfacer las demandas del acreedor de una forma aceptable para él. Para dar por terminada la obligación de compensación, las partes deben celebrar un acuerdo por separado.

Formulario de acuerdo de compensación

El acuerdo de compensación, como cualquier otra transacción de una entidad jurídica, debe celebrarse en forma simple por escrito (subpárrafo 1, párrafo 1, artículo 161 del Código Civil de la Federación de Rusia).

No se aplican requisitos especiales en cuanto a la forma de las transacciones para la compensación (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 25 de septiembre de 2007 No. 7134/07). Por ejemplo, un acuerdo sobre la provisión de bienes inmuebles como compensación no requiere registro estatal. Sin embargo, la transferencia de propiedad de dichos bienes debe registrarse en la forma prescrita por la ley (cláusula 15 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 16 de febrero de 2001 No. 59 “Revisión de la práctica de resolver disputas relacionadas con la aplicación de la Ley Federal "Sobre el Registro Estatal de Derechos sobre Bienes Raíces y transacciones con ellos".

El acuerdo de compensación debe incluir información sobre el objeto del acuerdo, el procedimiento, el monto y el momento de la transferencia de la compensación.

En primer lugar, es necesario indicar claramente qué obligación las partes pretenden rescindir mediante compensación (por ejemplo, enumerar los detalles del contrato) y qué se transferirá exactamente como compensación.

El dinero puede usarse como compensación. valores, otra propiedad: bienes raíces, vehículos, bienes, etc. En este caso, el contrato debe identificar al máximo el objeto de la compensación, es decir, indicar su nombre, características cualitativas y cuantitativas. La ley no proporciona una lista exhaustiva de obligaciones que pueden constituir una compensación. Esto significa que la compensación también puede ser una obligación de realizar un trabajo o prestar un servicio.

Al determinar el procedimiento para transferir la compensación, las partes establecen qué acciones debe realizar el deudor y qué documentos deben transferirse para que el acreedor pueda aceptar el dinero pagado o la propiedad transferida.

Las propias partes deciden qué monto de compensación les satisfará: mayor, menor o igual al monto de la obligación.

Cuando el monto de la compensación es mayor que el monto de la obligación principal, existe riesgo de disputas tributarias. Las autoridades tributarias podrán presentar reclamaciones contra el acreedor por reducción indebida de la base imponible del impuesto sobre la renta.

Si el monto de la compensación es menor que el tamaño de la obligación principal, entonces, para evitar disputas con la contraparte, el acuerdo debe indicar claramente si la obligación se rescinde total o parcialmente. Sin embargo, incluso si surgen desacuerdos, los tribunales suelen fallar a favor del deudor. Cuando no sea posible establecer la voluntad de las partes directamente o interpretando los términos del acuerdo, el tribunal considerará extinguida la obligación por completo. Esta aclaración está contenida en el párrafo 4 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 21 de diciembre de 2005 No. 102 “Revisión de la práctica de la aplicación por los tribunales de arbitraje del artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia. Federación de Rusia” (en adelante, la carta informativa No. 102, válida en la medida en que no contradiga la resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de julio de 2011 No. 17389/10). Y los tribunales siguen guiándose por esta norma.

El deudor, de acuerdo con el acreedor, transfiere la indemnización total o parcialmente.

El acuerdo debe especificar el período durante el cual se transferirá la compensación. Desde el momento de la celebración del contrato hasta el vencimiento de dicho plazo, se concede al deudor un aplazamiento del cumplimiento de la obligación principal. El acreedor no tiene derecho a exigir el cumplimiento de la obligación principal hasta que haya vencido el plazo para la indemnización (cláusula 2 de la carta informativa No. 102). Sólo después de esto el acreedor podrá presentar una demanda al deudor (o al tribunal con una reclamación) para el cobro de la obligación principal.

Además, el acuerdo de compensación puede incluir cualquier otra condición que las partes consideren importante para sí mismas.

Terminación de la obligación principal

La consecución de un acuerdo de compensación entre las partes no pone fin a la obligación principal. Esto significa que el deudor debe ofrecer al acreedor una compensación a cambio del cumplimiento. Sólo entonces se considerará extinguida la obligación (cláusula 1 de la carta informativa No. 102).

Al mismo tiempo, la concesión de compensación pone fin a todas las obligaciones del deudor para con el acreedor. La excepción es el caso cuando las partes acordaron lo contrario en el contrato (cláusula 3 de la carta informativa No. 102). Por ejemplo, las partes pueden indicar que la transferencia de la compensación no cubre los intereses del préstamo, sanciones contractuales, etc.

2. De la situación
Andréi Kizimov, Subdirector del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia

¿Es necesario pagar el IVA si una organización recibió dinero en virtud de un contrato de préstamo y paga la deuda con activos fijos?

Sí necesito.

Al reembolsar el préstamo con activos fijos, la organización salda su obligación de deuda con la ayuda de una compensación. Esta conclusión se puede extraer del Código Civil de la Federación de Rusia. La transferencia de bienes (materiales) en virtud de un acuerdo para proporcionar una compensación se considera una venta. Por tanto, esta operación está sujeta al IVA. Esto se desprende del subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se confirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de enero de 2015 No. 03-07-07/1607. Los tribunales se adhieren a un punto de vista similar (véanse, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 13 de junio de 2012 No. A65-18274/2011, Distrito de Moscú de 29 de septiembre de 2011 No. A40-102796 /2010).

Matices de tributación en caso de extinción de una obligación derivada de un contrato mediante compensación

Recientemente, en la práctica, las empresas están pagando cada vez más sus obligaciones con las contrapartes mediante la celebración de un acuerdo de compensación (lea más a continuación). Al mismo tiempo, en términos fiscales, los riesgos suelen surgir cuando el valor de la compensación no es igual al valor de la obligación original.

Al transferir la propiedad como compensación, el deudor paga el impuesto sobre la renta.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, cuando se transfiere un objeto como compensación, la propiedad de dicho bien se transfiere de forma reembolsable, lo que a efectos fiscales se reconoce como una venta (cláusula 1, artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ). Resulta que la organización, al transferir propiedad como compensación, recibe ingresos por el monto del valor de dicha propiedad especificado en el contrato. La empresa refleja estos ingresos en el cálculo del impuesto a la renta (carta de 27 de julio de 2005 No. 03-11-04/2/34).

La transferencia de propiedad para saldar deudas está sujeta al IVA

“...El año pasado recibimos un préstamo sin intereses del fundador. Para saldar la deuda le entregaron el principal activo en virtud de un acuerdo de compensación. El valor residual del activo es mayor que el saldo pendiente del préstamo. ¿Cómo reflejar esta operación en la contabilidad fiscal?…”

- De una carta de la jefa de contabilidad Elena Paratova, Moscú

Elena, la transferencia de un activo en virtud de un acuerdo de compensación es una venta. Por tanto, es necesario pagar el IVA y tener en cuenta los ingresos. Y el costo del activo transferido se puede cancelar como gasto.*

El prestatario tiene derecho, con el consentimiento del prestamista, a pagar la deuda con propiedad mediante la celebración de un acuerdo de compensación (artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por regla general el préstamo recibido no constituye un ingreso (subcláusula 10, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero la transferencia de propiedad a cambio de un préstamo es una venta, ya que la empresa transfiere bienes, no dinero. Por lo tanto, el monto reembolsado del préstamo debe incluirse en los ingresos en la fecha de la firma del acto de transferencia de propiedad (cláusula 1 del artículo 248, cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y el valor residual del activo fijo se puede tener en cuenta en los gastos (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En su caso, el valor residual excede el monto del préstamo, por lo que se produce una pérdida. Parte del costo, que corresponde al monto del préstamo, se puede cancelar a la vez. Y la pérdida se distribuye uniformemente durante la vida útil restante del activo (cláusula 3 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El IVA debe cargarse sobre el valor del bien transferido. De hecho, la empresa transfiere el objeto a un coste igual al del préstamo. Esto significa que el importe del préstamo es el precio de venta, incluido el IVA. El impuesto será igual al monto del préstamo reembolsado multiplicado por 18/118 (

Tradicionalmente, un préstamo en efectivo se reembolsa en efectivo. Sin embargo, las partes pueden acordar reembolsar el préstamo mediante la transferencia de determinada propiedad. ¿Cómo es esto correcto, cómo reflejar dicho reembolso en la contabilidad y qué impuestos debo pagar?

Base legal

Partes del préstamo. Se acerca su fecha de vencimiento. Pero el prestatario no tiene fondos disponibles para pagar su deuda. Pero hay propiedades que le gustaría transferir para saldar su deuda. Y si el prestamista no está en contra de tal "reembolso", las partes redactan un acuerdo de compensación (artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia). En este caso, la obligación del prestatario de reembolsar el préstamo cesa, pero aparece una nueva obligación: transferir la propiedad.

Recordemos que hasta el 1 de junio de 2015 la compensación se otorgaba no solo mediante transferencia de propiedad, sino también, en particular, en forma de realización de trabajos (prestación de servicios), ya que la versión anterior del artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia contenía una lista abierta de métodos para otorgar compensación.

Es importante saber que la obligación se considera extinguida en el momento en que se otorga la compensación, y no en el momento en que se firma el acuerdo sobre la misma. Esto significa que en la fecha de celebración del acuerdo de compensación, la obligación del prestatario no termina. Para extinguir la obligación es necesaria la provisión real de compensación, es decir, la transferencia de propiedad. Por lo tanto, si el préstamo devenga intereses, los intereses se acumulan hasta que el prestatario transfiera la propiedad. Y si se proporcionan bienes inmuebles como compensación, entonces el acuerdo de compensación se considera cumplido solo después de la transferencia al inmueble. Esta conclusión se desprende de la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de junio de 2014 No. 2826/14 en el expediente N° A57-2430/2011.

Y un punto más importante. En el sentido del artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia, a menos que del acuerdo de compensación se desprenda lo contrario, cesa la provisión de compensación. Todo obligaciones derivadas del contrato, incluida la obligación de pagar una multa (cláusula 3 de la Carta Informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 21 de diciembre de 2005 No. 102). Esto significa que si el préstamo devenga intereses, con el acuerdo de compensación se reembolsan todas las obligaciones, incluido el pago de intereses. A menos, por supuesto, que se disponga lo contrario en el contrato. Por lo tanto, si el prestamista quiere recibir sus intereses en efectivo y el cuerpo del préstamo está listo para recibir "en especie", entonces el procedimiento correspondiente debe especificarse en el contrato. En caso contrario, con la prestación de una indemnización se reembolsará la totalidad de la deuda, es decir, el préstamo en sí y los intereses del mismo.

El valor de la propiedad transferida como compensación no tiene que ser equivalente a la deuda derivada de la obligación rescindida (cláusula 4 de la Carta Informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 21 de diciembre de 2005 No. 102, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental de 16 de marzo de 2012 en la causa No. A56- 30457/2009). Por lo tanto, el prestatario puede valorar la propiedad transferida por encima o por debajo de su deuda. En este caso, las partes deben decidir si la transferencia de propiedad "desigual" pagará la obligación del préstamo en su totalidad. ¿O “cubrirá” la deuda sólo parcialmente (en términos del valor de la propiedad transferida)? El hecho es que si este punto no se refleja en el acuerdo de compensación, entonces, por defecto, se considera que la obligación se rescinde por completo (cláusula 4 de la Carta Informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia del 21 de diciembre de 2005 núm. 102).

¿Transfirió la propiedad? ¡Añade IVA!

La transferencia de propiedad (ya sean bienes, productos o activos fijos) como compensación se reconoce como una venta a efectos del IVA. De hecho, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la venta de bienes por parte de una organización o se reconoce en consecuencia transmisión en forma reembolsable propiedad por bienes a otra persona. En este caso, al transferir una propiedad, se produce una transferencia de propiedad, lo que significa que hay una venta. Y la venta de bienes, incluso en virtud de un acuerdo sobre la provisión de compensación, está sujeta al IVA (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A menos, por supuesto, que el prestatario aplique el habitual y no esté exento del IVA en virtud del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La base imponible se define como el valor de la propiedad transferida, sobre la base de los precios determinados de conformidad con el artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y sin incluir impuestos en ellos (cláusula 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación). Según el párrafo 1 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los precios utilizados en transacciones en las que las partes son personas que no son reconocidas como interdependientes se reconocen como precios de mercado. De hecho, esto significa que el valor de la propiedad que las partes acordaron, sin IVA, debe incluirse en la base imponible del IVA. Sumando el IVA encima (multiplicando por 118%), obtenemos el valor de la propiedad con IVA incluido. Es este valor el que debe especificarse en el acuerdo de compensación.

Dado que la transferencia de propiedad como compensación es una operación sujeta al IVA, se debe emitir una factura junto con el acto de transferencia. Debe registrarse en el libro de ventas y luego incluirse en la declaración del IVA.

Impuesto sobre la renta

Para una operación relacionada con la compensación al prestamista, el prestatario recibe ingresos de la venta (cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos por ventas se determinan en función de todos los ingresos asociados con los bienes vendidos (cláusula 2 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, los ingresos incluidos en la ganancia imponible se formarán con base en el valor del inmueble establecido en el acuerdo de compensación (menos IVA). Al mismo tiempo, el valor de la propiedad en el que se registró se puede incluir en los gastos (cláusula 1 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Reflejado en la contabilidad

Al transferir propiedad a una contraparte como compensación, la organización, de la manera generalmente establecida, refleja la enajenación de propiedad utilizando la cuenta 90 "Ventas" o la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Los ingresos por transferencia de propiedad se reconocen por el monto del valor de la propiedad reflejado en el contrato. El costo de la propiedad transferida se incluye en el costo de ventas u otros gastos (si se transfiere propiedad que no sea productos o bienes).

Para mayor claridad, consideraremos el reflejo en la contabilidad de transacciones para la transferencia de compensación utilizando un ejemplo práctico.

Ejemplo:

Financial House LLC otorgó a Skazka LLC un préstamo que devenga intereses por un monto de 110.000 rublos. Las partes celebraron un acuerdo de compensación. Como compensación, se transfiere equipo a un costo de 118.000 rublos. (IVA incluido - 18.000 rublos). El valor residual del equipo fue de 60.000 rublos. En el momento de la transferencia de la propiedad, los intereses de la deuda ascendían a 8.000 rublos. y la deuda total en virtud del contrato de préstamo es de 118.000 rublos, que corresponde al coste del equipo transferido, IVA incluido.

Débito 62 (76) Crédito 91

- 118.000 rublos. - el equipo fue transferido como compensación;

Débito 91 Crédito 01

- 60.000 rublos. - refleja el valor residual de la propiedad;

Débito 91 Crédito 68

- 18.000 rublos. - el IVA se aplica sobre el valor de la compensación transferida;

Débito 66 Crédito 62 (76)

- 118.000 rublos. - refleja el pago de la deuda sobre una obligación crediticia.

Compensación desigual

Puede suceder que el acuerdo de compensación indique el valor de la propiedad transferida, que es menor o mayor que la deuda según el acuerdo original, pero no estipulará en qué parte se paga la deuda. O se indicará que la transferencia de dicha propiedad pone fin por completo a todas las obligaciones derivadas del contrato de préstamo.

En tales casos es probable riesgos fiscales. Si el valor de la propiedad excede la obligación rescindida, entonces los riesgos surgen de la parte receptora (el prestamista). Los funcionarios creen que en esta situación la organización debería reflejar ingresos no operacionales, de donde es necesario pagar Esta conclusión se puede ver, por ejemplo, en Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 3 de febrero de 2010 No. 03-03-06/1/42, Servicio Federal de Impuestos de Rusia del año de 5 de diciembre de 2007 No. 19-11/116142. Al gravar esta diferencia con el impuesto sobre la renta, la empresa eliminará riesgos fiscales.

Al mismo tiempo, los funcionarios señalan que para un prestatario que transfirió una propiedad por un valor superior al monto de su deuda, la diferencia resultante no puede atribuirse a una disminución en la ganancia imponible.

En la situación contraria (el valor del inmueble es inferior al importe de la obligación rescindible), surgen riesgos con la parte cedente, es decir, con el prestatario. El Servicio de Impuestos Federales considerará que ha generado ingresos no operacionales por el monto del exceso. Al mismo tiempo, la pérdida que recibe la otra parte (el prestamista), según los funcionarios, no puede aceptarse a efectos fiscales (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 5 de diciembre de 2007 No. 19-11/116142 ).

Teniendo todo esto en cuenta, es mejor que las partes no recurran al “intercambio desigual”. O el valor de la propiedad transferida como compensación debe ajustarse al monto de la deuda que se paga. Esto no constituirá una infracción, porque los precios utilizados en las transacciones, cuyas partes son personas que no son reconocidas como interdependientes, se reconocen como precios de mercado (cláusula 1 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, el precio que las partes determinaron en el acuerdo será el precio de mercado.

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