Yu.V. Kapanina, ovlaštena porezna savjetnica

Na sudu dajemo nekretnine za dugove: računovodstvo i poreze od dužnika

Postoje slučajevi kada tvrtka iz različitih razloga ne može ispuniti svoje obveze prema drugoj ugovornoj strani, na primjer, vratiti novac prema ugovoru o zajmu. Vjerovnik će najvjerojatnije na sudu tražiti istinu. A ako dužnik nema ili nema dovoljno novca na tekućim računima, dug se od njega može naplatiti temeljem sudske odluke na teret njegove imovine Dio 4 čl. 69. Zakona od 2. listopada 2007. br. 229-FZ (u daljnjem tekstu: Zakon br. 229-FZ). U ovom članku osvrnut ćemo se na situaciju kada dužnik sudskom odlukom prenosi svoju imovinu na vjerovnika (naplatitelja) radi otplate duga po ugovoru o kreditu, te ćemo pomoći u utvrđivanju računovodstvenih i poreznih posljedica takvog operacija.

Postupak naplate duga

Da biste razumjeli nijanse računovodstva, prvo morate razumjeti postupak prikupljanja imovine za otplatu duga sudskom odlukom. Dakle, slijed će biti sljedeći.

KORAK 1. Na temelju rješenja o ovrsi koje je donio sud, na zahtjev ovrhovoditelja, ovrhovoditelj pokreće ovršni postupak. O tome ćete saznati iz primjerka relevantne odluke sudskog izvršitelja. 1. dio, čl. 17 30. Zakona br. 229-FZ.

Imajte na umu da će vam u ovoj odluci sudski ovršitelj naznačiti vrijeme za dobrovoljno izvršenje sudske odluke Dio 11 Art. 30. Zakona br. 229-FZ. Za to je u pravilu predviđeno 5 radnih dana od dana primitka ove odluke. 2. dio čl. 15, dio 12 čl. 30. Zakona br. 229-FZ.

KORAK 2. Ako u navedenom roku ne možete podmiriti dug vjerovniku, tada će vam, osim njega, ovrhovoditelj naplatiti i ovrhu. Njegova veličina za organizacije je 7% iznosa koji se plaća, ali ne manje od 10.000 rubalja. dio 1, 3 žlice. 112. Zakona br. 229-FZ Tada će sudski ovršitelj primijeniti mjere ovrhe Umjetnost. 68. Zakona br. 229-FZ.

UPOZORAVAMO VODITELJA

Iznos naknade za učinak ne mogu se uzeti u obzir u “profitabilne” troškove Dopis Ministarstva financija od 08.04.2009. br. 03-03-06/1/227.

KORAK 3. Ako nemate novca, onda će sljedeći korak biti pljenidba prema popisu vaše imovine (ako je riječ o nekretnini, tada ćete morati priložiti vlasničke dokumente za predmet) Umjetnost. 84. Zakona br. 229-FZ. U tom slučaju možete naznačiti sudskom ovršitelju (napisati izjavu u bilo kojem obliku) koju nekretninu prvo ovršiti. Istina, konačnu odluku još uvijek donosi ovrhovoditelj. 5. dio čl. 69. Zakona br. 229-FZ.

KORAK 4. Zatim sudski ovršitelj mora procijeniti ovršenu nekretninu po tržišnim cijenama. Za nekretnine tu vrijednost utvrđuje procjenitelj. 1. dio, čl. 2 85. Zakona br. 229-FZ. Na temelju izvješća procjenitelja sudski ovršitelj donosi rješenje o procjeni vrijednosti nekretnine čiju presliku Vam mora dostaviti najkasnije sljedeći radni dan klauzula 3, dio 4, dio 6, čl. 85. Zakona br. 229-FZ.

KORAK 5. Tada se vaša nekretnina obično prodaje preko specijalizirane tvrtke 1. dio čl. 87. Zakona br. 229-FZ. Nekretnine se prodaju na javnoj dražbi u obliku dražbe dio 3 čl. 87. Zakona br. 229-FZ. Da bi to učinio, ovrhovoditelj izdaje rješenje o prijenosu imovine dužnika na prodaju (morate dobiti presliku istog) i prenosi imovinu specijaliziranoj organizaciji na temelju potvrde o prijenosu i preuzimanju i Dio 6, 7 čl. 87, dio 8 čl. 89. Zakona br. 229-FZ.

Imajte na umu da početna cijena vaše nekretnine stavljene na dražbu ne može biti manja od vrijednosti navedene u odluci o procjeni 2. dio čl. 89. Zakona br. 229-FZ. Stoga, ako se ne slažete s vrijednošću nekretnine koju je naveo procjenitelj ili sudski ovršitelj, možete je osporiti. Žalbu je potrebno podnijeti višoj službenoj osobi ili sudu najkasnije u roku od 10 radnih dana od dana obavijesti o vašoj ocjeni. klauzula 3, dio 4, dio 7, čl. 85, članci 122, 123 Zakona br. 229-FZ.

KORAK 6. Ako vaša nekretnina nije prodana u utvrđenom roku, ovrhovoditelj šalje vjerovniku (potražitelju) ponudu da tu nekretninu zadrži za sebe. Dio 11 Art. 87. Zakona br. 229-FZ. U situaciji koju razmatramo naplatitelj je to pravo ostvario, o čemu je pismeno obavijestio ovrhovoditelja. Zatim sudski izvršitelj izdaje naloge za prijenos neprodane imovine na podnositelja zahtjeva (trebali bi vam poslati kopiju istog) i za provođenje državne registracije vlasništva tražitelja nad nekretninom. Dio 14, 15 čl. 87, klauzula 3, dio 2, dio 4, čl. 66. Zakona br. 229-FZ. U tom slučaju nekretnina se prenosi po cijeni 25% nižoj od njezine vrijednosti navedene u rješenju o procjeni vrijednosti imovine i dio 12 čl. 87. Zakona br. 229-FZ. Usput, ako ova snižena cijena premašuje vaš dug prema tražitelju, tada će tražitelj moći zadržati vašu imovinu samo ako odgovarajuća razlika istovremeno bude plaćena ovršiteljima.

KORAK 7. Kada ste ispunili sve uvjete navedene u ovršnoj ispravi, sudski ovršitelj donosi rješenje o dovršenju ovršnog postupka čiju će vam kopiju dostaviti najkasnije sljedeći radni dan klauzula 1 dio 1, klauzula 1 dio 6 čl. 47. Zakona br. 229-FZ.

Kako naplata duga iz imovine utječe na poreze

Prilikom prijenosa imovine, vlasništvo nad njom prelazi s organizacije dužnika na tražitelja klauzula 3 čl. 218, sub. 1 stavka 2 čl. 235. st. 2. čl. 237 Građanski zakonik Ruske Federacije. Štoviše, to se događa na osnovi nadoknade, jer je kao rezultat toga vaš dug prema vjerovniku otplaćen (ili smanjen). Stoga se takav prijenos imovine priznaje kao prodaja na koju ćete morati platiti porez i klauzula 1 čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije.

Porez na dohodak

Prihod od prodaje nekretnine priznaje se na dan njezina prijenosa i stavak 2 p. 3 čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije. Dokument koji potvrđuje ovu činjenicu, u našem slučaju, bit će kopija odluke ovrhovoditelja o prijenosu nerealizirane imovine na tražitelja. Iz njega ćete također saznati trošak po kojem je vaša imovina prenesena na podnositelja zahtjeva i koji trebate prikazati u svom oporezivom dohotku x klauzula 1 čl. 248 Porezni zakon Ruske Federacije.

Prihod od prodaje možete općenito smanjiti za ostatak vrijednosti nekretnine subp. 1. stavak 1. čl. 268 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ako kao rezultat prodaje imovine koja se amortizira imate gubitak, tada se on priznaje kao rashod u jednakim dijelovima tijekom preostalog razdoblja korisna upotreba OS klauzula 3 čl. 268., čl. 323 Porezni zakon Ruske Federacije.

No otplata duga po ugovoru o kreditu više neće utjecati na obračun poreza. Budući da su kamate na kredit ranije bile uračunate u “unosne” rashode (priznavale su se na kraju svakog mjeseca izvještajnog (poreznog) razdoblja korištenja kredita) stavak 1. stavak 8. čl. 272. st. 3 p. 4 čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije. A sam iznos kredita prilikom otplate ne uračunava se u troškove, jer primanje tog novca u prihod od poreza nisi reflektirao i klauzula 12 čl. 270, sub. 10 p. 1 čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

PDV

Nijedan porezne posljedice za PDV prilikom otplate duga po ugovoru o kreditu nećete morati subp. 15. stavak 3. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije. No, glede obračuna PDV-a pri prijenosu imovine u vlasništvo podnositelja zahtjeva postoji nekoliko gledišta.

Prema podacima Ministarstva financija, u ovom slučaju PDV plaća po općeprihvaćenom postupku, odnosno vlasnik nekretnine (dužnik) Dopis Ministarstva financija od 01. studenog 2012. br. 03-07-11/473. Kod prodaje nekretnine PDV se obračunava na dan njezinog prijenosa na tražitelja na temelju preslike rješenja ovršenika o prijenosu nerealizirane imovine na tražitelja. str. 3, 16 žlica. 167 Porezni zakon Ruske Federacije. Osim toga, podnositelju zahtjeva morat ćete izdati fakturu u roku od 5 kalendarskih dana od datuma prijenosa imovine i str. 1, 3 žlice. 168, sub. 1. stavak 3. čl. 169 Porezni zakon Ruske Federacije.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. klase

“ U smislu odredaba st. 1 i 4 žlice. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza koji se naplaćuje kupcu prilikom prodaje robe (rad, usluge) mora se uzeti u obzir pri određivanju konačnog iznosa cijene navedene u ugovoru i istaknute u obračunu i primarnom računovodstvu dokumenti, fakture kao poseban redak. Istovremeno, teret osiguranja ispunjavanja ovih zahtjeva leži na prodavatelju kao poreznom obvezniku, koji je takav prodajni posao dužan uzeti u obzir prilikom formiranja porezne osnovice i obračuna porezne obveze u proračun na temelju rezultata odgovarajući porezno razdoblje.

S tim u vezi, ako iz ugovora nije izravno naznačeno da u njemu utvrđena cijena ne uključuje iznos poreza, a inače ne proizlazi iz okolnosti koje su prethodile sklapanju ugovora ili drugih uvjeta ugovora, tada iznos poreza kupcu koju je prodavatelj predočio dodjeljuje se posljednja cijena navedena u ugovoru, za koju se utvrđuje metodom obračuna klauzula 4 čl. 164 Porezni zakon Ruske Federacije; klauzula 17 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. svibnja 2014. br. 33.

Dakle, ako je u rješenju ovršenika o prijenosu nerealizirane imovine na tražitelja navedeno da cijena prenesene nekretnine ne uključuje PDV, tada prilikom prijenosa nekretnine, PDV zaračunava ovršenik na trošak navedene nekretnine korištenjem Porezna stopa 18%” .

Odnosno, prema zadanim postavkama tržišna vrijednost nekretnine uključuje PDV, a iznos poreza mora se odvojiti od cijene navedene u kopiji rješenja ovršenika o prijenosu nerealizirane imovine na tražitelja, koristeći metodu izračuna po stopi od 18/118 klauzula 4 čl. 164 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako je rješenjem izravno određeno da se vrijednost nekretnine iskazuje bez PDV-a, tada će se na vrijednost nekretnine obračunati porez po stopi od 18%.

Ali sudovi imaju sasvim drugačiji pogled na ovu situaciju. Suci smatraju da dužnik nema obvezu plaćanja PDV-a prilikom prijenosa svoje imovine na tražitelja, budući da dužnik nije strana u prometu prodaje nekretnine, ne utvrđuje i ne dogovara cijenu nekretnine, te ne utvrđuje niti dogovara cijenu nekretnine. ne prenosi ga Rješenje AS VSO od 30. listopada 2014. godine broj: A19-2789/2014; FAS NWO od 18. travnja 2013. br. A13-3701/2012; 2 AAS od 24. siječnja 2012. br. A29-5791/2011; Presuda po žalbi Čeljabinskog regionalnog suda od 23. prosinca 2014. br. 11-13335/2014.

A ako dužnik od tužitelja na sudu pokuša dobiti PDV koji je platio, tada možda neće naići na podršku sudaca, jer Rješenje AS SZO od 29. veljače 2016. br. F07-28/2016; AS VSO od 30. listopada 2014. br. A19-2789/2014.:

• budući da dužnik nema obvezu plaćanja PDV-a prilikom prijenosa svoje imovine na ovrhovoditelja, to znači da porez ne bi trebao biti prenesen na njega;
• Dug po kreditu vjerovniku nemoguće je otplatiti na teret PDV-a iz razloga što ovaj porez nije uključen u iznos duga. subp. 15. stavak 3. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije, odnosno nema osnova za uvećanje vrijednosti prenesene nekretnine za iznos PDV-a.

Prijenos imovine odražavamo u računovodstvu

Pogledajmo računovodstvo na primjeru.

Primjer. Računovodstvo prijenosa imovine za dugovanje

/ stanje / Na temelju rješenja o ovrsi izdanog na temelju pravosnažne sudske odluke i prenesene na sudskog izvršitelja, organizacija se tereti za dug prema zajmodavcu (tužitelju) u ukupnom iznosu od 3 450 000 rubalja, od čega 3 000 000 rubalja. - za iznos glavnice kredita i 450.000 rubalja. - u postotku. Zbog nedostatka novca na tekućem računu organizacije, istog mjeseca ovrhovoditelj je uhitio i predao na prodaju zgradu koja joj je pripadala po pravu vlasništva. Tržišna vrijednost zgrade, naznačena u rezoluciji ovrhovoditelja o procjeni imovine dužnika, iznosila je 4.800.000 rubalja. (bez PDV-a). Imovina nije prodana na vrijeme, a tužitelj ju je zadržao. Prenesena je na tužitelja po cijeni od 3.600.000 RUB. (4.800.000 RUB – 4.800.000 RUB x 0,25). Nakon čega je ovrhovoditelj dovršio ovršni postupak i doznačio na račun organizacije dužnika iznos koji premašuje dug prema tražitelju. Do stvarnog prijenosa zgrade na podnositelja zahtjeva, organizacija je koristila oduzetu zgradu. Početna cijena zgrade je 3.900.000 RUB, iznos akumulirane amortizacije na dan prijenosa na tužitelja je 1.560.000 RUB.

/ riješenje / Sljedeća knjiženja potrebno je izvršiti u računovodstvu.

Ako se udio u pravu vlasništva prenosi na tražitelja

PBU 6/01 nema mehanizam za računovodstvo prijenosa udjela imovine. Rečeno je samo da stavku dugotrajne imovine u vlasništvu dviju organizacija svaka od njih prikazuje kao dio dugotrajne imovine razmjerno svom udjelu u ukupnoj imovini i stavak 3 klauzula 6 PBU 6/01. Stoga se prijenos udjela u objektu knjigovodstveno iskazuje djelomičnim otuđenjem dugotrajne imovine. Odnosno, dio nabavne vrijednosti i dio obračunate amortizacije otpisuje se temeljem udjela prijenosa dugotrajne imovine.

U poreznom računovodstvu, kada se udio u imovini prenese na podnositelja zahtjeva, prihod od njegove prodaje umanjit će se za preostalu vrijednost otuđenog udjela u objektu subp. 1. stavak 1. čl. 268 Porezni zakon Ruske Federacije.

Također napominjemo da se prilikom izrade izvješća ne uzima u obzir procjena tržišne vrijednosti građevine radi prijenosa na prodaju. Nema potrebe za računovodstvenom revalorizacijom nekretnina (ako to već niste učinili), budući da je revalorizacija dugotrajne imovine pravo, a ne obveza organizacije. klauzula 15 PBU 6/01.

Ako je vaša dugotrajna imovina prodana od strane specijalizirane organizacije, gdje ju je sudski ovršitelj prenio nakon zapljene, tada na dan prodaje također morate prikazati u poreznom računovodstvu prihod od prodaje ove imovine, unatoč činjenici da je novac od njegova prodaja ide na račun službe ovršitelja, a ne vama Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 13. studenog 2009. br. 16-15/119158; Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjevernog teritorija od 21. lipnja 2011. br. A56-51808/2010.

Istodobno, ovaj prihod možete umanjiti za ostatak vrijednosti prodane dugotrajne imovine subp. 1. stavak 1. čl. 268 Porezni zakon Ruske Federacije. Imajte na umu da vas specijalizirana organizacija neće obavijestiti o datumu prodaje (na primjer, informacije o održanim dražbama mogu se vidjeti na službenom web stranica RF za objavljivanje informacija o nadmetanju). Dakle, prodaja nekretnine može se odraziti na dan primitka naloga ovršenika o dovršetku ovršnog postupka.

Što se tiče PDV-a, ako se vaša nekretnina prodaje sudskom odlukom preko specijalizirane organizacije, tada ne morate prenijeti porez u proračun. To će učiniti izravni prodavač, koji je porezni agent prema PDV-u klauzula 4 čl. 161 Porezni zakon Ruske Federacije.

Kredit možete otplaćivati ​​stalnim sredstvima pojedincu. Hoću li morati platiti porez i koji?

Davanje zajma bez kamata. Može li se pravnim osobama otplaćivati ​​kredit dugotrajnom imovinom? Oporezivanje.

Pitanje: LLC "1" dao je zajam (negotovinski) bez kamata drugom LLC "2". DOO "2" ne može vratiti kredit jer Trenutno nema aktivnosti i nema novčanog toka. Ali LLC "2" ima dugotrajnu imovinu. Kredit možete otplaćivati ​​dugotrajnom imovinom pravnoj osobi. Hoću li morati platiti porez i koji? Također, ovo LLC 2 duguje novac osnivaču (fizičkoj osobi). Kredit možete otplaćivati ​​stalnim sredstvima fizičkoj osobi. Hoću li morati platiti porez i koji?

Odgovor: Da, to je moguće i prema ugovoru s organizacijom i prema ugovoru s pojedincem. Takav prijenos može se formalizirati ugovorom o naknadi ili novacijom. I u prvoj i u drugoj mogućnosti prijenos dugotrajne imovine porezno će se priznati kao prodaja. Oni. Dobit ćete morati prijaviti u poreznom knjigovodstvu i obračunati PDV na prihod.

Kako uzeti u obzir inovacije pri oporezivanju

Zajam pretvoren u obvezu isporuke

Kako uzeti u obzir pri oporezivanju novaciju kredita u obvezu isporuke dobara (radova, usluga)

U poreznom računovodstvu zajmodavca i zajmoprimca odrazite novaciju obveze zajma u obvezu isporuke dobara (radova, usluga) kao zasebne transakcije:

otplata zajma i kamata na njega (ako su bile predviđene);

pojava plaćanja unaprijed za robu (rad, usluge).

Učinite to u trenutku stupanja na snagu ugovora o novaciji (u trenutku potpisivanja ugovora ili drugog trenutka predviđenog ugovorom o novaciji).

Novi iznos zajma (i kamata na njega) priznaje se kao predujam (1. stavak, članak 414. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Predujam izdat za robu (rad, usluge) ne treba uzeti u obzir u rashodima ni prema općem poreznom režimu (članak 270, stavak 14, članak 272, stavak 3 i članak 273, stavak 3 Poreznog zakona Ruske Federacije ), ili prema pojednostavljenom poreznom režimu (i klauzula 2 članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako zajmodavac plaća UTII, novacija obveze zajma u predujam neće utjecati na izračun jedinstvenog poreza. Predmet oporezivanja UTII je imputirani dohodak (1. stavak članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako zajmodavac kombinira UTII i zajednički sustav oporezivanje, odražavaju iznos primljenog predujma prema pravilima vrste djelatnosti za koju se dobra (radovi, usluge) kupuju. To proizlazi iz stavka 9. članka 274. i st.7

Prilikom izračunavanja poreza, odrazite novaciju duga od zajmoprimca na sljedeći način.

Otplata kredita (kamate na njega) uzima se u obzir u opći postupak ovisno o poreznom režimu koji organizacija primjenjuje. Za više informacija pogledajte:

Novi iznos primljenog zajma (i kamata na njega) priznaje se kao primljeni predujam (1. stavak članka 414. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Predujam primljen za robu (rad, usluge) ne bi trebao biti uključen u prihod organizacija koje koriste obračunsku metodu (podklauzula 1, klauzula 1, članak 251, klauzula i članak 271 Poreznog zakona Ruske Federacije). Povećati porezna osnovica organizacije koje:

obračunati porez na dohodak gotovinskom metodom ();

Ako zajmoprimac plaća UTII, novacija obveze zajma u predujam neće utjecati na izračun jedinstvenog poreza. Predmet oporezivanja UTII je imputirani dohodak (1. stavak članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako zajmoprimac kombinira UTII i opći sustav oporezivanja, odrazite iznos rezultirajućeg predujma prema pravilima vrste aktivnosti za koju će se roba (rad, usluge) isporučiti (izvesti, pružiti). To proizlazi iz stavka 9. članka 274. i stavka 7. članka 346.26 Porezni broj RF.

Kako formalizirati i odražavati inovacije u računovodstvu

Novčana obveza pretvara se u obvezu u naravi

Dug drugoj strani koji treba vratiti u gotovini, može se pretvoriti u obvezu u naravi. Time će se promijeniti način ispunjenja ugovorne obveze. To proizlazi iz stavka 1. članka 414. Građanskog zakona Ruske Federacije.

Na primjer, obveza plaćanja otpremljene robe (rada, usluga) može se transformirati u obvezu protuisporuke robe (rada, usluga). Na isti način možete novirati i primarnu obvezu vraćanja zajma (kredita) i sl.

Ako se uz glavni dug novira dodatna obveza (na primjer, kazna za neispunjenje obveze iz ugovora), to se također mora odraziti u računovodstvu.

Kako dužnik može u računovodstvu prikazati novaciju novčane obveze prema vjerovniku u obvezu u naravi?

U računovodstvu dužnika u trenutku sklapanja ugovora o novaciji primarna obveza mora se uzeti u obzir kao primljeni predujam za robu (rad, usluge). Odnosno, prenijeti ga s računa na kojem se uzimaju u obzir obveze druge ugovorne strane (na primjer, s računa 60, 66, 67, 76) na račun 62 „Obračuni s kupcima i kupcima” (76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnici”) podkonto “Obračuni za primljene predujmove”. U tom slučaju morate unijeti u svoje računovodstvo:

Dugovna 60 (66, 67, 76) Potražna 62 (76) podračun „Obračuni primljenih avansa”
– dug prema drugoj ugovornoj strani noviran je u obvezu isporuke dobara (radova, usluga).

U nekim slučajevima knjiženja o novotarijama u računovodstvu moraju se provoditi samo u analitičkom računovodstvu. Na primjer, kada se obveza povrata primljenog predujma za izvršenje posla transformira u obvezu isporuke dobara, a organizacija vodi analitičko knjigovodstvo u okviru sklopljenih ugovora ili predmeta ugovornih odnosa. U tom slučaju knjigovodstvena knjiženja provodite samo u analitičkom knjigovodstvu računa 62 (76).

To proizlazi iz Uputa za kontni plan (konta , , , , ).

Primjer odražavanja u računovodstvu organizacije (dužnika) novacije obveze plaćanja pruženih usluga u obvezu isporuke dobara. Prema ugovoru o novaciji, organizacija kupaca postaje dobavljač

Alpha LLC je 10. lipnja pružila konzultantske usluge tvrtki Trading Company Hermes LLC u iznosu od 118.000 RUB. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Prema odredbama ugovora, Hermes je dužan platiti usluge u roku od 12 dana (odnosno do zaključno 22. lipnja).

Računovođa Hermesa napravio je sljedeće stavke u računovodstvu:

Debit 44 Kredit 60
- 100.000 rub. (118 000 RUB – 18 000 RUB) – odražava trošak kupljenih usluga;

Debit 19 Kredit 60
- 18 000 rub. – iskazani pretporez na trošak nabavljenih usluga;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 18 000 rub. – prihvaća se za odbitak pretporeza na nabavnu vrijednost usluga.

23. lipnja Alpha i Hermes sklopili su ugovor o novaciji. Hermesova obveza plaćanja pruženih usluga pretvorena je u obvezu isporuke dobara.

Računovođa Hermesa to je odrazio u računovodstvu:

Dugovna 60 Potražna 62 podkonto “Obračuni za primljene avanse”
– 118 000 rub. – dug prema drugoj ugovornoj strani za plaćanje usluga pretvoren je u obvezu isporuke dobara;

Dugovna 76 podkonto „Obračuni PDV-a na primljene predujmove“ Potražna 68 podkonto „Obračuni PDV-a“
- 18 000 rub. – Na iznos primljenog predujma obračunava se PDV.

Je li potrebno obračunati PDV kod otplate kredita u naravi?

Budući da je otplata zajma u naravi podložna PDV-u, iznos pretporeza na imovinu stečenu za otplatu zajma može se odbiti ().

Treba li platiti PDV ako je organizacija primila novac po ugovoru o kreditu, a dug otplaćuje dugotrajnom imovinom?

Da treba.

Otplatom kredita stalnim sredstvima organizacija kompenzacijom otplaćuje svoju dužničku obvezu. Ovaj zaključak može se izvući iz Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prijenos robe (materijala) prema ugovoru o davanju naknade smatra se prodajom. Dakle, ova operacija podliježe PDV-u. To znači da je prijenosnik dužan obračunati PDV na promet, a primatelj ima pravo na odbitak poreza. To proizlazi iz podstavaka 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije i potvrđeno je pismom Ministarstva financija Rusije od 22. siječnja 2015. br. 03-07-07/1607. Sudovi se pridržavaju sličnog stajališta (vidi, na primjer, presudu Vrhovnog suda Ruske Federacije od 31. siječnja 2017. br. 309-KG16-13100, odluke FAS Volga District od 13. lipnja 2012. br. A65-18274/2011, Moskovski okrug od 29. rujna 2011. br. A40 -102796/2010).

Odgovori na pitanja o pričuvama, otplati kredita i robe

Kako odražavati otplatu kredita s nekretninom

“...Naša tvrtka podigla je kredit od druge organizacije i nije ga vratila na vrijeme. Ugovorom o kompenzaciji odričemo se svoje dugotrajne imovine radi otplate duga. Kako to učiniti u računovodstvu?..”

Dovršiti otuđenje dugotrajnog sredstva i otpisati vjerovnika.

Zajmoprimac ima pravo prenijeti imovinu na svog vjerovnika kako bi podmirio svoje obveze. Da bi to učinili, stranke mogu sklopiti sporazum o naknadi (članak 409. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dug prestaje kada tvrtka prenese svoju dugotrajnu imovinu. Stoga u računovodstvu otuđenje dugotrajne imovine i otplatu povjerioca iskazujte istog dana.

Prilikom raspolaganja dugotrajnom imovinom, troškovi u iznosu preostale vrijednosti otpisuju se na račun 91 „Ostali prihodi i rashodi” (članak 31. PBU 6/01, članak 3. PBU 10/99). Otplata od strane vjerovnika priznaje se kao prihod tvrtke (klauzula 2 PBU 9/99).

Napravite sljedeće unose u svoje računovodstvo:

Zaduženje 01 podkonto “Povlačenje dugotrajne imovine” Potpis 01

Izvorni trošak dugotrajne imovine je otpisan;

Dug 02 Kredit 01 podkonto “Raspolaganje dugotrajnom imovinom”

Iznos obračunate amortizacije se otpisuje;

Dug 91 Kredit 01 podkonto “Raspolaganje dugotrajnom imovinom”

Preostala vrijednost dugotrajne imovine otpisuje se kao ostali rashod;

Nekretninu smo kupili 2012. godine (USN “prihodi”), sada radimo (USN “prihodi-troškovi”), ako damo nekretninu za otplatu kredita. Koje će se transakcije obavljati i kako plaćati porez, samo na prihod ili će se stvarati trošak (amortizacija)?

Odgovor

Pri izračunu jedinstvenog poreza potrebno je uzeti u obzir dohodak u obliku vrijednosti prenesene imovine. U tom slučaju prijenos imovine radi otplate kreditnog duga mora se smatrati prijenosom imovine kao kompenzacija. U porezne svrhe, prijenos imovine kao naknada priznaje se kao prodaja.

Nemoguće je uzeti u obzir trošak prenesene imovine u rashode pri obračunu jedinstvenog poreza. Ako se dugotrajna imovina plaća i stavlja u pogon pod objektom "dohodak", tada je nemoguće uzeti u obzir troškove njezine nabave (čak i djelomično) nakon promjene predmeta oporezivanja. Osim toga, organizacije koje plaćaju jedinstveni porez iz razlike prihoda i rashoda, nema pravo na umanjenje porezne osnovice za iznos ostatka vrijednosti predmeta prodaje.

U računovodstvu, prijenos dugotrajne imovine za otplatu zajma mora se prikazati na način sličan postupku knjiženja transakcije za prodaju dugotrajne imovine:

Zaduženje 01 podkonta “Povlačenje dugotrajne imovine” Potraživanje 01 - odražava početni (zamjenski) trošak dugotrajne imovine koja se povlači iz upotrebe;

Dug 02 Kredit 01 podračun „Otuđivanje dugotrajne imovine” - odražava amortizaciju obračunatu tijekom razdoblja rada objekta;

Zaduženje 45 podračun „Prenesene nekretnine” Kredit 01 podračun „Otuđivanje dugotrajne imovine” - otpisuje se preostala vrijednost dugotrajne imovine koja se povlači, čije vlasništvo podliježe državnoj registraciji;

Dug 62 Kredit 91-1 - odražava se prihod od prodaje dugotrajne imovine;

Dug 91-2 Kredit 45 podračun „Prenesene nekretnine” - odražava se kao dio ostalih troškova preostala vrijednost prodane dugotrajne imovine, čije vlasništvo podliježe državnoj registraciji;

Debit 66 (67) Credit 62 - odražava se otplata duga po kreditu.

Kako odabrati pojednostavljeni objekt oporezivanja ("dohodak" ili "dohodak minus rashodi")

Obračun prihoda i rashoda pri promjeni predmeta oporezivanja

Prijelaz s objekta “prihodi” na objekt “prihodi minus rashodi”.

Pri promjeni predmeta oporezivanja uzeti u obzir dohodak istim redoslijedom kojim se vrši isplata (). Porezni zakon ne utvrđuje nikakva posebna pravila.

Mogućnost obračunavanja pojedinih vrsta rashoda nakon promjene predmeta oporezivanja ovisi o razdoblju u kojem su ispunjeni uvjeti za priznavanje rashoda. Ako su prije promjene predmeta oporezivanja bili ispunjeni svi uvjeti za priznavanje rashoda, tada se nakon prelaska na drugi objekt porezna osnovica jedinstvenog poreza ne smanjuje (). Ako je nakon promjene predmeta oporezivanja ispunjen barem jedan uvjet za priznavanje rashoda, takvi se izdaci mogu uzeti u obzir pri obračunu jedinstvenog poreza.

Na primjer, trošak plaćene robe kupljene za daljnju prodaju tijekom razdoblja u kojem je organizacija koristila objekt "prihoda" može se uključiti u rashode ako nije prodana prije promjene predmeta poreza. To se objašnjava činjenicom da se takvi troškovi priznaju kao prodana roba (Porezni zakon Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija Rusije).

Troškovi sirovina i materijala kupljenih pod objektom "dohodak" mogu se uključiti u troškove ako su plaćeni nakon promjene predmeta oporezivanja (Porezni zakon Ruske Federacije). Ako su sirovine i materijali kupljeni i plaćeni prije prijelaza u drugi objekt, tada se nakon prijelaza njihov trošak ne može uzeti u obzir. Čak i ako se ti resursi koriste u proizvodnji, kada organizacija plaća jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda. Činjenica je da za sirovine i materijal vrijedi pravilo: u rashode se uračunavaju kako su evidentirani i plaćeni. A datum stavljanja izvan pogona u proizvodnju nije bitan. To proizlazi iz stavka 2. članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije i potvrđuje se.

Ako se dugotrajna imovina plaća i stavlja u pogon pod objektom "dohodak", tada je nemoguće uzeti u obzir troškove njezine nabave (čak i djelomično) nakon promjene predmeta oporezivanja. Uostalom, preostala vrijednost dugotrajne imovine u trenutku prijelaza s jednog objekta na drugi nije formirana (pisma Ministarstva financija Rusije). Ako je dugotrajna imovina stečena pod objektom "dohodak" stavljena u pogon nakon promjene predmeta oporezivanja, troškovi njezine nabave mogu se uzeti u obzir pri obračunu jedinstvenog poreza. U tom slučaju nije bitan rok plaćanja za osnovno sredstvo. Ovaj postupak proizlazi iz odredaba stavka 3. članka 346.16., stavka 2. članka 346.17. Poreznog zakona Ruske Federacije i potvrđuje se.

U trenutku promjene predmeta oporezivanja, organizacija može imati zaostale plaće. Ako se taj dug otplati u razdoblju kada je organizacija počela plaćati jedinstveni porez na razliku prihoda i rashoda, isplaćena plaća se ne može uzeti u obzir za porezne svrhe. Takvi se troškovi odnose na aktivnosti organizacije tijekom razdoblja primjene objekta "dohodak", pa se porezna osnovica za jedinstveni porez ne smanjuje (,).

Plaćanja najamnine prenesena unaprijed tijekom razdoblja primjene predmeta "dohodak" mogu se uzeti u obzir kao rashod nakon promjene predmeta oporezivanja. Ali samo za one mjesece kada je organizacija počela plaćati jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda. Ova mogućnost je zbog činjenice da su usluge najma zapravo pružene nakon prelaska na drugi oporezivi objekt. Rashode uključiti u poreznu osnovicu od dana potpisivanja akta o pružanju usluga. To proizlazi iz odredaba članka 346.17, stavka 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kako uzeti u obzir transakcije za dobivanje zajma (kredita) kod oporezivanja. Organizacija primjenjuje poseban porezni režim

Situacija: treba li zajmoprimac prilikom obračuna jedinstvenog poreza u dohodak uračunati naknadu koja mu je doznačena za otplatu kredita? Organizacija primjenjuje pojednostavljenje

Da treba.

Zajmoprimac može otplatiti zajam prijenosom. Roba ili imovinska prava mogu se prenijeti kao naknada.

U porezne svrhe, prijenos imovine (pravo vlasništva) kao naknada priznaje se kao prodaja (). Dohodak od prodaje imovine (imovinska prava) treba uzeti u obzir kao dio porezne osnovice pri izračunu jedinstvenog poreza na datum potpisivanja dokumenata za njegov prijenos (Porezni zakon Ruske Federacije). Odredite iznos prihoda. Slična objašnjenja sadržana su u.

Ako organizacija koja posuđuje plaća jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda i , trošak prenesene imovine (imovinska prava) kao naknadu može se uzeti u obzir kao dio troškova ().

Kako registrirati i prikazati u računovodstvu prodaju dugotrajne imovine

Računovodstvo

U računovodstvu, odrazite otuđenje imovine od dugotrajne imovine na. Da biste to učinili, možete otvoriti zaseban podračun "Raspolaganje dugotrajnom imovinom". Na teret ovog računa odrazite početni (zamjenski) trošak dugotrajnog sredstva, na kredit - iznos amortizacije obračunate tijekom razdoblja njegova rada:

Zaduženje 01 podkonto “Raspolaganje dugotrajnom imovinom” Zaduženje 01
- odražava početni (zamjenski) trošak dugotrajne imovine koja se povlači iz upotrebe;

Dug 02 Kredit 01 podkonto “Raspolaganje dugotrajnom imovinom”
- odražava amortizaciju obračunatu tijekom razdoblja rada objekta.

Kao rezultat toga, saldo na računu 01 “Povlačenje dugotrajne imovine” će odražavati preostalu vrijednost dugotrajne imovine.

Formula će vam pomoći da provjerite podatke:

Ovaj postupak je predviđen u Uputama za kontni plan ().

Odlaganje zgrada ili građevina

Ako se zgrada, građevina (njihovi dijelovi) prenose na kupca prije nego što je prijenos vlasništva uknjižen na propisani način, tada već u trenutku potpisivanja akta na objektima (dijelu objekta) prestaje vlasništvo. Stoga se ostatak vrijednosti zgrada, građevina (njihovih dijelova), bez čekanja na prodaju (prijenos vlasništva), mora otpisati. Financijska uprava za ove namjene preporuča korištenje konta 45 podkonto „Prijenos nekretnina“ (upozoreno poreznim upravama). kao ovo poslovna transakcija reflektirano ožičenjem:

Dugovna 45 podkonto „Prijenos nekretnina” Potražna 01 podkonto „Raspolaganje osnovna sredstva »
- preostala vrijednost dugotrajne imovine koja se povlači (ili njenog dijela), čije vlasništvo podliježe državnoj registraciji, je otpisana.

Prihodi i rashodi od prodaje dugotrajne imovine

Za obračun prihoda i rashoda od prodaje dugotrajne imovine koristite:
- “Ostali prihodi”, gdje prikazujete prihod od prodaje objekta;
- “Ostali rashodi” koji odražavaju preostalu vrijednost rashodovane dugotrajne imovine i druge troškove povezane s njenom prodajom.

Odrazite prihode od prodaje kao dio ostalih prihoda kada vlasništvo nad prodanom dugotrajnom imovinom prijeđe na kupca. Za nekretnine to je trenutak uknjižbe vlasništva. Priznati kao prihod iznos koji je ugovoren kupoprodajnim ugovorom (dobava, zamjena).

Istovremeno u ostale rashode uključiti ostatak vrijednosti prodane dugotrajne imovine i ostale troškove povezane s prodajom. Na primjer, troškovi skladištenja, pakiranja, održavanja, prijevoza itd.

Ovaj postupak je predviđen u stavcima i PBU 6/01, stavcima i PBU 9/99, PBU 10/99 i Uputama za kontni plan (računi Članak 6. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ) .

Prilikom evidentiranja prihoda i rashoda od prodaje dugotrajne imovine vrši se sljedeća knjiženja:

Debit 62 (76) Dobro 91-1
- iskazuju se prihodi od prodaje dugotrajne imovine;

Dug 91-2 Kredit 68 podkonto “Obračun PDV-a”
- PDV se obračunava na promet dugotrajne imovine (ako djelatnost organizacije podliježe PDV-u);

Dugovna 91-2 Potražna 01 podkonto “Otuđenje dugotrajne imovine” (konto 45 podkonto “Prijenosne nekretnine”)
- odražava se u ostalim rashodima preostala vrijednost prodane dugotrajne imovine (preostala vrijednost dugotrajne imovine, čije vlasništvo podliježe državnoj registraciji);

Debit 91-2 Kredit 10 (60, 69, 70, 76...)
- u ostale rashode uključeni su troškovi u vezi s prodajom dugotrajne imovine (npr. troškovi usluga procjenitelja, troškovi prijevoza i sl.);

Debit 19 Kredit 60 (76)
- PDV se odražava na troškove vezane uz prodaju dugotrajne imovine.

Ako troškovi povezani s prodajom dugotrajne imovine premašuju prihode ostvarene prodajom, razlika između njih priznaje se kao gubitak. U računovodstvu se iznos gubitka klasificira kao rashod. tekuće razdoblje i uključeni su u ostale troškove u trenutku u mjesecu kada je prodaja izvršena ().

Kako prikazati prodaju dugotrajne imovine za porezne svrhe

Organizacije koje plaćaju jedinstveni porez na razliku prihoda i rashoda nemaju pravo na smanjenje porezne osnovice za iznos ostatka vrijednosti predmeta prodaje. Takvi troškovi nisu uključeni u zatvoreni popis naveden u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Slično stajalište odražava se u pismima ruskog Ministarstva financija i. Neki arbitražni sudovi dijele stav regulatornih agencija (vidi, na primjer, odluke FAS-a).

Tvrtka posjeduje poslovni prostor (dugotrajna imovina). Može li poduzeće prenijeti ovaj prostor radi otplate duga drugoj organizaciji za prethodno obavljene usluge koje podliježu PDV-u? Koje ćete poreze morati platiti u ovom slučaju?

U opisanoj situaciji svoje obveze prema drugoj ugovornoj strani možete otplatiti prijenosom dugotrajne imovine sklapanjem ugovora o naknadi. Ugovor o oslobađanju je kao i svaki drugi ugovor. pravna osoba, mora biti izrađen u jednostavnom pisanom obliku.

klauzula 1 čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom prijenosa dugotrajne imovine kao naknade, organizacija dobiva prihod u iznosu vrijednosti takve imovine navedene u ugovoru. Tvrtka odražava ovaj prihod prilikom izračuna poreza na dohodak (). I preostala vrijednost dugotrajne imovine može se uzeti u obzir u troškovima (podklauzula 1, klauzula 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prijenos imovine prema ugovoru o naknadi je otuđenje. Dakle, ova operacija podliježe PDV-u.

Obrazloženje

Vitalij Dianova, Kandidat pravnih znanosti, viši suradnik u Goltsblat BLP

Aleksandra Krjukova, Kandidat pravnih znanosti, zamjenik predsjednika Arbitražnog suda Sverdlovske oblasti, magistar privatnog prava

Kako prestaje obveza plaćanja naknade

Ponekad dužnik nije u mogućnosti ispuniti svoju obvezu. U tom slučaju, on može, u dogovoru s vjerovnikom, dati naknadu u zamjenu za činidbu (). Ovaj oblik prestanka obveze može biti koristan za dužnika. Dobiva odgodu i mogućnost da podmiri zahtjeve vjerovnika na sebi prihvatljiv način. Za prestanak obveze naknade, stranke moraju sklopiti poseban ugovor.

Obrazac ugovora o kompenzaciji

Ugovor o naknadi, kao i svaka druga transakcija pravne osobe, mora biti sklopljen u jednostavnom pisanom obliku (podstavak 1, stavak 1, članak 161 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Posebni zahtjevi za oblik transakcija ne primjenjuju se na kompenzaciju (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. rujna 2007. br. 7134/07). Na primjer, ugovor o davanju nekretnine kao naknade ne zahtijeva državnu registraciju. Međutim, prijenos vlasništva nad takvom imovinom treba biti registriran na način propisan zakonom (točka 15 informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. veljače 2001. br. 59 „Pregled prakse rješavanja sporova u vezi s primjenom Saveznog zakona "O državnoj registraciji prava na nekretnine i transakcija s njima."

Ugovor o naknadi mora sadržavati podatke o predmetu sporazuma, postupku, visini i vremenu prijenosa naknade.

Prije svega, potrebno je jasno naznačiti koju obvezu stranke namjeravaju raskinuti kompenzacijom (primjerice, navesti detalje ugovora), te što će se točno prenijeti kao kompenzacija.

Novac se može koristiti kao kompenzacija vrijednosni papiri, ostala nekretnina: nekretnine, vozila, roba itd. U tom slučaju, ugovor mora identificirati predmet naknade što je više moguće, odnosno naznačiti njegov naziv, kvalitativne i kvantitativne karakteristike. Zakon ne daje iscrpan popis obveza koje mogu predstavljati naknadu. To znači da naknada može biti i obveza obavljanja posla ili pružanja usluge.

Pri određivanju postupka prijenosa naknade stranke utvrđuju koje radnje dužnik treba poduzeti i koje dokumente treba prenijeti kako bi vjerovnik mogao prihvatiti isplaćeni novac ili prenesenu imovinu.

Stranke same odlučuju koliki će ih iznos naknade zadovoljiti: veći, manji ili jednak iznosu obveze.

Kada je iznos naknade veći od iznosa glavne obveze, postoji opasnost od poreznih sporova. Porezna uprava može podnijeti zahtjeve protiv vjerovnika zbog nezakonitog smanjenja osnovice poreza na dohodak.

Ako je iznos naknade manji od veličine glavne obveze, tada, kako bi se izbjegli sporovi s drugom ugovornom stranom, ugovor mora jasno naznačiti je li obveza potpuno ili djelomično prekinuta. No, čak i ako dođe do nesuglasica, sudovi obično odlučuju u korist dužnika. Kad se volja stranaka ne može utvrditi neposredno ili tumačenjem uvjeta sporazuma, sud će obvezu smatrati potpunom prestankom. Ovo pojašnjenje sadržano je u stavku 4. informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca 2005. br. 102 „Pregled prakse primjene članka 409. Građanskog zakonika od strane arbitražnih sudova. Ruska Federacija” (u daljnjem tekstu informativno pismo br. 102, važeće u mjeri u kojoj nije u suprotnosti s odlukom Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. srpnja 2011. br. 17389/10). I sudovi se i dalje vode tim pravilom.

Dužnik u dogovoru s vjerovnikom prenosi naknadu u cijelosti ili u dijelovima.

U sporazumu mora biti navedeno razdoblje tijekom kojeg će se naknada prenositi. Od trenutka sklapanja sporazuma do isteka tog roka, dužniku se daje odgoda ispunjenja glavne obveze. Vjerovnik nema pravo zahtijevati ispunjenje glavne obveze dok ne istekne rok za davanje naknade (točka 2. informativnog pisma br. 102). Tek nakon toga vjerovnik će se moći obratiti dužniku zahtjevom (ili sudu zahtjevom) za naplatu glavne obveze.

Osim toga, sporazum o naknadi može uključivati ​​bilo koje druge uvjete koje strane smatraju važnima za sebe.

Prestanak glavne obveze

Postizanjem sporazuma stranaka o naknadi ne prestaje glavna obveza. To znači da dužnik treba vjerovniku dati naknadu za ispunjenje. Tek tada se smatra da je obveza prekinuta (točka 1. informativnog pisma br. 102).

Ujedno davanjem naknade prestaju sve obveze dužnika prema vjerovniku. Iznimka je slučaj kada su se strane drugačije dogovorile u ugovoru (točka 3. informativnog pisma br. 102). Na primjer, stranke mogu naznačiti da prijenos naknade ne pokriva kamate na kredit, ugovorne kazne itd.

2. Iz situacije
Andrej Kizimov, Zamjenik ravnatelja Odjela za poreznu i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije

Treba li platiti PDV ako je organizacija primila novac po ugovoru o kreditu, a dug otplaćuje dugotrajnom imovinom?

Da treba.

Otplatom kredita stalnim sredstvima organizacija kompenzacijom otplaćuje svoju dužničku obvezu. Ovaj zaključak može se izvući iz Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prijenos robe (materijala) prema ugovoru o davanju naknade smatra se prodajom. Dakle, ova operacija podliježe PDV-u. To proizlazi iz podstavaka 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije i potvrđeno je pismom Ministarstva financija Rusije od 22. siječnja 2015. br. 03-07-07/1607. Sudovi se pridržavaju sličnog stajališta (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 13. lipnja 2012. br. A65-18274/2011, Moskovskog okruga od 29. rujna 2011. br. A40-102796 /2010).

Nijanse oporezivanja u slučaju prestanka obveze iz ugovora putem naknade

U posljednje vrijeme u praksi poduzeća sve češće otplaćuju obveze prema ugovornim stranama sklapanjem ugovora o kompenzaciji (više u nastavku). Pritom, u poreznom smislu, rizici u pravilu nastaju kada vrijednost naknade nije jednaka vrijednosti izvorne obveze.

Prijenosom imovine kao naknade dužnik plaća porez na dohodak

Prema ruskom Ministarstvu financija, prilikom prijenosa objekta kao naknade, vlasništvo nad takvom imovinom prenosi se uz naknadu, što se u porezne svrhe priznaje kao prodaja (1. stavak, članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije ). Ispada da organizacija, prilikom prijenosa imovine kao naknade, prima prihod u iznosu vrijednosti takve imovine navedene u ugovoru. Tvrtka odražava ovaj prihod prilikom izračuna poreza na dobit (pismo od 27. srpnja 2005. br. 03-11-04/2/34).

Prijenos imovine radi otplate duga podliježe PDV-u

“...Prošle godine dobili smo beskamatni kredit od osnivača. Da bi otplatio dug, ugovorom o naknadi dali su mu glavnu imovinu. Preostala vrijednost imovine veća je od nepodmirenog duga kredita. Kako prikazati ovu operaciju u poreznom knjigovodstvu?..”

- Iz pisma glavnog računovođe Elene Paratove, Moskva

Elena, prijenos imovine prema ugovoru o naknadi je prodaja. Dakle, potrebno je platiti PDV i uzeti u obzir dohodak. A trošak prenesene imovine može se otpisati kao rashod.*

Zajmoprimac ima pravo, uz suglasnost zajmodavca, otplatiti dug imovinom sklapanjem sporazuma o naknadi (čl. 409. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Po opće pravilo primljeni zajam nije prihod (podklauzula 10, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali prijenos imovine u zamjenu za zajam je prodaja, budući da tvrtka prenosi robu, a ne novac. Stoga se otplaćeni iznos kredita mora uključiti u dohodak na dan potpisivanja akta o prijenosu imovine (1. stavak članka 248., stavak 1. članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije). I preostala vrijednost dugotrajne imovine može se uzeti u obzir u troškovima (podklauzula 1, klauzula 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U vašem slučaju rezidualna vrijednost premašuje iznos kredita, pa dolazi do gubitka. Dio troška, ​​koji odgovara iznosu kredita, može se otpisati odjednom. A gubitak se ravnomjerno raspoređuje tijekom preostalog korisnog vijeka imovine (3. stavak članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na vrijednost prenesene imovine mora se obračunati PDV. Tvrtka zapravo prenosi objekt po cijeni koja je jednaka zajmu. To znači da je iznos kredita prodajna cijena s PDV-om. Porez će biti jednak iznosu otplaćenog kredita pomnoženom s 18/118 (

Tradicionalno se gotovinski zajam otplaćuje u gotovini. Međutim, stranke se mogu dogovoriti o otplati zajma prijenosom određene imovine. Kako je to točno, kako takvu otplatu prikazati u računovodstvu i koje poreze trebam platiti?

Pravna osnova

Strane u zajmu. Dolazi mu rok dospijeća. Ali zajmoprimac nema raspoloživih sredstava za otplatu duga. Ali postoji imovina koju bi želio prenijeti kako bi podmirio svoj dug. A ako zajmodavac nije protiv takve "otplate", tada strane sastavljaju sporazum o naknadi (članak 409. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U tom slučaju prestaje obveza zajmoprimca da vrati zajam, ali se pojavljuje nova obveza - prijenos imovine.

Podsjetimo, naknada se do 1. lipnja 2015. godine osiguravala ne samo prijenosom vlasništva, već i, posebice, u obliku obavljanja poslova (pružanja usluga), budući da je prethodna verzija članka 409. Građanskog zakonika Ruska Federacija sadržavala je otvoreni popis načina za pružanje naknade.

Važno je znati da se obveza smatra ugašenom u trenutku davanja naknade, a ne u trenutku potpisivanja sporazuma o istoj. To znači da danom sklapanja ugovora o davanju naknade obveza zajmoprimca ne prestaje. Za prestanak obveze potrebno je stvarno davanje naknade, odnosno prijenos stvari. Stoga, ako je zajam kamatonosni, kamate se obračunavaju sve dok zajmoprimac ne prenese imovinu. A ako se nekretnina daje kao naknada, tada se ugovor o naknadi smatra ispunjenim tek nakon prijenosa na nekretninu.Ovaj zaključak proizlazi iz Rezolucije Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. lipnja 2014. br. 2826/14 u predmetu broj A57-2430/2011.

I još jedna važna točka. U smislu članka 409. Građanskog zakonika Ruske Federacije, osim ako drugačije ne proizlazi iz sporazuma o naknadi štete, naknada prestaje svi obveze prema ugovoru, uključujući obvezu plaćanja kazne (točka 3. Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca 2005. br. 102). To znači da ako je kredit bio kamatonosan, onda se ugovorom o kompenzaciji otplaćuju sve obveze, pa tako i plaćanje kamata. Osim ako, naravno, nije drugačije navedeno u ugovoru. Stoga, ako zajmodavac želi primiti svoje kamate u gotovini, a tijelo samog zajma je spremno primiti "u naravi", tada se odgovarajući postupak mora navesti u ugovoru. U protivnom, uz davanje obeštećenja, bit će vraćen cijeli dug, odnosno sam kredit i kamate na njega.

Vrijednost imovine koja se prenosi kao naknada ne mora biti jednaka dugu prema raskinutoj obvezi (točka 4. Informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca 2005. br. 102, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 16. ožujka 2012. u predmetu br. A56-30457/2009). Stoga zajmoprimac može procijeniti prenesenu imovinu više ili niže od svog duga. U ovom slučaju, stranke moraju odlučiti hoće li prijenos "nejednake" imovine u cijelosti otplatiti obvezu kredita? Ili će “pokriti” dug samo djelomično (u smislu vrijednosti prenesene imovine)? Činjenica je da ako se ova točka ne odražava u sporazumu o naknadi, tada se prema zadanim postavkama smatra da je obveza u potpunosti prekinuta (točka 4. Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca, 2005 broj 102).

Prenijeli imovinu? Dodajte PDV!

Prijenos imovine (bilo robe, proizvoda ili dugotrajne imovine) kao naknada priznaje se kao prodaja za potrebe PDV-a. Doista, u skladu sa stavkom 1. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja robe od strane organizacije ili se priznaje u skladu s tim emitirati na nadoknadivoj osnovi vlasništvo za robu drugoj osobi. U tom slučaju kod prijenosa nekretnine dolazi do prijenosa vlasništva, što znači da dolazi do prodaje. A prodaja robe, uključujući i prema sporazumu o pružanju naknade, podliježe PDV-u (podtočka 1, točka 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim ako, naravno, zajmoprimac ne primjenjuje uobičajeni i nije oslobođen PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porezna osnovica definirana je kao vrijednost prenesene imovine, na temelju cijena utvrđenih u skladu s člankom 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, i bez uključivanja poreza u njima (1. stavak članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Prema stavku 1. članka 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije, cijene koje se koriste u transakcijama u kojima su stranke osobe koje nisu priznate kao međusobno ovisne priznaju se kao tržišne cijene. To zapravo znači da vrijednost nekretnine koju su stranke dogovorile, bez PDV-a, treba uključiti u poreznu osnovicu PDV-a. Dodavanjem PDV-a na vrh (množenjem sa 118%) dobivamo vrijednost nekretnine s PDV-om. Upravo tu vrijednost treba navesti u ugovoru o naknadi.

Budući da je prijenos nekretnine uz naknadu posao oporeziv PDV-om, uz primopredajni akt potrebno je izdati i račun. Treba ga evidentirati u knjizi prodaje i potom uključiti u prijavu PDV-a.

Porez na dohodak

Za operaciju koja se odnosi na davanje naknade zajmodavcu, zajmoprimac dobiva prihod od prodaje (1. stavak članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prihodi od prodaje određuju se na temelju svih primitaka povezanih s prodanom robom (2. stavak članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju prihod koji ulazi u oporezivu dobit formirat će se na temelju vrijednosti imovine utvrđene ugovorom o naknadi (minus PDV). Istodobno, vrijednost imovine po kojoj je registrirana može se uključiti u troškove (1. stavak članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Odraženo u računovodstvu

Prilikom prijenosa imovine drugoj ugovornoj strani kao kompenzacija, organizacija, na općenito utvrđen način, prikazuje otuđenje imovine koristeći račun 90 "Prodaja" ili račun 91 "Ostali prihodi i rashodi". Prihodi od prijenosa imovine priznaju se u iznosu vrijednosti imovine iskazane u ugovoru. Trošak prenesene imovine uključen je u trošak prodaje ili druge rashode (ako se prenosi imovina koja nije proizvodi ili dobra).

Radi jasnoće, razmotrit ćemo odraz u računovodstvu transakcija za prijenos naknade koristeći praktični primjer.

Primjer:

Financijska kuća LLC izdala je Skazka LLC kredit s kamatama u iznosu od 110 000 rubalja. Strane su sklopile ugovor o naknadi štete. Kao kompenzacija, oprema se prenosi po cijeni od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Preostala vrijednost opreme bila je 60.000 rubalja. U trenutku prijenosa imovine dug za kamate iznosio je 8.000 rubalja. a ukupni dug prema ugovoru o kreditu iznosi 118 000 rubalja, što odgovara trošku prenesene opreme, uključujući PDV.

Debit 62 (76) Kredit 91

- 118 000 rub. - oprema je prenesena kao kompenzacija;

Debit 91 Kredit 01

- 60 000 rub. - odražava preostalu vrijednost imovine;

Debit 91 Kredit 68

- 18 000 rub. - PDV se obračunava na vrijednost prenesene naknade;

Debit 66 Kredit 62 (76)

- 118 000 rub. - odražava otplatu duga po obvezi po kreditu.

Nejednaka naknada

Može se dogoditi da će u ugovoru o naknadi biti naznačena vrijednost prenesene imovine koja je manja ili veća od duga prema prvotnom ugovoru, ali neće biti određeno u kojem se dijelu dug vraća. Ili će biti navedeno da prijenosom takve imovine u potpunosti prestaju sve obveze iz ugovora o kreditu.

U takvim slučajevima vjerojatno je porezni rizici. Ako vrijednost imovine premašuje raskinutu obvezu, tada rizici nastaju kod primatelja (zajmodavca). Dužnosnici vjeruju da u ovoj situaciji organizacija treba odražavati izvanposlovni prihodi, od kojih je potrebno platiti Ovaj zaključak se može vidjeti, na primjer, u pismima Ministarstva financija Ruske Federacije od 3. veljače 2010. br. 03-03-06/1/42, Federalna porezna služba Rusije za godinu od 05. prosinca 2007. godine broj 19-11/116142 . Oporezivanjem ove razlike porezom na dohodak tvrtka će eliminirati porezne rizike.

Istodobno, dužnosnici napominju da za zajmoprimca koji je prenio imovinu u vrijednosti većoj od iznosa njegovog duga, rezultirajuća razlika ne može se pripisati smanjenju oporezive dobiti.

U suprotnoj situaciji (vrijednost nekretnine manja je od iznosa obveze koja raskine), rizici nastaju kod prenositelja, odnosno kod zajmoprimca. Federalna porezna služba će smatrati da je ostvarila izvanposlovni prihod u iznosu viška. Istodobno, gubitak koji druga strana (zajmodavac) prima, prema službenicima, ne može se prihvatiti za porezne svrhe (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 5. prosinca 2007. br. 19-11/116142 ).

Uzimajući sve ovo u obzir, bolje je da strane ne pribjegavaju “neravnopravnoj razmjeni”. Ili vrijednost imovine koja se prenosi kao kompenzacija treba uskladiti s iznosom duga koji se vraća. To neće biti kršenje, jer se cijene koje se koriste u transakcijama, čije su stranke osobe koje nisu priznate kao međusobno ovisne, priznaju kao tržišne cijene (1. stavak članka 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije). Drugim riječima, cijena koju su strane odredile u ugovoru bit će tržišna cijena.

IA Clerk.Ru., analitički odjel

Postanite stručnjak