Organisasi utama berlaku sistem umum perpajakan, dan agen - sistem perpajakan yang disederhanakan. Agen mengadakan perjanjian sewa dan menerima sewa dari mereka. Setelah itu, ia mentransfer dana yang diterima dari penyewa ke prinsipal dikurangi remunerasinya. Apakah agen harus menunjukkan PPN pada faktur? Postingan apa yang akan dilakukan pada agen dan prinsipal?

Setelah mempertimbangkan masalah ini, kami sampai pada kesimpulan berikut:

Karena organisasi utama menerapkan sistem perpajakan umum, agen yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dan memberikan layanan berdasarkan perjanjian keagenan, terlepas dari apakah ia memberikan layanan atas namanya sendiri atau atas nama prinsipal, wajib menerbitkan tagihan kepada penyewa dan , karenanya, harus menunjukkan PPN atas faktur yang harus dibayar.

Alasan untuk kesimpulan:

Surat N VG-6-03/404 tanggal 21 Mei 2001 dari Kementerian Pajak Federasi Rusia memberikan klarifikasi tentang prosedur penerbitan faktur oleh perantara. Mereka mendidih sebagai berikut.
Ketika menjalankan kontrak komisi, komisi atau perjanjian keagenan saat mengeluarkan faktur, perantara (agen komisi, pengacara, agen) bertindak dalam hubungan dengan pihak ketiga atas namanya sendiri atau atas nama prinsipal, prinsipal.

1. Ketika barang (karya, jasa) dijual berdasarkan kontrak, pesanan atas nama prinsipal diterbitkan atas nama pembeli.

2. Ketika perantara, bertindak atas namanya sendiri, menjual barang (karya, jasa) dari pemberi janji, prinsipal, faktur diterbitkan oleh perantara dalam rangkap 2 atas namanya sendiri. Jumlah faktur yang ditentukan diberikan oleh perantara sesuai dengan kronologi faktur yang dikeluarkan olehnya. Satu salinan diserahkan kepada pembeli, yang kedua disimpan dalam daftar faktur yang diterbitkan tanpa mendaftarkannya dalam buku penjualan. Prinsipal (principal) menerbitkan tagihan yang ditujukan kepada perantara dengan penomoran sesuai dengan kronologis tagihan yang diterbitkan oleh prinsipal (principal). Faktur ini tidak terdaftar dalam buku pembelian pengecer.

Indikator faktur yang diterbitkan oleh perantara kepada pembeli tercermin dalam faktur yang diterbitkan oleh pemberi komitmen (principal) kepada perantara dan dicatat dalam buku penjualan dengan komitmen (principal).

3. Perantara mengeluarkan faktur terpisah kepada prinsipal, komit, prinsipal untuk jumlah remunerasinya berdasarkan perjanjian keagenan, komisi, perjanjian keagenan. Faktur ini didaftarkan dengan cara yang ditentukan dengan pengacara, agen komisi, agen dalam buku penjualan, dan dengan prinsipal, prinsipal, prinsipal - dalam buku pembelian.

Dalam situasi ini, organisasi agen menerapkan sistem pajak yang disederhanakan.

Oleh peraturan umum sesuai dengan Seni. 346.11 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak diakui sebagai pembayar PPN, dengan pengecualian PPN yang terutang ketika barang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia.

Dalam paragraf 3 Seni. 169 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa hanya pembayar PPN yang menjual barang (pekerjaan, layanan) di wilayah Federasi Rusia yang diharuskan untuk membuat faktur, menyimpan daftar faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan. . Oleh karena itu, organisasi yang menggunakan USNO, saat melakukan operasi untuk penjualan barang (pekerjaan, layanan), tidak perlu mengeluarkan faktur.

Namun perlu diingat bahwa organisasi yang bukan merupakan pembayar PPN bertindak sebagai agen yang memberikan jasa atas nama prinsipal yang merupakan pembayar PPN.

Paragraf 1 Seni. 1005 KUH Perdata Federasi Rusia, ditentukan bahwa tugas agen termasuk melakukan tindakan hukum dan tindakan lain atas nama pihak lain (prinsipal) atas nama prinsipal, tetapi atas biaya prinsipal atau atas nama dan atas beban prinsipal.

Akibatnya, organisasi yang melakukan kegiatan perantara tidak mengeluarkan faktur, tetapi hanya untuk jumlah remunerasi mereka. Untuk jumlah remunerasi, organisasi semacam itu tidak mengisi daftar faktur yang diterbitkan dan diterima, buku pembelian dan buku penjualan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28-04-2010 N 03-11-11 / 123, tertanggal 10/10). 2007 N 03-11-04 / 2/253, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk Moskow tertanggal 04/03/2008 N 18-11/3/31989, tertanggal 10/12/2006 N 18-12/3/ [dilindungi email], tanggal 03.07.2006 N 18-11/3/ [dilindungi email]).

Mengingat bahwa kepala sekolah adalah pembayar PPN, maka sesuai dengan ayat 3 Seni. 168 dari Kode Pajak Federasi Rusia, agen wajib, dalam waktu lima hari, terhitung sejak tanggal memberikan layanan kepada pembeli, untuk mengeluarkan faktur atas nama pembeli untuk biaya penuh layanan dengan alokasi jumlah PPN, tetapi ini tidak berarti bahwa ia harus membayar ini (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 20.01. 2009 N 03-07-09 / 01, tertanggal 05.05.2005 N 03-04-11 / 98, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk Moskow tertanggal 03.07.2006 N 18-11 / 3 / [dilindungi email]).

Dari paragraf 24 Aturan untuk memelihara daftar faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan untuk perhitungan PPN, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 02.12.2 000 N 914 (selanjutnya disebut Aturan ), kita dapat menyimpulkan bahwa dalam kasus, ketika agen menjual layanan berdasarkan kontrak keagenan atas nama prinsipal (prinsipal), ia harus mengeluarkan faktur kepada pembeli atas nama prinsipal.

Menurut paragraf 3 klausul 24 Aturan, dalam hal ini, pelaku (principals) menjual barang (karya, jasa), hak milik di bawah perjanjian keagenan (agency agreement) yang menyediakan penjualan barang (karya, jasa), hak milik atas nama prinsipal (principal) , daftarkan dalam buku penjualan faktur yang diterbitkan kepada pembeli. Faktur ini atas nama prinsipal dapat diterbitkan oleh perantara (agen), sedangkan faktur harus berisi rincian prinsipal (surat Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 21.05.2001 N VG-6-03 / 404 ).

Dalam hal agen melaksanakan jasa prinsipal atas namanya sendiri, tagihan diterbitkan oleh perantara (agen) dalam rangkap dua atas namanya sendiri. Dalam hal ini, nomor faktur yang ditentukan diberikan oleh agen sesuai dengan kronologi faktur yang dikeluarkan olehnya. Satu salinan dari dokumen ini diserahkan kepada pembeli, dan yang kedua diajukan dalam daftar faktur yang diterbitkan tanpa mendaftarkannya ke dalam buku penjualan (klausul 3 Peraturan, surat Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 05.21. 2001 N VG-6-03 / 404).

Dengan demikian, organisasi agen yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, terlepas dari apakah itu membuat perjanjian sewa dengan penyewa atas nama prinsipal atau atas namanya sendiri, harus menerbitkan faktur kepada penyewa dan, dengan demikian, menunjukkan jumlah PPN dalam faktur yang dikeluarkan untuk pembayaran. .

Akuntansi

1. Di agen

Berdasarkan paragraf 4 PBU 9/99 "Penghasilan organisasi" (selanjutnya - PBU 9/99), pendapatan organisasi, tergantung pada sifatnya, kondisi untuk menerima dan kegiatan organisasi, dibagi menjadi pendapatan dari aktivitas biasa dan pendapatan lainnya.

Untuk tujuan PBU 9/99, pendapatan selain pendapatan dari kegiatan biasa dianggap sebagai pendapatan lain-lain.

Berdasarkan klausul 5 PBU 9/99, pendapatan dari kegiatan biasa adalah pendapatan dari penjualan produk dan barang, pendapatan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa.

Jika penyediaan layanan sewa berdasarkan perjanjian perantara adalah kegiatan utama organisasi, maka biaya agen mengacu pada pendapatan dari kegiatan biasa. Kemudian, sesuai dengan Petunjuk penggunaan Bagan Akun akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Oktober 2000 N 94n (selanjutnya disebut sebagai Instruksi), pendapatan tercermin dalam akun 90 "Penjualan".

Jika kegiatan tersebut bukan yang utama bagi organisasi, maka sesuai dengan Instruksi, biaya agensi tercermin dalam akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain".

Sesuai dengan Instruksi, penyelesaian dengan prinsipal dapat dicatat pada akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", sub-rekening "Penyelesaian dengan prinsipal".

Akibatnya, entri akuntansi khas untuk agen dalam kasus ini akan terlihat seperti ini:

Debit Kredit, sub-rekening "Penyelesaian dengan prinsipal"
- mencerminkan pelaksanaan layanan di bawah perjanjian agensi;

Debit Kredit
- menerima dana dari penyewa;

Debit, sub-rekening "Penyelesaian dengan pokok" Kredit
- uang tunai, dikurangi remunerasi, ditransfer ke prinsipal;

Debit Kredit, sub-rekening "Pendapatan" (91, sub-rekening "Penghasilan lain-lain")
- pendapatan yang tercermin dalam bentuk biaya agensi;

Debit Kredit
- biaya agen dari prinsipal telah dilunasi.

2. Di kepala sekolah

Untuk mencerminkan penyelesaian dengan agen untuk pembayaran biaya agen, gunakan akun "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur lain".

Berdasarkan laporan agen yang disetujui dalam akuntansi prinsipal, jumlah remunerasi yang dibayarkan kepada agen diakui sebagai bagian dari pengeluaran untuk kegiatan biasa (klausul 5 PBU 10/99 "Beban organisasi").

Dalam akuntansi organisasi utama, entri berikut harus dibuat:

Debit Kredit, sub-rekening "Pendapatan"
- tercermin berdasarkan laporan agen, penjualan layanan sewa;

Dasar-dasar kegiatan di bidang pariwisata diatur oleh norma-norma Undang-Undang Federal 24 November 1996 No. 132-FZ "Tentang Dasar-dasar Pariwisata di Federasi Rusia". Menurut pasal 9 undang-undang tersebut, promosi dan penjualan produk wisata oleh agen perjalanan dilakukan berdasarkan kesepakatan yang dibuat antara dia dan operator tur. Dalam hal ini, agen perjalanan bertindak atas nama dan atas nama operator tur, dan dalam kasus yang ditentukan oleh perjanjian yang dibuat antara operator tur dan agen perjalanan, atas namanya sendiri.

Agen perjalanan dapat membuat perjanjian keagenan dengan operator tur, komisi komersial, perjanjian keagenan. Cara interaksi yang paling banyak antara operator tur dan agen perjalanan adalah kesimpulan dari perjanjian keagenan.

Fitur Agensi

Berdasarkan perjanjian keagenan, satu pihak (agen) melakukan, dengan biaya, untuk melakukan tindakan hukum dan lainnya atas nama pihak lain (prinsipal) atas namanya sendiri, tetapi atas biaya prinsipal atau atas nama dan atas biaya dari kepala sekolah. Ini adalah paragraf 1 Pasal 1005 KUH Perdata Federasi Rusia. Dalam hal ini, prinsipal berkewajiban untuk membayar agen biaya dalam jumlah dan dengan cara yang ditetapkan dalam perjanjian keagenan (Pasal 1006 KUH Perdata Federasi Rusia).

Laporan Agen

Pasal 1008 KUH Perdata Federasi Rusia mengatur tentang pelaporan agen kepada prinsipal. Menurut ayat 2 pasal ini, kecuali ditentukan lain oleh perjanjian keagenan, laporan agen harus disertai dengan bukti-bukti yang diperlukan atas pengeluaran-pengeluaran yang dikeluarkan oleh agen atas biaya prinsipal.

Biaya agen perjalanan diganti oleh operator tur sesuai dengan Pasal 1001 KUH Perdata Federasi Rusia dan termasuk dalam biaya prinsipal (operator tur).

Remunerasi ditetapkan dalam jumlah yang tetap

Mungkin, berdasarkan ketentuan perjanjian keagenan, operator tur menetapkan biaya keagenan dalam bentuk jumlah yang tetap. Dalam hal ini, dengan menjual produk wisata, agen perjalanan dapat memperoleh tambahan

Kontrak dengan operator tur dapat menentukan bahwa manfaat tambahan tetap menjadi milik agen perjalanan. Artinya, pendapatan agen perjalanan terbentuk dari biaya agen dan manfaat tambahan. Agen perjalanan dapat melaporkan agen dengan kolom terpisah "manfaat tambahan" atau sebagai tambahan mengeluarkan pernyataan akuntansi yang menunjukkan jumlah manfaat tambahan yang diterima dengan mengacu pada pesanan kredit atau dengan mana pendapatan ini diterima, dan dengan mengacu pada klausul perjanjian agensi.

Dalam akuntansi operator tur, keuntungan tambahan yang tersisa dari agen perjalanan membentuk pendapatan operator tur dan secara bersamaan tercermin dalam pengeluarannya untuk pembayaran biaya agen.

Jika kontrak tidak menentukan bagaimana agen perjalanan harus membuang manfaat tambahan, ia harus mengembalikannya ke operator tur. Lagi pula, segala sesuatu yang diterima oleh agen dalam pelaksanaan kontrak perantara adalah milik prinsipal, termasuk manfaat tambahan. Agen berkewajiban untuk mentransfer kepada prinsipal segala sesuatu yang diterima berdasarkan perjanjian agen, dan prinsipal berkewajiban untuk menerima (Pasal 999, 1000, 1011 KUH Perdata Federasi Rusia).

akuntansi pajak

Menurut ayat 1 Pasal 346.15 Kode pajak RF, ketika menentukan objek perpajakan untuk satu pajak "disederhanakan", hal-hal berikut diperhitungkan:

Penghasilan dari penjualan, ditentukan berdasarkan Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia;

Pendapatan non-operasional ditentukan berdasarkan Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tetapi pendapatan yang ditentukan oleh Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia tidak termasuk dalam basis pajak.

Dalam hal ini, pendapatan diakui atas dasar kas. Yaitu, tanggal penerimaannya adalah hari ketika dana diterima di rekening di dan (atau) di meja kas, ketika properti (pekerjaan, layanan) dan (atau) hak milik lainnya diterima (klausul 1, pasal 346.17 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Sesuai dengan sub-paragraf 9 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, saat menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan berupa harta benda (termasuk uang tunai) yang diterima oleh agen sehubungan dengan pemenuhan kewajiban berdasarkan perjanjian keagenan tidak diperhitungkan. Serta pendapatan yang diterima karena penggantian biaya yang dikeluarkan oleh agen untuk prinsipal, jika biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya agen sesuai dengan persyaratan Komisi, agen atau remunerasi lain yang serupa bukan milik yang ditentukan. penghasilan.

Menurut ketentuan Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia, remunerasi agen diperlakukan sebagai pendapatan dari penjualan layanan.

Mengonfirmasi bahwa pendapatan agen berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan hanya mencakup biaya agen. Kesimpulan tersebut secara khusus tertuang dalam surat tertanggal 4 September 2013 No. 03-11-11/36394, tertanggal 18 April 2013 No. 03-11-11/149, tertanggal 8 November 2012 No. 11-06/2/136.

Sebelumnya, agen utama juga menunjukkan bahwa ketika membuat perjanjian keagenan, jumlah uang yang agen perjalanan, berdasarkan perjanjian keagenan yang dibuat, ditransfer ke operator tur atas nama prinsipal ( individu,wisatawan), bukan merupakan pendapatan agen perjalanan wisata, objek pajaknya hanyalah sejumlah balas jasa yang diterima. Hal itu tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 23 November 2007 No. 03-11-04/2/282.

Diterima oleh agen perjalanan sebagai penggantian biaya yang dikeluarkan berdasarkan perjanjian agen, ketika menentukan dasar pengenaan pajak, tidak diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan agen perjalanan, jika biaya yang diganti tidak termasuk dalam pengeluaran agen (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk kota 7 Maret 2006 No. 20-12/19605).

Manfaat tambahan yang tersisa dari agen perjalanan diperhitungkan untuk perpajakan sebagai bagian dari: pendapatan non-operasional. Hal ini dinyatakan dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 14 Desember 2005 No. 18-12/3/91935.

Dalam beberapa kasus, kontrak antara operator tur dan agen perjalanan disimpulkan sedemikian rupa sehingga mengandung instruksi untuk menjual tur dengan harga tetap. Jika produk wisata dijual dengan diskon, tanpa persetujuan dengan operator tur, biaya agen berupa jumlah diskon yang diberikan tidak diperhitungkan untuk tujuan pajak. Dalam hal ini, remunerasi tercermin dalam laporan agen tanpa memperhitungkan diskon.

Dalam hal ini, agen perjalanan memperhitungkan dalam penghasilan kena pajak biaya agen yang diterima untuk penyediaan layanan untuk penjualan produk wisata, sepanjang hal itu disediakan oleh perjanjian agen. Penjelasan tersebut tertuang dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 18 Desember 2009 No. 16-15/133970.

Tetapi dalam hal pemberian diskon kepada pembeli berdasarkan kontrak penjualan, hal itu mengurangi penghasilan kena pajak. Artinya, pendapatan agen di bawah sistem pajak yang disederhanakan dari penjualan diperhitungkan dalam jumlah yang sebenarnya diterima, dengan mempertimbangkan diskon yang diberikan kepada pembeli (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 Maret 2013 No. 03 -11-06 / 2/7121).

Perjanjian keagenan adalah transaksi yang diselesaikan dengan partisipasi pihak ketiga yang bertindak sebagai perantara antara penjual dan pembeli dan berkontribusi pada keberhasilan pelaksanaan transaksi. Oleh karena itu, ini adalah perjanjian antara prinsipal dan agen, di mana agen melakukan operasi tertentu dengan biaya tertentu, berdasarkan instruksi prinsipal atau atas biayanya. Iklan semacam itu digunakan dalam konstruksi, terjemahan, dll.

Cara kerja

Agen bekerja dengan dua cara:

1. Menyelesaikan dan melakukan transaksi atas namanya sendiri, menyusun semua dokumen untuk dirinya sendiri. Terkadang pihak ketiga bahkan tidak tahu bahwa mereka bekerja dengan perantara. Semua klaim dan masalah diselesaikan tanpa partisipasi kepala sekolah (Bab 5 KUH Perdata Federasi Rusia).
2. Agen bertindak atas nama prinsipal: semua dokumen dibuat di atasnya. Agen bertindak sebagai perantara, dia tidak memiliki kewajiban apa pun berdasarkan transaksi (Bab 49 KUH Perdata).

Tetapi tidak peduli bagaimana agen bertindak, mereka selalu melakukan operasi dengan mengorbankan prinsipal (klausul 1, pasal 1005 KUH Perdata Federasi Rusia). Oleh karena itu, mereka diwajibkan dalam waktu yang ditentukan dengan penerapan dokumentasi yang diperlukan dari biaya.

Dasar hukum perjanjian keagenan tercermin dalam Bab 52 KUHPerdata. Dalam beberapa kasus, agen dapat bertindak secara bersamaan atas namanya sendiri dan atas nama prinsipal ketika melakukan satu transaksi.

Keuntungan dan kerugian kerjasama

Kehadiran agen memperumit akuntansi, tetapi ini diimbangi oleh fakta bahwa ini meningkatkan manfaat bagi semua pihak dalam kontrak.

Dengan bantuan agen, dimungkinkan untuk memperluas geografi bisnis, berhasil memecahkan masalah yang tidak terkait langsung dengan produksi, misalnya, masalah periklanan, layanan hukum, dan menemukan pelanggan. Dengan demikian, pendapatan pokok meningkat.

Transaksi yang tidak kalah menguntungkan bagi agen:

1. Dia mendapat kesempatan untuk secara bebas, tanpa menginvestasikan dana, menggunakan barang-barang prinsipal dan menerima komisinya untuk ini.
2. beban pajak berkurang, yaitu, tidak semua jumlah yang diterima berdasarkan kontrak dianggap sebagai pendapatan, tetapi hanya diterima dalam bentuk komisi untuk layanan keagenan.

Formasi Keuntungan Agen

Pendapatan agen dibentuk dari uang yang diterima dari prinsipal sesuai dengan perjanjian yang ditandatangani (Pasal 1006 KUH Perdata Federasi Rusia). Jumlah remunerasi dikeluarkan dalam beberapa cara:

1. Sebuah kesepakatan disimpulkan untuk agen untuk menerima jumlah tertentu untuk transaksi. Ini bermanfaat bagi kepala sekolah: dia tahu persis jumlah pengeluaran. Tetapi agen tidak akan dapat memperoleh lebih dari jumlah yang ditentukan di muka, sehingga perjanjian seperti itu tidak selalu menguntungkan baginya.
2. Perjanjian ditandatangani untuk menerima bunga dari total volume transaksi. Cukup menguntungkan bagi agen: ia memiliki kesempatan untuk menjual lebih banyak dan mendapatkan uang dalam jumlah besar. Misalnya, jika seorang agen menerima 10% dari penjualan setiap unit barang (misalnya, penyedot debu seharga 12.000 rubel), maka dengan menjual 10 penyedot debu, ia akan mendapatkan 12 ribu rubel.
3. Biaya tambahan disediakan untuk harga asli barang dan jasa. Prinsipal menetapkan harga jual, tetapi harga maksimum tidak dibatasi. Oleh karena itu, agen termotivasi untuk menjual lebih banyak dan menghasilkan lebih banyak. Artinya, jika prinsipal menetapkan harga awal penyedot debu sebesar 12.000 rubel, dan agen menjualnya seharga 14.000 rubel, maka dengan menjual 10 buah, ia akan memperoleh 20.000 rubel.

Uang dapat dibayarkan dalam berbagai istilah:

• Layanan agen dibayar di muka oleh prinsipal.
• Agen mempertahankan remunerasinya, sisanya ditransfer ke rekening prinsipal.
• Prinsipal membayar pekerjaan agen setelah transaksi selesai. Jika tanggal tertentu tidak ditentukan, dalam 7 hari.

Perpajakan

• Menurut Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 41, klausa 1, pasal 146), penyediaan berbagai jenis layanan dikenakan pajak pertambahan nilai (). Basis pajak ditetapkan berdasarkan ayat 1 pasal ini.
• Dalam akuntansi, pendapatan dari perjanjian keagenan dianggap sebagai pendapatan dari kegiatan biasa (PBU 9/99). Kontrak dan layanan agensi tersedia untuk perantara, .
• Ketika diterapkan, kode pendapatan 2010 "pendapatan dari kontrak hukum perdata, kecuali untuk hak cipta."

Akuntansi untuk pendapatan AD

• Untuk prinsipal yang menggunakan sistem yang disederhanakan, pendapatan muncul pada saat penerimaan dana ke dompet elektronik atau meja kas agen.
• Pada saat yang sama, menurut undang-undang, agen, setelah menerima uang dari penjualan barang atau jasa, tidak wajib memberi tahu prinsipal bahwa uang itu sudah ada di rekeningnya. Oleh karena itu, perlu untuk menentukan dalam kontrak klausul tentang pemberitahuan tepat waktu kepada prinsipal oleh agen tentang penerimaan uang dari penjualan barang.
• Pada akhir bulan, agen menyusun dan mengirimkan laporan kepada prinsipal atas pembayaran yang diterima. Setelah meninjau laporan, uang yang diterima dari pembeli ditransfer ke rekening prinsipal paling cepat bulan depan. Akuntansi untuk dana ini dibuat pada saat mereka masuk ke rekening bank.
• Agen memperhitungkan biaya agen sebagai pendapatan.
  • Hal ini dilakukan segera setelah menerima uang muka untuk pelaksanaan kontrak, jika remunerasi termasuk dalam pembayaran ini.
  • Jika remunerasi diterima secara terpisah, maka harus diperhitungkan pada saat penerimaan.

Video ini akan berbicara tentang perjanjian agensi, termasuk akuntansi untuk pendapatan di dalamnya:

Fitur akrual di bawah sistem pajak yang disederhanakan

Menurut sistem yang disederhanakan (dan USN DMR), semua biaya diperhitungkan setelah dibayar setelah fakta (klausul 2 pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia). Tidak tunduk pada akuntansi:

• uang yang ditransfer ke agen di muka untuk pelaksanaan kontrak;
• jumlah pembayaran yang dikembalikan oleh agen.

Perhitungan lebih lanjut untuk jumlah yang dikirim ke agen untuk memenuhi kontrak tergantung pada kondisi yang ditentukan oleh kontrak dan subjek kontrak:

1. Saat membeli barang untuk pokok untuk objek "", penghitungan jumlah pengeluaran dilakukan setelah penjualan (klausul 2, ayat 2, pasal 346.17 Kode Pajak).
2. Ketika biaya diperhitungkan sampai akhir tahun (klausul 3 pasal 346.17 Kode Pajak).

• Ketika mentransfer biaya agensi sebagai bagian dari jumlah total untuk pelaksanaan kontrak, itu tunduk pada akuntansi oleh prinsipal sebagai biaya berdasarkan ketentuan akrualnya berdasarkan kontrak. Biasanya, laporan agen menjadi dasar akuntansi, di mana jumlah ini akan dicatat (ayat 24, ayat 1, pasal 346.16 Kode Pajak).
• Jika kemudian (terpisah dari jumlah pokok untuk pelaksanaan kontrak) transfer jumlah remunerasi, itu ditunjukkan dalam biaya agen pada fakta transfer.
• Pendapatan agen hanya mencakup remunerasinya. Uang yang diterima di muka untuk memenuhi kontrak tidak berlaku untuknya (klausul 1.1 pasal 346.15, pasal 9 pasal 1 pasal 251 Kode Pajak).

Remunerasi tersebut diakui sebagai pendapatan berdasarkan persyaratan kontrak. Jika jumlah remunerasi ditransfer bersama dengan aset tetap untuk pelaksanaan kontrak, maka agen secara independen mengalokasikan remunerasi dan mencerminkannya. Jika hadiah diterima secara terpisah, maka agen simplistis mendaftarkan jumlah tersebut pada saat penerimaan.

Perjanjian keagenan di bawah sistem pajak yang disederhanakan - pendapatan dikurangi pengeluaranmemungkinkan orang yang sederhana untuk mentransfer beberapa fungsi jual beli barang ke perantara, tetapi membutuhkan pengetahuan khusus. Apa kontrak seperti itu dan nuansa apa yang perlu Anda perhitungkan - cari tahu dari artikel kami.

Apa yang penting untuk diketahui oleh orang yang sederhana ketika membuat perjanjian agensi (kondisi tentang remunerasi agen, bentuk dan waktu pelaporan, dll.)?

Agar orang sederhana untuk menjual atau membeli barang melalui agen, ia harus mempertimbangkan 2 jenis persyaratan organisasi dan akuntansi:

• untuk pelaksanaan perjanjian keagenan (AD);
• pengakuan pendapatan dan beban yang timbul dari pelaksanaan AD.

Untuk memenuhi kelompok persyaratan pertama (dengan isi materi pelajaran AD, pembatasan hak dan kewajiban para pihak, dan nuansa lainnya), penyederhanaan harus mempertimbangkan norma-norma KUH Perdata Federasi Rusia.

Misalnya, saat melamar AD, Anda perlu memperhatikan hal-hal berikut:

• ketentuan kontrak dibagi menjadi utama (subjek kontrak) dan tambahan (harga AD dan ketentuan pelaksanaannya), termasuk salah satu ketentuan AD - jumlah dan ketentuan pembayaran biaya agensi;
• diperlukan untuk memperjelas bentuk hubungan keagenan - agen dapat melakukan tindakan atas nama prinsipal atau atas namanya sendiri;
• perlu untuk menentukan tingkat otoritas agen - dalam AD dapat ditentukan bahwa agen melakukan sebagian dari transaksi atas nama prinsipal, dan sebagian - sendiri;
• tidak akan berlebihan untuk merinci kemungkinan pembatasan - pembatasan tersebut dapat dikenakan pada satu atau kedua pihak AD (misalnya, suatu kondisi pada kinerja layanan secara pribadi oleh agen tanpa menyimpulkan perjanjian sub-agensi).

Kontrak tidak ada salahnya untuk menentukan komposisi dan aspek-aspek kunci dari isi laporan agen.

Hal-hal yang perlu diingat saat menyiapkan laporan agen - lihat artikel .

Jika penyelesaian dengan pembeli terjadi dengan partisipasi agen (melalui rekening giro atau meja kasnya), penting untuk menentukan dalam AD periode di mana agen berkewajiban untuk memberi tahu prinsipal tentang pembayaran yang diterima. uang tunai- ketepatan waktu memasukkan pendapatan prinsipal dalam pendapatan sangat bergantung pada hal ini.

Untuk entri akuntansi dalam pelaksanaan AD, lihat artikel .

Kelompok persyaratan kedua, yang perlu diingat oleh orang yang sederhana ketika melakukan AD, disediakan di Bab. 26.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia (lebih lanjut tentang ini di bagian berikut).

Simplifier menjual barang melalui agen

Penggunaan layanan agen dalam penjualan barang dari pelanggan yang disederhanakan menghasilkan pendapatan dan pengeluaran:

• sesuai dengan paragraf 1 Seni. 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia - pendapatan dari penjualan barang;
• di bawah sub. 23 paragraf 1 Seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia - pengeluaran dalam bentuk harga pembelian barang;
• di bawah sub. 24 hal. 1 seni. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia - untuk membayar remunerasi kepada agen;

Cari tahu tentang seluk-beluk akuntansi untuk biaya agensi saat menggabungkan mode dari pesan yang diposting di situs web kami .

• di bawah sub. 8 hal 1 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia - biaya PPN yang dibayarkan kepada agen (dalam hal remunerasi);

Bagaimana memperhitungkan PPN "keluar" dan "masuk", materi akan memberi tahu secara sederhana.

• biaya yang terkait dengan penggantian biaya lain dari agen.

Pelanggan yang disederhanakan mencakup biaya untuk AD jika:

• pengiriman uang yang dilakukan ke alamat agen ada dalam daftar "pengeluaran" resmi dari penyederhanaan;
• agen menyerahkan dokumen yang mengkonfirmasi biaya (klausul 2 pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pelanggan yang disederhanakan mencerminkan pendapatan yang diterima berdasarkan AD dan biaya yang dikeluarkan dalam KUDIR berdasarkan hal-hal berikut:

• pendapatan dari penjualan barang melalui agen:
• diakui pada hari uang diterima dari pembeli (klausul 1 pasal 346. 17 Kode Pajak Federasi Rusia) - jika agen tidak berpartisipasi dalam perhitungan;
• pada saat uang diterima oleh perantara dari pembeli - jika penyelesaian dilakukan melalui agen;
• jumlah pendapatan yang diakui adalah nilai penjualan barang yang tercermin dalam laporan agen (klausul 1 pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia);
• jika uang muka diterima dari pembeli karena pengiriman yang akan datang, mereka harus diperhitungkan dalam pendapatan pelanggan yang disederhanakan juga pada tanggal uang diterima.

Biaya diperhitungkan dengan cara biasa untuk wajib pajak yang disederhanakan.

Apa yang harus diperhatikan untuk penyederhanaan saat mengisi KUDiR - lihat materi .

Agen memperoleh properti untuk penyederhanaan

Proses penggunaan layanan agen saat membeli barang oleh orang yang disederhanakan dikaitkan dengan munculnya 3 kelompok pengeluaran:

• biaya pembelian - termasuk biaya perolehan properti, barang atau barang berharga lainnya;
• biaya pajak - terdiri dari jumlah PPN "masukan" yang ditransfer ke pemasok dan (atau) agen;
• biaya perantara - terkait dengan pembayaran remunerasi kepada agen dan penggantian jumlah yang terkait dengan eksekusi AD.

Pengeluaran yang termasuk dalam kelompok-kelompok ini mengurangi pendapatan orang yang disederhanakan sesuai dengan paragraf 2 Seni. 346.18 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, skema akuntansi berikut diterapkan:

• penyertaan biaya yang terkait dengan AD dalam basis kena pajak dari pelanggan yang disederhanakan dilakukan setelah mereka dibayar (klausul 2 pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia);
• prosedur akuntansi untuk remunerasi perantara tergantung pada jenis properti yang diperoleh agen untuk pelanggan yang disederhanakan:
• di bawah sub. 5 hal 1 seni. 346.16, paragraf 2 Seni. 346.16, paragraf 2 Seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia - jika inventaris dibeli dengan bantuan agen (biaya agen termasuk dalam biaya awal inventaris);
• di bawah sub. 23-24 hal 1 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia - saat membeli barang (remunerasi agen diperhitungkan sebagai jenis pengeluaran yang terpisah);
• di bawah sub. 1, paragraf 1 dan paragraf 3 Seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia - saat membeli aset tetap dan aset tidak berwujud (biaya agen termasuk dalam biaya awal aset).

Skema untuk akuntansi PPN:

• sebagai biaya terpisah (ayat 8, ayat 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia);
• sebagai bagian dari biaya awal aset tetap dan aset tidak berwujud yang diperoleh (ayat 3, ayat 2, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Bagaimana penunjukan aset tetap mempengaruhi ketika orang yang disederhanakan mengakui biayanya dalam pengeluaran - lihat materi .

Nuansa akuntansi untuk manfaat tambahan secara sederhana

Keuntungan tambahan (AD) dalam pelaksanaan AD muncul jika agen telah melakukan transaksi dengan persyaratan yang lebih menguntungkan daripada yang ditentukan dalam kontrak.

Dalam membeli (menjual) barang melalui perantara, dalam hal pengakuan DI harus diperhatikan hal-hal sebagai berikut:

• DV mungkin muncul jika agen berhasil:
• menjual barang dengan harga yang lebih tinggi dari yang ditentukan dalam AD;
• membeli barang dengan harga yang lebih rendah dari yang ditentukan dalam kontrak.
• Distribusi DC yang diterima antara pelanggan dan agen berlangsung sesuai dengan algoritma yang disediakan dalam AD, atau sama jika tidak ada kesepakatan awal mengenai DC.
• Seluruh jumlah DV adalah milik pelanggan yang disederhanakan, jadi dia harus meningkatkan pendapatannya.
• Kurangi pendapatan di atas dengan jumlah yang ditransfer ke agen dari bagiannya dari DV (ayat 24, ayat 1, ayat 2, pasal 346.16, ayat 1, pasal 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk menghindari konflik dengan otoritas pengatur mengenai masalah pengakuan manfaat tambahan karena agen dalam pengeluaran, disarankan untuk menunjukkan dalam kontrak bahwa VC diakui sebagai bagian variabel dari remunerasi agen.

Contoh

Pada Januari 2018, Bytkhimservis LLC membentuk AD dengan Khimtorg LLC untuk menjual produknya. Pelanggan menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, agen ada di OSNO. Menurut ketentuan AD, agen berjanji untuk menjual produk pelanggan dengan harga tidak lebih rendah dari 3.126 rubel. untuk satu unit. Remunerasi agen terdiri dari bagian tetap dan bagian variabel: bagian tetap adalah 12% dari jumlah produk yang dijual. Dengan adanya DV, distribusi dibuat dalam rasio 50/50. Manfaat tambahan karena agen adalah bagian variabel dari remunerasi agen. Khimtorg LLC, berkat sistem logistik yang efisien dan dengan bantuan teknik pemasaran modern, berhasil menjual produk dengan harga 3.810 rubel. untuk satu unit. Perhitungan DV disajikan dalam tabel:

LLC "Bytkhimservis" mentransfer 2 jumlah ke akun penyelesaian LLC "Khimtorg":

• DV = 1.843.380 rubel;
• remunerasi kepada agen (12% dari jumlah penjualan) / RUB 2.464.308 (20.535.900 rubel × 12%).

Dalam KUDiR pada Januari 2018, pelanggan yang disederhanakan mencerminkan informasi berikut terkait AD (penghasilan dan pengeluaran lain dari pelanggan yang disederhanakan, termasuk harga pembelian barang, tidak diperhitungkan dalam contoh ini):

Penghasilan:

• hasil dari penjualan produk - 20.535.900 rubel;
• manfaat tambahan yang diterima oleh pelanggan termasuk dalam pendapatan penjualan.

Pengeluaran:

• biaya agensi - 2.464.308 rubel.
• manfaat tambahan ditransfer ke agen - 1.843.380 rubel.

Hasil

Jika penyederhanaan membeli (menjual) barang atau properti lain melalui agen, ia perlu mempertimbangkan secara menyeluruh semua ketentuan perjanjian agensi, serta mengatur refleksi yang tepat waktu dan benar dalam KUDiR informasi yang terkait dengan pelaksanaan perjanjian.

Penyederhanaan dapat memberikan layanan perantara dengan membuat perjanjian agensi. Dalam hal ini, pelaku disebut "agen", dan sederhana yang menginstruksikan agen untuk melakukan tindakan tertentu disebut "prinsipal". Apa saja fitur perpajakan berdasarkan perjanjian agensi tentang perpajakan yang disederhanakan, kami akan memberi tahu dalam konsultasi kami.

Apa itu perjanjian agensi?

Perjanjian keagenan adalah perjanjian antara agen dan prinsipal di mana agen melakukan, atas nama prinsipal, untuk melakukan tindakan tertentu dengan bayaran. Seorang agen dapat bertindak baik atas namanya sendiri maupun atas nama prinsipal, tetapi selalu bertindak atas biaya prinsipal (klausul 1, pasal 1005 KUH Perdata Federasi Rusia). Misalnya, di bawah perjanjian keagenan, prinsipal menginstruksikan agen untuk membeli peralatan yang ditentukan oleh prinsipal dan mengirimkannya ke gudang dengan biaya tertentu.

Karena agen selalu bertindak atas biaya prinsipal dan untuk kepentingannya, dalam batas waktu yang ditentukan dalam perjanjian, ia wajib menyampaikan kepada prinsipal laporan tentang pelaksanaan perjanjian dan melampirkan dokumen yang mengkonfirmasi biaya yang dikeluarkan oleh agen. agen untuk kepentingan prinsipal.

Pokok pada sistem pajak yang disederhanakan: pendapatan dan pengeluaran

Jumlah yang ditransfer oleh prinsipal kepada agen untuk pelaksanaan kontrak tidak diperhitungkan dalam biaya prinsipal sampai agen memberikan jasa. Bagaimanapun, sistem pajak yang disederhanakan memperhitungkan tidak hanya pembayaran, tetapi juga pengeluaran setelah pembayaran aktualnya (klausul 2 pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia). Jumlah pembayaran yang dikembalikan oleh agen tidak diperhitungkan dalam pendapatan prinsipal. Dan bagaimana jumlah yang dikirim ke agen untuk pelaksanaan kontrak akan diperhitungkan di masa depan akan tergantung pada subjek kontrak. Jika agen membeli barang untuk prinsipal yang disederhanakan dengan objek "penghasilan dikurangi pengeluaran", maka yang terakhir akan memperhitungkannya dalam pengeluaran saat dijual (klausul 2, klausa 2, pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia) . Jika aset tetap diperoleh, maka biaya akan diakui sebelum akhir tahun berjalan (klausul 3 pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia). Situasinya berbeda dengan biaya keagenan yang ditransfer oleh prinsipal kepada agen sebagai bagian dari jumlah pokok untuk pelaksanaan perjanjian keagenan: itu akan diakui sebagai biaya prinsipal sesuai dengan persyaratan akrual berdasarkan perjanjian - sebagai aturan, berdasarkan laporan agen, di mana biaya ini akan ditunjukkan (klausul 24 1 pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika remunerasi dibayarkan kepada agen kemudian, secara terpisah dari jumlah pokok yang ditransfer untuk pelaksanaan perjanjian keagenan, maka itu juga akan diakui dalam biaya penyederhana hanya setelah pembayaran.

Agen pada sistem pajak yang disederhanakan: pendapatan dan pengeluaran

Dana yang diterima oleh agen untuk pelaksanaan kontrak tidak diakui sebagai pendapatannya (klausul 1.1 pasal 346.15, pasal 9 pasal 1 pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia). Hanya imbalannya yang akan diperhitungkan dalam pendapatan penyederhanaan. Waktu pengakuan biaya ini akan tergantung pada ketentuan perjanjian agensi. Jika remunerasi ditransfer ke agen sebagai bagian dari jumlah untuk pelaksanaan kontrak, maka agen harus secara mandiri mengalokasikan jumlah remunerasinya dan mencerminkan pendapatan ini dalam KUDiR. Jika remunerasi dibayarkan oleh prinsipal secara terpisah, maka agen penyederhanaan juga akan mencerminkannya dalam pendapatan pada saat menerima remunerasi, dan bukan jumlah yang ditransfer kepadanya untuk pelaksanaan kontrak.

PPN dan perjanjian agensi

Karena pembayar pada sistem pajak yang disederhanakan dibebaskan dari kewajiban untuk membayar PPN (kecuali dalam beberapa kasus) (klausul 2, klausa 3 pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia), agen penyederhanaan tidak mengalokasikan PPN dalam jumlah dari remunerasinya. Faktur atas nama mereka sendiri, prinsipal dan agen yang ditransfer ke sistem pajak yang disederhanakan, juga bukan merupakan

Namun, karena agen dapat memberikan layanan kepada prinsipal dengan mengadakan hubungan dengan rezim umum, ia dihadapkan dengan PPN dan faktur yang diterbitkan kepadanya atau langsung kepada prinsipal. Jika agen bertindak atas nama prinsipal, maka tagihan yang diterima dari penjual sudah ditujukan kepada prinsipal. Oleh karena itu, agen cukup mentransfer dokumen-dokumen ini kepada prinsipal dalam jangka waktu yang ditentukan oleh kontrak.

Jika agen penyederhanaan bertindak atas namanya sendiri dan membeli barang dari pembayar PPN untuk prinsipal yang disederhanakan, ia menerbitkan faktur kepada prinsipal atas nama penjual, mentransfer data dari faktur yang diterima sebelumnya. Dalam hal ini, nomor faktur ditunjukkan oleh agen secara independen, dengan mempertimbangkan kronologi individunya. Agen mendaftarkan faktur yang diterima dari penjual dalam Daftar faktur yang diterima dan diterbitkan dengan kode jenis transaksi 01 dan mengisi bagian "Informasi tentang aktivitas perantara ...". Jurnal ini diserahkan ke IFTS setiap tiga bulan selambat-lambatnya pada hari ke-20 setiap bulan setelah kuartal yang kedaluwarsa (klausul 5.2, pasal 174 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika agen ada di OSNO, dan prinsipal ada di sistem pajak yang disederhanakan

Jika agen adalah agen publik, prosedur untuk menerbitkan kembali faktur yang diterima dari penjual akan serupa dengan yang dijelaskan di atas. Satu-satunya perbedaan adalah bahwa agen akan mengeluarkan faktur atas namanya sendiri - untuk jumlah remunerasinya. Namun, agen tidak mendaftarkan faktur untuk jumlah remunerasinya dalam Daftar faktur yang diterima dan diterbitkan (klausul 3.1 pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia). PPN yang disajikan oleh agen, prinsipal yang disederhanakan dengan objek "penghasilan dikurangi pengeluaran" akan dapat memperhitungkan dengan cara biasa dalam biaya sistem pajak yang disederhanakan (