Ketentuan umum

Dalam akuntansi, aset tetap yang dicatat pada akun 01 atau 03 disusutkan. Aset yang tercermin dalam persediaan tidak dapat disusutkan (klausul 4, 5, 17 dari PBU 6/01 “Akuntansi Aset Tetap”). Juga, objek, yang kami jelaskan tambahan dalam artikel terpisah, tidak dikenakan penyusutan.

Melalui penyusutan, seluruh biaya awal properti yang diklasifikasikan sebagai dapat disusutkan dihapuskan (klausul 8 dan 17 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”).

Selama periode berapa penyusutan dibebankan?

Penyusutan aktiva tetap dalam akuntansi dibebankan pada tanggal 1 bulan berikutnya setelah bulan diterimanya obyek akuntansi (klausul 21 PBU 6/01 "Akuntansi aktiva tetap"). Perhatian: Anda tidak perlu menunggu dimulainya pengoperasian properti.

Penyusutan diakui sampai biaya objek dilunasi atau sampai objek tersebut dicabut pendaftarannya (klausul 21 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”). Dengan demikian, biaya penyusutan berakhir pada hari pertama bulan setelah bulan pelunasan biaya objek ini atau pencabutannya (klausul 22 PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap").

Dalam istilah penggunaan yang bermanfaat penyusutan objek tidak ditangguhkan. Pengecualian adalah kasus pengalihan aset tetap untuk konservasi untuk jangka waktu lebih dari tiga bulan, serta periode pemulihan objek yang berlangsung lebih dari 12 bulan (klausul 23 PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap").

Bagaimana penyusutan aset tetap tercermin dalam akun akuntansi

Akuntansi untuk penyusutan yang masih harus dibayar dilakukan tergantung pada tujuan penggunaan aset tetap yang dapat disusutkan. Postingan bisa sebagai berikut (Petunjuk untuk Bagan Akun):

Debit 20 (23, 25, 44...) Kredit 02

Penyusutan telah diperoleh atas aset tetap yang digunakan dalam produksi barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa) atau dalam kegiatan perdagangan;

Debit 08 Kredit 02

Penyusutan terjadi pada aset tetap yang digunakan dalam pembuatan (modernisasi, rekonstruksi) aset tidak lancar;

Debit 91 sub-rekening "Pengeluaran lain-lain" Kredit 02

Penyusutan telah diakui atas aset tetap yang digunakan dalam aktivitas lain.

Lihat spreadsheet praktis di sini.

Apa metode penyusutannya?

Dalam akuntansi, penyusutan aset tetap dapat dihitung dengan menggunakan salah satu dari empat metode (klausul 18 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”):

• cara linier;
• mengurangi metode saldo;
• metode penghapusan biaya dengan jumlah tahun masa manfaat;
• metode penghapusan biaya secara proporsional dengan volume produk (pekerjaan).

Mari kita lihat masing-masing metode secara rinci di bawah ini.

Amankan metode penyusutan yang dipilih dalam akuntansi untuk tujuan akuntansi. Pada saat yang sama, perlu diingat: dalam akuntansi diperbolehkan untuk menerapkan metode yang berbeda untuk berbagai kelompok aset tetap homogen. Namun, tidak mungkin mengubah metode penghitungan penyusutan untuk objek tertentu setelah properti dioperasikan. Artinya, selama seluruh masa manfaat objek, satu metode harus diterapkan (klausul 18 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”).

Metode linier dalam akuntansi

Saat terdepresiasi secara linier, tarif tahunan pertama kali dihitung menggunakan rumus:

Kemudian - jumlah penyusutan tahunan sesuai dengan rumus:

Jumlah penyusutan yang harus dibebankan setiap bulan sama dengan 1/12 dari jumlah tahunan (klausul 19 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”).

Contoh depresiasi garis lurus

Organisasi memperoleh aset tetap - laptop dengan harga 45.000 rubel. (tanpa VAT). Sesuai dengan Klasifikasi yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 01.01.2002 No. 1, laptop termasuk dalam kelompok kedua (masa pakai termasuk dari dua hingga tiga tahun). Akuntan menentukan masa manfaat laptop pada 3 tahun (36 bulan). Metode penyusutan, kebijakan akuntansi perusahaan dalam kaitannya dengan aset tetap dalam akuntansi, adalah linier.

Total tarif penyusutan tahunan adalah:

1: 3 tahun × 100% = 33.3334%.

Jumlah pengurangan depresiasi tahunan:

45.000 gosok. × 33.3334% = 15.000 rubel.

Jumlah depresiasi bulanan:

Metode saldo menurun

Dengan metode saldo pereduksi, tarif penyusutan tahunan pertama-tama ditentukan dengan rumus:

Setelah itu, jumlah penyusutan tahunan dihitung dengan menggunakan rumus:

Jumlah penyusutan bulanan sama dengan 1/12 dari jumlah tahunan (klausul 19 PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap").

Harap diperhatikan: nilai sisa objek diambil setiap awal tahun, sehingga jumlah penyusutan tahunan akan berkurang secara bertahap. Dengan demikian, jumlah depresiasi bulanan akan berkurang setiap tahun.

Perusahaan menetapkan koefisien peningkatan ke tingkat depresiasi sendiri, menyetujui nilai tertentu dalam kebijakan akuntansi. Nilai maksimum koefisien adalah 3,0 (klausul 19 PBU 6/01 "Akuntansi Aktiva Tetap"). Pada saat yang sama, koefisien 3,0 hanya dapat diterapkan untuk penyusutan aset tetap yang dioperasikan setelah 31 Desember 2005. Untuk aktiva tetap lainnya harus diterapkan faktor pengali yang ditetapkan pada saat dioperasikan (order No. 03-05-06-01/71 tanggal 12/12/2005, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06/ 22/2007 No. 03-05-06-01/71).

Contoh perhitungan saldo menurun

Organisasi membeli laptop. Biaya awal aset tetap, yang dibentuk dalam akuntansi, adalah 45.000 rubel. Fasilitas ini mulai digunakan pada bulan Desember 2014. Masa manfaat - 3 tahun.

Menurut kebijakan akuntansi, dalam akuntansi, penyusutan pada laptop dihitung menggunakan metode saldo berkurang dengan menggunakan faktor pengali 1,5.

Laptop ini telah disusutkan sejak tahun 2015. Nilai sisa pada awal tahun 2015 sama dengan nilai awalnya, karena pada tahun 2014 tidak dibebankan penyusutan.

Tarif penyusutan tahunan adalah:

1:3 x 100% = 33,3334%.

Perhitungan penyusutan untuk masa manfaat laptop ditunjukkan pada tabel:

Menurut penghapusan nilai sisa aset tetap, akuntan memilih dari dua opsi:

Pilihan 1. Hapuskan nilai sisa benda tersebut pada akun 02 pada bulan terakhir masa manfaat.

pilihan 2. Lanjutkan penyusutan objek dengan menggunakan metode saldo pereduksi sampai saat objek tersebut dihapuskan karena pelepasan (penjualan, keusangan atau kerusakan fisik, dll.).

Mengingat materialitas jumlah saldo, akuntan memilih opsi 2.

Metode penghapusan berdasarkan jumlah tahun masa manfaat

Saat menghapus biaya dengan jumlah tahun masa manfaat, jumlah penyusutan tahunan segera dihitung menggunakan rumus:

Jumlah penyusutan yang harus dibebankan setiap bulan sama dengan 1/12 dari jumlah tahunan yang dihitung (klausul 19 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”).

Contoh penghitungan penyusutan dengan jumlah tahun masa manfaat

Organisasi membeli laptop. Biaya awal aset tetap, yang dibentuk dalam akuntansi, adalah 45.000 rubel. Estimasi masa manfaat fasilitas adalah 3 tahun.

Menurut kebijakan akuntansi, dalam akuntansi, penyusutan untuk laptop dihitung dengan menghapus biaya dengan jumlah tahun masa manfaat.

Jumlah tahun masa manfaat laptop sama dengan:

1 + 2 + 3 = 6 .

Pada tahun pertama pengoperasian fasilitas, jumlah penyusutan tahunan adalah:

3: 6 × 45.000 rubel. = 22.500 rubel.

Besarnya potongan bulanan sama dengan:

22.500 gosok. : 12 bulan = 1875 rubel.

Pada tahun kedua pengoperasian fasilitas, jumlah penyusutan tahunan akan menjadi:

2: 6 × 45.000 rubel. = 15.000 rubel.

Jumlah potongan bulanan:

15.000 gosok. : 12 bulan = 1250 rubel.

Dan pada tahun ketiga pengoperasian fasilitas, jumlah penyusutan tahunan sama dengan:

1: 6 × 45.000 rubel. = 7500 rubel.

Jumlah potongan bulanan:

7500 gosok. : 12 bulan = 625 rubel.

Metode penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan)

Saat menghapus biaya aset tetap secara proporsional dengan volume produksi (pekerjaan), jumlah penyusutan bulanan ditentukan setiap bulan sesuai dengan rumus (klausul 19 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”):

Contoh penyusutan sebanding dengan volume produk (pekerjaan)

Organisasi tersebut telah membeli sebuah laptop yang dapat digunakan untuk memproduksi sekitar 500 item. Biaya awal aset tetap, yang dibentuk dalam akuntansi, adalah 45.000 rubel.

Menurut kebijakan akuntansi, dalam akuntansi, penyusutan laptop dibebankan secara proporsional dengan volume produk yang dihasilkan.

Pada September 2015, 35 unit dibuat menggunakan laptop.

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar pada laptop adalah pada bulan yang ditentukan:

35 buah. × 45.000 rubel. : 500 buah. = 3150 rubel.

Penyusutan aset tetap adalah ketika properti mentransfer nilainya ke biaya secara bertahap. Dalam hal ini, properti harus memenuhi kriteria aset tetap: biaya dan masa manfaat. Cara menghitung penyusutan aset tetap tahun 2019 dalam akuntansi dan akuntansi pajak akan dijelaskan dalam artikel.

Apa perbedaan antara properti yang dapat disusutkan untuk tujuan akuntansi dan pajak >>>

Biaya properti yang digunakan selama lebih dari satu tahun dihapuskan sebagai biaya dengan mencicil. Depresiasi memungkinkan Anda untuk menstabilkan pengeluaran bulanan dan mengurangi kemungkinan situasi di mana investasi modal yang signifikan secara otomatis menyebabkan kerugian.

Artinya, apa itu penyusutan aset tetap secara sederhana? Ini adalah akuntansi dalam pengeluaran bulan berjalan dari sebagian biaya objek.

Perhitungan penyusutan aset tetap

Setelah fasilitas dioperasikan, perusahaan mulai menghapus penyusutan.

• memilih metode akrual (dalam akuntansi - empat opsi, dalam pajak - dua);
• menetapkan masa manfaat (dalam akuntansi mereka bergantung pada umur layanan yang diharapkan dan penyusutan fisik yang diharapkan, dalam akuntansi pajak - pada kelompok penyusutan sesuai dengan Klasifikasi yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 1 Januari 2002 No. 1) .

Perusahaan yang berusaha mendekatkan data dalam akuntansi dan perpajakan memilih metode garis lurus untuk menghitung penyusutan aset tetap. Berdasarkan opsi ini, penyusutan aset tetap dibebankan dengan dasar garis lurus selama masa manfaatnya. Namun, metode linier tidak memungkinkan Anda menghemat pajak. Oleh karena itu, akuntan yang juga terlibat dalam perencanaan pajak menggunakan metode non-linier untuk menghitung penyusutan aset tetap.

Anda akan menemukan rumus perhitungan untuk setiap metode di bagian berikutnya.

Metode untuk menghitung penyusutan aset tetap

Kami akan menganalisis setiap metode penyusutan OS secara terpisah, algoritma dan contoh.

Dalam akuntansi

Dalam akuntansi, jenis penyusutan berikut dibedakan:

• linier;
• mengurangi metode saldo;
• metode penghapusan biaya dengan jumlah tahun masa manfaat;
• metode penghapusan sebanding dengan volume produk (pekerjaan).

Memperbaiki metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi (klausul 7 PBU 1/2008). Mari kita pertimbangkan semua metode secara rinci.

Menetapkan depresiasi dengan benar dalam akuntansi akan membantu

Metode saldo menurun

Untuk menghitung menggunakan metode saldo berkurang, Anda perlu tahu nilai sisa pada awal tahun danumur manfaatnya.

Pertama tentukan tingkat depresiasi tahunan. Untuk melakukan ini, gunakan rumus:

Kemudian hitung jumlah penyusutan tahunan. Untuk melakukan ini, gunakan rumus:

Jumlah yang harus ditagih setiap bulan adalah 1/12 dari jumlah tahunan (klausul 19 PBU 6/01). Karena nilai sisa diambil pada setiap awal tahun buku, jumlah penyusutan tahunan akan berkurang secara bertahap. Dalam hal ini, jumlah bulanan untuk setiap tahun akan tetap tidak berubah.

Jika suatu organisasi menggunakan metode saldo pereduksi, maka dapat menggunakan faktor pengali terhadap tingkat penyusutan, tetapi tidak lebih dari 3,0 (klausul 19 PBU 6/01). Nilai spesifik dari koefisien ini harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi (klausul 7 PBU 1/2008).

Sebuah perusahaan kecil berhak untuk membebankan penyusutan produksi dan persediaan rumah tangga pada suatu waktu sebesar 100 persen dari biaya awal. Pada saat yang sama, objek tersebut tidak dihapuskan dari akuntansi sampai pelepasan atau penghentian penggunaan yang sebenarnya.

Jika usaha kecil segera memperoleh depresiasi secara penuh, itu akan membawa akuntansi lebih dekat ke akuntansi pajak. Seringkali biaya inventaris tidak melebihi 100.000 rubel. Saat menghitung pajak penghasilan, nilai persediaan perusahaan tersebut

Sebelumnya, hanya usaha kecil yang dapat menerapkan nilai koefisien maksimum (3,0). Pembatasan penggunaan koefisien ini telah dicabut sejak 1 Januari 2006. Ini berarti bahwa semua organisasi dapat menerapkan koefisien 3,0 hanya untuk fasilitas yang dioperasikan setelah 31 Desember 2005.

Untuk fasilitas lainnya, perlu menerapkan faktor pengali yang ditetapkan pada saat dioperasikan (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Juni 2007 No. 03-05-06-01 / 71 ).

Contoh:

Organisasi membeli mobil. Biaya awal yang dibentuk dalam akuntansi adalah 600.000 rubel. Kendaraan mulai beroperasi pada Desember 2014. Masa manfaat mobil adalah 4 tahun.

Menurut kebijakan akuntansi, dalam akuntansi, penyusutan untuk kendaraan diperoleh dengan menggunakan metode saldo menurun dengan menggunakan pengali 2.0. Penyusutan atas mobil ini telah terjadi sejak tahun 2015. Nilai residu pada awal tahun 2015 sama dengan nilai aslinya.

Tingkat depresiasi tahunan adalah 25% (1:4 x 100%). Perhitungan pengurangan masa manfaat disajikan dalam tabel di bawah ini.

Metode penghapusan berdasarkan jumlah tahun masa manfaat

Untuk menghitung metode penghapusan dengan jumlah tahun masa manfaat, Anda perlu mengetahui:

• biaya awal (biaya penggantian, jika objek tersebut dinilai kembali);
• Hidup yang berguna.

Segera tentukan jumlah penyusutan tahunan. Untuk melakukan ini, gunakan rumus:

Potongan bulanan adalah 1/12 dari jumlah tahunan. Prosedur akrual ini ditetapkan oleh paragraf 19 PBU 6/01.

Contoh:

Organisasi membeli pompa kondensat. Biaya awal adalah 45.000 rubel. Ketika pompa dioperasikan, masa pakainya ditetapkan pada 2 tahun. Menurut kebijakan akuntansi dalam akuntansi, penyusutan untuk mesin dan peralatan dihitung dengan menghapus biaya dengan jumlah tahun masa manfaat.

Jumlah tahun masa manfaat pompa adalah 3 (1 + 2). Pada tahun pertama pengoperasian pompa, jumlah penyusutan tahunan akan menjadi 30.000 rubel. (2: 3 × 45.000 rubel). Jumlah potongan bulanan adalah 2500 rubel. (30.000 rubel: 12 bulan).

Pada tahun kedua pengoperasian pompa, jumlah penyusutan tahunan akan menjadi 15.000 rubel. (1: 3 × 45.000 rubel). Jumlah potongan bulanan adalah 1250 rubel. (15.000 rubel: 12 bulan).

Penyusutan sebanding dengan volume produk (pekerjaan)

Untuk menghitung dengan menghapus biaya secara proporsional dengan volume produk (pekerjaan), Anda perlu mengetahui:

• harga awal;
• perkiraan volume produk (karya) yang dapat diproduksi dengan bantuan aset tetap untuk seluruh periode masa manfaatnya (dalam istilah fisik);
• volume aktual produk (karya) yang dihasilkan menggunakan fasilitas ini untuk periode pelaporan(dalam unit fisik yang sebanding).

Saat menghapus biaya dengan cara ini, tarif tahunan dan jumlah penyusutan tidak perlu ditentukan. Ini dijelaskan oleh fakta bahwa jumlah pengurangan depresiasi tergantung pada volume produksi, yang dapat berubah sepanjang tahun. Dengan demikian, jumlah yang akan dihapuskan sebagai biaya harus ditentukan setiap bulan. Hitung dengan rumus ( 19 PBU 6/01):

Contoh:

Organisasi membeli mesin tempa, yang sumber dayanya memungkinkan untuk menghasilkan 100.000 produk. Biaya awal pers adalah 2.000.000 rubel. Menurut kebijakan akuntansi untuk peralatan penempaan dan pengepresan, organisasi memperoleh penyusutan sebanding dengan volume produk yang dihasilkan.

Tahun ini, menggunakan pers, 10.000 produk diproduksi pada bulan Januari, 3.000 produk - pada bulan Februari. Jumlah pengurangan untuk mesin tempa adalah: pada bulan Januari - 200.000 rubel. (10.000 keping x 2.000.000 rubel: 100.000 keping), pada bulan Februari - 60.000 rubel. (3000 lembar x 2.000.000 rubel: 100.000 lembar).

Dalam akuntansi pajak

Dalam akuntansi pajak, penyusutan dapat dibebankan dengan salah satu cara berikut sesuai pilihan organisasi:

• linier;
• non-linier.

Perbaiki metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak.

Terlepas dari metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi, biaya beberapa aset tetap hanya dapat dihapuskan secara linier. Persyaratan ini berlaku:

• pada bangunan, struktur dan perangkat transmisi, yang masa manfaatnya lebih dari 20 tahun (termasuk dalam kelompok penyusutan kedelapan-persepuluh);
• objek yang operasinya disebabkan oleh kegiatan yang berkaitan dengan ekstraksi bahan baku hidrokarbon di lapangan lepas pantai baru.

Untuk objek yang termasuk dalam kelompok penyusutan 1-7, organisasi berhak untuk mengubah metode penyusutan yang dipilih dari awal periode berikutnya dan beralih dari metode linier ke non-linier (klausul 1, pasal 259 Pajak Kode Federasi Rusia).

Untuk beberapa objek dalam akuntansi pajak, penyusutan aset tetap yang dipercepat dibebankan - dengan faktor pengali 2 atau 3 (klausul 1, 2 pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Misalnya, faktor percepatan penyusutan 3 digunakan untuk menyewakan properti dari kelompok keempat hingga kesepuluh. Ternyata penyusutan aset tetap yang dipercepat pada 2018 memungkinkan aset dihapuskan sebagai biaya dua atau tiga kali lebih cepat dari biasanya (klausul 13, pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Metode garis

Dengan metode garis lurus, hitung penyusutan untuk setiap objek (klausul 2, pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia). Tarif penyusutan ditentukan dengan rumus:

Kemudian hitung jumlah depresiasi bulanan:

Contoh:

Organisasi memperoleh aset tetap - laptop dengan harga 110.000 rubel. (tanpa VAT). Akuntan menentukan bahwa, sesuai dengan Klasifikasi yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 1 Januari 2002 No. 1, laptop termasuk dalam kelompok kedua (masa manfaat adalah dua hingga tiga tahun). Entitas telah memutuskan bahwa biaya perolehan aset tetap ini akan disusutkan selama periode 25 bulan.

Menurut kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, penyusutan peralatan komputer dibebankan dengan dasar garis lurus. Premi depresiasi tidak berlaku.

Akuntan organisasi menghitung tingkat penyusutan sebagai berikut:
1:25 bln × 100% = 4%.

Jumlah depresiasi bulanan adalah:
Rp 110.000 × 4% = 4400 rubel.

Metode nonlinier

Perusahaan yang menghitung penyusutan menggunakan metode non-linier dapat menghapus hampir setengah dari biaya yang sudah ada pada tahun-tahun pertama pengoperasian fasilitas (Pasal 259.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Penyusutan bulanan dengan metode ini dihitung tidak secara terpisah untuk setiap objek, tetapi untuk kelompok penyusutan secara keseluruhan. Tentukan komposisi kelompok penyusutan untuk menghitung penyusutan menggunakan metode non-linier dengan masa manfaat sesuai dengan Klasifikasi yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 1 Januari 2002 No. 1.

Jika prosedur untuk menghitung penyusutan untuk properti yang termasuk dalam kelompok penyusutan yang sama berbeda, satu atau lebih subkelompok penyusutan harus dibedakan di dalamnya. Misalnya, ini harus dilakukan jika beberapa objek dengan masa manfaat yang sama dioperasikan di lingkungan yang agresif dan penyusutannya dibebankan dengan faktor pengali (subklausul 1 klausa 1 pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Atau jika organisasi menggunakan fasilitas tertentu (kecuali untuk bangunan, struktur) khusus untuk R&D (klausul 13, pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

1. Total saldo kelompok penyusutan (subkelompok) didefinisikan sebagai total biaya objek yang termasuk dalam kelompok penyusutan yang sama (subkelompok). Itu tidak memperhitungkan biaya properti, yang penyusutannya hanya dapat dibebankan berdasarkan garis lurus.

Awalnya, tentukan ukuran total saldo pada hari pertama itu masa pajak, dari mana diputuskan untuk menerapkan metode non-linear, selanjutnya - pada hari pertama setiap bulan.

Fitur menghitung total saldo

Dalam kondisi tertentu, total saldo dapat bertambah dan berkurang. Selain itu, total saldo dikurangi setiap bulan dengan jumlah penyusutan yang diperoleh untuk kelompok aset tetap ini untuk bulan sebelumnya.

Tentukan total saldo pada hari pertama setiap bulan dengan menggunakan rumus:

Contoh:

Pada bulan Januari, organisasi membeli lima laptop. Biaya satu laptop adalah 110.000 rubel. (tanpa VAT). Sesuai dengan Klasifikasi yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah No. 1 tahun 2001/01/02, laptop termasuk dalam kelompok penyusutan kedua (masa manfaat dari dua hingga tiga tahun).

Kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan ditentukan bahwa untuk aktiva tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedua, penyusutan dibebankan dengan menggunakan metode nonlinier.

Pada 1 Januari, organisasi tidak memiliki aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedua. Oleh karena itu, total saldo kelompok penyusutan ini pada tanggal 1 Januari adalah nol.

Laptop mulai dioperasikan pada bulan Januari. Pada 1 Februari, total saldo kelompok penyusutan kedua berjumlah 550.000 rubel. (110.000 rubel × 5 pcs.).

Tarif penyusutan untuk kelompok penyusutan kedua adalah 8,8 persen.

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk Februari berjumlah 48.400 rubel. (550.000 rubel × 8,8%).

Pada bulan Februari, organisasi membeli laptop lain senilai 102.000 rubel. (tanpa PPN) dan mulai beroperasi pada bulan yang sama.

Total saldo kelompok penyusutan kedua pada tanggal 1 Maret adalah:
RUB 550.000 + 102.000 gosok. - 48.400 rubel. = 603.600 rubel.

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk bulan Maret adalah:
RUB 603,600 × 8,8% = 53.117 rubel.

2. Tingkat depresiasi, yang digunakan dalam metode non-linear, didefinisikan dalam paragraf 5 Pasal 259.2 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk setiap kelompok penyusutan, normanya tetap dan tidak bergantung pada masa manfaat.

Hitung jumlah pemotongan bulanan menggunakan rumus:

Contoh:

Pada bulan Januari, organisasi memperoleh aset tetap - laptop dengan harga 102.000 rubel. (tanpa VAT). Pada bulan yang sama, laptop mulai dioperasikan. Akuntan menentukan bahwa, sesuai dengan Klasifikasi yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah No. 1 tahun 2001/01/02, laptop termasuk dalam kelompok penyusutan kedua (masa manfaat dari dua hingga tiga tahun). Masa manfaat laptop adalah 36 bulan. Tidak ada aset tetap lainnya yang termasuk dalam kelompok penyusutan ini dalam organisasi.

Menurut kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, penyusutan untuk peralatan komputer dihitung dengan menggunakan metode non-linier.

Tarif penyusutan bulanan aktiva tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedua adalah 8,8 persen (pasal 5 pasal 259.2 KUHP).

Setiap bulan, akuntan menentukan total saldo kelompok penyusutan dan jumlah penyusutan untuk kelompok ini:

Setelah 18 bulan pengoperasian laptop, ukuran total saldo turun di bawah 20.000 rubel. Organisasi tidak mengoperasikan aset tetap lainnya yang terkait dengan kelompok penyusutan kedua.

Pada Agustus 2019, akuntan termasuk: biaya non-operasional seluruh jumlah nilai sisa untuk kelompok penyusutan ini dalam jumlah 19.431 rubel.

Akuntansi untuk penyusutan aset tetap

Mari kita beralih ke bagaimana biaya penyusutan tercermin dalam akuntansi.

Harap diperhatikan: jika dalam akuntansi dan akuntansi pajak suatu perusahaan mendepresiasi aset tetap dengan menggunakan metode yang berbeda, telah menetapkan periode penggunaan yang berbeda, telah menetapkan atau menerapkan koefisien yang meningkat, jumlahnya akan berbeda. Dalam kasus seperti itu, perbedaan temporer harus dicatat dan aset dan liabilitas pajak tangguhan terkait diakui.

Bagaimana penyusutan aset tetap dihitung pada tahun 2019 dalam akuntansi

Perusahaan memperoleh penyusutan akuntansi aset tetap dari bulan berikutnya di mana properti tersebut diperhitungkan sebagai aset tetap (klausul 21 PBU 6/01). Di masa depan, penyusutan dibebankan setiap bulan, terlepas dari hasil kegiatan organisasi (klausul , PBU 6/01).Penyusutan properti tidak perlu dilakukan mulai dari bulan setelah ia dihentikan atau dilunasi nilainya ( pasal 22 PBU 6/01). Terkadang depresiasi dapat ditangguhkan.

Organisasi mungkin tidak segera mengoperasikan aset tetap tersebut. Dalam hal ini, diterima untuk akuntansi pada sub-akun terpisah ke akun 01, yang dapat disebut, misalnya, "Aset tetap di gudang (dalam persediaan)". Perintah ini berlaku untuk:

• pada properti bergerak (diperoleh, dibuat, membutuhkan instalasi);
• real estat (sejak saat penyerahan dokumen untuk pendaftaran negara hak milik).

Jadi, setelah mencerminkan properti yang diterima pada akun 01, organisasi harus mulai mendepresiasinya. Ini harus dilakukan terlepas dari apakah objek dioperasikan atau tidak.

Klarifikasi baru dari Kementerian Keuangan tentang perhitungan penyusutan yang tidak berpihak pada perusahaan

Kemenkeu baru pertama kali menjelaskan cara menghitung penyusutan setelah transformasi perusahaan, misalnya dari LLC menjadi JSC. Kesimpulannya tidak menguntungkan bagi organisasi, tapi

Akun mana yang disusutkan?

Perlu untuk membebankan penyusutan dalam akuntansi mulai dari bulan berikutnya di mana properti itu diterima untuk akuntansi sebagai aset tetap (klausul 21 PBU 6/01). Jadi, setelah mencerminkan properti yang diterima pada akun 01, organisasi harus mulai mendepresiasinya. Ini harus dilakukan terlepas dari apakah organisasi telah mulai menggunakan objek ini atau tidak.

Mencerminkan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar pada akun 02 “Penyusutan aset tetap” sesuai dengan akun beban. Pilih akun untuk pengeluaran akuntansi tergantung pada alasan mengapa properti tidak digunakan (kebutuhan produksi, fitur teknologi, penundaan yang direncanakan dalam operasi).

Postingan untuk depresiasi aset tetap

Tergantung pada sifat penggunaan properti tertentu, penyusutan aset tetap disertakan bagian:

• pengeluaran untuk kegiatan biasa (akun 20, 08, 23, 25, 44 ...);
• biaya lainnya;
• investasi modal.

Postingan untuk penghapusan penyusutan aset tetap, yang mencerminkan akrual penyusutan dalam akuntansi, kami sajikan dalam tabel di bawah ini. Mereka harus dilakukan setiap bulan (klausul 21 PBU 6/01).

Posting tabel untuk depresiasi aset tetap

Bagaimana penyusutan aset tetap dihitung dalam akuntansi pajak tahun 2019

Penyusutan dalam akuntansi pajak dimulai pada hari pertama bulan setelah bulan di mana properti itu dioperasikan (klausul 4, pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan cara yang sama, hitung penyusutan investasi modal dalam bentuk peningkatan yang tidak terpisahkan pada aset tetap yang diterima berdasarkan perjanjian sewa atau penggunaan gratis (pinjaman) (paragraf 3, 4 pasal 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Penyusutan dihentikan dari hari pertama bulan setelah bulan di mana properti (klausul 5, pasal 259.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia):

• dihapuskan dari daftar (pada saat penjualan, likuidasi, dll.);
• disusutkan penuh;
• dihentikan sementara dari properti yang dapat disusutkan.

Jika properti untuk sementara dikecualikan dari komposisi properti yang dapat disusutkan, maka jangan membebankan penyusutan mulai hari pertama bulan setelah bulan pengecualiannya (klausul 6, pasal 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Formulir dan contoh dokumen lengkap yang diperlukan untuk penyusutan aset tetap yang benar:
11. Perintah penerapan faktor pengali saat menghitung penyusutan aktiva tetap dalam akuntansi pajak >>>

Di sini kita mengetahui yang ada metode penyusutan untuk aset tetap, serta rumus perhitungan. Kami akan menganalisis setiap metode secara rinci dan memberikan contoh perhitungan untuk kejelasan.

Semua metode penyusutan yang ada dibagi menjadi linier dan non-linier, total ada empat di antaranya dalam akuntansi. Organisasi memilih metode yang nyaman untuk dirinya sendiri dan menggunakannya untuk menghapus penyusutan.

Metode untuk menghitung penyusutan aset tetap

Metode garis lurus depresiasi aset tetap

Cara yang paling umum. Dengan metode ini, penyusutan dibebankan dalam angsuran yang sama selama seluruh umur aset. Untuk perhitungannya diambil biaya awal yang merupakan penjumlahan dari semua biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan perolehan benda tersebut. Jika objek itu dinilai kembali, maka biaya penggantian diambil untuk perhitungan.

Rumus untuk menghitung metode garis lurus penyusutan aset tetap

A \u003d Biaya aset tetap * Tingkat depresiasi / 100%

Contoh penghitungan penyusutan dengan metode garis lurus

Metode saldo menurun

Ini adalah metode penghitungan penyusutan yang dipercepat, mengapa itu baik dan kapan nyaman untuk menggunakannya, baca artikel yang dikhususkan untuk metode ini "Penghitungan penyusutan menggunakan metode saldo pereduksi". Perhitungan didasarkan pada data nilai sisa objek.

Rumus untuk menghitung metode penyusutan saldo menurun

Dengan metode ini, jumlah penyusutan tahunan dihitung dengan menggunakan rumus:

A \u003d Nilai sisa * Tingkat penyusutan * Faktor akselerasi / 100%,

Biaya sisa - awal dikurangi penyusutan yang masih harus dibayar.

Norma A.=100% / masa manfaat.

Faktor akselerasi merupakan faktor yang ditetapkan oleh organisasi itu sendiri.

Contoh perhitungan penyusutan dengan metode saldo menurun

Jika kita terus menghitung depresiasi lebih lanjut, maka depresiasi akan berkurang tanpa batas, tetapi akan selalu lebih besar dari 0. Untuk menghapuskan biaya aset tetap sepenuhnya, dalam Kode pajak ada pasal 259 yang mengatur bahwa apabila nilai sisa benda sama dengan 20% dari harga perolehan semula, maka penyusutan dihitung sebagai nilai sisa/jumlah bulan sisa operasi.

Tahun keempat (terakhir) beroperasi:

A \u003d 12.500 / 12 \u003d 1.042.

Dengan demikian, selama 4 tahun, aset tetap tersebut dihapuskan seluruhnya dengan menggunakan penyusutan.

Pelajaran video. Metode untuk menghitung penyusutan aset tetap organisasi

Pelajaran video menjelaskan secara rinci metode untuk menghitung penyusutan aset tetap organisasi dan cara menghitungnya. Pelajaran dilakukan oleh seorang konsultan, seorang ahli dari situs "Akuntansi untuk boneka", Kepala akuntan Gandewa N.V.

Anda dapat mengunduh slide dan presentasi untuk video dari tautan di bawah ini.

Metode penghapusan berdasarkan jumlah tahun masa manfaat

Rumus untuk menghitung penghapusan berdasarkan jumlah tahun masa manfaat

Depresiasi tahunan dihitung dengan menggunakan rumus:

A \u003d Biaya awal OS * jumlah tahun yang tersisa hingga akhir masa manfaat / jumlah tahun masa manfaat

Contoh depresiasi

Metode penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan)

Rumus untuk menghitung metode penghapusan sebanding dengan volume produksi

A \u003d Volume produksi aktual * Nilai awal / Perkiraan volume produksi selama masa manfaat

Contoh perhitungan

Aset utama adalah mobil dengan biaya awal 100.000. Estimasi jarak tempuh adalah 400.000 km.

Kami menemukan rasio:

biaya awal / perkiraan jarak tempuh = 100.000 / 400.000 = 0,25 rubel / km.

Jarak tempuh sebenarnya pada bulan Januari - 4000 km. A \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.

Jarak tempuh sebenarnya pada bulan Februari - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.

Jarak tempuh sebenarnya Maret - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.

Dengan cara yang sama, penyusutan dihitung untuk setiap bulan. Metode yang dipilih untuk menghitung penyusutan tercermin dalam, OS-1a dan OS-1b, serta dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Kami melanjutkan topik aset tetap, lain kali akan saya ceritakan.

Sumber utama untuk menutupi biaya yang terkait dengan pembaruan aset tetap adalah dana perusahaan sendiri. Mereka diakumulasikan sepanjang umur aset tetap dalam bentuk penyusutan.

Penyusutan- proses transfer bertahap dari biaya OPF karena aus ke produk manufaktur (dalam bentuk biaya depresiasi), dan akumulasi sumber daya keuangan untuk reproduksi selanjutnya dari aset tetap. Akibatnya, esensi ekonomi dari depresiasi adalah bahwa itu adalah ekspresi moneter dari depresiasi fisik dan moral dari aset tetap. Jumlah pengurangan penyusutan tergantung pada biaya aset tetap, waktu operasinya, biaya modernisasi.

Dana pelunasan- cadangan moneter khusus yang dimaksudkan untuk reproduksi aset tetap. Ini adalah sumber keuangan untuk investasi modal. Dana penyusutan dimaksudkan untuk reproduksi sederhana aset tetap, untuk penggantian dana usang dengan salinan baru dengan nilai yang sama. Namun, dalam kondisi tingkat kemajuan ilmu pengetahuan dan teknologi yang tinggi, penyusutan berfungsi sebagai sumber reproduksi yang diperluas dari aset tetap.

memainkan peran penting dalam sistem depresiasi metode perhitungannya. Mereka secara aktif mempengaruhi volume dana penyusutan, tingkat konsentrasi sumber daya dalam berbagai periode operasi aset tetap, dan jumlah pengurangan yang termasuk dalam biaya produksi. Dalam praktiknya, depresiasi digunakan:

metode proporsional ;

metode penyusutan dipercepat (regresif);

metode depresiasi tertunda (progresif).

Metode penyusutan proporsional dicirikan oleh fakta bahwa setiap tahun selama seluruh periode operasi, pengurangan penyusutan dihitung pada tingkat yang sama dari biaya awal aset tetap. Metode ini meliputi: garis lurus dan penyusutan tergantung pada pekerjaan yang dilakukan.

Keuntungan dari metode proporsional:

keseragaman penerimaan pemotongan dana depresiasi,

stabilitas dan proporsionalitas dalam menghubungkan depresiasi dengan biaya produk manufaktur,

kesederhanaan dan akurasi perhitungan yang tinggi.

Selain aspek positif, metode proporsional juga memiliki kelemahan:

mereka tidak selalu memberikan transfer lengkap nilai aset tetap ke produk yang diproduksi; "kurangnya depresiasi" dari alat-alat kerja terbentuk, yang merupakan kerugian langsung dari nilai, kerugian;

penyusutan garis lurus tidak memberikan konsentrasi sumber daya yang dibutuhkan untuk segera mengganti peralatan yang secara aktif dipengaruhi oleh keusangan.

Dalam praktik dunia, banyak metode penyusutan yang dipercepat. Yang utama adalah: metode saldo menurun dan metode kumulatif, atau metode "jumlah angka".

Dengan penyusutan yang dipercepat, bagian utama dari akrual terkonsentrasi pada tahun-tahun pertama pengoperasian aset tetap, periode penyusutan berkurang, dan kondisi keuangan diciptakan untuk penggantian peralatan yang dipercepat. Premis yang mendasari penggunaan metode ini adalah bahwa banyak jenis aset modal beroperasi lebih efisien saat masih baru (yaitu, pada tahun-tahun awal operasinya) dan memiliki kapasitas produktif yang lebih tinggi. Hal ini sesuai dengan aturan kepatuhan, yang menghapus sebagian besar penyusutan pada awal umur aset tetap (bukan pada akhir), jika kegunaan dan kapasitas produksinya secara signifikan lebih besar pada tahun-tahun awal daripada tahun-tahun berikutnya. Metode yang dipercepat juga dijelaskan oleh fakta bahwa sehubungan dengan peningkatan teknologi, banyak jenis peralatan dengan cepat kehilangan nilainya (secara moral menjadi usang). Dengan demikian, tampaknya lebih tepat untuk menghapus jumlah depresiasi yang lebih besar pada periode pelaporan saat ini daripada di masa depan. Argumen lain yang mendukung metode yang dipercepat adalah bahwa biaya perbaikan biasanya lebih tinggi pada akhir masa pakai daripada di awal. Ini mengarah pada fakta bahwa jumlah total biaya perbaikan dan biaya penyusutan tetap hampir konstan selama beberapa tahun. Akibatnya, utilitas aset tetap tetap sama selama bertahun-tahun.

Yang sangat berharga adalah metode penyusutan yang dipercepat dalam kondisi inflasi, karena memungkinkan Anda untuk dengan cepat menghapus biaya perolehan aset tetap sebagai biaya, sebagai akibatnya jumlah akumulasi penyusutan terbentuk dalam periode dengan daya beli yang lebih besar dari satuan moneter.

Namun, metode ini tidak menjamin penghapusan total biaya modal. Jumlah penyusutan tahunan yang dibebankan berkurang, dan penyusutan diperpanjang selama bertahun-tahun.

progresifmetode depresiasi digunakan jauh lebih jarang daripada yang regresif. Metode ini memungkinkan perusahaan untuk menunda penghapusan bagian utama dari biaya aset tetap ke periode berikutnya dan menerima keuntungan yang signifikan pada suatu waktu dengan investasi modal yang besar.

Pengembangan kebijakan penyusutan adalah bisnis yang telaten dan kreatif. Prinsip utama pengembangannya:

1) kepatuhan kebijakan penyusutan dengan tujuan strategis perusahaan;

2) akuntansi untuk kebijakan keuangan perusahaan;

3) mempertimbangkan dampak kemajuan ilmu pengetahuan dan teknologi pada spesifikasi produksi dan, karenanya, tingkat penyusutan aset tetap;

4) memperhitungkan tingkat inflasi;

5) dengan mempertimbangkan horizon waktu.

Di Federasi Rusia sesuai dengan PBU 6/01 "Akuntansi untuk aset tetap" penyusutan aset tetap dilakukan dengan salah satu cara berikut: metode garis lurus, serta metode saldo berkurang, penyusutan dengan jumlah tahun masa manfaat, penyusutan sebanding dengan volume produk (pekerjaan) .

Dengan metode linier- berdasarkan biaya awal (penggantian) suatu item aset tetap dan tarif penyusutan (tahunan) yang dihitung berdasarkan masa manfaat item ini:

TAHUN \u003d NA PERTAMA; (13)

dimana TAHUN - depresiasi tahunan;

NA - tingkat depresiasi (dalam% per tahun);

T NORM - umur layanan standar (periode amortisasi), tahun.

Dengan metode saldo pereduksi- berdasarkan nilai residu item aset tetap dan tingkat penyusutan (tahunan), dihitung berdasarkan masa manfaat item ini dan koefisien k tidak lebih tinggi dari 3, yang ditetapkan oleh organisasi:

TAHUN \u003d OST N A; (limabelas)

; (16)

OF OST \u003d OF PERV - I, (17)

di mana I adalah akumulasi penyusutan untuk periode tersebut.

Dengan metode penghapusan biaya dengan jumlah tahun masa manfaat- berdasarkan biaya awal (penggantian) objek aset tetap (OF PERV) dan tarif penyusutan, yang merupakan rasio, yang pembilangnya adalah jumlah tahun yang tersisa sampai akhir masa manfaat objek ( T NORM + 1 - i), dan dalam penyebut - jumlah bilangan asli tahun dari masa manfaat objek (1 + ... + m):

, (18)

di mana i adalah tahun ordinal masa kerja (1, 2, 3, . . ., i);

m adalah panjang masa pakai dalam tahun.

Misalnya, pada TN = 10 tahun, jumlah tahun bersyarat (1 + m) adalah:

T CONV = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 arb. bertahun-tahun.

T CONV = T N (T N +1) / 2. (19)

Pada tahun pertama, tarif penyusutan adalah:

Untuk tahun kedua:

Untuk tahun kesepuluh:

Metode kumulatif memberikan penggantian penuh atas biaya sarana tenaga kerja yang dapat disusutkan pada akhir masa pakai standarnya. Pada saat yang sama, bagian utama dari pengurangan depresiasi jatuh pada tahun-tahun pertama layanan. Metode ini banyak digunakan dalam industri dengan tingkat keusangan aset tetap yang tinggi.

Dengan metode penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan) biaya penyusutan dibebankan berdasarkan indikator alami volume produksi (pekerjaan) pada periode pelaporan (Q TAHUN) dan rasio biaya awal objek aset tetap (OF SR) dan perkiraan volume produksi (pekerjaan) untuk seluruh masa manfaat objek aset tetap (Q NORM).

, (20)

di mana Q TAHUN - ruang lingkup pekerjaan tahunan (untuk transportasi - jarak tempuh tahunan);

Q NORM - jumlah standar pekerjaan untuk seluruh umur aset tetap.

Saat ini, di Federasi Rusia ada prosedur berikut untuk menghitung penyusutan (TC RF, pasal 256 - 259).

properti yang dapat disusutkan kekayaan, hasil kegiatan intelektual dan objek kekayaan intelektual lainnya diakui yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan dan biayanya dibayar dengan penyusutan. Properti yang dapat disusutkan adalah properti dengan masa manfaat lebih dari 12 bulan dan biaya awal lebih dari 40.000 rubel. (Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia)

Tidak dikenakan depresiasi tanah dan objek lain dari sumber daya alam (air, lapisan tanah dan sumber daya alam lainnya), serta persediaan, barang, modal dalam penyelesaian, sekuritas, instrumen keuangan transaksi forward (termasuk forward, kontrak berjangka, kontrak opsi).

Jenis properti yang dapat disusutkan berikut ini tidak dikenakan penyusutan:

1) properti organisasi anggaran, dengan pengecualian properti yang diperoleh sehubungan dengan pelaksanaan kegiatan kewirausahaan dan digunakan untuk melakukan kegiatan tersebut;

2) properti organisasi non-komersial yang diterima sebagai tanda terima yang diperuntukkan atau diperoleh dengan mengorbankan penerimaan yang diperuntukkan dan digunakan untuk kegiatan non-komersial;

3) properti yang diperoleh (dibuat) dengan penggunaan dana anggaran untuk pembiayaan yang ditargetkan. Norma ini tidak berlaku untuk properti yang diterima oleh wajib pajak selama privatisasi;

4) objek perbaikan eksternal (objek kehutanan, fasilitas jalan, yang pembangunannya dilakukan dengan melibatkan sumber anggaran atau pembiayaan bertarget serupa lainnya, struktur khusus untuk kondisi navigasi) dan objek serupa lainnya;

5) publikasi yang diperoleh (buku, brosur, dan benda serupa lainnya), karya seni. Pada saat yang sama, biaya publikasi yang dibeli dan objek serupa lainnya, dengan pengecualian karya seni, termasuk dalam biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan secara penuh pada saat perolehan objek ini, dll.

Dari properti yang dapat disusutkan aset tetap dikecualikan:

ditransfer (diterima) berdasarkan kontrak untuk penggunaan gratis;

dipindahkan dengan keputusan manajemen organisasi ke konservasi selama lebih dari 3 bulan;

yang berdasarkan keputusan manajemen organisasi sedang dalam proses rekonstruksi dan modernisasi untuk jangka waktu lebih dari 12 bulan.

Ketika suatu item aset tetap diaktifkan kembali, penyusutan dibebankan padanya dengan cara yang berlaku sampai saat konservasinya, dan masa manfaat diperpanjang untuk periode item aset tetap tersebut dikonservasi.

Perusahaan memiliki hak untuk meningkatkan masa manfaat suatu aset tetap setelah tanggal dioperasikannya jika setelah rekonstruksi, modernisasi atau peralatan teknis dari aset tetap tersebut terdapat peningkatan dalam masa manfaatnya. Pada saat yang sama, peningkatan masa manfaat aset tetap dapat dilakukan dalam jangka waktu yang ditetapkan untuk kelompok penyusutan di mana aset tetap tersebut sebelumnya termasuk.

Properti yang dapat disusutkan didistribusikan oleh kelompok depresiasi sesuai dengan umur manfaatnya. Masa manfaat adalah jangka waktu selama suatu item aset tetap atau item aset tidak berwujud berfungsi untuk memenuhi tujuan kegiatan wajib pajak. Masa manfaat ditentukan secara independen pada tanggal commissioning properti yang dapat disusutkan ini sesuai dengan ketentuan Art. 258 dan dengan mempertimbangkan klasifikasi aset tetap yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia.

Properti yang dapat disusutkan digabungkan menjadi kelompok penyusutan berikut::

Tabel 2.1 - Kelompok depresiasi

Wajib Pajak berhak memilih salah satu cara penyusutan berikut ini (Pasal 259):

1) metode linier;

2) metode non-linier.

Metode penyusutan ditetapkan oleh wajib pajak secara independen sehubungan dengan semua objek properti yang dapat disusutkan dan tercermin dalam kebijakan akuntansi. Perubahan metode penyusutan diperbolehkan dari awal periode pajak berikutnya. Pada saat yang sama, wajib pajak memiliki hak untuk beralih dari metode non-linier ke metode garis lurus dalam penghitungan penyusutan tidak lebih dari sekali setiap lima tahun.

Besarnya penyusutan untuk tujuan perpajakan ditentukan oleh wajib pajak setiap bulan. Penyusutan dihitung secara terpisah untuk setiap kelompok penyusutan (subkelompok) bila menggunakan metode penyusutan non-linier atau secara terpisah untuk setiap properti yang dapat disusutkan bila menggunakan metode penyusutan garis lurus.

Metode penyusutan garis lurus harus diterapkan pada bangunan, struktur, perangkat transmisi, aset tidak berwujud yang termasuk dalam 8-10 kelompok penyusutan.

Sehubungan dengan objek lain dari properti yang dapat disusutkan, metode penyusutan apa pun yang ditetapkan oleh wajib pajak dalam kebijakan akuntansi diterapkan.

Penyusutan objek properti yang dapat disusutkan dimulai pada hari pertama bulan berikutnya setelah bulan objek tersebut dioperasikan.

Prosedur untuk menghitung jumlah penyusutan saat menggunakan metode garis lurus penyusutan

Jumlah penyusutan yang diperoleh selama satu bulan sehubungan dengan objek properti yang dapat disusutkan ditentukan sebagai produk dari biaya awal (penggantian) dan tingkat penyusutan yang ditentukan untuk objek ini.

BULAN \u003d N A PERTAMA; (21)

, (22)

di mana A MEC - pengurangan depresiasi untuk bulan tersebut;

NA - tingkat depresiasi (dalam% per bulan);

n - masa manfaat dari properti yang dapat disusutkan, dinyatakan dalam bulan.

Akrual penyusutan berakhir dari hari pertama bulan berikutnya bulan ketika nilai objek properti yang dapat disusutkan dihapuskan sepenuhnya atau ketika objek ini dihapus dari properti yang dapat disusutkan wajib pajak karena alasan apa pun.

Prosedur untuk menghitung jumlah penyusutan saat menggunakan metode penyusutan non-linier

Pada hari pertama masa pajak sejak awal penggunaan metode penyusutan non-linier ditetapkan, untuk setiap kelompok (subkelompok) penyusutan, total saldo ditentukan, yang dihitung sebagai biaya total semua item properti yang dapat disusutkan. ditugaskan ke kelompok penyusutan ini (subkelompok). Di masa depan, total saldo setiap kelompok penyusutan (subkelompok) ditentukan pada hari pertama bulan di mana jumlah penyusutan yang masih harus dibayar ditentukan, dengan cara yang ditentukan oleh artikel ini.

Ketika objek properti yang dapat disusutkan dioperasikan, biaya awal objek tersebut meningkatkan saldo total dari grup (subgrup) depresiasi yang sesuai. Pada saat yang sama, biaya awal benda-benda tersebut termasuk dalam saldo total kelompok penyusutan yang sesuai (subkelompok) dari hari pertama bulan berikutnya bulan ketika mereka dioperasikan.

Dengan metode non-linier, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar selama satu bulan untuk setiap kelompok penyusutan (subkelompok) ditentukan berdasarkan produk dari total saldo kelompok penyusutan yang sesuai (subkelompok) pada awal bulan dan tarif penyusutan. didirikan oleh Seni. 259.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia:

, (23)

di mana A adalah jumlah penyusutan yang diperoleh selama satu bulan untuk kelompok penyusutan terkait;

OF BAL - total saldo kelompok depresiasi yang sesuai (subkelompok);

NA - tingkat depresiasi untuk kelompok depresiasi yang sesuai (subkelompok).

Untuk menerapkan metode penyusutan non-linier, tarif penyusutan yang disajikan pada Tabel 2.2 diterapkan.

Tabel 2.2 - Tingkat penyusutan untuk metode non-linier

Total saldo setiap kelompok penyusutan (subkelompok) setiap bulan dikurangi dengan jumlah penyusutan yang diperoleh untuk kelompok ini (subkelompok).

Nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan, penyusutan yang dibebankan dengan menggunakan metode non-linier, ditentukan dengan rumus:

DARI OST =
, (24)

n - jumlah bulan penuh yang telah berlalu sejak tanggal dimasukkannya benda-benda ini ke dalam kelompok penyusutan yang sesuai (subkelompok);

N A - tingkat depresiasi (termasuk memperhitungkan koefisien kenaikan (pengurangan)) yang diterapkan pada kelompok depresiasi yang relevan (subkelompok).

Ketika objek dari properti yang dapat disusutkan dilepaskan, saldo total dari kelompok penyusutan yang relevan (subkelompok) dikurangi dengan nilai sisa dari objek tersebut.

Jika, sebagai akibat dari pelepasan properti yang dapat disusutkan, total saldo dari kelompok (subkelompok) penyusutan yang relevan telah dikurangi menjadi nol, kelompok (subkelompok) penyusutan tersebut harus dilikuidasi.

Jika total saldo kelompok penyusutan (subkelompok) menjadi kurang dari 20.000 rubel, pada bulan berikutnya bulan ketika nilai yang ditentukan tercapai, jika selama waktu ini saldo total kelompok penyusutan yang sesuai (subkelompok) tidak meningkat sebagai hasil komisioning objek properti yang dapat disusutkan, wajib pajak memiliki hak untuk melikuidasi kelompok (subkelompok) tertentu, sedangkan nilai total saldo dikaitkan dengan biaya non-operasional periode berjalan.

Penerapan peningkatan (pengurangan) koefisien pada tingkat depresiasi

Wajib Pajak berhak untuk menerapkan koefisien khusus pada tarif dasar penyusutan, tetapi tidak lebih tinggi dari 2:

1) sehubungan dengan aset tetap yang dapat disusutkan yang digunakan untuk bekerja di lingkungan yang agresif dan (atau) peningkatan shift. Lingkungan agresif dipahami sebagai kombinasi faktor alami dan (atau) buatan, yang pengaruhnya menyebabkan peningkatan keausan (penuaan) aset tetap selama operasinya. Kehadiran aset tetap yang bersentuhan dengan lingkungan teknologi yang mudah meledak, mudah terbakar, beracun atau agresif lainnya, yang dapat berfungsi sebagai penyebab (sumber) memulai keadaan darurat, juga disamakan dengan bekerja di lingkungan yang agresif.

Saat menggunakan metode penyusutan non-linier, koefisien khusus yang ditentukan tidak diterapkan pada aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan pertama - ketiga;

2) sehubungan dengan memiliki aset tetap yang dapat disusutkan dari pembayar pajak - organisasi pertanian dari jenis industri (peternakan unggas, kompleks ternak, peternakan bulu, kompleks rumah kaca);

3) sehubungan dengan memiliki aset tetap yang dapat disusutkan dari pembayar pajak - organisasi yang berstatus penduduk zona ekonomi khusus produksi industri atau zona ekonomi khusus wisata dan rekreasi.

2. Wajib Pajak berhak untuk menerapkan koefisien khusus pada tarif dasar penyusutan, tetapi tidak lebih tinggi dari 3:

1) sehubungan dengan aset tetap yang dapat disusutkan yang menjadi subjek perjanjian sewa pembiayaan (leasing agreement). Koefisien khusus yang ditentukan tidak berlaku untuk aset tetap yang termasuk dalam kelompok depresiasi pertama - ketiga;

2) sehubungan dengan aset tetap yang dapat disusutkan yang hanya digunakan untuk pelaksanaan kegiatan ilmiah dan teknis.

1. Metode akrual sama (linier) mengasumsikan bahwa utilitas fungsional suatu aset bergantung pada waktu penggunaannya dan tidak berubah selama masa manfaatnya, mis. Jumlah penyusutan yang konstan dibebankan selama masa manfaat aset.

Dengan metode ini, biaya penyusutan bulanan dibuat dalam jumlah yang sama sepanjang masa manfaat aset tetap.

Ketika menerapkan metode garis lurus, jumlah penyusutan yang diperoleh selama satu bulan sehubungan dengan objek properti yang dapat disusutkan ditentukan sebagai produk dari biaya awal (penggantian) dan tarif penyusutan yang ditentukan untuk objek ini.

Saat menerapkan metode garis lurus, tarif penyusutan untuk setiap item properti yang dapat disusutkan ditentukan dengan rumus:

K = (1/n) x 100%,

di mana K adalah tingkat penyusutan sebagai persentase dari biaya awal (penggantian) properti yang dapat disusutkan;

n - masa manfaat dari properti yang dapat disusutkan ini, dinyatakan dalam bulan (tahun).

Contoh. Memperoleh benda senilai 120 ribu. menggosok. dengan masa manfaat 5 tahun. Tingkat penyusutan tahunan adalah (1/5)x100%=20%.

Biaya penyusutan tahunan akan menjadi:

120000 x 20%: 100% = 24000 (gosok)

2. Metode penurunan saldo. Dengan metode ini, besaran penyusutan tahunan ditentukan dengan nilai sisa aset tetap pada awal tahun pelaporan dan tarif penyusutan dihitung berdasarkan masa manfaat benda ini dan faktor percepatan yang ditetapkan sesuai dengan peraturan perundang-undangan. Federasi Rusia. Untuk barang bergerak yang merupakan objek sewa keuangan dan dikaitkan dengan bagian aktif dari aset tetap, sesuai dengan persyaratan perjanjian sewa, koefisien percepatan tidak boleh lebih tinggi dari 3. Contoh. P biaya awal objek - 100.000 rubel; masa manfaat -5 tahun; tingkat depresiasi tahunan - 20%; faktor pengali - 2.

Perhitungan depresiasi:

Tahun pertama: 100.000 x 40% (20 x 2) = 40.000 rubel. (nilai sisa - 60.000 rubel);

Tahun ke-2: 60.000 x 40% = 24.000 rubel. (nilai sisa -36.000 rubel);

Tahun ke-3: 36.000 x 40% = 14.400 rubel. (nilai sisa -21600 rubel);

Tahun ke-4: 21600 x 40% = 8640 rubel. (nilai sisa -12960 rubel);

Tahun ke-5: 12960 x 40% = 5184 rubel. (nilai sisa -7776 rubel).

Setelah penyusutan untuk tahun lalu, aset tetap mempertahankan nilai sisa yang berbeda dari nol (dalam contoh ini, -7776 rubel). Biasanya, nilai sisa ini sesuai dengan harga kemungkinan penempatan bahan yang tersisa setelah likuidasi dan penghapusan aset tetap.

3. Metode penyusutan berdasarkan jumlah tahun masa manfaat. Metode ini juga mengacu pada percepatan dan memungkinkan Anda untuk membuat pengurangan depresiasi pada tahun-tahun pertama operasi dalam jumlah yang jauh lebih besar daripada di tahun-tahun berikutnya. Metode ini digunakan untuk aset tetap, yang nilainya menurun tergantung pada masa manfaat; keusangan dengan cepat terjadi; biaya pemulihan suatu objek meningkat seiring dengan lamanya masa pakainya. Metode ini disarankan untuk diterapkan saat menghitung penyusutan untuk teknologi komputer, komunikasi; mesin dan peralatan organisasi kecil dan yang baru dibentuk, di mana beban pada aset tetap jatuh pada tahun-tahun pertama operasi.

Dengan metode penghapusan biaya dengan jumlah tahun masa penggunaan, besar penyusutan tahunan ditentukan berdasarkan biaya awal objek aset tetap dan rasio tahunan, di mana pembilang adalah nomor tahun yang tersisa sampai akhir umur benda, dan penyebutnya adalah jumlah tahun umur benda.

Contoh. Objek aset tetap senilai 350 ribu rubel dibeli dengan masa manfaat 6 tahun. Jumlah masa kerja adalah 21 tahun (1+2+3+4+5+6). Pada tahun pertama pengoperasian objek yang ditentukan, penyusutan dalam jumlah 6/21 atau 28,05% dapat diperoleh, yang akan berjumlah sekitar 98,18 ribu rubel; di tahun kedua - 21/5 atau 23,8% (83,3 ribu rubel); pada tahun ketiga - 21/4 atau 19,09% (66,82 ribu rubel), dll.

4. Metode penghitungan penyusutan tergantung pada volume output atau pekerjaan(sesuai dengan volume produksi). Pada saat yang sama, jumlah penyusutan tahunan ditentukan dengan mengalikan persentase yang dihitung selama pendaftaran objek ini sebagai rasio biaya awalnya dengan perkiraan volume keluaran produk atau pekerjaan selama masa manfaatnya dengan indikator volume produk atau pekerjaan yang benar-benar dilakukan untuk periode pelaporan tertentu.

Contoh. Biaya mobil adalah 65.000 rubel, perkiraan jarak tempuh mobil adalah 400.000 km. Dalam periode pelaporan, jarak tempuh kendaraan adalah 8.000 km, jumlah penyusutan untuk periode ini adalah 1.300 rubel (8.000 km x (65.000 rubel: 400.000 km)). Jumlah penyusutan untuk seluruh masa manfaat suatu aset tetap adalah 65.000 rubel (400.000 km x 65.000 rubel: 400.000 km).