Agen pajak(Pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia) diakui orang yang, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia ini, bertanggung jawab untuk menghitung, memotong dari wajib pajak dan mentransfer pajak ke anggaran yang sesuai (dana di luar anggaran) .

Agen pajak memiliki hak yang sama dengan pembayar pajak, dengan pengecualian kasus yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia:

- menerima informasi gratis (termasuk secara tertulis) dari otoritas pajak di tempat pendaftaran mereka tentang pajak dan biaya yang berlaku, undang-undang tentang pajak dan biaya dan tindakan hukum pengaturan yang diadopsi sesuai dengannya, prosedur untuk menghitung dan membayar pajak dan retribusi, hak dan kewajiban wajib pajak, wewenang otoritas pajak dan pejabatnya, serta menerima formulir pelaporan pajak dan penjelasan tentang tata cara pengisiannya;

- menerima penjelasan tertulis dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia tentang penerapan undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya, dari otoritas keuangan di entitas konstituen Federasi Rusia dan pemerintah daerah - tentang penerapan undang-undang yang relevan ;

- gunakan tunjangan pajak jika ada alasan dan dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang tentang pajak dan biaya;

- menerima penangguhan, rencana cicilan, kredit pajak atau kredit pajak investasi dengan cara dan ketentuan yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia;

– untuk set-off tepat waktu atau pengembalian jumlah pajak, denda, denda yang dibayar lebih atau terlalu tinggi;

– untuk mewakili kepentingan mereka dalam hubungan hukum perpajakan secara langsung atau melalui perwakilan mereka;

- memberikan penjelasan kepada fiskus dan pejabatnya tentang penghitungan dan pembayaran pajak, serta tindakan pemeriksaan pajak;

– hadir selama pemeriksaan pajak di tempat;

- menerima salinan akta tersebut audit pajak dan keputusan otoritas pajak, serta pemberitahuan pajak dan permintaan pajak;

- untuk menuntut kepatuhan pejabat otoritas pajak dengan undang-undang tentang pajak dan biaya ketika mereka mengambil tindakan sehubungan dengan pembayar pajak;

- tidak mematuhi tindakan ilegal dan persyaratan otoritas pajak, badan berwenang lainnya dan pejabatnya yang tidak mematuhi hukum;

- untuk mengajukan banding sesuai dengan prosedur yang ditetapkan terhadap tindakan otoritas pajak, badan berwenang lainnya dan tindakan (kelambanan) pejabat mereka;

- untuk menuntut kerahasiaan pajak;

– menuntut kompensasi penuh atas kerugian yang disebabkan oleh keputusan ilegal otoritas pajak atau tindakan ilegal (kelambanan) pejabat mereka.

Agen pajak diharuskan untuk:

- menghitung dengan benar dan tepat waktu, menahan dari dana yang dibayarkan kepada pembayar pajak, dan mentransfer pajak yang relevan ke anggaran (dana di luar anggaran);

- dalam satu bulan, beri tahu secara tertulis kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya tentang ketidakmungkinan pemotongan pajak dari wajib pajak dan tentang jumlah hutang wajib pajak;

- menyimpan catatan pendapatan yang dibayarkan kepada wajib pajak, pajak yang dipotong dan ditransfer ke anggaran (dana di luar anggaran), termasuk secara pribadi untuk setiap wajib pajak;

- serahkan kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya dokumen yang diperlukan untuk mengontrol kebenaran penghitungan, pemotongan, dan transfer pajak.

Agen pajak mentransfer pajak yang dipotong dengan cara yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia untuk pembayaran pajak oleh wajib pajak.

Untuk tidak terpenuhinya atau pemenuhan tugas yang diberikan kepadanya secara tidak tepat, agen pajak bertanggung jawab sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.

Sebagai pembayar pajak, undang-undang tersebut mengakui warga negara dan organisasi yang berkewajiban untuk memberikan kontribusi anggaran secara gratis dan tidak dapat dibatalkan. Dalam kasus yang ditentukan oleh ketentuan peraturan, entitas tersebut adalah struktur asing yang bukan badan hukum. Undang-undang juga menyediakan kategori seperti agen pajak. Tugas mereka agak lebih luas dan, karenanya, tanggung jawab mereka lebih tinggi. Mari kita perhatikan lebih jauh perbedaan antara pembayar pajak dan agen pajak.

Tanggung Jawab Subyek

Wajib pajak dan agen pajak peraturan umum harus:

1. Untuk melakukan pemotongan jumlah yang ditetapkan oleh undang-undang dalam anggaran.
2. Daftar ke kantor kontrol.
3. Memelihara laporan pendapatan dan pengeluaran, serta objek perpajakan dengan cara yang ditentukan.
4. Kirim deklarasi ke kantor pajak.
5. Kirim ke badan pengawas dan pejabatnya dokumen yang diperlukan untuk perhitungan dan pembayaran biaya wajib selanjutnya.
6. Menyediakan buku akuntansi untuk biaya dan pendapatan. Kewajiban ini dikenakan pada pengusaha perorangan, notaris yang berpraktik pribadi, pengacara yang telah mendirikan kantor.
7. Kirim ke badan kontrol keuangan (akuntansi) pelaporan tahunan selambat-lambatnya tiga bulan sejak akhir periode. Kewajiban ini tidak dikenakan hanya pada organisasi yang, sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 402, dibebaskan dari kebutuhan untuk menyimpan catatan atau merupakan asosiasi keagamaan yang tidak memiliki objek perpajakan untuk jangka waktu tertentu.
8. Memenuhi persyaratan otoritas kontrol untuk menghilangkan pelanggaran hukum yang teridentifikasi, tidak mengganggu aktivitas karyawan yang sah.
9. Memastikan keamanan informasi pajak dan akuntansi, dokumen lain yang diperlukan untuk perhitungan dan pembayaran biaya yang ditetapkan, dalam waktu 4 tahun. Ini termasuk, antara lain, data yang mengonfirmasi pelaksanaan pengeluaran dan penerimaan pendapatan.
10. Melakukan tugas lain yang diatur dalam Kode Pajak.

Agen pajak

Dalam beberapa kasus, akumulasi sumber daya keuangan dari sejumlah besar entitas menjadi perlu. Dalam hal ini, disarankan untuk memperkenalkan peserta lain ke dalam hubungan tersebut. Ini adalah agen pajak (individu atau organisasi). Subjek ini memiliki kekuatan yang diperluas. Secara khusus, agen pajak untuk pajak penghasilan pribadi tidak hanya menerima, tetapi juga menghitung dan menahan jumlah yang sesuai. Misalnya, saat menghitung gaji karyawan, pemberi kerja memotong potongan yang akan dikirim ke anggaran.

Kekhususan

Agen pajak menerima status mereka hanya untuk tujuan melakukan tugas tertentu. Mereka, pada gilirannya, hanya dapat diberikan kepada warga negara dan organisasi yang bertindak sebagai sumber pembayaran pendapatan. Dalam berbagai hal, satu entitas dapat bertindak sebagai agen pajak dan wajib pajak. Seseorang tidak dapat melepaskan statusnya jika ia tidak sekaligus mengundurkan diri dari kewajiban mentransfer dan membayar penghasilan. Agen pajak, antara lain, adalah organisasi Rusia tempat badan hukum asing menerima keuntungan, yang bertindak sebagai objek perpajakan.

Opsi hukum

Undang-undang menetapkan hak-hak agen pajak berikut:

Apa yang harus dilakukan agen pajak?

Sesuai dengan undang-undang, badan-badan ini memiliki tanggung jawab sebagai berikut:

1. Hitung menahan dan membayar jumlah biaya yang ditetapkan ke anggaran. Ketentuan ini diatur dalam paragraf pertama paragraf 1 Pasal 24 Kitab Undang-Undang Pajak.
2. Beri tahu layanan kontrol dan karyawan mereka tentang hasilnya kegiatan sendiri. Resep ini diatur dalam sub-paragraf 2 dan 4 paragraf 3 Pasal 24 Kode Pajak.
3. Menyimpan catatan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh hukum. Kewajiban yang ditentukan ditetapkan dalam sub-paragraf ketiga dari paragraf 3 Seni. 24 dari Kode.
4. Memastikan pelestarian yang tepat dari dokumentasi yang diperlukan untuk pelaksanaan tugas mereka. Ketentuan ini diatur dalam sub-paragraf kelima paragraf 3 pasal di atas dari Kode Pajak.

Urutan umum

Kewajiban untuk memotong pembayaran wajib ke anggaran berarti bahwa agen pajak harus menghitung dengan tepat waktu dan benar, menahan dari dana yang dia bayarkan kepada wajib pajak, dan mengirimkannya ke rekening yang sesuai dari pajak yang ditentukan. Satu poin penting harus diperhatikan di sini. Aturan hukum yang mengatur prosedur pemotongan pajak yang disediakan untuk wajib pajak hanya berlaku untuk agen dalam kaitannya dengan jumlah yang dipotong. Secara langsung arah dari biaya yang ditetapkan ke anggaran dilakukan sesuai dengan aturan umum.

Menginformasikan

Kewajiban untuk memberi tahu badan pengawas dan karyawannya tentang hasil kegiatan yang dilakukan menyiratkan bahwa dalam jangka waktu tertentu (dalam sebulan) di tempat pendaftaran, subjek melaporkan:

1. Tentang ketidakmungkinan pemotongan dari wajib pajak jumlah yang diatur oleh hukum.
2. Tentang total hutang.

Selain itu, undang-undang menetapkan kewajiban untuk memberikan dokumentasi yang diperlukan untuk mengontrol kebenaran perhitungan jumlah yang dihitung, ditahan, dan ditransfer oleh agen pajak (untuk pajak penghasilan pribadi, ke dana di luar anggaran).

Akuntansi

Kewajiban untuk menyimpan catatan dengan cara yang ditentukan untuk agen pajak menyiratkan perlunya generalisasi informasi pribadi (untuk setiap wajib pajak individu) dan umum (untuk semua mata pelajaran) tentang:

Tanggung jawab

Seperti disebutkan di atas, persyaratan untuk agen pajak lebih tinggi daripada untuk pembayar. Ini karena kekuatan yang lebih luas dari yang pertama dibandingkan dengan yang terakhir. Dalam hubungan hukum perpajakan, agen, tidak seperti, misalnya, perwakilan pembayar, tidak mewakili kepentingannya, tetapi kepentingannya sendiri. Untuk tidak memenuhi atau tidak memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam norma legislatif, yang pertama dikenakan sanksi yang lebih keras. Pada saat yang sama, undang-undang tidak mengizinkan wajib pajak dimintai pertanggungjawaban atas pelanggaran yang dilakukan oleh agen pajak dalam kegiatannya. Ketentuan ini juga berlaku untuk kasus-kasus pemenuhan yang tidak tepat dari kewajiban yang dibebankan kepadanya oleh undang-undang untuk menghitung, menahan dan mengirimkan jumlah yang diperlukan ke anggaran.

Definisi konsep "agen pajak" disajikan dalam pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, agen pajak - kesatuan, yang dipercayakan dengan tanggung jawab untuk memantau kontribusi tepat waktu untuk anggaran Federasi Rusia dan volumenya.

Dengan demikian undang-undang Rusia menunjukkan keberadaan setiap agen pajak dalam dua peran: dia memantau pembayaran semua pajak yang diperlukan, dan di sisi lain, dia adalah perwakilan dari kepentingan wajib pajak.

Penggunaan agen pajak disarankan baik untuk negara maupun wajib pajak, karena memungkinkan keduanya menghindari banyak biaya.

Perlu dicatat bahwa organisasi yang menjalankan fungsi agen membayar pajak bukan untuk kegiatannya sendiri, tetapi untuk kegiatan wajib pajak lainnya(karyawan perusahaan dan/atau badan hukum).

Setiap orang yang termasuk (menurut jenis kegiatan) ke salah satu dari kategori berikut:

1. Membeli barang/jasa dari bukan anggota NU.
2. Menjual barang-barang milik orang non-NU.
3. Menyewa properti negara (federal atau subjek Federasi Rusia).
4. Mereka yang terlibat dalam pembelian properti negara yang bukan milik organisasi negara.
5. Melakukan penjualan barang yang berstatus khusus (sitaan, tak bertuan, dsb).

Badan hukum (LLC, CJSC, dll.) Atau pengusaha perorangan selama pembayaran kepada individu diakui sebagai agen pajak upah dan jenis pendapatan lainnya bentuk moneter. Ini diakui sebagai:

1. Organisasi yang terdaftar di Rusia, atau asing, memiliki perwakilan resmi di Federasi Rusia.
2. Pengacara dan notaris yang mendapat untung dari praktik swasta.

Dalam hal pembayaran pajak penghasilan agen pajak menjadi orang yang harus menahan sebagian dari keuntungan untuk mentransfer dana dari item berikut ke anggaran Federasi Rusia:

1. Pembayaran dividen kepada pemegang saham individu/perusahaan pemegang saham.
2. Pembayaran ke organisasi yang belum mendaftarkan kantor perwakilan permanen di Rusia dan, oleh karena itu, tidak terdaftar di Layanan Pajak Federal.

Hak dan kewajiban

Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, hak dan kewajiban agen pajak adalah:

1. Menahan bagian tertentu dari keuntungan badan hukum dan individu untuk mentransfernya ke anggaran Federasi Rusia dalam batas waktu yang ditentukan oleh hukum.
2. Penerbitan dana kepada individu dan badan hukum setelah pembayaran pajak.
3. Dalam kasus agen pajak yang bekerja dengan warga negara asing, tidak terdaftar di Layanan Pajak Federal, atau perusahaan yang tidak memiliki kantor perwakilan di Rusia, agen pajaklah yang harus mentransfer pendapatan setelah pajak.
4. Laporan tepat waktu ke IFTS.
5. Menyimpan catatan semua aktivitas keuangan yang terkait dengan aktivitas profesional.
6. Bertanggung jawab dalam kasus pembayaran terlambat pajak ke anggaran Federasi Rusia.
7. Siapkan faktur dalam situasi yang ditetapkan oleh undang-undang perpajakan, serahkan ke IFTS.
8. Pemberitahuan tepat waktu pelayanan pajak jika tidak memungkinkan untuk menahan sebagian dari pendapatan (misalnya, jika wajib pajak menerima beberapa properti sebagai pendapatan).

Prosedur pelaksanaan

Pekerjaan agen pajak tergantung pada pajak mana yang harus disetor ke kas negara.

Selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah periode pelaporan untuk pembayaran pajak (bulan/triwulan dilakukannya kegiatan usaha tertentu), pembayaran dilakukan TONG dengan anggaran Federasi Rusia.

Jika alasan pembayaran PPN adalah penjualan harta debitur, maka Anda harus memantau dengan cermat apakah debitur dinyatakan pailit atau tidak. Jika debitur dinyatakan pailit, maka semua tindakan yang berkaitan dengan pengalihan harta tidak dapat dianggap sebagai objek pajak pertambahan nilai.

Pekerjaan agen pajak dalam hal membayar pajak penghasilan terdiri dari menghitung jumlah pembayaran yang diperlukan untuk anggaran dan mentransfer dividen kepada pemegang saham / pemilik saham perusahaan (masing-masing secara individual). Dalam hal ini, diperlukan untuk memberikan otoritas pengawas (INFS) dengan salah satu dari dokumen berikut:

1. Saat membayar dana kepada orang (badan hukum dan/atau individu) yang terdaftar di Federasi Rusia - spt atas pajak penghasilan.
2. Saat membayar dividen kepada orang yang tidak memiliki kewarganegaraan Rusia, atau kepada perusahaan asing yang belum mendaftarkan kantor perwakilan resminya di Federasi Rusia, diperlukan perhitungan pajak khusus.
3. Menjamin keselamatan semua dokumentasi pelaporan dalam jangka waktu hukum (hingga 4 tahun).

Setelah pembayaran pajak pendapatan pribadi agen pajak harus:

1. Laporan tepat waktu kepada pihak berwenang jika pemotongan pajak tidak memungkinkan.
2. Memberikan informasi yang dapat dipercaya kepada IFTS tentang jumlah pendapatan individu. orang dan pajak yang dipotong melalui penyerahan sertifikat 2-NDFL dan perhitungan jumlah untuk ditetapkan oleh Ordo Formulir FTS No.6.

Perlu dicatat bahwa pembayaran Uang ke perbendaharaan harus dibuat tepat dari pendapatan individu. Transfer dana dari agen pajak alih-alih dana dari orang yang disebutkan di atas, menurut undang-undang perpajakan saat ini, tidak diperbolehkan.

Selain itu, pemberi kerja tidak memiliki hak untuk memasukkan ke dalam kontrak kerja kata-kata apa pun yang mengisyaratkan pembayaran penuh atau sebagian dari jumlah pajak atas biaya agen yang disebutkan di atas.

Tanggung jawab agen pajak

Untuk pelanggaran Kode pajak Federasi Rusia dan kegagalan agen pajak untuk memenuhi tugas yang diberikan kepadanya, yang terakhir dapat dimintai pertanggungjawaban sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia saat ini.

Tindakan tersebut hanya dapat diterapkan untuk badan hukum dan pengusaha perorangan.

Jika agen pajak secara tidak sah gagal mentransfer dana yang diperlukan untuk pembayaran, dia akan melakukannya didenda. Jumlah denda yang ditetapkan adalah 20% dari jumlah yang akan ditransfer ke Layanan Pajak Federal.

Peluangnya jelas pengumpulan dana secara paksa terletak di rekening bank: ini bisa terjadi jika jumlah pajak yang ditetapkan tidak dibayar tepat waktu. Pada saat yang sama, denda dan tunggakan dibebankan dari agen di luar pengadilan, denda - sebaliknya.

Perlu dicatat bahwa agen pajak dapat didenda dalam jumlah 1.000 hingga 5.000 rubel karena gagal memberikan data kepada otoritas pengatur terkait tentang ketidakmungkinan membayar pajak, jumlah hutang, serta hilangnya dokumen dalam waktu 1 bulan.

Agen pajak- salah satu kelompok mata pelajaran yang paling banyak hukum pajak. Agen pajak adalah orang yang bertanggung jawab untuk menghitung, memotong dari wajib pajak dan mentransfer ke anggaran yang sesuai ( dana di luar anggaran) pajak. Agen pajak memiliki hak yang sama dengan wajib pajak, dengan beberapa pengecualian.
Agen pajak diharuskan untuk:
1. Hitung dengan benar dan tepat waktu, potong dari dana yang dibayarkan kepada pembayar pajak, dan transfer pajak yang relevan ke anggaran;
2. Dalam waktu satu bulan, beri tahu secara tertulis kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya tentang ketidakmungkinan pemotongan pajak dari wajib pajak dan tentang jumlah hutang wajib pajak;
3. Menyimpan catatan penghasilan yang dibayarkan kepada wajib pajak, pajak yang dipotong dan ditransfer ke anggaran, termasuk secara pribadi untuk setiap wajib pajak;
4. Serahkan kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya dokumen-dokumen yang diperlukan untuk melakukan kontrol atas penghitungan, pemotongan, dan transfer pajak yang benar. Atas kegagalan untuk melakukan atau kinerja yang tidak tepat dari tugas yang diberikan kepada mereka, agen pajak bertanggung jawab sesuai dengan norma hukum pasal 15 - 17 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan tindakan undang-undang lainnya tentang pajak dan biaya.
Bergantung pada sifat dan isi bea, agen pajak dapat dibagi menjadi beberapa kelompok.
Kelompok pertama mencakup organisasi Rusia, pengusaha perorangan, dan kantor perwakilan permanen organisasi asing di Federasi Rusia, dari mana atau sebagai akibat hubungan dengan mana wajib pajak menerima penghasilan. Mereka wajib menghitung, memotong dari wajib pajak dan membayar jumlah pajak yang dihitung sesuai dengan undang-undang.
Kelompok agen pajak kedua adalah organisasi dan pengusaha perorangan yang membayar pendapatan dalam bentuk dividen, bunga dari penjualan saham, real estat, yang diterima dari penggunaan properti, kekayaan intelektual, transportasi internasional, dll. organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia bukan melalui bentuk usaha tetap.
Kelompok ketiga meliputi organisasi dan pengusaha perorangan, membayar barang (pekerjaan, jasa) dari organisasi asing yang tidak terdaftar di otoritas pajak Federasi Rusia sebagai pembayar pajak, yang wajib menghitung, menahan, dan mentransfer PPN ke anggaran yang relevan.
Kelompok keempat agen pajak mencakup organisasi yang membayar pendapatan atas saham, obligasi, dan lainnya sekuritas serta pendapatan dari penyertaan modal di dalamnya, yang diharuskan untuk memotong pajak dari jumlah pendapatan yang dibayarkan (Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

orang-orang yang saling bergantung.

1. Pihak terkait diakui untuk tujuan perpajakan individu dan (atau) organisasi, hubungan antara yang dapat mempengaruhi kondisi atau hasil ekonomi dari kegiatan mereka atau kegiatan orang yang diwakilinya, yaitu:

(Sebagaimana diubah oleh Undang-Undang Federal No. 154-FZ tanggal 9 Juli 1999)

1) satu organisasi secara langsung dan (atau) secara tidak langsung berpartisipasi dalam organisasi lain, dan total bagian dari partisipasi tersebut lebih dari 20 persen. Bagian partisipasi tidak langsung dari satu organisasi ke organisasi lain melalui urutan organisasi lain ditentukan sebagai produk dari bagian partisipasi langsung organisasi dalam urutan ini satu ke yang lain;

(klausul 1 sebagaimana telah diubah oleh Hukum Federal 09.07.1999 N 154-FZ)

Agen pajak diharuskan untuk:

• menghitung dengan benar jumlah pajak yang akan dipotong;

• menahan jumlah pajak yang dihitung dari dana yang dibayarkan kepada rekanan;

• transfer ke anggaran jumlah pajak yang dipotong sesuai dengan aturan yang ditetapkan untuk pembayaran pajak (klausul 8 pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia);

• menyerahkan secara tepat waktu ke kantor pajak deklarasi (dokumen lain) tentang pajak yang dipotong dari rekanan;

• beri tahu kantor pajak tentang ketidakmungkinan untuk memotong pajak dari rekanan dalam waktu satu bulan, ketika organisasi mengetahuinya;

• menyimpan dokumen yang mengonfirmasi penghitungan, pemotongan, dan pembayaran pajak ke anggaran selama empat tahun.

Selain itu, agen pajak dapat diberikan kewajiban lain yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Ini dinyatakan dalam Pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia.

Agen pajak harus menjalankan tugasnya tanpa dipungut biaya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 1 Februari 2011 No. 03-02-07/1-31).

Situasi: apakah agen pajak harus memotong pajak dari penghasilan rekanan jika, menurut perjanjian, pembayaran dilakukan dalam bentuk natura?

Tidak, seharusnya tidak.

Terlepas dari bentuk pembayaran pendapatan (dalam bentuk tunai atau barang), pemotong harus menghitung jumlah pajak yang akan dipotong. Namun, dia harus menahan jumlah ini hanya dari dana yang dibayarkan kepada rekanan. Hal ini dinyatakan dalam sub-paragraf 1 paragraf 3 Pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam waktu satu bulan sejak agen pajak menyadari ketidakmungkinan untuk menahan pajak, ia harus memberi tahu pemeriksaan secara tertulis (subklausul 2, ayat 3, pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia). Momen ini ditentukan tergantung pada situasi spesifik. Misalnya, saat agen pajak mengetahui bahwa dia tidak dapat menahan pajak penghasilan pribadi adalah pemberian hadiah (kemenangan) kepada klien (warga negara) dalam bentuk natura.

Organisasi tidak dibebaskan dari tugas agen pajak sampai akhir masa pajak di mana pendapatan dalam bentuk barang dibayarkan (kuartal - untuk PPN, tahun kalender - untuk pajak penghasilan dan pajak penghasilan pribadi) (klausul 10 keputusan 11 Juni 1999 dari Pleno Mahkamah Agung Federasi Rusia No. 41 dan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia No. 9, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 Maret 2007 No. 03-04-06-01 / 74, Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 2 Maret 2006 No. 04-1-03 / 115). Oleh karena itu, jika pembayaran tunai untuk pihak lawan dilakukan sebelum akhir periode pajak (termasuk dalam transaksi lain), jumlah pajak yang dihitung dari penghasilan dalam bentuk natura harus dipotong dari mereka.

Tanggung jawab atas kegagalan untuk memenuhi tugas agen pajak

Jika agen pajak tidak memenuhi tugasnya atau tidak memenuhinya sepenuhnya, maka dia dapat dimintai pertanggungjawaban untuk tujuan perpajakan.

Inspektorat pajak dapat memungut denda dari agen pajak sebesar 20 persen dari jumlah pajak yang dipotong dari rekanan dan (atau) dibayarkan ke anggaran:

• jika dalam jangka waktu yang ditentukan agen pajak tidak memotong (tidak sepenuhnya memotong) pajak dari dana yang dibayarkan kepada rekanan;

• jika agen pajak belum mentransfer (belum sepenuhnya mentransfer) jumlah pajak yang dipotong ke anggaran dalam jangka waktu yang ditentukan. Dalam hal ini, penerapan penalti tidak membebaskan agen pajak dari kewajiban untuk mentransfer jumlah pajak yang dipotong ke anggaran (pasal 5 pasal 108 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, inspektorat pajak dapat memulihkan jumlah ini dengan cara yang tidak dapat disangkal (pasal 1 pasal 46, pasal 1 pasal 47 Kode Pajak Federasi Rusia).

Prosedur ini ditetapkan oleh Pasal 123 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sumber pembayaran pajak oleh agen pajak adalah dana rekanan-pembayar pajak. Oleh karena itu, jika, ketika membayar penghasilan kepada rekanan, agen pajak memotong pajak, tetapi tidak mentransfernya ke anggaran dalam batas waktu yang ditentukan, maka kekurangan dana agen tidak dianggap sebagai keadaan yang meringankan untuk mengurangi denda. Kesimpulan ini mengikuti surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15 Oktober 2012 No. 03-02-07/1-253. Selain itu, dalam hal ini, selain denda, inspektorat dapat memungut denda dari agen pajak (klausul 7 pasal 75 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, saat membayar penghasilan kepada rekanan asing yang tidak terdaftar pajak di Rusia, denda dapat dikenakan bahkan jika agen pajak tidak memotong pajak. Besarnya denda ditentukan untuk setiap hari keterlambatan pembayaran pajak dengan dasar 1/300 tingkat pembiayaan kembali dari jumlah yang belum dibayar.

Prosedur ini mengikuti ketentuan Pasal 75 Kode Pajak Federasi Rusia dan dikonfirmasi oleh paragraf 2 Keputusan Sidang Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Juli 2013 No. 57, resolusi dari Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 20 September 2011 No. 5317/11.

Tetapi bagaimana jika agen pajak tidak dapat memotong pajak? Misalnya, ketika pendapatan dibayarkan dalam bentuk natura dan tidak ada pembayaran tunai. Dalam situasi seperti itu, agen pajak dibebaskan dari tanggung jawab. Lagi pula, dia bisa didenda hanya jika dia memiliki kesempatan untuk memotong dan mentransfer pajak. Yaitu, ketika wajib pajak (termasuk organisasi asing) dibayar tunai dalam jumlah yang cukup untuk memotong pajak. Hal ini ditegaskan oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 8 Februari 2016 No. 03-08-05 / 6371, merujuk pada paragraf 21 Keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 30 Juli , 2013 No.57.

Jika tidak mungkin untuk memotong pajak, agen pajak wajib melaporkannya ke kantor pajak dalam waktu satu bulan sejak tanggal diketahui tentang keadaan tersebut. Jika tidak, ia dapat didenda berdasarkan Pasal 126 Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah denda adalah 200 rubel. untuk setiap pesan yang tidak terkirim.

Tanggung jawab pribadi untuk agen pajak penghasilan pribadi diatur dalam paragraf 1.2 Pasal 126 Kode Pajak Federasi Rusia. Organisasi akan didenda jika tidak tunduk pada inspeksi dalam batas waktu yang ditentukan perhitungan sesuai dengan bentuk 6-NDFL . Jumlah denda adalah 1000 rubel. untuk setiap bulan keterlambatan penuh atau sebagian.

Denda juga dapat dikumpulkan jika agen pajak menyerahkan dokumen yang diperlukan dengan informasi palsu. Jumlah denda adalah 500 rubel. untuk setiap dokumen yang tidak valid. Namun, jika sebelum pemeriksaan ditemukan kesalahan, agen pajak menyerahkan dokumen yang diperbaiki, dia dibebaskan dari tanggung jawab. Prosedur ini diatur dalam Pasal 126.1 Kode Pajak Federasi Rusia.

Situasi: apa yang akan terjadi jika di perintah pembayaran(permohonan biaya tunai) untuk pembayaran pajak yang dipotong dari rekanan, di kolom "Status Wajib Pajak" kode 01 (wajib pajak) bukan kode 02 (agen pajak)?

Organisasi sebagai agen pajak akan memiliki tunggakan.

Inspektorat Pajak menyimpan catatan pajak terpisah yang ditransfer oleh organisasi sebagai wajib pajak dan agen pajak. Oleh karena itu, jika kode 01 ditunjukkan dalam perintah pembayaran (permohonan pengeluaran tunai), bukan kode 02, maka organisasi sebagai wajib pajak memiliki kelebihan pembayaran, tetapi pada saat yang sama memiliki tunggakan sebagai agen pajak. Untuk jumlah tunggakan, inspektorat pajak dapat membebankan denda dan denda kepada organisasi (Pasal 75, 123 Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk menghindari hal ini, laporan kesalahan harus diserahkan kepada inspeksi. Lampirkan salinan perintah pembayaran (aplikasi untuk arus kas) ke aplikasi. Jika kode status pembayar dalam urutan (aplikasi) salah, pajak akan tetap masuk ke anggaran yang sama dan ke rekening penyelesaian yang sama dari Departemen Keuangan Rusia (paragraf 2, klausul 7, pasal 45 Kode Pajak Rusia Federasi). Namun dalam akuntansi inspektorat pajak, hal itu akan tercermin sebagai jumlah yang diterima untuk melunasi kewajiban organisasi pembayar pajak. Permohonan akan menjadi dasar transfer jumlah tersebut untuk melunasi kewajiban agen pajak. Berdasarkan hasil pertimbangan permohonan, inspektorat pajak akan memutuskan untuk mengklarifikasi pembayaran dan memberitahukan keputusan ini kepada organisasi dalam waktu lima hari kerja. Sebelumnya, atas prakarsa inspeksi atau organisasi, rekonsiliasi perhitungan dengan anggaran dapat dilakukan. Jika keputusan transfer positif, maka denda yang dikenakan atas tunggakan sebelum pembayaran diklarifikasi akan dibatalkan oleh inspektorat pajak. Ini dinyatakan dalam paragraf 7 dan 8 Pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sebuah organisasi dapat melakukan hal berikut:

• pertama, transfer ulang jumlah pajak, dengan benar menunjukkan semua perincian dalam perintah pembayaran (permohonan arus kas);

• kemudian melakukan set-off atau pengembalian kelebihan pembayaran pajak sesuai dengan aturan yang ditetapkan oleh Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia.

Namun, dalam hal ini, organisasi hanya akan menghindari denda. Denda akan dikenakan untuk setiap hari keterlambatan pembayaran pajak berdasarkan 1/300tingkat pembiayaan kembali dari jumlah pajak yang belum dibayar (pasal 2 dan 3 pasal 75 Kode Pajak Federasi Rusia).

Perlu dicatat bahwa beberapa pengadilan mengizinkan kemungkinan untuk mengimbangi kelebihan pembayaran yang dimiliki organisasi sebagai wajib pajak terhadap tunggakan yang telah dibentuknya sebagai agen pajak tanpa mengajukan aplikasi ke kantor pajak. Misalnya, jika suatu organisasi sebagai pembayar pajak berhak atas pengembalian PPN dari anggaran dalam jumlah yang lebih besar dari utang yang dimilikinya sebagai agen pajak, maka organisasi tersebut tidak boleh mentransfer utang tersebut ke anggaran. Dalam resolusi tanggal 26 Juni 2008 No. A79-8057 / 2006 dan tanggal 26 Juni 2008 No. A79-10059 / 2006, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka membuat kesimpulan tersebut berdasarkan Pasal 173 dan 176 Kode Pajak Federasi Rusia, yang mengatur tata cara penghitungan dan pembayaran PPN ke anggaran dan aturan penggantian pajak ini. Menurut pengadilan, berdasarkan analisis pasal-pasal ini, Kode Pajak Federasi Rusia tidak mewajibkan organisasi untuk melakukan penyelesaian terpisah dengan anggaran, tergantung pada status mereka - wajib pajak atau agen pajak. Dan dalam resolusi tanggal 25 Juli 2011 No. KA-A40 / 7610-11, FAS Distrik Moskow berangkat dari fakta bahwa ketentuan Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku sama untuk pembayar pajak dan pajak agen. Akibatnya, undang-undang perpajakan tidak membatasi mereka kemungkinan saling hapus.

Pada saat yang sama, ada juga praktik arbitrase yang berlawanan. Beberapa pengadilan, yang menganalisis pasal 24, 78, 161, 173 dan 176 dari Kode Pajak Federasi Rusia, sebaliknya, menunjuk pada pemenuhan tugas wajib pajak dan agen pajak PPN yang diatur oleh undang-undang perpajakan. Pada saat yang sama, mereka mencatat bahwa Pasal 176 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur pengembalian PPN dengan mengimbangi pembayaran pajak untuk badan hukum lain yang terkait dengan organisasi tersebut sebagai agen pajak. Dengan demikian, sebuah organisasi yang secara bersamaan bertindak sebagai pembayar pajak dan agen pajak tidak berhak untuk secara independen mengimbangi pajak yang dibayarkan ke anggaran dengan status berbeda (lihat, misalnya, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tertanggal Januari 13, 2006 No. A56-17761 /2005, tanggal 4 April 2005 No. А56-35380/04 dan Distrik Moskow tanggal 28 Maret 2005 No. КА-А40/2009-05).

Situasi: dapatkah inspektorat pajak memulihkan dari agen pajak jumlah pajak yang tidak dipotong olehnya?

Jawaban atas pertanyaan ini bergantung pada pajak apa yang tidak dipotong oleh agen pajak: pajak penghasilan (pajak atas penghasilan organisasi asing), pajak penghasilan pribadi atau PPN.

Sebagai aturan umum, dalam kasus yang ditentukan oleh undang-undang perpajakan, agen pajak berkewajiban untuk:

• menetapkan besarnya pajak yang harus dipotong dari penghasilan wajib pajak;

• menahan jumlah ini dari dana yang dibayarkan kepada wajib pajak;

• mentransfer jumlah yang ditahan ke anggaran.

Dalam situasi di mana tidak mungkin untuk memotong pajak, agen pajak harus memberi tahu kantor pajak di tempat pendaftarannya dalam waktu satu bulan.

Prosedur ini diatur oleh sub-paragraf 1 dan 2 paragraf 3 Pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk kegagalan untuk melakukan atau kinerja yang tidak tepat dari tugasnya, agen pajak sesuai dengan undang-undang saat ini (pasal 5, pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, agen pajak tunduk pada aturan yang ditetapkan untuk pembayar pajak dan menyediakan kemungkinan pemungutan paksa pajak yang tidak diterima oleh anggaran (pasal 6, 8 pasal 45, ayat 1 pasal 46, ayat 1 pasal 47 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Namun, berbeda dengan wajib pajak, saat membuat transaksi bisnis agen pajak tidak memiliki objek perpajakan yang keberadaannya dikaitkan dengan kewajiban membayar pajak tertentu. Ini mengikuti ketentuan ayat 1 Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia. Fungsi utama agen pajak adalah membayar pajak atas kewajiban dan atas beban pembayar pajak. Sejak agen pajak memotong pajak, kewajiban wajib pajak untuk membayar pajak diakui telah terpenuhi (subklausul 5, ayat 3, pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, berdasarkan interpretasi literal pasal 8, 24, 45, 46 dan 47 Kode Pajak Federasi Rusia, hanya jumlah pajak yang dipotong dari pendapatan pembayar pajak, tetapi tidak ditransfer ke anggaran, dapat diperoleh dari agen pajak. Undang-undang perpajakan tidak mengatur kemungkinan pemulihan pajak dari agen pajak yang tidak mereka potong dari pendapatan pembayar pajak.

Sehubungan dengan pajak penghasilan pribadi dan pajak penghasilan (pajak atas penghasilan organisasi asing), keabsahan pendekatan ini dikonfirmasi oleh ketentuan ayat 9 Pasal 226, Pasal 309 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 September 2011 No. 03-08-05, tanggal 14 Oktober 2008 No. 03-08-05, Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 30 Oktober 2008 No. 20-12 / 101953, serta praktik arbitrase (lihat, misalnya, keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia tertanggal 20 September 2011 No. 5317/11 , tertanggal 6 April 2010 No. 14977/09, tertanggal 26 September 2006 No. 4047/06, Federal Antimonopoly Service of the Central District tanggal 23 Maret 2012 No. A35-1973/2011, Moscow District tanggal 16 April 2009 No. KA- A40/1191-09-2). Pada saat yang sama, meskipun tidak mungkin untuk memulihkan jumlah pajak yang belum dipotong, dalam keputusan untuk menahan (menolak untuk menahan) agen pajak yang bertanggung jawab dan dalam sumber informasinya, inspektorat pajak akan mencerminkan jumlah ini dan akan membebankan denda padanya ( surat Federal Tax Service of Russia tertanggal 24 Oktober 2012 No. AS-4-2/18029).

Sehubungan dengan pemungutan jumlah PPN dari agen pajak yang tidak mereka potong dari penghasilan wajib pajak, tidak ada penjelasan resmi dari pihak berwenang mengenai hal ini. Praktek arbitrase bersifat heterogen. Mempertimbangkan perselisihan terkait dengan pelaksanaan tugas agen pajak ketika menyewa properti negara bagian (kota), beberapa pengadilan mengakui pemulihan jumlah PPN yang belum dipotong sebagai melanggar hukum (lihat, misalnya, keputusan Pengadilan Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 7 Februari , 2008 No. 7 Juli 2011 No. F09-2530 / 11, 18 Agustus 2008 No. F09-5817 / 08-S2, Distrik Volga 29 Januari 2009 No. A65-10999 / 2008, Distrik Kaukasus Utara November 6 Tahun 2007 No. F08-6533/07-2426A). Keputusan ini didasarkan pada ketentuan umum Pasal 24 dan 45 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dari mana pajak harus dibayarkan ke anggaran atas biaya pembayar pajak, dan bukan agen pajak. Namun, dalam Resolusi No. 10067/10 tanggal 13 Januari 2011, Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia menyatakan bahwa dalam situasi ini jumlah PPN merupakan bagian dari sewa properti negara (kota), yang pada Berbeda dengan bagian utama dari sewa (yang juga merupakan pendapatan anggaran), penyewa harus mentransfer bukan ke lessor, tetapi ke anggaran federal. Penyewa harus membayar seluruh biaya sewa, termasuk PPN, atas biayanya sendiri. Pada saat yang sama, ia memiliki hak untuk menerima jumlah pajak yang dibayarkan untuk pengurangan (klausul 3 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam kondisi seperti itu, kegagalan untuk memenuhi kewajiban mentransfer PPN ke anggaran dianggap sebagai pelanggaran dan memberikan alasan kepada inspektorat pajak untuk memungut jumlah tersebut dari agen pajak.

Presidium Pengadilan Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia sampai pada kesimpulan yang sama ketika mempertimbangkan perselisihan tentang pelaksanaan tugas agen pajak ketika membayar pekerjaan yang dilakukan oleh organisasi asing. Keputusan No. 15483/11 tanggal 3 April 2012 menyatakan bahwa agen pajak - pelanggan pekerjaan - wajib mentransfer jumlah PPN yang tidak dipotong dari pendapatan organisasi asing ke anggaran dengan biaya sendiri. Oleh karena itu, pemulihan jumlah ini secara paksa dapat dibenarkan. Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia memperdebatkan posisinya dengan keadaan sebagai berikut:

• Biaya pekerjaan dalam kontrak ditentukan tanpa PPN. Akibatnya, jumlah pajak dalam penyelesaian dengan organisasi asing tidak dihitung dan tidak termasuk dalam jumlah gaji yang dibayarkan. Pendekatan semacam itu bertentangan dengan ketentuan ayat 1 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia: basis pajak untuk transaksi semacam itu harus ditentukan termasuk PPN;

• organisasi asing yang melakukan pekerjaan bukan pajak yang terdaftar di Rusia. Dalam situasi seperti itu, norma sub-paragraf 5 paragraf 3 Pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya kewajiban membayar pajak sampai dipotong oleh agen pajak tetap menjadi milik pembayar pajak, tidak berlaku. Oleh karena itu, terlepas dari isi perjanjian tersebut, agen pajak tidak dibebaskan dari kewajiban menghitung dan membayar PPN ke anggaran, termasuk atas biayanya sendiri. Selain itu, kewajiban ini sesuai dengan hak untuk menerima jumlah pajak yang dibayarkan untuk pengurangan (klausul 3 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).

Terlepas dari kenyataan bahwa keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tersebut diadopsi pada transaksi tertentu, dapat diasumsikan bahwa ketika mempertimbangkan perselisihan serupa, pengadilan akan mempertimbangkan keputusan ini. Jadi definisi yang salah dasar pengenaan pajak untuk PPN oleh agen pajak dapat mengakibatkan pemulihan jumlah yang tidak dipotong dari mereka. Selain itu, jika organisasi memutuskan untuk menantang hukuman ini melalui arbitrase, kemungkinan besar pengadilan akan berpihak pada inspektorat pajak.