Yu.V. Kapanina, consulente fiscale certificato

Diamo immobili in tribunale per debiti: contabilità e tasse dal debitore

Ci sono casi in cui, per vari motivi, una società non può adempiere ai propri obblighi nei confronti di una controparte, ad esempio restituire denaro ai sensi di un contratto di prestito. Molto probabilmente il creditore andrà a cercare la verità in tribunale. E in assenza o insufficienza del denaro del debitore nei conti correnti, sulla base di una decisione del tribunale, possono recuperare il debito a spese della proprietà e Parte 4 Arte. 69 della legge del 2 ottobre 2007 n. 229-FZ (di seguito - Legge n. 229-FZ). Nell'articolo considereremo la situazione in cui il debitore trasferisce i suoi beni immobili al creditore (esattore) mediante decisione del tribunale di estinguere il debito in base a un contratto di prestito e aiuteremo a determinare le conseguenze contabili e fiscali di tale operazione.

Procedura di recupero crediti

Per affrontare le sfumature della contabilità, è innanzitutto necessario comprendere la procedura per la riscossione della proprietà per estinguere il debito con una decisione del tribunale. Quindi la sequenza sarà la seguente.

PASSO 1. Sulla base di un mandato di esecuzione emesso dal tribunale, su richiesta del ricorrente, l'ufficiale giudiziario avvia il procedimento di esecuzione. Lo imparerai da una copia della decisione pertinente dell'ufficiale giudiziario. parte 1, 17 art. 30 della legge n. 229-FZ.

Si prega di notare che in questa decisione l'ufficiale giudiziario vi indicherà il tempo per l'esecuzione volontaria della sentenza Parte 11 dell'art. 30 della legge n. 229-FZ. Questo di solito richiede 5 giorni lavorativi dal giorno in cui ricevi questo ordine. Parte 2 Arte. 15, parte 12 dell'art. 30 della legge n. 229-FZ.

PASSO 2. Se non sei in grado di pagare il debito al creditore entro il termine specificato, l'ufficiale giudiziario riscuoterà da te anche una commissione di performance. La sua dimensione per le organizzazioni è del 7% dell'importo dovuto, ma non inferiore a 10.000 rubli. parte 1, 3 arte. 112 della legge n. 229-FZ Quindi l'ufficiale giudiziario applicherà misure esecutive Arte. 68 della legge n. 229-FZ.

AVVERTENZA IL DIRIGENTE

L'importo della commissione di performance non possono essere presi in considerazione nelle spese "redditizie". Lettera del Ministero delle Finanze del 08.04.2009 n. 03-03-06/1/227.

PASSO 3. Se non hai soldi, il passo successivo sarà il sequestro in base all'inventario della tua proprietà (se parliamo di proprietà immobiliari, ti verrà richiesto di avere documenti di proprietà per l'oggetto) Arte. 84 Legge n. 229-FZ. Allo stesso tempo, puoi indicare all'ufficiale giudiziario (scrivi una dichiarazione in qualsiasi forma) su quale proprietà pignorare in primo luogo. È vero, la decisione finale è ancora presa dal prete in Parte 5 Arte. 69 della legge n. 229-FZ.

PASSO 4. Poi l'ufficiale giudiziario deve valutare l'immobile pignorato a prezzi di mercato. Per gli oggetti immobiliari, questo valore è determinato dalla stima Parte 1, 2 Arte. 85 della legge n. 229-FZ. Sulla base della relazione del perito, l'ufficiale giudiziario emette una decisione sulla valutazione della proprietà, una copia della quale deve inviarti entro e non oltre il giorno lavorativo successivo p.3, parte 4, parte 6, art. 85 della legge n. 229-FZ.

PASSO 5. Inoltre, la tua proprietà, di norma, viene venduta tramite una società specializzata. Parte 1 Arte. 87 della legge n. 229-FZ. L'immobile viene venduto ad asta aperta sotto forma di asta a Parte 3 Arte. 87 della legge n. 229-FZ. Per fare ciò, l'ufficiale giudiziario emette una decisione sul trasferimento della proprietà del debitore in vendita (è necessario inviarne una copia) e trasferisce la proprietà a un'organizzazione specializzata con l'atto di accettazione e trasferimento e parte 6, 7 arte. 87, comma 8 dell'art. 89 della legge n. 229-FZ.

Tieni presente che il prezzo iniziale della tua proprietà messa all'asta non può essere inferiore al valore indicato nell'ordine di valutazione. Parte 2 Arte. 89 della legge n. 229-FZ. Pertanto, se non sei d'accordo con il valore dell'immobile indicato dal perito o dall'ufficiale giudiziario, puoi contestarlo. Il reclamo deve essere presentato a un funzionario superiore o al tribunale entro e non oltre 10 giorni lavorativi dalla data di notifica dell'accertamento. p.3, parte 4, parte 7, art. 85, articoli 122, 123 della legge n. 229-FZ.

PASSO 6. Se la tua proprietà non è stata venduta entro il termine stabilito, l'ufficiale giudiziario invia al creditore (esattore) una proposta per lasciare questa proprietà dietro Parte 11 dell'art. 87 della legge n. 229-FZ. Nella situazione che stiamo considerando, l'attore ha esercitato questo diritto, che ha informato per iscritto l'ufficiale giudiziario. Quindi l'ufficiale giudiziario emette una decisione sul trasferimento della proprietà invenduta al recuperatore (dovrebbe essere inviata una copia di essa) e sulla registrazione statale della proprietà del richiedente della proprietà Parte 14, 15 Arte. 87, comma 3, parte 2, parte 4, art. 66 della legge n. 229-FZ. In questo caso, la proprietà viene trasferita ad un prezzo inferiore del 25% rispetto al suo valore specificato nella delibera sulla valutazione della proprietà e Parte 12 Arte. 87 della legge n. 229-FZ. A proposito, se questo prezzo ridotto supera il tuo debito nei confronti del ricorrente, il ricorrente potrà mantenere la tua proprietà solo se la differenza corrispondente viene pagata contemporaneamente sul conto degli ufficiali giudiziari.

PASSO 7. Quando tutti i requisiti specificati nel documento esecutivo sono soddisfatti da te, l'ufficiale giudiziario emette un ordine per completare il procedimento di esecuzione, una copia del quale ti verrà inviata entro e non oltre il giorno lavorativo successivo pag.1 ore 1, pag.1 ore 6 art. 47 della legge n. 229-FZ.

In che modo il recupero crediti a spese della proprietà si riflette nelle tasse

Quando la proprietà viene trasferita, la sua proprietà passa dall'organizzazione debitrice al richiedente comma 3 dell'art. 218, sub. 1 pagina 2 art. 235, comma 2 dell'art. 237 del codice civile della Federazione Russa. Inoltre, ciò avviene su base rimborsabile, perché di conseguenza il tuo debito nei confronti dell'esattore viene estinto (o ridotto). Pertanto, tale trasferimento di proprietà è riconosciuto come una vendita sulla quale dovrai pagare le tasse e comma 1 dell'art. 39 Codice Fiscale della Federazione Russa.

imposta sul reddito

I proventi derivanti dalla vendita di immobili sono riconosciuti alla data di trasferimento e par. 2 p.3 art. 271 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il documento che conferma questo fatto, nel nostro caso, sarà una copia della decisione dell'ufficiale giudiziario sul trasferimento della proprietà invenduta al recuperatore. Da esso apprenderai anche il valore al quale la tua proprietà è stata trasferita al richiedente e che devi riflettere nel reddito imponibile x comma 1 dell'art. 248 Codice Fiscale della Federazione Russa.

È possibile ridurre il reddito derivante dalla vendita del valore residuo dell'immobile in generale sub. 1 pagina 1 art. 268 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se, a seguito della vendita di beni ammortizzabili, si subisce una perdita, questa viene rilevata come costo in rate costanti nel periodo rimanente uso benefico Sistema operativo comma 3 dell'art. 268, artt. 323 del codice fiscale della Federazione Russa.

Ma il rimborso del debito previsto dal contratto di prestito non influirà più sul calcolo delle imposte. Poiché gli interessi sul prestito erano precedentemente inclusi nelle spese "redditizie" (erano rilevati alla fine di ogni mese del periodo di rendicontazione (fiscale) per l'utilizzo del prestito) par. 1 pagina 8 art. 272, par. 3 p.4 art. 328 Codice Fiscale della Federazione Russa. E l'importo del prestito stesso, una volta rimborsato, non viene preso in considerazione nelle spese, perché la ricezione di questo denaro entrate fiscali non hai riflettuto comma 12 dell'art. 270, sub. 10 pag.1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa.

I.V.A.

Nessuno implicazioni fiscali per l'IVA, quando ripaghi il debito in base a un contratto di prestito, non avrai t sub. 15 p.3 art. 149 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma ci sono diversi punti di vista in merito alla maturazione dell'IVA al momento del trasferimento di proprietà nella proprietà del richiedente.

Secondo il Ministero delle finanze, in questo caso l'IVA viene pagata secondo le modalità generalmente stabilite, ovvero il proprietario dell'immobile (debitore m) Lettera del Ministero delle Finanze del 1 novembre 2012 n. 03-07-11/473. In caso di vendita di un immobile, l'IVA viene addebitata il giorno in cui viene trasferita al recuperatore sulla base di una copia della decisione dell'ufficiale giudiziario relativa al trasferimento dell'immobile invenduto all'attore. pp. 3, 16 artt. 167 Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, dovrai emettere fattura a nome del richiedente entro 5 giorni di calendario dalla data di trasferimento dell'immobile e pp. 1, 3 art. 168, sub. 1 pagina 3 art. 169 Codice Fiscale della Federazione Russa.

DA FONTI AUTENTICHE

Consigliere del Servizio Civile Statale della Federazione Russa, 2a classe

“Ai sensi di quanto previsto dal par. 1 e 4 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta a carico dell'acquirente in caso di vendita di beni (lavori, servizi) deve essere preso in considerazione nella determinazione dell'importo finale del prezzo indicato nel contratto ed è evidenziato nella liquidazione e documenti contabili primari, fatture come riga separata. Allo stesso tempo, l'onere di garantire l'adempimento di tali requisiti spetta al venditore in qualità di contribuente, che è tenuto a tenere conto di tale operazione di vendita al momento della formazione della base imponibile e del calcolo dell'imposta dovuta al bilancio sulla base dei risultati del corrispondente periodo d'imposta.

A questo proposito, se nel contratto non vi è alcuna indicazione diretta che il prezzo in esso fissato non includa l'importo dell'imposta, e altrimenti non risulta dalle circostanze precedenti la conclusione del contratto o da altre condizioni del contratto, allora l'importo dell'imposta presentato all'acquirente dal venditore è assegnato dall'ultimo del prezzo specificato nel contratto, per il quale è determinato dal metodo di calcolo comma 4 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Clausola 17 della Risoluzione del Plenum della Suprema Corte Arbitrale del 30 maggio 2014 n. 33.

Pertanto, se la decisione dell'ufficiale giudiziario sul trasferimento della proprietà invenduta al recuperatore indica che il prezzo della proprietà trasferita non include l'IVA, allora quando si trasferisce la proprietà, l'IVA viene addebitata dal debitore sul valore della proprietà specificata utilizzando aliquota fiscale 18%” .

Cioè, per impostazione predefinita, il valore di mercato dell'immobile è comprensivo di IVA e l'importo dell'imposta deve essere ripartito dal prezzo indicato nella copia della decisione dell'ufficiale giudiziario sul trasferimento dell'immobile invenduto all'attore, utilizzando il metodo di calcolo al tasso di 18/118 comma 4 dell'art. 164 Codice Fiscale della Federazione Russa. Se la decisione indica espressamente che il valore dell'immobile è indicato senza IVA, allora l'imposta viene addebitata sul valore dell'immobile dall'alto con un'aliquota del 18%.

Ma i tribunali hanno una visione completamente diversa di questa situazione. I giudici ritengono che il debitore non abbia alcun obbligo di pagare l'IVA quando trasferisce i suoi beni al recuperatore, poiché il debitore non è parte della transazione per la vendita di beni, non stabilisce e concorda il prezzo dei beni, non trasferiscilo Decreti dell'AC VSO del 30 ottobre 2014 n. A19-2789 / 2014; FAS SZO del 18 aprile 2013 n. A13-3701 / 2012; 2 ААС del 24.01.2012 n. А29-5791/2011; Sentenza d'appello del tribunale regionale di Chelyabinsk del 23 dicembre 2014 n. 11-13335/2014.

E se il debitore cerca di riscuotere legalmente l'IVA da lui pagata dal ricorrente, allora potrebbe non trovare sostegno dai giudici, poiché Decreti di AS SZO del 29 febbraio 2016 n. F07-28 / 2016; AC VSO del 30 ottobre 2014 n. А19-2789/2014:

• poiché il debitore non ha l'obbligo di pagare l'IVA al momento del trasferimento della sua proprietà al richiedente, significa che l'imposta non dovrebbe essere trasferita a lui;
• è impossibile rimborsare il debito del prestito al creditore a scapito dell'IVA a causa del fatto che questa imposta non è inclusa nell'importo del debito e sub. 15 p.3 art. 149 Codice Fiscale della Federazione Russa, ovvero, non vi sono motivi per aumentare il valore della proprietà trasferita dell'importo dell'IVA.

Riflettiamo il trasferimento di proprietà nella contabilità

Prendiamo la contabilità come esempio.

Esempio. Contabilità per il trasferimento di proprietà a causa del debito

/ condizione / Dall'organizzazione, in base a un mandato di esecuzione emesso sulla base di una decisione del tribunale entrata in vigore e trasferita a un ufficiale giudiziario, viene riscosso un debito nei confronti del prestatore (esattore) per un importo totale di 3.450.000 rubli, di cui 3.000.000 di rubli . - per l'importo principale del prestito e 450.000 rubli. - per percentuale. A causa della mancanza di denaro sul conto corrente dell'ente, nello stesso mese, un ufficiale giudiziario ha arrestato e messo in vendita un immobile di sua proprietà per diritto di proprietà. Il valore di mercato dell'edificio, indicato nella decisione dell'ufficiale giudiziario sulla valutazione dei beni del debitore, ammontava a 4.800.000 rubli. (senza IVA). La proprietà non è stata venduta a tempo debito e il ricorrente l'ha abbandonata. È stato trasferito al ricorrente al prezzo di 3.600.000 rubli. (4.800.000 rubli - 4.800.000 rubli x 0,25). Successivamente, l'ufficiale giudiziario ha completato il procedimento di esecuzione e ha trasferito sul conto dell'organizzazione debitrice un importo superiore al debito al recuperatore. Fino all'effettivo trasferimento dell'immobile al ricorrente, l'ente ha utilizzato l'immobile sequestrato. Il costo iniziale dell'edificio è di 3.900.000 rubli, l'importo dell'ammortamento accumulato alla data di trasferimento al richiedente è di 1.560.000 rubli.

/ soluzione / In contabilità, è necessario effettuare le seguenti voci.

Se al richiedente viene trasferita una quota del diritto di proprietà

PBU 6/01 non dispone di un meccanismo per contabilizzare il trasferimento di una quota di un bene attivo. Si dice solo che l'oggetto delle immobilizzazioni di proprietà di due organizzazioni è riflesso da ciascuna di esse come parte delle immobilizzazioni in proporzione alla quota della proprietà totale e par. 3 p.6 PBU 6/01. Pertanto, la cessione della quota dell'oggetto è contabilizzata mediante la dismissione parziale delle immobilizzazioni. Ovvero, una parte del costo iniziale e una parte dell'ammortamento accumulato vengono stornate in base alla quota di cessione del bene.

Nella contabilità fiscale, quando si trasferisce una quota di immobilizzazioni a un recuperatore, il reddito derivante dalla sua vendita diminuirà del valore residuo della quota uscente dell'oggetto a sub. 1 pagina 1 art. 268 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Si segnala inoltre che la valutazione del valore di mercato effettuata in relazione all'immobile al fine di trasferirlo in vendita non viene tenuta in considerazione nella compilazione dei verbali. Non è necessario rivalutare gli immobili in contabilità (se non l'hai mai fatto prima), poiché la rivalutazione delle immobilizzazioni è un diritto, non un obbligo di un'organizzazione clausola 15 PBU 6/01.

Se il tuo cespite è stato venduto da un'organizzazione specializzata, dove l'ufficiale giudiziario lo ha trasferito dopo il ritiro, alla data di vendita devi anche riflettere nella contabilità fiscale il reddito derivante dalla vendita di questo immobile, nonostante il denaro dalla sua vendita va sul conto del servizio giudiziario, e non a te Lettera n. 16-15/119158 del 13 novembre 2009 del dipartimento del servizio fiscale federale per Mosca; Decreto della FAS SZO del 21/06/2011 n. A56-51808 / 2010.

Allo stesso tempo, puoi ridurre questo reddito del valore residuo del bene venduto sub. 1 pagina 1 art. 268 Codice Fiscale della Federazione Russa. Tieni presente che un'organizzazione specializzata non ti avviserà della data di implementazione (ad esempio, le informazioni sull'asta tenuta possono essere visualizzate sul sito ufficiale sito web Federazione Russa per aver pubblicato informazioni sull'asta). Pertanto, la vendita di proprietà può riflettersi sulla data di ricevimento della decisione dell'ufficiale giudiziario sul completamento del procedimento di esecuzione.

Per quanto riguarda l'IVA, se la tua proprietà viene venduta con decisione del tribunale tramite un'organizzazione specializzata, non è necessario trasferire l'imposta al bilancio. Questo sarà fatto dal venditore diretto, che è agente fiscale per IVA comma 4 dell'art. 161 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Puoi rimborsare il prestito a un individuo. E dovrò pagare le tasse e di che tipo?

Prestito senza interessi. È possibile restituire un prestito di immobilizzazioni a una persona giuridica? Tassazione.

Domanda: LLC "1" ha fornito un prestito (non in contanti) senza interessi a un'altra LLC "2". LLC "2" non può rimborsare il prestito perché attualmente non è operativa e non ha incassi. Ma LLC "2" ha immobilizzazioni. È possibile restituire il prestito alle immobilizzazioni a una persona giuridica. E dovrò pagare le tasse e di che tipo? Inoltre, questa LLC 2 deve dei soldi al fondatore (individuo). È possibile rimborsare un prestito di immobilizzazioni a un individuo. E dovrò pagare le tasse e di che tipo?

Risposta: Sì, questo è possibile sia con un accordo con un'organizzazione che con un accordo con un privato. È possibile organizzare tale trasferimento tramite un accordo di compensazione o novazione. Sia nell'una che nella seconda opzione, il trasferimento di un cespite sarà riconosciuto come vendita ai fini fiscali. Quelli. Dovrai riflettere le entrate nella contabilità fiscale e addebitare l'IVA dalle entrate.

Come rendere conto dell'innovazione nella tassazione

Il prestito è novato in un obbligo di consegna

Come tenere conto della novazione di un prestito in un'obbligazione di fornitura di beni (lavori, servizi) nella tassazione

Nella contabilità fiscale del prestatore e del mutuatario, riflettere la novazione dell'obbligo di prestito nell'obbligo di fornire beni (lavori, servizi) come operazioni separate:

rimborso del prestito e degli interessi su di esso (se previsti);

verificarsi di pagamenti anticipati per beni (lavori, servizi).

Fatelo al momento dell'entrata in vigore del patto di novazione (al momento della firma del contratto o altro momento previsto dal patto di novazione).

L'importo del prestito novato (e gli interessi su di esso) è riconosciuto come pagamento anticipato (clausola 1, articolo 414 del codice civile della Federazione Russa).

Non tenere conto del pagamento anticipato di beni (lavori, servizi) nelle spese né nell'ambito del regime fiscale generale (clausola 14 dell'articolo 270, clausola 1 dell'articolo 272 e clausola 3 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa) , o sulla tassazione semplificata (e paragrafo 2 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se il creditore paga l'UTII, la novazione anticipata dell'obbligazione di prestito non incide sul calcolo dell'imposta unica. L'oggetto della tassazione dell'UTII è il reddito imputato (clausola 1 dell'articolo 346.29 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se il prestatore combina UTII e sistema comune tassazione, riflettere l'importo dell'anticipo secondo le regole del tipo di attività per la quale i beni (lavori, servizi) vengono acquistati. Ciò risulta dal paragrafo 9 dell'articolo 274 e dal paragrafo 7

Nel calcolare le tasse, riflettere la novazione del debito dal mutuatario come segue.

Rimborso del prestito (interessi su di esso) ordine generale a seconda del regime fiscale applicato dall'organizzazione. Per ulteriori informazioni su questo, vedere:

L'importo novato del prestito ricevuto (e gli interessi su di esso) è riconosciuto come pagamento anticipato ricevuto (clausola 1, articolo 414 del codice civile della Federazione Russa). Non includere il pagamento anticipato ricevuto per beni (lavori, servizi) nel reddito delle organizzazioni che utilizzano il metodo della competenza (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 251, clausola e articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa). Aumento tassa base Organizzazioni che:

calcolare l'imposta sul reddito in contanti ();

Se il mutuatario paga l'UTII, la novazione anticipata dell'obbligazione di finanziamento non incide sul calcolo dell'imposta unica. L'oggetto della tassazione dell'UTII è il reddito imputato (clausola 1 dell'articolo 346.29 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se il mutuatario combina UTII e il sistema fiscale generale, riflettere l'importo dell'anticipo in conformità con le regole del tipo di attività per la quale i beni (lavori, servizi) saranno consegnati (eseguiti, resi). Ciò discende dal comma 9 dell'articolo 274 e dal comma 7 dell'articolo 346.26 codice fiscale RF.

Come emettere e riflettere l'innovazione nella contabilità

Responsabilità monetaria novata in responsabilità in natura

Debito verso la controparte che deve essere rimborsato in contanti, può essere novato in una passività in natura. Ciò cambierà il modo in cui l'obbligo contrattuale viene adempiuto. Ciò deriva dal paragrafo 1 dell'articolo 414 del codice civile della Federazione Russa.

Ad esempio, l'obbligo di pagare i beni spediti (lavori, servizi) può essere novato in obbligo di controconsegna dei beni (lavori, servizi). Allo stesso modo si può novare l'obbligazione primaria di rimborso di un prestito (credito), ecc.

Se, insieme al debito principale, viene rinnovato anche un obbligo aggiuntivo (ad esempio, una penale per inadempimento di un obbligo contrattuale), ciò dovrebbe riflettersi anche nella contabilità.

Come può un debitore riflettere nella contabilità la novazione di un'obbligazione monetaria nei confronti di un creditore in un'obbligazione in natura

Nella contabilità del debitore al momento della conclusione dell'accordo di novazione, l'obbligazione primaria deve essere presa in considerazione quale acconto ricevuto per beni (lavori, servizi). Cioè, trasferiscilo da un conto che registra i debiti della controparte (ad esempio, dai conti 60, 66, 67, 76) al conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti" (76 "Insediamenti con vari debitori e creditori") sottoconto " Liquidazioni su anticipi ricevuti. In questo caso, è necessario effettuare una registrazione nell'account:

Dare 60 (66, 67, 76) Avere 62 (76) sottoconto "Calcoli su anticipi ricevuti"
– il debito verso la controparte è stato novato in obbligazione di fornitura di beni (lavori, servizi).

In alcuni casi, le registrazioni dell'innovazione nella contabilità devono essere effettuate solo nella contabilità analitica. Ad esempio, quando l'obbligo di restituire l'anticipo ricevuto per l'esecuzione del lavoro viene trasformato in un obbligo di fornitura di beni e l'organizzazione conserva registrazioni analitiche nell'ambito di contratti conclusi o oggetto di rapporti contrattuali. In questo caso effettuare scritture contabili solo nella contabilità analitica del conto 62 (76).

Questo segue dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti,,,,,,).

Un esempio del riflesso nella contabilità di un ente (debitore) della novazione di un'obbligazione a pagare per servizi resi in un'obbligazione a fornire beni. Secondo l'accordo di innovazione, l'organizzazione del cliente diventa un fornitore

Il 10 giugno, Alfa LLC ha fornito servizi di consulenza a Hermes Trading Company LLC per un importo di 118.000 rubli. (IVA inclusa - 18.000 rubli). Secondo i termini del contratto, Hermes è obbligata a pagare i servizi entro 12 giorni (cioè fino al 22 giugno compreso).

Il commercialista Hermes ha effettuato le seguenti scritture nella contabilità:

Dare 44 Avere 60
- 100.000 rubli. (118.000 rubli - 18.000 rubli) - riflette il costo dei servizi acquistati;

Dare 19 Avere 60
- 18.000 rubli. – riflesso IVA a credito sul costo dei servizi acquistati;

Dare 68 sottoconto "Verificazioni IVA" Avere 19
- 18.000 rubli. – accettato per la detrazione dell'IVA assolta dal costo dei servizi acquistati.

Il 23 giugno Alpha ed Hermes hanno firmato un accordo di novazione. L'obbligo di Hermes di pagare per i servizi resi è stato elevato a un obbligo di fornitura di beni.

Il ragioniere di Hermes la mette così:

Dare 60 Avere 62 sottoconto "Calcoli su anticipi ricevuti"
- 118.000 rubli. – il debito verso la controparte per il pagamento di servizi è stato novato in obbligo di fornitura di beni;

Sottoconto Dare 76 "Liquidazioni IVA da acconti ricevuti" Sottoconto Avere 68 "Liquidazioni IVA"
- 18.000 rubli. - L'IVA viene addebitata sull'importo dell'anticipo ricevuto.

Devo addebitare l'IVA per il rimborso di un prestito in natura?

Poiché la restituzione di un prestito in natura è soggetta ad IVA, l'importo dell'imposta a monte sugli immobili acquisiti per la restituzione di un prestito può essere deducibile ().

Devo pagare l'IVA se l'organizzazione ha ricevuto denaro in base a un contratto di prestito, ma ripaga il debito con immobilizzazioni

Sì bisogno.

Restituendo il prestito alle immobilizzazioni, l'organizzazione ripaga il proprio obbligo di debito con l'aiuto del risarcimento. Tale conclusione può essere tratta dal codice civile della Federazione Russa. Il trasferimento di merci (materiali) in virtù di un accordo sulla fornitura di un compenso è considerato una vendita. Pertanto, questa operazione è soggetta ad IVA. Ciò significa che la parte cedente è obbligata a calcolare l'IVA sulle vendite e la parte ricevente ha il diritto di detrarre l'imposta. Ciò deriva dal comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa ed è confermato nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 22 gennaio 2015 n. 03-07-07 / 1607. Anche i tribunali hanno un punto di vista simile (si veda, ad esempio, la sentenza della Corte suprema della Federazione Russa del 31 gennaio 2017 n. 309-KG16-13100 , le decisioni della FAS del distretto del Volga del 13 giugno , 2012 n. A65-18274 / 2011 , del distretto di Mosca del 29 settembre 2011 n. A40 -102796/2010).

Risposte a domande su riserve, restituzione di prestiti e beni

Come riflettere il ritorno di un prestito con la proprietà

“...La nostra azienda ha preso un prestito da un'altra organizzazione e non l'ha restituito in tempo. In base all'accordo transattivo, diamo via le nostre immobilizzazioni a causa del debito. Come si può fare in contabilità?

Emettere la cessione del cespite e cancellare il creditore.

Il mutuatario ha il diritto di trasferire la proprietà al suo creditore per estinguere gli obblighi. Per fare ciò, le parti possono concludere un accordo sul risarcimento (articolo 409 del codice civile della Federazione Russa). Il debito si estingue nel momento in cui la società trasferisce le immobilizzazioni. Pertanto, nella contabilità nello stesso giorno, riflettono la cessione delle immobilizzazioni e il rimborso dei creditori.

Al momento della dismissione delle immobilizzazioni, le spese per l'importo del valore residuo vengono cancellate nel conto 91 "Altri ricavi e spese" (clausola 31 PBU 6/01, clausola 3 PBU 10/99). Il rimborso dei creditori è riconosciuto come reddito della società (paragrafo 2 del PBU 9/99).

In contabilità, inserire le voci:

Dare 01 sottoconto "Eliminazione immobilizzazioni" Avere 01

Cancellato il costo iniziale dell'immobilizzazione;

Dare 02 Avere 01 sottoconto "Eliminazione immobilizzazioni"

L'importo dell'ammortamento accumulato è stato stornato;

Addebito 91 Avere 01 sottoconto "Eliminazione immobilizzazioni"

Il valore residuo dell'immobilizzazione è stornato tra le altre spese;

Abbiamo acquistato immobili nel 2012 (STS "redditi"), ora lavoriamo (STS "redditi-spese"), se diamo immobili in pagamento di un prestito. Quali saranno le registrazioni e come pagare le tasse, solo sul reddito o c'è una spesa (ammortamento)?

Risposta

Quando si calcola un'imposta unica, è necessario tenere conto del reddito sotto forma di valore della proprietà trasferita. In questo caso, il trasferimento di proprietà per estinguere il debito del mutuo dovrebbe essere trattato come un trasferimento di proprietà a titolo di risarcimento. Ai fini fiscali, il trasferimento di proprietà a titolo di corrispettivo è riconosciuto come vendita.

È impossibile tenere conto del valore della proprietà trasferita nelle spese nel calcolo dell'imposta unica. Se l'immobilizzazione viene pagata e messa in funzione con l'oggetto “reddito”, allora è impossibile tener conto dei costi di acquisizione (anche parziale) dopo aver cambiato l'oggetto di tassazione. Inoltre, le organizzazioni che pagano unico tributo dalla differenza tra proventi e oneri, non ha diritto di ridurre la base imponibile del valore del valore residuo dell'oggetto oggetto di vendita.

Nella contabilità, il trasferimento di un'immobilizzazione per rimborsare un prestito deve essere riflesso in modo simile alla procedura per la registrazione di una transazione per la vendita di un'immobilizzazione:

Addebito 01 sottoconto "Dismissione di immobilizzazioni" Credito 01 - riflette il costo iniziale (di sostituzione) dell'immobilizzazione ritirata;

Addebito 02 Credito 01 sottoconto "Ritiro di immobilizzazioni" - riflette l'ammortamento maturato per il periodo di funzionamento dell'impianto;

Addebito 45 sottoconto "Immobili ceduti" Credito 01 sottoconto "Ritiro di immobilizzazioni" - cancellato il valore residuo dell'immobilizzazione ritirata, la cui proprietà è soggetta a registrazione statale;

Debito 62 Credito 91-1- riflette i proventi della vendita di immobilizzazioni;

Addebito 91-2 Credito 45 sottoconto "Oggetti immobiliari ceduti" - il valore residuo dell'immobilizzazione venduta, la cui proprietà è soggetta a registrazione statale, si riflette in altre spese;

Debito 66 (67) Credito 62 - riflette il rimborso del debito sul prestito.

Come scegliere un oggetto di tassazione su base semplificata ("reddito" o "reddito meno spese")

Contabilizzazione delle entrate e delle spese quando si modifica l'oggetto della tassazione

Il passaggio dall'oggetto "entrate" all'oggetto "entrate meno spese"

Quando si modifica l'oggetto della tassazione, considerare il reddito nello stesso ordine in cui si paga (). Non ci sono regole speciali stabilite dal Codice Fiscale.

La possibilità di contabilizzare alcune tipologie di spese dopo la modifica dell'oggetto di tassazione dipende dal periodo in cui si verificano le condizioni necessarie per il riconoscimento delle spese. Se tutte le condizioni per il riconoscimento delle spese erano soddisfatte prima della modifica dell'oggetto di tassazione, dopo il passaggio a un altro oggetto, la base imponibile per un'unica imposta non riduce tali spese (). Se almeno una condizione per il riconoscimento delle spese è stata soddisfatta dopo la modifica dell'oggetto di tassazione, tali spese possono essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta unica.

Ad esempio, il costo dei beni pagati acquistati per la rivendita durante il periodo in cui l'organizzazione ha utilizzato l'oggetto "reddito" può essere incluso nelle spese se non sono stati venduti prima della modifica dell'oggetto della tassazione. Ciò è spiegato dal fatto che tali spese sono riconosciute man mano che i beni vengono venduti (, Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle finanze della Russia,).

Il costo delle materie prime e dei materiali acquistati con l'oggetto "reddito" può essere incluso nelle spese se vengono pagati dopo aver modificato l'oggetto della tassazione (, Codice Fiscale della Federazione Russa,). Se le materie prime sono state acquistate e pagate prima del trasferimento in un'altra struttura, dopo il trasferimento il loro costo non può essere preso in considerazione. Anche se queste risorse sono utilizzate nella produzione, quando l'organizzazione paga un'unica tassa sulla differenza tra entrate e uscite. Il fatto è che per quanto riguarda le materie prime e i materiali, vale la regola: vengono presi in considerazione nelle spese man mano che vengono accreditati e pagati. E la data di disattivazione in produzione non ha importanza. Ciò deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa ed è confermato.

Se l'immobilizzazione viene pagata e messa in funzione con l'oggetto “reddito”, allora è impossibile tener conto dei costi di acquisizione (anche parziale) dopo aver cambiato l'oggetto di tassazione. Dopotutto, il valore residuo delle immobilizzazioni al momento del passaggio da un oggetto all'altro non si forma (lettere del Ministero delle finanze della Russia). Se l'immobilizzazione acquisita con oggetto "reddito" è stata messa in funzione dopo la modifica dell'oggetto di tassazione, i costi della sua acquisizione possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta unica. In questo caso, il periodo di pagamento dell'immobilizzazione non ha importanza. Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 3 dell'articolo 346.16, paragrafo 2 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa ed è confermata.

Al momento della modifica dell'oggetto della tassazione, l'organizzazione potrebbe avere arretrati salariali. Se questo debito viene rimborsato durante il periodo in cui l'organizzazione ha iniziato a pagare un'unica imposta sulla differenza tra entrate e uscite, è impossibile tenere conto dello stipendio pagato per la tassazione. Tali spese si riferiscono alle attività dell'organizzazione nel periodo di applicazione dell'oggetto "reddito", e pertanto la base imponibile per un'unica imposta non è ridotta ( , ).

Il canone di locazione, anticipato nel periodo di applicazione dell'oggetto “reddito”, può essere computato a spese dopo la modifica dell'oggetto di tassazione. Ma solo per quei mesi in cui l'organizzazione ha iniziato a pagare un'unica tassa sulla differenza tra entrate e uscite. Questa possibilità è dovuta al fatto che i servizi di noleggio vengono effettivamente forniti dopo il trasferimento ad un altro oggetto di tassazione. Includere le spese nella base imponibile alla data di sottoscrizione dell'atto di prestazione del servizio. Ciò deriva dalle disposizioni dell'articolo 346.17, paragrafo 1 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa.

Come prendere in considerazione quando si tassano le operazioni per l'ottenimento di un prestito (credito). L'organizzazione applica un regime fiscale speciale

Situazione: se il mutuatario, nel calcolo dell'imposta unica, debba riflettere a reddito il compenso trasferito per estinguere il mutuo. L'organizzazione applica la semplificazione

Sì bisogno.

Il mutuatario può rimborsare il prestito tramite bonifico. Beni o diritti di proprietà possono essere trasferiti a titolo di risarcimento.

Ai fini fiscali, il trasferimento di proprietà (diritti di proprietà) come compensazione è riconosciuto come vendita (). Tenere conto del reddito derivante dalla vendita di beni (diritti di proprietà) come parte della base imponibile nel calcolo dell'imposta unica alla data della firma dei documenti per il suo trasferimento (, Codice Fiscale della Federazione Russa). Determina l'importo del reddito. Spiegazioni simili sono contenute in.

Se l'organizzazione mutuataria paga un'unica imposta sulla differenza tra entrate e spese e, il costo della proprietà trasferita (diritti di proprietà) può essere preso in considerazione come compenso come parte delle spese ().

Come organizzare e riflettere la vendita di immobilizzazioni nella contabilità

contabilità

Nella contabilità, riflettere la dismissione di immobili dalle immobilizzazioni in poi. Per fare ciò, puoi aprire un sottoconto separato "Ritiro di immobilizzazioni". Sull'addebito di questo conto, riflettere il costo iniziale (di sostituzione) dell'immobilizzazione, sul prestito - l'importo dell'ammortamento maturato durante il periodo di funzionamento:

Dare 01 sottoconto "Eliminazione immobilizzazioni" Avere 01
- si riflette il costo iniziale (di sostituzione) dell'immobilizzazione dismessa;

Dare 02 Avere 01 sottoconto "Eliminazione immobilizzazioni"
- riflesso dell'ammortamento maturato per il periodo di funzionamento dell'impianto.

Di conseguenza, il saldo del conto 01 "Dismissione di immobilizzazioni" rifletterà il valore residuo dell'immobilizzazione.

La formula ti aiuterà a controllare i dati:

Tale procedura è prevista nelle Istruzioni per il piano dei conti ().

Dismissione di edifici o strutture

Se l'edificio, la struttura (parti di essa) viene trasferita all'acquirente prima che il trasferimento di proprietà sia registrato secondo le modalità prescritte, allora già al momento della firma dell'atto sugli oggetti (parte dell'oggetto) cessano di possedere. Pertanto, il valore residuo di fabbricati, strutture (loro parti), senza attendere la vendita (trasferimento di proprietà), deve essere ammortizzato. Il dipartimento finanziario raccomanda di utilizzare il conto 45 del sottoconto "Oggetti immobiliari trasferiti" per questi scopi ( portato all'attenzione degli ispettorati fiscali). Come transazione d'affari riflettere il cablaggio:

Sottoconto debito 45 "Oggetti immobiliari trasferiti" Sottoconto credito 01 "Dismissione immobilizzazioni »
- è stato azzerato il valore residuo dell'immobilizzazione dismessa (o parte di essa) la cui proprietà è soggetta ad iscrizione statale.

Entrate e spese dalla vendita di immobilizzazioni

Per tenere conto delle entrate e delle spese derivanti dalla vendita di immobilizzazioni, utilizzare:
- “Altri proventi”, su cui si riflettono i proventi della vendita dell'oggetto;
- “Altre spese”, che riflettono il valore residuo dell'immobilizzazione dismessa e le altre spese connesse alla sua vendita.

Rilevare il ricavo della vendita come parte degli altri proventi quando la proprietà dell'immobilizzazione venduta passa all'acquirente. Per gli immobili, questo è il momento in cui viene registrata la proprietà. Rilevare come ricavo l'importo previsto dal contratto di vendita (consegna, cambio).

Allo stesso tempo, le altre spese includono il valore residuo dell'immobilizzazione ceduta e gli altri costi connessi alla vendita. Ad esempio, il costo di stoccaggio, imballaggio, manutenzione, trasporto, ecc.

Tale procedura è prevista nei paragrafi e PBU 6/01, paragrafi e PBU 9/99, PBU 10/99 e Istruzioni per il piano dei conti (conti dell'articolo 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ ).

Quando si riflettono le entrate e le spese derivanti dalla vendita di immobilizzazioni, effettuare le seguenti registrazioni:

Addebito 62 (76) Avere 91-1
- riflette i proventi della vendita di immobilizzazioni;

Dare 91-2 Avere 68 sottoconto "Calcolo IVA"
- L'IVA è stata addebitata sulla vendita di un bene fisso (se le attività dell'organizzazione sono soggette ad IVA);

Addebito 91-2 Avere 01 sottoconto "Dismissione di immobilizzazioni" (conto 45 sottoconto "Immobili trasferiti")
- riflesso in altre spese il valore residuo dell'immobilizzazione venduta (il valore residuo dell'immobilizzazione, la cui proprietà è soggetta a registrazione statale);

Dare 91-2 Avere 10 (60, 69, 70, 76...)
- le spese relative alla vendita di un'immobilizzazione (ad esempio, le spese per i servizi di un perito, le spese di trasporto, ecc.) sono incluse nelle altre spese;

Dare 19 Avere 60 (76)
- IVA riflessa sui costi connessi alla vendita di immobilizzazioni.

Se i costi associati alla vendita di un'immobilizzazione eccedono il ricavo ricevuto dalla vendita, la differenza tra gli stessi è rilevata come perdita. Nella contabilità, l'importo della perdita è attribuito alle spese periodo attuale e includere in altre spese in un momento del mese in cui si è verificata la vendita ().

Come tassare la vendita di immobilizzazioni

Gli enti che pagano un'imposta unica sulla differenza tra entrate e uscite non possono ridurre la base imponibile per l'importo del valore residuo dell'oggetto oggetto di vendita. Tali spese non sono incluse nell'elenco chiuso fornito nel codice fiscale della Federazione Russa. Un punto di vista simile si riflette nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia e. La posizione dei dipartimenti di controllo è condivisa anche da alcuni collegi arbitrali (si vedano, ad esempio, le decisioni del FAS,).

La società possiede uno spazio ufficio (immobilizzazione). La società può trasferire questa sede per estinguere il debito di un'altra organizzazione per servizi precedentemente resi soggetti ad IVA. Quali tasse dovranno essere pagate in questo caso?

Nella situazione descritta, è possibile estinguere gli obblighi nei confronti della controparte trasferendo il cespite concludendo un accordo di compensazione. Un accordo transattivo come qualsiasi altro accordo entità legale deve essere scritto in modo semplice.

comma 1 dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'organizzazione, al momento del trasferimento di un bene fisso come compenso, riceve un reddito pari al valore di tale bene specificato nel contratto. La società riflette questo reddito nel calcolo dell'imposta sul reddito (). E il valore residuo dell'immobilizzazione può essere preso in considerazione nelle spese (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 268 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il trasferimento di un bene ai sensi di un contratto di rilascio è una vendita. Pertanto, questa operazione è soggetta ad IVA.

Fondamento logico

Vitaly Dianov, PhD in Law, Senior Associate presso Goltsblat BLP

Alexandra Kryukova, Dottorato di ricerca in giurisprudenza, vicepresidente del tribunale arbitrale della regione di Sverdlovsk, maestro di diritto privato

Come risolvere un obbligo pagando un risarcimento

A volte il debitore non è in grado di adempiere al suo obbligo. In questo caso, può, d'accordo con il creditore, fornire un risarcimento () in cambio della prestazione. Questa forma di risoluzione di un obbligo può essere vantaggiosa per il debitore. Riceve un ritardo e l'opportunità di soddisfare i requisiti del creditore in un modo per lui accettabile. Per porre fine all'obbligo di rilascio, le parti devono stipulare un accordo separato.

Modulo accordo transattivo

L'accordo transattivo, come qualsiasi altra transazione di una persona giuridica, deve essere effettuato in una semplice forma scritta (comma 1, clausola 1, articolo 161 del codice civile della Federazione Russa).

Requisiti speciali per la forma delle transazioni non si applicano al risarcimento (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 25 settembre 2007 n. 7134/07). Ad esempio, un accordo sulla fornitura di beni immobili a titolo di risarcimento non richiede la registrazione statale. Tuttavia, il trasferimento della proprietà di tali beni dovrebbe essere registrato secondo le modalità previste dalla legge (clausola 15 della lettera informativa del Presidio della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 16 febbraio 2001 n. 59 “Panoramica della pratica di risoluzione delle controversie relative all'applicazione della legge federale "Sulla registrazione statale dei diritti immobiliari e transazioni con esso).

L'accordo di indennizzo deve includere informazioni sull'oggetto dell'accordo, la procedura, l'importo e la tempistica del trasferimento dell'indennizzo.

Prima di tutto, è necessario indicare chiaramente quale tipo di obbligo le parti intendono risolvere a titolo di risarcimento (ad esempio, elencare i dettagli del contratto) e cosa esattamente verrà trasferito a titolo di risarcimento.

Il denaro può fungere da compensazione titoli, altri beni: immobili, veicoli, merci, ecc. In questo caso, è necessario identificare il più possibile l'oggetto del risarcimento nell'accordo, ovvero indicarne il nome, le caratteristiche qualitative e quantitative. La legge non fornisce un elenco esaustivo degli obblighi che possono costituire un risarcimento. Ciò significa che l'obbligo di eseguire un lavoro, di fornire un servizio può essere anche un compenso.

Determinando la procedura per la cessione dell'indennizzo, le parti stabiliscono quali atti deve compiere il debitore e quali documenti trasferire affinché il creditore possa accettare il denaro versato o il bene ceduto.

Le parti stesse decidono quale importo del risarcimento li soddisferà: maggiore, minore o uguale all'importo dell'obbligazione.

Quando l'importo del risarcimento è superiore all'importo dell'obbligazione principale, sussiste il rischio di contenzioso tributario. L'amministrazione finanziaria può avanzare pretese nei confronti del creditore a causa di un'illecita riduzione della base imponibile dell'imposta sul reddito.

Se l'importo del risarcimento è inferiore all'entità dell'obbligazione principale, al fine di evitare controversie con la controparte, l'accordo deve indicare chiaramente se l'obbligazione è completamente o parzialmente estinta. Tuttavia, anche in caso di disaccordo, i tribunali di solito si pronunciano a favore del debitore. Quando non sia possibile stabilire la volontà delle parti direttamente o interpretando i termini dell'accordo, il tribunale considererà estinta l'obbligazione. Tale spiegazione è contenuta nel paragrafo 4 della lettera informativa del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 n. 102 “Revisione della pratica dell'applicazione da parte dei tribunali arbitrali dell'articolo 409 del codice civile di la Federazione Russa” (di seguito - Lettera informativa n. 102, è valida in parte che non contraddice la decisione del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 12 luglio 2011 n. 17389/10). E i tribunali continuano a seguire questa regola.

Il debitore, d'accordo con il creditore, trasferisce l'indennizzo in tutto o in parte.

L'accordo deve specificare il periodo durante il quale il compenso sarà trasferito. Dal momento della conclusione del contratto e fino alla scadenza di tale periodo, al debitore è concesso un differimento dell'adempimento dell'obbligazione principale. Il creditore non ha il diritto di esigere l'adempimento dell'obbligazione principale fino alla scadenza del termine per il risarcimento (clausola 2 dell'informativa n. 102). Solo successivamente il creditore potrà chiedere al debitore con sollecito (o al tribunale con pretesa) il recupero dell'obbligazione principale.

Inoltre, qualsiasi altra condizione che le parti ritengano importante per se stesse può essere inclusa nell'accordo di compensazione.

Cessazione dell'obbligazione principale

Il raggiungimento da parte delle parti di un accordo sul risarcimento non estingue l'obbligazione principale. Ciò significa che il debitore deve fornire al creditore un compenso in cambio della prestazione. Solo allora l'obbligazione si intenderà estinta (clausola 1 della informativa n. 102).

Allo stesso tempo, la prestazione del risarcimento estingue tutti gli obblighi del debitore nei confronti del creditore. Un'eccezione è il caso in cui le parti abbiano concordato diversamente nell'accordo (clausola 3 della lettera informativa n. 102). Ad esempio, le parti possono indicare che la cessione di una liberatoria non copre interessi su mutuo, penale contrattuale, ecc.

2. Dalla situazione
Andrej Kizimov, Vicedirettore del Dipartimento delle politiche fiscali e doganali del Ministero delle finanze della Russia

Devo pagare l'IVA se l'organizzazione ha ricevuto denaro in base a un contratto di prestito, ma ripaga il debito con immobilizzazioni

Sì bisogno.

Restituendo il prestito alle immobilizzazioni, l'organizzazione ripaga il proprio obbligo di debito con l'aiuto del risarcimento. Tale conclusione può essere tratta dal codice civile della Federazione Russa. Il trasferimento di merci (materiali) in virtù di un accordo sulla fornitura di un compenso è considerato una vendita. Pertanto, questa operazione è soggetta ad IVA. Ciò deriva dal comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa ed è confermato nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 22 gennaio 2015 n. 03-07-07 / 1607. Anche i tribunali hanno un punto di vista simile (si vedano, ad esempio, le decisioni del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 13 giugno 2012 n. A65-18274 / 2011, del distretto di Mosca del 29 settembre 2011 n. A40-102796/2010).

Le sfumature della tassazione in caso di risoluzione di un obbligo contrattuale mediante compensazione

Di recente, in pratica, le aziende stanno sempre più rimborsando i propri obblighi nei confronti delle controparti concludendo un accordo di compensazione (maggiori informazioni di seguito). Allo stesso tempo, in termini di tassazione, i rischi, di norma, sorgono quando il valore del risarcimento non è uguale al valore dell'obbligazione iniziale.

Trasferendo la proprietà a titolo di risarcimento, il debitore paga l'imposta sul reddito

Secondo il Ministero delle finanze russo, quando un oggetto viene trasferito a titolo di compenso, la proprietà di tale bene viene trasferita su base rimborsabile, che ai fini fiscali è riconosciuta come vendita (clausola 1, articolo 39 del codice fiscale del Federazione Russa). Si scopre che l'organizzazione, quando trasferisce la proprietà a titolo di risarcimento, riceve un reddito pari al valore di tale proprietà specificato nel contratto. La società riflette questo reddito nel calcolo dell'imposta sul reddito (lettera del 27 luglio 2005 n. 03-11-04 / 2/34).

Il trasferimento di proprietà per debito è soggetto ad IVA

“...L'anno scorso abbiamo ricevuto un prestito senza interessi dal fondatore. A rimborso del debito, gli hanno dato il bene principale in base a un accordo di compensazione. Il valore residuo dell'attività è superiore al saldo residuo del prestito. Come riflettere questa transazione nella contabilità fiscale? .. "

- Da una lettera del capo contabile Elena Paratova, Mosca

Elena, il trasferimento di un bene in base a un accordo di compensazione è una vendita. Pertanto, è necessario pagare l'IVA e tenere conto del reddito. E il valore del bene trasferito può essere ammortizzato come spesa.*

Il mutuatario ha il diritto, con il consenso del prestatore, di rimborsare il debito con la proprietà concludendo un accordo sul risarcimento (articolo 409 del codice civile della Federazione Russa). Di regola generale il prestito ricevuto non è un reddito (sottoclausola 10, comma 1, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa). Ma il trasferimento di proprietà a causa di un prestito è una realizzazione, poiché l'azienda trasferisce merci, non denaro. Pertanto, l'importo rimborsato del prestito deve essere incluso nel reddito alla data della firma dell'atto sul trasferimento di proprietà (clausola 1, articolo 248, clausola 1, articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa). E il valore residuo dell'immobilizzazione può essere preso in considerazione nelle spese (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 268 del codice fiscale della Federazione Russa).

Nel tuo caso, il valore residuo supera l'importo del prestito, quindi c'è una perdita. Una parte del costo, che corrisponde all'importo del prestito, può essere ammortizzata alla volta. E la perdita - in modo uniforme per la vita utile residua del bene (clausola 3, articolo 268 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'IVA deve essere addebitata sul valore del bene trasferito. L'azienda trasferisce effettivamente l'oggetto ad un costo pari al prestito. Ciò significa che l'importo del prestito è il prezzo di vendita, IVA inclusa. L'imposta sarà pari all'importo del prestito rimborsato moltiplicato per 18/118 (

Tradizionalmente, un prestito in contanti viene rimborsato in contanti. Tuttavia, le parti possono concordare di rimborsare il prestito trasferendo determinati beni. Com'è corretto, come riflettere un tale rimborso nella contabilità e quali tasse pagare?

Basi legali

Parti di prestito. È la data di scadenza. Ma il mutuatario non ha fondi gratuiti per estinguere il suo debito. Ma c'è una proprietà che vorrebbe trasferire a causa del suo debito. E se il creditore non è contrario a tale "rimborso", le parti stipulano un accordo sul risarcimento (articolo 409 del codice civile della Federazione Russa). Allo stesso tempo, l'obbligo del mutuatario di rimborsare il prestito viene risolto, ma appare un nuovo obbligo: trasferire la proprietà.

Ricordiamo che prima del 1 giugno 2015 il risarcimento veniva fornito non solo attraverso il trasferimento di proprietà, ma anche, in particolare, sotto forma di lavoro (servizi di prestazione), poiché la precedente versione dell'articolo 409 del codice civile della Federazione Russa conteneva un elenco aperto di modi per fornire un risarcimento.

E' importante sapere che l'obbligazione si considera estinta nel momento in cui viene concesso il compenso, e non al momento della sottoscrizione del relativo accordo. Ciò significa che alla data della conclusione dell'accordo sulla concessione dell'obbligo di rilascio del mutuatario non termina. Per estinguere l'obbligazione è necessaria l'effettiva prestazione di un indennizzo, cioè il trasferimento della proprietà. Pertanto, se il prestito è fruttifero, gli interessi vengono addebitati fino a quando il mutuatario non trasferisce la proprietà. E se il bene immobile viene fornito a titolo di risarcimento, l'accordo sul risarcimento è considerato adempiuto solo dopo il passaggio al bene immobile a Questa conclusione deriva dalla Risoluzione del Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 17 giugno 2014 n.

E un altro punto importante. Ai sensi dell'articolo 409 del codice civile della Federazione Russa, a meno che non risulti diversamente dall'accordo di compensazione, con la fornitura di risarcimento, Tutto obblighi derivanti dal contratto, compreso l'obbligo di pagare una penale (clausola 3 della lettera informativa del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 n. 102). Ciò significa che se il prestito era fruttifero, in base all'accordo transattivo tutti gli obblighi vengono rimborsati, compreso il pagamento degli interessi. A meno che, ovviamente, non sia diversamente previsto nel contratto. Pertanto, se il creditore desidera ricevere i suoi interessi in contanti e il corpo del prestito stesso è pronto a ricevere "in natura", allora la procedura appropriata deve essere prescritta nell'accordo. In caso contrario, con la previsione del risarcimento, verrà rimborsato l'intero debito, cioè il prestito stesso e gli interessi su di esso.

Il valore della proprietà trasferita a titolo di risarcimento non deve essere equivalente al debito soggetto all'obbligo di risoluzione (clausola 4 della lettera informativa del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 n. 102 , Delibera del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Nord-Ovest del 16 marzo 2012 nel procedimento n. A56-30457/2009). Pertanto, il mutuatario può valutare la proprietà trasferita sia superiore che inferiore al suo debito. In questo caso, le parti devono decidere se il trasferimento della proprietà "diseguale" ripagherà l'obbligo di rimborsare integralmente il prestito? Oppure “coprirà” il debito solo parzialmente (in termini di valore della proprietà trasferita)? Il fatto è che se questo punto non si riflette nell'accordo di compensazione, per impostazione predefinita si considera che l'obbligo sia completamente risolto (clausola 4 della lettera informativa del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 21 dicembre, 2005 n. 102).

Proprietà trasferita? Carica l'IVA!

Il trasferimento di proprietà (siano essi beni, prodotti o immobilizzazioni) a titolo di corrispettivo è riconosciuto come vendita ai fini IVA. Infatti, ai sensi dell'articolo 39, paragrafo 1, del codice fiscale della Federazione Russa, la vendita di beni da parte di un'organizzazione o è riconosciuta, rispettivamente trasmissione su base rimborsabile proprietà per merci ad un'altra persona. In questo caso, quando si trasferisce la proprietà, si verifica il trasferimento della proprietà, il che significa che si verifica una vendita. E la vendita di beni, anche nell'ambito di un accordo di compensazione, è soggetta all'IVA (sottoclausola 1 clausola 1 articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa). A meno che, ovviamente, il mutuatario non applichi il solito e non sia esente dall'IVA ai sensi dell'articolo 145 del codice fiscale della Federazione Russa.

La base imponibile è definita come il valore della proprietà trasferita, sulla base dei prezzi determinati ai sensi dell'articolo 105.3 del codice fiscale della Federazione Russa, e senza includere l'imposta in essi (clausola 1 dell'articolo 154 del codice fiscale della Federazione Russa). Ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 105.3 del codice fiscale della Federazione Russa, i prezzi utilizzati nelle transazioni, le cui parti sono persone non riconosciute come interdipendenti, sono riconosciuti come prezzi di mercato. Ciò significa, infatti, che la base imponibile IVA dovrebbe comprendere il valore dell'immobile, che le parti hanno concordato tra loro, IVA esclusa. “Ssolvendo” dall'alto l'IVA (moltiplicando per 118%), otterremo il valore dell'immobile con IVA. È questo valore che dovrebbe essere scritto nell'accordo di compensazione.

Poiché il trasferimento di proprietà a titolo di compensazione è un'operazione imponibile IVA, è necessario emettere fattura unitamente all'atto di trasferimento. Dovrebbe essere registrato nel libro delle vendite e quindi incluso nella dichiarazione IVA.

imposta sul reddito

Per una transazione relativa alla fornitura di un risarcimento al creditore, il mutuatario riceve un reddito dalla vendita (clausola 1 dell'articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa). I ricavi delle vendite sono determinati sulla base di tutte le entrate relative ai beni venduti (clausola 2, articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il reddito incluso nella base imponibile si formerà sulla base del valore dell'immobile stabilito nell'accordo di compensazione (al netto dell'IVA). Allo stesso tempo, il valore dell'immobile per il quale è stato registrato può essere incluso nelle spese (clausola 1, articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Riflettiamo nella contabilità

Quando si trasferisce la proprietà a una controparte come proprietà di compensazione, l'organizzazione, nel modo generalmente stabilito, riflette la cessione della proprietà utilizzando il conto 90 "Vendite" o il conto 91 "Altri ricavi e spese". I proventi derivanti dal trasferimento della proprietà sono rilevati per l'importo del valore della proprietà riflesso nel contratto. Il valore della proprietà trasferita è incluso nel costo del venduto o in altre spese (se viene trasferita proprietà diversa da prodotti o merci).

Per chiarezza, considereremo la riflessione nella contabilità delle operazioni per il trasferimento della compensazione su un esempio pratico.

Esempio:

Financial House LLC ha emesso un prestito fruttifero a Skazka LLC per un importo di 110.000 rubli. Le parti hanno stipulato un accordo transattivo. A titolo di risarcimento, l'attrezzatura viene trasferita al costo di 118.000 rubli. (IVA inclusa - 18.000 rubli). Il valore residuo dell'attrezzatura ammontava a 60.000 rubli. Al momento del trasferimento della proprietà, il debito per interessi ammontava a 8.000 rubli. e il debito totale ai sensi del contratto di prestito è di 118.000 rubli, che corrisponde al costo dell'attrezzatura trasferita, IVA inclusa.

Dare 62 (76) Avere 91

- 118.000 rubli. - le attrezzature sono state cedute a titolo di risarcimento;

Dare 91 Avere 01

- 60.000 rubli. - riflette il valore residuo dell'immobile;

Dare 91 Avere 68

- 18.000 rubli. - l'IVA viene addebitata sul valore del compenso trasferito;

Dare 66 Avere 62 (76)

- 118.000 rubli. - riflette il rimborso del debito su un'obbligazione di finanziamento.

Retribuzione ineguale

Può succedere che nell'accordo transattivo sarà indicato il valore del bene ceduto, che è inferiore o superiore al debito del contratto originario, ma non sarà stabilito in quale parte del debito viene rimborsato. Oppure verrà indicato che il trasferimento di tale proprietà risolve completamente tutti gli obblighi previsti dal contratto di prestito.

In questi casi, è probabile rischi fiscali. Se il valore della proprietà supera l'obbligo di risoluzione, sorgono i rischi per la parte ricevente (prestatore). I funzionari ritengono che in questa situazione l'organizzazione dovrebbe riflettere reddito non operativo da cui è necessario pagare Tale conclusione può essere vista, ad esempio, nelle lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 3 febbraio 2010 n. 03-03-06 / 1/42, il Servizio fiscale federale della Russia per l'anno 5 dicembre 2007 n. 19-11 / 116142 . Imponendo questa differenza con l'imposta sui redditi, la società elimina i rischi fiscali.

Allo stesso tempo, i funzionari notano che per un mutuatario che ha trasferito proprietà per un valore superiore all'importo del suo debito, la differenza risultante non può essere attribuita a una diminuzione del reddito imponibile.

Nella situazione opposta (il valore dell'immobile è inferiore all'ammontare dell'obbligazione risolutiva), i rischi sorgono per il cedente, cioè per il mutuatario. L'IFTS considererà che aveva un reddito non operativo per un importo in eccesso. Allo stesso tempo, la perdita che l'altra parte (il prestatore) riceverà, secondo i funzionari, non può essere accettata ai fini fiscali (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 5 dicembre 2007 n. 19-11 / 116142).

Alla luce di tutto ciò, è meglio che le parti non ricorrano allo "scambio ineguale". Oppure il valore del bene ceduto a titolo di risarcimento va sommato all'ammontare del debito da rimborsare. Ciò non costituirà una violazione, poiché i prezzi utilizzati nelle transazioni, le cui parti sono persone non riconosciute come interdipendenti, sono riconosciuti come prezzi di mercato (clausola 1, articolo 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In altre parole, il prezzo che le parti hanno determinato nell'accordo sarà il prezzo di mercato.

IA Clerk.Ru, dipartimento analitico

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