Ю.В. Капанина, сертификатталған салық кеңесшісі

Сотта біз қарыздар үшін жылжымайтын мүлікті береміз: бухгалтерлік есеп және борышкерден салықтар

Әртүрлі себептермен компания контрагент алдындағы міндеттемелерін орындай алмайтын жағдайлар бар, мысалы, несиелік келісім бойынша ақшаны қайтару. Несие беруші шындықты іздеу үшін сотқа жүгінеді. Ал егер борышкердің есеп айырысу шоттарында ақшасы жоқ немесе жеткіліксіз болса, қарызды одан сот шешімі негізінде оның мүлкі есебінен өндіріп алуға болады. 4-бөлім бап. 69 2007 жылғы 2 қазандағы № 229-ФЗ Заңының (бұдан әрі - № 229-ФЗ Заңы) .. Бұл мақалада біз борышкер сот шешімімен қарыз шарты бойынша берешегін өтеу үшін өз мүлкін кредиторға (инкассоға) берген жағдайды қарастырамыз және мұндай жағдайдың бухгалтерлік және салықтық салдарын анықтауға көмектесеміз. операция.

Қарызды өндіріп алу тәртібі

Бухгалтерлік есептің нюанстарын түсіну үшін алдымен сот шешімі бойынша қарызды өтеу үшін мүлікті жинау тәртібін түсіну керек. Сонымен, реттілік келесідей болады.

1-ҚАДАМ.Сот берген атқару парағының негізінде өндіріп алушының арызы бойынша сот орындаушысы атқарушылық іс жүргізуді қозғайды. Бұл туралы сот орындаушысының тиісті қаулысының көшірмесінен білесіз. 1-бөлім, 17-бап № 229-ФЗ Заңының 30-бабы.

Осы қаулыда сот орындаушысы Сізге сот шешімін ерікті түрде орындау мерзімін көрсететінін ескертеміз. 11-бөлім бап. № 229-ФЗ Заңының 30-бабы. Әдетте, бұл шешімді алған күннен бастап 5 жұмыс күні беріледі. 2-бөлім Өнер. 15, 12-бап. № 229-ФЗ Заңының 30-бабы.

2-ҚАДАМ.Көрсетілген мерзімде несие берушіге берешекті төлей алмасаңыз, оған қоса сот орындаушысы сізден атқарушылық алымды да өндіріп алады. Ұйымдар үшін оның мөлшері төленетін соманың 7% құрайды, бірақ 10 000 рубльден кем емес. 1 бөлік, 3 ас қасық. № 229-ФЗ Заңының 112Содан кейін сот орындаушысы мәжбүрлеу шараларын қолданады Өнер. № 229-ФЗ Заңының 68-бабы.

МЕНЕДЖЕРГЕ ЕСКЕРТЕМІЗ

Орындау ақысының мөлшері«пайдалы» шығындарда есепке алынбайды Қаржы министрлігінің 08.04.2009 № 03-03-06/1/227 хаты..

3-ҚАДАМ.Егер сізде ақша болмаса, келесі қадам сіздің мүлкіңізді түгендеу бойынша тыйым салу болады (егер біз жылжымайтын мүлік туралы айтатын болсақ, онда сізден объектіге құқық белгілейтін құжаттарды ұсыну қажет болады) Өнер. № 229-ФЗ Заңының 84-бабы. Бұл ретте сот орындаушысына бірінші кезекте қандай мүлікті өндіріп алу керектігін көрсетуге (еркін нысанда арыз жазуға) болады. Рас, соңғы шешімді әлі сот орындаушысы шығарады. 5-бөлім бап. № 229-ФЗ Заңының 69-бабы.

4-ҚАДАМ.Содан кейін сот орындаушысы тыйым салынған мүлікті нарықтық бағамен бағалауы керек. Жылжымайтын мүлік объектілері үшін бұл құнды бағалаушы анықтайды. 1-бөлім, 2-бап № 229-ФЗ Заңының 85-і. Бағалаушының қорытындысы бойынша сот орындаушысы мүлікті бағалау туралы қаулы шығарады, оның көшірмесін келесі жұмыс күнінен кешіктірмей Сізге жіберуге міндетті. 3-тармақ, 4-бөлім, 6-бөлім, бап. № 229-ФЗ Заңының 85-і.

5-ҚАДАМ.Содан кейін сіздің мүлкіңіз әдетте мамандандырылған компания арқылы сатылады 1-бөлім Өнер. № 229-ФЗ Заңының 87-бабы. Жылжымайтын мүлік ашық аукционда аукцион түрінде сатылады 3-бөлім Өнер. № 229-ФЗ Заңының 87-бабы. Ол үшін сот орындаушысы борышкердің мүлкін сатуға беру туралы қаулы шығарады (сізге оның көшірмесін жіберу қажет) және мүлікті қабылдау-тапсыру актісі бойынша мамандандырылған ұйымға береді. 6, 7-бап. 87, 8-бап. № 229-ФЗ Заңының 89-бабы.

Аукционға қойылған мүліктің бастапқы бағасы бағалау жарлығында көрсетілген құннан төмен болмауын ескеріңіз. 2-бөлім Өнер. № 229-ФЗ Заңының 89-бабы. Сондықтан, егер сіз бағалаушы немесе сот орындаушысы көрсеткен мүліктің құнымен келіспесеңіз, оны даулауға болады. Шағым жоғары тұрған лауазымды тұлғаға немесе сотқа сіздің бағалауыңыз туралы хабарлама жіберілген күннен бастап 10 жұмыс күнінен кешіктірмей берілуі тиіс. 3-тармақ, 4-бөлім, 7-бөлім, бап. 85, № 229-ФЗ Заңының 122, 123-баптары.

6-ҚАДАМ.Егер сіздің мүлкіңіз белгіленген мерзімде сатылмаса, сот орындаушысы кредиторға (талап қоюшыға) осы мүлікті өзіне қалдыру туралы ұсыныс жібереді. 11-бөлім бап. № 229-ФЗ Заңының 87-бабы. Біз қарастырып отырған жағдайда өндіріп алушы сот орындаушысына жазбаша түрде хабарлаған бұл құқығын пайдаланды. Содан кейін сот орындаушысы сатылмаған мүлікті өндіріп алушыға беру (сізге оның көшірмесін жіберу керек) және өндіріп алушының мүлікке меншік құқығын мемлекеттік тіркеуден өткізу туралы ұйғарым шығарады. 14, 15-бап. 87-баптың 3-тармағының 2-бөлігінің 4-бөлігінің 1-тармағы. № 229-ФЗ Заңының 66-бабы. Бұл ретте мүлік мүлікті бағалау туралы қаулыда көрсетілген құнынан 25% төмен бағамен беріледі және 12-бап. № 229-ФЗ Заңының 87-бабы. Айтпақшы, егер бұл төмендетілген баға сіздің талап қоюшы алдындағы қарызыңыздан асып кетсе, онда тиісті айырма сот орындаушыларына бір уақытта төленген жағдайда ғана талап қоюшы сіздің мүлкіңізді сақтай алады.

7-ҚАДАМ.Атқарушылық құжатта көрсетілген барлық талаптарды орындағаннан кейін сот орындаушысы атқарушылық іс жүргізуді аяқтау туралы қаулы шығарады, оның көшірмесі келесі жұмыс күнінен кешіктірмей Сізге жіберіледі. 1-тармақ 1-бөлім, 1-тармақ 6-бап. № 229-ФЗ Заңының 47-бабы.

Меншіктен қарызды өндіру салыққа қалай әсер етеді

Мүлікті беру кезінде оған меншік құқығы борышкер ұйымнан өндіріп алушыға өтеді 3-бап. 218, тармақшасы. 1 тармақ 2 бап. 235-баптың 2-тармағы. 237 Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі. Оның үстіне, бұл өтелетін негізде орын алады, өйткені нәтижесінде сіздің кредитор алдындағы қарызыңыз өтеледі (немесе азаяды). Сондықтан, мүлікті мұндай беру салық төлеуге тура келетін сату ретінде танылады және 1-бап. 39 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Пайдаға салынатын салық

Жылжымайтын мүлікті сатудан түскен табыс оны беру күні танылады және тармақ. 2 б. 3 бап. 271 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бұл фактіні растайтын құжат, біздің жағдайда, өндіріп алушыға өткізілмеген мүлікті беру туралы сот орындаушысының қаулысының көшірмесі болады. Одан, сондай-ақ, сіздің мүліктің талапкерге берілген құнын және салық салынатын табысыңызда көрсету қажет екенін біле аласыз x 1-бап. 248 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Сіз сатудан түсетін кірісті жалпы мүліктің қалдық құнына азайта аласыз қосалқы 1-баптың 1-тармағы. 268 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Егер амортизацияланатын мүлікті сату нәтижесінде сіз шығынға тап болсаңыз, онда ол қалған кезеңдегі тең бөліктерде шығыс ретінде танылады. пайдалы пайдалануОЖ 3-бап. 268-бап. 323 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Бірақ несиелік келісім бойынша қарызыңызды өтеу бұдан былай салықты есептеуге әсер етпейді. Несие бойынша пайыздар бұрын «пайдалы» шығыстарда ескерілгендіктен (олар несиені пайдаланудың есепті (салық) кезеңінің әрбір айының соңында танылды) тармақ. 8-баптың 1-тармағы. 272, тармақ. 3 б. 4 бап. 328 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Ал несие сомасының өзі оны өтеу кезінде шығындарда ескерілмейді, өйткені бұл ақшаны салықтық кіріссіз ойлаған жоқсыз және 12-бап. 270, кіші. 10 б. 1 бап. 251 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

ҚҚС

Жоқ салық салдарықарыз шарты бойынша қарызды өтеу кезінде ҚҚС үшін сізге қажет болмайды қосалқы 15-баптың 3-тармағы. 149 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бірақ мүлікті талапкердің меншігіне беру кезінде ҚҚС есептеуге қатысты бірнеше көзқарастар бар.

Қаржы министрлігінің мәліметінше, бұл жағдайда ҚҚС жалпы белгіленген тәртіппен, яғни мүліктің меншік иесі (борышкер) төлейді. Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 1 қарашадағы № 03-07-11/473 хаты.. Жылжымайтын мүлікті сату кезінде ҚҚС оны өндіріп алушыға өткізілмеген мүлікті өндіріп алушыға беру туралы сот орындаушысының қаулысының көшірмесі негізінде есептейді. бет. 3, 16 ас қасық. 167 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Сонымен қатар, сіз мүлікті берген күннен бастап 5 күнтізбелік күн ішінде талап қоюшыға шот-фактураны беруіңіз керек және бет. 1, 3 ас қасық. 168, тармақшасы. 3-баптың 1-тармағы. 169 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

НАҚТЫ КӨЗДЕРДЕН

Ресей Федерациясының мемлекеттік мемлекеттік қызметінің кеңесшісі, 2-сыныпты

«тармақтардағы ережелердің мағынасында. 1 және 4 ас қасық. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 168-бабына сәйкес тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізу кезінде сатып алушыдан алынатын салық сомасы шартта көрсетілген және есеп айырысу және бастапқы есепке алуда көрсетілген бағаның түпкілікті сомасын анықтау кезінде ескерілуі керек. құжаттар, шот-фактуралар жеке жол ретінде. Бұл ретте, осы талаптардың сақталуын қамтамасыз ету ауыртпалығы салық төлеуші ​​ретінде сатушыға жүктеледі, ол салық базасын қалыптастыру және салық салу нәтижелері бойынша бюджетке төленетін салықты есептеу кезінде мұндай өткізу операциясын есепке алуға міндетті. сәйкес салық кезеңі.

Осыған байланысты, егер шартта онда белгiленген баға салық сомасын қамтымайтыны тiкелей көрсетiлмесе және шарт жасасудың алдындағы мән-жайлардан немесе шарттың өзге де шарттарынан өзгеше туындамаса, онда салық сомасы Сатып алушыға сатушы ұсынған баға ең соңғы болып бөлінеді, ол үшін есеп айырысу әдісімен анықталатын шартта көрсетілген баға. 4-бап. 164 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Жоғарғы Төрелік Сот Пленумының 2014 жылғы 30 мамырдағы № 33 қаулысының 17-тармағы..

Демек, егер сот орындаушысының өндіріп алушыға өткізілмеген мүлікті беру туралы қаулысында берілген мүліктің бағасына ҚҚС кірмейтіні көрсетілсе, онда мүлікті беру кезінде борышкер көрсетілген мүліктің құнынан ҚҚС өндіріп алады. салық мөлшерлемесі 18%” .

Яғни, әдепкі бойынша мүліктің нарықтық құнына ҚҚС кіреді, ал салық сомасы ставка бойынша есептеу әдісін қолдана отырып, өндіріп алушыға өткізілмеген мүлікті беру туралы сот орындаушысының қаулысының көшірмесінде көрсетілген бағадан бөлінуі тиіс. 18/118 4-бап. 164 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Егер қаулыда мүліктің құны ҚҚС-сыз көрсетілуі тікелей белгіленсе, онда мүлік құнының үстіне 18% ставка бойынша салық алынады.

Бірақ соттардың бұл жағдайға көзқарасы мүлде басқа. Судьялар борышкер өз мүлкін өндіріп алушыға беру кезінде ҚҚС төлеуге міндетті емес деп санайды, өйткені борышкер мүлікті сату мәмілесіне қатысушы болып табылмайды, ол мүліктің бағасын белгілемейді немесе келіспейді, және оны тасымалдамайды АС ВСО 2014 жылғы 30 қазандағы № А19-2789/2014 қаулысы; FAS NWO 2013 жылғы 18 сәуірдегі № A13-3701/2012; 2 2012 жылғы 24 қаңтардағы № A29-5791/2011 АПК; Челябі облыстық сотының 2014 жылғы 23 желтоқсандағы № 11-13335/2014 апелляциялық қаулысы..

Ал егер борышкер сотта өндіріп алушыдан өзі төлеген ҚҚС алуға әрекеттенсе, онда ол судьялардан қолдау таба алмауы мүмкін, өйткені 2016 жылғы 29 ақпандағы № F07-28/2016 СЗО ҒА қаулысы; AS VSO 2014 жылғы 30 қазандағы № A19-2789/2014:

• борышкердің мүлкін өндіріп алушыға беру кезінде ҚҚС төлеу міндеттемесі болмағандықтан, бұл салықты оған аударуға болмайды дегенді білдіреді;
• Бұл салық қарыз сомасына қосылмағандықтан, несие берушіге ҚҚС есебінен несиелік қарызды өтеу мүмкін емес. қосалқы 15-баптың 3-тармағы. 149 Ресей Федерациясының Салық кодексі, яғни берілген мүліктің құнын ҚҚС сомасына арттыруға негіз жоқ.

Мүлікті беруді бухгалтерлік есепте көрсетеміз

Мысал арқылы бухгалтерлік есепті қарастырайық.

Мысал. Қарызға қарсы мүлікті беруді есепке алу

/шарт/Заңды күшіне енген және сот орындаушысына берілген сот шешімі негізінде берілген атқару парағының негізінде ұйым несие берушіге (талап қоюшыға) жалпы сомасы 3 450 000 рубль, оның ішінде 3 000 000 рубль мөлшерінде берешек болып табылады. - несиенің негізгі сомасына және 450 000 рубльге. - пайыз бойынша. Ұйымның есеп айырысу шотында ақшаның болмауына байланысты сол айда сот орындаушысы оған меншік құқығымен тиесілі ғимаратты тұтқындап, сатуға берген. Борышкердің мүлкін бағалау туралы сот орындаушысының қаулысында көрсетілген ғимараттың нарықтық құны 4 800 000 рубльді құрады. (ҚҚС-сыз). Мүлік уақытында сатылмай, талап қоюшыға қалдырылды. Ол талапкерге 3 600 000 рубльге берілді. (4 800 000 рубль – 4 800 000 х 0,25 рубль). Осыдан кейін сот орындаушысы атқарушылық іс жүргізуді аяқтап, борышкер ұйымның шотына өндіріп алушы алдындағы берешегінен асатын соманы аударды. Ғимарат талап қоюшыға нақты берілгенге дейін ұйым басып алынған ғимаратты пайдаланған. Ғимараттың бастапқы құны 3 900 000 рубльді құрайды, талап қоюшыға берілген күндегі жинақталған амортизация сомасы 1 560 000 рубльді құрайды.

/шешім/Бухгалтерлік есепте келесі жазулар жазылуы қажет.

Егер меншік құқығындағы үлес талап қоюшыға берілсе

PBU 6/01 актив үлесін беруді есепке алу механизмі жоқ. Екі ұйымның меншігіндегі негізгі құралдар объектісі олардың әрқайсысында оның жалпы мүліктегі үлесіне пропорционалды түрде негізгі құралдардың бөлігі ретінде көрсетіледі деп ғана айтылады. тармақ. 3-тармақ 6 PBU 6/01. Демек, объектінің үлесін беру бухгалтерлік есепте негізгі құралдарды ішінара шығару арқылы көрсетіледі. Яғни бастапқы құнның бір бөлігі және есептелген амортизацияның бір бөлігі негізгі құралды беру үлесіне қарай есептен шығарылады.

Салық есебінде активтің үлесі өндіріп алушыға берілген кезде оны сатудан түскен кіріс объектінің иелік ететін үлесінің қалдық құнына азаяды. қосалқы 1-баптың 1-тармағы. 268 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Ғимараттың сатуға беру мақсатындағы нарықтық құнын бағалау есептерді жасау кезінде ескерілмейтінін де ескереміз. Бухгалтерлік есепте жылжымайтын мүлікті қайта бағалаудың қажеті жоқ (егер сіз мұны бұрын жасамаған болсаңыз), өйткені негізгі құралдарды қайта бағалау ұйымның міндеті емес, құқығы болып табылады. 15-тармақ PBU 6/01.

Егер сіздің негізгі құралыңызды сот орындаушысы тыйым салудан кейін оны берген мамандандырылған ұйым сатқан болса, онда сіз сату күні салық есебінде осы мүлікті сатудан түскен кірісті де көрсетуіңіз қажет. оны сату сізге емес, сот орындаушысының шотына түседі Мәскеу бойынша Федералдық салық қызметінің 2009 жылғы 13 қарашадағы No 16-15/119158 хаты; Солтүстік аумақтың Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2011 жылғы 21 маусымдағы No A56-51808/2010 қаулысы..

Сонымен бірге бұл табысты сатылған негізгі қордың қалдық құнына азайтуға болады қосалқы 1-баптың 1-тармағы. 268 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Мамандандырылған ұйым сізді сату күні туралы хабардар етпейтінін ескеріңіз (мысалы, өткізілген аукциондар туралы ақпаратты ресми сайтта көруге болады. веб-сайт Сауда-саттық туралы ақпаратты орналастыру үшін РФ). Демек, мүлікті сату сот орындаушысының атқарушылық іс жүргізудің аяқталғаны туралы қаулысын алған күні көрсетілуі мүмкін.

ҚҚС-ға келетін болсақ, егер сіздің мүлкіңіз сот шешімімен мамандандырылған ұйым арқылы сатылса, онда салықты бюджетке аударудың қажеті жоқ. Мұны тікелей сатушы жасайды салық агентіҚҚС бойынша 4-бап. 161 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Несиені негізгі құралдармен өтеуге болады жеке адамға. Салық төлеуім керек пе және қандай түрі?

Пайызсыз несие беру. Заңды тұлғаға несиені негізгі құралдармен өтеуге бола ма? Салық салу.

Сұрақ:«1» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі басқа «2» жауапкершілігі шектеулі серіктестігіне пайызсыз несие (қолма-қол ақшасыз) берді. «2» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі несиені өтей алмайды, себебі Қазіргі уақытта белсенділік жоқ және ақша ағыны жоқ. Бірақ «2» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің негізгі құралдары бар. Несиені заңды тұлғаға негізгі құралдармен өтеуге болады. Салық төлеуім керек пе және қандай түрі? Сондай-ақ, бұл ЖШҚ 2 құрылтайшыға (жеке тұлғаға) қарыз. Жеке тұлғаға несиені негізгі құралдармен өтеуге болады. Салық төлеуім керек пе және қандай түрі?

Жауап:Иә, бұл ұйыммен келісім бойынша да, жеке тұлғамен келісім бойынша да мүмкін. Мұндай аудару өтемақы келісімі немесе жаңашылдық арқылы ресімделуі мүмкін. Бірінші және екінші нұсқада да негізгі құралды беру салық салу мақсатында сату ретінде танылады. Анау. Салық есебінде түсім туралы есеп беруіңіз керек және түсімнен ҚҚС алуыңыз керек.

Салық салу кезінде инновацияны қалай есепке алуға болады

Несие жеткізу міндеттемесіне айналдырылды

Тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жеткізу міндеттемесіне несиенің жаңалануы салық салу кезінде қалай ескеріледі

Несие беруші мен қарыз алушының салық есебінде несиелік міндеттеменің тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жеткізу міндеттемесіне жаңадан бөлек операциялар ретінде көрсету:

қарызды және ол бойынша сыйақыны өтеу (бар болған жағдайда);

тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін алдын ала төлемнің пайда болуы.

Мұны новация туралы келісім күшіне енген кезде (келісімшартқа қол қойылған сәтте немесе новация шартында көзделген басқа сәтте) жасаңыз.

Жаңа несие сомасы (және ол бойынша сыйақы) аванстық төлем ретінде танылады (РФ Азаматтық кодексінің 414-бабының 1-тармағы).

Тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) берілген аванс жалпы салық режимі бойынша шығыстарда да есепке алынбауы керек (РФ Салық кодексінің 270-бабының 14-тармағы, 272-бабының 1-тармағы және 273-бабының 3-тармағы). ) немесе оңайлатылған салық режимінде (және Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабының 2-тармағы).

Егер несие беруші UTII төлесе, несиелік міндеттемені авансқа өзгерту бірыңғай салықты есептеуге әсер етпейді. UTII салық салу объектісі есептелген кіріс болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 1-тармағы).

Егер несие беруші UTII және біріктірсе ортақ жүйесалық салу, тауарлар (жұмыстар, қызметтер) сатып алынатын қызмет түрінің ережелеріне сәйкес алынған аванс сомасын көрсетеді. Бұл 274-баптың 9-тармағынан және 7-тармағынан туындайды

Салықтарды есептеу кезінде қарыз алушыдан қарыздың жаңалығын келесідей көрсетіңіз.

Несиені өтеу (ол бойынша сыйақы) есепке алынады жалпы процедураұйым қолданатын салық режиміне байланысты. Қосымша ақпаратты мына жерден қараңыз:

Алынған қарыздың жаңа сомасы (және ол бойынша сыйақы) алынған аванстық төлем деп танылады (РФ Азаматтық кодексінің 414-бабының 1-тармағы). Тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін алынған аванс есептеу әдісін қолданатын ұйымдардың кірісіне енгізілмеуі керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 1-тармағының 1-тармақшасы және 271-бабы). Арттыру салық базасыұйымдар, олар:

кассалық әдіспен табыс салығын есептеу ();

Егер қарыз алушы UTII төлесе, несиелік міндеттемені авансқа өзгерту бірыңғай салықты есептеуге әсер етпейді. UTII салық салу объектісі есептелген кіріс болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29-бабының 1-тармағы).

Егер қарыз алушы UTII мен салық салудың жалпы жүйесін біріктірсе, нәтижесінде алынған аванс сомасын тауарлар (жұмыстар, қызметтер) жеткізілетін (орындалатын, көрсетілетін) қызмет түрінің ережелеріне сәйкес көрсетіңіз. Бұл 274-баптың 9-тармағынан және 346.26-баптың 7-тармағынан туындайды. Салық кодексіРФ.

Бухгалтерлік есепте инновацияны қалай ресімдеу және көрсету

Ақшалай міндеттеме заттай міндеттемеге айналады

Контрагент алдындағы өтеу қажет қарыз қолма-қол ақшамен, заттай міндеттемеге айналдыруға болады. Бұл шарттық міндеттемені орындау тәсілін өзгертеді. Бұл Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 414-бабының 1-тармағынан туындайды.

Мысалы, жөнелтілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін ақы төлеу міндеттемесі тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) қарсы жеткізу міндеттемесіне айналуы мүмкін. Сол сияқты, сіз несиені (несиені) өтеу бойынша негізгі міндеттемені және т.б.

Егер негізгі борышпен қатар қосымша міндеттеме жаңаланса (мысалы, шарт бойынша міндеттемені орындамағаны үшін өсімпұл), бұл да бухгалтерлік есепте көрсетілуі керек.

Кредитор алдындағы ақшалай міндеттеменің заттай міндеттемеге жаңалануын борышқор бухгалтерлік есепте қалай көрсете алады?

Борышкердің новация шартын жасау кезіндегі бухгалтерлік есебінде тауар (жұмыс, қызмет) үшін алынған аванс ретінде негізгі міндеттеме ескерілуге ​​тиіс. Яғни, оны контрагенттің кредиторлық берешегі есепке алынатын шоттан (мысалы, 60, 66, 67, 76 шоттарынан) 62 «Сатып алушылар және тапсырыс берушілермен есеп айырысу» (76 «Әртүрлі дебиторлармен есеп айырысу және кредиторлар») «Алынған аванстар бойынша есеп айырысулар» қосалқы шоты. Бұл жағдайда бухгалтерияға жазба енгізу керек:

Дебет 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) «Алынған аванстар бойынша есеп айырысулар» қосалқы шоты.
– контрагент алдындағы берешек тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жеткізу міндеттемесіне айналдырылды.

Кейбір жағдайларда бухгалтерлік есептегі инновациялар туралы жазбаларды тек аналитикалық есепке алу қажет. Мысалы, жұмысты орындау үшін алынған авансты қайтару міндеттемесі тауарды жеткізу міндеттемесіне айналдырылған кезде және ұйым жасалған шарттар немесе шарттық қатынастардың мәні жағдайында аналитикалық есеп жүргізеді. Бұл жағдайда бухгалтерлік жазбаларды 62 (76) шоттың аналитикалық есебінде ғана жасайды.

Бұл шоттар жоспарына (шоттар , , , , ) арналған Нұсқаулардан туындайды.

Ұйымның (борышкердің) бухгалтерлік есебінде көрсетілген қызметтерге ақы төлеу міндеттемесінің тауарды жеткізу міндеттемесіне енгізілуін көрсету мысалы. Новациялық келісімге сәйкес тапсырыс беруші ұйым жеткізуші болады

10 маусымда «Альфа» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі «Trading Company Hermes» жауапкершілігі шектеулі серіктестігіне 118 000 рубль мөлшерінде кеңес беру қызметін көрсетті. (ҚҚС қоса алғанда – 18 000 рубль). Келісім шарттарына сәйкес, Hermes 12 күн ішінде (яғни 22 маусымды қоса алғанда) қызмет ақысын төлеуге міндетті.

Hermes бухгалтері бухгалтерлік есепте келесі жазбаларды жасады:

Дебет 44 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 рубль – 18 000 рубль) – сатып алынған қызметтердің құнын көрсетеді;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – сатып алынған қызметтердің құнына көрсетілген кіріс ҚҚС;

Дебет 68 қосалқы шоты «ҚҚС есептеулері» Кредит 19
– 18 000 руб. – сатып алынған қызметтердің құнына енгізілген ҚҚС шегеріміне қабылданған.

23 маусымда Альфа мен Гермес новациялық келісімге отырды. Герместің көрсеткен қызметтері үшін төлеу міндеттемесі тауарды жеткізу міндеттемесіне айналдырылды.

Hermes бухгалтері мұны бухгалтерлік есепте көрсетті:

Дебет 60 Кредит 62 қосалқы шоты «Алынған аванстар бойынша есептеулер»
– 118 000 руб. – контрагент алдындағы қызметке ақы төлеу бойынша берешек тауарды жеткізу міндеттемесіне айналдырылған;

Дебет 76 қосалқы шоты «Алынған аванстар бойынша ҚҚС бойынша есептеулер» Кредит 68 қосалқы шоты «ҚҚС бойынша есептеулер»
– 18 000 руб. – Алынған аванс сомасына ҚҚС алынады.

Несиені заттай өтеу кезінде ҚҚС алу қажет пе?

Несиені заттай өтеу ҚҚС салынатындықтан, несиені өтеу үшін сатып алынған мүлікке кіріс салығының сомасын шегеруге болады ().

Ұйым несиелік келісім бойынша ақша алып, қарызды негізгі құралдармен өтесе, ҚҚС төлеу қажет пе?

Иә керек.

Несиені негізгі құралдармен өтей отырып, ұйым өтемақы көмегімен қарыз міндеттемесін өтейді. Бұл қорытындыны Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінен шығаруға болады. Өтемақы беру туралы шарт бойынша тауарларды (материалдарды) беру сату болып табылады. Сондықтан бұл операцияға ҚҚС салынады. Бұл беруші тарап сатудан ҚҚС есептеуге міндетті, ал алушы тарап салықты шегеруге құқылы. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 146-бабының 1-тармағының 1-тармақшасынан туындайды және Ресей Қаржы министрлігінің 2015 жылғы 22 қаңтардағы No 03-07-07/1607 хатында расталған. Соттар да осыған ұқсас көзқарасты ұстанады (мысалы, Ресей Федерациясы Жоғарғы Сотының 2017 жылғы 31 қаңтардағы № 309-KG16-13100 қаулысын, Еділ округінің ФАС-ның 2012 жылғы 13 маусымдағы № № 2010 қаулысын қараңыз). A65-18274/2011, Мәскеу ауданы 2011 жылғы 29 қыркүйектегі № A40 -102796/2010).

Резервтер, несиелер мен тауарларды өтеу туралы сұрақтарға жауаптар

Несиенің қайтарылуын мүлікпен қалай көрсетуге болады

«...Біздің кәсіпорын басқа ұйымнан несие алып, уақытында қайтармаған. Өтемақы төлеу шарты бойынша біз қарызды өтеу үшін негізгі қорымыздан бас тартамыз. Бухгалтерлік есепте мұны қалай жасауға болады?..»

Негізгі құралды шығаруды аяқтау және кредиторды есептен шығару.

Қарыз алушы өз міндеттемелерін өтеу үшін несие берушіге мүлікті беруге құқылы. Бұл үшін тараптар өтемақы туралы келісім жасай алады (РФ Азаматтық кодексінің 409-бабы). Кәсіпорын өзінің негізгі құралдарын берген кезде қарыз тоқтатылады. Сондықтан бухгалтерлік есепте негізгі құралдардың шығуын және несие берушінің сол күні өтеуін көрсетіңіз.

Негізгі құралдарды шығару кезінде қалдық құн көлеміндегі шығыстар 91 «Басқа кірістер мен шығыстар» шотына есептен шығарылады (31-тармақ PBU 6/01, PBU 3-тармағы 10/99). Кредитордың өтеуі компанияның кірісі ретінде танылады (9/99 PBU 2-тармағы).

Бухгалтерияға келесі жазбаларды енгізіңіз:

Дебет 01 қосалқы шот «Негізгі құралдарды шығару» Кредит 01

Негізгі құралдың бастапқы құны есептен шығарылды;

Дебет 02 Кредит 01 қосалқы шоты «Негізгі құралдарды шығару»

Есептелген амортизация сомасы есептен шығарылады;

Дебет 91 Кредит 01 қосалқы шоты «Негізгі құралдарды шығару»

Негізгі құралдың қалдық құны басқа шығыстар ретінде есептен шығарылады;

Біз 2012 жылы жылжымайтын мүлік сатып алдық («кіріс» USN), қазір біз жұмыс істеп жатырмыз («кіріс-шығыстар» USN), егер біз мүлікті несиені төлеуге берсек. Қандай операциялар жасалады және салықты қалай төлеу керек, тек кіріс немесе шығыс (амортизация) пайда болады ма?

Жауап

Бірыңғай салықты есептеу кезінде берілген мүліктің құны түріндегі кірісті ескеру қажет. Бұл ретте ссудалық қарызды өтеу үшін мүлікті беру өтемақы ретінде мүлікті беру ретінде қарастырылуы тиіс. Салық салу мақсатында мүлікті өтеу ретінде беру сату деп танылады.

Бірыңғай салықты есептеу кезінде шығыстарда берілген мүліктің құнын есепке алу мүмкін емес. Егер негізгі құралдың құны «табыс» объектісі бойынша төленсе және пайдалануға берілсе, онда салық салу объектісін өзгерткеннен кейін оны сатып алу шығындарын (тіпті ішінара) есепке алу мүмкін емес. Сонымен қатар, төлейтін ұйымдар бірыңғай салықкірістер мен шығыстар арасындағы айырмадан салық базасын сатылатын объектінің қалдық құнының сомасына азайтуға құқығы жоқ.

Бухгалтерлік есепте несиені өтеуге негізгі құралды беру негізгі құралды сату бойынша операцияны тіркеу тәртібіне ұқсас түрде көрсетілуі керек:

Дебеті 01 қосалқы шот «Негізгі құралдардың шығуы» Кредит 01 - шығарылатын негізгі құралдың бастапқы (алмастыру) құнын көрсетеді;

Дебеті 02 Кредит 01 қосалқы шоты «Негізгі құралдарды шығару» - объектіні пайдалану кезеңінде есептелген амортизацияны көрсетеді;

Дебет 45 «Берілген жылжымайтын мүлік» қосалқы шоты Кредит 01 «Негізгі құралдардың шығуы» қосалқы шоты - меншік құқығы мемлекеттік тіркеуге жататын шығарылатын негізгі құралдың қалдық құны есептен шығарылады;

Дебет 62 Кредит 91-1 - негізгі капиталды сатудан түскен кіріс көрсетіледі;

Дебеті 91-2 Кредит 45 қосалқы шоты «Өткізілген жылжымайтын мүлік» - меншік құқығы мемлекеттік тіркеуге жататын сатылған негізгі құралдың қалдық құны басқа шығыстар құрамында көрсетіледі;

Дебет 66 (67) Кредит 62 – несиелік қарызды өтеу көрсетіледі.

Оңайлатылған салық салу объектісін қалай таңдауға болады («кіріс» немесе «кіріс минус шығыстар»)

Салық салу объектісін өзгерту кезіндегі кірістер мен шығыстарды есепке алу

«Кіріс» объектісінен «кіріс минус шығыстар» объектісіне көшу

Салық салу объектісін өзгерту кезінде төлем жүргізілген тәртіпте кірісті ескеріңіз (). Салық кодексінде арнайы ережелер белгіленбеген.

Салық салу объектісін өзгерткеннен кейін шығыстардың жекелеген түрлерін есепке алу мүмкіндігі шығыстарды тану үшін қажетті шарттар орындалатын кезеңге байланысты. Егер салық салу объектісі өзгергенге дейін шығыстарды тану үшін барлық шарттар орындалса, онда басқа объектіге өткеннен кейін бірыңғай салық бойынша салық базасы қысқартылмайды (). Егер салық салу объектісі өзгергеннен кейін шығыстарды тану үшін ең болмағанда бір шарт орындалса, мұндай шығыстар бірыңғай салықты есептеу кезінде ескерілуі мүмкін.

Мысалы, ұйым «табыс» объектісін пайдаланған кезең ішінде қайта сату үшін сатып алынған ақылы тауарлардың құны, егер олар салық объектісі өзгертілгенге дейін сатылмаса, шығыстарға жатқызылуы мүмкін. Бұл мұндай шығыстардың тауарлар сатылған деп танылуымен түсіндіріледі (Ресей Федерациясының Салық кодексі, Ресей Қаржы министрлігінің хаттары,).

«Кіріс» объектісі бойынша сатып алынған шикізат пен материалдардың құны, егер олар салық салу объектісін өзгерткеннен кейін төленген болса, шығыстарға қосылуы мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексі,). Егер шикізат пен материалдар басқа нысанға көшкенге дейін сатып алынған және төленген болса, онда көшкеннен кейін олардың құны есепке алынбайды. Бұл ресурстар өндірісте пайдаланылса да, ұйым кіріс пен шығыс арасындағы айырмашылыққа бірыңғай салық төлеген кезде. Шындығында, ереже шикізат пен материалдарға қатысты: олар есептеліп, төленген кезде шығындарда ескеріледі. Ал өндірістен шығару күні маңызды емес. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабының 2-тармағынан туындайды және расталады.

Егер негізгі құралдың құны «табыс» объектісі бойынша төленсе және пайдалануға берілсе, онда салық салу объектісін өзгерткеннен кейін оны сатып алу шығындарын (тіпті ішінара) есепке алу мүмкін емес. Өйткені, бір объектіден екіншісіне көшу кезіндегі негізгі құралдардың қалдық құны қалыптаспаған (Ресей Қаржы министрлігінің хаттары,). Егер «табыс» объектісі бойынша сатып алынған негізгі құрал салық салу объектісі өзгергеннен кейін пайдалануға берілсе, бірыңғай салықты есептеу кезінде оны сатып алуға кеткен шығындар ескерілуі мүмкін. Бұл жағдайда негізгі құралды төлеу мерзімі маңызды емес. Бұл тәртіп Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабының 3-тармағының, 346.17-бабының 2-тармағының ережелерінен туындайды және расталады.

Салық салу объектісін өзгерту кезінде ұйымның жалақы бойынша берешегі болуы мүмкін. Егер бұл қарыз ұйым кірістер мен шығыстар арасындағы айырмашылыққа бірыңғай салықты төлеуді бастаған кезеңде өтелсе, төленген жалақы салық салу мақсатында есепке алынбайды. Мұндай шығыстар ұйымның «табыс» объектісін қолдану кезеңіндегі қызметіне жатады, сондықтан бірыңғай салық бойынша салық базасы азаймайды (,).

«Кіріс» объектісін қолдану кезеңінде алдын ала аударылған жалдау төлемдері салық салу объектісі өзгергеннен кейін шығыстар ретінде есепке алынуы мүмкін. Бірақ ұйым кіріс пен шығыс арасындағы айырмашылыққа бірыңғай салық төлей бастаған айлар үшін ғана. Бұл мүмкіндік басқа салық салу объектісіне көшкеннен кейін жалға беру қызметтерінің нақты көрсетілуіне байланысты. Қызмет көрсету актісіне қол қойылған күнгі жағдай бойынша шығыстарды салық базасына енгізу. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.17-бабының 346.16-бабының 1-тармағының ережелерінен туындайды.

Салық салу кезінде несие (несие) алу бойынша операциялар қалай есепке алынады. Ұйым арнайы салық режимін қолданады

Жағдай: Бірыңғай салықты есептеген кезде қарыз алушыға несиені өтеу үшін аударылған өтемақыны кіріске қосу қажет пе? Ұйым оңайлатуды қолданады

Иә керек.

Қарыз алушы несиені аудару арқылы өтей алады. Тауарлар немесе мүліктік құқықтар өтемақы ретінде берілуі мүмкін.

Салық салу мақсатында мүлікті (мүліктік құқықтарды) өтемақы ретінде беру сату () деп танылады. Мүлікті (мүліктік құқықтарды) сатудан түскен кірістер оны беруге арналған құжаттарға қол қойылған күні бірыңғай салықты есептеу кезінде салық базасының бөлігі ретінде ескерілуі керек (Ресей Федерациясының Салық кодексі). Табыстың мөлшерін анықтаңыз. Ұқсас түсіндірмелер мына жерде де бар.

Егер қарыз алушы ұйым кірістер мен шығыстар арасындағы айырмашылыққа бірыңғай салық төлесе және өтемақы ретінде берілген мүліктің (мүліктік құқықтардың) құны шығыстар құрамында ескерілуі мүмкін ().

Негізгі құралдарды сатуды тіркеу және бухгалтерлік есепте қалай көрсету керек

Бухгалтерлік есеп

Бухгалтерлік есепте негізгі қорлардан мүліктің шығуын көрсетіңіз. Ол үшін «Негізгі құралдарды шығару» жеке қосалқы шотын ашуға болады. Осы шоттың дебеті бойынша негізгі құралдың бастапқы (алмастыру) құны, кредиті бойынша – пайдалану кезеңінде есептелген амортизация сомасы көрсетіледі:

Дебет 01 қосалқы шот «Негізгі құралдарды шығару» Кредит 01
- шығарылатын негізгі құралдың бастапқы (алмастыру) құнын көрсетеді;

Дебет 02 Кредит 01 қосалқы шоты «Негізгі құралдарды шығару»
- объектіні пайдалану кезеңінде есептелген амортизацияны көрсетеді.

Нәтижесінде 01 «Негізгі құралдарды шығару» шотындағы қалдық негізгі құралдың қалдық құнын көрсетеді.

Формула деректерді тексеруге көмектеседі:

Бұл процедура шоттар жоспарына арналған нұсқаулықта () қарастырылған.

Ғимараттар мен құрылыстарды кәдеге жарату

Егер ғимарат, құрылыс (оның бөліктері) белгіленген тәртіппен меншік құқығының ауысуы тіркелгенге дейін сатып алушыға берілсе, онда актіге қол қойылған сәттен бастап объектілерге (объектінің бір бөлігі) меншік құқығы тоқтатылады. Сондықтан ғимараттардың, құрылыстардың (олардың бөліктерінің) қалдық құны сатуды күтпей (меншік құқығын беру) есептен шығарылуы тиіс. Қаржы департаменті осы мақсаттар үшін 45-шоттың «Берілген жылжымайтын мүлік объектілері» қосалқы шотын пайдалануды ұсынады (салық инспекцияларының назарына ұсынылды). бұл сияқты іскерлік мәмілесым арқылы көрсетіледі:

Дебет 45 қосалқы шоты «Тасымалданған жылжымайтын мүлік» Кредит 01 қосалқы шоты «Иеліктен шығарунегізгі қорлар »
- меншiк құқығы мемлекеттiк тiркеуге жататын, айналымнан шыққан негiзгi құралдың (немесе оның бiр бөлiгiнiң) қалдық құны есептен шығарылған.

Негізгі қорларды сатудан түсетін кірістер мен шығыстар

Негізгі құралды сатудан түскен кірістер мен шығыстарды есепке алу үшін мыналарды пайдаланыңыз:
- «Өзге кірістер», онда сіз объектіні сатудан түскен түсімдерді көрсетесіз;
- «Басқа шығыстар», олар шығарылған негізгі құралдың қалдық құнын және оны сатуға байланысты басқа да шығыстарды көрсетеді.

Сатылған негізгі құралға меншік құқығы сатып алушыға өткен кезде сатудан түскен түсімдерді басқа кірістердің бөлігі ретінде көрсетіңіз. Жылжымайтын мүлік үшін бұл меншік құқығын тіркеу сәті. Сатып алу-сату шартында (жеткізу, айырбастау) көзделген соманы кіріс деп тану.

Бұл ретте басқа шығындарға сатылған негізгі қордың қалдық құнын және сатумен байланысты басқа да шығындарды қосыңыз. Мысалы, сақтау, орау, техникалық қызмет көрсету, тасымалдау және т.б. шығындар.

Бұл процедура тармақтарда және PBU 6/01, тармақтарда және PBU 9/99, PBU 10/99 және бухгалтерлік шоттардың жоспары бойынша нұсқаулықтарда (шоттар 2011 жылғы 6 желтоқсандағы № 402-ФЗ Заңының 6-бабы) көзделген. .

Негізгі құралды сатудан түскен кірістер мен шығыстарды есепке алу кезінде келесі жазбаларды енгізіңіз:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
- негізгі қорларды сатудан түсетін түсімдер көрсетіледі;

Дебет 91-2 Кредит 68 қосалқы шоты «ҚҚС есептеулері»
- негізгі құралдарды сату кезінде ҚҚС алынады (егер ұйымның қызметі ҚҚС салынатын болса);

Дебет 91-2 Кредит 01 қосалқы шоты «Негізгі құралдарды шығару» (шот 45 «Берілген жылжымайтын мүлік» қосалқы шоты)
- басқа да шығыстарда көрсетілетін сатылған негізгі құралдың қалдық құны (меншік құқығы мемлекеттік тіркеуге жататын негізгі құралдың қалдық құны);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
- басқа шығыстарға негізгі құралды сатумен байланысты шығындар кіреді (мысалы, бағалаушының қызметіне кеткен шығындар, көлік шығындары және т.б.);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
- ҚҚС негізгі қорларды сатумен байланысты шығындарға көрсетіледі.

Егер негізгі құралды сатуға байланысты шығындар сатудан алынған кірістен асып кетсе, олардың арасындағы айырмашылық залал ретінде танылады. Бухгалтерлік есепте залал сомасы шығыс ретінде жіктеледі. ағымдағы кезеңжәне сату болған айдағы басқа шығындарға қосылады ().

Салық салу мақсатында негізгі құралдарды сату қалай көрсетіледі

Кірістер мен шығыстардың айырмасы бойынша бірыңғай салықты төлейтін ұйымдардың салық базасын сатылатын объектінің қалдық құнының сомасына азайтуға құқығы жоқ. Мұндай шығыстар Ресей Федерациясының Салық кодексінде берілген жабық тізімге кірмейді. Осыған ұқсас көзқарас Ресей Қаржы министрлігінің хаттарында және. Реттеуші органдардың ұстанымын кейбір арбитраждық соттар бөліседі (мысалы, FAS шешімдерін қараңыз).

Компанияның меншігінде кеңсе алаңы (негізгі құрал). Кәсіпорын осы үй-жайды басқа ұйымға ҚҚС есебімен бұрын көрсеткен қызметтері үшін берешегін өтеуге бере ала ма? Бұл жағдайда қандай салықтарды төлеуге тура келеді?

Сипатталған жағдайда сіз өтемақы шартын жасау арқылы негізгі құралды беру арқылы контрагент алдындағы міндеттемелеріңізді өтей аласыз. Босату туралы келісім кез келген басқа мәміле сияқты. заңды тұлға, қарапайым жазбаша түрде жасалуы керек.

1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 39). Негізгі құралды өтемақы ретінде беру кезінде ұйым шартта көрсетілген мүліктің құны мөлшерінде кіріс алады. Компания бұл кірісті табыс салығын есептеу кезінде көрсетеді (). Ал негізгі активтің қалдық құны шығыстарда ескерілуі мүмкін (РФ Салық кодексінің 268-бабы 1-тармағының 1-тармақшасы).

Өтемақы келісімі бойынша активті беру шығару болып табылады. Сондықтан бұл операцияға ҚҚС салынады.

Негіздеме

Виталий Дианова,заң ғылымдарының кандидаты, Goltsblat BLP компаниясының аға доценті

Александра Крюкова,заң ғылымдарының кандидаты, Свердлов аудандық арбитраждық соты төрағасының орынбасары, жеке құқық магистрі

Өтемақы төлеу міндеттемесін қалай тоқтатуға болады

Кейде борышкер өз міндеттемесін орындай алмайды. Бұл жағдайда ол кредитормен келісім бойынша орындағаны үшін өтемақы бере алады (). Міндеттемені тоқтатудың бұл түрі борышкерге тиімді болуы мүмкін. Ол кейінге қалдыруды және несие берушінің талаптарын өзіне қолайлы жолмен қанағаттандыру мүмкіндігін алады. Өтемақы міндеттемесін тоқтату үшін тараптар жеке келісімге отыруы керек.

Өтемақы туралы келісімнің нысаны

Өтемақы шарты, заңды тұлғаның кез келген басқа мәмілесі сияқты, қарапайым жазбаша нысанда жасалуы керек (РФ Азаматтық кодексінің 161-бабының 1-тармағының 1-тармақшасы).

Мәмілелердің нысанына қойылатын арнайы талаптар өтемақыға қолданылмайды (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2007 жылғы 25 қыркүйектегі No 7134/07 қаулысы). Мысалы, жылжымайтын мүлікті өтемақы ретінде беру туралы келісім мемлекеттік тіркеуді талап етпейді. Алайда, мұндай мүлікке меншік құқығын беру заңда белгіленген тәртіппен тіркелуі керек (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2001 жылғы 16 ақпандағы № 59 «Тәжірибеге шолу» ақпараттық хатының 15-тармағы). «Жылжымайтын мүлікке құқықтарды және онымен жасалатын мәмілелерді мемлекеттік тіркеу туралы» Федералдық заңның қолданылуына байланысты дауларды шешу туралы.

Өтемақы туралы келісім шарттың мәні, өтемақыны аудару тәртібі, мөлшері және мерзімі туралы мәліметтерді қамтуға тиіс.

Ең алдымен, тараптардың қандай міндеттемені өтемақы арқылы бұзуға ниетті екенін (мысалы, келісім-шарттың егжей-тегжейлерін тізіп көрсетіңіз) және өтемақы ретінде нақты не аударылатынын нақты көрсету керек.

Ақшаны өтемақы ретінде пайдалануға болады бағалы қағаздар, басқа мүлік: жылжымайтын мүлік, көліктер, тауарлар және т.б. Бұл жағдайда келісімде өтемақы мәнін барынша анықтау керек, яғни оның атауы, сапалық және сандық сипаттамалары көрсетілуі керек. Заң өтемақы құрауы мүмкін міндеттемелердің толық тізбесін бермейді. Бұл өтемақы жұмысты орындау немесе қызмет көрсету міндеті болуы мүмкін дегенді білдіреді.

Өтемдерді аудару тәртібін анықтаған кезде тараптар борышкердің қандай әрекеттерді жасау керектігін және несие беруші төленген ақшаны немесе берілген мүлікті қабылдауы үшін қандай құжаттарды беру керектігін белгілейді.

Қандай өтемақы мөлшері оларды қанағаттандыратынын тараптар өздері шешеді: міндеттеме сомасына артық, аз немесе тең.

Өтемақы сомасы негізгі міндеттеме сомасынан жоғары болған кезде салықтық даулардың туындау қаупі бар. Салық органдары табыс салығы базасының заңсыз азаюына байланысты кредиторға талаптар қоя алады.

Егер өтемақы сомасы негізгі міндеттеменің мөлшерінен аз болса, онда контрагентпен дау тудырмау үшін шартта міндеттеменің толық немесе ішінара тоқтатылғаны анық көрсетілуі керек. Дегенмен, келіспеушіліктер туындаса да, әдетте соттар борышкердің пайдасына шешім шығарады. Тікелей немесе шарт талаптарын түсіндіру арқылы тараптардың еркін белгілеу мүмкін болмаған кезде сот міндеттеме толығымен тоқтатылды деп есептейді. Бұл түсініктеме Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 2005 жылғы 21 желтоқсандағы № 102 ақпараттық хатының 4-тармағында «Төрелік соттардың Азаматтық кодекстің 409-бабын қолдану тәжірибесін қарау. Ресей Федерациясы» (бұдан әрі – № 102 ақпараттық хат, Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2011 жылғы 12 шілдедегі № 17389/10 қаулысына қайшы келмейтін дәрежеде жарамды). Ал соттар осы ережені басшылыққа алуды жалғастыруда.

Борышкер несие берушімен келісе отырып, өтемді толық немесе бөлшектеп аударады.

Келісімшартта өтемақы аударылатын кезең көрсетілуі керек. Шарт жасалған сәттен бастап осындай мерзім өткенге дейін борышкерге негізгі міндеттемені орындауды кейінге қалдыру беріледі. Несие берушінің өтемақы беру мерзімі өткенге дейін негізгі міндеттеменің орындалуын талап етуге құқығы жоқ (№ 102 ақпараттық хаттың 2-тармағы). Осыдан кейін ғана несие беруші борышкерге негізгі міндеттемені өндіріп алу туралы талаппен (немесе талаппен сотқа) жүгіне алады.

Сонымен қатар, өтемақы туралы келісім тараптар өздері үшін маңызды деп санайтын кез келген басқа шарттарды қамтуы мүмкін.

Негізгі міндеттеменің тоқтатылуы

Тараптардың өтемақы туралы келісімге келуі негізгі міндеттемені тоқтатпайды. Бұл борышқордың несие берушіге өтемақысын орындауы үшін беруі қажет дегенді білдіреді. Сонда ғана міндеттеме тоқтатылды деп есептеледі (No102 ақпараттық хаттың 1-тармағы).

Сонымен бірге өтемақы беру борышқордың несие беруші алдындағы барлық міндеттемелерін тоқтатады. Ерекшелік - тараптар шартта өзгеше келіскен жағдайда (№ 102 ақпараттық хаттың 3-тармағы). Мысалы, тараптар өтемақыны аудару несие бойынша пайыздарды, шарттық өсімпұлдарды және т.б. қамтымайтынын көрсете алады.

2. Жағдайдан
Андрей Кизимов,Ресей Қаржы министрлігінің Салық және кедендік тарифтік саясат департаменті директорының орынбасары

Ұйым несиелік келісім бойынша ақша алып, қарызды негізгі құралдармен өтесе, ҚҚС төлеу қажет пе?

Иә керек.

Несиені негізгі құралдармен өтей отырып, ұйым өтемақы көмегімен қарыз міндеттемесін өтейді. Бұл қорытындыны Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінен шығаруға болады. Өтемақы беру туралы шарт бойынша тауарларды (материалдарды) беру сату болып табылады. Сондықтан бұл операцияға ҚҚС салынады. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 146-бабының 1-тармағының 1-тармақшасынан туындайды және Ресей Қаржы министрлігінің 2015 жылғы 22 қаңтардағы No 03-07-07/1607 хатында расталған. Соттар да осыған ұқсас көзқарасты ұстанады (мысалы, Еділ округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 13 маусымдағы No A65-18274/2011, Мәскеу ауданы 2011 жылғы 29 қыркүйектегі № A40-102796 шешімдерін қараңыз. /2010).

Келісімшарт бойынша міндеттеме өтеу арқылы тоқтатылған жағдайда салық салудың нюанстары

Соңғы уақытта іс жүзінде компаниялар өтемақы келісімін жасау арқылы контрагенттер алдындағы міндеттемелерді өтеуде (толығырақ төменде оқыңыз). Сонымен бірге, салық жағдайында тәуекелдер, әдетте, өтемақы құны бастапқы міндеттеменің құнына тең емес болғанда туындайды.

Өтемақы ретінде мүлікті беру арқылы борышкер табыс салығын төлейді

Ресей Қаржы министрлігінің мәліметі бойынша, объектіні өтемақы ретінде беру кезінде мұндай мүлікке меншік құқығы салық салу мақсатында сату болып танылатын өтемдік негізде беріледі (РФ Салық кодексінің 39-бабының 1-тармағы). ). Ұйым мүлікті өтемақы ретінде беру кезінде шартта көрсетілген осындай мүліктің құны көлемінде кіріс алады екен. Кәсіпорын бұл кірісті табыс салығын есептеу кезінде көрсетеді (2005 жылғы 27 шілдедегі № 03-11-04/2/34 хат).

Қарызды өтеу үшін мүлікті беру ҚҚС салынады

«...Өткен жылы құрылтайшыдан пайызсыз несие алдық. Қарызды өтеу үшін олар өтемақы келісімі бойынша оған негізгі мүлікті берді. Активтің қалдық құны өтелмеген несие қалдығынан жоғары. Бұл операция салық есебінде қалай көрсетіледі?..».

- Бас есепші Елена Паратованың хатынан, Мәскеу

Елена, өтемақы келісімі бойынша мүлікті беру - бұл сату. Сондықтан ҚҚС төлеп, кірісті есепке алу қажет. Ал берілген активтің құнын шығыс ретінде есептен шығаруға болады.*.

Қарыз алушы несие берушінің келісімімен өтемақы шартын жасасу арқылы қарызды мүлікпен өтеуге құқылы (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 409-бабы). Авторы жалпы ережеалынған несие кіріс болып табылмайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабы 1-тармағының 10-тармақшасы). Бірақ несиенің орнына мүлікті беру сату болып табылады, өйткені компания ақшаны емес, тауарды береді. Демек, қайтарылған несие сомасы мүлікті беру актісіне қол қойылған күні кіріске қосылуы керек (РФ Салық кодексінің 248-бабының 1-тармағы, 249-бабының 1-тармағы). Ал негізгі активтің қалдық құны шығыстарда ескерілуі мүмкін (РФ Салық кодексінің 268-бабы 1-тармағының 1-тармақшасы).

Сіздің жағдайда қалдық құн несие сомасынан асып түседі, сондықтан шығын орын алады. Несие сомасына сәйкес келетін құнның бір бөлігін бір уақытта есептен шығаруға болады. Ал шығын активтің қалған пайдалы қызмет мерзіміне біркелкі бөлінеді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 268-бабының 3-тармағы).

Берілген активтің құнына ҚҚС есептелуі керек. Кәсіпорын нақты несиеге тең құн бойынша нысанды береді. Бұл несие сомасы ҚҚС қоса алғанда сату бағасы екенін білдіреді. Салық өтелген несие сомасының 18/118 көбейтіндісіне тең болады (

Дәстүрлі түрде ақшалай несие қолма-қол ақшамен өтеледі. Дегенмен, тараптар белгілі бір мүлікті беру арқылы несиені өтеуге келісе алады. Бұл қалай дұрыс, мұндай өтеуді бухгалтерлік есепте қалай көрсету керек және қандай салықтарды төлеуім керек?

Құқықтық негіз

Несие тараптары. Оның өтеу мерзімі жақындап қалды. Бірақ қарыз алушының қарызын өтеуге қаражаты жоқ. Бірақ оның қарызын өтеу үшін бергісі келетін мүлкі бар. Егер несие беруші мұндай «қайтаруға» қарсы болмаса, онда тараптар өтемақы туралы келісім жасайды (РФ Азаматтық кодексінің 409-бабы). Бұл жағдайда қарыз алушының несиені қайтару міндеті тоқтатылады, бірақ жаңа міндеттеме пайда болады - мүлікті беру.

Еске салайық, 2015 жылғы 1 маусымға дейін өтемақы тек мүлікті беру арқылы ғана емес, сонымен бірге, атап айтқанда, жұмыстарды орындау (қызмет көрсету) түрінде де жүзеге асырылды, өйткені ҚР АК 409-бабының бұрынғы редакциясынан. Ресей Федерациясында өтемақы беру әдістерінің ашық тізімі бар.

Міндеттеме ол туралы келісімге қол қойылған сәтте емес, өтемақы берілген сәтте жойылды деп есептелетінін білу маңызды. Бұл өтемақы беру туралы шарт жасалған күні қарыз алушының міндеттемесі тоқтатылмайтынын білдіреді. Міндеттемені тоқтату үшін өтемақыны нақты қамтамасыз ету, яғни мүлікті беру қажет. Сондықтан, егер несие пайыздық болса, онда пайыздар қарыз алушы мүлікті бергенге дейін есептеледі. Ал егер өтемақы ретінде жылжымайтын мүлік берілсе, онда өтемақы шарты жылжымайтын мүлікке берілгеннен кейін ғана орындалды деп есептеледі.Бұл қорытынды Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2014 жылғы 17 маусымдағы № 1 қаулысынан шығады. 2826/14 іс No ​​А57-2430/2011.

Және тағы бір маңызды мәселе. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 409-бабына сәйкес, егер өтемақы туралы келісімнен өзгеше туындамаса, өтемақы беру тоқтатылады. Барлықшарт бойынша міндеттемелер, оның ішінде тұрақсыздық айыбын төлеу міндеттемесі (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2005 жылғы 21 желтоқсандағы № 102 ақпараттық хатының 3-тармағы). Бұл дегеніміз, егер несие пайыздық болса, онда өтемақы келісімімен барлық міндеттемелер өтеледі, оның ішінде сыйақы төленеді. Әрине, шартта өзгеше көзделмесе. Сондықтан, егер несие беруші өз пайызын қолма-қол ақшамен алғысы келсе, ал несие органының өзі «заттай нысанда» алуға дайын болса, келісімде тиісті тәртіп көрсетілуі керек. Әйтпесе, өтемақы беру арқылы барлық қарыз, яғни несиенің өзі және оның пайыздары өтеледі.

Өтемақы ретінде берілген мүліктің құны тоқтатылған міндеттеме бойынша берешекке тең болуы міндетті емес (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2005 жылғы 21 желтоқсандағы № 102 қаулысының ақпараттық хатының 4-тармағы, қаулы). Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 16 наурыздағы № А56- 30457/2009 ісінде). Сондықтан қарыз алушы берілген мүлікті өзінің қарызынан жоғары немесе төмен бағалай алады. Бұл жағдайда тараптар «тең емес» мүлікті беру несиелік міндеттемені толық өтей ме, жоқ па? Әлде қарызды ішінара ғана (берілген мүліктің құны бойынша) «жабады» ма? Мәселе мынада, егер бұл тармақ өтемақы туралы келісімде көрсетілмесе, әдепкі бойынша міндеттеме толығымен тоқтатылды деп саналады (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 21 желтоқсандағы ақпараттық хатының 4-тармағы). 2005 жылғы № 102).

Мүлікті берді ме? ҚҚС қосыңыз!

Өтемақы ретінде мүлікті (тауарларды, өнімдерді немесе негізгі құралдарды) беру ҚҚС мақсаттары үшін сату ретінде танылады. Шынында да, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 39-бабының 1-тармағына сәйкес ұйымның тауарларды сатуы немесе сәйкесінше танылады. таратуөтелетін негізде меншікбасқа адамға тауарлар үшін. Бұл жағдайда мүлікті беру кезінде меншік құқығының ауысуы орын алады, яғни сату бар. Ал тауарларды сату, оның ішінде өтемақы беру туралы шарт бойынша ҚҚС салынады (РФ Салық кодексінің 146-бабы 1-тармағының 1-тармақшасы). Егер, әрине, қарыз алушы әдеттегіні қолданбаса және Ресей Федерациясының Салық кодексінің 145-бабына сәйкес ҚҚС-дан босатылмаса.

Салық базасы Ресей Федерациясының Салық кодексінің 105.3-бабына сәйкес айқындалған бағаларға негізделген және оларға салықты қоспай берілген мүліктің құны ретінде айқындалады (РФ Салық кодексінің 154-бабының 1-тармағы). Федерация). РФ Салық кодексінің 105.3-бабының 1-тармағына сәйкес тараптар өзара тәуелді деп танылмаған тұлғалар болып табылатын мәмілелерде қолданылатын бағалар нарықтық бағалар деп танылады. Іс жүзінде бұл ҚҚС салық салу базасына ҚҚС-сыз тараптар келісілген мүліктің құнын енгізу керек дегенді білдіреді. Үстіне ҚҚС қосу арқылы (118%-ға көбейту), біз ҚҚС қоса алғанда мүліктің құнын аламыз. Дәл осы мән өтемақы туралы келісімде көрсетілуі керек.

Өтемақы ретінде мүлікті беру ҚҚС салынатын операция болғандықтан, беру актісімен бірге шот-фактура да жазылуы керек. Ол сату кітапшасында тіркеліп, содан кейін ҚҚС декларациясына қосылуы керек.

Пайдаға салынатын салық

Несие берушіге өтемақы беруге байланысты операция үшін қарыз алушы сатудан кіріс алады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249-бабының 1-тармағы). Сату түсімдері сатылған тауарлармен байланысты барлық түсімдер негізінде анықталады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249-бабының 2-тармағы). Бұл ретте салық салынатын пайдаға қосылған кіріс өтемақы шартында белгіленген мүліктің құны (ҚҚС шегерілген) негізінде қалыптасады. Бұл ретте ол тіркелген мүліктің құны шығыстарға енгізілуі мүмкін (РФ Салық кодексінің 268-бабының 1-тармағы).

Бухгалтерлік есепте көрініс тапты

Мүлікті контрагентке өтемақы ретінде беру кезінде ұйым жалпы белгіленген тәртіпте 90 «Сату» шотын немесе 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотын пайдалана отырып, мүліктің шығуын көрсетеді. Мүлікті беруден түскен табыс шартта көрсетілген мүліктің құнының мөлшерінде танылады. Берілген мүліктің құны сату құнына немесе басқа да шығыстарға қосылады (егер өнім немесе тауардан басқа мүлік берілсе).

Түсінікті болу үшін біз практикалық мысалды пайдалана отырып, өтемақы аудару бойынша операцияларды есепке алуды қарастырамыз.

Мысалы:

«Financial House» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі «Сказка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігіне 110 000 рубль мөлшерінде пайыздық несие берді. Тараптар өтемақы төлеу туралы келісім жасады. Өтемақы ретінде жабдық 118 000 рубльге беріледі. (ҚҚС қоса алғанда - 18 000 рубль). Жабдықтың қалдық құны 60 000 рубль болды. Мүлікті беру кезінде пайыздық қарыз 8000 рубльді құрады. ал несиелік келісім бойынша жалпы қарыз 118 000 рубльді құрайды, бұл ҚҚС-ты қосқанда берілген жабдықтың құнына сәйкес келеді.

Дебет 62 (76) Кредит 91

- 118 000 руб. - өтемақы ретінде жабдық берілді;

Дебет 91 Кредит 01

- 60 000 руб. - мүліктің қалдық құнын көрсетеді;

Дебет 91 Кредит 68

- 18 000 руб. - аударылған өтемақы құнына ҚҚС алынады;

Дебет 66 Кредит 62 (76)

- 118 000 руб. - несиелік міндеттеме бойынша қарызды өтеуді көрсетеді.

Бірдей емес өтемақы

Өтемақы туралы келісімде берілген мүліктің бастапқы шарт бойынша қарыздан аз немесе көп құны көрсетілуі мүмкін, бірақ қарыздың қай бөлігінде өтелетіндігі қарастырылмаған. Немесе мұндай мүлікті беру несие шарты бойынша барлық міндеттемелерді толығымен тоқтататыны айтылады.

Мұндай жағдайларда бұл мүмкін салықтық тәуекелдер. Егер мүліктің құны тоқтатылған міндеттемеден асып кетсе, онда тәуекелдер алушы тарапта (несие берушіде) туындайды. Шенеуніктер бұл жағдайда ұйымның назарын аудару керек деп санайды негізгі емес кіріс, одан төлеу керек Бұл қорытындыны, мысалы, Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 3 ақпандағы No 03-03-06/1/42 хаттарында Ресейдің Федералдық салық қызметімен көруге болады. жылға 2007 жылғы 5 желтоқсандағы № 19-11/116142. Бұл айырмашылықты табыс салығына салық салу арқылы компания салық тәуекелдерін жояды.

Сонымен бірге, шенеуніктер қарыз сомасынан асатын мүлікті берген қарыз алушы үшін пайда болған айырмашылықты салық салынатын пайданың төмендеуіне жатқызуға болмайтынын атап өтеді.

Қарама-қарсы жағдайда (мүліктің құны тоқтатылатын міндеттеме сомасынан аз) тәуекелдер беруші тараппен, яғни қарыз алушымен туындайды. Федералдық салық қызметі артық мөлшерде операциялық емес кіріс алғанын қарастырады. Сонымен қатар, басқа тарап (несие беруші) алатын залал, ресми тұлғалардың пікірінше, салық салу мақсатында қабылданбайды (Ресей Федералдық салық қызметінің Мәскеу үшін 2007 жылғы 5 желтоқсандағы № 19-11/116142 хаты). ).

Осының бәрін ескере отырып, тараптардың «тең емес алмасуға» бармағаны абзал. Немесе өтемақы ретінде берілген мүліктің құнын өтелетін қарыз сомасына түзету керек. Бұл бұзушылық болмайды, өйткені тараптары өзара тәуелді деп танылмаған тұлғалар болып табылатын мәмілелерде қолданылатын бағалар нарықтық бағалар деп танылады (РФ Салық кодексінің 105.3-бабының 1-тармағы). Басқаша айтқанда, тараптар келісімде анықтайтын баға нарықтық баға болады.

IA Clerk.Ru., талдау бөлімі

Сарапшы болыңыз