Obowiązuje główna organizacja wspólny system opodatkowanie, a agent - uproszczony system opodatkowania. Pośrednik zawiera umowy najmu i pobiera od nich czynsz. Następnie przekazuje zleceniodawcy środki otrzymane od najemców pomniejszone o jego wynagrodzenie. Czy agent musi wykazywać VAT na fakturach? Jakie księgowania zostaną wykonane u agenta i zleceniodawcy?

Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:

Ponieważ zleceniodawca stosuje powszechny system podatkowy, agent stosujący uproszczony system podatkowy i świadczący usługi na podstawie umowy agencyjnej, niezależnie od tego, czy świadczy usługi w imieniu własnym, czy w imieniu zleceniodawcy, ma obowiązek wystawiania faktur najemcom oraz , odpowiednio, musi wskazywać podatek VAT na fakturach do zapłaty.

Uzasadnienie wniosku:

Pismo Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej N VG-6-03/404 z dnia 21 maja 2001 r. zawiera wyjaśnienia dotyczące procedury wystawiania faktur przez pośrednika. Sprowadzają się do następujących.
Przy wykonywaniu umów zlecenia, zlecenia lub umowy agencyjnej przy wystawianiu faktur pośrednik (agent prowizji, pełnomocnik, pełnomocnik) działa w relacjach z osobą trzecią w imieniu własnym lub w imieniu zleceniodawcy, zleceniodawcy.

1. Przy sprzedaży towarów (robót, usług) na podstawie umowy zamówienia w imieniu zleceniodawcy są wystawiane w imieniu kupującego.

2. Gdy pośrednik działając we własnym imieniu sprzedaje towary (roby, usługi) zleceniodawcy, zleceniodawcy fakturę wystawia pośrednik w 2 egzemplarzach we własnym imieniu. Numer wskazanej faktury nadawany jest przez pośrednika zgodnie z chronologią wystawianych przez niego faktur. Jeden egzemplarz przekazywany jest kupującemu, drugi trafia do rejestru wystawionych faktur bez rejestracji w księdze sprzedaży. Zleceniodawca (zleceniodawca) wystawia fakturę skierowaną do pośrednika z numeracją zgodną z chronologią faktur wystawianych przez zleceniodawcę (zleceniodawcę). Ta faktura nie jest zarejestrowana w księdze zakupów sprzedawcy.

Wskaźniki faktury wystawionej przez pośrednika kupującemu znajdują odzwierciedlenie w fakturze wystawionej przez zleceniodawcę (zleceniodawcy) pośrednikowi i zarejestrowanej w księdze sprzedaży u zleceniodawcy (zleceniodawcy).

3. Pośrednik wystawia zleceniodawcy, zleceniodawcy, zleceniodawcy odrębną fakturę na wysokość jego wynagrodzenia z tytułu umowy agencyjnej, prowizji, umowy agencyjnej. Faktura ta jest rejestrowana w określony sposób u pełnomocnika, komisanta, agenta w księdze sprzedaży oraz u zleceniodawcy, zleceniodawcy, zleceniodawcy - w księdze zakupu.

W takiej sytuacji organizacja agenta stosuje uproszczony system podatkowy.

Za pomocą główna zasada zgodnie z art. 346,11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje stosujące uproszczony system opodatkowania nie są uznawane za podatników VAT, z wyjątkiem podatku VAT należnego w przypadku importu towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej.

W ust. 3 art. 169 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że do sporządzania faktur, prowadzenia ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży zobowiązani są wyłącznie podatnicy VAT sprzedający towary (prace, usługi) na terytorium Federacji Rosyjskiej . Dlatego organizacje korzystające z USNO, wykonując operacje sprzedaży towarów (robót, usług), nie muszą wystawiać faktur.

Należy jednak pamiętać, że organizacja niebędąca podatnikiem VAT działa jako agent świadczący usługi w imieniu zleceniodawcy będącego podatnikiem VAT.

Ustęp 1 art. 1005 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej określa się, że obowiązki agenta obejmują wykonywanie czynności prawnych i innych w imieniu drugiej strony (zleceniodawcy) w imieniu zleceniodawcy, ale na koszt zleceniodawcy lub w imieniu i na koszt zleceniodawcy.

W konsekwencji organizacje prowadzące działalność pośredniczącą nie wystawiają faktur, a jedynie kwoty wynagrodzenia. W przypadku kwot wynagrodzeń takie organizacje nie wypełniają rejestrów wystawionych i otrzymanych faktur, księgi zakupów i księgi sprzedaży (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28.04.2010 r. N 03-11-11 / 123 z dnia 10.10. 2007 N 03-11-04/2/253, Federalna Służba Podatkowa Federacji Rosyjskiej dla Moskwy z dnia 04.03.2008 N 18-11/3/31989, z dnia 10.12.2006 N 18-12/3/ [e-mail chroniony], z dnia 03.07.2006 N 18-11/3/ [e-mail chroniony]).

Biorąc pod uwagę, że zleceniodawca jest płatnikiem VAT, to zgodnie z ust. 3 art. 168 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej agent jest zobowiązany, w ciągu pięciu dni, licząc od daty świadczenia usług na rzecz kupującego, wystawić fakturę za pełny koszt usług z przypisaniem kwoty VAT w imieniu kupującego, ale nie oznacza to, że musi to zapłacić (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20.01.2009 N 03-07-09 / 01 z dnia 05.05.2005 N 03-04-11 / 98, Federal Służba Podatkowa Federacji Rosyjskiej dla Moskwy z dnia 03.07.2006 N 18-11 / 3 / [e-mail chroniony]).

Z punktu 24 Regulaminu prowadzenia rejestrów otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży do obliczania podatku VAT, zatwierdzonych dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 02.12.2000 N 914 (zwanym dalej Regulaminem ), możemy wywnioskować, że w przypadku, gdy agent sprzedaje usługi na podstawie umowy agencyjnej w imieniu zleceniodawcy (zleceniodawcy), musi wystawić nabywcy fakturę w imieniu zleceniodawcy.

Zgodnie z paragrafem 3 punktu 24 Regulaminu, w tym przypadku zleceniodawcy (zleceniodawcy) sprzedający towary (roboty, usługi), prawa majątkowe na podstawie umowy agencyjnej (umowa agencyjna) przewidującej sprzedaż towarów (robót, usług), prawa majątkowe w imieniu zleceniodawcy (zleceniodawcy), rejestrują w księdze sprzedaży faktury wystawiane kupującemu. Ta faktura w imieniu zleceniodawcy może być wystawiona przez pośrednika (agenta), natomiast faktura musi zawierać dane zleceniodawcy (pismo Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 21.05.2001 N VG-6-03 / 404 ).

W przypadku, gdy pośrednik realizuje usługi zleceniodawcy we własnym imieniu, fakturę wystawia pośrednik (agent) w dwóch egzemplarzach we własnym imieniu. W takim przypadku numer wskazanej faktury nadawany jest przez agenta zgodnie z chronologią wystawianych przez niego faktur. Jeden egzemplarz tego dokumentu jest przekazywany kupującemu, a drugi jest składany w rejestrze wystawionych faktur bez rejestrowania go w księdze sprzedaży (klauzula 3 Regulaminu, pismo Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 05.21.). 2001 N VG-6-03/404).

Tym samym organizacja pośrednicząca stosująca uproszczony system podatkowy, niezależnie od tego, czy zawiera umowy najmu z najemcami w imieniu zleceniodawcy, czy we własnym, musi wystawiać najemcom faktury i odpowiednio wskazywać kwotę VAT na fakturach wystawionych do zapłaty .

Księgowość

1. U agenta

Na mocy klauzuli 4 PBU 9/99 „Dochód organizacji” (dalej - PBU 9/99) dochód organizacji, w zależności od ich charakteru, warunków otrzymania i działalności organizacji, dzieli się na dochód ze zwykłej działalności i inne dochody.

Do celów PBU 9/99 dochód inny niż dochód ze zwykłej działalności jest uważany za inny dochód.

Zgodnie z klauzulą ​​5 PBU 9/99, dochód ze zwykłych czynności to przychody ze sprzedaży produktów i towarów, przychody związane z wykonywaniem pracy, świadczeniem usług.

Jeżeli świadczenie usług najmu na podstawie umów pośrednictwa jest główną działalnością organizacji, wówczas opłata agencyjna odnosi się do dochodu ze zwykłych czynności. Następnie zgodnie z Instrukcją korzystania z Planu Kont księgowość działalność finansowa i gospodarcza organizacji, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n (zwana dalej instrukcją), przychody są odzwierciedlone na koncie 90 „Sprzedaż”.

Jeżeli taka działalność nie jest najważniejsza dla organizacji, to zgodnie z instrukcją opłata agencyjna jest odzwierciedlona na koncie 91 „Inne przychody i wydatki”.

Zgodnie z Instrukcją rozliczenia ze zleceniodawcą mogą być rejestrowane na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „Rozliczenia z zleceniodawcą”.

W efekcie typowe zapisy księgowe dla agenta w tym przypadku będą wyglądać tak:

Uznanie debetowe, subkonto „Rozliczenia z zleceniodawcą”
- odzwierciedlenie realizacji usług w ramach umowy agencyjnej;

Debet () Kredyt
- otrzymane środki finansowe od najemców;

Debet, subkonto „Rozliczenia z zleceniodawcą” Kredyt
- gotówka, pomniejszona o wynagrodzenie, przekazywana zleceniodawcy;

Kredyt debetowy, subkonto „Przychody” (91, subkonto „Inne dochody”)
- odzwierciedlone przychody w postaci opłat agencyjnych;

Kredyt debetowy
- potrącono wynagrodzenie agenta od zleceniodawcy.

2. U dyrektora

Aby odzwierciedlić rozliczenia z agentem o zapłatę prowizji agencyjnej, skorzystaj z konta „Rozliczenia z innymi dłużnikami i wierzycielami”.

Na podstawie zatwierdzonego raportu agenta w księgowości zleceniodawcy kwota wynagrodzenia należnego agentowi jest ujmowana jako część wydatków na zwykłe czynności (klauzula 5 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”).

W rachunkowości głównej organizacji należy dokonać następujących wpisów:

Debet Kredyt, subkonto „Przychody”
- odzwierciedlenie na podstawie raportu agenta sprzedaży usług najmu;

Podstawy działalności w dziedzinie turystyki regulują normy ustawy federalnej z dnia 24 listopada 1996 r. Nr 132-FZ „O podstawach turystyki w Federacji Rosyjskiej”. Zgodnie z art. 9 tej ustawy promocja i sprzedaż produktu turystycznego przez biuro podróży odbywa się na podstawie umowy zawartej pomiędzy nim a organizatorem turystyki. W takim przypadku biuro podróży działa w imieniu i na rzecz organizatora turystyki, a w przypadkach przewidzianych umową zawartą między organizatorem a biurem podróży we własnym imieniu.

Biuro podróży może zawrzeć umowy agencyjne z touroperatorem, prowizję handlową, umowę agencyjną. Najlepszą formą interakcji między touroperatorami a biurami podróży jest zawarcie umowy agencyjnej.

Funkcje agencji

W ramach umowy agencyjnej jedna strona (agent) zobowiązuje się odpłatnie wykonywać czynności prawne i inne w imieniu drugiej strony (zleceniodawcy) we własnym imieniu, ale na koszt zleceniodawcy lub w imieniu i na koszt zleceniodawcy. To jest paragraf 1 artykułu 1005 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku zleceniodawca zobowiązany jest do zapłaty agentowi wynagrodzenia w wysokości i w sposób ustalony w umowie agencyjnej (art. 1006 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Raport agenta

Artykuł 1008 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przewiduje zgłoszenie agenta do zleceniodawcy. Zgodnie z paragrafem 2 tego artykułu, o ile umowa agencyjna nie stanowi inaczej, do sprawozdania agenta należy dołączyć niezbędne dowody wydatków poniesionych przez agenta na koszt zleceniodawcy.

Wydatki biura podróży są zwracane przez organizatora wycieczki zgodnie z art. 1001 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i podlegają zaliczeniu do kosztów zleceniodawcy (organizatora wycieczki).

Wynagrodzenie jest ustalone w stałej wysokości

Być może, zgodnie z warunkami umowy agencyjnej, organizator wycieczki ustala opłatę agencyjną w formie stałej kwoty. W takim przypadku, sprzedając produkt turystyczny, biuro podróży może otrzymać dodatkowe

Umowa z organizatorem wycieczki może określać, że świadczenie dodatkowe pozostaje do dyspozycji biura podróży. Oznacza to, że dochód biura podróży powstaje z opłaty agencyjnej i dodatkowych świadczeń. Biuro podróży może zgłosić agenta osobną kolumną „dodatkowe świadczenie” lub dodatkowo wystawić wyciąg księgowy wskazujący wysokość otrzymanego świadczenia dodatkowego w związku z poleceniem odbioru lub z jaką ten przychód został uzyskany oraz w odniesieniu do klauzuli umowa agencyjna.

W księgowości organizatora turystyki dodatkowe świadczenie pozostające do dyspozycji biura podróży stanowi dochód organizatora turystyki i jednocześnie znajduje odzwierciedlenie w jego wydatkach na opłacenie opłat agencyjnych.

W przypadku, gdy umowa nie określa, w jaki sposób biuro podróży ma dysponować dodatkowym świadczeniem, powinien je zwrócić organizatorowi wycieczki. Przecież wszystko, co agent otrzymuje w wykonaniu umowy pośrednictwa, jest własnością zleceniodawcy, w tym świadczenia dodatkowe. Agent jest zobowiązany przekazać zleceniodawcy wszystko, co otrzymał na podstawie umowy agencyjnej, a zleceniodawca jest zobowiązany do zaakceptowania (art. 999, 1000, 1011 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

rachunkowość podatkowa

Zgodnie z ustępem 1 artykułu 346.15 kod podatkowy RF przy określaniu przedmiotu opodatkowania dla pojedynczego „uproszczonego” podatku brane są pod uwagę:

Dochód ze sprzedaży ustalony na podstawie art. 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;

Dochód nieoperacyjny określony na podstawie art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ale dochody przewidziane w art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania.

W takim przypadku dochód ujmowany jest na zasadzie kasowej. Oznacza to, że datą ich otrzymania jest dzień otrzymania środków na rachunkach w i (lub) w kasie, w przypadku otrzymania innej własności (robót, usług) i (lub) praw majątkowych (klauzula 1, art. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z art. 251 ust. 1 akapit 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawa opodatkowania dochody w postaci majątku (w tym gotówki) otrzymane przez agenta w związku z realizacją zobowiązań wynikających z umowy agencyjnej nie są brane pod uwagę. Jak również dochód otrzymany jako zwrot kosztów poniesionych przez agenta na rzecz zleceniodawcy, jeżeli koszty te nie podlegają zaliczeniu do wydatków agenta zgodnie z warunkami Prowizja, agencja lub inne podobne wynagrodzenie nie należy do określonego dochodu .

Zgodnie z postanowieniami art. 249 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynagrodzenie agenta traktowane jest jako dochód ze sprzedaży usług.

Potwierdza, że ​​dochód agenta w ramach uproszczonego systemu podatkowego obejmuje tylko opłaty agencyjne. Taki wniosek w szczególności zawarty jest w pismach z dnia 4 września 2013 r. nr 03-11-11/36394 z dnia 18 kwietnia 2013 r. nr 03-11-11/149 z dnia 8 listopada 2012 r. nr 03- 11-06/2/136.

Wcześniej agencja główna wskazywała również, że zawierając umowę agencyjną kwoty pieniężne, które biuro podróży na podstawie zawartej umowy agencyjnej przekazuje organizatorowi wycieczki w imieniu zleceniodawcy ( indywidualny, turystycznych), nie są przychodami biura podróży, przedmiotem opodatkowania jest wyłącznie wysokość otrzymywanego wynagrodzenia. Jest to określone w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 listopada 2007 r. Nr 03-11-04 / 2/282.

Otrzymane przez biuro podróży tytułem zwrotu kosztów poniesionych na podstawie umowy agencyjnej przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się w przychodach biura podróży, jeżeli koszty, które są zwracane nie zostały uwzględnione w wydatkach agenta (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla miasta z dnia 7 marca 2006 r. Nr 20-12/19605).

Dodatkowe świadczenie pozostające do dyspozycji biura podróży jest uwzględniane w opodatkowaniu w ramach dochód pozaoperacyjny. Jest to określone w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 14 grudnia 2005 r. Nr 18-12/3/91935.

W niektórych przypadkach umowy między organizatorem wycieczek a biurem podróży zawierane są w taki sposób, że zawierają dyspozycję sprzedaży wycieczek po stałych cenach. W przypadku sprzedaży produktu turystycznego ze zniżką, bez porozumienia z organizatorem wycieczki, koszt agenta w postaci kwoty udzielonej zniżki nie jest uwzględniany dla celów podatkowych. W takim przypadku wynagrodzenie jest odzwierciedlone w raporcie agenta bez uwzględnienia rabatu.

W takim przypadku biuro podróży uwzględnia w przychodach podatkowych otrzymaną opłatę agencyjną z tytułu świadczenia usług sprzedaży produktu turystycznego, w zakresie, w jakim przewiduje to umowa agencyjna. Takie wyjaśnienie znajduje się w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 18 grudnia 2009 r. Nr 16-15 / 133970.

Natomiast w przypadku udzielenia kupującemu rabatu na podstawie umowy sprzedaży, pomniejsza on dochód podlegający opodatkowaniu. Oznacza to, że dochód agenta w ramach uproszczonego systemu podatkowego ze sprzedaży jest uwzględniany w faktycznie otrzymanych kwotach, z uwzględnieniem rabatów udzielanych kupującym (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 marca 2013 r. Nr 03 -11-06 / 2/7121).

Umowy agencyjne to transakcje zawierane z udziałem osób trzecich, które pośredniczą między sprzedającymi a kupującymi i przyczyniają się do pomyślnej realizacji transakcji. Jest to zatem umowa pomiędzy zleceniodawcą a agentem, na podstawie której agent wykonuje określone operacje za określoną opłatą, na podstawie dyspozycji zleceniodawcy lub na jego koszt. Takie reklamy są używane w budownictwie, tłumaczeniu itp.

Sposoby pracy

Agent działa na dwa sposoby:

1. Zawiera i prowadzi transakcję we własnym imieniu, wszystkie dokumenty sporządza dla siebie. Czasami osoba trzecia nawet nie wie, że współpracuje z pośrednikiem. Wszystkie roszczenia i problemy są rozwiązywane bez udziału zleceniodawcy (rozdział 5 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
2. Agent działa w imieniu zleceniodawcy: wszystkie dokumenty są na nim sporządzone. Pośrednik działa jako pośrednik, nie ma żadnych zobowiązań wynikających z transakcji (rozdział 49 kc).

Ale bez względu na to, jak działają agenci, zawsze wykonują operacje na koszt zleceniodawców (klauzula 1, art. 1005 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym są zobowiązani w wyznaczonym terminie z zastosowaniem niezbędnej dokumentacji kosztów.

Podstawa prawna umów agencyjnych znajduje odzwierciedlenie w rozdziale 52 Kodeksu Cywilnego. W niektórych przypadkach agent może działać jednocześnie we własnym imieniu i w imieniu zleceniodawcy przy dokonywaniu jednej transakcji.

Zalety i wady współpracy

Obecność agenta komplikuje księgowość, ale kompensuje to fakt, że zwiększa to korzyści dla wszystkich stron umowy.

Przy pomocy agentów można poszerzyć geografię biznesu, skutecznie rozwiązywać problemy niezwiązane bezpośrednio z produkcją, np. kwestie reklamy, obsługi prawnej, pozyskiwania klientów. W związku z tym dochód zleceniodawcy wzrasta.

Nie mniej opłacalne takie transakcje dla agenta:

1. Otrzymuje możliwość swobodnego, bez inwestowania środków, korzystania z dóbr zleceniodawcy i otrzymywania za to prowizji.
2. zmniejsza się obciążenie podatkowe, to znaczy nie wszystkie kwoty otrzymane na podstawie umowy są uznawane za dochód, a jedynie otrzymywane w formie prowizji za usługi agencyjne.

Tworzenie zysku agenta

Dochód agenta powstaje z pieniędzy otrzymanych od zleceniodawcy zgodnie z podpisaną umową (art. 1006 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Wysokość wynagrodzenia wydawana jest na kilka sposobów:

1. Zawarta zostaje umowa na otrzymanie przez agenta określonej kwoty za transakcję. Jest to korzystne dla zleceniodawcy: dokładnie zna kwotę wydatków. Ale agent nie będzie mógł zarobić więcej niż ustalona z góry kwota, więc taka umowa nie zawsze jest dla niego korzystna.
2. Podpisana zostaje umowa o odsetki od całkowitego wolumenu transakcji. Dla agenta jest to dość opłacalne: ma możliwość sprzedania większej ilości i uzyskania dużej sumy pieniędzy. Na przykład, jeśli agent otrzyma 10% ze sprzedaży każdej jednostki towaru (na przykład odkurzacz za 12 000 rubli), to sprzedając 10 odkurzaczy zarobi 12 tys. rubli.
3. Dopłata jest przewidziana do pierwotnej ceny towarów i usług. Zleceniodawca ustala cenę sprzedaży, ale maksymalna cena nie jest ograniczona. Dlatego agent jest zmotywowany, aby więcej sprzedawać i zarabiać więcej. Oznacza to, że jeśli zleceniodawca ustali cenę początkową odkurzaczy na 12 000 rubli, a agent sprzeda je za 14 000 rubli, to sprzedając 10 sztuk zyska 20 000 rubli.

Pieniądze można wypłacić na różne sposoby:

• Usługę agenta opłaca z góry zleceniodawca.
• Agent zachowuje swoje wynagrodzenie, reszta jest przelewana na konto zleceniodawcy.
• Zleceniodawca płaci pracę agenta po zakończeniu transakcji. Jeśli konkretna data nie jest określona, ​​w ciągu 7 dni.

Opodatkowanie

• Zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej (klauzula 41, ust. 1, art. 146), świadczenie różnego rodzaju usług podlega podatkowi od wartości dodanej (). Podstawę opodatkowania ustala się na podstawie ust. 1 tego artykułu.
• W rachunkowości przychody z umowy agencyjnej są uważane za dochody ze zwykłej działalności (PBU 9/99). Umowy agencyjne i usługi są dostępne dla pośredników, .
• W przypadku zastosowania kod dochodów 2010 „dochody z umów cywilnoprawnych, z wyjątkiem praw autorskich”.

Rachunkowość dochodów AD

• Dla zleceniodawcy korzystającego z systemu uproszczonego przychód powstaje w momencie wpłynięcia środków do portfela elektronicznego lub kasy agenta.
• Jednocześnie, zgodnie z prawem, agent po otrzymaniu pieniędzy ze sprzedaży towarów lub usług nie jest zobowiązany do powiadomienia zleceniodawcy, że pieniądze znajdują się już na jego koncie. Dlatego konieczne jest zapisanie w umowie klauzuli o terminowym powiadomieniu zleceniodawcy przez agenta o otrzymaniu pieniędzy ze sprzedaży towarów.
• Na koniec miesiąca agent sporządza i przesyła zleceniodawcy raport z otrzymanych płatności. Po zapoznaniu się z raportem pieniądze otrzymane od kupującego trafiają na konto zleceniodawcy już w przyszłym miesiącu. Rozliczenie tych środków odbywa się w momencie ich wejścia na konto bankowe.
• Agent uwzględnia opłatę agencyjną jako dochód.
  • Odbywa się to niezwłocznie po otrzymaniu zaliczki za wykonanie umowy, jeżeli wynagrodzenie jest w niej uwzględnione.
  • Jeżeli wynagrodzenie pobierane jest osobno, należy je uwzględnić w momencie jego otrzymania.

W tym filmie omówimy umowę agencyjną, w tym rozliczanie dochodów z niej wynikających:

Cechy memoriału w ramach uproszczonego systemu podatkowego

Zgodnie z uproszczonym systemem (i USN DMR) wszystkie wydatki są brane pod uwagę po ich opłaceniu po fakcie (klauzula 2 art. 346.17 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nie podlega rachunkowości:

• pieniądze przekazane agentowi z góry na wykonanie umowy;
• kwoty płatności zwracanych przez agenta.

Dalsze rozliczanie kwot, które są przesyłane agentowi w celu realizacji umowy, uzależnione jest od warunków określonych w umowie i przedmiotu umowy:

1. Przy zakupie towarów dla zleceniodawcy za obiekt „”, rozliczanie kwoty wydatków odbywa się po sprzedaży (klauzula 2, klauzula 2, art. 346,17 kodeksu podatkowego).
2. Gdy wydatki są brane pod uwagę do końca roku (klauzula 3 art. 346.17 kodeksu podatkowego).

• Przenosząc wynagrodzenie agencyjne jako część całkowitej kwoty za wykonanie umowy, podlega ona rozliczeniu przez zleceniodawcę jako wydatki zgodnie z warunkami jego naliczania wynikającymi z umowy. Zwykle raport agenta staje się podstawą księgowości, gdzie ta kwota zostanie odnotowana (subklauzula 24 ust. 1, art. 346.16 Ordynacji podatkowej).
• W przypadku późniejszego (oddzielnego od kwoty głównej za wykonanie umowy) przelewu kwoty wynagrodzenia, jest ona wykazywana w kosztach agenta z chwilą dokonania przelewu.
• Dochód agenta obejmuje tylko jego wynagrodzenie. Pieniądze otrzymane z góry na wykonanie umowy nie mają do niej zastosowania (klauzula 1.1 artykułu 346.15, klauzula 9 klauzuli 1 artykułu 251 Kodeksu Podatkowego).

Wynagrodzenie ujmowane jest jako przychód na podstawie warunków umowy. Jeżeli kwota wynagrodzenia jest przekazywana wraz ze środkami trwałymi za wykonanie umowy, to agent samodzielnie alokuje swoje wynagrodzenie i dokonuje jego odzwierciedlenia. Jeśli nagroda jest odbierana osobno, uproszczony agent rejestruje kwotę w momencie jej otrzymania.

Umowa agencyjna w ramach uproszczonego systemu podatkowego - dochód minus wydatkipozwala uproszczonej osobie przenieść niektóre funkcje kupna i sprzedaży towarów na pośrednika, ale wymaga specjalnej wiedzy. Czym jest taka umowa i jakie niuanse musisz wziąć pod uwagę - dowiedz się z naszego artykułu.

Co jest ważne dla uproszczonej osoby przy zawieraniu umowy agencyjnej (warunki wynagrodzenia agenta, forma i termin raportowania itp.)

Aby uproszczona osoba mogła sprzedawać lub kupować towary za pośrednictwem agenta, musi wziąć pod uwagę 2 rodzaje wymagań organizacyjno-księgowych:

• do zawarcia umowy agencyjnej (AD);
• do ujmowania przychodów i kosztów wynikających z realizacji AD.

Aby spełnić pierwszą grupę wymagań (do treści przedmiotu AD, rozgraniczenia praw i obowiązków stron oraz innych niuansów), osoba upraszczająca musi uwzględniać normy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Na przykład, ubiegając się o AD, musisz zwrócić uwagę na następujące kwestie:

• warunki umowy są podzielone na główne (przedmiot umowy) i dodatkowe (cena AD i warunki jej wykonania), w tym jeden z warunków AD - wysokość i warunki wypłaty prowizji agencyjnej;
• wymagane jest doprecyzowanie formy relacji agencyjnych – agent może wykonywać czynności w imieniu zleceniodawcy lub we własnym;
• konieczne jest określenie stopnia umocowania agenta – w AD można założyć, że agent wykonuje część transakcji w imieniu zleceniodawcy, a część – we własnym zakresie;
• nie byłoby zbyteczne uszczegółowienie ewentualnych ograniczeń – mogą zostać nałożone na jedną lub obie strony AD (np. warunek osobistego wykonania usługi przez agenta bez zawierania umów podagencyjnych).

Umowa nie zaszkodzi przepisać skład i kluczowe aspekty treści raportu agenta.

O czym należy pamiętać przygotowując raport agenta - zobacz artykuł .

Jeżeli rozliczenia z nabywcami odbywają się przy udziale agenta (poprzez jego rachunek bieżący lub kasę), ważne jest określenie w AD okresu, w którym agent jest zobowiązany do poinformowania zleceniodawcy o otrzymanym gotówka- od tego w dużej mierze zależy terminowość zaliczania przychodu zleceniodawcy do dochodów.

Wpisy księgowe w wykonaniu AD, zobacz artykuł .

Druga grupa wymagań, o której uproszczona osoba musi pamiętać podczas wykonywania AD, znajduje się w rozdz. 26 ust. 2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej (więcej na ten temat w kolejnych sekcjach).

Simplifier sprzedaje towary za pośrednictwem agenta

Skorzystanie z usług pośrednika w sprzedaży towarów od klienta uproszczonego generuje zarówno przychody, jak i wydatki:

• zgodnie z ust. 1 art. 346,15 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - dochód ze sprzedaży towarów;
• pod sub. 23 ust. 1 art. 346,16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - wydatki w postaci ceny zakupu towarów;
• pod sub. 24 s. 1 art. 346,16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - zapłacić wynagrodzenie agentowi;

Dowiedz się o zawiłościach rozliczania opłat agencyjnych przy łączeniu trybów z wiadomości zamieszczonej na naszej stronie .

• pod sub. 8 s. 1 art. 346,16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - koszt podatku VAT zapłacony agentowi (w zakresie wynagrodzenia);

Jak wziąć pod uwagę „wychodzący” i „przychodzący” VAT, materiał powie uproszczenie.

• koszty związane ze zwrotem innych wydatków agenta.

Klient uproszczony obejmuje wydatki na AD, jeśli:

• przelewy dokonywane na adres agenta znajdują się na liście autoryzowanych „wydatków” upraszczającego;
• agent przedłożył dokumenty potwierdzające wydatek (klauzula 2 art. 346.16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Klient uproszczony odzwierciedla dochód uzyskany w ramach AD oraz wydatki poniesione w KUDiR na podstawie:

• dochód ze sprzedaży towarów za pośrednictwem agenta:
• rozpoznawane w dniu otrzymania pieniędzy od kupującego (klauzula 1 art. 346. 17 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) - jeżeli agent nie uczestniczy w obliczeniach;
• w momencie otrzymania przez pośrednika pieniędzy od kupującego – jeżeli rozliczenia są dokonywane za pośrednictwem agenta;
• ujęta kwota dochodu jest wartością sprzedaży towarów odzwierciedloną w raporcie agenta (klauzula 1 art. 346.15 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• w przypadku otrzymania zaliczek od kupującego z tytułu zbliżającej się dostawy, należy je uwzględnić w przychodach uproszczonego klienta również w dniu otrzymania pieniędzy.

Wydatki są uwzględniane w zwykły sposób dla podatnika uproszczonego.

Na co zwrócić uwagę, aby uprościć wypełnianie KUDiR - zobacz materiał .

Agent nabywa nieruchomość dla uproszczonych

Proces korzystania z usług pośrednika przy zakupie towarów przez osobę uproszczoną wiąże się z pojawieniem się 3 grup wydatków:

• koszty zakupu – obejmują koszt nabytego mienia, towarów lub innych kosztowności;
• wydatki podatkowe - składają się z kwot „naliczonego” podatku VAT przekazanego dostawcy i (lub) agentowi;
• koszty pośrednictwa – związane z wypłatą wynagrodzenia agentowi oraz zwrotem kwot związanych z wykonaniem AD.

Wydatki zawarte w tych grupach zmniejszają dochód osoby uproszczonej zgodnie z ust. 2 art. 346,18 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku stosuje się następujący schemat rachunkowości:

• włączenie wydatków związanych z AD do podstawy opodatkowania uproszczonego klienta następuje po ich opłaceniu (klauzula 2 art. 346.17 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• tryb rozliczania wynagrodzenia pośrednika uzależniony jest od rodzaju mienia nabywanego przez pośrednika dla klienta uproszczonego:
• pod sub. 5 pkt 1 art. 346,16 ust. 2 art. 346,16 ust. 2 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - w przypadku zakupu zapasów za pomocą agenta (opłata agenta jest wliczona w początkowy koszt zapasów);
• pod sub. 23-24 s. 1 art. 346,16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - przy zakupie towarów (wynagrodzenie agenta jest rozliczane jako oddzielny rodzaj wydatku);
• pod sub. 1 ust. 1 i ust. 3 art. 346,16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - przy zakupie środków trwałych i wartości niematerialnych (opłata agenta jest wliczona w początkowy koszt składnika aktywów).

Schemat rozliczania VAT:

• jako oddzielny wydatek (subklauzula 8, klauzula 1, art. 346,16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• jako część początkowego kosztu nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych (podpunkt 3, ust. 2, art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jak wyznaczanie środków trwałych wpływa na to, kiedy osoba uproszczona zalicza ich koszt do kosztów - patrz materiał .

Niuanse rozliczania dodatkowych korzyści przez uproszczoną

Dodatkowa korzyść (AD) w wykonaniu AD powstaje, gdy agent dokonał transakcji na warunkach korzystniejszych niż określone w umowie.

Kupując (sprzedając) towary przez pośrednika, w zakresie uznawania DI należy wziąć pod uwagę:

• DV może pojawić się, jeśli agentowi się udało:
• sprzedawać towary po cenie wyższej niż przewidziana w AD;
• kupować towary po cenie niższej niż określona w umowie.
• Podział otrzymanego DC pomiędzy klienta a agenta odbywa się według algorytmów przewidzianych w AD, lub równorzędnie w przypadku braku umów przedwstępnych dotyczących DC.
• Cała kwota DV jest własnością klienta uproszczonego, więc musi on zwiększyć z tego swój dochód.
• Zmniejsz powyższy dochód o kwoty przekazane agentowi jego części DV (podpunkt 24 ust. 1 ust. 2, art. 346,16, ust. 1, art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W celu uniknięcia konfliktu z organami regulacyjnymi w kwestii ujęcia w kosztach dodatkowego świadczenia należnego agentowi, wskazane jest wskazanie w umowie, że VC jest ujmowana jako zmienna część wynagrodzenia agenta.

Przykład

W styczniu 2018 r. Bytkhimservis LLC utworzył AD z Khimtorg LLC w celu sprzedaży swoich produktów. Klient stosuje uproszczony system podatkowy, agent jest w OSNO. Zgodnie z warunkami AD agent zobowiązuje się sprzedawać produkty klienta po cenie nie niższej niż 3.126 rubli. za jednostkę. Wynagrodzenie agenta składa się z części stałej i części zmiennej: część stała to 12% ilości sprzedanych produktów. W obecności DV rozkład jest dokonywany w stosunku 50/50. Dodatkowe świadczenie należne agentowi stanowi zmienną część wynagrodzenia agenta. Khimtorg LLC, dzięki sprawnemu systemowi logistycznemu i przy pomocy nowoczesnych technik marketingowych, zdołał sprzedać produkty w cenie 3810 rubli. za jednostkę. Obliczenia DV przedstawiono w tabeli:

LLC „Bytkhimservis” przekazała 2 kwoty na rachunek rozliczeniowy LLC „Khimtorg”:

• DV = 1 843 380 rubli;
• wynagrodzenie agenta (12% kwoty sprzedaży) / 2 464 308 RUB (20 535 900 rubli × 12%).

W KUDiR w styczniu 2018 r. odbiorca uproszczony odzwierciedlił następujące informacje związane z AD (pozostałe przychody i koszty odbiorcy uproszczonego, w tym cena zakupu towarów, nie są w tym przykładzie uwzględniane):

Dochód:

• wpływy ze sprzedaży produktów - 20 535 900 rubli;
• dodatkowa korzyść otrzymana przez klienta jest ujmowana w przychodach ze sprzedaży.

Wydatki:

• opłata agencyjna - 2 464 308 rubli.
• dodatkowa korzyść przekazana agentowi - 1 843 380 rubli.

Wyniki

Jeżeli upraszczający kupuje (sprzedaje) towar lub inną nieruchomość za pośrednictwem pośrednika, musi dokładnie przemyśleć wszystkie warunki umowy agencyjnej, a także zorganizować terminowe i prawidłowe przemyślenie w KUDiR informacji związanych z realizacją umowy.

Upraszczacze mogą świadczyć usługi pośrednictwa poprzez zawieranie umów agencyjnych. W tym przypadku wykonawca nazywany jest „agentem”, a uproszczony, który polecił agentowi wykonanie pewnych czynności, nazywany jest „zleceniodawcą”. Jakie są cechy opodatkowania w ramach umów agencyjnych o uproszczonym opodatkowaniu, powiemy w naszych konsultacjach.

Co to jest umowa agencyjna

Umowa agencyjna to umowa pomiędzy agentem a zleceniodawcą, na mocy której agent zobowiązuje się w imieniu zleceniodawcy do wykonania określonych czynności za opłatą. Agent może działać zarówno w imieniu własnym, jak i zleceniodawcy, ale zawsze działa na jego koszt (klauzula 1, art. 1005 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Na przykład w ramach umowy agencyjnej zleceniodawca zleca agentowi zakup sprzętu określonego przez zleceniodawcę i dostarczenie go do magazynu za opłatą.

Ponieważ agent działa zawsze na koszt zleceniodawcy i w jego interesie, w terminach przewidzianych umową zobowiązany jest złożyć zleceniodawcy sprawozdanie z wykonania umowy oraz dołączyć dokumenty potwierdzające poniesione przez zleceniodawcę wydatki. agent w interesie zleceniodawcy.

Zleceniodawca uproszczonego systemu podatkowego: przychody i wydatki

Kwoty przekazane przez zleceniodawcę agentowi za wykonanie umowy nie są uwzględniane w kosztach zleceniodawcy do czasu wykonania usług przez agenta. W końcu uproszczony system podatkowy uwzględnia nie tylko płatności, ale także wydatki po ich faktycznej zapłacie (klauzula 2 art. 346.17 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kwoty płatności zwróconych przez agenta nie są uwzględniane w dochodach zleceniodawcy. A to, w jaki sposób kwoty przesłane agentowi za wykonanie umowy będą uwzględniane w przyszłości, będzie zależało od przedmiotu umowy. Jeżeli agent kupił towary dla uproszczonego zleceniodawcy z przedmiotem „dochód pomniejszony o wydatki”, ten ostatni uwzględni je w wydatkach podczas ich sprzedaży (klauzula 2, klauzula 2, art. 346.17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . W przypadku nabycia środków trwałych wydatki zostaną ujęte przed końcem bieżącego roku (klauzula 3 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Inaczej jest z prowizją agencyjną przekazywaną przez zleceniodawcę agentowi w ramach kwoty kapitału za wykonanie umowy agencyjnej: będzie ona zaliczana do kosztów zleceniodawcy zgodnie z warunkami jego naliczania wynikającymi z umowy - jako zasada, na podstawie raportu agenta, w którym ta opłata zostanie wskazana (klauzula 24 1 art. 346,16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli wynagrodzenie zostanie wypłacone agentowi później, odrębnie od kwoty głównej przekazywanej na wykonanie umowy agencyjnej, wówczas zostanie ono również uwzględnione w kosztach upraszczającego dopiero po dokonaniu płatności.

Pośrednik w uproszczonym systemie podatkowym: przychody i wydatki

Środki otrzymane przez agenta na wykonanie umowy nie są uznawane za jego dochód (klauzula 1.1 artykułu 346.15, klauzula 9 klauzuli 1 artykułu 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Tylko jego wynagrodzenie będzie brane pod uwagę w dochodach upraszczającego. Moment uznania tej opłaty będzie zależał od warunków umowy agencyjnej. Jeżeli wynagrodzenie zostanie przekazane agentowi w ramach kwot za wykonanie umowy, agent musi samodzielnie rozliczyć wysokość swojego wynagrodzenia i uwzględnić ten dochód w KUDiR. Jeżeli wynagrodzenie jest płacone przez zleceniodawcę osobno, to uproszczony pośrednik również odzwierciedli je w przychodach w momencie otrzymania wynagrodzenia, a nie kwotę przekazaną mu za wykonanie umowy.

VAT i umowa agencyjna

Ponieważ płatnicy w uproszczonym systemie podatkowym są zwolnieni z obowiązku płacenia podatku VAT (z wyjątkiem niektórych przypadków) (klauzula 2 ust. 3 art. 346.11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), uproszczony agent nie przydziela podatku VAT w kwocie jego wynagrodzenia. Faktury we własnym imieniu, zleceniodawcy i agenci przeniesieni do uproszczonego systemu podatkowego, również nie stanowią

Ponieważ jednak agent może świadczyć usługi na rzecz zleceniodawcy, nawiązując stosunki ze wspólnymi reżimami, ma do czynienia z VAT i fakturami wystawionymi na niego lub bezpośrednio na zleceniodawcę. Jeżeli agent działa w imieniu zleceniodawcy, wówczas faktury otrzymane od sprzedawców są już adresowane do zleceniodawcy. Dlatego agent po prostu przekazuje te dokumenty zleceniodawcy w terminie określonym w umowie.

Jeżeli pośrednik uproszczony działa we własnym imieniu i kupuje towar od płatnika VAT za zleceniodawcę uproszczonego, wystawia zleceniodawcy fakturę w imieniu sprzedawcy, przenosząc dane z otrzymanej wcześniej faktury. W takim przypadku numer faktury jest wskazywany przez agenta niezależnie, z uwzględnieniem jego indywidualnej chronologii. Agent rejestruje faktury otrzymane od sprzedawców w Rejestrze faktur otrzymanych i wystawionych z kodem rodzaju operacji 01 i wypełnia sekcję "Informacje o działalności pośrednika...". Dziennik ten jest przesyłany do kwartalnika IFTS nie później niż 20 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału (klauzula 5.2, art. 174 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeśli agent jest w OSNO, a zleceniodawca korzysta z uproszczonego systemu podatkowego

Jeżeli agent jest agentem publicznym, procedura ponownego wystawiania faktur otrzymanych od sprzedawców będzie podobna do opisanej powyżej. Jedyną różnicą będzie to, że agent będzie wystawiał faktury we własnym imieniu – na wysokość swojego wynagrodzenia. Agent nie rejestruje jednak faktury na kwotę swojego wynagrodzenia w Rejestrze otrzymanych i wystawionych faktur (klauzula 3.1 art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podatek VAT przedstawiony przez agenta, uproszczony zleceniodawca z obiektem „dochód minus wydatki” będzie mógł w zwykły sposób uwzględnić w kosztach uproszczonego systemu podatkowego (