Se aplică organizația principală sistem comun impozitare, iar agentul - un sistem de impozitare simplificat. Agentul încheie contracte de închiriere și primește chirie de la acestea. După care transferă fondurile primite de la chiriași către comitent minus remunerația acestuia. Un agent ar trebui să includă TVA pe facturile emise? Ce înregistrări vor fi făcute pentru agent și principal?

Având în vedere problema, am ajuns la următoarea concluzie:

Întrucât organizația principală aplică sistemul general de impozitare, agentul aplică sistemul simplificat de impozitare și prestează servicii contract de agentie, indiferent dacă prestează servicii în nume propriu sau în numele comitentului, este obligat să emită facturi către chiriași și, în consecință, trebuie să indice TVA în facturile emise la plată.

Motivul concluziei:

Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 21 mai 2001 N VG-6-03/404 oferă explicații cu privire la procedura de emitere a facturilor de către un intermediar. Ele se rezumă la următoarele.
La executarea contractelor de comision, a contractelor de comision sau a contractelor de agentie la emiterea facturilor, intermediarul (comisionar, mandatar, mandatar) actioneaza in relatii cu un tert in nume propriu sau in numele mandantului, comitentului.

1. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în baza unui contract, comenzile în numele principalului sunt emise pe numele cumpărătorului.

2. Atunci când un intermediar, acționând în nume propriu, vinde bunuri (lucrări, servicii) ale comitentului, comitentului, factura este emisă de intermediar în 2 exemplare în nume propriu. Numărul facturii specificate este atribuit de către intermediar în conformitate cu cronologia facturilor emise de acesta. Un exemplar se preda cumparatorului, al doilea se depune in jurnalul facturilor emise fara a-l inregistra in carnetul de vanzari. Principalul (principalul) emite o factură pe numele intermediarului cu numerotare în conformitate cu cronologia facturilor emise de mandant (principal). Această factură nu este înregistrată în carnetul de achiziții al intermediarului.

Indicatorii facturii emise de intermediar către cumpărător sunt reflectate în factura emisă de mandant (principal) către intermediar și înscrisă în carnetul de vânzări al principalului (principal).

3. Intermediarul emite o factură separată către principal, principal și principal pentru suma remunerației sale conform contractului de agenție, contractului de comision sau contractului de agenție. Această factură este înregistrată în modul prescris cu avocatul, comisionarul și agentul în registrul de vânzări și cu principalul, principalul și principalul în registrul de achiziții.

În situația în cauză, organizația de agenți aplică sistemul fiscal simplificat.

De regula generala in conformitate cu art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare nu sunt recunoscute ca plătitori de TVA, cu excepția TVA-ului de plătit la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

La paragraful 3 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că numai plătitorii de TVA care vând bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse sunt obligați să întocmească facturi, să țină registre ale facturilor primite și emise, cărți de achiziții și registre de vânzări. Prin urmare, organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat nu ar trebui să emită facturi atunci când efectuează operațiuni de vânzare de bunuri (lucrări, servicii).

Cu toate acestea, trebuie luat în considerare faptul că o organizație care nu este plătitoare de TVA acționează ca un agent care prestează servicii în numele principalului, care este plătitor de TVA.

Clauza 1 a art. 1005 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că îndatoririle unui agent includ efectuarea, contra cost, în numele celeilalte părți (principal), acțiuni legale și de altă natură în numele său, dar pe cheltuiala comitentului sau în numele și pe cheltuiala comitentului.

În consecință, organizațiile care desfășoară activități de intermediar nu emit facturi, ci doar pentru sumele remunerației lor. Pentru valoarea remunerației, astfel de organizații nu completează jurnalele facturilor emise și primite, un carnet de achiziții și un carnet de vânzări (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28.04.2010 N 03-11-11/123, din 10.10.2007 N 03-11-04/ 2/253, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 04.03.2008 N 18-11/3/31989, din 10/12/2006 N 18- 12/3/89548@, din 07/03/2006 N 18-11/3/57740@ ).

Având în vedere că principalul este plătitor de TVA, atunci în conformitate cu clauza 3 a art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, agentul este obligat, în termen de cinci zile, de la data furnizării serviciilor către cumpărător, să emită o factură în numele cumpărătorului pentru costul integral al serviciilor, evidențiind suma de TVA, dar asta nu înseamnă că trebuie să plătească aceasta (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 20.01.2009 N 03-07-09/01, din 05.05.2005 N 03-04-11/98, Federal Serviciul Fiscal al Federației Ruse pentru Moscova din 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).

Din clauza 24 din Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de cumpărare și registrelor de vânzări pentru calculul TVA, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 (denumite în continuare Reguli), putem concluziona că în cazul în care un agent vinde servicii în baza unui contract de agenție în numele unui comitent (principal), acesta trebuie să emită o factură către cumpărător în numele comitentului.

Conform paragrafului 3 al clauzei 24 din Reguli, în acest caz, directorii (principalii) vând bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în temeiul unui contract de agenție (acord de agenție) care prevede vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), proprietate drepturi în numele mandantului (principalului), înregistrează facturile emise cumpărătorului în registrul de vânzări. Această factură poate fi emisă în numele principalului de către un intermediar (agent), iar factura trebuie să indice detaliile comitentului (scrisoare a Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 21 mai 2001 N VG-6- 03/404).

În cazul în care agentul vinde serviciile comitentului în nume propriu, factura este emisă de intermediar (agent) în dublu exemplar în numele său. În acest caz, numărul facturii specificate este atribuit de către agent în conformitate cu cronologia facturilor emise de acesta. O copie a acestui document este predată cumpărătorului, iar cea de-a doua este depusă în jurnalul facturilor emise fără a-l înregistra în carnetul de vânzări (clauza 3 din Reguli, scrisoarea Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 21 mai). , 2001 N VG-6-03/404).

Astfel, o organizație de agenți care aplică sistemul simplificat de impozitare, indiferent dacă încheie contracte de închiriere cu chiriași în numele comitentului sau în nume propriu, trebuie să emită facturi către chiriași și, în consecință, să indice cuantumul TVA în facturile emise. pentru plata.

Contabilitate

1. La agent

În virtutea clauzei 4 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației” (denumită în continuare PBU 9/99), venitul organizației, în funcție de natura sa, condițiile de primire și domeniile de activitate ale organizației, este împărțit în venituri din activități obișnuite și alte venituri.

În sensul PBU 9/99, veniturile altele decât veniturile din activități obișnuite sunt considerate alte venituri.

În baza clauzei 5 din PBU 9/99, veniturile din activități obișnuite sunt venituri din vânzarea de produse și mărfuri, încasări aferente prestării muncii și prestării de servicii.

Dacă furnizarea de servicii de închiriere în baza unor acorduri intermediare este activitatea principală a organizației, atunci comisionul de agenție se referă la veniturile din activități obișnuite. Apoi, conform Instrucțiunilor de utilizare a Planului de conturi contabilitate activități financiare și economice ale organizațiilor aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumite în continuare Instrucțiuni), veniturile sunt reflectate în contul 90 „Vânzări”.

Dacă o astfel de activitate nu este activitatea principală pentru organizație, atunci, în conformitate cu Instrucțiunile agenției, remunerația agenției este reflectată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Conform Instrucțiunilor, decontările cu principalul pot fi contabilizate în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu principalul”.

Ca rezultat, înregistrările contabile tipice pentru agent în acest caz vor arăta astfel:

Debit Credit, subcont „Decontări cu principalul”
- se reflectă vânzarea serviciilor în baza contractului de agenție;

Debit credit
- a primit fonduri de la chiriași;

Debit, subcont „Decontări cu principalul” Credit
- fondurile, minus remunerația, sunt transferate comitentului;

Debit Credit, subcont „Venituri” (91, subcont „Alte venituri”)
- veniturile se reflectă sub formă de comisioane de agenție;

Debit credit
- se creditează comisionul de agenție de la principal.

2. De la director

Pentru a reflecta decontările cu agentul pentru plata taxelor de agenție, ar trebui să utilizați contul „Decontări cu alți debitori și creditori”.

Pe baza raportului aprobat al agentului, în contabilitatea principalului, valoarea remunerației datorate agentului este recunoscută drept cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”).

În evidențele contabile ale organizației principale trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit Credit, subcont „Venituri”
- vânzările de servicii de închiriere sunt reflectate pe baza raportului agentului;

Fundamentele activităților în domeniul turismului sunt reglementate de normele Legii federale din 24 noiembrie 1996 nr. 132-FZ „Cu privire la fundamentele activităților turistice în Federația Rusă”. Potrivit articolului 9 din legea menționată, promovarea și vânzarea unui produs turistic de către un agent de turism se realizează pe baza unui acord încheiat între acesta și operatorul de turism. În acest caz, agentul de turism acționează în numele și în numele operatorului de turism, iar în cazurile prevăzute în acordul încheiat între operatorul de turism și agentul de turism, în nume propriu.

Un agent de turism poate încheia contracte de agenție și acorduri de comisioane comerciale cu operatorul de turism. Cea mai bună modalitate de interacțiune între operatori de turism și agenții de turism este încheierea unui contract de agenție.

Caracteristicile agenției

Conform unui contract de agenție, o parte (agent) se angajează, contra cost, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în numele celeilalte părți (principal) în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului sau în numele și pe cheltuiala a principalului. Acesta este paragraful 1 al articolului 1005 din Codul civil al Federației Ruse. În acest caz, principalul este obligat să plătească agentului o remunerație în cuantumul și în modul stabilit în contractul de agenție (articolul 1006 din Codul civil al Federației Ruse).

Raportul agentului

Articolul 1008 din Codul civil al Federației Ruse prevede raportarea agentului către comitent. Conform paragrafului 2 al acestui articol, cu excepția cazului în care contractul de agenție prevede altfel, la raportul agentului trebuie anexate dovezile necesare privind cheltuielile efectuate de agent pe cheltuiala comitentului.

Cheltuielile agentului de turism sunt rambursate de către operatorul de turism în conformitate cu articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse și pot fi incluse în cheltuielile principalului (operatorul de turism).

Remunerația este stabilită la o sumă fixă

Poate că, în condițiile contractului de agenție, operatorul de turism stabilește taxa de agenție sub forma unei sume fixe. În acest caz, prin vânzarea unui produs turistic, agentul de turism poate primi suplimentar

Contractul cu operatorul de turism poate indica faptul că beneficiul suplimentar rămâne la dispoziția agentului de turism. Adică, venitul unui agent de turism este format din comisioane de agenție și beneficii suplimentare. Un agent de turism poate raporta un agent cu o coloană separată „beneficiu suplimentar” sau poate emite suplimentar un certificat contabil care indică valoarea beneficiului suplimentar primit cu referire la ordinul de primire sau pentru care a fost primit acest venit și o referire la clauza din contract de agentie.

În contabilitatea unui tour-operator, beneficiul suplimentar rămas la dispoziția agentului de turism formează venitul operatorului de turism și, în același timp, se reflectă în acesta ca parte a costurilor de plată a taxelor de agenție.

Dacă contractul nu indică modul în care agentul de turism ar trebui să dispună de beneficiul suplimentar, acesta ar trebui să îl returneze operatorului de turism. La urma urmei, tot ceea ce primește agentul în timpul executării contractului de intermediar este proprietatea principalului, inclusiv beneficiile suplimentare. Agentul este obligat să transfere comitentului tot ceea ce a primit în baza contractului de agenție, iar mandantul este obligat să accepte (articolele 999, 1000, 1011 din Codul civil al Federației Ruse).

Contabilitatea fiscală

Potrivit paragrafului 1 al articolului 346.15 Codul fiscal Federația Rusă, la determinarea obiectului impozitării pentru o singură taxă „simplificată”, se iau în considerare următoarele:

Venituri din vânzări determinate pe baza articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Venitul din afara exploatării determinat în baza articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar venitul prevăzut la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este inclus în baza de impozitare.

În acest caz, venitul este recunoscut pe bază de numerar. Adică, data primirii acestora este considerată a fi ziua primirii fondurilor în conturi la și (sau) la casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (clauza 1 a articolului 346.17). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea baza de impozitare veniturile sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primite de agent în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din contractul de agenție nu sunt luate în considerare. Precum și veniturile primite pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de agent pentru principal, dacă astfel de cheltuieli nu sunt supuse includerii în cheltuielile agentului în conformitate cu condițiile.Venitul specificat nu include comision, agenție sau alte remunerații similare.

În conformitate cu prevederile articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, remunerația agentului este considerată venit din vânzarea de servicii.

Confirmă că venitul agentului în cadrul sistemului de impozitare simplificat include doar comisioanele de agenție. Această concluzie, în special, este cuprinsă în scrisorile din 4 septembrie 2013 Nr. 03-11-11/36394, din 18 aprilie 2013 Nr. 03-11-11/149, din 8 noiembrie 2012 Nr. 03-11 - 02/06/136.

Anterior, departamentul principal a mai indicat că la încheierea unui contract de agenție, sumele de bani pe care agentul de turism, în baza contractului de agenție încheiat, le transferă operatorului de turism în numele principalului ( individual, turist) nu sunt venituri ale unui agent de turism; obiectul impozitării îl constituie doar cuantumul remunerației primite. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 noiembrie 2007 nr. 03-11-04/2/282.

Primite de un agent de turism ca despăgubire pentru cheltuielile efectuate în temeiul unui contract de agenție, la determinarea bazei de impozitare, nu sunt luate în considerare ca parte a veniturilor agentului de turism, dacă cheltuielile care sunt rambursate nu au fost incluse în cheltuielile agentului (scrisoarea de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 7 martie 2006 Nr. 20-12/19605).

Beneficiul suplimentar rămas la dispoziția agentului de turism este luat în considerare în scopuri fiscale ca parte a venituri neexploatare. Acest lucru a fost declarat în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 14 decembrie 2005 nr. 18-12/3/91935.

În unele cazuri, contractele între un operator de turism și un agent de turism sunt încheiate în așa fel încât să conțină o instrucțiune de a vinde excursii la prețuri fixe. În cazul în care un produs turistic este vândut cu reducere, fără acord cu operatorul de turism, cheltuiala agentului sub forma sumei reducerii oferite nu este luată în considerare în scopuri fiscale. În acest caz, raportul agentului reflectă remunerația fără a lua în considerare reducerea.

În acest caz, agentul de turism ia în calcul în venitul impozabil comisionul de agenție primit pentru prestarea de servicii de vânzare a produselor turistice, în măsura prevăzută în contractul de agenție. Această clarificare este cuprinsă în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 18 decembrie 2009 nr. 16-15/133970.

Dar dacă o reducere este oferită cumpărătorului în baza unui contract de vânzare, aceasta reduce venitul impozabil. Adică, venitul agentului în cadrul sistemului de impozitare simplificat din vânzări este luat în considerare în sumele efectiv primite, ținând cont de reducerile acordate cumpărătorilor (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 martie 2013 nr. 03-11-). 06/2/7121).

Contractele de agenție sunt tranzacții care se încheie cu participarea unor terți care acționează ca intermediari între vânzători și cumpărători și contribuie la realizarea cu succes a tranzacțiilor. În consecință, acesta este un acord între comitent și mandatar, în condițiile căruia mandatarul, contra unui anumit onorariu, efectuează anumite operațiuni, pe baza instrucțiunilor comitentului sau pe cheltuiala fondurilor sale. Astfel de AD-uri sunt folosite în construcție, traducere etc.

Modalități de a efectua munca

Agentul lucrează în două moduri:

1. Încheie și efectuează o tranzacție în numele său, întocmește toate documentele pentru el însuși. Uneori, terțul nici măcar nu știe că lucrează cu un intermediar. Toate revendicările și problemele sunt rezolvate fără participarea principalului (Capitolul 5 din Codul civil al Federației Ruse).
2. Agentul acționează în numele mandantului: toate actele sunt eliberate pe numele lui. Agentul acționează ca intermediar, nu are obligații în temeiul tranzacției (capitolul 49 din Codul civil).

Dar indiferent de modul în care acționează agenții, ei efectuează întotdeauna operațiuni pe cheltuiala principalilor (clauza 1 a articolului 1005 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, aceștia sunt obligați să depună documentația necesară privind cheltuielile în termenul stabilit.

Temeiul juridic al contractelor de agenție este reflectat în capitolul 52 din Codul civil. În unele cazuri, un agent poate acționa simultan în numele său și în numele principalului atunci când efectuează o tranzacție.

Avantajele și dezavantajele cooperării

Prezența unui agent complică contabilitatea, dar acest lucru este compensat de faptul că acest lucru crește beneficiile pentru toate părțile la contract.

Cu ajutorul agenților, este posibil să extindeți geografia afacerii, să rezolvați cu succes probleme care nu sunt direct legate de producție, de exemplu, probleme de publicitate, servicii juridice, in cautarea clientilor. În consecință, venitul principalului crește.

Astfel de oferte nu sunt mai puțin profitabile pentru agent:

1. El are ocazia de a utiliza în mod liber, fără a investi fonduri, produsul principalului și de a primi comisionul pentru acesta.
2. sarcina fiscala este redusa, adica nu toate sumele primite in baza contractului sunt considerate venituri, ci doar cele primite sub forma unui comision pentru servicii de agentie.

Generarea profitului agentului

Venitul agentului este format din banii primiți de la principal în conformitate cu acordul semnat (articolul 1006 din Codul civil al Federației Ruse). Suma recompensei este emisă în mai multe moduri:

1. Se încheie un acord pentru ca agentul să primească o anumită sumă pentru efectuarea unei tranzacții. Acest lucru este benefic pentru director: el știe exact suma cheltuielilor. Dar agentul nu va putea câștiga mai mult decât suma stabilită în avans, așa că un astfel de acord nu este întotdeauna benefic pentru el.
2. Se semnează un acord pentru a primi un procent din volumul total al tranzacției. Destul de profitabil pentru agent: are posibilitatea de a vinde mai mult și de a primi o sumă mai mare de bani. De exemplu, dacă un agent primește 10% din vânzarea fiecărei unități de mărfuri (de exemplu, un aspirator pentru 12.000 de ruble), atunci prin vânzarea a 10 aspiratoare, va câștiga 12 mii de ruble.
3. Se acordă o primă la prețul inițial al bunurilor și serviciilor. Principalul fixează prețul de vânzare, dar maximul nu este limitat. Prin urmare, agentul este motivat să vândă la un preț mai mare și să câștige mai mult. Adică, dacă principalul stabilește prețul de pornire pentru aspiratoare la 12.000 de ruble, iar agentul le vinde cu 14 mii de ruble, atunci vânzând 10 bucăți, va câștiga 20 de mii de ruble.

Banii pot fi plătiți în momente diferite:

• Serviciul agentului este plătit în avans de către mandant.
• Agentul își păstrează remunerația, restul este virat în contul principalului.
• Principalul plătește agentul după finalizarea tranzacției. Dacă nu este specificată o anumită perioadă - în termen de 7 zile.

Impozitarea

• Conform Codului Fiscal al Federației Ruse (clauza 41, clauza 1, articolul 146), furnizarea diferitelor tipuri de servicii este supusă taxei pe valoarea adăugată (). Baza de impozitare se stabilește în baza paragrafului 1 al prezentului articol.
• În contabilitate, veniturile din cadrul unui contract de agenție sunt considerate venituri din activități obișnuite (PBU 9/99). Contractele și serviciile de agenție sunt disponibile intermediarilor.
• La aplicarea codului veniturilor 2010 „venituri din contracte civile, cu excepția drepturilor de autor”.

Contabilitatea veniturilor de către AD

• Pentru un principal care utilizează simplificarea, venitul apare atunci când fondurile sunt primite în portofelul electronic sau în casa de marcat al agentului.
• Mai mult, potrivit legii, agentul, după ce a primit bani din vânzarea unui produs sau serviciu, nu este obligat să notifice mandantului că banii sunt deja în contul său. Prin urmare, este necesar să se prescrie în contract o clauză privind notificarea în timp util a comitentului de către agent cu privire la primirea de bani din vânzarea mărfurilor.
• La sfârșitul lunii, agentul întocmește și trimite principalului un raport privind plățile primite. După examinarea raportului, banii primiți de la cumpărător sunt transferați în contul principalului încă din luna următoare. Aceste fonduri sunt contabilizate în momentul în care ajung în contul bancar.
• Agentul consideră taxele de agenție drept venit.
  • Aceasta se face imediat după primirea avansului pentru executarea contractului, dacă remunerația este inclusă în această plată.
  • Dacă remunerația este primită separat, aceasta trebuie luată în considerare la momentul primirii.

Acest videoclip va vorbi despre contractul de agenție, inclusiv despre contabilizarea veniturilor în temeiul acestuia:

Caracteristici de angajare în cadrul sistemului fiscal simplificat

În conformitate cu sistemul simplificat (și sistemul simplificat de impozitare pentru DMR), toate cheltuielile sunt luate în considerare după ce sunt plătite în momentul faptului (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu fac obiectul contabilității:

• bani transferați agentului în avans pentru îndeplinirea contractului;
• sumele plăților returnate de agent.

Contabilitatea ulterioară a sumelor trimise agentului pentru îndeplinirea contractului depinde de condițiile specificate în contract și de obiectul contractului:

1. La achiziționarea de bunuri pentru principal sub obiectul „”, contabilizarea sumei cheltuielilor se efectuează după vânzare (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal).
2. Când se iau în calcul cheltuielile până la sfârșitul anului (clauza 3 din art. 346.17 din Codul fiscal).

• La transferul comisioanelor de agenție ca parte a sumei totale pentru executarea contractului, acesta este supus contabilizării de către comitent a cheltuielilor conform condițiilor de angajare a acestuia în baza contractului. De regulă, baza contabilității este raportul agentului, unde va fi înregistrată această sumă (clauza 24, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal).
• În cazul unui transfer ulterior (separat de suma principală pentru executarea contractului) a sumei remunerației, aceasta este indicată în cheltuielile agentului la momentul transferului.
• Venitul agentului include doar remunerația acestuia. Banii primiți în avans pentru îndeplinirea contractului nu i se aplică (clauza 1.1 din articolul 346.15, clauza 9 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal).

Remunerația este recunoscută ca venit pe baza termenilor contractului. Dacă suma remunerației este transferată împreună cu activele fixe pentru a îndeplini contractul, atunci agentul își alocă în mod independent remunerația și o reflectă în. Dacă recompensa este primită separat, agentul facilitator înregistrează suma în momentul primirii.

Acord de agenție în cadrul sistemului fiscal simplificat - venituri minus cheltuielipermite simplificatorului să transfere o parte din funcțiile de cumpărare și vânzare de bunuri către intermediar, dar necesită cunoștințe speciale. Aflați ce este un astfel de acord și ce nuanțe trebuie luate în considerare în articolul nostru.

Ce este important să știe un simplificator atunci când încheie un contract de agenție (condiții de remunerare a agentului, forma și momentul raportării etc.)

Pentru ca un simplificator să vândă sau să cumpere mărfuri printr-un agent, el trebuie să țină cont de 2 tipuri de cerințe organizatorice și contabile:

• să întocmească un contract de agenție (AD);
• la recunoaşterea veniturilor şi cheltuielilor rezultate din executarea AD.

Pentru a îndeplini primul grup de cerințe (la conținutul subiectului AD, delimitarea drepturilor și obligațiilor părților și alte nuanțe), simplificatorul trebuie să țină cont de normele Codului civil al Federației Ruse.

De exemplu, atunci când înregistrați un AD, trebuie să acordați atenție următoarelor:

• termenii contractului sunt împărțiți în de bază (subiectul contractului) și suplimentari (prețul AD și momentul executării acestuia), inclusiv una dintre condițiile AD - suma și termenii de plată ale agenției taxa;
• este necesar să se clarifice forma relațiilor de agenție - agentul poate efectua acțiuni în numele mandantului sau în numele său;
• trebuie specificat gradul de autoritate al agentului - în AD se poate prevedea că agentul efectuează o parte din tranzacții în numele comitentului, iar o parte - pe cont propriu;
• Nu ar fi inutil să detaliem posibilele restricții - acestea pot fi impuse uneia sau ambelor părți la AD (de exemplu, o condiție privind prestarea personală a serviciului de către agent fără a încheia contracte de subagenție).

Ar fi o idee bună să specificați în contract compoziția și aspectele cheie ale conținutului raportului agentului.

Ce nu ar trebui să uitați atunci când pregătiți raportul unui agent - consultați articolul .

În cazul în care decontările cu clienții au loc cu participarea unui agent (prin contul său curent sau casieria), este important să se înregistreze în AD perioada în care agentul este obligat să informeze principalul despre primirea bani gheata— oportunitatea includerii veniturilor principalului în venituri depinde în mare măsură de aceasta.

Pentru înregistrările contabile la efectuarea AD, consultați articolul .

Al doilea grup de cerințe pe care simplificatorul trebuie să le rețină atunci când execută AD este prevăzut în Capitolul. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse (mai multe despre aceasta în secțiunile următoare).

Un simplificator vinde bunuri printr-un agent

Utilizarea serviciilor unui agent atunci când vinde bunuri de la un client simplificat generează atât venituri, cât și cheltuieli:

• conform paragrafului 1 al art. 346.15 Cod fiscal al Federației Ruse - venituri din vânzarea de bunuri;
• conform sub. 23 clauza 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse - cheltuieli sub forma prețului de achiziție al bunurilor;
• conform sub. 24 clauza 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse - pentru plata unei remunerații către agent;

Aflați despre complexitatea contabilizării taxelor de agenție atunci când combinați moduri din mesajul postat pe site-ul nostru web .

• conform sub. 8 clauza 1 art. 346. 16 din Codul fiscal al Federației Ruse - cheltuieli pentru TVA plătite agentului (în ceea ce privește remunerația);

Materialul vă va spune cum să luați în considerare TVA-ul „ieșit” și „intrat” într-un mod simplificat.

• cheltuieli legate de rambursarea altor cheltuieli de agent.

Clientul simplificat include cheltuielile pentru AD dacă:

• transferurile de bani efectuate către agent se află pe lista de „cheltuieli” autorizată a simplificatorului;
• agentul a prezentat documente care confirmă cheltuiala (clauza 2 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Clientul simplificat reflectă veniturile primite prin AD și cheltuielile efectuate în KUDiR pe baza următoarelor:

• venituri din vânzarea de bunuri prin intermediul unui agent:
• este recunoscut în ziua primirii banilor de la cumpărător (clauza 1 a articolului 346. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse) - dacă agentul nu participă la decontări;
• în momentul în care intermediarul primește bani de la cumpărător – dacă plățile se fac prin intermediul unui agent;
• suma recunoscută a venitului este valoarea vânzărilor de bunuri reflectată în raportul agentului (clauza 1 a articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• dacă se primesc avansuri de la cumpărător pentru o livrare viitoare, acestea trebuie luate în considerare în veniturile clientului simplificat și la data primirii banilor.

Cheltuielile sunt luate în considerare în mod obișnuit pentru un simplificator.

De ce să țineți cont atunci când completați KUDiR - vedeți materialul .

Agentul dobândește proprietate pentru o persoană simplificată

Procesul de utilizare a serviciilor unui agent la achiziționarea de bunuri este asociat cu apariția a 3 grupuri de cheltuieli:

• cheltuieli de achiziție - acestea includ costul proprietății, bunurilor sau altor obiecte de valoare achiziționate;
• cheltuieli fiscale - constau în sume de TVA „intrată” transferate furnizorului și (sau) agentului;
• costuri intermediare – legate de plata remunerației către agent și rambursarea sumelor asociate executării AD.

Cheltuielile incluse în aceste grupe reduc veniturile simplificatorului în conformitate cu clauza 2 a art. 346.18 Codul fiscal al Federației Ruse. Se utilizează următoarea schemă contabilă:

• includerea cheltuielilor legate de AD în baza fiscală a clientului simplificat se face după plata acestora (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Procedura de contabilizare a remunerației intermediare depinde de tipul de proprietate achiziționată de agent pentru clientul simplificat:
• conform sub. 5 p. 1 art. 346.16, alin.2 al art. 346.16, alin.2 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse - dacă, cu ajutorul serviciilor unui agent, sunt achiziționate stocuri (remunerarea agentului este inclusă în costul inițial al stocurilor);
• conform sub. 23-24 clauza 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse - la achiziționarea de bunuri (remunerarea agentului este luată în considerare ca tip separat de cheltuială);
• conform sub. 1 clauza 1 și clauza 3 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse - la achiziționarea de active fixe și necorporale (remunerarea agentului este inclusă în costul inițial al activului).

Schema contabila TVA:

• ca o cheltuială separată (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• ca parte a costului inițial al activelor fixe și al activelor necorporale achiziționate (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cum afectează scopul sistemului de operare recunoașterea simplificată a costului său în cheltuieli - vezi materialul .

Nuanțele luării în considerare a beneficiilor suplimentare în termeni simplificați

Un beneficiu suplimentar (AD) la executarea unui AD apare dacă agentul a efectuat o tranzacție în condiții mai favorabile decât cele prevăzute în contract.

La cumpărarea (vânzarea) mărfurilor printr-un intermediar, în ceea ce privește recunoașterea DV trebuie avute în vedere următoarele:

• DV poate apărea dacă agentul reușește:
• vinde bunuri la un preț mai mare decât cel menționat în AD;
• cumpara bunuri la un pret mai mic decat cel stipulat in contract.
• Repartizarea DV-ului primit între client și agent are loc conform algoritmilor prevăzuți în AD, sau în egală măsură - dacă nu există acorduri preliminare cu privire la DV.
• Întreaga sumă de DV este proprietatea clientului simplificat, așa că trebuie să-și crească veniturile cu aceasta.
• Reduceți venitul de mai sus cu sumele părții sale din DV transferate agentului (subclauza 24, clauza 1, clauza 2, articolul 346.16, clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a evita un conflict cu autoritățile de reglementare cu privire la recunoașterea beneficiilor suplimentare datorate agentului ca cheltuieli, se recomandă să se indice în contract că beneficiul suplimentar este recunoscut ca o parte variabilă a remunerației agentului.

Exemplu

În ianuarie 2018, Bytkhimservice LLC a format o societate mixtă cu Khimtorg LLC pentru a-și vinde produsele. Clientul aplică sistemul de impozitare simplificat, agentul este pe OSNO. În conformitate cu termenii AD, agentul se angajează să vândă produsele clientului la un preț nu mai mic de 3.126 RUB. pentru o unitate. Remunerația agentului constă dintr-o parte fixă ​​și variabilă: partea fixă ​​este de 12% din cantitatea produselor vândute. În prezența DV, distribuția se face într-un raport de 50/50. Beneficiul suplimentar datorat agentului este o parte variabilă a remunerației agentului. Khimtorg LLC, datorită unui sistem logistic eficient și cu ajutorul tehnicilor moderne de marketing, a reușit să vândă produse la un preț de 3.810 de ruble. pentru o unitate. Calculele DV sunt prezentate în tabel:

Bytkhimservice LLC a transferat 2 sume în contul de decontare al Khimtorg LLC:

• DV = 1.843.380 rub.;
• remunerația agentului (12% din valoarea vânzărilor) / 2.464.308 RUB. (RUB 20.535.900 × 12%).

În KUDiR în ianuarie 2018, clientul simplificat a reflectat următoarele informații legate de AD (alte venituri și cheltuieli ale companiei simplificate, inclusiv prețul de achiziție al bunurilor, nu sunt luate în considerare în acest exemplu):

Sursa de venit:

• venituri din vânzările de produse - 20.535.900 RUB;
• beneficiul suplimentar primit de client este inclus în veniturile din vânzări.

Cheltuieli:

• comision de agenție - 2.464.308 RUB.
• beneficiu suplimentar transferat agentului - 1.843.380 RUB.

Rezultate

Dacă un simplificator achiziționează (vinde) bunuri sau alte proprietăți prin intermediul unui agent, el trebuie să se gândească temeinic la toți termenii contractului de agenție, precum și să organizeze reflectarea în timp util și corectă în KUDiR a informațiilor legate de executarea contractului.

Firmele simplificate pot presta servicii de intermediar prin încheierea de contracte de agenție. În acest caz, executantul este numit „agent”, iar simplificatorul care a instruit agentul să efectueze anumite acțiuni este numit „principal”. Vă vom spune în cadrul consultării noastre care sunt caracteristicile impozitării conform contractelor de agenție simplificate.

Ce este un contract de agenție

Un contract de agenție este un acord între un agent și un mandant în care agentul se angajează, în numele mandantului, să efectueze anumite acțiuni contra cost. Un agent poate acționa atât în ​​numele său, cât și în numele principalului, dar acționează întotdeauna pe cheltuiala acestuia din urmă (clauza 1 a articolului 1005 din Codul civil al Federației Ruse). De exemplu, conform unui contract de agenție, principalul îi instruiește agentului, contra unei taxe, să achiziționeze echipamentele specificate de către comitent și să-l livreze la depozit.

Întrucât mandatarul acționează întotdeauna pe cheltuiala comitentului și în interesul acestuia, în termenul stabilit prin contract, acesta este obligat să prezinte comitentului un raport privind îndeplinirea contractului și să anexeze documente care confirmă cheltuielile efectuate de către agent în interesul mandantului.

Principalul sistemului fiscal simplificat: venituri și cheltuieli

Sumele transferate de către comitent agentului pentru executarea contractului nu sunt luate în considerare în cheltuielile comitentului până când serviciile sunt prestate de către agent. La urma urmei, sistemul fiscal simplificat ia în considerare nu doar plățile, ci și costurile după plata lor efectivă (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sumele plăților returnate de agent nu sunt luate în considerare în venitul principalului. Modul în care vor fi luate în considerare în viitor sumele trimise agentului pentru executarea contractului va depinde de obiectul contractului. Dacă agentul a achiziționat bunuri pentru principalul simplificat cu obiectul „venit minus cheltuieli”, atunci acesta din urmă le va lua în considerare în cheltuieli pe măsură ce sunt vândute (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Dacă s-au achiziționat mijloace fixe, atunci cheltuielile vor fi recunoscute până la final anul curent(Clauza 3 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Situația este diferită cu comisionul de agenție transferat de către comitent agentului ca parte a sumei principalului pentru executarea contractului de agenție: acesta va fi recunoscut drept cheltuieli ale comitentului în conformitate cu condițiile de angajare a acestuia în baza contractului - ca o regulă, pe baza raportului agentului, în care va fi indicată această taxă (clauza 24 Clauza 1 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă remunerația este plătită agentului ulterior, separat de suma principală transferată pentru executarea contractului de agenție, atunci aceasta va fi recunoscută și în cheltuielile simplificatorului numai după plată.

Agent pe sistemul fiscal simplificat: venituri și cheltuieli

Fondurile primite de agent pentru executarea contractului nu sunt recunoscute drept venit (clauza 1.1 din articolul 346.15, clauza 9 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Doar remunerația sa va fi luată în considerare în veniturile persoanei simplificate. Momentul de recunoaștere a acestei taxe va depinde de termenii contractului de agenție. Dacă remunerația este transferată agentului ca parte a sumelor pentru executarea contractului, atunci agentul trebuie să aloce în mod independent suma remunerației sale și să reflecte acest venit în KUDiR. În cazul în care remunerația este plătită de către comitent separat, atunci agentul simplificator o va reflecta în venit la momentul încasării remunerației, și nu suma transferată acestuia pentru executarea contractului.

TVA si contract de agentie

Deoarece plătitorii din sistemul simplificat de impozitare sunt scutiți de obligația de a plăti TVA (cu excepția anumitor cazuri) (clauza 2, clauza 3 din articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse), agentul simplificat nu alocă TVA în sumă a remunerației sale. De asemenea, directorii și agenții transferați în sistemul fiscal simplificat nu întocmesc facturi în nume propriu.

Totuși, întrucât agentul poate presta servicii comitentului prin intrarea în relații cu autoritățile generale, acesta se confruntă cu TVA-ul și facturile emise către acesta sau direct către comitent. Dacă agentul acționează în numele comitentului, atunci facturile primite de la vânzători sunt deja adresate comitentului. Prin urmare, agentul pur și simplu transferă aceste documente comitentului în termenul prevăzut de contract.

Dacă agentul simplificat acționează în nume propriu și cumpără bunuri pentru principalul simplificat de la un plătitor de TVA, acesta emite o factură către mandant în numele vânzătorului, transferând datele din factura primită anterior. În acest caz, numărul facturii este indicat de agent în mod independent, ținând cont de cronologia sa individuală. Agentul înregistrează facturile primite de la vânzători în Jurnalul facturilor primite și emise cu codul tip tranzacție 01 și completează secțiunea „Informații privind activitățile intermediare...”. Acest Jurnal este transmis la Serviciul Fiscal Federal, trimestrial, cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului expirat (clauza 5.2 din articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă agentul este pe OSNO, iar principalul este pe sistemul fiscal simplificat

Dacă agentul este un agent general, procedura de reemitere a facturilor primite de la vânzători va fi similară cu cea descrisă mai sus. Singura diferență va fi că agentul va emite facturi în nume propriu pentru valoarea remunerației sale. Cu toate acestea, agentul nu înregistrează o factură pentru valoarea remunerației sale în Registrul facturilor primite și emise (clauza 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). TVA-ul prezentat de agent, principalul simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, va putea lua în considerare în mod obișnuit în cheltuielile sistemului simplificat de impozitare (