Contractele de agenție sunt tranzacții care se încheie cu participarea unor terți care acționează ca intermediari între vânzători și cumpărători și contribuie la realizarea cu succes a tranzacțiilor. În consecință, acesta este un acord între comitent și mandatar, în condițiile căruia mandatarul, contra unui anumit onorariu, efectuează anumite operațiuni, pe baza instrucțiunilor comitentului sau pe cheltuiala fondurilor sale. Astfel de AD-uri sunt folosite în construcție, traducere etc.

Modalități de a efectua munca

Agentul lucrează în două moduri:

1. Încheie și efectuează o tranzacție în numele său, întocmește toate documentele pentru el însuși. Uneori, terțul nici măcar nu știe că lucrează cu un intermediar. Toate revendicările și problemele sunt rezolvate fără participarea principalului (Capitolul 5 din Codul civil al Federației Ruse).
2. Agentul acționează în numele mandantului: toate actele sunt eliberate pe numele lui. Agentul acționează ca intermediar, nu are obligații în temeiul tranzacției (capitolul 49 din Codul civil).

Dar indiferent de modul în care acționează agenții, ei efectuează întotdeauna operațiuni pe cheltuiala principalilor (clauza 1 a articolului 1005 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, aceștia sunt obligați să depună documentația necesară privind cheltuielile în termenul stabilit.

Temeiul juridic al contractelor de agenție este reflectat în capitolul 52 din Codul civil. În unele cazuri, un agent poate acționa simultan în numele său și în numele principalului atunci când efectuează o tranzacție.

Avantajele și dezavantajele cooperării

Prezența unui agent complică contabilitatea, dar acest lucru este compensat de faptul că acest lucru crește beneficiile pentru toate părțile la contract.

Cu ajutorul agenților, este posibil să extindeți geografia afacerii, să rezolvați cu succes probleme care nu sunt direct legate de producție, de exemplu, probleme de publicitate, servicii juridice, cautand clienti. În consecință, venitul principalului crește.

Astfel de oferte nu sunt mai puțin profitabile pentru agent:

1. El are ocazia de a utiliza în mod liber, fără a investi fonduri, produsul principalului și de a primi comisionul pentru acesta.
2. sarcina fiscala este redusa, adica nu toate sumele primite in baza contractului sunt considerate venituri, ci doar cele primite sub forma unui comision pentru servicii de agentie.

Generarea profitului agentului

Venitul agentului este format din banii primiți de la principal în conformitate cu acordul semnat (articolul 1006 din Codul civil al Federației Ruse). Suma recompensei este emisă în mai multe moduri:

1. Se încheie un acord pentru ca agentul să primească o anumită sumă pentru efectuarea unei tranzacții. Acest lucru este benefic pentru director: el știe exact suma cheltuielilor. Dar agentul nu va putea câștiga mai mult decât suma stabilită în avans, așa că un astfel de acord nu este întotdeauna benefic pentru el.
2. Se semnează un acord pentru a primi un procent din volumul total al tranzacției. Destul de profitabil pentru agent: are posibilitatea de a vinde mai mult și de a primi o sumă mai mare de bani. De exemplu, dacă un agent primește 10% din vânzarea fiecărei unități de mărfuri (de exemplu, un aspirator pentru 12.000 de ruble), atunci prin vânzarea a 10 aspiratoare, va câștiga 12 mii de ruble.
3. Se acordă o primă la prețul inițial al bunurilor și serviciilor. Principalul fixează prețul de vânzare, dar maximul nu este limitat. Prin urmare, agentul este motivat să vândă la un preț mai mare și să câștige mai mult. Adică, dacă principalul stabilește prețul de pornire pentru aspiratoare la 12.000 de ruble, iar agentul le vinde cu 14 mii de ruble, atunci vânzând 10 bucăți, va câștiga 20 de mii de ruble.

Banii pot fi plătiți în momente diferite:

• Serviciul agentului este plătit în avans de către mandant.
• Agentul își păstrează remunerația, restul este virat în contul principalului.
• Principalul plătește agentul după finalizarea tranzacției. Dacă nu este specificată o anumită perioadă - în termen de 7 zile.

Impozitarea

• Conform Codul fiscal Federația Rusă (clauza 41, clauza 1, articolul 146), furnizarea diferitelor tipuri de servicii este supusă taxei pe valoarea adăugată (). Baza de impozitare se stabilește în baza paragrafului 1 al prezentului articol.
• În contabilitate, veniturile din cadrul unui contract de agenție sunt considerate venituri din activități obișnuite (PBU 9/99). Contractele și serviciile de agenție sunt disponibile intermediarilor.
• La aplicarea codului veniturilor 2010 „venituri din contracte civile, cu excepția drepturilor de autor”.

Contabilitatea veniturilor de către AD

• Pentru un principal care utilizează simplificarea, venitul apare atunci când fondurile sunt primite în portofelul electronic sau în casa de marcat al agentului.
• Mai mult, potrivit legii, agentul, după ce a primit bani din vânzarea unui produs sau serviciu, nu este obligat să notifice mandantului că banii sunt deja în contul său. Prin urmare, este necesar să se prescrie în contract o clauză privind notificarea în timp util a comitentului de către agent cu privire la primirea de bani din vânzarea mărfurilor.
• La sfârșitul lunii, agentul întocmește și trimite principalului un raport privind plățile primite. După examinarea raportului, banii primiți de la cumpărător sunt transferați în contul principalului încă din luna următoare. Aceste fonduri sunt contabilizate în momentul în care ajung în contul bancar.
• Agentul consideră taxele de agenție drept venit.
  • Aceasta se face imediat după primirea avansului pentru executarea contractului, dacă remunerația este inclusă în această plată.
  • Dacă remunerația este primită separat, aceasta trebuie luată în considerare la momentul primirii.

Acest videoclip va vorbi despre contractul de agenție, inclusiv despre contabilizarea veniturilor în temeiul acestuia:

Caracteristici de angajare în cadrul sistemului fiscal simplificat

În conformitate cu sistemul simplificat (și sistemul simplificat de impozitare pentru DMR), toate cheltuielile sunt luate în considerare după ce sunt plătite în momentul faptului (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu fac obiectul contabilității:

• bani transferați agentului în avans pentru îndeplinirea contractului;
• sumele plăților returnate de agent.

Contabilitatea ulterioară a sumelor trimise agentului pentru îndeplinirea contractului depinde de condițiile specificate în contract și de obiectul contractului:

1. La achiziționarea de bunuri pentru principal sub obiectul „”, contabilizarea sumei cheltuielilor se efectuează după vânzare (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal).
2. Când se iau în calcul cheltuielile până la sfârșitul anului (clauza 3 din art. 346.17 din Codul fiscal).

• La transferul comisioanelor de agenție ca parte a sumei totale pentru executarea contractului, acesta este supus contabilizării de către comitent a cheltuielilor conform condițiilor de angajare a acestuia în baza contractului. De regulă, baza contabilității este raportul agentului, unde va fi înregistrată această sumă (clauza 24, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal).
• În cazul unui transfer ulterior (separat de suma principală pentru executarea contractului) a sumei remunerației, aceasta este indicată în cheltuielile agentului la momentul transferului.
• Venitul agentului include doar remunerația acestuia. Banii primiți în avans pentru îndeplinirea contractului nu i se aplică (clauza 1.1 din articolul 346.15, clauza 9 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal).

Remunerația este recunoscută ca venit pe baza termenilor contractului. Dacă suma remunerației este transferată împreună cu activele fixe pentru a îndeplini contractul, atunci agentul își alocă în mod independent remunerația și o reflectă în. Dacă recompensa este primită separat, agentul facilitator înregistrează suma în momentul primirii.

Dacă o companie aplică un regim fiscal simplificat, atunci când întocmește un contract de agenție, merită să urmați reguli speciale.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Să ne dăm seama ce Dispoziții generale are un acord cu comenzile și comisioanele agenției, care este diferența, cum se reflectă prestarea serviciilor în contabilitate.

Informatii de baza

Cunoașterea care sunt acestea va fi utilă contabililor și conducerii companiei, deoarece mulți sunt nevoiți să apeleze la serviciile agenților sau să ofere servicii de intermediar directorilor.

Ce spune legislația Federației Ruse despre asta? Cum sunt formalizate tranzacțiile și ce drepturi are fiecare parte?

Definiție

Un contract de agenție este înțeles ca un acord în care o parte (agent) de plată desfășoară acțiuni de natură juridică sau de altă natură în numele altor părți (principali).

Agenții își desfășoară activitățile în nume propriu (pe cheltuiala comitenților) sau în numele principalului (pe cheltuiala proprie).

Deoarece agenții desfășoară activități legale și, de asemenea, efectuează alte operațiuni, merită să se determine ce este inclus în conceptul de „alții”. Acest:

• efectuarea de inspecții la produsele primite;
• monitorizarea expedierii mărfurilor către destinatari;
• acţiuni ale unui plan de fond şi de fapt etc.

La încheierea unui contract de agenție se presupun a fi stabilite următoarele raporturi juridice:

• între directori și agenți;
• între agenți și terți;
• între mandanți și terți.

Făcând o înțelegere

Când întocmiți un contract, ar trebui să vă concentrați asupra ordine generală asupra formei tranzacției și contractului, întrucât legislația nu prevede cerințe speciale.

Obligațiile agenților de a presta servicii juridice în numele mandanților, spre deosebire de drepturile avocaților, pot fi garantate numai prin contracte care sunt întocmite în scris.

Nu este nevoie să emitem. La întocmirea unui acord verbal, este obligatorie eliberarea unei împuterniciri.

Acțiunile de natură juridică aduc consecințe juridice: apariția, schimbarea, încetarea puterilor civile. Acțiunile reale nu au consecințe.

Astfel, agentul trebuie să caute un potențial partener, să organizeze negocieri și să studieze piața pentru a identifica cele mai favorabile condiții pentru tranzacție.

Toate puterile pot fi transferate comitentului după încheierea tranzacției. Cu condiția ca serviciile să fie prestate în numele mandantului, atunci puterile vor apărea de la mandant, ocolind agenții.

Acordurile de agenție nu se limitează la cele tradiționale. La întocmirea contractelor de agenție, puteți și încheia.

În acest caz, toate obligațiile pot fi cesionate unor terți. Dar, în același timp, subagentul nu are posibilitatea de a organiza tranzacții în numele mandanților, cu excepția acelor situații care sunt specificate în.

Temeiuri juridice

Specificul întocmirii acordurilor de agenție și acțiunilor bazate pe acestea sunt stipulate în Rusia.

Dacă suma nu este specificată, atunci valoarea remunerației este determinată în funcție de tarifele pentru tipuri similare de servicii.

Cu excepția cazului în care în contract este specificată o altă procedură de plată, principalul trebuie să transfere suma către agent în termen de 7 zile de la data depunerii rapoartelor pentru perioadele trecute.

Ambele părți pot crea restricții asupra legii una în raport cu cealaltă (), dacă acest lucru este menționat în documentație.

În conformitate cu art. 1007, alin.3 din Codul civil, este interzisă stabilirea unor prevederi în contractele de agenție care să permită vânzarea de produse, prestarea de servicii și muncă anumitor consumatori sau acelor consumatori care locuiesc pe teritoriul specificat.

La executarea contractelor, agenții trebuie să întocmească rapoarte privind activitățile lor către comandanți în conformitate cu procedura specificată în document.

În caz contrar, raportul este furnizat pe măsură ce sunt îndeplinite condițiile sau după încetarea contractului ().

Certificatele de cheltuieli efectuate sunt anexate la rapoarte. Dacă principalul are obiecții la raportarea agenților, atunci principalul are 30 de zile pentru a informa despre acest lucru.

Acorduri de agenție în cadrul unui sistem de impozitare simplificat

Contractele de agenție în cadrul sistemului de impozitare simplificat sunt o întâmplare frecventă în activitățile întreprinderilor care aplică acest regim de impozitare.

Ce nuanțe ar trebui luate în considerare la întocmirea unui acord și la îndeplinirea condițiilor specificate în acesta pentru obiectul „venituri” și „venituri minus cheltuieli”?

Venitul agentului

De exemplu, în conformitate cu termenii acordului, agenții trebuie să încheie contracte pentru organizarea de publicitate și pentru desfășurarea afacerilor directorilor care sunt legate de misiuni.

O persoană are dreptul de a alege ca obiect profitul sau profitul, care este redus cu cheltuieli ().

Conform reglementărilor Federației Ruse, atunci când determină profitul, un contribuabil care utilizează sistemul simplificat de impozitare trebuie să se bazeze pe prevederile ,.

Aceasta înseamnă că toate fondurile primite de agent atunci când prestează servicii în conformitate cu contractul de agenție nu pot fi incluse în baza de impozitare unică.

Venitul (care este impozabil) al agenților simplificați va fi considerat remunerație. Plătitorii sistemului de impozitare simplificat folosesc metoda de numerar atunci când calculează profiturile.

În mod obișnuit, agenții care încheie contracte pentru banii mandanților percep o taxă din fondurile primite pentru executarea contractului.

Din acest motiv, toate plățile (remunerările) către agenți sunt profituri primite de la directori.

Contractul poate indica faptul că agentul plătește pentru campania publicitară folosind fonduri personale, iar apoi suma este facturată principalilor pentru rambursarea costurilor.

Aceste fonduri vor fi, de asemenea, venituri. Sumele remunerațiilor pot fi incluse în cuantumul compensației plătite de mandanți.

De exemplu, agentul („Venus”) lucrează pe un sistem simplificat. Întreprinderea a fost înființată la 1.08.05, la 15.08.05 a fost întocmit un contract de agenție în regim simplificat de impozitare (6%) cu firma Orion, conform căruia „Venera” trebuie să organizeze o campanie de publicitate.

Pentru servicii au fost plătite 12 mii. Această sumă este inclusă în fondurile (112 mii ruble) transferate conform termenilor contractului.

Video: ce se va întâmpla dacă sistemul simplificat de impozitare nu este plătit trimestrial

La 19 august 2005, Venera SRL a plătit pentru afișele produse 100 mii, aceste cifre nu vor fi reflectate în Registrul Profiturilor și Cheltuielilor.

Plata către personal (august-septembrie) – 800 de ruble. Asigurare – 224 de ruble ((800 + 800) * 14 la sută). Asigurare – 3 ruble ((800+800) * 0,2 la sută).

Plătitorul care a ales ca obiect venit poate reduce impozitul unic pe prima de asigurare, dar nu mai mult de 50 la sută.

Valoarea impozitului pentru al treilea trimestru este de 720 de ruble (12 mii * 6%), iar 50 la sută este de 360 ​​de ruble. Valoarea contribuției este mai mică, ceea ce înseamnă că impozitul unic este redus cu valoarea asigurării.

Calcul:

720 – 224 = 496 ruble.

Cheltuieli de agent

Organizațiile simplificate folosesc și metoda de numerar atunci când contabilizează costurile, dacă obiectul impozitării este venitul minus cheltuielile ().

Pentru determinare baza de impozitare De impozit unic agenții din sistemul fiscal simplificat trebuie să țină cont de natura costurilor suportate. Un agent care utilizează sistemul simplificat de taxe (15%) trebuie să formeze un buget de costuri, care este asociat cu punerea în aplicare a termenilor comenzii.

Cheltuielile se fac din fonduri proprii, în timp ce se facturează periodic mandanții pentru rambursarea costurilor. Să revenim la exemplul unui contract de agenție pentru o campanie publicitară.

Agenții nu au dreptul să recunoască drept cheltuieli cheltuielile pentru publicitatea produselor mandanților, care sunt luate în considerare la calcularea cuantumului impozitului unic dacă, conform convenției, acestea trebuie rambursate.

Nuanțe referitoare la TVA

Organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu trebuie să plătească TVA (), ceea ce înseamnă că atunci când prestează servicii nu au dreptul să perceapă o astfel de taxă pe prețul lor.

De asemenea, agenții din sistemul de impozitare simplificat nu pot emite mandanților, unde este alocat TVA, mesaje și.

În astfel de situații, întreprinderile care utilizează serviciile agenților pot avea dificultăți cu TVA-ul aferent produselor achiziționate cu participarea agenților.

Ce să fac? În contract trebuie să existe o prevedere conform căreia agenții vor acționa în numele mandanților.

Contractorii vor putea depune facturi către directori, care vor deduce taxa pe valoarea adăugată la serviciile de agenți.

Dacă agenții acționează în nume propriu, contractantul trebuie să emită o factură pe numele agenților în termen de 5 zile ().

Apoi se va emite o altă factură către mandanți, pe baza căreia a stat documentul primit de la antreprenor.

Nu este nevoie să înregistrați o astfel de documentație în Cartea de vânzări și achiziții ().

Reflectarea contractelor de agenție în contabilitate (înregistrări)

În contabilitatea agenților, veniturile aferente serviciilor intermediare sunt considerate profit din operațiuni obișnuite ( – ).

Astfel de sume sunt reflectate folosind contul 90 (reflectă vânzări), subcontul 90-1 (venit).

Contul 76-5 este folosit aici și pentru efectuarea decontărilor cu debitorii și societățile de plătit și un subcont pentru efectuarea decontărilor cu mandanții.”

De asemenea, sunt utilizate următoarele conturi:

Toate tranzacțiile sunt împărțite în următoarele grupuri:

• se încheie contracte cu cumpărătorul pentru vânzarea produselor.
• contractele se încheie cu furnizorul bunuri materiale pentru directori.

Specificul contabilității depinde de obiectul contractului. În contabilitate, veniturile sunt reflectate numai după primirea raportului agenților privind obligațiile îndeplinite conform contractelor de agenție.

Raportul va fi confirmarea faptului că au fost îndeplinite toate condițiile de recunoaștere a veniturilor în contabilitate, așa cum sunt specificate în clauza 12 din PBU 9/99:

• întreprinderea poate primi un astfel de venit, ceea ce este confirmat de prevederile contractului;
• se determină suma veniturilor;
• există încredere în creșterea beneficiilor economice la efectuarea unei anumite operațiuni;
• proprietatea asupra bunurilor trece de la companie la cumpărători;
• costurile sunt determinate.

Principalul folosește următoarele conturi:

Ministerul rus al Finanțelor a clarificat că, dacă un agent din sistemul fiscal simplificat acționează în interesul principalului, atunci într-o tranzacție cu terți, doar comisionul de agenție () este luat în considerare ca parte a venitului său la determinarea obiect de impozitare.

Să reamintim că contribuabilii, la determinarea obiectului de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare, au în vedere veniturile determinate în modul stabilit pentru determinarea venitului pentru impozitul pe profit (,).

La rândul său, la determinarea obiectului impozitării, nu se ia în considerare veniturile specificate la (). La rândul său, nu prevede excluderea din venituri a rambursării cheltuielilor de plată utilitati.

Astfel, cuantumul rambursării facturilor de utilități este luat în considerare de contribuabili în veniturile lor la calculul bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat.

În același timp, veniturile sub formă de proprietate (inclusiv bani gheata), primite de un comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de comisionar, agent și ( sau) alt avocat pentru comitent, comitent și (sau) alt mandant, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în conformitate cu termenii acordurilor încheiate. Venitul indicat nu include comision, agenție sau alte remunerații similare ().

La rândul său, în temeiul unui contract de agenție, o parte (agent) se angajează, contra cost, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în numele celeilalte părți (principal) în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului sau în numele și pe cheltuiala principalului ().

În acest caz, în cadrul unei tranzacții efectuate de un agent cu un terț în numele său și pe cheltuiala comitentului, agentul dobândește drepturi și devine obligat, chiar dacă mandantul a fost numit în tranzacție sau a intrat în relații directe cu tertul pentru executarea tranzactiei.

Puteți afla dacă TVA-ul primit de la cumpărător în cazul emiterii unei facturi cu alocarea sumei impozitului este luat în considerare în veniturile organizației folosind sistemul fiscal simplificat. "Enciclopedia soluțiilor. Impozite și taxe"versiuni de internetsisteme GARANT. obține timp de 3 zile gratis!

În același timp, dacă agentul acționează în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului, atunci regulile prevăzute în capitolul 51 „Comisia” din Codul civil al Federației Ruse se aplică relațiilor care decurg din agenție. acord, cu excepția cazului în care aceste reguli contravin prevederilor prezentului capitol sau esenței contractului de agenție ().

Astfel, obiectul contractului de agenție îl constituie orice relație între agent și terți în interesul comitentului, inclusiv îndeplinirea funcțiilor de comisionar.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este indirectă, este inclusă în costul mărfurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate și se prezintă spre plată cumpărătorului. Este necesar să includeți TVA într-un acord cu un client și cum să evitați situațiile controversate cu o contraparte, a spus Elena Vozhova, consilier juridic senior la Centrul de Servicii Juridice.

Atunci când se formează termenii unui acord de plată, totul depinde de sistemul de impozitare utilizat de părțile la acord (STS, OSN, alte modul special), corectitudinea conduitei situațiile financiareși cunoașterea de către părți a regulilor și procedurii de plată a impozitului, precum și indicarea clară în contract a responsabilităților părților în ceea ce privește plata TVA. Pe baza acesteia, se găsesc următoarele opțiuni de contract.

Opțiunea 1. TVA din contract se calculează separat și este indicată în text împreună cu costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate. TVA-ul este evidențiat în contract. În acest caz, ambele părți aplică un sistem de impozitare comun. În consecință, cumpărătorul și vânzătorul convin în prealabil asupra tuturor condițiilor de plată, executare a contractului și obligațiile lor în materie de impozitare. Într-o astfel de situație, cumpărătorul cunoaște valoarea TVA și va plăti taxa pe baza facturii care i-a fost prezentată.

Opțiunea 2. O situație în care una dintre părțile la acord aplică un regim fiscal special, de exemplu sistemul fiscal simplificat. Atunci contractul face referire la acest fapt. În cele mai multe cazuri, în astfel de tranzacții nu există probleme conflictuale sau controversate, deoarece inițial totul este evident: nu există obligația de calculare a TVA-ului, legislația fiscală nu prevede cerința de a aloca TVA ca parte a prețului contractului (vezi, pentru de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 1 iunie 2016 Nr. 03-11-11/38624).

Opțiunea 3. Prezența uneia dintre părțile la acord are dreptul de a primi un avantaj fiscal (articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse - scutirea de la îndeplinirea obligațiilor unui contribuabil; articolul 149 din Codul fiscal al Federația Rusă - efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse impozitării) implică și consecințele juridice prevăzute în opțiunea 2. Contractele fac referire și la circumstanțe preferențiale, dar indică prețul contractului în ansamblu. În plus, se recomandă să se solicite documente justificative de la partea care are regim fiscal preferenţial (certificat de înregistrare de stat). entitate legală, carte cu tipurile de activități ale organizației, alte documente care confirmă dreptul de a primi un avantaj fiscal, scutire de impozit). Cu toate acestea, nu este neobișnuit ca în contracte să lipsească o linie separată care să indice calculul TVA-ului și valoarea acestuia.

Contract fara TVA

Se întâmplă ca TVA-ul să nu fie deloc indicat în contract. În acest caz, vânzătorul este în continuare obligat să prezinte TVA-ul cumpărătorului și să-l plătească (clauza 1 a articolului 168, clauza 1 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totuși, aici trebuie să calculați corect taxa și să aflați dacă valoarea TVA este inclusă sau nu în contract. În funcție de ce convin părțile, formula de calcul al impozitului va fi diferită.

Dacă companiile decid că taxa este inclusă în prețul contractului, atunci formula va fi:
Suma contractului × 20/120 (sau 10/110 – în funcție de cota de impozitare- art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse) = TVA.

Dacă taxa este calculată peste costul acordului, atunci trebuie utilizată o formulă diferită pentru a-l calcula:
Suma contractului × 20% (sau 10% - în funcție de rata de impozitare - articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse) = TVA.

Astfel, la calcularea și prezentarea TVA-ului la plată, este necesar să se analizeze termenii unui anumit acord. Pentru a evita ambiguitatea in interpretarea contractului, se recomanda in plus sa se formuleze clar conditiile de includere sau neincludere a TVA in contract in stadiul intocmirii proiectului acestuia. Inițial, companiile trebuie să decidă clar dacă includ TVA în prețul contractului sau să plătească impozit pe lângă preț și, de asemenea, să precizeze aceste condiții în detaliu în contract. La plata TVA-ului, vânzătorul poate emite o factură suplimentară către cumpărător pentru suma TVA care depășește prețul contractului. Uneori firmele intră în acord suplimentar, cu care se poate reglementa situații controversate privind includerea TVA-ului în contract și plata acestuia de către cumpărător.

Notă

Pentru a evita ambiguitatea în interpretarea contractului, se recomandă suplimentar formularea clară a condițiilor privind includerea sau neincluderea TVA în prețul contractului la etapa de pregătire a proiectului acestuia.

Elena Orlova, specialist în departamentul juridic al Sigma LLC, spune: „Înainte de crearea departamentului nostru în companie, managerii de vânzări se ocupau de întocmirea contractelor. În acest sens, contractele cu cumpărătorii erau toate inconsecvente. Dacă condițiile comerciale au fost citite și corectate, atunci nuanțe contabile nimeni nu a fost atent. Drept urmare, după ceva timp contabilul-șef a primit contractul original semnat, în care clienții scriau tot ce doreau. Acest lucru a dus la probleme în contabilitate, declarații actualizate și dispute cu departamentele de contabilitate ale contrapărților. Acum, înainte de a semna contracte, ne asigurăm că le transmitem spre aprobare departamentului de contabilitate, astfel încât contabilii să aibă posibilitatea de a aduce modificări condițiilor fiscale.”

Circumstanțele de preț

Aș dori să remarc în special că scrisoarea Ministerului Finanțelor și a Serviciului Federal de Impozite din 5 octombrie 2016 Nr. SD-4-3/18862@ a oferit clarificări cu privire la problema calculării TVA-ului dacă prețul contractului a fost format fără repartizarea impozitului. Potrivit poziției funcționarilor, „împrejurările formării prețului contractului trebuie stabilite în fiecare caz concret pe baza dovezilor în totalitatea și legătura ei”. Cu alte cuvinte, agențiile guvernamentale în poziția lor confirmă necesitatea unei reglementări clare a procedurii de calcul și plată a TVA-ului la întocmirea acordurilor. După cum rezultă din paragraful 17 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33, la calcularea sumei TVA de plătit, trebuie să se țină seama de faptul că, în sensul prevederile paragrafelor 1 și 4 ale articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea taxei percepute cumpărătorului la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate trebuie luată în considerare la determinarea sumei finale. a pretului specificat in contract si evidentiat in documentele de decontare si contabile primare, facturi pe rand separat. Totodată, sarcina asigurării respectării acestor cerințe revine vânzătorului în calitate de contribuabil, care este obligat să ia în considerare o astfel de operațiune de vânzare la formarea bazei de impozitare și calcularea impozitului de plătit la buget pe baza rezultatelor perioada corespunzătoare.

În acest sens, în cazul în care contractul nu indică în mod direct că prețul stabilit în acesta nu include cuantumul taxei și, în caz contrar, nu rezultă din împrejurările premergătoare încheierii acordului sau a altor clauze ale contractului, instanțele ar trebui să procedeze din faptul că vânzătorul prezentat alocă cumpărătorului suma taxei ultimul din prețul specificat în contract, pentru care se determină prin metoda de calcul

(clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, potrivit concluziilor instanței de judecată, dacă, în baza clauzelor contractului și a altor împrejurări legate de încheierea contractului, rezultă că prețul indicat în acesta este format fără a ține cont de impozit, se aplică cota de impozitare estimată prevăzută la alin.4 al art. 164 din Codul fiscal este neîntemeiată.

Datorită faptului că organizația care furnizează bunurile folosește sistemul simplificat de impozitare și nu este recunoscută ca plătitor de TVA, în contractul cu cumpărătorul, o organizație rusă, prețul mărfurilor ar trebui să fie corect indicat ca „Scutit de TVA. ”

Organizațiile pe sistem comun impozitarea atunci când se efectuează tranzacții specificate la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea indică, de asemenea, „TVA nu este supus”.

Organizațiile care aplică scutirea de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse indică în documente, inclusiv în contracte, „Fără impozit (TVA).”

Motivație:

În conformitate cu clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, utilizarea unui sistem simplificat de impozitare de către organizații prevede scutirea acestora de obligația de a plăti impozitul pe profit și impozitul pe proprietate (cu unele excepții). În plus, organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat nu sunt recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată, cu excepția taxei de plătit la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia, precum și taxa pe valoarea adăugată plătită. în conformitate cu un acord de parteneriat simplu (acord de activitate comună), un acord de parteneriat de investiții, un acord de administrare a trustului de proprietate sau un acord de concesiune pe teritoriul Federației Ruse.

În consecință, dacă organizația care furnizează bunurile aplică sistemul simplificat de impozitare și nu este recunoscută ca plătitor de TVA, în contractul cu cumpărătorul, o organizație rusă, prețul bunurilor ar trebui să fie corect indicat ca „scutit de TVA”.

Organizațiile recunoscute drept contribuabili de TVA în temeiul articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse au dreptul de a aplica scutirea de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor. Totodată, la vânzarea de bunuri (muncă, servicii) de către contribuabili scutiți conform art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse din îndeplinirea obligațiilor contribuabililor, facturile sunt întocmite fără alocarea sumelor de impozit corespunzătoare. În acest caz, pe aceste documente se face inscripția sau ștampila corespunzătoare „Fără impozit (TVA)”.

Articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare). În opinia noastră, dacă o organizație desfășoară operațiuni enumerate în articolul specificat din Codul Fiscal al Federației Ruse, contractul cu cumpărătorul indică „TVA-ul nu este supus impozitului”.

Vă rugăm să rețineți că este posibil ca legislația să se fi schimbat. Avizul expertului se bazează pe prevederile legislației în vigoare la data pregătirii consultării

Dacă nu ați găsit răspunsul la întrebarea dvs., vă rugăm să ne contactați pentru sfaturi. Vom fi bucuroși să vă răspundem la întrebare pe baza documentelor verificate incluse în Sistemul Consultant Plus