Contabilitatea unei mașini în contabilitate are o serie de caracteristici în comparație cu alte mijloace fixe. Din acest articol, cititorul va învăța cum să înregistreze corect o mașină, în funcție de sursa primirii acesteia.

Clasificarea și evaluarea mașinilor

În baza prevederilor PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n, mașina este clasificată ca active fixe (Mije fixe). Excepție fac mașinile achiziționate pentru revânzare (caz în care sunt considerate bunuri) și mașinile produse într-o întreprindere (caz în care sunt contabilizate ca produse finite).

Aflați ce proprietate este considerată mijloace fixe ale unei companii.

În scopuri contabile, mașinile ca mijloace fixe sunt împărțite după următoarele criterii:

1. În funcție de scopul utilizării în activitățile întreprinderii: producție sau neproducție.
2. In functie de gradul de utilizare: in stoc, in exploatare, inchiriat, inchiriat.
3. În funcție de proprietate: proprie și închiriată.

Înainte de valorificarea mașinii primite în contul 01 „Active fixe”, contabilul acumulează toate costurile asociate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Contabilul anulează costurile acumulate în contul 08 la debitul contului 01 atunci când aduce mașina în stare de utilizare.

Acest tip de proprietate este luat în considerare la costul inițial. Se stabilește la momentul punerii în funcțiune și rămâne neschimbat pe toată perioada de ședere la întreprindere.

În funcție de sursa de primire a mașinii, costul său inițial va fi:

1. La cumpărare - costul determinat prin contractul de cumpărare și vânzare (fără TVA), inclusiv costul: servicii de informare; Servicii legate de achiziție, livrare; costuri intermediare; taxe vamale și alte taxe și taxe; dobânda la împrumut.

Exemplu

Fortuna LLC a achiziționat o mașină Ford nouă de la un dealer auto în valoare de 1.200.000 RUB. fara TVA

Taxa de stat plătită pentru înmatricularea unei mașini a fost de 2.000 de ruble.

Contabilul Fortunei a pregătit următoarele înregistrări:

• plata a fost transferată către reprezentanța auto pentru mașină: Dt 60 Kt 51 - 1.200.000 de ruble;
• mașina a venit de la o reprezentanță auto: Dt 08 Kt 60 - 1.200.000 de ruble;
• Fortuna LLC a transferat taxa de stat din cont: Dt 68 Kt 51 - 2.000 de ruble;
• costul plății taxei este luat în considerare la determinarea costului inițial: Dt 08 Kt 68 - 2.000 de ruble.
• mașina a fost pusă în funcțiune: Dt 01 Kt 08 - 1.202.000 RUB.

1. La efectuarea unei contribuții la capitalul autorizat - costul mașinii determinat de evaluator.

Exemplu

Participantul SRL „Style” P. P. Borisov a făcut o contribuție la capitalul autorizat al SRL cu o mașină Volvo. În raportul unui evaluator independent prezentat de Borisov, mașina a fost evaluată la 800.000 de ruble.

Contabilul companiei va efectua următoarele acțiuni:

• Datoria lui Borisov de a plăti cota sa din capitalul autorizat este reflectată: Dt 75 Kt 80 - 800.000 de ruble;
• Borisov a transferat o mașină Volvo ca plată pentru cota sa: Dt 08 Kt 75 - 800.000 de ruble;
• vehiculul primit a fost dat în exploatare: Dt 01 Kt 08 - 800.000 RUB.

1. Când este primit gratuit - prețul de piață al mașinii la data acceptării sale pentru înregistrare și costul serviciilor pentru livrarea, înregistrarea și pregătirea pentru utilizare.

Pentru a determina prețul de piață al obiectului transferat, puteți utiliza informații conținute în mass-media, date de la organismele de statistică, organizații de producție și prețuri determinate în opiniile experților.

Exemplu

Solnyshko LLC, în baza unui acord de donație, a primit de la singurul participant o mașină LADA Granta în valoare de 250.000 de ruble.

Service-ul auto a reparat un LADA Granta în valoare de 52.000 de ruble.

Taxa de stat s-a ridicat la 2.500 de ruble.

Contabilul SRL a pus mașina în funcțiune în următoarea ordine:

• Dt 08 Kt 98 — 250.000 rub. — LADA Granta a fost primit gratuit de la singurul participant;
• Dt 08 Kt 60 - 52.000 rub. — costurile reparațiilor auto sunt reflectate în contabilitate;
• Dt 68 Kt 51 — 2.500 rub. — taxa a fost plătită din contul curent al SRL;
• Dt 08 Kt 68 — 2.500 rub. — cheltuielile au fost incluse în costul inițial al LADA Granta;
• Dt 01 Kt 08 — 304.500 rub. — a fost pus în funcțiune un vehicul pregătit din punct de vedere tehnic.

1. La transferul în baza unui contract de schimb, valoarea valorilor care sunt supuse transferului sau au fost deja transferate în plată pentru costul mașinii.

Dacă este imposibil să se stabilească valoarea bunurilor de valoare, aceasta se determină prin analogie cu cele identice (clauza 11 din PBU 6/01).

Exemplu

Alpha LLC a expediat aparate de uz casnic către Stanin LLC în valoare de 1.416.000 de ruble, inclusiv TVA - 216.000 de ruble.

Conform acordului de schimb "Stanin" în plată pentru livrarea aparate electrocasnice i-a dat Alpha o mașină Nissan.

Contabilul Alpha va reflecta aceste tranzacții după cum urmează:

• Dt 62 Kt 90 - 1.416.000 rub. — arată datoria SRL Stanin pentru aparatele electrocasnice vândute;
• Dt 90,3 Kt 68 - 216.000 rub. — TVA se reflectă în veniturile de primit de la Stanin SRL;
• Dt 08 Kt 60 — 1.200.000 rub. — un autoturism Nissan a fost primit de la Stanin LLC în temeiul unui acord de schimb;
• Dt 19 Kt 60 - 216.000 rub. — TVA încasat reflectat;
• Dt 68 Kt 19 - 216.000 rub. — TVA-ul de pe factura companiei Stanin SRL a fost acceptat pentru deducere;
• Dt 60 Kt 62 — 1.416.000 rub. — obligațiile reciproce ale Alfa LLC și Stanin LLC au fost compensate prin acordul de schimb;
• Dt 01 Kt 08 — 1.200.000 rub. — Nissan a fost pus în funcțiune.

Documentarea si contabilizarea analitica a bonului vehicul

Termen utilizare benefică vehiculul în luni este determinat pe baza clasificatorului OS.

Vă puteți familiariza cu clasificatorul OS.

De la 1 ianuarie 2017, documentul unic de reglementare de acceptare a mijloacelor fixe în contabilitate va fi clasificatorul de mijloace fixe OK 013-2014.

Când un vehicul ajunge la o întreprindere, i se atribuie un număr de inventar, care rămâne neschimbat pe toată durata de viață a vehiculului la acea întreprindere. Atunci când vehiculul este eliminat ulterior, acest număr nu poate fi utilizat pentru a înregistra alte mijloace fixe.

Primirea vehiculului este formalizată prin certificatul de acceptare OS-1 sau un formular dezvoltat și aprobat independent. Pentru fiecare mașină se întocmește un proces-verbal cu atașarea obligatorie a documentației tehnice.

Contabilitatea vehiculelor la întreprindere trebuie efectuată în analiză pentru fiecare grup de clasificare, pe locație și după sursa de achiziție. Această procedură contabilă este asigurată de datele cuprinse pe cardurile deschise pentru fiecare articol de inventar și de contabilizarea sintetică pentru contul 01. Forma standard a cardului este formularul OS-6.

Întreprinderile cu un număr mic de mijloace fixe au dreptul să țină evidența acestora în registrul de inventar pe locul de înregistrare și grupe de clasificare.

Rezultate

La înmatricularea unei mașini, este necesar să se acorde o atenție deosebită formării corecte a valorii și documentației sale.

„Probleme actuale de contabilitate și fiscalitate”, 2005, N 6

Aproape fiecare organizație, indiferent de tipul de activitate în care se angajează, are nevoie de vehicule. Aceasta ar putea fi o mașină de pasageri pentru călătorii de afaceri sau o întreagă flotă de camioane. Prin urmare, întrebările privind corectitudinea contabilității vehiculelor, precum și întreținerea acestora, sunt relevante pentru aproape orice contabil.

În acest articol, nu vă vom spune doar cum să organizați contabilitatea și să întocmiți documentele în conformitate cu legislația în vigoare, dar vă vom sugera și soluții la cele mai frecvente probleme din practică legate de înmatricularea unui autoturism, calculul amortizarii, plata combustibilului și lubrifianților, și modernizarea acestuia cu dispozitive de alarmă și comunicații radio.

Cumpărarea unei mașini

Deci, o organizație a achiziționat o mașină, iar prima întrebare care apare imediat înaintea contabilului este: cum să înregistrați corect achiziția?

În primul rând, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, o mașină este recunoscută ca mijloc fix, deoarece durata sa de viață utilă depășește 12 luni. O mașină costă mai mult de 10.000 de ruble și este de obicei folosită de o organizație pentru a genera venituri, așa că amortizarea trebuie calculată pe ea. Acest lucru este cerut de regulile contabile (clauza 4, 17 PBU 6/01<1>) Și contabilitate fiscală(Clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

<1>Regulamente privind contabilitate„Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 mai 2002 N 45n.

În al doilea rând, conform clauzei 7 din PBU 6/01, în contabilitate mașina este prezentată la costul inițial. Include toate costurile reale asociate cu achiziționarea mașinii. Pe lângă suma principală plătită furnizorului, aceasta poate include, de exemplu, costul instalării unui sistem de alarmă, taxe intermediare, servicii de informare și consultanță, dobândă la împrumut, taxe de înregistrare, taxe guvernamentale și vamale.

Pentru informații: în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 august 1994 N 938, organizația trebuie să o înregistreze la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației din Ministerul Afacerilor Interne al Rusiei în termen de 5 zile de la achiziționarea unei mașini. Aceste costuri sunt incluse și în costul inițial.

Costul inițial al unei mașini în contabilitatea fiscală este determinat oarecum diferit și anume: nu ia în calcul dobânda la credite și diferențele de sumă. Contabilul ar trebui să le clasifice drept cheltuieli nefuncționale.

O organizație poate rambursa taxa pe valoarea adăugată pentru o mașină achiziționată din buget după ce a acceptat-o ​​pentru contabilitate ca mijloc fix, sub rezerva plății și disponibilității unei facturi (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Documentul care confirmă faptul punerii în funcțiune a mașinii este actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe în Formularul N OS-1<2>.

<2>Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 N 7 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea mijloacelor fixe”.

Vă rugăm să rețineți: în practică, apare adesea o situație când o mașină este acceptată pentru înmatriculare, se primește o factură de la vânzător, dar organizația plătește achiziția în rate. Este posibilă în acest caz rambursarea parțială a TVA din buget în conformitate cu sumele plătite? Reprezentanți ai autorităților fiscale, făcând referire la clauza 9 din noua ediție a Regulilor de păstrare a registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări pentru calculul TVA<3>, în vigoare din 10 martie 2004, răspunsul este fără echivoc: „Este imposibil”. Acest paragraf prevede că la achiziționarea de mijloace fixe, „înregistrarea facturii în carnetul de achiziții se efectuează integral după acceptarea” acestora în contabilitate. Cu toate acestea, Decretul Guvernului Federației Ruse N 914 definește doar regulile de înregistrare a facturilor în cartea de achiziții.

<3>Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 N 914 „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată”, astfel cum a fost modificat, intrat în vigoare la 10.03.2004 prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16.02.2004 N 84.

Procedura de creditare a TVA este stabilită în Codul Fiscal al Federației Ruse. Articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că deducerile sumelor TVA „se fac integral după înregistrarea” activelor fixe. Nu se spune nimic specific despre necesitatea plății integrale către vânzător. Prin urmare, puteți contrazice opinia funcționarilor fiscali în instanță. Un exemplu de decizie pozitivă este Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 26 aprilie 2004 N A-33-10605/03-S3-F02-1329/04-S1. Instanța a indicat că după primirea plății parțiale către vânzător, TVA-ul trebuie să fie imediat încasat din buget din această sumă și, prin urmare, cumpărătorul are dreptul deplin de a deduce taxa.

Separat, merită luată în considerare problema costurilor asigurării de răspundere civilă. Deși sunt obligatorii, proprietarii trebuie să asigure mașina, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 4 din Legea nr. 40-FZ.<4>, trebuie chiar înainte de înmatricularea mașinii la poliția rutieră; este nepotrivit să le includeți în costul inițial. Într-adevăr, în acest caz, acestea vor trebui anulate ca cost prin amortizare pe durata de viață utilă a mașinii. Contractul de asigurare obligatorie de răspundere civilă, în temeiul art. 10 din Legea nr. 40-FZ, se încheie pe un an. Deoarece documentele de reglementare (Codul Fiscal al Federației Ruse, PBU 6/01) nu numesc în mod specific costurile de asigurare printre cele necesare pentru includerea în costul inițial, este mai profitabil pentru un contabil să le reflecte în contabilitate ca parte a cheltuielilor amânate ( clauza 65 din Reglementările contabile și situațiile financiareîn Federația Rusă<5>) la numărul 97.

<4>Legea federală din 25 aprilie 2002 N 40-FZ „Cu privire la asigurare obligatorie răspunderea civilă a proprietarilor de vehicule”, intră în vigoare la 1 iulie 2003 prin Legea federală din 23 iunie 2003 N 77-FZ.
<5>Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n.

În contabilitatea fiscală, costurile de asigurare sunt incluse în alte cheltuieli în limitele tarifelor de asigurare aprobate în conformitate cu legislația Federației Ruse și cerințele convențiilor internaționale (clauza 2 a articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse) și reduce baza de impozitare. În acest caz, prima de asigurare va fi anulată în mod egal drept cheltuieli pe tot parcursul anului atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Exemplul 1. La 18 ianuarie 2005, Torgservice LLC a cumpărat o mașină Gazelle la un preț de 177.000 de ruble, inclusiv TVA de 18% - 27.000 de ruble. Un contract de asigurare obligatorie de răspundere civilă (MTPL) a fost încheiat pentru o perioadă de un an - de la 18 ianuarie 2005 până la 17 ianuarie 2006. Costul asigurării a fost de 4.030 de ruble. Costul înregistrării la poliția rutieră a costat 2.300 de ruble. (bani i-au fost dați angajatului în cont). Un sistem de alarmă a fost instalat imediat pe mașină pentru 10.325 de ruble, inclusiv TVA - 1.575 de ruble. Mașina a fost pusă în funcțiune în aceeași lună.

Întrucât contractul de asigurare a fost încheiat la 18 ianuarie 2005, deja în această lună o parte din prima de asigurare trebuie să fie atribuită cheltuielilor. Calculul se face astfel:

4030 rub. / 365 de zile x 14 zile = 154 rub. 58 de copeici

În luna ianuarie au fost efectuate următoarele înregistrări în evidența contabilă a companiei:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Se ia in calcul costul achizitionat mașină (177.000 - 27.000)	08	60	150 000
TVA inclus	19	60	27 000
Bani au fost dați unui angajat pentru inregistrare la politia rutiera	71	50	2 300
Se iau în considerare costurile de înregistrare la poliția rutieră	08	71	2 300
Costul alarmei luat în considerare (10 325 - 1575)	08	60	8 750
TVA la sistemul de alarma inclus	19	60	1 575
Masina este inmatriculata conform originalului cost în mijloace fixe (150 000 + 2300 + 8750)	01	08	161 050
S-a făcut plata pentru mașină și alarme (177.000 + 10.325)	60	51	187 325
TVA depus pentru compensare din buget (27 000 + 1575)	68	19	28 575
Prima de asigurare RCA transferată	76	51	4 030
Costurile de asigurare se reflectă în componenţa cheltuielilor amânate	97	76	4 030
O parte din asigurare a fost anulată drept cheltuieli contribuţie	20	97	154,58

După înmatricularea unei mașini la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației Ruse, organizația este recunoscută ca plătitor de taxe de transport (articolul 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea taxei este calculată în funcție de pașaportul tehnic și certificatul de înmatriculare de stat pe baza puterii motorului mașinii.

Taxa de transport este regională. Prin urmare, cotele de impozitare, procedura și termenele de plată sunt stabilite chiar de entitățile constitutive ale Federației Ruse (articolul 356 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse definește în mod clar următoarele condiții: ratele adoptate de autoritățile regionale nu pot fi de peste cinci ori mai mici sau mai mari decât ratele stabilite la articolul 361 din Codul Fiscal al Federației Ruse și taxa trebuie plătită la locul de înmatriculare a autoturismului la poliția rutieră. Din punct de vedere al optimizării costurilor, aceste condiții ar trebui să fie de interes pentru organizațiile care au filiale sau divizii în diferite regiuni. Este mai profitabil pentru ei să înmatriculeze o mașină și să plătească impozit acolo unde tarifele sunt mai mici.

Este important de reținut că, în cazul reciclării, adică lichidarea fizică a unei mașini, nu este necesară perceperea taxei (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 24 ianuarie 2005 N MM-6-21/ 44@ „Cu privire la taxa de transport”). Ca bază pentru luarea unei astfel de decizii, este necesar să se obțină documente care să confirme data și faptul eliminării de la organizația care furnizează astfel de servicii.

Pentru informații: după încheierea perioadei fiscale, organizația trebuie, în termenul stabilit de legea entității constitutive a Federației Ruse, să depună autorității fiscale de la locația mașinii o declarație de taxă de transport aprobată prin Ordinul Ministerul Taxelor din Rusia din 29 decembrie 2003 N BG-3-21/724. Vă rugăm să rețineți că, conform clarificărilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, date în Scrisoarea nr. 03-06-04-02/03 din 27 ianuarie 2005, formularul și procedura existentă de completare a declarației rămân valabile până în prezent. Ordinul este declarat nul sau actul normativ corespunzător este adoptat de către Guvernul Federației Ruse.

Calculul amortizarii

Masina este pusa in functiune. Începând cu prima zi a lunii următoare celei în care mașina a fost pusă în funcțiune, organizația, în conformitate cu articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, este obligată să perceapă lunar amortizarea acesteia. Valoarea amortizarii va depinde de durata de viata utila a vehiculului. Regulile contabile permit unei organizații să determine această perioadă în mod independent, în timp ce din punct de vedere fiscal este necesar să se ghideze după Clasificarea mijloacelor fixe<6>.

<6>Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1 din 01.01.2002 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupuri de amortizare".

Vă rugăm să rețineți: pe baza acestei Clasificări, mașinile, în funcție de clasă și capacitatea de încărcare, pot aparține grupelor de amortizare a treia, a patra, a cincea și a șasea. În consecință, durata lor de viață utilă poate fi, respectiv, de la 3 ani și 1 lună la 5 ani inclusiv, de la 5 ani și 1 lună la 7 ani inclusiv, de la 7 ani și 1 lună la 10 ani inclusiv și de la 10 ani și 1 lună. până la 15 ani inclusiv.

Dacă ați achiziționat o mașină uzată, durata de viață a acesteia poate fi redusă cu numărul de luni în care mașina a fost folosită de către proprietarul anterior. Această procedură este prevăzută în clauza 12 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar acest lucru trebuie confirmat documentat, de exemplu, prin deținerea unui certificat sau a unei copii a actului de radiere a mijloacelor fixe în formularul N OS-4a de la proprietarul anterior. Dacă, de fapt, mașina a fost folosită anterior mai mult decât este stabilit de Clasificarea mijloacelor fixe, atunci noul proprietar are dreptul să-și determine în mod independent durata de viață utilă.

Documentele de reglementare stabilesc patru metode de calculare a amortizarii în contabilitate (clauza 19 din PBU 6/01) și două în contabilitatea fiscală (clauzele 4, 5 ale articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dintre acestea, doar metoda liniară permite să se calculeze amortizarea în mod egal atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Prin urmare, pentru a evita discrepanțe în registrele fiscale și contabile, recomandăm alegerea acestei metode și stabilirea unei singure durate de viață a mașinii conform Clasificării mijloacelor fixe. Și nu uitați să indicați în comandă metoda de amortizare aleasă politica contabila organizații în scopuri contabile și fiscale.

Exemplul 2. Să folosim datele din exemplul anterior. Organizația a stabilit durata de viață utilă a Gazellei la 5 ani, adică 60 de luni. Pentru calcularea amortizarii s-a ales metoda liniara atat pentru contabilitate cat si pentru cea fiscala.

Amortizarea lunară va fi:

161.050 RUB / 60 de luni = 2684 rub. 17 copeici

În plus, partea cheltuită lunară din costul asigurării va fi:

4030 rub. / 12 luni = 335 rub. 83 cop.

În februarie se vor face următoarele înregistrări în contabilitate:

Vă rugăm să rețineți: pentru vehiculele scumpe (mașini de pasageri și microbuze de pasageri care costă mai mult de 300 de mii de ruble și, respectiv, 400 de mii de ruble), regulile de contabilitate fiscală (clauza 9 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse) necesită utilizarea principiului de bază. rata de amortizare cu un factor de reducere special de 0 ,5. Acest lucru nu se poate face în contabilitate. Explicațiile cu privire la acest aspect sunt date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 decembrie 2003 N 04-02-05/2/81.

În prezent, multe companii achiziționează mașini în leasing (în baza unui contract de leasing financiar). Aceasta are și propriile sale caracteristici. Articolul 31 din Legea federală din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasing)” dă dreptul, de comun acord al părților, de a aplica amortizarea accelerată a bunului închiriat. Posibilitatea de a utiliza un factor de accelerare nu mai mare de 3 în contabilitatea fiscală este clar menționată în clauza 7 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, acest drept nu este transferat automat în contabilitate. Cert este că, în scopuri contabile, factorul de accelerare poate fi utilizat numai la calcularea amortizarii folosind metoda soldului reducător; metoda liniară nu permite acest lucru. În această situație, perioadele de anulare a costului mașinii ca cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală vor fi diferite. Acestea pot fi combinate prin setarea diferitelor perioade de viață utilă și prin selectarea valorii optime a coeficientului de accelerare în contabilitatea fiscală. La urma urmei, legea nu interzice, de exemplu, în contabilitate, utilizarea dreptului de a determina în mod independent durata de viață utilă, stabilirea acesteia pentru o mașină egală cu 5 ani și în contabilitatea fiscală conform Clasificării mijloacelor fixe - 7,5 ani și aplicând un coeficient de 1,5. Astfel, prin metoda liniară de calcul al amortizarii, costul mașinii va fi cheltuiat în ambele conturi timp de 5 ani.

Costurile curente de întreținere a mașinii

În conformitate cu clauza 7 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”<7>Costurile de întreținere și exploatare a vehiculelor, precum și menținerea acestora în bună stare în contabilitate sub formă de cheltuieli pentru activități obișnuite. În contabilitatea fiscală, în virtutea clauzei 11, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea sunt clasificate drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit și sunt incluse în alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor ( clauza 2, clauza 1, art. 253 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, este important de reținut că în scopuri fiscale aceste cheltuieli sunt recunoscute doar dacă sunt în mod obligatoriu îndeplinite două condiții: documente justificative și justificarea economică a costurilor suportate.

<7>Reglementări contabile „Cheltuielile Organizației” PBU 10/99, aprobate. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n.

Să luăm în considerare principalele elemente de cost.

Costurile combustibilului

Costul benzinei și al altor combustibili și lubrifianți în cheltuieli este foarte semnificativ. Prin urmare, contabilitatea lor corectă este importantă și necesară. O organizație poate cumpăra benzină de la o benzinărie fie în numerar, fie prin transfer bancar. În primul caz, șoferul aduce doar cecul KKM la departamentul de contabilitate (clauza 7 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar contabilul include întreaga sumă a cecului drept cheltuieli.

Vă rugăm să rețineți: dacă TVA-ul este indicat separat pe chitanță, acesta nu poate fi acceptat pentru credit. Fără factură, creditarea TVA nu este posibilă. În plus, valoarea TVA-ului în acest caz nu poate fi luată în considerare la cheltuieli la calculul impozitului pe venit. TVA-ul alocat în cec trebuie luat în considerare în contul 19, apoi anulat din profitul „net”, iar valoarea TVA nu trebuie inclusă în carnetul de achiziții. Aceasta este poziția autorităților fiscale, formulată în Scrisoarea din 10 octombrie 2003 N 03-1-08/296311-AL268 „Cu privire la procedura de emitere a facturilor și a deducerilor fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată în legătură cu adoptarea Legii federale din data de 22 mai 2003 N 54-FZ”. Aceștia susțin că este posibilă deducerea TVA doar dacă valoarea taxei este evidențiată pe un rând separat atât în ​​factură, cât și în bonul de numerar propriu-zis.

Cu toate acestea, practica arbitrajului arată că este posibil să se certe cu autoritățile fiscale și să câștige un caz în instanță. De exemplu, în Rezoluția nr. A48-306/03-19 din 17 iunie 2003, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central a indicat că articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite deducerea TVA nu numai pe baza facturilor , dar și pe baza „alte documente”.

În hotărâri judecătorești se subliniază că costurile de achiziție a benzinei la o benzinărie sunt de natură de producție - sunt confirmate prin încasări în numerar, astfel încât contribuabilul rambursează în mod justificat TVA inclusă în costul combustibilului și lubrifianților. A se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 10 iulie 2003 N F09-1990/03AK și din 8 iulie 2003 N F09-1961/03AK. Aceste dosare au fost câștigate de contribuabili, deși TVA nu a fost deloc alocat pe încasările în numerar.

Plata fără numerar este, fără îndoială, mai profitabilă pentru companie. În primul rând, reducerile oferite de furnizori pentru astfel de opțiuni de plată reduc costul combustibilului. În al doilea rând, emit factură, astfel încât TVA-ul „intrat” poate fi rambursat fără probleme. Compania cumpără cupoane sau carduri de combustibil pentru produse petroliere de la benzinărie și le emite șoferilor. Ei le folosesc pentru a-și alimenta mașinile, primind de fiecare dată o chitanță la benzinărie, pe care o depun apoi la departamentul de contabilitate.

Avantajul plăților cu carduri de combustibil este că la sfârșitul lunii furnizorul depune un act și un raport detaliat despre când, cât și ce fel de combustibil a fost achiziționat și distribuit. Pe baza acestui raport, combustibilul este creditat și anulat în contabilitate și contabilitate fiscală. Nu este necesar un raport în avans pentru anularea combustibilului și lubrifianților atunci când se efectuează plăți folosind cupoane. Încasările în numerar ale benzinăriei sunt necesare doar pentru control.

Am analizat ce documente confirmă cheltuielile pentru combustibil și lubrifianți recunoscute în scopuri fiscale. Acum să vorbim despre justificarea economică a acestor costuri. În acest scop, organizațiile folosesc cel mai adesea foile de parcurs.

Pentru informare: în albumul de formulare unificate sunt incluse formularele de parcurs pentru diferite categorii de mașini, aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 N 78 „Cu privire la aprobarea formularelor unificate ale documentației contabile primare pentru contabilitatea construcțiilor. mașini și mecanisme, lucrări în transportul rutier.”

Trebuie remarcat faptul că, dacă o organizație oferă servicii de transport, atunci scrisoarea de parcurs servește simultan ca act de acceptare a muncii (serviciilor).

Câteva cuvinte despre standardele pentru combustibili și lubrifianți. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu oferă deloc instrucțiuni cu privire la raționalizarea acestor cheltuieli. Aceasta înseamnă că toate fondurile cheltuite efectiv pe combustibil și lubrifianți pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. Anterior, pentru a verifica legalitatea pierderii combustibilului, organizația a fost obligată să ia ca bază Standardele aprobate de Ministerul Transporturilor din Rusia la 29 aprilie 1997 N P3112194-0366-97. Acum aceste Norme sunt într-o nouă ediție<8>sunt de natură consultativă.

<8>Standarde pentru consumul de combustibil și lubrifianți în transportul rutier, aprobate. Ministerul Transporturilor din Rusia 29.04.2003 N R3112194-0366-03. Perioada de valabilitate a acestora este până la 01.01.2008.

Organizația poate dezvolta propriile standarde pentru consumul de combustibil și lubrifianți, pe baza caracteristicilor tehnice specifice ale mașinii, a perioadei anului și a statisticilor curente. Acestea trebuie aprobate prin ordin al managerului. Standardele elaborate pot fi mai mari decât cele recomandate de Ministerul Transporturilor. Pentru autoritățile fiscale, aceasta nu poate servi drept bază pentru neacceptarea acestora în scopuri de impozit pe profit. La urma urmei, singura cerință a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse este ca toate cheltuielile organizației să fie justificate economic și documentate.

Costuri de parcare, parcare, spalare, inspectie auto

Ele sunt incluse în cheltuieli în totalitate - necesitatea lor economică este fără îndoială. După cum arată practica, aceste cheltuieli sunt cel mai adesea plătite în numerar. Prin urmare, ca și în cazul achiziționării de combustibil și lubrifianți, contabilul trebuie să monitorizeze cu atenție disponibilitatea tuturor documentelor necesare - chitanțe de numerar corect executate și facturi care confirmă aceste cheltuieli. Atunci inspectorul fiscal nu va avea probleme controversate.

Vă rugăm să rețineți: în unele cazuri, de exemplu, atunci când parcați o mașină, poate fi emis un formular de raportare strict (chitanță), care înlocuiește un cec al casei de marcat, al cărui formular este aprobat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 februarie, 1994 N 16-38.

Costuri de reparație

O mașină, ca orice echipament, se poate defecta, așa că nu puteți evita costul reparațiilor în timpul funcționării sale. Lucrările de reparații pot fi efectuate fie de către terți, fie în interior. Pe lângă costul pieselor de schimb și al consumabilelor utilizate pentru reparații, acestea includ costul plății lucrătorilor implicați în reparații, precum și alte costuri asociate implementării acesteia.

Codul fiscal al Federației Ruse permite ca astfel de cheltuieli să fie luate în considerare imediat și integral. Cu toate acestea, acest lucru nu este întotdeauna convenabil pentru organizație. Costurile de reparație pot fi atât de mari încât includerea lor unică în cost reduce semnificativ rezultatul financiar final al lucrării - profit. Prin urmare, pentru a asigura o includere mai uniformă a costurilor de reparație în prețul de cost, clauza 1 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă organizației dreptul de a crea o rezervă pentru repararea viitoare a mijloacelor fixe. Procedura de formare a acesteia este stabilită de articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse. În contabilitate, aceste fonduri sunt înregistrate în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Contribuțiile la fondul de rezervă sunt incluse în prețul de cost în părți egale pe tot parcursul anului.

Costurile reale de reparație auto cu un fond de rezervă creat inclus în cheltuieli perioada curenta nu porniți. Ele sunt anulate din această rezervă. Doar la sfârşitul anului suma excedentului cheltuielilor efectiv efectuate faţă de rezerva creată în cursul anului este inclusă în alte cheltuieli.

În situația inversă, soldul rezervei fiscale la sfârșitul anului este inclus în venitul contribuabilului. Trebuie amintit că în contabilitate, sumele excesiv de rezervate sunt inversate (clauza 69 din Ghidul pentru contabilitatea mijloacelor fixe<9>), și incluse venituri neexploatare nu sunt luate în considerare.

<9>Orientări de contabilitate a mijloacelor fixe, aprobate. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n.

Exemplul 3. Strela LLC, pe baza calculelor efectuate, în conformitate cu articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse, a decis în 2004 să creeze o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe în valoare de 132.000 de ruble. Pentru 11 luni ale anului au fost efectuate lucrări de reparații în valoare de 115.000 RUB folosind această rezervă. (fara TVA). În decembrie, motorul unei mașini VAZ-21099 a fost reparat - au fost plătite 10.561 de ruble, inclusiv TVA - 1.611 de ruble.

În decembrie, în contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

În contabilitatea fiscală, soldul rezervei va fi anulat din venitul organizației la ultima dată a perioadei fiscale în contul 91-1 credit.

Când luați în considerare problema reparației auto, trebuie luată în considerare încă o nuanță. Un contabil are adesea o întrebare: cum să facă distincția între reparații și modernizare? Este important de reținut aici că reparațiile de rutină vă permit doar să mențineți mașina în stare bună, iar ca urmare a modernizării, indicatorii standard de performanță acceptați inițial ai mașinii sunt îmbunătățiți (mărțiți) (clauzele 26, 27 PBU 6/01). ), de exemplu, durata de viață utilă, puterea, calitatea aplicării etc. Aceste cheltuieli sunt, de asemenea, calculate diferit. Spre deosebire de reparațiile de rutină, costurile de modernizare, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, cresc costul inițial al mașinii. Acestea nu pot fi incluse în prețul de cost. Prin urmare, procesele-verbale pentru lucrări de reparații trebuie întocmite în așa fel încât tipul de reparație să fie interpretat fără ambiguitate, atunci organele fiscale nu vor avea nicio reclamație.

Vă rugăm să rețineți: adesea, în timpul funcționării, o organizație achiziționează un sistem de alarmă, echipamente audio, comunicații radio mobile etc. pentru o mașină. Contabilul trebuie să rețină că un astfel de echipament este contabilizat ca mijloc fix independent. La urma urmei, așa cum sa spus mai devreme, Codul Fiscal al Federației Ruse vă permite să modificați costul inițial al unei mașini numai în cazul unei îmbunătățiri calitative a caracteristicilor sale tehnice (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Instalarea acestor dispozitive pe o mașină nu duce la un astfel de rezultat.

În plus, după instalare, echipamentul nu devine parte integrantă a mașinii. După ceva timp, poate fi folosit pe o altă mașină. Durata de viață a unor astfel de dispozitive depășește 12 luni, deci sunt supuse reguli generale contabilitatea mijloacelor fixe. Dacă costă până la 10.000 de ruble, atunci cheltuielile efectuate sunt anulate imediat în perioada achiziției lor (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă costul dispozitivelor suplimentare este mai mare decât această sumă, atunci trebuie percepută amortizarea acestora.

Achiziționarea unei mașini de către un antreprenor individual

Scrisoarea nr. 04-3-01/665 a Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 27 octombrie 2004 a explicat specificul achiziționării vehiculelor de către un antreprenor individual. Se precizează că un întreprinzător are dreptul să-și considere mașina drept mijloc fix și să perceapă amortizarea asupra acesteia numai dacă are certificat de înmatriculare de stat și licență de transport. Dacă nu există o astfel de licență, atunci, în conformitate cu articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, folosind o mașină în orice alt domeniu de activitate, de exemplu, comerțul cu ridicata, își poate reduce venitul numai cu suma cheltuielilor pentru transportul mărfurilor vândute. Cu alte cuvinte, doar costurile cu combustibilul și lubrifiantul pot fi incluse în costuri. În același timp, acestea trebuie să fie confirmate prin borderouri emise în conformitate cu Ordinul Ministerului Transporturilor al Rusiei din 30 iunie 2000 N 68 „Cu privire la introducerea documentației de călătorie pentru antreprenorii individuali care desfășoară activități de transport în transportul rutier” și Verificări KKM. De asemenea, trebuie să rețineți că la eliminarea combustibilului și a lubrifianților se folosesc standardele N P3112194-0366-03 aprobate de Ministerul Transporturilor.

L.V.Karpovich

Expert jurnal

"Problemele curente

contabilitate

si impozitare"

Dacă compania prosperă, atunci mai devreme sau mai târziu oficialii de vârf ai companiei vor avea un vehicul al companiei. Aceasta înseamnă confort suplimentar pentru management și noi probleme pentru contabil.

A cumpăra o mașină este ușor acum. Mai mult, acest lucru se poate face chiar și fără a avea la dispoziție o cantitate suficientă. Reprezentanțele de mașini atrag în mod activ clienți cu noi scheme de cumpărare din ce în ce mai profitabile - de la împrumuturi fără dobândă până la leasing. De regulă, un împrumut fără dobândă este asociat pentru cumpărător cu achiziționarea obligatorie a unei polițe de asigurare CASCO (risc de furt și deteriorare a mașinii). O astfel de politică nu este ieftină și nu toată lumea are nevoie de ea.

Prin urmare, unele companii folosesc o schemă de leasing. Principalul său avantaj în comparație cu achiziționarea folosind resurse de credit este că comisionul de leasing este supus TVA, ceea ce înseamnă că puteți solicita taxa ca deducere. Am scris deja mai detaliat despre acest și alte avantaje ale unui contract de leasing în numărul 3 pentru acest an în articolul „Minimizarea leasingului”.

Cu toate acestea, cel mai comun mod de a cumpăra o mașină este totuși să o cumperi. Executarea acestei operațiuni va fi discutată în articol.

Ne-am gândit la asta și am cumpărat-o

Atat masinile noi cat si cele second hand se achizitioneaza in baza unui contract de vanzare cu executarea obligatorie a facturii si a bonului de livrare.

Întrucât transportul auto este clasificat ca mijloace fixe, acesta este acceptat în contabilitate pe baza certificatului de acceptare și transfer al obiectului mijlocului fix (Formular nr. OS-1). Pe baza acestui document se întocmește o fișă de inventar (formular nr. OS-6). Să reamintim că mostre de formulare pot fi găsite în Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.

În contabilitate, costul inițial al unui mijloc fix este determinat în conformitate cu PBU 6/01. Adică însumează toate costurile efective ale organizației pentru achiziționarea unei mașini, fără TVA.

Costurile efective sunt suma plătită în conformitate cu contractul de cumpărare și vânzare, precum și costul serviciilor de consultanță și informare, dobânda la fondurile împrumutate strânse pentru achiziționarea mașinii și alte costuri direct legate de achiziția acestuia. În plus, costul inițial al mașinii vehicul include costul instalării echipamentelor suplimentare, alarmelor, tratamentului anticoroziv etc., precum și costul unui set de anvelope de rezervă.

După achiziționarea unei mașini, proprietarul trebuie să o înregistreze la poliția rutieră. Termenele sunt stabilite în Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 august 1994 nr. 938. Astfel, trebuie să vă înregistrați în termen de cinci zile de la data achiziționării sau radierii vehiculului sau în perioada de valabilitate a „Tranzitului”. ” plăcuță de înmatriculare.

La finalizarea înmatriculării de stat, compania acceptă mașina pentru înmatriculare ca mijloc fix în baza ordinului managerului. Taxele de înmatriculare, taxele guvernamentale și alte plăți efectuate în legătură cu înmatricularea vehiculului sunt incluse în costul inițial al mijlocului fix.

Exemplul 1

Neva LLC a achiziționat o mașină VAZ-2110 pentru 200.600 de ruble. (inclusiv TVA - 30.600 de ruble) Valoarea taxelor pentru înmatricularea unui vehicul a fost de 1.000 de ruble. Contabilul Neva a făcut următoarele înregistrări:

Debit 08 Credit 60

– 170.000 de ruble. – costul achiziției unui autoturism se reflectă în contabilitate fără TVA;

Debit 19 Credit 60

– 30.600 de ruble. – se ia în calcul valoarea TVA la mașina achiziționată;

Debit 08 Credit 76

– 1000 de ruble. – se reflectă cuantumul taxei de înregistrare;

Debit 76 Credit 51

– 1000 de ruble. – a fost plătită taxa de înregistrare;

Debit 60 Credit 51

– 200.600 de ruble. – plata a fost efectuată în baza contractului de cumpărare și vânzare a mașinii;

Debit 01 Credit 08

– 171.000 de ruble. (170.000 + 1000) – autoturismul a fost valorificat la costul inițial;

– 30.600 de ruble. – suma TVA aferentă mașinii achiziționate a fost acceptată pentru deducere.

În scopuri contabile fiscale, costul inițial al mașinii achiziționate se determină în conformitate cu paragraful 1 al articolului 257. Codul fiscal RF. Constă în costurile de cumpărare a unei mașini, livrarea acesteia și aducerea acesteia într-o stare adecvată pentru utilizare. Astfel, costul inițial în contabilitate și contabilitate fiscală coincide în general. Excepția este dobânda la fondurile împrumutate (subclauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) și diferențele de sumă (subclauza 5.1, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Din punct de vedere fiscal, aceste cheltuieli sunt cheltuieli neexploatare și sunt incluse în rezultatul financiar din perioada fiscală curentă.

Nu se poate fără asigurare

Toți proprietarii de vehicule trebuie să asigure riscul de răspundere civilă. Fără aceasta, nu veți putea trece de inspecția și înregistrarea tehnică de stat.*

Un contract de asigurare obligatorie se încheie de obicei pe un an și se prelungește ulterior. Deoarece costurile de asigurare se referă la mai multe perioade, acestea sunt reflectate în contabilitate în contul 97 „Cheltuieli amânate” și sunt anulate în mod egal pe durata contractului.

În scopuri fiscale, cheltuielile pentru asigurarea obligatorie de răspundere civilă a proprietarilor de vehicule sunt incluse în alte cheltuieli din tarifele aprobate (clauza 2 a articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru organizațiile care utilizează metoda de angajamente, procedura de anulare a cheltuielilor este specificată în paragraful 6 al articolului 272 din Codul fiscal. Dacă contractul este încheiat pentru o perioadă egală sau mai mică decât perioada de raportare, costurile sunt recunoscute ca perioadă de raportare in care au fost platiti prime de asigurare. Atunci când termenii unui contract de asigurare prevăd plata unei prime de asigurare ca plată unică pentru mai mult de o perioadă de raportare, aceasta este recunoscută ca o cheltuială în mod egal pe durata contractului.

Atunci când se utilizează metoda de numerar, primele de asigurare pot fi excluse din profitul impozabil în ziua în care sunt transferate asigurătorului (clauza 3 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să începem să conducem

Amortizarea vehiculelor nu este diferită de amortizarea altor mijloace fixe. Singura caracteristică este stabilită în paragraful 9 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Un factor de reducere de 0,5 se aplică ratei de amortizare pentru mașini și microbuze care costă peste 300.000 și, respectiv, 400.000 de ruble.

Principalul tip de cost la operarea vehiculelor este achiziționarea de combustibili și lubrifianți și lichide speciale. La achiziționarea de combustibil și lubrifianți pentru bani, șoferul sau altă persoană care conduce vehiculul (de exemplu, directorul) primește o anumită sumă de bani în cont. După depunerea de către persoana responsabilă, raportul de avans cu chitanțele de numerar al benzinăriei anexate se aprobă de către conducătorul întreprinderii. Pe baza acestui document, combustibilul achiziționat este acceptat în contabilitate.

Din punct de vedere contabil, este mai convenabil să achiziționați combustibil în baza unui contract de furnizare cu condiția plății prin transfer bancar. Combustibilul și lubrifianții furnizați în acest mod sunt acceptați în contabilitate pe baza bonului de livrare și a facturii primite de la furnizor. O altă opțiune convenabilă este să plătiți combustibil folosind cupoane de combustibil.

Exemplul 2

SRL „AZS” a încheiat un acord cu SRL „Avtomobil” pentru furnizarea de benzină A-95 prin furnizarea de cupoane. Conform acordului, compania Avtomobil a plătit 17.700 de ruble. (inclusiv TVA - 2700 de ruble) la 1000 de litri de benzină la 17,7 ruble. pe litru Plata prin transfer bancar s-a efectuat la 27 septembrie 2005. Gas Station LLC a emis 50 de cupoane pentru 20 de litri de benzină fiecare. În aceeași zi, toate biletele au fost predate șoferilor pentru raportare. Până la sfârșitul lunii au fost cheltuite cinci cupoane de câte 20 de litri fiecare. La sfarsitul lunii, 30 septembrie 2005, a fost intocmit certificat de acceptare si transfer combustibil. Potrivit actului, „Avtomobil” a primit 100 de litri de benzină în valoare de 1.770 de ruble. (17,7 ruble (100 l), inclusiv TVA - 270 ruble.

Contabilul Avtomobil SRL a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 60 subcont „Avansuri emise” Credit 51

– 17.700 de ruble. – au fost transferate fonduri ca avans pentru benzină;

Debit 50-3 Credit 60 (76)

– 17.700 de ruble. – s-au primit cupoane de combustibil la casierie;

Debit 71 Credit 50-3

– 17.700 de ruble. – s-au eliberat bilete șoferilor pentru raportare.

Debit 10-3 Credit 71

– 1500 de ruble. – combustibilul cumpărat este valorificat;

Debit 19 Credit 71

– 270 de ruble. – se ia în calcul TVA la combustibilul achiziționat cu cupoane;

Debit 60 Credit 60 subcont „Avansuri emise”

– 1770 rub. – se creditează o parte din avansul plătit furnizorului de benzină;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19

– 270 de ruble. – acceptat pentru deducerea TVA la combustibilul platit si capitalizat;

Debit 20 (23, 25, 26, 44...) Credit 10-3

– 1500 de ruble. – cheltuielile pentru combustibil și lubrifianți sunt anulate drept cheltuieli.

În timpul exploatării unui vehicul, combustibilul este consumat și anulat ca cheltuieli ale întreprinderii. Foaia de parcurs servește ca dovadă documentară a consumului de combustibil. Forma sa a fost aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 nr. 78. Cu toate acestea, este obligatoriu numai pentru organizațiile de transport cu motor. În ceea ce privește celelalte societăți, acestea își pot elabora propriul formular de scrisoare de parcurs, care va reflecta toate detaliile prevăzute la paragraful 2 al articolului 9 din Legea din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Această poziție este confirmată de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 august 2005 Nr. 03-03-04/1/117.

Vor fi alte cheltuieli

Pe lângă costul combustibilului și al lubrifianților, compania va trebui să cheltuiască periodic bani pentru reparații auto. De regulă, este realizat de organizații specializate - servicii auto.

Între client și service-ul auto se încheie un acord scris (poate fi înlocuit cu o comandă, chitanță sau alt document). Toate informațiile necesare sunt înregistrate acolo: numele părților, data acceptării și finalizării comenzii, sfera lucrărilor, costul acestora, perioada de garanție etc.

În plus, anvelopele auto necesită înlocuire regulată. Dacă anvelopele achiziționate cu o mașină nouă sunt luate în considerare în costul unui mijloc fix, atunci cele achiziționate pentru a le înlocui pe cele uzate sunt luate în considerare ca parte a materialelor din contul 10, subcontul 5 „Piese de schimb”. În viitor, înlocuirea lor este luată în considerare ca reparații de rutină.

Nu uitați că după înregistrarea mașinii la companie, veți avea obligația de a plăti taxa de transport (Articolul 357 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Depinde de puterea motorului vehiculului. Organizațiile trebuie să calculeze în mod independent suma impozitului și să o transfere în termenele stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse. Subtilitățile calculării și plății acestui impozit au fost discutate în articolul „Taxa de transport va fi plătită de proprietar” (PB nr. 7, 2005). De asemenea, ar trebui să țineți cont de faptul că costul mașinii va crește baza impozitului pe proprietate.

Vândut ca fiind inutil

Dacă mașina nu mai este necesară, o puteți vinde oricând. Trecerea de către companie a unui autovehicul în proprietatea unei alte persoane se formalizează printr-un act de acceptare și transfer de imobilizări în formularul nr. OS-1. Pe baza acesteia, se face o înscriere în cardul de inventar al formularului nr. OS-6. Fișele de inventar pentru obiectele retrase sunt stocate separat în departamentul de contabilitate timp de cel puțin cinci ani de la vânzarea mașinii (clauza 193 din Lista aprobată de Serviciul Federal de Arhive la 6 octombrie 2000). Veniturile din vânzarea unui autoturism sunt convenite de către părți în contract și sunt supuse TVA-ului.

Exemplul 3

Baltika LLC a decis să vândă mașina VAZ-21093 către Stolitsa JSC pentru 112.100 de ruble. Costul inițial al mașinii este de 150.000 de ruble, valoarea deprecierii acumulate este de 65.000 de ruble. Costul radierii mașinii la poliția rutieră s-a ridicat la 500 de ruble. Totodată, contabilul Baltika SRL a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 62 Credit 91-1

– 112.100 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mașinii;

Debit 91-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

– 17.100 de ruble. (112 100 x 18/118) – se percepe TVA la prețul de vânzare;

Debit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” Credit 01

– 150.000 de ruble. – costul inițial este anulat;

Debit 02 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”

– 65.000 de ruble. – se anulează valoarea amortizarii acumulate;

Debit 91-2 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”

– 85.000 de ruble. (150.000 – 65.000) – se anulează valoarea reziduală a autoturismului;

Debit 76 Credit 51

– 500 de ruble. – au fost plătite cheltuielile pentru radierea mașinii la poliția rutieră;

Debit 91-2 Credit 76

– 500 de ruble. – se anulează costurile de radiere a autoturismului de la poliția rutieră;

Debit 51 Credit 62

– 112.100 de ruble. – a primit fonduri pentru mașina vândută;

Debit 91-9 Credit 99

– 9.500 de ruble. (112.100 – 17.100 – 85.000 – 500) – profitul din vânzarea mijloacelor fixe este anulat.

* Despre cum funcționează contractul de asigurare obligatorie de răspundere civilă auto în caz de accident puteți citi în articolul „Mașina a intrat în accident” (PB nr. 6, 2005).

Atenţie

Inspectorii permit ca cheltuielile pentru carburanți și lubrifianți să fie atribuite cheltuielilor cu impozitul pe venit numai în limite. Ei consideră că acestea sunt Standardele pentru consumul de combustibili și lubrifianți în transportul rutier, aprobate de Ministerul Transporturilor al Federației Ruse la 29 aprilie 2003. Document de orientare Nr. R3112194-0366-03. Totuși, capitolul 25 din Codul fiscal nu stabilește alte restricții pentru atribuirea combustibililor și lubrifianților altor cheltuieli decât fezabilitate economică și dovezi documentare. Astfel, șeful societății poate, prin ordinul său, aproba altele ratele de consum, justificat prin calcule. Am vorbit despre acest lucru în detaliu în articolul „Nu va fi posibilă anularea combustibilului și lubrifianților fără o scrisoare de transport” (PB nr. 7, 2005).

A. Stunzhas, manager financiar senior

Sunt luate în considerare caracteristicile de înregistrare a achiziției unei mașini de către o organizație, procedura de reflectare în contabilitate și contabilitate fiscală a costurilor plății taxelor de stat, asigurarea de răspundere civilă, pregătirea mașinii pentru funcționare și alte aspecte.
Atât mașinile noi, cât și cele folosite sunt achiziționate în baza unui contract de vânzare. Dacă o organizație cumpără un vehicul de la o persoană juridică, atunci este necesar să emită o factură și un bon de livrare pentru vehicul.
Vehiculul achiziționat (denumit în continuare vehicul) este reflectat în contabilitate la costul său inițial, care include toate costurile reale asociate achiziției - suma plătită furnizorului; comisioane intermediare; plata pentru servicii de informare si consultanta; alte cheltuieli asociate achiziționării unui vehicul (clauza 8 din PBU 6/01). În cele mai multe cazuri, costul inițial al mașinii în contabilitate și contabilitate fiscală este același. Excepție fac dobânda pentru fondurile împrumutate (clauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) și taxa de înmatriculare a unei mașini la poliția rutieră, care nu sunt incluse în inițial. valoarea impozituluiși recunoscute drept cheltuieli neexploatare.
Problema datei de acceptare a mașinii pentru înmatriculare este importantă pentru obținerea dreptului la o deducere fiscală pentru TVA. TVA \"Intrata\" la un autoturism achizitionat este acceptata spre deducere numai dupa ce mijlocul fix (denumit in continuare mijloc fix) este reflectat in contul 01 \"Mije fixe\" in conditiile stabilite de art. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:
TVA-ul este prezentat pentru deducere pe teritoriul Federației Ruse sau plătit la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse;
autoturismul a fost achiziționat pentru a efectua tranzacții supuse TVA;

Suma TVA se prezinta pe baza facturii.
Dacă o organizație acceptă deducerea TVA înainte de a înmatricula un vehicul la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației, atunci există riscul ca autoritățile fiscale să refuze deducerea. Practica judiciară în această problemă s-a dezvoltat în favoarea contribuabililor, dar pentru a evita o dispută cu autoritățile de reglementare, este indicat să se accepte TVA ca deducere după înmatricularea unui autoturism la poliția rutieră.
În plus, fără dispute cu organele fiscale, în contabilitatea fiscală mașina este inclusă în proprietatea amortizabilă numai după punerea în funcțiune, ceea ce este posibil doar după finalizarea înmatriculării vehiculului la poliția rutieră. Prin urmare, în contabilitate, mașina ar trebui să fie înregistrată după înregistrarea în timp util (a se vedea scrisoarea Departamentului Ministerului Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 12 mai 2004 N 26-12/32341).
Întrucât situația privind momentul acceptării unui autoturism în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe nu este reglementată de lege, organizația ar trebui să reflecte această problemă în politicile sale contabile în scopuri contabile.
Când înregistrați o mașină, trebuie să întocmiți un act în formularul N OS-1 și să deschideți un card de inventar în formularul N OS-6 (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 N 7).
Valoarea se formează utilizând contul 08 „Investiții în active imobilizate\”.
O organizație care achiziționează o mașină utilizând fonduri primite din activități generatoare de venituri supuse TVA-ului ar trebui să acorde atenție specificului contabilizării TVA-ului „input” la mașina achiziționată. Taxa poate fi dedusă după înregistrarea mașinii (clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Potrivit Serviciului Federal de Taxe din Rusia, aceasta înseamnă că această operațiune este posibilă atunci când mașina este inclusă în sistemul de operare în contul 01. Și acest lucru nu se întâmplă înainte ca mașina să fie înregistrată și pregătită pentru utilizare.
După achiziționarea unei mașini, proprietarul trebuie să o înregistreze la poliția rutieră. Momentul de înregistrare este determinat de Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 august 1994 N 938 „Cu privire la înregistrarea de stat a autovehiculelor și a altor tipuri de echipamente autopropulsate pe teritoriul Federației Ruse”. Trebuie să vă înregistrați în termen de cinci zile de la data achiziției sau în perioada de valabilitate a plăcuței de înmatriculare „Tranzit” (clauza 3 din Rezoluția nr. 938).
Pentru înregistrarea de stat a unui vehicul și alte acțiuni de înregistrare cu vehicule, plata unei taxe de stat este prevăzută în următoarea sumă (clauza 29 din articolul 333.33 din Codul fiscal al Federației Ruse):
400 de ruble. - pentru eliberarea plăcuțelor de înmatriculare de stat pentru vehicule;
200 de ruble. - pentru eliberarea plăcuțelor de înmatriculare de stat pentru autovehicule și remorci;
100 de ruble. - pentru eliberarea pașaportului vehiculului;
100 de ruble. - pentru eliberarea certificatului de înmatriculare a vehiculului.
După parcurgerea pașilor stabiliți, organizația primește un certificat de înmatriculare a vehiculului, plăcuțe de înmatriculare de stat și un pașaport tehnic al vehiculului cu o marcă de înmatriculare de stat.
În contabilitate, costurile de înregistrare la poliția rutieră sunt incluse în majorarea costului inițial al mijloacelor fixe (clauza 6 din PBU 6/01). Cu toate acestea, acest lucru se va întâmpla numai dacă plățile sunt efectuate înainte ca mașina să fie acceptată pentru contabilitate în contul 01.
În contabilitatea fiscală pentru calcularea impozitului pe profit din activitățile generatoare de venit, taxa de stat, ca orice alte impozite, nu crește costul mijloacelor fixe. Acestea ar trebui anulate ca alte cheltuieli (clauza 1 a articolului 257 și clauza 1 a clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
observa asta Valoarea cărții o mașină nouă va avea mai multe taxe.
De la 1 ianuarie 2006, taxele de stat sunt plătite conform regulilor capitolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În contabilitatea fiscală, costurile asigurării obligatorii, inclusiv asigurarea de răspundere civilă, sunt considerate alte cheltuieli în limitele tarifelor de asigurare aprobate în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 3 a articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Dacă termenii contractului de asigurare prevăd plata primei într-o plată unică, atunci în cazul contractelor încheiate pe o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, cheltuielile sunt recunoscute uniform pe durata contractului proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului în perioada de raportare (clauza 6 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Pentru a evita apariția diferențelor și necesitatea aplicării PBU 18/02, este recomandabil să reflectați în contabilitate procedura de anulare a acestor cheltuieli similară cu procedura din contabilitatea fiscală.

Exemplul 1. O organizație a achiziționat o mașină pe 10 iulie 2007. La 14 iulie 2007, un angajat al companiei a emis o poliță RCA, perioada de valabilitate a acesteia a fost de la 14 iulie 2007 până la 13 iulie 2008. Costul asigurării a fost de 12.045 de ruble. Politica contabila aceeași procedură de anulare a cheltuielilor este prevăzută atât pentru contabilitate, cât și pentru contabilitatea fiscală (adică, proporțional cu numărul de zile calendaristice ale acordului din perioada de raportare).
Să calculăm suma cheltuielilor de asigurare în contabilitatea fiscală.
Pentru o zi calendaristică, costurile asigurării vor fi de 33 de ruble. (12.045 RUB: 365 de zile). În al treilea trimestru al anului 2007, o parte din costul poliței trebuie recunoscută ca o cheltuială (în perioada 14 iulie - 30 septembrie, adică în termen de 79 de zile). Valoarea cheltuielilor va fi:
pentru al treilea trimestru al anului 2007 - 2607 ruble. (33 RUR x 79 zile);
pentru al patrulea trimestru al anului 2007 (92 de zile) - 3036 ruble. (33 RUR x 92 zile);
pentru primul trimestru al anului 2008 (90 de zile) - 2970 de ruble. (33 RUR x 90 zile);
pentru al doilea trimestru al anului 2008 (91 de zile) - 3003 ruble. (33 RUR x 91 zile);
pentru al treilea trimestru al anului 2008 (13 zile) - 429 de ruble. (33 RUR x 13 zile).
În evidența contabilă au fost efectuate următoarele înregistrări în iulie 2007:
Debit 71, Credit 50 - 12.045 rub. - angajatului i s-au dat bani de la casa de marcat pentru achiziționarea unei polițe RCA,
Debit 76, Credit 71 - 12.045 ruble. - angajatul a achiziționat o poliță RCA,
Debit 97, credit 76 - 12.045 ruble. - politica RCA este inclusă în cheltuielile amânate,
Debit 20 (25, 26, 44), Credit 97 - 594 rub. (33 de ruble x 18 zile) - se ia în considerare costul poliței RCA pentru iulie 2007.

Pregătirea mașinii pentru utilizare
De regulă, reprezentanțele auto efectuează toate procedurile necesare pentru funcționarea normală a unei mașini noi (instalarea sistemelor de protecție și alarmă a carterului, acoperire anticoroziune etc.). Costul acestora este inclus în prețul mașinii. Dar uneori organizația care a cumpărat mașina, independent sau cu ajutorul specialiștilor de la un centru de service auto, instalează laterale suplimentare, instalează un sistem de alarmă sau sonorizare mai bun etc. Dacă, de exemplu, un sistem de alarmă este instalat înainte de punerea în funcțiune a mașinii, atunci suma de bani cheltuită ar trebui inclusă în costul său inițial. Acest lucru se aplică atât contabilității, cât și contabilității fiscale.
Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care costul operațiunilor de pregătire a unei mașini pentru utilizare ar trebui să se reflecte în contabilitate.
Costul inițial al unei mașini poate fi modificat numai dacă este modernizat sau modernizat, ceea ce duce la o schimbare a scopului tehnologic sau de serviciu al mașinii (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deoarece astfel de modificări nu apar din cauza instalării unui sistem de alarmă pe o mașină care este deja în uz, sistemul de alarmă trebuie luat în considerare ca parte a costului de achiziție a materialelor la contul 10 „Materiale”.
Pretul radioului auto nu este inclus in costul initial al masinii. Radioul este contabilizat ca un articol de inventar separat ca parte a sistemului de operare în contul 01.
În plus, pentru o mașină nouă, ei cumpără un set de anvelope de iarnă, care durează mulți ani și de multe ori nu sunt ieftine. Cu toate acestea, nu trebuie să fie incluse în costul inițial al mașinii, deoarece anvelopele de iarnă pot fi instalate alternativ pe mai multe mașini. In contabilitatea fiscala nu exista reguli speciale in ceea ce priveste contabilizarea anvelopelor de iarna. Costul acestora este luat în considerare ca parte a costurilor materiale pe baza paragrafelor. 7 clauza 1 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede că costuri materiale includ sumele cheltuite pentru întreținerea și funcționarea sistemului de operare.
În contabilitate, cauciucurile de iarnă se iau în calcul la contul 10.
Rețineți că atât anvelopele noi, cât și cele uzate pot fi anulate din contabilitate numai după ce sunt complet uzate. La anulare, ar trebui să fiți ghidat de Ordinul Ministerului Transporturilor din Rusia din 24 iunie 2003 N 153.
Prin urmare, din punct de vedere fiscal, anvelopele de iarnă vor fi anulate mai devreme decât în ​​contabilitate.

Consecințele determinării incorecte a costului inițial al unei mașini
Detectarea erorilor de către inspectori în estimarea costului unui sistem de operare poate duce la următoarele.
În primul rând, pentru reflectarea incorectă sistematică (de două sau mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic). bunuri materialeîn contabilitate și raportare, organizația poate fi amendată cu 5.000 de ruble. Motivul este o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare (clauza 1 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă astfel de încălcări au fost repetate pentru mai mult de o perioadă fiscală, valoarea amenzii va crește la 15.000 de ruble. (clauza 2 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În al doilea rând, supraestimarea sau subestimarea costului inițial al proprietății implică o denaturare a unui număr de indicatori contabili: costul perioadei de raportare, valoarea reziduală a activelor imobilizate, datoria față de buget pentru impozitul pe proprietate și pe profit de la data raportării. . Sistemele de operare ieftine pot intra în categoria stocurilor dacă costul acestora este subestimat în mod nerezonabil. Aceasta înseamnă că activele organizației sunt bilanț vor fi reflectate incorect. Denaturarea oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu 10% sau mai mult în conformitate cu art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse este recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor contabile. Pentru aceasta, oficialii organizației (manager și contabil șef) se pot confrunta cu o amendă de la 20 la 30 de ori salariul minim (denumit în continuare salariul minim).
În al treilea rând, din cauza reflectării incorecte a costului inițial al mașinii, impozitele pe proprietate și pe venit vor fi calculate incorect. Baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate se formează pe baza valorii sale reziduale conform datelor contabile (clauza 1 a articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma impozitului pe proprietate se referă la cheltuieli care reduc profitul impozabil (clauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, chiar dacă costul mijloacelor fixe este denaturat doar în contabilitate, impozitul pe venit va trebui totuși să fie recalculat (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 aprilie 2006 N 03-06-01-04/84) .
Amenda pentru plata incompletă a impozitelor este de 20% din suma neplătită (clauza 1, articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă subestimare baza de impozitare a fost rezultatul unei încălcări grave a regulilor contabile, organizația va fi amendată în conformitate cu paragraful 3 al art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea amenzii va fi de două ori mai mică, dar nu mai mică de 15.000 de ruble. Aceste două norme nu pot fi aplicate simultan (clauza 2 a articolului 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Penalitățile se percep numai pentru plata cu întârziere a impozitelor, dar nu și pentru plățile în avans asupra acestora. Cu toate acestea, penalități trebuie plătite în orice caz. Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și la anumite acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu punerea în aplicare a măsurilor de îmbunătățire a administrației fiscale\ " a rezolvat problema controversată a penalităților acumulate în cazul transferului prematur sau incomplet al plăților în avans (clauza 3 a articolului 58 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Amortizarea vehiculului
Amortizarea unui vehicul achiziționat începe în prima zi a lunii următoare celei în care a fost acceptat în contabilitate. Se calculează valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare într-un mod liniar pe baza costului inițial al obiectelor și a ratei de amortizare determinată în funcție de durata de viață a acestora.
Durata de viață utilă stabilită pentru autoturisme și vehicule cu o capacitate de transport de până la 0,5 tone este de la trei până la cinci ani. În această perioadă, conform Clasificării mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1, organizația va putea anula costul mașinii drept cheltuieli.

Exemplul 2. Conform Clasificării mijloacelor fixe, durata de viață utilă a unui autoturism este de 5 ani. Costul inițial al unei mașini de pasageri este de 300.530 RUB. Rata anuală de amortizare este de 20% (100% / 5 ani). Valoarea anuală a deprecierii este de 60.106 ruble. (300.530 RUB x 20%), respectiv, lunar - 5.008,83 RUB. (60.106 RUB / 12 luni).

Debit 01, Credit 08 - 300.530 rub. - vehiculul a fost acceptat pentru utilizare,
Debit 20, 26, 44, Credit 02 - 5008,83 rub. - a fost calculată suma de amortizare lunară.
Dacă o organizație a achiziționat o mașină uzată, atunci în contabilitatea fiscală, în conformitate cu clauza 12 din art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, durata de viață utilă este determinată ca diferența dintre durata de viață standard a unui obiect și perioada de funcționare reală a acestuia. În contabilitate, puteți utiliza și această metodă pentru a determina durata de viață utilă a unei mașini. Cu alte cuvinte, organizația poate ține cont de durata de viață utilă a proprietății în timpul căreia aceasta a aparținut proprietarului anterior.
La calcularea impozitului pe venit, transferul cheltuielilor pentru achiziționarea unei mașini este posibil prin amortizare folosind metoda liniară sau neliniară (articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când face o alegere, un contabil trebuie să determine ce este mai important: reducerea bazei de impozitare pentru profit sau simplificarea muncii sale.
Rețineți că pentru mașinile de pasageri care costă peste 600.000 de ruble. în contabilitatea fiscală, se utilizează un coeficient de amortizare reducător de 0,5 (clauza 9 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De la 1 ianuarie 2006, în contabilitatea fiscală puteți anula până la 10% din costul sistemului de operare achiziționat care a fost pus în funcțiune la un moment dat (clauza 1.1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Achiziționarea de combustibili și lubrifianți
Operarea vehiculelor este imposibilă fără combustibili și lubrifianți (denumite în continuare combustibili și lubrifianți) și lichide speciale. Achiziționarea de combustibil și lubrifianți se poate face de către o organizație atât în ​​numerar, cât și în formă necash, precum și în baza unui contract de furnizare cu condiția plății prin transfer bancar. Combustibilul și lubrifianții furnizați în acest mod sunt acceptați în contabilitate pe baza bonului de livrare și a facturii primite de la furnizor.
Contabilitatea carburanților și lubrifianților se ține în contul 10, subcontul \"Combustibili și lubrifianți\". Acceptarea în contabilitate se efectuează la costul real, fără TVA (atunci când este plătit din fonduri primite din activități generatoare de venituri supuse TVA). Contabilitatea analitica se realizeaza pe carduri pentru contabilizarea cantitativa si totala a activelor materiale. Persoanele responsabile din punct de vedere financiar trebuie să țină evidența carburanților și lubrifianților într-o carte (card) pentru înregistrarea activelor materiale după numele, tipurile și cantitățile lor.
În timpul funcționării vehiculului, combustibilul este consumat și anulat ca cheltuieli ale organizației. Dovada documentară a consumului său este o scrisoare de parcurs, a cărei formă a fost aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 N 78. Este obligatoriu numai pentru organizațiile de transport cu motor. O organizație își poate dezvolta propria formă de scrisoare de parcurs, care va conține toate detaliile prevăzute la paragraful 2 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 august 2005 N 03-03-04/1/117).
Stergerea (eliberarea) combustibilului și lubrifianților poate fi efectuată la costul real al fiecărei unități sau la costul mediu real. Alegerea metodei de anulare trebuie să fie stabilită în politica contabilă a organizației. Evaluarea stocurilor de materiale la costul mediu real se efectuează pentru fiecare grupă (tip) de stocuri prin împărțirea costului efectiv total la cantitatea acestora, constând, respectiv, din costul mediu real și valoarea soldului la începutul lunii și inventarul primit in cursul lunii curente la data radierii (vacanta).
Contabilitatea operațiunilor privind consumul rezervelor de materiale, eliminarea acestora și mișcarea în cadrul organizației se ține în jurnalul operațiunilor privind eliminarea și circulația materialelor (combustibil).

Caracteristici de reflectare a costurilor de reparare a vehiculelor
Contabilitatea costurilor de reparație a vehiculelor depinde, în primul rând, de metoda de reflectare a costurilor reparațiilor în contabilitate (crearea unei rezerve pentru costurile viitoare pentru repararea sistemului de operare sau includerea costurilor de reparație direct în prețul de cost pe măsură ce apar) și, în al doilea rând, de metodă de reparație (contract sau afacere).
La crearea unei rezerve pentru reparații OS în contabilitate, se face o înregistrare lunară în debitul conturilor de contabilitate de cost și creditul contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” pentru suma contribuțiilor lunare la rezervă. Valoarea acestor deduceri este determinată pe baza standardelor aprobate de organizație, care sunt calculate pe baza estimărilor pentru reparații. Excesul deducerilor rezervate față de costurile reale de reparație este inversat la sfârșitul anului. Soldul rezervei la sfârșitul anului nu este inversat numai în cazul unei perioade lungi de lucrări de reparații, în conformitate cu clauza 69 din Orientările metodologice de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 13 octombrie 2003 N 91n (modificat la 27 noiembrie 2006). ). In cazul reparatiilor efectuate prin contract, costurile efective ale reparatiilor se sterg din creditul conturilor 60 \"Decontari cu furnizori si antreprenori\" sau 76 \"Decontari cu diversi debitori si creditori\" la debitul contului. 96.
Pe lângă cheltuielile pentru carburanți și lubrifianți, organizația va trebui să cheltuiască periodic bani pentru reparații de rutină a vehiculelor, care pot fi efectuate fie pe cont propriu, fie cu implicarea unor organizații specializate - service auto.

Exemplul 3. O organizație a încheiat un contract de servicii pentru două autoturisme utilizate în cadrul activităților sale statutare. Costul reparațiilor pe baza certificatului de finalizare a lucrărilor s-a ridicat la 11.800 de ruble, inclusiv TVA - 1.800 de ruble.
În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Debit 20, 26, 44, Credit 60 - 10.000 rub. - serviciile se reflectă în conformitate cu actul de muncă prestat,
Debit 19, Credit 60 - 1800 rub. - TVA se reflectă asupra costului serviciilor,
Debit 60, Credit 51 - 11.800 rub. - a fost efectuată decontarea cu contractorul (extras de cont).
Dacă, în timpul lucrărilor de reparație, piesele de schimb seriate sunt înlocuite, atunci, conform Rezoluției N 938, organizațiile sunt obligate să modifice datele de înregistrare în poliția rutieră sau autoritățile Gostekhnadzor în modul prescris, în termen de cinci zile de la înlocuirea unităților serializate.
La achiziționarea de piese de schimb pentru un autovehicul (motoare, baterii, anvelope etc.), organizația este obligată să țină evidența acestora în contul 10 (dacă mașina este închiriată, în contul extrabilanțiar 002 \"Active de inventar acceptate pt. a tine in siguranta\"). Subcontul 10-5 „Piese de schimb” ia în considerare disponibilitatea și deplasarea pieselor de schimb achiziționate sau fabricate pentru nevoile activității principale, destinate reparațiilor, înlocuirii pieselor uzate ale mașinilor, utilajelor, vehiculelor etc., ca precum și anvelopele auto în stoc și cifra de afaceri.
Anvelopele auto (anvelopă, cameră și bandă de jantă), amplasate pe roți și în stoc cu un vehicul, incluse în costul inițial al acestuia, sunt luate în considerare ca parte a mijloacelor fixe.
Contabilitatea analitică a contului se ține într-o fișă de contabilitate cantitativ-cumulativă în termeni cantitativi, indicându-se funcția și prenumele destinatarului, data primirii, numărul de ordine.

Exemplul 4. Conform unui acord încheiat cu un atelier de reparații, organizația a efectuat reparații auto (vopsirea barei de protecție). Costul reparațiilor conform certificatului de finalizare a lucrărilor s-a ridicat la 5.000 de ruble, inclusiv TVA - 763 de ruble.
În contabilitate, folosind metoda includerii costurilor de reparație direct în prețul de cost pe măsură ce apar, se fac următoarele înregistrări:
Debit 20 (23, 25, 26, 44), Credit 60 - 4237 rub. - costul lucrărilor de reparații efectuate este inclus în prețul de cost conform certificatului de finalizare a lucrărilor,
Debit 19, Credit 60 - 763 rub. - TVA-ul se reflectă asupra costului muncii efectuate,
Debit 60, Credit 51 - 5000 rub. - a fost rambursată datoria față de antreprenor pentru lucrările de reparații efectuate,
Debit 68, Credit 19 - 763 rub. - depus pentru deducerea TVA la munca prestata si achitata.
La repararea sistemelor de operare prin metoda economica, toate costurile pentru fiecare obiect supus repararii se iau in considerare in prealabil in contul 23 „Producție auxiliară”, iar la finalizarea lucrărilor de reparație sunt anulate fie în debitul contului 96, fie în contul 96. debitul conturilor de contabilitate a costurilor, ținând cont de locația de funcționare a obiectului.

Transfer gratuit al unui vehicul
O organizație poate transfera un vehicul numai persoanelor fizice sau organizațiilor nonprofit, întrucât art. 575 din Codul civil al Federației Ruse interzice donarea și transferul de proprietăți în valoare de peste 5 salarii minime între organizații comerciale.
La calcularea profitului impozabil, organizația nu va putea lua în considerare cheltuielile sub forma costului mașinii transferate și costurile asociate cu un astfel de transfer (clauza 16 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste cheltuieli neimpozabile ar trebui să fie percepute ca o datorie fiscală permanentă (Debit 99, Credit 68). În plus, contribuabilul are obligații fiscale pentru TVA, întrucât, potrivit alin.1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un transfer gratuit în scopul calculării impozitului este considerat o vânzare. Baza de impozitare se determină în modul stabilit de art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza prețurilor pieței.
Dacă un vehicul este transferat gratuit unei persoane fizice, aceasta primește venituri în natură, care trebuie incluse în baza impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13% (clauza 1 din articolul 210, clauza 2 din articolul 211 din impozit). Codul Federației Ruse). O organizație care este agent fiscal pentru o persoană fizică este obligată să calculeze și să rețină impozitul în momentul transferului dreptului de proprietate asupra vehiculului. În cazul în care este imposibilă reținerea sumei calculate a impozitului de la contribuabil, atunci agentul fiscal este obligat să raporteze acest lucru în scris în termen de o lună din momentul în care apar circumstanțele relevante, indicând cuantumul datoriei, organului fiscal de la locul respectiv. a înregistrării sale (clauza 5 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plata impozitului în acest caz se va face de către contribuabil pe bază aviz fiscal(vezi scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 ianuarie 2005 N 04-1-03/800).
Contabilitate transfer gratuit Un vehicul este similar cu procedura de anulare din cauza uzurii morale sau fizice.

Vânzările de vehicule de către organizații care utilizează sistemul simplificat de taxe
Pentru organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat (denumit în continuare sistemul de impozitare simplificat), regulile contabile pentru un vehicul ca activ sunt similare cu cele stabilite, cu excepția faptului că nu percep TVA la vânzarea acestuia și nu aplică PBU 18/02 (art. 3 din Legea nr. 129- Legea federală).
Pentru astfel de organizații, contabilizarea vânzării unui vehicul constă doar în anularea valorii sale reziduale (nu trebuie să reflecte și încasările din vânzare).
Spre deosebire de contabilitate, atunci când calculează un singur impozit, o organizație poate avea probleme dacă vinde un vehicul. În cazul în care contribuabilul vinde vehiculul înainte de expirarea a trei ani de la data contabilizării costurilor achiziției acestuia, atunci din acel moment va trebui să recalculeze întreaga bază de impozitare conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă și plătiți o sumă suplimentară de impozit și penalități (clauza 3 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conform Clasificării Activelor Imobilizate, obligațiile fiscale în acest caz vor trebui recalculate pe baza momentului de anulare a costurilor de capital, care depășesc perioada de anulare a costurilor pentru achiziționarea de mijloace fixe la aplicarea sistemului fiscal simplificat (clauza 3 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Posibilitatea unor astfel de consecințe fiscale este puțin probabil să acopere pierderea forței de muncă, chiar dacă mașina este vândută cu profit.
În plus, ca urmare a aplicării regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea reziduală a unui vehicul la momentul radierii poate crește, ceea ce organizația nu are dreptul să o ia în considerare. la calcularea impozitului unic. Acest punct de vedere a fost exprimat de Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 27 mai 2005 N 03-03-02-04/1/131 și se justifică prin faptul că în lista închisă de cheltuieli specificată la art. 341.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile sub forma valorii reziduale a mijloacelor fixe vândute înainte de expirarea clauzei 3 a art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse termene limită. Astfel, dacă este posibil, este mai bine să amânați vânzarea vehiculului până la expirarea a trei ani de la data contabilizării costurilor achiziției acestuia.

Alte costuri de întreținere a transportului apărute în timpul funcționării
Costuri pentru depozitarea mașinilor într-un garaj sau parcare. O organizație poate închiria fie o clădire de garaj separată, fie cutii în garaje care aparțin altor organizații.
Relațiile de închiriere sunt reglementate de Codul civil al Federației Ruse. Închirierea clădirilor și structurilor este considerată un tip separat de contract de închiriere și este reglementată de paragraful 4 al capitolului 34 din Codul civil al Federației Ruse. În baza unui contract de închiriere a clădirii, locatorul se obligă să transfere imobilul chiriașului pentru posesie și utilizare temporară sau pentru utilizare temporară (clauza 1 a articolului 650 din Codul civil al Federației Ruse). Mai mult, contractul trebuie să indice cuantumul chiriei.
La încheierea unui contract de închiriere pentru o clădire și o structură, trebuie să vă amintiți că contractul de închiriere pentru bunuri imobiliare este supus înregistrării de stat, cu excepția cazului în care legea prevede altfel (articolul 609 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, un contract de închiriere de clădiri încheiat pentru o perioadă de cel puțin un an este supus înregistrării de stat (clauza 2 a articolului 651 din Codul civil al Federației Ruse). În cazul în care un contract de închiriere, în cazul nostru un garaj, este încheiat pe o perioadă mai mică de un an, atunci acesta nu este supus înregistrării de stat și se consideră încheiat din momentul stabilit în conformitate cu paragraful 1 al art. 433 din Codul civil al Federației Ruse (scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 februarie 2001 N 53). Dacă contractul de închiriere este prelungit pentru o perioadă mai mică de un an, atunci înregistrarea de stat nu este necesară (clauza 10 a lit. nr. 53). Cerințele dreptului civil pentru înregistrarea unui contract de închiriere se aplică și unui contract de subînchiriere (clauza 19 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 ianuarie 2002 nr. 66).
Concomitent cu transferul drepturilor de proprietate și de utilizare a bunurilor imobiliare, chiriașului i se transferă drepturile asupra acelei părți a terenului care este ocupată de acest imobil și este necesară pentru utilizarea acestuia (articolul 652 din Codul civil al Rusiei). Federaţie). În cazurile în care locatorul este proprietarul terenului pe care se află imobilul închiriat, chiriașului i se acordă dreptul de închiriere sau un alt drept asupra părții corespunzătoare a terenului prevăzut în contractul de închiriere.
Dacă contractul nu definește dreptul la terenul corespunzător transferat chiriașului, atunci, pe perioada închirierii clădirii, dreptul de a folosi acea parte a terenului care este ocupată de clădire și necesară pentru utilizarea acesteia în în conformitate cu scopul său i se transferă.
Taxa de utilizator teren pe care se află clădirea sau partea corespunzătoare a terenului transferată împreună cu aceasta este inclusă în chiria stabilită prin acord, cu excepția cazului în care prin lege sau prin acord se prevede altfel (clauza 2 a articolului 654 din Codul civil al Federației Ruse). ).
Cheltuielile organizației asociate cu fabricarea și vânzarea produselor, achiziția și vânzarea de bunuri, precum și efectuarea muncii și prestarea de servicii sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99).
În consecință, în cazul utilizării clădirii de garaj (a spațiilor) în scopul desfășurării activităților obișnuite ale organizației, cheltuielile asociate cu plata chiriei sunt incluse în cheltuielile pentru activități obișnuite. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au fost efectuate, indiferent de momentul plății efective Bani.
Conform Planului de Conturi, chiriașul înregistrează clădirea sau localul primit spre închiriere în contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate“. În acest cont, proprietatea închiriată este înregistrată la suma specificată în contractul de închiriere.
Acceptarea unei clădiri (spații) închiriate pentru contabilitate de către chiriaș este reflectată de înregistrarea:
Debit 001 - se ia în considerare costul bunului închiriat specificat în contractul de închiriere.
Decontările cu locatorul pentru chirie sunt reflectate în contabilitatea locatarului după cum urmează:
Debit 44, 26, Credit 76 - chiria acumulată conform contului locatorului,
Debit 19, Credit 76 - se reflectă TVA la chirie,
Debit 76, Credit 51 - fonduri transferate locatorului,
Debit 68, Credit 19 - acceptat pentru deducerea TVA supusă deducerii.
În contabilitatea fiscală, plățile de leasing de la chiriaș sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli care sunt asociate cu producția și vânzările, pe baza paragrafelor. 10 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 ianuarie 2006 N 03-03-04/2/1). În acest caz, cheltuielile trebuie să fie justificate și documentate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile pot fi doar cheltuieli justificate economic efectuate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri. Astfel, plățile de leasing pot fi acceptate în scopuri fiscale, cu condiția ca proprietatea închiriată să fie utilizată în activitățile organizației.
Inchiriere garaj de la o persoana fizica. În acest caz, chiria plătită de organizația de chiriași este recunoscută ca venit impozabil (clauza 4, clauza 1, articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse), în privința căruia se aplică cota de impozitareîn valoare de 13% (clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculul și plata impozitului reținut de la o persoană fizică trebuie efectuate de un agent fiscal. În cazul nostru, aceasta va fi o organizație - un chiriaș de garaj (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Agent fiscal este obligat să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului la plata efectivă (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Agentul fiscal este obligat să vireze impozitul pe venitul personal la buget cel târziu în ziua în care venitul este transferat din contul său bancar în contul plătitorului sau, la instrucțiunile acestuia, în conturile bancare ale terților.
Dacă o organizație încheie un contract de închiriere de garaj cu un individ Taxa socială unificată nu se acumulează pe sumele chiriei (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 februarie 2004 N 04-04-06/21).
Contabilitatea costurilor pentru parcări plătite. În cazul în care organizația nu dispune de garaj sau loc de parcare, poate parca vehiculele într-o parcare păzită cu plată.
Taxele de parcare sunt de obicei plătite în numerar printr-o persoană responsabilă. Emiterea de numerar către o persoană responsabilă de la casieria organizației se efectuează în conformitate cu Procedura pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă, aprobată prin decizia Consiliului de Administrație al Băncii Rusiei din 22 septembrie 1993 N 40 . Emiterea de numerar se efectuează conform unui ordin de numerar pentru cheltuieli (formularul N KO-2, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 N 88) sau conform unui alt document (de exemplu, conform unei cereri pentru emiterea de bani), pe care se aplică o ștampilă cu detaliile ordinului de primire numerar. Documentele de eliberare a banilor trebuie semnate de managerul, contabilul-șef al întreprinderii sau alte persoane autorizate.
Nu mai târziu de trei zile de la expirarea perioadei pentru care au fost emise fondurile, persoana responsabilă este obligată să prezinte departamentului de contabilitate al organizației un raport privind sumele cheltuite în Formularul N AO-1 „Raport anticipat” aprobat. prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 1 august 2001 N 55 Raportul de avans trebuie să fie însoțit de documente justificative care confirmă cheltuirea fondurilor și care să permită luarea în considerare a cheltuielilor de parcare.
Plățile în numerar în cazul vânzării de mărfuri, efectuării lucrărilor, prestării de servicii sunt efectuate de organizații cu utilizarea obligatorie a echipamentelor de marcat (CCT) în conformitate cu clauza 1 a art. 2 din Legea federală din 22 mai 2003 N 54-FZ „Cu privire la utilizarea echipamentelor de marcat la efectuarea plăților în numerar și (sau) a decontărilor cu carduri de plată\”. Atunci când se efectuează plăți în numerar cu organizații, trebuie utilizate sisteme de casă de marcat.
Dacă persoana responsabilă, atunci când plătește serviciile de parcare, acționează ca persoană fizică, atunci documentul care confirmă plata cheltuielilor efectuate este o chitanță pentru parcarea mașinii în forma aprobată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 februarie 1994. N 16-38.
Atunci când o persoană responsabilă, care plătește serviciile de parcare, prezintă o împuternicire, aceasta acționează în numele organizației. Persoana care furnizează servicii de parcare este obligată să-i emită o chitanță de numerar și o factură pentru suma serviciilor plătite.
Din punct de vedere contabil, cheltuielile pentru parcarea unui autoturism de serviciu se clasifică drept cheltuieli pentru activități obișnuite ca cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea mijloacelor fixe (clauzele 5, 7 din PBU 10/99).
Cheltuielile pentru plata parcării se iau în calcul pe baza raportului în avans al persoanei responsabile. Aceasta va înregistra:
Debit 26, 20, 44, Credit 71.
În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru parcarea vehiculelor oficiale sunt incluse în alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor, pe baza paragrafelor. 11 clauza 1 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile nr. 03-03-04/2/1.
Costuri de spalare auto. Aceste cheltuieli pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe profit (vezi scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei N 03-03-04/2/1 și din 20 iunie 2006 N 03-03-04/1/530). Astfel de cheltuieli sunt cheltuieli pentru întreținerea transportului oficial și, conform paragrafelor. 11 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) vânzările.
Documentele primare care confirmă cheltuiala efectuată pot fi chitanțe de casă (bonuri de vânzare). Chitanța casei de marcat sau chitanța de vânzare, care este atașată la chitanța casei de marcat, trebuie să indice marca și numărul de înmatriculare de stat al mașinii care a fost întreținută (a se vedea scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 12 aprilie 2006 N 20-12/29007).
La efectuarea plăților către persoane juridice, trebuie utilizată casa de marcat. În cazul în care șoferul (expeditorul) plătește pentru serviciile de parcare ca persoană fizică, de ex. in nume propriu, atunci documentul care confirma plata cheltuielilor efectuate va fi chitanta mentionata. În cazul în care șoferul (expeditorul) acționează pe baza unei împuterniciri emise de organizație, atunci plata cheltuielilor poate fi confirmată doar printr-o chitanță și o factură a casei de marcat.
Cheltuieli pentru inspecția tehnică. Admiterea vehiculelor destinate participării la traficul rutier pe teritoriul Federației Ruse, în conformitate cu clauza 3 a art. 15 din Legea federală din 10 decembrie 1995 N 196-FZ „Cu privire la siguranța rutieră” se realizează prin înregistrarea vehiculelor și eliberarea documentelor relevante, inclusiv a unui cupon pentru trecerea unei inspecții tehnice de stat. Vehiculele aflate în funcțiune pe teritoriul Federației Ruse și înmatriculate în modul prescris sunt supuse inspecției tehnice de stat obligatorii (clauza 1, articolul 17 din Legea nr. 196-FZ).
Inspecția tehnică a unui vehicul se efectuează la achiziționarea (înmatricularea) unei mașini și apoi la intervale stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 iulie 1998 N 880 „Cu privire la procedura de efectuare a inspecției tehnice de stat a vehiculelor înmatriculate. cu Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Rutieră al Ministerului Afacerilor Interne Federația Rusă\" și ordinul Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 15 martie 1999 N 190\"Cu privire la organizarea și desfășurarea inspecției tehnice de stat a vehiculelor\".
Taxa pentru inspecția tehnică de stat, plătită în legătură cu achiziționarea unui vehicul care este un obiect OS, este costul achiziției, construcției și fabricării acestuia și ar trebui inclusă în costul său inițial (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 iulie 2006 N 03-06 -01-04/138).
Se pare că taxa pentru efectuarea unei inspecții tehnice în perioadele ulterioare de funcționare a vehiculului ar trebui inclusă în alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzările, în conformitate cu paragrafele. 11 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cititor

Acasă→ Cititor

O organizație cumpără o mașină. Contabilitate, fiscalitate, inmatriculare auto, contabilitate combustibil si lubrifianti

Subiecte: Caleidoscop. Toate fațetele unui subiect

Este afișat doar începutul documentului. Pentru a vizualiza întregul text, trebuie să vă abonați la revista AMB-Express:

Compania noastră intenționează să achiziționeze un camion GAZelle de la un dealer auto prin transfer bancar.

Ce măsuri ar trebui să luăm pentru a înmatricula vehiculul și a-l înregistra?

Înmatricularea unei mașini în contabilitate

Cum se ține evidența contabilă și fiscală? Șoferul va fi un angajat al companiei noastre; benzina va fi completată cu un card.

Inmatricularea autoturismului

Conform Decretului Guvernului Federației Ruse din 08/12/1994 nr. 938 „Cu privire la înregistrarea de stat a autovehiculelor și a altor tipuri de echipamente autopropulsate pe teritoriul Federației Ruse” (modificat la 08/08/1994). 12/2004), proprietarii de vehicule sunt obligați să le înmatriculeze în modul prescris la inspecția auto de stat în perioada de valabilitate a plăcuței de înmatriculare „Tranzit” sau în termen de 5 zile de la cumpărare.

Înmatricularea vehiculelor aparținând persoanelor juridice se efectuează pe bază pașapoartele vehiculelor relevante, certificate-facturi emise de persoane juridice sau întreprinzători individuali care desfășoară activități de comerț cu vehicule sau contracte sau alte documente încheiate în modul prescris care atestă dreptul de proprietate asupra vehiculelor și care confirmă posibilitatea admiterii acestora în exploatare pe teritoriul Federația Rusă.

în care înregistrare, inclusiv date temporare și schimbătoare de înmatriculare a vehiculului nu sunt implementate fără reprezentarea proprietarilor acestora sau a altor proprietari polita de asigurare de asigurare obligatorie de raspundere civila proprietarul vehiculului în cazurile în care obligația de a-și asigura răspunderea civilă este stabilită de legea federală.

Legea federală a Federației Ruse din 25 aprilie 2002 nr. 40-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de răspundere civilă a proprietarilor de vehicule” S-a stabilit că atunci când ia naștere dreptul de a deține un vehicul (dobândirea dreptului de proprietate asupra acestuia, primirea acestuia în gestiune economică sau management operațional etc.) proprietarul vehiculului este obligat să asigure răspunderea dumneavoastră civilă înainte de înregistrare vehicul, dar nu mai târziu de cinci zile de la nașterea dreptului de proprietate asupra acestuia.

Adică, mai întâi trebuie să asigurați mașina achiziționată, apoi să o înregistrați la Inspectoratul de Stat în Rutier.

Contabilitate

O mașină achiziționată de o organizație este recunoscută ca mijloc fix în scopuri contabile.

Conform PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n, mijloacele fixe sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial.

Costul inițial al mijloacelor fixe achiziționat contra cost, se recunoaște suma costurilor efective ale organizației pentru achiziție, construcție și producție, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

Costurile efective pentru achiziția, construcția și producția de mijloace fixe sunt, în special:

sumele plătite în conformitate cu contractul furnizorului (vânzătorului), precum și sumele plătite pentru livrarea obiectului și aducerea acestuia într-o stare adecvată utilizării;

sumele plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția de mijloace fixe;

taxe vamale și taxe vamale;

impozite nerambursabile, taxe de stat plătite în legătură cu achiziția de mijloace fixe;

remunerațiile plătite organizației intermediare prin care a fost achiziționat mijlocul fix;

alte costuri legate direct de achiziția de mijloace fixe.

în care nu sunt incluse în costurile reale pentru achiziționarea, construirea sau producția de mijloace fixe, cheltuieli generale de afaceri și alte cheltuieli similare, cu excepția cazului în care acestea sunt legate direct de achiziția, construcția sau producția de mijloace fixe.

Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este obiect de inventar.

Se formalizeaza acceptarea vehiculului achizitionat in contabilitate si punerea lui in functiune act de acceptare și transfer de mijloace fixe conform formularului unificat Nr.OS-1, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse din 21 ianuarie 2003 nr. 7. În cazul achiziționării unei mașini printr-un lanț de vânzare cu amănuntul, secțiunea 1 a actului nu este completată.

Datele privind acceptarea unui obiect în mijloace fixe sunt introduse în cardul de inventar (cartea) pentru contabilizarea mijloacelor fixe ( Formular nr. OS-6).

Înmatricularea unei mașini la un SRL implică necesitatea încheierii unui contract formal cu cumpărătorul. Va fi necesară reflectarea cheltuielilor în contabilitatea companiei.

Contabilitatea si contabilitatea fiscala a transporturilor auto

Situația va avea argumente pro și contra și multe vor depinde de cine este vânzătorul mașinii - un cetățean obișnuit sau un antreprenor sau organizație.

Documentatia tranzactiei

Organizațiile fac în mod constant tranzacții pentru achiziționarea de bunuri și materiale. Un pic mai rar se confruntă cu nevoia de a cumpăra active fixe. Un tip este vehiculele.

Adesea, SRL-urile fac tranzacții în cadrul întreprinderii, cumpărând mașini de la fondatorii, managerii sau angajații obișnuiți ai companiei. Dar uneori totul se întâmplă conform unui scenariu diferit. De exemplu, o reclamă de vânzare poate fi găsită într-un ziar obișnuit. În acest caz, vânzătorii sunt:

• cetățeni;
• alte organizatii.

Dacă vânzătorul nu are nimic de-a face cu afacerea (nu este un antreprenor individual), atunci nu este necesar să se încheie un contract de cumpărare și vânzare. Actul de cumpărare va fi suficient. Dar este necesar să specificați termenii tranzacției și costul mașinii, detaliile cumpărătorului și vânzătorului. Astfel, la achiziționarea unei mașini de la o persoană fizică, documentele vor fi minime.

Dar o achiziție de la o altă organizație va trebui să fie formalizată sub forma unui contract de cumpărare și vânzare. În plus, va trebui să completați un certificat de acceptare.

Se va putea lua in calcul in bilant doar suma care este specificata in contract sau act de achizitie.

În plus, va trebui să documentați faptul transferului de fonduri. Există mai multe opțiuni aici:

1. dacă se eliberează bani de la casa de marcat, atunci se întocmește un ordin de numerar;
2. pentru plata fără numerar veți avea nevoie ordin de platași un extras de cont bancar de la cumpărător.

Puteți plăti persoane fizice și alte companii fără restricții privind sumele. Și dacă vânzătorul este un antreprenor individual, atunci nu îi puteți oferi mai mult de 100.000 de ruble la un moment dat.

Caracteristici ale contabilității TVA, taxe și amenzi

Orice organizație care achiziționează o mașină este interesată să aibă TVA evidențiat în acte. În caz contrar, nu poate fi acceptat pentru deducere. Dar va trebui să fie taxat ulterior în timpul vânzării vehiculului, ceea ce este un dezavantaj semnificativ.

Din acest punct de vedere, este mai profitabil să închei un acord cu alte companii. Ei pot aloca TVA, spre deosebire de un cetățean obișnuit.

Un bonus frumos este că deprecierea vehiculelor este luată în considerare în bilanţ. Sumele corespunzătoare pot fi anulate drept cheltuieli, ceea ce înseamnă că suma finală a impozitului pe venit poate fi redusă.

Când înregistrați o mașină la un SRL, va trebui să plătiți impozit pe proprietate, care poate fi luat în considerare în rezultat financiar. Dar amenzile pentru încălcarea regulilor de circulație vor fi mai mari pentru organizații decât pentru persoane fizice. Dar, de regulă, atunci când sunt opriți de polițiștii rutieri, acestea sunt eliberate șoferului, iar atunci când o încălcare este înregistrată de camere, acestea sunt eliberate către SRL.

Dreptul de a folosi o mașină

Nu poți lua doar o mașină de companie. Va fi necesar să se elibereze o împuternicire unei anumite persoane. Dar nu este deloc necesar să folosiți foile de parcurs.

Un dezavantaj semnificativ este că niciunul dintre angajații companiei sau fondatorul acesteia nu are dreptul de a folosi mașina companiei în scopuri personale. În caz contrar, va exista o chitanță de beneficiu material personal, care este supus impozitării.

Să rezumam

Există multe nuanțe în înmatricularea unei mașini pentru un SRL. Acestea trebuie luate în considerare la încheierea unui contract. Dacă o organizație dorește să compenseze TVA-ul, atunci când cumpără o mașină de la o persoană fizică, este logic să implici un intermediar în tranzacție.

Avocații noștri știu Răspunsul la întrebarea dvs

Dacă vrei să știi cum să-ți rezolvi problema, Acea cere avocatul nostru de serviciu online despre asta. Este rapid, convenabil și gratuit!

sau prin telefon:

MINISTERUL DE FINANȚE AL FEDERATIEI RUSE

SERVICIUL FEDERAL DE FISCĂ

Vânzarea unui vehicul de către o organizație

N ED-4-3/13609@

PRIVIND ACCEPTAREA UNUI MAȘIN CA ACTIV ÎN CONTABILITATE

Federal serviciul fiscalîn legătură cu solicitările primite din partea autorităților fiscale și a întreprinzătorilor individuali cu privire la procedura de înregistrare a unui autoturism ca mijloc fix achiziționat de o persoană fizică înainte de înregistrarea de stat ca întreprinzător individual care desfășoară activități comerciale pe sistem comun fiscalitate, raportează următoarele.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod), persoanele fizice înregistrate în modul prevăzut de legislația în vigoare și care desfășoară activități antreprenoriale fără a forma o entitate juridică, în ceea ce privește valoarea veniturilor primite din astfel de activități, la calcularea bazei de impozitare în conformitate cu Codul, au dreptul de a primi profesional deduceri fiscaleîn cuantumul cheltuielilor efectiv suportate de aceștia și documentate, legate direct de extragerea veniturilor.

În acest caz, componența acestor cheltuieli acceptate spre deducere se stabilește de către contribuabil în mod independent într-o manieră similară cu procedura de determinare a cheltuielilor în scopuri fiscale stabilită prin „Impozitul pe venitul organizațional” din Cod.

Procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a tranzacțiilor comerciale pentru întreprinzătorii individuali pe baza Codului a fost aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și al Ministerului Federației Ruse pentru Impozite și Taxe din 13 august 2002 N 86n/BG-3-04/430 (denumită în continuare Procedura).

În conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 15 din Procedură, amortizarea este luată în considerare ca cheltuieli în sumele acumulate pentru perioada impozabilă. În acest caz, amortizarea se calculează numai asupra proprietății deținute de un antreprenor individual, utilizate direct pentru activități comerciale și achiziționate contra cost.

Potrivit Rezoluțiilor FAS UO din 25.02.2010, FAS ZSO din 25.01.2010 în cauză și FAS SZO din 18.03.2008 în cauză, folosirea bunului de către un întreprinzător în scop personal. scopuri înainte de începerea afacerii nu îl privează de dreptul de a include valoarea imobilului în cheltuielile fiscale. Și faptul că proprietatea a fost achiziționată înainte de începerea activităților de afaceri nu contează. Amortizarea mijloacelor fixe începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în folosință.

Instanțele au concluzionat că proprietatea ar trebui utilizată pentru activități comerciale și nu achiziționată în perioada desfășurării acesteia.

iar Procedura nu stabilește că amortizarea se calculează numai asupra mijloacelor fixe care sunt achiziționate de o persoană fizică după înregistrarea ca întreprinzător individual.

Potrivit Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, indiferent de momentul achiziționării activelor fixe antreprenor individual are dreptul de a percepe amortizarea acestuia în cazul utilizării unui mijloc fix pentru a genera venituri din activități comerciale.

Un antreprenor individual are dreptul de a înregistra o mașină ca mijloc fix. Confirmarea poate fi un act de acceptare și transfer al unui obiect al mijloacelor fixe și al unui card de inventar, punerea în funcțiune a acestui vehicul (comandă, borderouri privind utilizarea vehiculului etc.).

Potrivit paragrafului 37 din Secțiunea IX din Procedură, bunurile amortizabile utilizate pentru activități comerciale sunt luate în considerare la costul inițial, determinat în conformitate cu Secțiunile VII și VIII din Procedură.

În conformitate cu paragraful 44 din Procedură, întreprinzătorii individuali care achiziționează mijloace fixe uzate au dreptul de a determina rata de amortizare a acestei proprietăți ținând cont de durata de viață utilă redusă cu numărul de luni de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori.

Astfel, un antreprenor individual are dreptul de a reduce durata de viață utilă a unui mijloc fix utilizat cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestuia de către proprietar (persoană fizică), inclusiv înainte de înregistrarea ca antreprenor individual.

În plus, trebuie să existe documente care confirmă achiziționarea mașinii de către o persoană fizică (acord de cumpărare, documente de plată pentru plata costului mașinii), precum și un pașaport tehnic al mașinii.

Aduceți această clarificare, convenită cu Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei, autorităților fiscale inferioare.

Valabil

consilier de stat

Federația Rusă