Termenul limită de depunere a notificării tranzacțiilor controlate pentru anul 2016 la organul fiscal se apropie - 20 mai (în 2017 termenul este amânat pentru luni, 22 mai). Pentru a evita amenzile, vă sfătuim să verificați dacă vreuna dintre tranzacțiile pe care le-ați încheiat în 2016 a fost controlată. Oferim un „curs introductiv” la procedura de determinare a tranzacțiilor controlate și a prețurilor de piață în scopuri fiscale.

Amenzi

Amenda pentru neanunțarea tranzacțiilor controlate este de 5.000 de ruble.

Amenda pentru plata insuficientă a impozitului din cauza utilizării prețurilor nepiață pentru tranzacții controlate în contabilitatea fiscală este de 40% din valoarea restanțelor, dar nu mai puțin de 30.000 RUB. (din 2017).

Tranzacții controlate

Printre tranzacțiile cu care contrapărți ar trebui să căutați tranzacții controlate? În primul rând, printre indivizii interdependenți. Criteriile de clasificare a persoanelor ca fiind interdependente sunt aprobate la art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse. În al doilea rând, dintre contrapărțile înregistrate în țări incluse în lista aprobată de companii offshore.

Lista companiilor offshore a fost aprobată prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 noiembrie 2007 N 108n.

În plus față de tranzacțiile cu părți asociate Tranzacțiile efectuate cu persoane interdependente prin intermediari se echivalează dacă intermediarii nu îndeplinesc nicio funcție suplimentară, precum și tranzacțiile din domeniul comerțului exterior cu mărfuri de schimb valutar mondial (petrol, metale feroase și neferoase, îngrășăminte minerale, metale și pietre).

Tranzacții echivalente cu tranzacții cu părți afiliate: 1) tranzacții efectuate cu părți afiliate prin intermediari, dacă intermediarii nu îndeplinesc nicio funcție suplimentară; 2) tranzacții în domeniul comerțului exterior cu mărfuri de schimb valutar mondial (petrol, metale feroase și neferoase, îngrășăminte minerale, metale prețioase și pietre); 3) tranzactii cu companii inregistrate offshore.

Tranzacțiile cu părți afiliate și tranzacțiile echivalente cu tranzacțiile cu părți afiliate sunt considerate controlate atunci când anumite criterii de valoare sunt depășite. Calculul criteriului sumei se efectuează prin însumarea sumelor tuturor veniturilor/cheltuielilor primite/efectuate ca urmare a tranzacțiilor cu o contraparte în cursul anului. Criteriile de sumă depind de statutul persoanelor interdependente (rezidente/nerezidente), de sistemele de impozitare pe care le aplică și de subiectul tranzacțiilor.

Tipuri de tranzacții	Volumul tranzacțiilor cu contrapartea pentru anul, rub.
Tranzacții cu o parte afiliată - un rezident al Federației Ruse
Tranzacții cu o parte afiliată - un nerezident al Federației Ruse
Tranzacții cu o parte interdependentă plătitoare de impozit agricol unificat sau UTII
Tranzacții cu o parte afiliată - un rezident al unei zone economice speciale
Tranzacțiile cu o parte afiliată scutite de obligațiile unui plătitor de impozit pe profit sau care aplică o cotă de impozitare de 0% în conformitate cu clauza 5.1 a art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse.
Tranzacțiile cu o parte afiliată care ia în considerare venituri (cheltuieli) în conformitate cu art. 275.2 Codul fiscal al Federației Ruse
Tranzacții cu o parte afiliată - un participant la o regiune proiect de investitii aplicarea cotei de impozitare pentru impozitul pe venit supus creditării la buget federal, în valoare de 0% și (sau) o cotă redusă de impozit pentru impozitul pe venit supus creditului la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse, în modul și în condițiile prevăzute la art. 284.3 și 284.3-1 Codul fiscal al Federației Ruse
Tranzacții cu o parte afiliată - un centru de cercetare corporativă specificat în Legea federală „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo”, care aplică o scutire de obligațiile plătitorului de TVA în conformitate cu art. 145.1 Codul fiscal al Federației Ruse
Tranzacții în domeniul comerțului exterior cu bunuri de schimb valutar mondial
Tranzacții cu companii înregistrate într-o țară din lista companiilor offshore

Deși tranzacțiile îndeplinesc aceste criterii, este posibil să nu fie controlate. De exemplu, tranzacțiile ale căror părți sunt persoane care îndeplinesc simultan următoarele cerințe nu sunt controlate:

• înregistrat într-un subiect al Federației Ruse;
• Nu Aveți diviziuni separateîn afara subiectului Federației Ruse;
• nu plătesc impozit pe venit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;
• nu au pierderi acceptate la calcularea impozitului pe profit;
• nu sunt plătitori ai impozitului agricol unificat, UTII, taxă de extracție minerală, nu sunt scutiți de plata impozitului pe venit și nu aplică o cotă de impozitare de 0% pentru impozitul pe venit.

De la 1 ianuarie 2017, nu sunt controlate: 1) tranzacții pentru acordarea de garanții (garanții) dacă toate părțile la o astfel de tranzacție sunt organizații rusești care nu sunt; 2) tranzacții pentru acordarea de împrumuturi fără dobândă între persoane interdependente, locul de înregistrare (reședință) al tuturor părților în care se află Federația Rusă.

Veniturile și cheltuielile pentru calcularea criteriului sumei sunt determinate în conformitate cu regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, în legătură cu o tranzacție de cumpărare și vânzare de proprietăți, pragul de sumă trebuie să includă încasările din vânzarea proprietății, în legătură cu un împrumut - suma dobânzii acumulate la împrumut.

Totodată, în notificarea tranzacțiilor controlate, veniturile și cheltuielile sunt reflectate în conformitate cu regulile contabile.

Formular de notificare

Notificarea va include următoarele informații:

• subiectele tranzacțiilor;
• informații despre participanții la tranzacții;
• suma veniturilor primite și (sau) suma cheltuielilor efectuate;
• metode de stabilire a prețurilor aplicate.

Formularul, formatul electronic și procedura de completare au fost aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 iulie 2012 N ММВ-7-13/524@.

Determinarea prețurilor de piață

Prețurile utilizate în tranzacțiile dintre persoane care nu sunt recunoscute ca interdependente sunt recunoscute ca prețuri de piață.

Dacă prețul unei tranzacții între părți afiliate diferă de prețul pieței, atunci impozitele trebuie calculate pe baza veniturilor (cheltuielilor) care ar fi apărut dacă tranzacția ar fi fost efectuată în condițiile pieței.

De exemplu, dacă o organizație vinde un produs unei părți afiliate la un preț de 5.000 de ruble și îl vinde altor contrapărți la un preț mediu de 10.000 de ruble, atunci în sensul impozitului pe venit și al TVA-ului, veniturile din vânzări ar trebui să fie calculat pe baza prețului de 10.000 de ruble.

Impozite supuse recalculării din cauza utilizării prețurilor pieței: impozit pe venit, TVA, impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe extracție minerală.

Contribuabilul are dreptul de a aplica în mod independent prețul pieței în scopuri fiscale, dacă utilizarea prețurilor reale duce la o subestimare a impozitelor.

Pentru a reflecta ajustările independente, este intenționată fișa 08 din declarația de impozit pe venit (Ordinul Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 19 octombrie 2016 N ММВ-7-3/572@).

Prețurile de tranzacție sunt recunoscute ca prețuri de piață în următoarele cazuri:

• prețurile sunt aplicate în conformitate cu cerințele autorității antimonopol,
• tranzacția a fost încheiată pe baza rezultatelor tranzacționării la bursă,
• prețul tranzacției, în care evaluarea obiectului tranzacției este obligatorie, corespunde evaluării unui evaluator independent,
• prețul unei tranzacții unice corespunde evaluării unui evaluator independent (un exemplu de astfel de tranzacție ar putea fi o tranzacție de cumpărare și vânzare imobiliară, dacă o astfel de tranzacție nu are legătură cu activitatea principală a organizației).

Principala modalitate de a determina prețul pieței este de a compara prețul tranzacției cu tranzacții comparabile încheiate cu părți care nu sunt afiliate. În art. 105.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede condițiile în funcție de care tranzacții sunt recunoscute ca fiind comparabile (de exemplu, volumul tranzacțiilor, termenii de livrare și plată, istoricul credituluiși solvabilitatea contrapărții etc.).

Informații utilizate la compararea termenilor tranzacției:

1) informații despre prețuri și cotații la valuta rusă și străină;

2) statistica vamală a comerțului exterior al Federației Ruse;

3) informații privind prețurile (limitele de fluctuație a prețurilor) și cotațiile bursiere conținute în surse oficiale de informații sau în alte publicații și sisteme informatice publicate și (sau) accesibile publicului;

4) date de la agențiile de informații și prețuri;

5) informații despre tranzacțiile efectuate de contribuabil.

Dacă există informații despre tranzacții comparabile efectuate de contribuabil cu persoane care nu sunt recunoscute ca interdependente cu acesta, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse nu are dreptul de a utiliza alte informații pentru a determina intervalul prețurilor pieței.

Pentru a determina nivelul prețului pieței, se folosesc următoarele metode de stabilire a prețurilor:

1) metoda prețurilor de piață comparabile;

2) metoda prețului de vânzare ulterioară;

3) metoda costului;

4) metoda rentabilității comparabile;

5) metoda distribuirii profitului.

Metodele sunt descrise în detaliu în capitolul 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Metoda preferată este metoda prețurilor de piață comparabile.

Aceste metode de determinare a prețurilor de piață sunt utilizate numai în scopuri de calcul al impozitului. La încheierea tranzacțiilor, contribuabilii sunt liberi să aplice orice preț.

În ceea ce privește justificarea „valorii de piață” a prețului tranzacției, este important cine a întocmit mai întâi justificarea pentru nivelul prețului pieței: dvs. sau autoritatea de reglementare. Este mai dificil să infirmi un calcul formalizat existent. Prin urmare, atunci când se întocmește o notificare despre tranzacțiile controlate, merită imediat („fierbinte”) să se întocmească documentația care să confirme că prețul real al tranzacției corespunde prețurilor pieței, luând în considerare toate caracteristicile tranzacției. Documentația va trebui furnizată autorității de reglementare în funcție de cerința relevantă (articolul 105.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un întreg capitol al Codului Fiscal este dedicat tranzacțiilor controlate - Capitolul 14.4. Acest capitol include trei articole care oferă o idee despre tranzacțiile controlate, descriu criteriile acestora, procedura de pregătire a documentației și notificări către Serviciul Fiscal Federal. Mai jos vom vorbi despre nuanțele tranzacțiilor controlate din Rusia.

Masa. Criterii pentru tranzacțiile controlate 2017

Mai mulți factori influențează recunoașterea unei tranzacții ca fiind controlată. Inclusiv veniturile din tranzactie, regimul fiscal al societatii, tipul de activitate, natura relatiei dintre partile la tranzactii. Pentru confortul dvs., am adunat principalele criterii într-un tabel.

Natura tranzacției controlate	Semne care indică o tranzacție controlată	Valoarea tranzacției pentru a o recunoaște ca fiind controlată
Participanții la tranzacție sunt persoane interdependente și rezidenți ai Federației Ruse (clauza 2 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse)	Suma prețurilor tranzacției pentru anul	Venitul total din tranzacții este de cel puțin 1 miliard de ruble.
	Una dintre părți la tranzacție este pe UTII sau Taxa Agricolă Unificată, în timp ce cealaltă parte aplică un regim fiscal diferit de cele indicate.
	Una dintre părțile la tranzacție aplică o cotă de impozit pe venit de 0% sau este complet scutită de la plata acesteia	Venitul total din tranzacții este de cel puțin 100 de milioane de ruble.
	Una dintre părțile la tranzacție este un rezident al unei SEZ sau un participant la o SEZ care are beneficii fiscale. În acest caz, a doua parte la tranzacție nu ar trebui să fie un participant în zonele specificate	Venitul total din tranzacții este de cel puțin 60 de milioane de ruble.
	Una dintre părțile la tranzacție deține licență de utilizare a unei parcele de subsol pe teritoriul căreia există un nou zăcământ de hidrocarburi offshore, sau această parte la tranzacție este operatorul unui astfel de depozit și calculează impozitul pe venit în conformitate cu art. . 275.2 Codul fiscal al Federației Ruse. Este important ca a doua parte a tranzacției să nu fie implicată în aceste circumstanțe sau, fiind operatorul domeniului descris mai sus, să nu ia în calcul veniturile (cheltuielile) din această activitate la calculul impozitului pe venit.	Venitul total din tranzacții este de cel puțin 60 de milioane de ruble.
	Una dintre părțile la tranzacție este un participant la un proiect regional de investiții, ale cărui rate ale impozitului pe venit sunt distribuite după cum urmează: 0% la bugetul federal și o rată redusă la bugetul entității constitutive a Federației Ruse. În acest caz, al doilea participant la tranzacție poate fi și participant la proiectul de investiții în aceleași condiții	Venitul total din tranzacții este de cel puțin 60 de milioane de ruble.
	Una sau ambele părți la tranzacție sunt centrele de cercetare corporative din Skolkovo, care sunt scutite de TVA	Venitul total din tranzacții este de cel puțin 60 de milioane de ruble.
	Una sau ambele părți la tranzacție aplică o deducere de investiții pentru impozitul pe venit (articolul 286.1 din Codul fiscal al Federației Ruse)	Venitul total din tranzacții este de cel puțin 60 de milioane de ruble.
Tranzacție care implică intermediari - părți neafiliate	Intermediarul se ocupă numai de revânzarea de bunuri
	Intermediarul revinde bunuri și nu suportă niciun risc și nu utilizează propriile active
Contract în domeniul comerțului exterior cu bunuri de schimb valutar global	În urma tranzacției, vând: petrol și produse petroliere, îngrășăminte minerale, metale neferoase sau feroase, pietre și metale prețioase
Tranzacții economice externe între părți afiliate	Toate tranzacțiile care îndeplinesc caracteristicile	Venitul din tranzacție nu contează

Masa. Criterii pentru tranzacțiile controlate 2018

Criteriile au rămas aceleași în 2018. Vă puteți familiariza cu ele în tabelul prezentat mai sus.

Pentru tranzacțiile controlate care vor avea loc în 2018, va trebui să raportați autorității fiscale în 2019.

Procedura de completare a unei notificări de tranzacții controlate

Notificarea privind tranzacțiile controlate include o pagină de copertă tradițională și trei secțiuni, prima secțiune incluzând două subsecțiuni cu literele A și B.

Subsecțiunile 1A și 1B trebuie să reflecte informații despre tranzacție și subiectul acesteia. Secțiunile 2 și 3 vă vor spune despre participanții la tranzacție.

Subsecțiunea 1A se completează separat pentru fiecare tranzacție finalizată sau un set de tranzacții similare. O parte a acestei secțiuni este foarte asemănătoare cu un chestionar, în care trebuie să selectați declarația corectă și să introduceți codul necesar. Codurile sunt indicate direct în notificare.

Subsecțiunea 1B este o adăugare și decodificare a informațiilor din subsecțiunea 1A. Aici persoana care raportează indică numele mărfurilor/lucrărilor, detaliile contractului, țara de origine și valoarea obiectului tranzacției etc.

Numărul de foi din subsecțiunea 1B trebuie să se potrivească cu numărul de tranzacții menționat în subsecțiunea 1A. Adică, dacă contribuabilul a întocmit patru foi ale subsecțiunii 1B, atunci patru tranzacții trebuie să fie reflectate în subsecțiunea 1A.

Secțiunile 2 și 3 conțin date de înregistrare despre persoanele cu care se încheie tranzacții. Singura diferență este că în secțiunea 2 participanții sunt indicați - entitati legale, iar în secțiunea 3 participanți - persoane fizice.

Instrucțiunile complete pentru completarea notificării se află în Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 27 iulie 2012 nr. ММВ-7-13/524@.

Anunț de tranzacții controlate pentru anul 2017

Pentru tranzacțiile controlate care au avut loc în 2017, o notificare trebuie depusă la Serviciul Fiscal Federal până la 20 mai 2018. Întrucât termenul de raportare cade duminică, contribuabilul are dreptul să trimită documentul până la data de 21 mai 2018 inclusiv.

Tranzacții controlate 2019 - criterii - un tabel cu acestea, prezentat în articolul nostru, a fost elaborat ținând cont de cele mai recente modificări ale Codului Fiscal al Federației Ruse. Citiți mai multe despre tranzacțiile care pot fi clasificate drept controlate, precum și despre ce s-au schimbat în ceea ce privește tranzacțiile controlate în 2019, în acest articol.

Tranzacții controlate (criterii 2019): concept

Prin tranzacții controlate se înțeleg operațiuni civile efectuate de cetățeni sau persoane juridice, care, datorită respectării condițiilor stabilite de lege, sunt supuse controlului fiscal.

Tranzacțiile controlate includ:

• tranzacții între părți afiliate;
• alte tranzacții echivalente cu tranzacțiile părților afiliate;
• tranzacții care au dobândit statutul de controlate printr-o decizie judecătorească a Federației Ruse ca urmare a contestației lor de către Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse.

Documentul principal care ar trebui utilizat pentru a ghida determinarea criteriilor de recunoaștere a unei tranzacții ca fiind controlată, procedura de raportare a unei astfel de tranzacții, responsabilitatea pentru nerespectarea acesteia, precum și metodele și mijloacele de exercitare a controlului fiscal este Codul fiscal RF (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).

Explicații cu privire la anumite aspecte legate de executarea tranzacțiilor controlate și notificarea finalizării acestora sunt, de asemenea, conținute în documentele Federal serviciul fiscal(Ordin din 09.07.2018 Nr. ММВ-7-13/249@, scrisoarea din 13.04.2017 Nr. ED-4-13/6968@), precum și acte ale Ministerului de Finanțe al Rusiei Federație (de exemplu, scrisoarea din 15.06.2017 Nr. 03-12 -11/1/37167 etc.).

Tranzacții controlate echivalente cu tranzacții între părți afiliate

Legea clasifică drept persoane interdependente cetățenii și (sau) organizațiile ale căror legături economice au un impact direct asupra condițiilor sau rezultatelor financiare ale activităților lor sau ale activităților persoanelor pe care le reprezintă. El vorbește în detaliu despre semnele interdependenței. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse).

Următoarele sunt recunoscute ca alte tranzacții echivalente cu tranzacții între părți afiliate:

1. Mai multe tranzacții de vânzare (revânzare) de bunuri (efectuarea de lucrări, prestarea de servicii), încheiate cu participarea sau prin medierea unor persoane care nu au legătură între ele. În același timp, tranzacția permite prezența unor terți care nu sunt interdependenți și care:

• nu îndeplinesc nicio funcție auxiliară în aceste tranzacții, cu excepția vânzării (revânzării) de bunuri (efectuarea de lucrări, prestarea de servicii) de către o persoană către o altă persoană interdependentă cu aceasta;
• nu-și asuma riscuri și nu-și cheltuiește activele pentru a vinde (revând) bunuri (lucrări, servicii) de către o persoană unei alte persoane interdependente cu aceasta.

Acordurile de comerț exterior, al căror obiect sunt bunuri din comerțul valutar mondial, enumerate la paragraful 5 al art. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse (de exemplu, metale feroase).

Acorduri cu participarea unei contrapărți care este rezidentă a unei zone offshore din lista țărilor adoptată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Astfel de rezidenți pot fi, de asemenea, persoane juridice ruse care operează permanent pe teritoriul unei zone offshore și, astfel, tranzacțiile unei persoane legate de astfel de activități pot intra în caracteristicile celor controlate.

Tranzacțiile de mai sus sunt considerate controlate numai dacă suma veniturilor anuale din tranzacții depășește 60 de milioane de ruble. În plus, pentru acordurile de comerț exterior cu mărfuri din schimburile internaționale și acordurile cu rezidenții zonelor offshore, suma este de 60 de milioane de ruble. se calculează pentru tranzacțiile cu una (fiecare separat) contraparte (clauza 7, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Criterii de recunoaștere a tranzacțiilor părților afiliate ca fiind controlate în scopuri fiscale

Caracteristicile entităților controlate includ tranzacțiile cu persoane interdependente care conțin condiții speciale de la art. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, toți participanții și beneficiarii la o tranzacție între părți afiliate trebuie să fie înregistrați sau să aibă reședința fiscală în Federația Rusă. În plus, legea stabilește 2 tipuri de cerințe conform cărora o tranzacție poate fi clasificată ca fiind controlată:

1. Respectarea cuantumului profitului specificat de lege pentru anul calendaristic (denumit în continuare cuantumul profitului). Pentru persoanele interdependente, această sumă este de peste 1 miliard de ruble.
2. Participarea la o tranzacție a unei persoane care este obligată să plătească sau este scutită de la plata unui anumit tip de impozit în funcție de specificul activității sale.

Ce tranzacții ale părților afiliate sunt considerate controlate?

Astfel, o tranzacție în care toți participanții și beneficiarii sunt înregistrați în Federația Rusă sau sunt rezidenți fiscali ai acesteia este considerată controlată dacă:

• obiectul tranzacției este mineralul extras de participantul la tranzacție, care plătește taxa de extracție a mineralelor (MET) la o rată calculată procentual;
• unul dintre participanții săi produce materii prime de hidrocarburi într-un nou câmp offshore și include profitul (pierderea) dintr-o astfel de tranzacție în baza de impozitare la calculul impozitului pe venit în conformitate cu art. 275.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar cealaltă parte la tranzacție nu este plătitorul specificat în clauza 1 a art. 275.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau nu ia în considerare veniturile/cheltuielile sale pentru această tranzacție conform art. 275.2 Codul fiscal al Federației Ruse.
• oricare dintre participanții săi folosește taxa unică agricolă (USAT) sau plătește impozit unic asupra veniturilor imputate pt anumite activitati(UTII), cu condiția ca tranzacția controlată să aibă legătură cu această activitate, iar ceilalți participanți la tranzacție (unul sau mai mulți) nu utilizează aceste regimuri fiscale.
• cel puțin unul dintre participanții la tranzacție (spre deosebire de alții) are dreptul legal de a nu plăti impozitul pe profit (Mai multe informații despre procedura de plată a impozitului pe profit sunt descrise în articolul Impozitul pe venit sub OSNO).

În 2018 - 2019, lista tranzacțiilor care sunt recunoscute ca controlate cu un venit de 1 miliard de ruble include și noi condiții, și anume: una dintre părțile la acord trebuie să fie un centru corporativ de cercetare în conformitate cu legea „Cu privire la Skolkovo Centrul de Inovare” din 28 septembrie 2010 Nr. 244-FZ și are dreptul de a nu plăti taxa pe valoarea adăugată (TVA) în conformitate cu art. 145.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Din 01.01.2019, lista a fost completată cu tranzacții în care cel puțin 1 dintre participanți plătește impozit pe veniturile suplimentare din vânzarea de hidrocarburi și veniturile/cheltuielile din tranzacție sunt luate în considerare la calcularea acestui impozit.

Criterii pentru tranzacții controlate - 2019: tabel

Pentru comoditate, criteriile pentru tranzacțiile controlate sunt prezentate în tabelul de mai jos.

Tipul tranzacției	Condiții în care o tranzacție este considerată controlată	Limita anuală a cifrei de afaceri (milioane RUB)
1. Tranzacții între părți afiliate înregistrate în Federația Rusă	Părțile aplică cote diferite de impozit pe profit profiturilor din activitățile în cadrul cărora se încheie tranzacția
	O parte la acord plătește taxa de extracție a mineralelor la o rată procentuală
	Una dintre părțile la tranzacție utilizează un sistem fiscal special - Impozitul Agricol Unificat sau UTII
	Unul dintre participanți nu plătește impozit pe venit
	Una dintre părțile la acord desfășoară operațiuni miniere
	Unul dintre participanți aplică o deducere pentru investiții
	Una dintre părțile la tranzacție este un centru de cercetare corporativă și este scutită de TVA
2. Mai multe tranzacții de vânzare (revânzare) de bunuri (efectuarea de lucrări, prestarea de servicii) prin medierea unor persoane neconsiderate interdependente	Cu condiția ca terții: · nu îndeplinesc alte funcții în cadrul acestor tranzacții, altele decât vânzarea de bunuri (efectuarea de lucrări, prestarea de servicii); · nu vă asumați riscuri și nu cheltuiți active pentru a vinde bunuri (efectuează lucrări, prestează servicii)
3. Tranzacții în domeniul comerțului exterior cu mărfuri din comerțul valutar mondial	Subiectul unor astfel de contracte trebuie să fie obiecte din una sau mai multe grupe de produse: · petrol și mărfuri produse din petrol; · metale negre; · metale neferoase; · îngrășăminte minerale; · metale prețioase și pietre prețioase
4. Cu rezidenți ai companiilor offshore de pe lista Ministerului Finanțelor al Federației Ruse	Nu este instalat	Astfel, în funcție de tipul tranzacției, de contribuabil și de venitul total din tranzacția (tranzacțiile) relevante pentru anul calendaristic, un acord încheiat între părți afiliate sau echivalentul acestuia este recunoscut drept tranzacție controlată în scopuri fiscale. Legea prevede și cazurile în care o tranzacție care are semne că este controlată nu este așa.

2017 este al cincilea an în care antreprenorii au dovedit că prețurile au fost prețuri de piață în tranzacțiile încheiate cu filialele lor.

Tranzacțiile controlate sunt tranzacții care sunt efectuate între persoane dependente una de alta, de exemplu, participanții la aceeași societate holding, în prezența oricărui criteriu stabilit la articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Legea prevede ținerea evidenței și controlul acestor tranzacții și transmiterea informațiilor către organul fiscal de la locul de înregistrare. Nerespectarea cerințelor legale va duce la penalități. Aceste tranzacții sunt controlate pentru a preveni subestimarea prețurilor, a bazei de impozitare și, în consecință, a impozitelor.

Criterii pentru tranzacțiile controlate

Tipurile de tranzacții și valoarea veniturilor din tranzacțiile efectuate cu o persoană (părți afiliate) pentru anul calendaristic corespunzător, în depășirea căruia aceste tranzacții sunt recunoscute ca controlate, sunt enumerate la articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic se determină prin adăugarea sumelor veniturilor primite din astfel de tranzacții cu o persoană (părți afiliate) pentru anul calendaristic.

Deci, tranzacțiile între părți afiliate rusești sunt considerate controlate dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe:

1. Valoarea tranzacțiilor între persoane pentru un an calendaristic este mai mare de 1 miliard de ruble;
2. Una dintre părțile la tranzacție este un plătitor de taxe pentru extracția minerală, iar obiectul tranzacției este resursa minerală extrasă;
3. Cel puțin una dintre părțile la tranzacție aplică impozitul agricol unificat sau UTII, dar cealaltă nu;
4. Cel puțin una dintre părțile la tranzacție aplică o cotă de 0% a impozitului pe venit, iar cealaltă nu este scutită de plata acestui impozit în conformitate cu clauza 5.1 din articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse;
5. Cel puțin una dintre părțile la tranzacție este participantă la impozitarea preferențială pentru impozitul pe venit, dar cealaltă nu este
6. Dacă una dintre părțile la tranzacție este un contribuabil specificat la paragraful 1 al articolului 275.2 din Cod și ia în considerare veniturile (cheltuielile) dintr-o astfel de tranzacție la determinarea baza de impozitare pentru impozitul pe profit în conformitate cu articolul 275.2 din Cod, iar a doua parte nu este un astfel de contribuabil
   sau este, dar nu ia în considerare veniturile (cheltuielile) la o astfel de tranzacție în conformitate cu articolul specificat.
7. cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un participant la un proiect regional de investiții care aplică o cotă redusă a impozitului pe venit bugetului subiectului sau o cotă de 0% bugetului federal.

Cele mai atractive pentru autoritățile fiscale sunt tranzacțiile care au mulți intermediari, precum și tranzacțiile cu nerezidenți ai Federației Ruse. Atât companiile rusești, cât și cele străine pot intra în mare atenție a serviciului fiscal.

Următoarele tranzacții sunt considerate tranzacții între părți afiliate:

1. Un set de tranzacții de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) între un număr semnificativ de intermediari care nu sunt interdependenți, dar care nu îndeplinesc nicio funcție suplimentară, nu suportă riscuri în activitățile lor, nu folosesc niciun activ, într-un cuvânt , intermediari formali.
2. Tranzacții în domeniul comerțului exterior cu bunuri de schimb valutar global;
3. Tranzacții, una dintre părți la care este o persoană care este rezidentă a statului, incluse în lista de state și teritorii aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tranzacții între părți afiliate și tranzacții echivalente care nu sunt recunoscute ca controlate

Toate excepțiile pentru tranzacțiile necontrolate între părți afiliate sunt specificate în clauza 4 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acestea sunt cazurile:

1. În cazul în care tranzacția este efectuată între participanți ai aceluiași grup consolidat de contribuabili, cu excepția tranzacțiilor privind impozitul pe extracția minerală;
2. Părțile cărora le sunt persoane care îndeplinesc simultan următoarele cerințe:
   – aceste persoane sunt înregistrate într-un singur subiect al Federației Ruse;
   – aceste persoane nu au un PO pe teritoriul altor entități constitutive ale Federației Ruse și în afara Rusiei;
   – aceste persoane nu plătesc impozit pe venit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;
   – aceste persoane nu au nicio pierdere acceptată la calculul impozitului pe venit;
   – nu există circumstanțe pentru recunoașterea tranzacțiilor efectuate de aceste persoane ca fiind controlate în conformitate cu paragrafele. 2-7 clauza 2 din articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse;
3. Tranzacții între contribuabilii prevăzuți la alin.1 al articolului 275.2 din Cod, efectuate de aceștia în timpul desfășurării activităților legate de producerea de hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore, în raport cu același zăcământ;
4. Împrumuturi (depozite) interbancare cu o perioadă de până la șapte zile calendaristice (inclusiv);
5. În domeniul cooperării tehnico-militare a Federației Ruse cu state străine, realizată în conformitate cu Legea federală din 19 iulie 1998 N 114-FZ „Cu privire la cooperarea tehnico-militar a Federației Ruse cu statele străine”.

Tranzacții interne cu părți afiliate

Aceste tranzacții între părți afiliate sunt descrise în clauza 2 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt prevăzute cu valori-prag pentru sumele veniturilor din tranzacții cu o singură persoană (persoane interdependente), dacă sunt depășite pentru anul calendaristic corespunzător, tranzacțiile între aceste persoane sunt considerate controlate.

Peste 1 miliard de ruble.
Suma veniturilor din tranzacții cu o singură persoană (părți afiliate) pentru un an calendaristic.

Peste 100 de milioane de ruble.
Valoarea veniturilor din tranzacții, una dintre părți la care este o persoană care folosește unul dintre special regimurilor fiscale sub forma impozitului agricol unificat sau UTII.

Peste 60 de milioane de ruble.
Valoarea veniturilor din tranzacții între părți afiliate enumerate în clauzele 2,4,5, clauza 2 al art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cu plătitorii taxei de extracție minerală; cu organizații scutite de plata impozitului pe venit sau care aplică o cotă zero pentru acest impozit; cu rezidenți ai zonelor economice speciale

Tranzacții economice externe

Tranzacțiile economice externe între părți afiliate sunt considerate controlate, indiferent de valoarea veniturilor din astfel de tranzacții pentru anul calendaristic corespunzător. Tranzacțiile economice străine sunt tranzacții în care una dintre părți este o organizație străină.

Tranzacțiile economice străine menționate la alineatele 2 și 3 ale paragrafului 1 al articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse intră, de asemenea, sub control fiscal. Acestea sunt tranzacții cu o gamă specifică de mărfuri: petrol și produsele sale, metale feroase și neferoase, îngrășăminte minerale, metale prețioase și pietre prețioase. Precum și tranzacții cu companii offshore.

Notificarea tranzacțiilor controlate

Dacă un contribuabil se încadrează în criteriile pentru efectuarea tranzacțiilor controlate, atunci el trebuie să informeze autoritatea fiscală despre acest lucru. Pentru a face acest lucru, până la 20 mai 2017 este depusă o Notificare privind tranzacțiile controlate finalizate, de exemplu, în 2016. Notificarea poate fi depusa fie pe suport de hartie, fie electronic la organul fiscal de la locul inregistrarii. Formularul de notificare a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 iulie 2012 nr. ММВ-7-13/524@.

Dacă organul fiscal constată în Notificare faptul că există informații false, atunci inevitabil va fi impusă răspunderea administrativă.
Pentru nedepunerea unei notificări sau pentru informații false în ea, contribuabilul este tras la răspundere pentru impozitare în conformitate cu articolul 129.4 din Codul fiscal al Federației Ruse, în valoare de 5.000 de ruble.

Anunțul constă în Pagina titlu si 4 sectiuni:

1. secțiunea 1A;
2. secțiunea 1B;
3. sectiunea 2;
4. secțiunea 3.

Dacă notificarea este depusă în legătură cu tranzacțiile cu persoane juridice, atunci se completează Secțiunea 2 în legătură cu tranzacțiile cu persoane fizice, întreprinzători individuali, notari etc. – secțiunea 3.
Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 27 iulie 2012 nr. ММВ-7-13/524@ a aprobat procedura de completare a formularului de Notificare a tranzacțiilor controlate. Pentru a finaliza eficient Notificarea, puteți apela la serviciile specialiștilor în acest domeniu.

Modificări ale tranzacțiilor controlate în 2017

De la 1 ianuarie 2017, lista tranzacțiilor care nu sunt considerate controlate a fost majorată. Această modificare a fost introdusă prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016.

Acum, următoarele tranzacții nu vor fi recunoscute ca controlate:

1. Să ofere garanții (garanții) dacă toate părțile la o astfel de tranzacție sunt organizații rusești care nu sunt bănci;
2. Pentru acordarea de împrumuturi fără dobândă între părți afiliate, locul de înregistrare sau locul de reședință al tuturor părților și beneficiarilor pentru care este Federația Rusă.

Aceasta înseamnă că participanții la aceste tranzacții, de la 1 ianuarie 2017, nu trebuie să notifice autoritățile fiscale cu privire la finalizarea acestora, iar Serviciul Fiscal Federal al Rusiei nu va putea controla prețurile utilizate în aceste tranzacții în scopuri fiscale.

Coduri de tranzacție controlate

Secțiunea 1A din Notificare conține informații despre fiecare tranzacție controlată în perioadă de raportare sau pentru un set de tranzacții similare, în plus, sunt indicate informații despre condițiile financiare ale acestor tranzacții. Trebuie să completați atâtea foi din Secțiunea 1A câte tranzacții au existat (sau un set de tranzacții similare). La completarea notificării, sunt utilizate diverse coduri, care sunt date în ordinul Serviciului Federal de Taxe din 27 iulie 2012 Nr. ММВ-7-13/524 @.

Astfel, la paragrafele 121 – 124 și la paragrafele 131 – 135 din fiecare câmp al notificării, cifra corespunzătoare este indicată conform codului de bază pentru clasificarea unei tranzacții ca fiind controlată conform articolului 10514 din Codul fiscal al Federației Ruse în în conformitate cu Anexa nr. 1

Codul de bază pentru clasificarea unei tranzacții ca fiind controlată

Cod	Nume
121	Tranzacții între părți afiliate
122	Tranzacție în domeniul comerțului exterior cu mărfuri din comerțul valutar mondial (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 105 14 din Codul fiscal al Federației Ruse)
123	Un set de tranzacții de vânzare (revânzare) de bunuri (lucrări, servicii) efectuate cu participarea intermediarilor care nu sunt interdependenți (ținând cont de caracteristicile prevăzute în această subclauză) (subclauza 1 din clauza 1 din articolul 105 14 din Codul Fiscal al Federației Ruse)
124	Suma veniturilor din tranzacțiile dintre părți afiliate pentru anul calendaristic corespunzător depășește 1 miliard de ruble (subclauza 1 a clauzei 2 a articolului 10514 din Codul fiscal al Federației Ruse)
131	Suma veniturilor din tranzacțiile dintre părți afiliate pentru anul calendaristic corespunzător depășește 1 miliard de ruble (subclauza 1 a clauzei 2 a articolului 105 14 Cod fiscal al Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea principiilor determinării prețurilor în scopuri fiscale)
132	Cel puțin una dintre părțile la o tranzacție între părți afiliate este contribuabil al taxei de extracție minerală, calculată conform cota de impozitare stabilit procentual, iar obiectul tranzacției este resursa minerală extrasă, care este recunoscută pentru partea specificată la tranzacție ca obiect de impozitare cu taxa de extracție minerală, a cărei extracție este impozitată la o cotă de impozit stabilită ca un procent (paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 105 14 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Cum și când se efectuează un control fiscal al tranzacțiilor controlate?

În conformitate cu art. 105.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, aplicarea corectă a prețurilor în scopuri fiscale este monitorizată de către angajații Serviciului Fiscal Federal în timpul așa-numitelor inspecții speciale.

Verificările speciale pot fi efectuate pe baza:

1. notificări privind tranzacțiile controlate transmise de organizații și persoane fizice către inspectoratele fiscale;
2. sesizări de la inspectoratele fiscale care efectuează la faţa locului şi audituri de birou, monitorizare fiscală;
3. la identificarea tranzacțiilor controlate în timpul vizitelor repetate la fața locului efectuate de Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse controale fiscale.

Dacă o organizație efectuează tranzacții controlate, atunci poate fi supusă unei inspecții speciale de către reprezentanții Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse.

Dacă în urma auditului au fost relevate fapte de abatere a prețului utilizat în tranzacție de la prețul pieței, care au condus la o subestimare a sumei taxei, în termen de două luni de la data întocmirii certificatului de audit. , funcționarii care au efectuat auditul trebuie să întocmească un Raport de inspecție, să îl semneze de către contribuabil și să îl predea. În plus, procedura de implementare a materialelor de audit este aceeași ca și atunci când se efectuează controale fiscale la fața locului. Obiecția contribuabilului, luarea în considerare a materialelor, luarea deciziilor pe baza rezultatelor auditului.

Potrivit normelor legislatiei fiscale, tranzactiile controlate se incheie in mod oficial intre persoane interdependente (sub rezerva unor conditii speciale), precum si cele echivalente acestora. Astfel de relații atrag atenția îndeaproape a autorităților fiscale pentru a verifica prețurile și, în consecință, completitudinea calculării și plății plăților fiscale. Serviciului Federal de Taxe, părțile participante trebuie să furnizeze o notificare privind tranzacțiile controlate - veți găsi un exemplu de formular mai jos.

Tranzacții controlate - criterii și esență juridică

Sensul controlabilității contractelor este definit în stat. 105,14 NK. În ordinul general acceptat, acestea sunt, în primul rând, tranzacții între părți afiliate, dar numai în prezența unor condiții desemnate separat. O altă categorie o reprezintă tranzacțiile între persoane dependente echivalente. Participanții la relație pot fi atât întreprinderi, cât și cetățeni.

Notă! Cine se referă în mod specific la persoanele interdependente, precum și exact modul în care se calculează cota de participare, este reglementat de stat. 105.1 și 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tranzacții controlate - 2017: criterii, tabel

Contractele încheiate de rezidenții ruși sunt recunoscute ca fiind controlate dacă îndeplinesc cel puțin una dintre următoarele condiții de bază conform clauzelor 2 și 3 ale art. 105.14. O listă completă detaliată a motivelor este conținută în statistică. 105.14.

Tranzacții controlate în 2017 – criterii, tabel:

Motive pentru recunoașterea unui contract ca controlat atunci când este semnat de rezidenții Federației Ruse	Suma totală a veniturilor primite, dacă limita este depășită, relația este considerată controlată
Toate tipurile de operațiuni	Volumul total al veniturilor pentru anul calendaristic de raportare este de la 1 miliard de ruble.
O persoană-participantă este un plătitor de taxe pentru extracția minerală (conform lucrării dobândă), obiectul contractului este o resursă minerală	Suma totală a veniturilor primite pentru anul (calendar) este de la 60 de milioane de ruble.
Cel puțin un participant folosește UTII sau Unified Agricultural Tax, al doilea participant nu folosește modurile speciale menționate	Suma totală a veniturilor primite în aceste regimuri pentru anul (calendar) este de la 100 de milioane de ruble.
Cel puțin un participant beneficiază de un beneficiu fiscal pe profit (cota zero pentru angajații Skolkovo) sau este scutit de la plata acestuia, al doilea participant nu are astfel de beneficii	Suma totală a veniturilor primite pentru anul (calendar) este de la 60 de milioane de ruble.
Cel puțin o parte la acord este recunoscută ca rezidentă SEZ sau participant SEZ și are beneficii speciale în ceea ce privește profiturile, a doua parte nu este considerată rezidentă
Cel puțin o persoană-participantă calculează profitul conform clauzei 1 din stat. 275.2, al doilea – nr
Cel puțin un participant calculează impozitul pe venit conform stat. 284.3, 284.3-1 Codul fiscal al Federației Ruse

Cum și când să transmiteți o notificare privind tranzacțiile controlate pentru 2017

În cazul în care societatea a încheiat acorduri controlate, informațiile pentru perioada de raportare sunt trimise Serviciului Federal de Taxe la locația/reședința contribuabilului participant înainte de 20 mai a anului următor (clauza 2 a articolului 105.16). Formularul de notificare a fost elaborat de Serviciul Fiscal Federal în ordinul nr. ММВ-7-13/524 din 27 iulie 2012. Formatul de prezentare este electronic sau pe hârtie, la alegerea părții raportoare. Pentru anul 2017, informațiile trebuie transmise până la 21 mai 2018.