Înregistrările contabile pentru impozitul pe venit sunt o reflectare tranzacții de afaceriîn contabilitatea organizaţională folosind metoda partidei duble. În articol vă vom spune cum să organizați corect contabilitatea impozitului pe venit în contabilitatea unei întreprinderi; înregistrările sunt date cu exemple.

Principalul document de reglementare care stabilește regulile de întocmire a evidenței contabile pentru impozitul pe venit (IIT) este PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor din 19 noiembrie 2002 nr. 114n). Organizațiile non-profit, precum și companiile care sunt scutite de plata impozitului, au dreptul să nu aplice aceste prevederi. Dar întreprinderile mici au dreptul de a alege: reflecta tranzacțiile pe reguli generale sau să organizeze o contabilitate simplificată.

Contabilitatea NNP

Pentru a reflecta înregistrările privind impozitele și taxele în Planul de conturi unificat, este prevăzut un cont contabil separat 68. Pentru a detalia informații despre fiecare tip de povară fiscală, pentru acest cont sunt deschise subconturi speciale. De exemplu, 68,4 - decontări cu bugetul organizațiilor neguvernamentale.

Contul 68 este activ-pasiv, adică poate avea atât debit cât și soldul creditor. Mai mult, soldul debitor la sfârșitul perioadei de facturare indică prezența unei plăți în exces la bugetul de stat. Un sold creditor, dimpotrivă, indică prezența datoriilor.

Calculul, plata și acumularea impozitului pe venit se reflectă prin afișarea:

Nu uitați că avansurile pentru impozitul pe venit trebuie reflectate în contabilitate, înregistrările vor fi aceleași: Dt 99 Kt 68, în subcontul „NNP”.

NNP se calculează pe bază de angajamente. Aceasta înseamnă că atunci când se calculează plata pentru următorul perioadă de raportare(luna, trimestrul) nu trebuie sa indicati intreaga suma a avansului, ci doar diferenta dintre sumele acumulate pentru perioada curenta si cea precedenta. Cu alte cuvinte, suma acumulată NPT trebuie să corespundă datelor din secțiunea 1 Înapoierea taxei conform NNP.

Reflecție în contabilitate: exemplu

Să ne uităm la un exemplu specific despre ce înregistrări sunt folosite pentru a înregistra acumularea impozitului pe venit și înregistrările pentru decontări trimestriale la buget.

Condiții de exemplu:

VESNA LLC face calcule pentru NNP trimestrial. Sumele plăților acumulate în anul 2019 au următoarele valori:

• primul trimestru al anului 2019 - 200.000 de ruble;
• Prima jumătate a anului 2019 - 450.000 de ruble;
• 9 luni din 2019 - 800.000 de ruble.

Pentru 2019 (total pentru anul) - 1.000.000 de ruble.

Datele corespund rândului 180 din Declarația contribuabilului pe anul 2019. Contabilul a înregistrat următoarele înregistrări în evidența contabilă:

Dacă societatea operează în pierdere

Rentabilitatea nu este singurul rezultat al activităților companiei în perioada de raportare. Destul de des, întreprinderile funcționează în pierdere. Adică, în perioada de raportare, cheltuielile unei entități economice depășesc suma veniturilor primite.

În acest caz, avansul plătit de societate pentru trimestrul sau luna de raportare precedentă poate depăși valoarea impozitului pe venitul acumulat pentru perioada curentă. Prin urmare, este necesară ajustarea datelor contabile. Să ne uităm la un exemplu specific despre cum să reflectăm acest lucru în contabilitate.

VESNA LLC a acumulat un avans pentru primul trimestru al anului 2019 în valoare de 250.000 de ruble. La sfârșitul primei jumătăți a anului, suma plății în cadrul NNP se ridica la 200.000 de ruble. Corectăm datele cu următoarele înregistrări contabile:

Să vă reamintim cum să determinați rezultate financiare activitatile intreprinderii. Pierderea sau profitul înainte de impozitare (înregistrare) se determină ca diferență între valoarea cifrei de afaceri din debitul și creditul contului 99 în corespondență cu conturile 90 (subcontul „Profit/pierdere din vânzări”) și 91 (subcontul „ Soldul altor venituri și cheltuieli”). Dacă în perioada de raportare se acumulează un sold creditor, aceasta indică faptul că societatea a realizat un profit. Soldul debitor la sfârșitul perioadei indică pierderile suferite.

Diferente contabile

Impozit și contabilitate au standarde diferite în ceea ce privește acceptarea veniturilor și cheltuielilor. Deci, de exemplu, unele tipuri de cheltuieli (venituri) pot fi acceptate într-unul dintre conturi complet și deodată, iar în celălalt - în părți pe mai multe perioade sau complet excluse. Ca urmare, apar diferențe temporare și permanente între datele NU și BU.

Temporare, sau amânate, sunt acele diferențe care se vor nivela după un anumit timp. De exemplu, în contabilitate, un anumit tip de cost va fi acceptat integral și imediat, iar în contabilitate parțial, pe mai multe perioade de raportare. Iar diferentele permanente sunt acele tipuri de venituri (cheltuieli) care sunt acceptate doar intr-unul din conturi. De exemplu, ele sunt reflectate în BU, dar nu în NU.

În situația opusă, când sumele NU sunt mai mici decât sumele BU, apare o datorie de impozit permanent sau amânat (PNO sau ONO).

Am vorbit despre cum să reflectăm corect astfel de diferențe în contabilitate, precum și despre particularitățile aplicării acestei reglementări legale într-un material separat „Cine ar trebui să aplice PBU 18/02”.

Esența acestor operațiuni este alinierea datelor a două conturi. În rest, la pregătirea impozitului și situațiile financiare vor apărea dezacorduri, iar acest lucru este inacceptabil.

Pentru funcția fiscală și controlul asupra veniturilor întreprinderilor a fost introdusă una federală, adică pentru diferența dintre suma totală a veniturilor și cheltuielilor. Taxa a devenit una dintre plățile cheie pentru o întreprindere, dar nu toate organizațiile sunt supuse plății acesteia. Este reglementat legal de articolul nr. din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest articol ne vom uita la principalele aspecte și vom oferi exemple de înregistrări ale impozitului pe venit.

• Companii și instituții implicate în afaceri cu jocuri de noroc.
• Întreprinderi supuse unui sistem de impozitare simplificat.
• Organizații agrare de la care se reține impozitul agricol.
• Companii străine care desfășoară activități organizaționale în orașul Soci în timpul Jocurilor Olimpice și Paralimpice.

Toți plătitorii de impozit pe profit pot fi clasificați în două grupe principale:

1. intreprinderi interne,
2. companii străine situate pe teritoriul Federației Ruse și care își desfășoară activitățile cu ajutorul reprezentanțelor oficiale, obținând profit din surse din cadrul Federației Ruse.

Ce profituri sunt impozabile?

• Întreprinderile rusești iau drept profit diferența care rămâne din venit după deducerea tuturor cheltuielilor de producție. Ce elemente de cost specifice sunt de obicei numite costuri de producție sunt indicate în Codul Fiscal.
• Firmele și companiile străine care operează prin reprezentanțe și au surse de venit în Rusia consideră că profitul lor este diferența dintre toate veniturile primite și costurile suportate de aceste reprezentanțe.
• Pentru toate celelalte organizații străine - venituri care au fost primite din surse din Federația Rusă.

Clasificator de venituri

1. Venituri primite din prestarea de muncă sau vânzarea de bunuri, drepturi de proprietate.

Acest tip de venit ar trebui înțeles ca toate veniturile primite din. Produsele vândute pot fi produse independent sau achiziționate anterior de la alt producător. Volumul veniturilor încasate trebuie luat în considerare din absolut toate sursele de venit, care pot fi exprimate nu numai în numerar, ci și în natură.

2. Venituri neexploatare

Acest tip de venit nu este asociat cu vânzarea de servicii, bunuri sau producția acestora, de exemplu:

1. • amenzi, penalități, penalități de la alte întreprinderi;
   • profit pentru perioada trecuta, găsit doar în perioada de raportare;
   • modificări ale cursului de schimb în sens pozitiv în timpul tranzacțiilor în valută;
   • profitul primit la expirarea termenului de valabilitate;
   • creditarea datoriilor care au fost considerate neperformante și care au fost anulate anterior ca pierderi;
   • profit care a fost constatat în timpul inventarierii și valorificat ca surplus.

Ce cheltuieli au dreptul de a reduce marja de profit?

Costurile de producție sunt tocmai partea care reduce valoarea venitului și, în consecință, suma profitului și valoarea impozitului pe profit. Cheltuielile, ca și veniturile, sunt, de asemenea, împărțite în 2 grupe:

1. Costurile implicate în vânzarea sau producția de bunuri și muncă

Acestea sunt costuri care au fost necesare pentru producția cu drepturi depline sau furnizarea de servicii. Au dovezi documentare și provin de la un contribuabil-persoană juridică. Toate aceste cheltuieli trebuie exprimate în termeni monetari și reglementate de legislația în vigoare pe teritoriul Federației Ruse sau în cadrul unui acord încheiat. Aceste cheltuieli includ toate cheltuielile care au fost efectuate exclusiv pentru a genera venituri. Care ar putea fi costurile de producție?

1. • costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor;
   • cheltuieli cu salariile;
   • valoarea cheltuielilor de amortizare acumulate;
   • alte costuri.

2. Cheltuieli neexploatare

1. • penalități, penalități, amenzi care au fost plătite în favoarea altor întreprinderi;
   • pierderi din anii trecuți identificate doar în perioada de raportare;
   • pierderi rezultate din întreținerea fabricilor temporar blocate;
   • modificări ale cursurilor de schimb în sens negativ la efectuarea tranzacţiilor în valută.
   • pierderi rezultate din anularea debitorilor din cauza termenului de prescripție sau ca urmare a insolvenței unui asociat;
   • pierdere rezultată din descoperirea unor lipsuri sau deteriorari produse în timpul unui inventar;
   • pierdere rezultată din anularea activelor incomplet amortizate.

Inregistrari de baza pentru inregistrarea, calcularea si plata impozitului pe venit

Să luăm în considerare ce tranzacții ar trebui utilizate pentru a acumula impozit pe venit (pierdere), precum și plata acestuia la buget. În acest caz, aplicarea sau neaplicarea de către companie a PBU 18/02 este de mare importanță.

Cine face cablajul?

Companiile de pe OSNO sunt obligate să calculeze suma impozitului pe venit și să o plătească la bugetele federale și regionale. De asemenea, aceștia au responsabilitatea de a efectua aceste tranzacții în contabilitate. Ordinea de reflecție depinde de aplicarea sau neaplicarea PBU 18/02. Normele documentului fac posibilă eliminarea discrepanțelor care apar între contabilitate și contabilitatea fiscală.

Dar nu toate organizațiile pot folosi PBU 18/02. Nu se aplica:

• pe bănci;
• Întreprinderile unitare de stat și întreprinderile unitare municipale;
• companii care utilizează metode contabile simplificate în activitatea lor.

Puteți pregăti rapid rapoarte de profit și ținând cont de toate modificările legislației online, folosind un serviciu special de la compania BukhSoft:

Completați declarația de impozit pe venit

Inregistrari de impozit pe venit pentru cei care nu aplica PBU 18/02

Indicatorul se calculează folosind formula:

Înregistrare acumulată:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Venit condiționat pentru impozitul pe venit”

1. Active fiscale permanente (PTA) și pasive fiscale permanente (PNO) din diferențe permanente. Diferențele apar atunci când un anumit tip de venit sau cheltuială este luat în considerare total sau parțial în impozite sau contabilitate (a se vedea tabelul 1).

tabelul 1. Educația PNO și PNA în contabilitate

Formula pentru calcularea PNO și PNA este următoarea:

1. Activ pentru impozit amânat (DTA) și pasive pentru impozit amânat (DTL) din diferențe temporare. Diferențele apar atunci când veniturile sau cheltuielile conform contabilității sunt prezentate într-o perioadă, iar în funcție de impozite - în alta. Există două tipuri de diferențe - deductibile (DVR) și impozabile (TVR). Să vedem de ce apar în tabelul 2.

Masa 2. Educație ONA și ONO în contabilitate

Formula pentru calculul IT și SHE:

Determinați valoarea totală a impozitului folosind formula:

Verificați suma indicată la rândul 180 din fila 02 din declarația de impozit pe venit. Dacă valorile coincid, atunci calculele contabile au fost făcute corect.

În lipsa unor diferențe permanente și temporare în contabilitate, valoarea impozitului din declarație trebuie să coincidă cu valoarea valorii cheltuielii condiționate conform contabilității.

Impozit pe venit plătit (detașare)

Transferul sumei impozitului și plata avansului către bugetele federale și regionale se arată prin afișare:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 51

Impozitul pe profit a fost acumulat - înregistrările standard pentru o astfel de operațiune sunt efectuate folosind Planul de conturi nr. 94n. Dacă o întreprindere ține evidența diferențelor permanente/temporale și aplică PBU 18/02, contabilitatea devine mai complicată în ceea ce privește reflectarea veniturilor/cheltuielilor condiționate, precum și PNA sau PNO. Să ne uităm la cum să reflectăm corect tranzacțiile cu impozitul pe venit ale întreprinderilor rusești.

Planul de conturi propune un cont care să reflecte decontările cu bugetul. 68. Pentru aceasta pot fi deschise diverse subconturi - atât pe tip de impozite, cât și cu o defalcare a veniturilor pe buget. De exemplu, se deschide un cont pentru impozitul pe venit. 68.4.1 (se deschid subconturi pentru bugetele federale și regionale). La aplicarea PBU 18/02 sch. 68.4.2. (suma se introduce fără defalcare pe subconturi bugetare).

Contabilul efectuează toate acțiunile cu calcul fiscal asupra împrumutului de cont. 68, iar la transferul obligațiilor către Serviciul Fiscal Federal, se fac înregistrări la debitul contului. 68. Potrivit regulilor, profitul se calculează pe bază de angajamente de la începutul anului și ținând cont de sumele pentru perioadele precedente. În acest sens, la generarea unei declarații, impozitul este determinat de suma totală, iar afișarea se face pentru diferență (se preiau date din Secțiunea 1 din Declarație).

Postări de bază în cont. 68:

• Impozitul pe profit a fost acumulat - afișare D 99 K 68.
• Impozitul pe venit a fost transferat la buget - postarea D 68 K 51.

Dacă o organizație aplică normele PBU 18/02, este obligată să aducă contabilitatea și profit fiscal. În acest caz, se calculează mai întâi venitul/cheltuiala contabilă condiționată, iar apoi se fac ajustări în funcție de profitul obținut din date contabilitate fiscală. Postările vor fi astfel:

• Calculul impozitului pe venit - afișare pe cheltuială condiționată D 99 K 68, venit D 68 K 99. Impozitul trebuie calculat în conformitate cu normele PBU 18/02 chiar și atunci când se încasează un venit condiționat, adică o pierdere conform datelor contabile. În contabilitatea fiscală, atunci când apare o pierdere, nu este necesar să se calculeze impozitul.
• Atunci când obțineți un profit în contabilitate mai mic decât în ​​contabilitate fiscală, ar trebui să reflectați acumularea și apoi anularea ONA - înregistrând acumularea ONA D 09 K 68. Radierea ONA se efectuează pe măsură ce pierderea este rambursată D 68 K 09.
• Atunci când un profit este primit în contabilitate mai mult decât în ​​contabilitatea fiscală, IT este acumulat și apoi rambursat - se înregistrează acumularea ONO D 68 K 77, anularea ONO D 77 K 68.
• Dacă în viitor diferențele nu sunt rambursate din diverse motive, radierea ONA/ONO are loc prin postări - D 91 K 09, D 77 K 91.

Comerț cu ridicata – înregistrări în contabilitate și contabilitate fiscală

Vă vom arăta cum să efectuați operațiuni cu impozitul pe venit pentru o întreprindere de comerț cu ridicata folosind un exemplu. Compania folosește PBU 18/02. Pentru 1 mp. Compania a realizat un profit de 1.200.000 de ruble. Înregistrările privind impozitul pe venit sunt înregistrate trimestrial.

Operațiile se formează după cum urmează:

• D 99 K 68 pentru 240.000 de ruble. – acumularea cheltuielilor cu impozitul pe profit condiționat pe baza rezultatelor trimestrului I.
• D 99 K 68 pentru 3000 de ruble. – reflectat în contabilitatea PNO.
• D 68 K 77 pentru 2500 de ruble. – Apare IT.
• D 77 K 68 pentru 1500 de ruble. – se reflectă anularea parțială a IT.
• D 09 K 68 pentru 7500 de ruble. – se reflectă acumularea ONA.
• D 68 K 09 pentru 5000 de ruble. – se reflectă rambursarea parțială a IT.

Impozitul pe venit acumulat - detașareaceastă operațiune se formează ținând cont de normele PBU 18/02. Organizațiile non-profit și contribuabilii care nu plătesc impozit pe venit sunt scutiți de la utilizarea acestor norme. În ceea ce privește întreprinderile mici, reprezentanții lor înșiși au dreptul de a alege dacă urmează să respecte această prevedere.

Ce conturi contabile sunt implicate în înregistrări?

Toate operațiunile de calculare a impozitelor sunt afișate pe creditul contului 68. Pentru a afișa acumularea impozitului pe venit, se deschide un subcont special pentru acesta. La calcularea profitului ținând cont de normele PBU 18/02 (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din 19 noiembrie 2002 nr. 114n), se observă reducerea la valoarea generală a valorii dorite calculată în fiscalitate și contabilitate. Pentru a lega diferențele care apar (temporare și permanente) la calculul impozitului pe venit, se folosesc diverse înregistrări contabile.

Apariția acestor diferențe se datorează faptului că nu toate cheltuielile din contabilitatea fiscală reduc profitul impozabil, dar în același timp sunt luate în considerare în contabilitate. Tocmai în scopul corectării ulterioare a profitului calculat în contabilitate este necesar să se țină seama de toate diferențele care apar.

În funcție de ce diferență a primit contribuabilul în perioada de raportare (deductibilă sau impozabilă), se aplică diferite înregistrări.

O reflectăm pe EA

Dacă, atunci când este calculată în contabilitatea fiscală, valoarea profitului este mai mare decât același indicator în contabilitate, atunci apare o diferență deductibilă, ceea ce înseamnă că există un activ de impozit amânat.

SHE = Svr * NS, unde:

OTA - creanta cu impozit amanat;

Свр — valoarea diferenței temporare;

NS este o cotă de impozitare care este egală cu 20% (18% se plătește la bugetul regional și 2% la bugetul federal).

Pentru a se reflecta in contabilitate, se face urmatoarea corespondenta:

Dt 09 - Kt 68 - acumularea ONA.

Reflectând IT

Dacă profitul contabil este mai mare decât profitul fiscal, atunci apare o datorie privind impozitul amânat.

Acest lucru poate fi reflectat în contabilitate folosind următoarea corespondență:

Dt 68 - Kt 77 - acumulare IT.

Dacă apare o situație în care diferențele temporare rămân restante din anumite motive, se fac următoarele înregistrări pentru a le anula:

Pentru a anula o creanță privind impozitul amânat prin înregistrarea impozitului pe venit - Dt 91 - Kt 09

Pentru a anula obligația privind impozitul amânat - Dt 77 - Kt 91.

Contabilitate pentru PNO si PNA

O datorie fiscală permanentă apare dacă, pe baza rezultatelor pentru perioada de raportare, valoarea profitului în contabilitate fiscală este mai mare decât în ​​contabilitate.

PNO = Prp * NS, unde

PNO - răspundere fiscală permanentă;

Prp - diferență constantă (pozitivă);

NS este cota de impozitare, care este egală cu 20%.

Inregistrarile contabile pentru impozitul pe venit in acest caz vor fi urmatoarele:

Dt 99 - Kt 68 - acumularea datoriei fiscale permanente.

Într-o situație în care profitul este mai mic în impozite și nu în contabilitate, în consecință, diferența constantă se dovedește a fi negativă. Apare un activ fiscal permanent.

Impozitul pe venit în înregistrări contabile se reflectă după cum urmează:

Dt 99 - Kt 68 - acumularea cheltuielilor cu impozitul condiționat.

Valoarea este egală cu profitul contabil înmulțit cu rata de impozitare.

Pierderea rezultată în urma operațiunii, care se înmulțește și cu cota de impozitare, constituie venit condiționat și este afișat astfel:

Dt 68 - Kt 99.

Profitul calculat în contabilitatea fiscală, înmulțit cu cota de impozitare, este impozitul pe venit curent. Nu este nevoie să creați corespondență pentru a o afișa.

Ca urmare a operațiunilor efectuate, rezultatul financiar pentru impozitul pe venit devine egal cu valoarea fiscală curentă.

Pentru întreprinderile mici, înregistrările privind impozitul pe venit arată astfel: Dt 99 - Kt 68.

Puteți afla mai multe despre stimulentele fiscale pentru impozitul pe venit în articolul nostru „Ce stimulente pentru impozitul pe profit sunt stabilite pentru 2017-2018?” .

Rezultate

Aplicarea PBU 18/02 ridică adesea întrebări. Dar odată ce înțelegi clar conceptele de ONO, ONA, PNO și PNA discutate mai sus, poți face față cu ușurință aducerii soldului din contul 68 la valoarea impozitului pe venit afișată în declarație.