Рахунок 02 Амортизація основних засобіввикористовується організаціями, якщо вони є об'єкти основних засобів, які підлягають амортизації. Земельні ділянкита об'єкти природокористування не підлягають амортизації, тому що їх споживчі властивості згодом не змінюються. У балансі такі основні засоби відображаються за первісною вартістю

Основні засоби, що амортизуються, вказуються в балансі по залишкової вартості: первісна вартість за вирахуванням нарахованої амортизації.

Рахунок 02 – пасивний.

Інструкція 02 рахунок

Інструкція із застосування плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарську діяльність організацій згідно з Наказом від 31 жовтня 2000 р. N 94н

Рахунок 02 «Амортизація основних засобів»призначений для узагальнення інформації про накопичену за час експлуатації об'єктів основних засобів.

Нарахована сума амортизації основних засобів відображається у бухгалтерському обліку за кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів» у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж). Організація-орендодавець відображає нараховану суму амортизації за основними коштами, зданими в оренду, за кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів» та дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (якщо орендна плата формує інші доходи).

При вибутті (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно та інших.) об'єктів основних засобів сума нарахованої із них амортизації списується з рахунку 02 «Амортизація основних засобів» у кредит рахунки (субрахунок «Вибуття основних засобів»). Аналогічний запис проводиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутністю або повністю зіпсованими основними засобами.

Аналітичний облікза рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ведеться за окремими інвентарними об'єктами основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних про амортизацію основних засобів, необхідних для управління організацією та складання бухгалтерської звітності.

Типові проводки по 02 рахунку

За дебетом рахунку

закредиту рахунки

Бухгалтерський рахунок 86 використовується підприємствами та організаціями, які отримують цільові кошти з державних та комерційних джерел. Про те, як здійснюється облік цільового фінансування, надходження та використання коштів, ми розглянемо в нашій статті.

Бухгалтерський рахунок 86: використання

На рахунку 86 враховуються суми коштів, які отримують організація для фінансування цільових заходів. Джерелами надходження коштів може бути як державні компанії, і комерційні фірми і навіть приватні особи.

Головний критерій обліку коштів на рахунку 86 – чітке визначення мети та призначення їх використання згідно з укладеним договором.

На рахунку 86, як правило, враховуються кошти, що надходять на користь організації з метою фінансування соціальних програм та суспільно корисних заходів (субсидії на оплату комунальних послуг, субвенції на будівництво соціального житла, підтримка пільгових та незаможних категорій населення та інше).

Нарахування цільових коштів відображаються за Кт 86. Дп 86 використовується для обліку використання одержаних коштів у рамках договірних умов.

Розглянемо типові проводки:

Відео-урок “Бухоблік цільового фінансування”: проводки, приклади

Відео урок про ведення бухобліку в організації за рахунком 86 “Цільове фінансування”. Розібрано практичні приклади з проводками з обліку. Веде урок викладач сайту “Бухгалтерський та податковий облік”, головний бухгалтерГандєва Н.В. ⇓

Бухгалтерський рахунок 86: типові проводки в інфографіці

На малюнку нижче показаний в інфографіці бухгалтерський рахунок 86 "Цільове фінансування". Щоб збільшити зображення, натисніть на неї.

Бухгалтерський рахунок 86 "цільове фінансування". Проведення

Облік отримання та списання цільових засобів на прикладах

Для детального розгляду різних операцій з використанням цільових надходжень використовуємо наочні приклади типових ситуацій.

Отримання державних субвенцій

АТ "Міністр" веде свою діяльність у сфері будівництва об'єктів нерухомості. У березні 2016 року “Міністра” взяв участь у тендері на отримання державних субвенцій для їх подальшого використання для будівництва житла соціального призначення. Сума державної допомоги - 3478000 руб.

У квітні 2016 року за фактом закінчення тендеру АТ “Міністр” визнано переможцем, у зв'язку з чим на розрахунковий рахунок організації зараховано кошти у сумі 3.478.000 руб. Крім того, у вигляді державної допомоги "Міністром" були отримані будівельні матеріали, вартість яких склала 1714200 руб.

Отримані державні субвенції були враховані "Міністром" таким чином:

Відшкодування державою недоотриманих доходів

У межах державної програми, АТ “Їдальня №1” надає соціальні продуктові пияки пільговим категоріям населення. Вартість пайків, видані "Їдальні №1" у листопаді 2015, становить 412.850 руб. Ця сума повністю компенсується з державного бюджету.

Бухгалтер “Їдальня №1” оформив в обліку такі записи:

Вкладення цільових надходжень у необоротні активи

АТ "Прогрес" займається виробництвом медичного обладнання. Між АТ “Прогрес” та благодійною організацією “Меценат” укладено договір, згідно з яким:

• "Прогрес" отримує від "Мецената" кошти в сумі 1.953.500 руб.;
• кошти мають бути використані на придбання удосконаленої конвеєрної лінії, яка дозволить збільшити обсяги виробництва медичного обладнання.

У вересні 2015 року кошти від “Меценату” було отримано, конвеєрну лінію придбано та введено в експлуатацію:

• вартість конвеєрної лінії - 1.953.500 руб.;
• термін корисного використання- 12 років;
• сума щомісячної амортизації - 12.522 руб. (1.953.500 руб. / 13 років / 12 міс.).

Отримання коштів від “Меценату”, придбання та введення в експлуатацію конвеєрної лінії було оформлено в обліку “Прогресу” такими записами:

Використання цільових коштів на поточні потреби

АТ "Консул" за договором цільового фінансування перераховані кошти на користь ТОВ "Зоопарк" у сумі 642.300 руб. Кошти надані для ремонту вольєрів для тварин. На отримані від Консулу кошти Зоопарк придбав матеріали, необхідні для проведення ремонту вольєрів. Безпосередньо ремонт здійснено своїми милими співробітників “Зоопарку”.

В обліку “Зоопарку” зроблено записи таких операцій:

Усі підприємства, мають балансі , повинні вести облік амортизаційних відрахувань. Для цього щомісяця в бухобліку виконуються проводки зі списання частини вартості ОС як амортизацію.

Крім цього, бухгалтер стикається з цим поняттям під час переоцінки, модернізації, вибуття, списання об'єктів. Кожна із зазначених операцій спричиняє необхідність відображення подвійних записів на рахунках обліку амортизації.

За допомогою амортизації відбувається поступове перенесення вартості основного засобу, За якою він значиться в бухгалтерському обліку, на продукцію, товари. Зрештою витрачені на придбання ОС грошові коштиповертаються до компанії після отримання оплати від покупців, клієнтів за набуті цінності.

Процес цей поступовий, продовжується протягом усього терміну корисного використання. Для його обліку бухгалтер щомісяця здійснює проведення на спеціально призначених для цього бухгалтерських рахунках.

Доки основний засіб значиться на балансі підприємства, бухгалтер повинен щомісяця проводити амортизаційні відрахування. Ця процедура проводиться досі повного зносу, списання у зв'язку з непридатністю, поломкою чи передачі іншим особам.

Процес амортизаційних накопичень припиняється лише у двох випадках:

1. Знаходження ОС на консервації, за умови, що її тривалість перевищує 3 місяці.
2. Відновлення, реконструкція об'єкта, якщо цей процес займає понад рік.

Якщо ухвалено рішення продати об'єкт чи списати його, то бухгалтер визначає залишкову вартість ОС. Для цього списується проводками нарахована за весь період амортизація на рахунок 01 де визначається залишковий параметр.

Якщо в процесі експлуатації обладнання або іншого об'єкта змінюється первісна вартість у зв'язку з переоцінкою, то також провадиться перерахунок амортизаційних накопиченьта виконуються необхідні проводки.

Таким чином, з необхідністю відображення проводокз обліку амортизації основних засобів бухгалтер стикається у таких випадках:

• проведення щомісячних амортизаційних відрахувань;
• змін накопичених відрахувань у зв'язку з (може як збільшитися, і зменшитися);
• списання об'єкта, що амортизується, за непотрібністю (знос фізичний або моральний, поломка, невиправні дефекти);
• вибуття основного кошти набік (продаж, передача в дар, внесення до статутного капіталу інших підприємств).

На якому рахунку позначаються?

З метою бухгалтерського обліку амортизаційних накопичень за основними засобами передбачено у Плані рахунок 02:

• За дебетом– показується сума амортизації по об'єктах, що списуються та вибувають, а також зменшення накопичень у зв'язку з уцінкою вартості основного засобу.
• За кредитом- Збирається нарахована амортизація, включена в собівартість, а також відображається збільшення накопичених відрахувань у зв'язку з дооцінкою.

На рахунку 02 можливо відкриття субрахунків:

• 1 - Показуються відрахування по наявних на балансі власним об'єктам;
• 2 – відбивається амортизація по ОС, взятим у довгострокову оренду і баланс лізинг. Бухоблік та .

На рахунку 02 необхідно забезпечити аналітичний облік за кожним окремим основним засобомчи групі однорідних об'єктів.

Це дозволить отримувати необхідну інформацію для аналізу ефективності та доцільності використання основних фондів.

Щомісячні подвійні записи за рахунком 02 при нарахуванні

З місяця, наступного безпосередньо за місяцем в організації, необхідно вважати амортизацію та списувати її проводками у витрати.

Нарахування амортизаційних відрахувань проводиться за кредитом рахунки 02у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат підприємства.

Вибір кореспондуючого рахунку залежить від мети та місця використання об'єкта ОС, і навіть від характеру діяльності підприємства – торгове, виробниче.

Амортизація може списуватисяна наступні бухгалтерські рахунки :

• 20, 23 – для виробничих об'єктів, устаткування, зайнятих переважно, допоміжному виробництві;
• 44 – для основних засобів, що експлуатуються у торгових компаніях;
• 91 – для ОС, переданих у найм.

Таблиця проводокщодо нарахування амортизації основних засобів :

Проведення виконуються щомісяцяпротягом усього корисного термінув тому звітний період, До якого вони відносяться. При цьому не має значення, який фінансовий результатдіяльності підприємства.

Накопичення відрахувань не повинно зупинятися, крім тривалих випадків відновлення та консервації.

Сума, на яку здійснюється проведення у бухгалтерському обліку, розраховується одним із встановлених чотирьох методів.

Як списується під час вибуття?

Необхідність зняття основного засобу з обліку виникає з різних причин:

• Знос моральний – застаріло обладнання.
• Знос фізичний - закінчився СПІ, або об'єкт настільки зносився, що непридатний до використання.
• Поломка – якщо її ремонт не доцільний з економічних міркувань чи можливий.
• Передача іншим особам на сторону під час продажу, дарування, внесення до КК інших компаній.
• Нестача, виявлена ​​після інвентаризації.

Незалежно від причин зняття основного засобу з обліку порядок дійоднаковий:

1. Відкривається окремий субрахунок 11 на рахунку 01.
2. Списується до дебету відкритого субрахунку первісна чи відновна вартість ОС.
3. Переноситься у кредит відкритого субрахунку накопичена амортизація.
4. Визначається залишкова вартість та списується залежно від причини зняття ОС з обліку.

Перенесення амортизаційних нарахувань, накопичених на дату вибуття або списання, виконується за допомогою бухгалтерського проведення: Дт 02 Кт 01-11– списано суму нарахованої амортизації.

При переоцінці

Переоцінка – це процедура перерахунку тієї вартості, За якою числиться основне коштів на балансі. Робиться це для відповідності реальним ринковим цінам.

Результатом цього процесу може стати дооцінка, коли початкова вартість підвищується, та уцінка, коли вона знижується.

Той вартісний показник, яким ОС врахований по дебету рахунки 01, змінюється залежно від результатів переоцінки – збільшується чи зменшується. Отримана вартість вже називатиметься відновлювальною.

Відповідним чином змінюються та амортизаційні накопичення на рахунку 02. Причому проводиться пропорційний розрахунок суми, на яку потрібно зменшити або збільшити нараховану амортизацію, залежно від змін відновлювальної вартості основного засобу.

Формула для перерахунку амортизації:

Формула:

Перерахована А. =Відновлювальна ст-ть * Накопичена А. / Початкова ст-ть.

Таблиця з проводкамиз обліку амортизації при переоцінці :

приклад

Вихідні дані:

20 лютого 2018 року підприємство купило верстат, сума всіх витрат становила 720 000 руб.

Термін використання для верстата встановлено 6 років = 72 місяці.

Амортизація нараховується лінійним методом, розмір щомісячних відрахувань = 10000.

Які проводки має відобразити бухгалтер за період із лютого по червень 2018 року?

Рішення:

Проведення з амортизаційних відрахувань потрібно розпочати виконувати з 1 березня 2018 року до червня включно.

Припустимо, що підприємство працює на УСН і не сплачує ПДВ.

Таблиця з проводками:

Як відображається надмірно нарахована сума за минулий період?

Якщо амортизація за минулий періоднарахована неправильно у зайвій сумі, то помилки потрібно виправляти. При цьому важливо, в якому періоді вони допущені. поточного рокучи минулому.

Знос майнових цінностей підприємства, розподілений поступово на період їх використання, розрахований у грошах, називають амортизаційними нарахуваннями. У статті розповімо, на яких бухгалтерських рахунках слід відображати зношування та якими проводками реєструвати операції з нарахування амортизації.

Особливості бухобліку амортизації

Нараховані амортизаційні відрахування (АМ) акумулюються на спеціальному рахунку 02 у бухгалтерському обліку. Бухоблік амортизації ведеться у межах кожного майнового об'єкта власності підприємства. Неприпустимим є внесення бухгалтерських записів без деталізації по об'єктах обліку.

Враховуючи особливості та специфіку своєї діяльності, кожна компанія має право відкривати додаткові субрахунки до рахунку 02. Така деталізація здійснюється за видами майнових цінностей, що перебувають у власності фірми. Наприклад, у компанії використовуються субрахунки: 02-01 - амортизація по будинках; рахунок 02-02 - знос по машинах та устаткуванні; 02-03 - АМ з транспортних засобів.

Повний перелік субрахунків, що використовуються, слід визначити індивідуально для кожної фірми і закріпити в обліковій політиці.

Зазначимо, що майно має бути саме у власності, тому що активи, прийняті на тимчасове відповідальне зберігання, на баланс не приймаються та підлягають обліку за балансом на бух. рахунку 002. За активами, оприбуткованими на позабалансових рахунках, амортизація не нараховується. Однак є винятки. Наприклад, об'єкти, отримані в оренду або за договорами лізингу, які за умовами договору повинні враховуватись на балансі орендаря.

Структура бухрахунку та типові проводки

Як ми зазначили раніше, 02 рахунок бухгалтерського обліку використовується для ведення бухгалтерського обліку за сумами обчисленої АМ у розрізі кожного об'єкта майнових цінностей та матеріальних активів.

02 який рахунок: пасивний чи активний? Бухрахунок 02 - пасивний, оскільки суми нарахованого зносу за майновими об'єктами відображаються за кредитом, а списання обчисленої АМ - за дебетом.

Структура бухрахунку:

• кредитовий залишок початку звітного періоду показує суму обчисленої амортизації початку звітний період;
• кредитовий оборот у період відбиває суми нарахованої АМ за вибраний період;
• дебетові обороти з бухрахунку 02 вказують на суму списаних амортизаційних відрахувань по об'єктах вибулим (списаним, реалізованим, переданим третім особам);
• Кредитовий залишок на кінець звітного часу - це величина накопичених амортизаційних відрахувань на кінець звітного періоду.

Типові проводки:

Закриття бухрахунку 02

Списувати нараховану АМ доводиться у різних випадках, однак у цій ситуації діє одна умова: основний засіб має вибувати з обліку компанії. Іншими словами, амортизаційний бухрахунок закривається, якщо майно списується з обліку під час продажу, безоплатної передачі, його псування, ліквідації та інших ситуаціях, передбачених ПБУ.

Отже, питання, як закрити 02 рахунок за повної амортизації, не актуальне. Знос буде числитися в кредитовому залишку по бухрахунку 02 до того моменту, поки компанія не ухвалить рішення про списання об'єкта. Нагадаємо, що повним зношуванням визнається повне віднесення первісної вартості на АМ.

Типові проводки зі списання амортизації.