Робочі процеси та час призводять до того, що рано чи пізно можемо зіткнутися з таким питанням, як модернізація основних засобів. Тобто матимемо справу з витратами на об'єкт основних засобів, внаслідок яких покращиться якість застосування об'єкта основних засобів, збільшиться його первісна вартість. Яким чином здійснити модернізацію основних засобів у програмі 1С: Бухгалтерія підприємства 8, подивимося у цій статті.

Отже, щоб зробити модернізацію основного засобу у програмі, потрібні витрати, які були понесені в поточному періодіна основний засіб, зібрати на рахунку 08.03 "Будівництво об'єктів основних засобів".

Допустимо існує основний засіб "Деревообробний верстат", який було введено в експлуатацію на початку року. Щомісяця під час закриття місяця на нього нараховується амортизація.

Через деякий час було прийнято рішення щодо купівлі потужнішого двигуна, який покращить характеристики верстата. Оскільки верстат вже експлуатується, то потрібно провести модернізацію цього основного засобу.

Купівля двигуна здійснюється через документ "Надходження (акти, накладні)", при створенні вибирається "Товари".

Якщо організація понесла додаткові витрати на заміну двигуна, тоді формуємо ще раз документ з видом операції "Послуги" та в рахунку витрат встановлюємо відразу рахунок 08.03.

Так як при надходженні деталі для модернізації основного засобу було зазначено рахунок обліку 10.06, а необхідно зібрати всі витрати на рахунку 08.03, то введемо на підставі документ "Вимога-накладна".

На закладці "Матеріали" вказуємо куплену деталь, а на закладці "Рахунок витрат" - потрібний нам рахунок та заповнюємо поля "Об'єкт будівництва", "Статті витрат". Якщо модернізація стосується об'єкта будівництва, то й вибирається в однойменне поле об'єкт будівництва, що модернізується. У разі модернізації обладнання, як у нашій ситуації, паралельно створюється для заповнення об'єкт будівництва, хай це буде "Модернізація верстата".

За звітом "Оборотно-сальдова відомість за рахунком" можемо перевірити, наочно побачивши яка сума утворилася за дебетом рахунку 08.03.

Отже, як заповнюється документ "Модернізація ОС".

Обов'язково вказуємо організацію та місцезнаходження основного засобу, що підлягає модернізації. На закладці об'єкт будівництва вказуємо об'єкт, встановлений у документі "Вимога-накладна", рахунок обліку 08.03 та натискаємо "Розрахувати суми". Загальну суму, яку бачимо і з бухгалтерського обліку, і з податкового, збігається із сумою з оборотно-сальдової відомості.

Закладка "Основні засоби": на ній додаємо основний засіб, модернізація якого здійснюється та натискаємо кнопку "Розподілити", бачимо знову суму та термін використання. Є й третя закладка в цьому документі "Амортизаційна премія", на якій відзначається прапорцем, чи включатиметься амортизаційна премія до складу витрат. При такому виборі з'являються додаткові поля заповнення. Відповідно до п.9 ст. 258 НК РФ організація може у податковому обліку застосувати амортизаційну преміюпри витратах, пов'язаних із модернізацією.

Щойно документ "Модернізація ОЗ" буде проведено, витрати будуть списані з рахунку 08.03.

Після модернізації сума амортизації розраховується також під час закриття місяця регламентною операцією "Амортизація та знос основних засобів". У місяці, в якому проводилася модернізація, суми нарахувань будуть незмінними, а наступного з'явиться тимчасова різниця.

Слід звернути увагу, що після модернізації основного кошти сума амортизації з бухгалтерського обліку та податкового відрізняється. Це відбувається тому, що формули для розрахунку сум амортизації з бухгалтерського та податкового обліку різні. У бухгалтерському згідно з ПБО 6/01 у розрахунку використовується термін, що залишився корисного використаннята залишкова вартість на момент модернізації. А у податковому обліку, на підставі ст. 259 НК РФ, - спочатку прийнятий термін корисного використання та первісна вартість. Виходить, що сума нарахувань з податкового обліку буде меншою, з'явиться тимчасова різниця та відповідний їй відкладений податковий актив.

Якщо вам потрібно більше інформації про роботу в 1С: Бухгалтерії підприємства 8, то ви можете безкоштовно отримати нашу книгузасланні.

У процесі використання основних засобів обладнання може ламатися, втрачати свої експлуатаційні властивості, морально та фізично старіти. Для відновлення властивостей та характеристик основних засобів проводиться ремонт. Якщо ж у процесі ремонтних робіт відбувається поліпшення об'єкта, він стає функціональнішим, працездатнішим, тобто загалом покращуються його техніко-економічні показники, то це вже буде не просто ремонт, а реконструкція чи модернізація.

Відмінність реконструкції від ремонту

Важливо бачити різницю між звичайним і модернізацією чи реконструкцією. Механізм обліку витрат в обох випадках різний, тому треба на початковій стадії визначити, яким чином основний засіб відновлюватиметься.

У процесі ремонту відбувається відновлення функцій та властивостей об'єкта, які були у нього на початковій стадії експлуатування, тобто об'єкт не стає кращим, ніж був. Лише усуваються поломки, пошкодження.

Якщо ж у процесі проведення ремонтних робіт, заміни частин та деталей обладнання основний засіб став потужнішим, функціональнішим, його продуктивність збільшилася, покращилося планування (для нерухомості), то це вже модернізація та реконструкція. І витрати потрібно враховувати інакше.

Витрати на поточний ремонт включаються до собівартості продукції або до витрат на продаж. Витрати модернізацію, реконструкцію, добудову, дообладнання збільшуються первісну вартість ОС.

Отже, модернізацію характеризують збільшення продуктивної потужності, збільшення балансової вартостіОС та термін корисного використання, зміна параметрів нарахування .

Бухоблік витрат на реконструкцію (модернізацію) основних засобів

Основна ознака, що відрізняє реконструкцію від ремонту, – це покращення техніко-економічних показників об'єкта. Основний засіб з економічної точки зору стає вигіднішим для експлуатації. У процесі реконструкції (модернізації) можуть з'явитися нові властивості та функції об'єкта.

Документальне оформлення:

Якщо підприємство вирішує основний засіб покращити шляхом його модернізації, то керівник видає наказ (розпорядження), в якому встановлює, який об'єкт підлягає капітальному ремонту, які терміни проведення робіт призначає відповідальних осіб.

На об'єкт ОС заповнюється дефектна відомість із зазначенням причини проведення модернізації.

Якщо роботи проводяться підрядним способом, то укладається договір із підрядником, у якому описуються терміни проведення робіт, а також наводиться перелік того, що потрібно зробити. Складається кошторисно-технічна документація.

На модернізацію, реконструкцію ОС перекладається виходячи з накладної на внутрішнє переміщення (форма ОС-2). Ця форма оформляється, якщо ОС ремонтуватиметься силами самої організації. Якщо для цього залучаються сторонні особи, то використовується акт прийому-передачі ОС-1.

Модернізований, реконструйований об'єкт приймається назад до обліку на підставі акта про прийом-здачу за формою ОС-3.

Інформація про проведення капітального ремонту та супутні витрати відображається в інвентарній картці об'єкта.

Проведення з обліку витрат

Усі витрати на проведення модернізації, реконструкції відносять збільшення початкової вартості основного кошти.

Так само, як і при всі витрати на проведені роботи збираються по дебету рахунки 08, після чого переносяться в дебет рахунки 01.

Проведення при модернізації (реконструкції) основних засобів самотужки:

• Д08 К10 – списані матеріали, необхідні проведення модернізації (реконструкції).
• Д08 К70 – нараховано заробітня платапрацівникам, зайнятим у процесі реконструкції.
• Д08 К69 – нараховано страхові внескиіз зарплати цих працівників.
• Д08 К23 – списано витрати допоміжного виробництва.
• Д01 К08 – збільшено вартість основного кошти у сумі витрат модернізацію, реконструкцію.

Проведення під час проведення робіт підрядним способом:

• Д08 К60 (76) – відбито вартість робіт сторонніх організацій.
• Д19 К60 (76) – виділено ПДВ із вартості проведених робіт.
• Д01 К08 – збільшено вартість ОЗ у сумі врахованих витрат.

Зі збільшенням вартості ОЗ щомісячні амортизаційні відрахування також буде збільшено, це необхідно врахувати при нарахуванні амортизації.

Також слід зазначити, що у зв'язку з покращенням техніко-економічних показників об'єкта ОС, може бути збільшений термін корисного використання. Необхідність цього визначається керівництвом організації та комісією, яка контролює процес проведення модернізації (реконструкції).

Модернізація основних засобів – процес, проведений підвищення ефективності застосування об'єкта основного засобу. Загвоздка в тому, що часто бухгалтер трохи плутає терміни. Він не бачить різниці між модернізацією та ремонтом.

При використанні предмета, він морально та фізично зношується. Модернізація елемента є одним із методів його відновлення. Це свого роду роботи, після яких змінюється технологічні чи службові функції об'єкта, з'являється варіант його використання з метою, потребують підвищеної віддачі.

Примітно, що відображення підсумків модернізації, реконструкції чи добудови у бухгалтерських та податкових паперах сильно різниться. Коли основний засіб надходить до обліку, бухгалтер часто намагається підібрати для нього в документації той самий спосіб розрахунку амортизації та час корисного користування. Коли початкова вартість також виявляється рівною, життя помітно полегшується: обсяги розрахункової амортизаціїбудуть однаковими.

Але, здійснюючи модернізацію основних об'єктів, їх реконструкцію чи загальне перепризначення, потрібно нарахувати різні обсяги амортизації у паперах податкового та бухгалтерського характеру.

Це аргументується тим, що методи контролю обсягів амортизації після виконання обумовлених робіт у бухгалтерському та податковому обліку помітно відрізняється.

Поняття: модернізація, реконструкція та ремонт ОС

Що таке модернізація основних засобів? Методи показання вироблених витрат в обліку багато в чому зав'язані на їхній спільній суті, тому важливо точно розподілити поняття, відокремивши модернізацію від реконструкції або ремонту:

• Пункт 2 с. 257 ПК регламентує, що до модернізації об'єктів ОЗ відносяться фактори, через які проводяться зміни технічної або службової функції одиниці, а також посилюється загальна потужність, продуктивність або нові характеристики.
• Реконструкція основних засобів - повна зміна пристрою. Процес змінює результати його застосування, дозволяє урізноманітнити число кінцевої продукції, підвищити її характеристики чи кількість. Також у ПК запроваджено термін «технічне переозброєння». Він пов'язаний із роботою нових технологій та амортизацією процесів виготовлення товару.

Увага! Ці 2 терміни пов'язані тим, що у результаті предмет ОС отримує ряд удосконалених показників, підвищує продуктивність чи ін.

• Ремонт – зовсім інше. Під час процесу жодні технічні параметри не покращуються, а залишаються на тому самому рівні. Весь сенс полягає в усуненні поломок, що утворилися, або заміні пошарпаних запчастин.

У пункті 14 акта щодо складання бухгалтерського обліку«Облік основних засобів» Витрати процес модернізації, реконструкції чи іншого переобладнання подібного типу збільшують початкову вартість об'єкта ОС.

Примітно, але на відміну від витрат на модернізацію витрати на відновлення об'єктів ніяк не впливають на кінцеву вартість майна, у податковій документації вони зараховуються до інших витрат (відповідно до пункту 1. с. 260 ПК). У бухгалтерської звітностіподібні рухи коштів вносяться до складу витрат за змістом конкретного підрозділу, в якому використовується обумовлений основний засіб.

Модернізація: оформлення документів

Рішення про призначення модернізації потрібно оформити як наказу від голови підприємства. У ньому обов'язково вказуються:

• Причини процесу;
• Строки роботи;
• Особи, які відповідають за покращення.

Коли модернізація устаткування перекладається сили третіх осіб, обов'язково потрібно укласти із нею договір підряду. Під час передачі одиниць ОС підряднику варто оформити документ приймання-передавання конкретного об'єкта з метою модернізації. Форма не є важливою, допускається вільний варіант. Якщо віддане на модернізацію ОЗ буде зіпсовано третьою особою, цей акт дозволить вимагати з підрядника компенсацію завданих збитків за втрату об'єкта. За відсутності документа свідків довести факт прямої передачі буде важко.

При направленні предмета на поліпшення в окремий підрозділ усередині компанії (наприклад, у будівельну бригаду та ін.) Потрібно скласти накладну на внутрішньоорганізаційне переміщення (наприклад, використовуючи єдиний вид No ОС-2). Коли для модернізації не потрібно змінювати місцезнаходження ОС, то будь-яких паперів складати не потрібно.

Після завершення модернізації заповнюється акт про прийом-здачу ОС з покращеною конфігурацією (наприклад, на кшталт No ОС-3). Він складається незалежно від цього, яким способом виконувалася модернізації активу. Однак у разі господарського методу потрібно заповнити бланк в одній копії, а за підрядного – у двох (для обох сторін угоди). Документ підписується такими особами:

• Засідають у приймальному комітеті, зібраному компанією;
• Відповідальними за процес модернізації активу (представники підрядної компанії);
• Відповідальними за стан предмета ОС після проведеної модернізації.

Особливості бухгалтерського обліку ОС

Як вже згадувалося вище, витрати на модернізацію = підвищення ціни основних засобів при складанні бухгалтерських паперів. Компанія зобов'язується вести регламент об'єктів за рівнем їхньої задіяності:

• Запаси;
• У призначенні;
• На модернізації та ін.

Облік подібних активів за рівнем їхньої залученості можна вести з відтворенням або без відображення на рахунку 01 (03). Виходить, за тривалої модернізації розумно брати предмети ОЗ окремому підрахунку «Основні кошти модернізацію». Такі дії можуть бути показані записом: Дебет 01 (03) субрахунок Основні засоби на модернізації» КРЕДИТ 01 (03) субрахунок «Основні засоби в експлуатації».

• Надіслано на поліпшення ОС.

Після закінчення модернізації предмета виконується зворотне проведення.

Облік витрат модернізації ОЗ

Усі витрати на здійснення модернізації ОС відбиваються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Для отримання доступу до відомостей за типами капітальних інвестицій, до рахунку 08 розумно додати підрахунок «Витрати на модернізацію». Процес покращення одиниць ОС відображаєте в документації подібною позначкою: «ДЕБЕТ 08 субрахунок »Витрати на модернізацію» КРЕДИТ 10 (16, 23, 60, 68, 69, 70, 76…)»

Також мають бути підраховані всі витрати на проведення процесу. Важливо:

• Після завершення модернізації, витрати, прописані на рахунку 08, дозволяється включити в початкову ціну активу ОЗ або прописати окремо на рахунку 01 (03). Подібні моменти наведені в п. 42 Методичної інструкції.
• Якщо витрати на модернізацію вносяться в обсяг початкової вартості, то потрібно зробити проведення: «ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08 субрахунок »Витрати на модернізацію»
• Після завершення модернізації, було підвищено їхню стартову ціну. У разі всі витрати на процес відбиваються у паперах первинного типу з обліку ОС. До прийому в інвентарній карті контролю ОС.
• При окремому обліку витрат на модернізацію всі моменти списуються на підрахунок до рахунку 01 (03). Наприклад, на «Витрати модернізацію основного кошти». Проводиться запис: «ДЕБЕТ 01 (03) субрахунок» Витрати на модернізацію основного засобу» КРЕДИТ 08 субрахунок «Витрати на реконструкцію».

Коли списуються витрати на процес за рахунком 01 (03) всі витрати відправляються на окрему інвентарну карту.

Нерідко в організаціях стає необхідним змінити деякі особливості об'єктів. Досягнення цієї мети здійснюють заміну старих елементів на нові. Інакше висловлюючись, виробляють модернізацію ОС.

Загальна інформація

Через експлуатацію відбувається знос основних засобів. Тому їх часто змінюють. Перед тим, як провести модернізацію ОС, важливо визначитися, яким шляхом це буде проведено. Перший варіант - господарський, коли використовуються сили самого підприємства. Другий – підрядний, коли модернізацію ОЗ проводять залучені працівники стороннього підприємства. Не можна плутати цей термін із ремонтом. Останній не веде до зміни показників, вони зберігаються на колишньому рівні.

У податковому та бухгалтерському обліку

У податковому та бухгалтерському обліку модернізація ОЗ різнитиметься. Так, є відмінності у витратах, що впливають на початкову ціну елемента. У податковому обліку застосовують 2 способи - лінійний та нелінійний.

Коли процедура модернізації ОС у бухобліку завершена, підвищують термін застосування елемента без обмежень у збільшенні. Податковий облік залишає терміни колишньому рівні. Головний ресурс тут - об'єкт, що відповідає таким вимогам: майно використовується протягом 12 місяців, метою є отримання прибутку, є амортизація, а ціна перевищує обмеження.

Терміни

Модернізація є процедурою, яка вдосконалює конструкцію, що забезпечує підвищення продуктивності елемента, що розширює можливості.

Бухгалтерський облік є збором даних, їх узагальненням, аналізом, що стосується фінансової сторони діяльності підприємства.

Податковий облік є систематизацією інформації про витрати та прибуток.

Реконструкція є заходами, які вжито підвищення потужності і рівня виробництва.

Ремонт основних ресурсів вважається процесом часткового відновлення елементів, націленим на підтримку в потрібному стані.

Дообладнання є доповненням основних ресурсів деталями, що надають додаткові характеристики початковим об'єктам.

Амортизація є перенесенням вартості ОС через знос вартості продукту.

Навіщо її проводити

Перш ніж провести модернізацію ОС, потрібно розібратися, навіщо її проводять. Ця процедура спрямовано відновлення працездатності чи показників, які впливають якість діяльності елемента. За її допомогою елементам надають додаткові функції.

Нормативна база

У НК РФ, у статті 257, зафіксовано мету модернізації ОЗ. Полягає вона у поліпшенні початкових характеристик основних засобів. Та ж стаття вказує, що ціна елемента може змінитися у цьому процесі.

Стаття 259 НК РФ наголошує, що витрати на модернізацію ОС включені у витрати на амортизацію. Стаття 258 оголошує, що у випадках, коли процес не веде до збільшення тривалості працездатності елемента, платник податків повинен брати до уваги термін, що залишився.

Як її проводять

Офіційними документами модернізація ОЗ разом із порядком дій регулюється. Насамперед накопичують суму витрат, потім оформлюють документи. Коли процес здійснено, накопичену суму списують. Для визнання результатів процедури модернізації операційної системи документи від бухгалтера потрібні обов'язково. Свідченням здійснення процедури служать первинні документи. Вони є основою оформлення обліку. Але якщо, наприклад, модернізацію ОЗ не підтверджено документально, її в облік не беруть.

Для проведення процедури насамперед потрібне видання відповідного наказу. Саме він наділяє правом на її здійснення.

У ньому обов'язково наголошують на причині, тривалості проведення, інформації про відповідальних осіб. На початок робіт формують комісію. Саме вона оглядає елементи, складає графік та оформляє документи. Потім укладають угоду із підрядником у випадках, коли модернізацію проводить не саме підприємство. І лише потім елементи піддаються процедурі. На перенесення об'єктів основних засобів виписують накладну. Коли процедуру було проведено, формують акт про прийом та здачу об'єктів, що підлягали модернізації. У ньому обов'язково мають бути підписи членів комісії, керівництва та представників тих, хто провів роботу. Інформація на кожен елемент зберігається у інвентарних картах. Із постановкою на облік головного ресурсу нею також оформлюють картку.

Формування наказу

За відсутності відповідного наказу від керівництва процедуру ніколи не починають. Саме документація вказує на причини проведення, тривалість роботи. У бухгалтерському обліку у модернізації ОЗ цей документ є основним.

Акт на дообладнання

Дообладнання здійснюють, щоб надати основним ресурсам додаткових показників. Тобто додають нові деталі, не замінюючи старих. Процедуру організація також проводить як сама, і із залученням сторонніх фахівців. У разі залучення робітників обов'язково укладають відповідний договір.

Те, як оформлятимуться документи, залежатиме від способу проведення процедури. Якщо ОС передані залученим фахівцям, оформлюють акт про прийом та передачу основних засобів на дообладнання.

Жодної єдиної форми документа немає, тому його прописують у будь-якому форматі. Акт наділяє можливостями відшкодування збитків, якщо ОС буде пошкоджено внаслідок процедури. У разі відсутності акта вина навряд чи буде доведено. Документ має містити підписи членів комісії, відповідальних осіб, робітників, які відповідають за цілісність елемента. Потім акт затверджує керівництво, що передає його бухгалтеру.

Коефіцієнт оновлення

Даний коефіцієнт допомагає виявити та виділити частину нових ОС поруч із наявними до кінця звітного періоду на підприємстві. Розрахунок здійснюють так - первісну ціну основних засобів, що надійшли за період цілком, поділяють на первісну ціну основних засобів на кінець періоду.

Використовуючи коефіцієнт, виявляють, який стадії перебуває підприємство. Якщо він менший за 1, вважається, що організація залишається на етапі скорочення. Але якщо він перевищив 1, виробництво розширюється. При поступовому зниженні показника можна говорити, що організація дедалі менше оснащується ОС.

Проведення

Модернізація ОС відбивається в обліку. І там використання проводок стає необхідним. Насамперед, застосовують Д 08 До 10 (вартість матеріалів, використаних у модернізації, відображається в обліку). Д 08 До 23 відбиває витрати. Д 08 До 60 відбиває заборгованість перед контрагентом за виконані роботи. Д 08 До 68 – нарахування ПДВ. Д 68 До 19 - ПДВ, пред'явлений до відрахування. Д01К08 первісна вартість збільшилася. Важлива уважність при оформленні даних проводок модернізації ОС, оскільки найменша помилка позначиться на розмірі податків.

Поширені запитання

Нерідко під час проведення процедури працівники задаються безліччю питань. Наприклад, можна зіткнутися з питанням, чи продовжують застосовувати ОС, коли амортизація закінчилася. Модернізацію ОС з амортизацією, яка добігла кінця, здійснюють. Також даними ОС продовжують скористатися.

Також часто запитують, чи потрібно в бухобліку відображати ремонт ОС. Насправді його завжди відображають як у податковому, так і у бухгалтерському обліку. Багатьох турбує питання, скільки потрібно актів про несправність основних засобів. Під час проведення роботи організацією знадобиться лише один акт. Але якщо залучалися чужі спеціалісти, потрібно на кожного учасника процесу складати окремий документ.

Нульова залишкова вартість

Модернізація замортизованого ОС допускається законом. Цей елемент підлягає подальшому використанню, адже він продовжує відповідати законним вимогам. Перед підприємством відкривається ряд шляхів, як чинити з цими елементами. Можна переоцінити дані елементи та продовжувати ведення обліку за їх кількістю. Як чинити, вирішує керівництво. У питанні модернізації ОЗ із амортизацією закон залишає за юридичними особамисвободу вибору.

Положення щодо ведення бухобліку підкреслює, що переоцінка елементів проводиться на добровільній основі. Цю процедуру проводять, коли в день звітності ціна елемента відрізнятиметься від первісної вартості. З цієї причини проводять переоцінку. Але беруть до уваги те, що оцінювач повинен мати відповідну кваліфікацію. Інакше оцінка буде недійсною. Переоцінюючи основний засіб, треба зазначити, що ціну підсумовують із початкової, але вартість зносу змін не підлягає.

До цих елементів встановлюють ліквідаційну вартість. Коли переоцінка завершується, амортизація елемента нараховується за новою ціною за вирахуванням вартості ліквідації та на підставі продовженого строку.

У випадках, коли займаються переоцінкою об'єкта ОС, переглядають усі ОС, що увійшли до групи.

Другим шляхом є кількісний облік усіх операційних систем. У разі небажання підприємства здійснювати переоцінку воно може використовувати замортизовані ОЗ, здійснюючи їх кількісний облік у бухгалтерії. Підприємство обирає будь-який шлях. Незалежно від вибору, податковий облік не зміниться.

Капітальний чи поточний ремонт

Відновлюють ОС, здійснюючи ремонт - головний, поточний чи капітальний. Проводять його, заздалегідь розробляючи план. Принаймні рекомендовано робити саме так. У ході ремонту замінюють деталі для підтримки працездатності елемента. При капітальному ремонті одночасно змінюють усі зношені об'єкти. Все це відображається в обліку обов'язково.

Є ще одна вимога. Необхідність ремонту має бути підтверджена спеціальним актом, складеним за результатом виявлення несправностей ОС. Обов'язково формують дефектну відомість. Коли ремонт проводять власноруч, додаткову документацію не оформлюють. Але у разі передачі процесу стороннім особам обов'язково виписують накладну на переміщення. Коли ремонт закінчується, оформлюють акт ОС-3. Незалежно від цього, яким шляхом виконувалася процедура, його завжди оформляють.

Перед урахуванням ремонту основних засобів стоїть низка завдань. По-перше, це контроль правильності оформлення документації, виявлення обсягу та собівартості роботи, яка вже була виконана з ремонту. Також це проведення контролю за витрачанням коштів, що виділялися на процес. Крім того, це визначення наявності відхилень.

Капітальний ремонт – це глобальний та комплексний процес.

У його ході елемент розбирають повністю, замінюючи деталі, що зносилися. Іншим варіантом є поточний ремонт. При документальне оформленнякапітального ремонту завжди беруть до уваги кілька факторів. Так, коефіцієнти розрахунків завжди включають до кошторису ремонту. Кошторисно-технічна документація розробляється на основі поточного рівня цін та тарифів, а в рахунках постачальників елементів завжди наводяться посилання на прайс, на основі якого виставляються ціни. Коли капільний ремонт здійснюють із підрядом, завжди виписують відповідні акти. Кожен матеріал завжди пред'являють рахунки. Завершення капітального ремонту оформляють актами прийому та передачі об'єкта.

Проведення поточного ремонту здійснюють на регулярній основі за відповідними графіками. Дефекти потрібно виправляти одразу. Суму видатків на поточний ремонт завжди попередньо прописують у планах підприємства.

У 1С

Для модернізації ОС в 1С не знадобиться великих трудовитрат. Спершу здійснюють оформлення документації на отримання послуги. Для цього обирають графу «Надходження товарів та послуг». Перед тим, як провести в 1С модернізацію ОС, відкривають журнал, створюють новий документ. Його заповнюють. Коли виявляться заповненими дата, контрагенти буде внесена процедура, заповнюють «Послуги». Тут фіксує всі необхідні дані – рахунки модернізації, її вартість тощо.

До проведення модернізації ОЗ в 1С обов'язково займаються повторною перевіркою відомостей. І вже потім розпочинають процедуру. Щоб зрозуміти, як проводиться, краще ознайомитися з прикладом заповнення модернізації ОС в 1С 8.3. Насамперед створюють новий документ, який заповнюють, обираючи модернізацію. Потім вказують сам об'єкт і переходять у «Бухоблік». При оформленні модернізації ОС 8.3 це потрібно, щоб підрахувати вартість операції.

Тонкощі

Платники податків, які працюють за спрощеним режимом оподаткування, основними коштами вважають майно, що амортизується. Інакше висловлюючись, коли тривалість роботи більше 1 року, а первісна вартість - понад 20 000 рублів. Витрати придбання ОС беруть до уваги з початку використання об'єкта. Якщо кошти було придбано до переходу на спрощену систему оподаткування, то сума витрат залежатиме від періоду корисного застосування. Коли ресурс продають, насамперед з'ясовують, який термін минув з моменту, коли було враховано вартість. У випадках, коли він вийшов менше 3 років, для податкового облікубазу перераховують. За кожний термін, у якому базу перераховували, висувають документ.

Відрахування з амортизації з УСН у бухобліку проводять як кожен квартал, так і щомісяця та рік. Коли купуються ОС, це відбивається у балансі як витрат. Вони включають кошти, віддані продавцю, доставку, податки, мита, збори та інші витрати.

Є 2 способи створення основних ресурсів для підприємства, що діє по УСН - господарський і підрядний. Процедуру оформлюють документально. Продаючи основні ресурси, їх вартість обов'язково списують із балансу. Але спершу списують вартість амортизації.

Амортизацію нараховують щомісяця на об'єкти окремо. Підприємство може здійснювати переоцінку основних засобів щорічно. Модернізація необхідна повернення елемента в дії та вдосконалення його показників. Проводиться модернізація ОЗ у НУ та у бухобліку. Процес завжди супроводжується оформленням документів.

докладна інструкція

Коли закуплено нові об'єкти, до модернізації ОС в 1С 8.3 важливо оформити їх на склад за документом «Надходження». Потім створити новий документ із видом надходження «Об'єкт будівництва». Усі дані вписують у графи. Можна скористатися «Довідником». До нього можна зайти із документа надходження. Робиться це просто: достатньо натиснути на «Додати», тоді в таблиці висвітиться графа, у колонці «Об'єкт будівництва» потрібно натиснути на «Показати все». Тоді відкриється відповідний довідник, де можна починати створення карти об'єкта. Щоб було легко зрозуміти це, можна скористатися прикладом модернізації ОС в 1С 8.3, наведеним нижче.

У колонці «Рахунок витрат» відображатиметься 26-й рахунок, але коли необхідно внести ціну послуги у вартість модернізації, важливо змінити показник на рахунок 08.03.

Під час перегляду руху документа можна побачити окремі терміни надходження додаткового обладнання та послуг, що належать до рахунку 08.03.

Потім здійснюють модернізацію ОС. Для цього переходять на вкладку "ОС та НМА", а потім на "Модернізацію ОС". Створюють новий документ, заповнюють графи «Організація» та «Місцезнаходження ОС», обираючи значення у довіднику.

На вкладці "Об'єкт будівництва" друкують найменування елемента, а також рахунки необоротного активу. Далі тиснуть "Розрахувати". Як і за модернізації ОС, 1С 8.2, 8.3 сама розрахує вартість основних засобів, враховуючи модернізацію та встановлення.

У закладці «ОС» міститься графа з найменуванням об'єкта, що піддається процедурі. Додають із довідника та тиснуть «Розподілити». Тоді сума автоматично розрахується. У проводках з'явиться збільшення вартості операційної системи з урахуванням процедури.

Модернізація ОС у 8.2 практично нічим не відрізняється від аналогічного процесу до 8.3.

Організація бухобліку під час продажу ОС

Коли підприємство виносить рішення про продаж основного кошти, бухгалтер стикається із завданням грамотно відобразити цю процедуру в обліку. Угода спричинить кілька наслідків.

По-перше, під час передачі прав власності на об'єкт продавець відображає дохід. Його враховують у складі інших та відображають на рахунку 91.

Потрібно пам'ятати, що дохід - лише чиста ціна продажу без включення ПДВ. Але на рахунок 91 зараховують насамперед повний дохід, а вже потім у проводці відображається сума ПДВ.

Продаж основного засобу веде до необхідності віднести залишкову вартість ОЗ на інші витрати підприємства.

У документації під час продажу основного кошти підприємство оформляє передачу у вигляді акта приемки-передачи.

Окрема розмова про продаж недобудованих об'єктів. Під час проведення угод може виникнути ситуація, коли підприємство винесе рішення продати основний засіб, який ще добудовано остаточно. Тоді в бухгалтерському обліку з'являється низка нюансів.

Так, прибуток від продажу даних об'єктів є частиною інших доходів і належить до кредиту рахунки 91 у сумі, внесеної покупцем.

Але треба пам'ятати, що об'єкти, які не були добудовані, не визнаються основним засобом і не мають сформованої початкової вартості. Тоді бухгалтер стикається з питанням, що саме відносити до витрат.

У такому положенні до інших витрат відносять витрати, вже понесені в ході будівництва ОЗ, включаючи і витрати, які супроводжували процесу продажу.

Як і з продажем основного кошти, з реалізацією недобудованих об'єктів доход списують на дату, коли відбувся перехід прав власності.

При передачі колишнього ОЗ до статутного капіталу іншого підприємства потрібно усвідомлювати, що процедура потребує грамотного документального оформлення. Так, знадобиться у разі особливий акт. Його оформлюють і у вільній формі, і за зразком. Важливо, щоб документ відображав залишкову вартість основного кошти, ПДВ, відновлений через передачу ОЗ у ролі вкладу до статутного капіталу іншої організації.

ОС, яку передали, сторона, що приймає, оцінює з метою виявити розмір вкладу, який був внесений таким основним засобом. З цієї причини організація повинна знати, що якщо сторона, що приймає, оцінить ОС за ціною вище його облікової вартості, різниця буде віднесена до доходів фірми. В іншому випадку, при оцінці в меншому розмірі, заборгованість за вкладом у статутний капітал вважатиметься непогашеною. З цієї причини різниця завжди включається до інших витрат і списується на дебет у рахунку 91.

Про ліквідацію ОЗ у бухгалтерському обліку

Цей процес має ряд тонкощів. Оскільки доходу за вибув основний засіб відсутня, підприємство зазначає в обліку лише витрати. До нього включають: залишкову вартість ліквідованого об'єкта, суму витрат за роботи, супутні процедурі, величину ПДВ, виплаченого підприємством через ліквідацію основного кошти.

Також важливо пам'ятати, що після цієї процедури організація отримує новий матеріал (наприклад, деталі). Його вписують у дебет рахунки 10.

Нарахована амортизація - пряма витрата

Облікова політика наголошує, що нарахована амортизація ОЗ, які застосовуються в ході господарської діяльностіпідприємства, - пряма витрата. Право на те, щоб визначати перелік прямих витрат, реалізується в окремих розділах облікової політики.

Включається амортизація їх рахунок за наявності фінансових обгрунтувань. При цьому процедура пов'язується з технологічним процесом та особливостями виробництва. Нерідко податкова намагається заперечити перелік прямих витрат, який складає платник податків. Вона намагається досягти розширення переліку. Хоча платник податків сам вибирає правила гри у сфері облікової політики, сам займається прямими витратами, Податковий кодекс РФ не вважає, що ця процедура залежить тільки від платника податків.

Коли з'являються податкові суперечки щодо включення амортизації до складу прямих чи непрямих витрат, враховують участь об'єктів ОЗ у процесі виробництва.

Крім цього, один із вагомих аргументів, що грає на руку платнику податків, - облікова політика для мети податкового обліку. У ній вказується принцип, відповідно до якого амортизація розподіляється на прямі та непрямі витрати. За цим алгоритмом списують амортизаційні відрахування на витрати поза термінів корисного застосування ОС.

Але є низка судових ухвал, у яких судові органи схиляються до іншого способу нарахування амортизації модернізованих ОЗ без збільшення терміну корисного застосування.

Докладніше про об'єкт з нульовою вартістю

Нерідко модернізацію проводять по відношенню до елементів основних засобів, які були замортизовані. Контролюючі органи пояснюють, що з підвищенні термінів корисного застосування елемента після здійснення цієї процедури підприємство може розпочинати нарахування амортизації за новими нормами. Їх розраховують, враховуючи нові терміни.

Підприємство має право підвищити ці строки в межах, які були встановлені для відповідної амортизаційної групи, до якої раніше входило ОС.

Однак раніше фахівці оголошували, що після здійснення процедури модернізації потрібно використовувати норму амортизації, яка була встановлена ​​під час введення елемента ОС в експлуатацію.

Наприклад, у практиці судових органів траплялися такі ситуації. У суперечках підприємство здійснило модернізацію замортизованого до кінця ОЗ з метою податкового обліку. Термін корисного застосування до того моменту вже скінчився. Амортизація за елементом не нараховувалася, коли модернізацію було завершено. Таким чином, період нарахування амортизації добіг кінця. Питання полягало у визначенні методів розрахунку суми амортизаційного відрахування по відношенню до замортизованих основних засобів, що пройшли процедуру модернізації. І таких суперечок чимало.

Висновок

Важливо здійснювати облік ОЗ у встановленому законом порядку. Тобто враховувати основний засіб у дату доведення до готовності до експлуатації. Коли ОС продається, суму включають у дохід, а залишкову вартість - у витрату. Такий самий принцип застосовують щодо недобудованих об'єктів.

Планування витрат на відновлення основних засобів

Класифікація ремонтних витрат

Оформлення заявок на ремонт

Відображення витрат на ремонт, модернізацію, дообладнання у бухгалтерському обліку бюджетних організацій

Кожна установа має на своєму балансі у складі нефінансових активів кошти. У процесі експлуатації основні засоби зношуються, підтримки їх у робочому стані проводять ремонти.

Роботи з відновлення основних засобів можна кваліфікувати за характером видів робіт на:

• поточний ремонт;
• капітальний ремонт;
• модернізація;
• реконструкція;
• дообладнання.

Зверніть увагу!

Від виду робіт залежить відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку: витрати на поточний, середній та капітальний ремонт основних засобів враховують у складі поточних витрат установи, а витрати на модернізацію, реконструкцію відносять на збільшення первісної вартості об'єктів основних засобів.

Залежно від цього, проводилися ремонт чи модернізації, обчислюють податку з прибутку (за умови, що роботи проводилися рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності) і цільове використання бюджетних коштів, оскільки витрати на модернізації і ремонту відбиваються за різними кодами КОСГУ. Якщо основний засіб придбано за рахунок підприємницької діяльності, витрати на ремонт цих об'єктів зменшують базу з податку на прибуток у складі інших витрат (п. 1 ст. 260 Податкового кодексуРФ (далі - НК РФ)).

Установа має право розпоряджатися чистим прибутком, отриманим від підприємницької діяльності, на власний розсуд після сплати до бюджету податку на прибуток. Тому спочатку треба сплатити податок на прибуток, а решту прибутку можна направити на ремонт основних засобів.

До відома

При ремонті, реконструкції та модернізації можуть виконуватися близькі за характером роботи, розподілити їх за видами не завжди буває просто, і органи, що перевіряють, знаходять чимало помилок, що допускаються бухгалтерами при відображенні зазначених операцій.

Визначати види роботи необхідно, щоб спланувати бюджет видатків, правильно віднести витрати на статті (підстаття КОСГУ), використовувати бюджетні та позабюджетні кошти за цільовим призначенням.

Ремонт— це комплекс робіт з усунення несправностей, відновлення працездатності об'єктів нефінансових активів, підтримки техніко-економічних та експлуатаційних показників (термін корисного використання, потужність, якість застосування) на попередньо передбаченому рівні, тобто відновлення функцій об'єктів основних засобів для подальшого їх використання . Ремонт передбачає профілактичні заходи, усунення пошкоджень та несправностей, заміну зношених конструкцій та деталей.

Зверніть увагу!

Хоча в процесі ремонту окремі деталі основного засобу можуть бути замінені на сучасніші та довговічніші, такий захід не пов'язаний зі зміною важливих техніко-економічних показників основного засобу.

За обсягом та характером виконуваних робіт ремонт може бути поточним та капітальним. Відрізняються вони складністю, обсягом, терміном виконання та періодичністю проведення.

Поточний ремонтпроводиться кілька разів на рік, капітальний — не частіше ніж один раз на рік чи рідше. При ремонті замінюють окремі деталі, при капітальному ремонті розбирають об'єкт і замінюють несправні вузли. При поточному ремонті усувають дрібні несправності, виявлені в ході повсякденного використання основного засобу, об'єкт практично не вибуває з експлуатації. Поточним ремонтом є роботи з систематичного та своєчасного захисту об'єктів ОЗ від передчасного зносу шляхом проведення профілактичних заходів.

При капітальному ремонтівідновлюють втрачені початкові характеристики, усувають несправності, замінюючи зношені деталі, вузли.

До відома

У бюджетної класифікаціїта порядку ведення бюджетного обліку між поточним та капітальним ремонтом відмінностей немає, тому потреби у розмежуванні таких видатків немає.

Модернізація- це сукупність робіт з удосконалення об'єкта основних засобів, підвищення технічного рівня та економічних характеристик об'єкта шляхом заміни його конструктивних елементів і систем на більш досконалі (наприклад, установка на комп'ютер оперативної пам'яті більшого обсягу).

До відома

Модернізація передбачає заміну вузлів, при цьому частина, що замінюється, повинна бути справною до заміни. Якщо під час роботи замінюється несправний вузол, такі роботи не модернізацією, а ремонтом.

Реконструкція- Це зміна параметрів об'єктів капітального будівництва, їх частин (висоти, кількості поверхів, площі, показників виробничої потужності, обсягу) та якості інженерно-технічного забезпечення.

Поняття реконструкції застосовується лише щодо об'єктів капітального будівництва (будівель, споруд). Вона передбачає зміну параметрів об'єкта. Також до реконструкції можна віднести покращення якості інженерно-технічного забезпечення.

Дообладнання— доповнення основних засобів новими частинами, деталями та іншими механізмами, які раніше були відсутні, які становитимуть єдине ціле з цим обладнанням, нададуть йому нові додаткові функції або змінять показники роботи. Роздільна їх застосування буде неможливо.

Добудова- Це спорудження нових частин до основного засобу (зазвичай до об'єктів нерухомості). При цьому нові частини повинні бути невіддільні від основного засобу без заподіяння шкоди.

Планування ремонтних робіт

Щоб визначити, до якої категорії віднести витрати (ремонт, реконструкція, модернізація чи дообладнання), в першу чергу потрібно з'ясувати, який вид робіт необхідно зробити для відновлення основних засобів:

• якщо проводяться роботи з відновлення працездатності, збереження технічних характеристик або зовнішні зміни, що не впливають на зміну об'єктом основних засобів своїх первісних функцій, це ремонт;
• якщо роботи проводяться з поліпшення основних характеристик і додавання нових функцій справного об'єкта, такий вид роботи слід зарахувати до реконструкції, модернізації чи дооборудованию.

В цьому випадку треба визначити мету операції:

Якщо необхідна заміна вузлів чи частин – це модернізація (реконструкція);

Якщо до об'єкта додаються вузли та частини – дообладнання (добудова).

Як правило, в організаціях наказом призначають відповідальних за експлуатацію майна (наприклад, за лабораторне обладнання відповідає начальник лабораторії, вимірювальні прилади — метролог тощо). До їхніх обов'язків входить зокрема складання заявок на проведення ремонту або модернізацію на майбутній фінансовий рік.

Форму заявок організація розробляє самостійно.

Затверджує заявки керівник установи.

На підставі заявок економічний відділ планує суми за видами ремонту у кошторисі доходів та витрат. Кожен запланований вид витрати має бути обґрунтований. Це дозволить скласти план робіт, укласти договори з постачальниками на проведення ремонтних робіт, систематизувати діяльність установи щодо утримання та обслуговування майна, гарантувати безперервність виробничого процесу, забезпечити ефективність основної діяльності установи.

Фрагменти заявок структурного підрозділу (лабораторія контролю фізико-хімічних чинників) представлені у таблиці.

Фрагменти заявок на проведення ремонтних робіт основних засобів

Укладаємо договори на виконання робіт із відновлення основних засобів

Укладаючи договори з постачальниками та підрядниками на ремонтні роботи, слід визначити, який вид робіт із відновлення об'єктів основних засобів передбачений цим договором, щоб правильно віднести витрати на статті КОСГУ.

Якщо плануються дії, заходи, які збільшать вартість об'єктів основних засобів (реконструкція, модернізація тощо), слід використовувати код 310 КОСМУ «Збільшення вартості основних засобів», якщо йдеться про ремонт несправного основного засобу — код 225 КОСМУ «Роботи, послуги із утримання майна».

В рамках одного договору можуть бути передбачені різні види робіт, тому в розділі «Предмет договору» слід вказувати окремо вартість відповідних видів робіт. Виконавець має оформити різноманітні звітні документи за виконані роботи.

Відбиваємо витрати на поточний, середній та капітальний ремонт у бухгалтерському обліку

Витрати на поточний, середній та капітальний ремонт основних засобів враховують у складі поточних витрат установи за статтею 225 КОСМУ «Роботи, послуги з утримання майна». Зазначимо, що витрати на придбання запасних частин (будівельних матеріалів) відображаються не за статтею 225, а за статтею 340 КОСМУ «Збільшення вартості матеріальних запасів», списання витрачених матеріалів – за статтею 272 КЗМУ «Витрата матеріальних запасів».

Зверніть увагу!

Це правило не застосовується, якщо вартість використаних матеріалів включається до загального кошторису ремонту та враховується підрядником при оформленні акта здачі-приймання виконаних робіт.

Витрати на ремонт майна відображаються на рахунку 0.109.61.225 «Витрати на роботи, послуги з утримання майна у собівартість готової продукції, робіт, послуг».

Якщо витрати на ремонти нерівномірні протягом року, їх потрібно попередньо відображати на рахунку 0.401.50.000 «Витрати майбутніх періодів» з наступним рівномірним списанням (п. 302 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади, органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (в ред. Від 06.08.2015; далі - Інструкція № 157н)).

Запасні частини, що залишилися після ремонту, потрібно оприбуткувати, у бухгалтерському обліку це відобразиться такими записами:

Дебет рахунка 0.105.00.000 «Матеріальні запаси» (за відповідними аналітичними рахунками) Кредит рахунка 0.401.10.180 «Інші доходи».

Витрати, які збільшують вартість запасних частин (такі як витрати на їх доставку до установи або приведення в стан, придатний для використання), спочатку накопичують на рахунку 0.106.00.000 «Вкладення в нефінансові активи» (за відповідними аналітичними рахунками).

Після остаточного формування вартості запчастин її списують на рахунок 0.105.00.000 (за відповідними аналітичними рахунками).

Ситуація 1

Установа уклала договір щодо ремонту копіювального апарату за рахунок коштів від підприємницької діяльності. У ході ремонту замінили зношений ролик для захоплення паперу на новий ролик.

Витрати з операції слід відобразити наступним бухгалтерським записом:

Дебет рахунки 2.109.61.225 Кредит рахунки 2.302.25.730.

Заміна зношеного ролика не вплинула підвищення технічного рівня та технічні характеристики копіювального апарату, тому ремонт техніки враховуються у складі поточних витрат установи.

Модернізація основних засобів

При експлуатації основні засоби морально та фізично зношуються. Модернізація - один із способів їх відновити.

Якщо під час модернізації поліпшуються чи підвищуються початкові показники функцій основного засобу (термін корисного використання, потужність чи інші технічні характеристики), то витрати на них збільшують первісну вартість після закінчення всіх робіт.

Завершення робіт з відновлення оформлюють актом про прийом-здачу модернізованих об'єктів, у якому вказують дані про зміни технічних характеристик та вартість основного засобу. На підставі акта витрати списують на збільшення вартості основного кошти до Дебету рахунка 0.101.00.000 «Основні кошти» (за відповідними аналітичними рахунками).

2 способи модернізації основних засобів:

1) господарський (власними силами установи);

2) підрядний (із залученням сторонніх організацій, підприємців, громадян).

Документальне оформлення

Усе господарські операціїмають бути підтверджені первинними документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», п. 7 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н), тому слід видати наказ за підписом керівника установи про проведення модернізації об'єктів основних засобів.

У наказі обов'язково потрібно вказати: причини, терміни модернізації та відповідальних за її проведення.

Після проведення модернізації складається акт про прийом-здачу модернізованих основних засобів (за формою № ОС-3 (0306002)). Якщо модернізація проводилася господарським способом – в одному примірнику, підрядним – у двох: собі та підряднику.

В акті відображають:

• вартість об'єкта ОС до проведення модернізації;
• суму витрат;
• вартість основного засобу після виконаних робіт.

На підставі акта списують накопичені витрати на рахунку 0.106.00.00 «Вкладення у нефінансові активи» та роблять записи в інвентарній картці. Оформлений акт підписують:

• члени комісії з надходження та вибуття нефінансових активів, створеної в організації;
• співробітники, відповідальні за проведення модернізації основного засобу, чи представники підрядника;
• співробітники, відповідальні за безпеку основного кошти після модернізації.

Підписаний акт затверджує керівник установи, після чого акт передається до бухгалтерії.

Зверніть увагу!

Якщо підрядник проводив модернізацію будівлі, споруди або приміщення, ці роботи належать до будівельно-монтажних, отже, додатково до акту слід підписати акт приймання за формою № КС-2 та довідку про вартість виконаних робіт та витрат за формою № КС-3 (затверджено Постановою Держкомстату Росії від 11.11.1999 (№ 100).

При укладанні договору про відновлення основного кошти на всі роботи повинні складатися технічна документація та будівельний кошторис (ст. 743 Цивільного кодексу РФ).

Відбиваємо витрати у бухгалтерському обліку

Витрати з добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації основних засобів попередньо відображаються та накопичуються за дебетом рахунка 0.106.00.000 «Вкладення у нефінансові активи» (за відповідними аналітичними рахунками). На цьому рахунку відображають усі витрати за цими роботами:

• вартість витрачених матеріалів;
• амортизація машин та обладнання, що використовувалися для проведення робіт;
• заробітна плата зайнятих у добудові, реконструкції чи модернізації та соціальні відрахування з неї;
• витрати на оплату послуг сторонніх організацій тощо.

Після закінчення всіх робіт та здачі добудованого (дообладнаного, реконструйованого чи модернізованого) основного засобу зазначені витрати списують на збільшення його вартості до Дебету рахунку 0.101.00.000 «Основні кошти» (за відповідними аналітичними рахунками).

Розглянемо порядок відображення у бухгалтерському обліку витрат на проведення модернізації основного кошти.

Ситуація 2

У серпні-вересні 2016 р. ФБУЗ «Центр гігієни та епідеміології» провело модернізацію лабораторного обладнання «Стерилізатор ДП» в підрядний спосіб за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності.

Вартість робіт, виконаних підрядником, - 70 800 руб., У тому числі ПДВ - 10 800 руб.

Акт приймання-передачі виконаних робіт було підписано у жовтні.

Установа сплачує податок на прибуток поквартально. Дані бухгалтерського та податкового обліку збігаються.

Початкова вартість обладнання, за якою воно прийнято до обліку, - 504 000 руб. Вважається як особливо цінне рухоме майно. При прийнятті до обліку встановлено термін корисного використання 7 років (84 місяці). Амортизація нараховується лінійним способом.

Для цілей бухобліку:

• річна норма амортизації - 14,28572% (1/7 × 100);
• річна сума амортизації - 72 000 руб. (504 000 руб. × 14,28572%);
• щомісячна сума амортизації - 6000 руб. / міс. (72 000 руб./12 міс.).

Оскільки модернізація тривала менше 12 місяців, у період її проведення бухгалтер не припиняв нараховувати амортизацію щодо лабораторного обладнання.

Модернізація не призвела до збільшення терміну корисного використання обладнання, тому для цілей бухгалтерського та податкового обліку термін корисного використання модернізованого обладнання не переглядався.

У період модернізації обладнання «Стерилізатора ДП» слід провести такі операції у бухгалтерському обліку:

у серпні-вересні:

Дебет рахунки 2.109.61.271 Кредит рахунки 2.104.24.410 - 6000 руб. — нараховано амортизацію по обладнанню, що модернізується;

у жовтні:

Дебет рахунки 2.106.21.310 Кредит рахунки 2.302.31.730 - 60 000 руб. (70 800 руб. -10 800 руб.) - Врахована вартість робіт підрядника з модернізації основного засобу;

Дебет рахунки 2.210.10.560 Кредит рахунки 2.302.31.730 - 10 800 руб. - Враховано ПДВ з вартості робіт підрядника;

Дебет рахунки 2.303.04.830 Кредит рахунки 2.210.10.660 - 10 800 руб. - Прийнятий ПДВ до відрахування;

Дебет рахунки 2.302.31.830 Кредит рахунки 2.201.11.610 - 70 800 руб. — здійснено оплату за роботи підрядника;

Кредит рахунки 18 (код КОСГУ 310) - 70 800 руб. - Відбито вибуття грошових коштівз рахунку установи;

Дебет рахунки 2.109.61.271 Кредит рахунки 2.104.24.410 - 6 000 руб. — нараховано амортизацію по обладнанню, що модернізується;

Дебет рахунки 2.101.24.310 Кредит рахунки 2.106.21.310 - 60 000 руб. — збільшено первісну вартість обладнання на суму вартості робіт з його модернізації.

Початкова вартість устаткування з урахуванням витрат на модернізацію складе 564 000 крб. (504 000 руб. + 60 000 руб.).

Для цілей бухобліку:

• річна сума амортизації - 80 571,46 руб. (564 000 руб. × 14,28572%);
• щомісячна сума амортизації - 6714,29 руб. / міс. (80571,46 руб. / 12 міс.).

З жовтня нарахування амортизаційних відрахувань відображатиметься проведенням:

Дебет рахунки 2.109.61.271 Кредит рахунки 2.104.24.410 - 6714,29 руб. — нараховано амортизацію по обладнанню, що модернізується.

Витрати на проведення модернізації необхідно відобразити у первинних документівз обліку основних засобів та в інвентарній картці обліку основного засобу.

Питання на тему

Ремонт чи модернізація?

Організація придбала нові монітори замість старих непрацездатних. Як врахувати такі витрати як модернізацію чи як ремонт?

Придбані частини обчислювальної техніки (зокрема монітори) що неспроможні бути окремими об'єктами основних засобів, оскільки виконують свої функції лише у складі сполученого комплекту. Комп'ютери враховуються як єдині інвентарні об'єкти (листи Мінфіну Росії від 02.06.2010 №03-03-06/2110, 06.11.2009 № 03-03-06/4/95). Такий порядок стосується як податкового, і бухгалтерського обліку.

Запасні частини, необхідних ремонту та заміни зношених частин у устаткуванні, машинах, ставляться до матеріальних запасів, отже, витрати з їхньої придбання відносять статтю 340 КОСГУ «Збільшення вартості матеріальних запасів».

З цього випливає, що операцію із заміни непрацездатного монітора треба розцінювати як ремонт обчислювальної техніки, витрати на яку не збільшують первісну вартість. Отже, вартість запасних частин, які використані в процесі ремонту, відносять на витратні рахунки установи 0.106.61.000, або 0.106.71.000, або 0.109.81.000, або 0.109.91.000 за кодом 272 КОСГУ.

Якщо роботи з ремонту виконує стороння організація, витрати на оплату її послуг слід враховувати також на витратних рахунках за кодом 225 КОСМУ «Роботи, послуги з утримання майна»

Такі ж правила застосовуються щодо інших частин обчислювальної техніки: мережевих плат, DVD-приводу, материнської плати тощо.

______________________

Порядок обліку операцій із заміні старих, але працездатних частин основного кошти на нові та сучасніші законодавством не визначено. Як правило, якщо така заміна призводить до підвищення технічних характеристик об'єкта, то робота розглядається як модернізація та вартість витрачених частин, витрати на їх встановлення включаються до початкової вартості комп'ютера (наприклад, заміна старого монітора на новий з більшою площею екрана, збільшення оперативної або жорсткої пам'яті ).

Якщо результаті робіт поліпшення технічних характеристик основного кошти немає, витрати на проведення робіт розглядають як ремонтні, відбиваючи на витратних рахунках бухгалтерського обліку.

Ситуація 3

ФБУЗ замінило старий монітор на новий з більшою площею екрану та покращеними технічними характеристиками. Роботи робилися за рахунок коштів від підприємницької діяльності.

Вартість нового монітора - 31 860 руб. (У тому числі ПДВ 4860 руб.).

Витрати на доставку транспортною компанією - 1180 руб. (У тому числі ПДВ 180 руб.).

Початкова вартість старого монітора - 10 000 руб., Нарахована амортизація 8000 руб.

Ринкова вартість старого монітора на дату проведення робіт з модернізації - 3500 руб.

Відобразимо витрати на модернізацію:

Дебет рахунки 2.106.24.340 Кредит рахунки 2.302.34.730 - 27 000 руб. — відображено витрати на придбання монітора та кредиторську заборгованість постачальнику;

Дебет рахунки 2.210.10.560 Кредит рахунки 2.302.34.730 - 4680 руб. — враховано «вхідний» ПДВ із вартості нового монітора;

Дебет рахунки 2.302.34.830 Кредит рахунки 2.201.11.610 - 31 860 руб. — здійснено оплату за придбаний новий монітор з особового рахунку установи у казначействі;

Дебет рахунки 2.106.24.340 Кредит рахунки 2.302.22.730 - 1000 руб. — відображено витрати на доставку монітора та кредиторську заборгованість перед транспортною компанією;

Дебет рахунки 2.210.10.560 Кредит рахунки 2.302.22.730 - 180 руб. - Враховано «вхідний ПДВ» з транспортних послуг;

Дебет рахунки 2.302.22.830 Кредит рахунки 2.201.11.610 - 1180 руб. — оплачено витрати за доставку монітора;

Дебет рахунки 2.105.26.340 Кредит рахунки 2.106.24.340 - 28 000 руб. (27 000 + 1000) - враховано первісну вартість монітора у складі матеріальних запасів;

Дебет рахунки 2.303.04.830 Кредит рахунки 2.210.10.660 - 4860 руб. (4680 + 180) - прийнято до відрахування ПДВ з вартості монітора та вартості транспортних послуг;

Дебет рахунки 2.104.24.410 Кредит рахунки 2.101.24.410 - 8000 руб. - Списана амортизація старого монітора;

Дебет рахунки 2.401.10.172 Кредит рахунки 2.101.24.410 - 2000 (10 000 - 8000) руб. - Списана залишкова вартість старого монітора;

Дебет рахунки 2.105.36.340 Кредит рахунки 2.401.10.180 - 3500 руб. - Оприбутковано старий монітор за ринковою ціною;

Дебет рахунки 2.106.21.310 Кредит рахунки 2.105.26.440 - 28 000 руб. - Списано вартість нового монітора на збільшення вартості комп'ютера, збільшення вкладень в основні засоби;

Дебет рахунки 2.101.24.310 Кредит рахунки 2.106.21.310 - 28 000 руб. - Витрати на модернізацію комп'ютера включені в первісну вартість.

Висновки

В установі має бути внутрішній нормативний документ (наприклад. Положення), в якому буде визначено, що вважається капітальним ремонтом, а що поточним.

Визначати види робіт із відновлення основних засобів для правильного віднесення витрат на відповідні статті КОСГУ слід на початковому етапі планування бюджету видатків.

Види ремонтних робіт необхідно розмежувати, будь-який вид робіт має бути обґрунтований та документально підтверджений.

Витрати слід правильно відображати у бухгалтерському обліку: витрати на поточний, середній та капітальний ремонт основних засобів враховують у складі поточних витрат установи; витрати на дообладнання, реконструкцію, модернізацію є капітальними, отже, витрати на них списуються збільшення початкової вартості об'єктів основних засобів.

С. С. Веліжанська,
заступник головного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гігієни та епідеміології у Свердловській області в Жовтневому та Кіровському районі місто Єкатеринбург»