ПРАКТИЧНЕ ЗАНЯТТЯ № 1.

Розрахунок амортизаційних відрахувань.

Студент повинен:

знати:

амортизацію основних засобів.

вміти:

нараховувати амортизаційні відрахування.

Методичні вказівки

Амортизація Основні фонди (основні засоби) - це поступове перенесення вартості основних фондів у процесі їх експлуатації на вартість виробленої продукції. Економічно амортизація відшкодовує знос об'єктів основних фондів, забезпечує їх збереження у грошах. Іншими словами, амортизація - грошовий вираз зносу основних фондів у процесі їхнього продуктивного функціонування.

Сума вартості зносу основних фондів за період часу називається амортизаційними відрахуваннями. Величина річних амортизаційних відрахувань залежить від вартості об'єктів основних фондів та часу їх експлуатації. У практичній діяльності зручніше нараховувати амортизаційні відрахування за допомогою норми амортизації.

Норма амортизаційних відрахувань, або норма амортизації , - Це виражене у відсотках відношення суми амортизаційних відрахувань до вартості основних фондів (основних коштів).

Найбільш поширеним методом нарахування амортизації є лінійний метод, у якому знос об'єктів основних фондів нараховується рівними частинами протягом усього терміну служби.

При лінійному (рівномірному) методі нарахування амортизації річна норма амортизації на повне відновлення (реновацію) визначається за такою формулою:

Так як
, то

Де Н а - Річна норма амортизаційних відрахувань, %;

П з- Початкова вартість об'єкта основних фондів, руб.;

Л с- - ліквідаційна вартість основних фондів, руб.;

Д їм- Вартість демонтажу ліквідованих основних фондів та інших витрат, пов'язаних з ліквідацією, руб.;

Т а- Амортизаційний період (термін служби об'єкта), років.

Місячна норма амортизації дорівнює 1/12 річної номи амортизації.

Амортизаційні відрахування за основними засобами починаються з першого місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта на бухгалтерський облік, і здійснюються до погашення вартості об'єкта чи його списання з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності чи іншого речового права.

Річні амортизаційні відрахування нараховуються одним із таких способів:

- "лінійним способом" , Виходячи з первісної вартості основних засобів та норми амортизації за формулою:

Якщо ліквідаційна вартість основних фондів і вартість демонтажу основних фондів, що ліквідуються, та інших витрат, пов'язаних з ліквідацією не задані або невідомі, тоді норма амортизації на повне відновлення (реновацію) при лінійному способі нарахування амортизаційних відрахувань визначається за формулою:

Наприклад:Придбано об'єкт вартістю 620 тис. руб. із строком корисного використання 5 років.

2) Річна сума амортизаційних відрахувань:

- «способом зменшуваного залишку» , Виходячи з залишкової вартості основних засобів та норми амортизації за формулою:

Про з- залишкова вартість основних фондів ( Ос = П з - Знос),руб.,

Зношування- Сума раніше нарахованого зносу (амортизації), руб.

тоді

Норма амортизаціїпри способі зменшуваного залишку визначається за формулою:

Наприклад:

Придбано об'єкт основних засобів вартістю 500 тис. руб. з терміном корисного використання 5 років. Коефіцієнт прискорення – 2.

1) Річна норма амортизаційних відрахувань:

2) Річна сума амортизаційних відрахувань: 1-й рік -

5-й рік - сума, що залишилася

- "способом списання вартості за сумою числа років строку корисного використання" , Виходячи з первісної вартості основних засобів та норми амортизації.

Норма амортизації обчислюється як річне співвідношення, де в чисельнику - число років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта ( Т а.ост), у знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта ( Σп) за формулою:

Наприклад:

Придбано об'єкт основних засобів вартістю 1500 тис. руб. Термін корисного використання – 5 років.

1) Сума чисел років строку служби:

2) 1-й рік- Річна норма амортизаційних відрахувань:

2-й рік

Сума річних амортизаційних відрахувань:

3-й рік- Річна норма амортизаційних відрахувань:

Сума річних амортизаційних відрахувань:

4-й рік- Річна норма амортизаційних відрахувань:

Сума річних амортизаційних відрахувань:

5-й рік- Річна норма амортизаційних відрахувань:

Сума річних амортизаційних відрахувань:

- «способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт)» , Виходячи з первісної вартості основних засобів, обсягу випуску продукції в натуральному вираженні у звітному періоді та норми амортизації на 1одиницю продукції (обсягу робіт) за весь термін корисного використання основних засобів.

Норма амортизації на 1 одиницю передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання основних засобів визначається за такою формулою:

,

а сума річних амортизаційних відрахувань у поточному році:

Наприклад:

Придбано автомобіль вантажопідйомністю більше 2 т з передбачуваним пробігом 400 тис. км вартістю 1800 тис. руб. У звітному періоді пробіг становить 5 тис. км. Рішення

Норма амортизації на одиницю продукції:

%

Сума амортизаційних відрахувань за звітний період:

По групі однорідних об'єктів основних засобів обраний спосіб застосовується протягом усього терміну корисного використання. Протягом звітного року амортизаційні відрахування нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі "/12 річної суми.

Амортизаційні групи– це групи, на які підрозділяється майно, що амортизується відповідно до термінів корисного використання на підставі нормативних актів.

Поняття "амортизаційна група" використовується насамперед для податку на прибуток, а також використовується для цілей бухгалтерського обліку.

Основний зміст віднесення конкретного об'єкта до тієї чи іншої амортизаційної групи полягає в тому, щоб визначити з метою встановлення норми амортизації та розрахувати суму амортизації.

У податковому обліку для нарахування амортизації залежно від терміну корисного використання (СПІ) розподіляються по десяти амортизаційних груп у порядку зростання.

Перша амортизаційна група – все недовговічне майно з терміном корисного використання від 1 до 2 років включно;

Друга амортизаційна група – майно з терміном корисного використання понад 2 до 3 років включно;

Третя амортизаційна група – майно з терміном корисного використання понад 3 до 5 років включно;

Четверта амортизаційна група – майно з терміном корисного використання понад 5 до 7 років включно;

П'ята амортизаційна група – майно з терміном корисного використання понад 7 до 10 років включно;

Шоста амортизаційна група – майно із терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно;

Сьома амортизаційна група - майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;

Восьма амортизаційна група – майно із строком корисного використання понад 20 років до 25 років включно;

Дев'ята амортизаційна група – майно з терміном корисного використання понад 25 до 30 років включно;

Десята амортизаційна група – майно із терміном корисного використання понад 30 років.

Термін корисного використання основних засобів – це період (кількість місяців), протягом якого компанія передбачає використовувати основний засіб та отримувати від нього економічні вигоди.

Визначення терміну корисного використання за амортизаційною групою

Зазначимо, що нижня межа кожної амортизаційної групи починається фразою "згори", а верхня межа кожної амортизаційної групи закінчується фразою "включно".

Це означає, що, наприклад, для третьої групи нижня межа – це 37 місяців (3 роки і 1 місяць), а верхня – 60 місяців (5 років).

Амортизаційні групи встановлюють інтервал терміну корисного використання.

Приміром, до 5-ї групі ставляться об'єкти з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно.

Слід зазначити, що у межах цього інтервалу самостійно визначає конкретний термін кожного об'єкта.

Так, п. 1 ст. 258 НК РФ показує, що «Термін корисного використання визначається платником податків самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта майна, що амортизується відповідно до положень цієї статті і з урахуванням Класифікації ...».

Класифікація ОС

Термін корисного використання об'єкта майна, що амортизується визначається платником податків самостійно на дату введення ОЗ в експлуатацію відповідно до положень НК РФ і з урахуванням Класифікації ОС.

Класифікації ОС - це таблиця, в якій для кожної групи зазначені найменування ОС, що входять до неї, і відповідний код Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОКОФ).

В даний час Класифікація являє собою таблицю, що складається з трьох стовпців, у першому з яких вказано код по ОКОФ, у другому стовпці – найменування ОС, а в третьому стовпці містяться «Примітки до найменувань ОС» (де можуть бути зазначені винятки або додаткові пояснення) .

У межах амортизаційних груп, основні засоби згруповані за підгрупами – Машини та обладнання, Засоби транспортні, Споруди та передавальні пристрої, Будинки, Житла, Насадження багаторічні, Худоба робоча.

Зазначимо, що податкове законодавство не встановлює з метою обчислення амортизації застосування у безумовному порядку максимального терміну корисного використання.

Так, за правилами пункту 3 статті 258 НК РФ платник податків відносить кошти до однієї з десяти амортизаційних груп.

При цьому класифікація ОС передбачає термін корисного використання об'єктів в інтервалі мінімальних та максимальних значень.

Отже, НК РФ зобов'язує компанію встановлювати саме максимально допустимий термін корисного використання об'єкта ОС.

Порядок дій, якщо об'єкта ОС немає в класифікації

Не всі види об'єктів основних засобів можна знайти у класифікації ОС.

І тут слід подивитися код ОС в ОКОФ і визначити амортизаційну групу відповідно до цього коду.

Якщо ж об'єкт не зазначений і в ОКОФ, то для встановлення терміну корисного використання слід скористатися його технічною документацією чи рекомендаціями виробників (п. 6 ст. 258 НК РФ).

За відсутності такої інформації на вирішення питання визначення терміну корисного використання основного кошти слід звернутися до Мінекономрозвитку Росії.

Термін корисного використання основних засобів, що були в експлуатації, з метою оподаткування прибутку

Якщо було придбано ОС, що було у вжитку, то норма амортизації за даним майном з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації визначається з урахуванням терміну корисного використання, що встановлюється у звичайному порядку, за мінусом кількості років (місяців) його експлуатації попередніми власниками.

При застосуванні нелінійного методу норма амортизації залежить немає від конкретного терміну корисного використання ОС, як від амортизаційної групи, до якої належить.

У цьому випадку, придбані об'єкти ОС, що були у вжитку, включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), до якої вони були включені у попереднього власника.

Якщо ж термін фактичного використання ОС у попереднього власника виявиться рівним терміну, що визначається відповідно до Класифікації, або таким, що перевищує цей термін, то компанія вправі самостійно встановити термін корисного використання з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів (п. 7 ст. 258 НК РФ) .

Таким чином, норми НК РФ надають організаціям право самостійно вирішувати, який порядок визначення терміну корисного використання основних засобів, що були у використанні, слід застосовувати.

Поряд із цим організації необхідно документально підтвердити амортизаційну групу, до якої відніс майно попередній власник.

Це можуть бути акти про прийом-передачу основних засобів, складені за самостійно розробленими сторонами формами або за уніфікованими формами N ОС-1 або N ОС-1а, документи податкового облікупередавальної сторони чи будь-які інші документи, що підтверджують строк корисного використання цього майна та, відповідно, амортизаційну групу (підгрупу).

Зміна терміну корисного використання основних засобів

за загальному правилутермін корисного використання переглядається, коли відбулося покращення спочатку встановлених нормативних показників об'єкта за результатами (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБО 6/01):

добудови;

дообладнання;

реконструкції;

модернізації.

При цьому для цілей податкового обліку збільшення терміну корисного використання може здійснюватися лише в межах термінів, встановлених для тієї амортизаційної групи, до якої ОС було включено раніше.

Застосування Класифікації ОС у бухгалтерському обліку

Зазначимо, що норма про те, що зазначена Класифікація ОЗ може використовуватися для цілей бухгалтерського обліку з 01.01.2017 року, визнана такою, що втратила чинність.

Тому в бухгалтерському обліку при встановленні термінів корисного використання слід застосовувати правила, встановлені нормативними актами з бухгалтерського обліку.

Тож якщо організація самостійно встановлює термін корисного використання основних засобів, керуючись положеннями пункту 20 ПБО 6/01, то в цьому випадку термін корисного використання основних засобів визначається виходячи з:

очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до його очікуваної продуктивності або потужності;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту тощо;

нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (наприклад, термін оренди).

Встановлений термін корисного використання основних засобів слід зафіксувати в інвентарній картці обліку ОЗ (форма № ОС-6).

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Амортизаційні групи: подробиці бухгалтера

• Про зміну СПІ об'єкта ОС та переведення його в іншу амортизаційну групу

  Вказані об'єкти віднесені до шостої амортизаційної групи. Чи потрібно змінити термін корисного... основних засобів. Майно розподіляється за амортизаційними групами відповідно до термінів його... 2813000 ОКОФ), належали до шостої амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання... року, слід відносити до шостої амортизаційної групи. Таким чином, щодо об'єктів... ] Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, утв.Постановою Уряду РФ від...

• Нові класифікатори основних засобів: ОКОФ та амортизаційні групи

  Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп. Детально про застосування нових класифікаторів... Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп. Детально про застосування нових класифікаторів... Зазначимо, що кількість та найменування амортизаційних груп, а також встановлені за ними... у старій класифікації в одній амортизаційній групі, згідно з новою класифікацією можуть бути... включені до іншої амортизаційної групи. Нагадаємо, Класифікація ОС є...

• СПІ для майна, що було у вжитку

  СПІ, встановлений покупцем у межах амортизаційної групи, обраної продавцем Варіант 4 Строк... СПІ, встановлений покупцем у межах амортизаційної групи, обраної продавцем - Строк фактичної експлуатації... Податковим кодексом СПІ для відповідної амортизаційної групи, збільшеному на один місяць; ... а не термін, що відповідає третій амортизаційній групі. Судді підтримали інспекторів, визнавши, ... самостійно змінити СПІ та амортизаційну групу у разі помилки попереднього...

• Амортизаційна премія як спосіб податкової оптимізації

  ... - 7-ї амортизаційних груп; не більше 10% – для інших амортизаційних груп (1-й, ... в експлуатацію включаються до амортизаційних груп за своєю первісною вартістю... засіб відноситься до 4-ї амортизаційної групи. Встановлено термін корисного використання – ... для 3 – 7-ї амортизаційних груп у розмірі 30% первісної вартості... такі об'єкти включені до відповідних амортизаційних груп... Формула розрахунку результату реалізації... ОС відноситься до 4-ї амортизаційної групи.

• Об'єкти ОС в групах, що амортизуються, і встановлення СПІ: які документи використовувати?

  Відомо, що помилка щодо амортизаційної групи ОС – необґрунтоване зменшення терміну корисного... транспортними засобами, що належать до п'ятої амортизаційної групи. Важливо, що на бік інспекції... мають бути віднесені до п'ятої амортизаційної групи з терміном корисного використання понад... документи можна використовувати при визначенні амортизаційної групи та інших видів... обліку після реконструкції, – до сьомої амортизаційної групи. Інспекція вказала на заниження податку...

• Каркасний будинок з сендвіч-панелями: термін корисного використання

  Докладніше – у статті. До якої амортизаційної групи слід відносити швидкі будівлі, що представляють... ? Основні суперечки розгортаються навколо двох амортизаційних груп – сьомої та десятої, які... об'єктам, названим у десятій амортизаційній групі Постанова АС МО від 10 ... відповідними об'єктам, включеним до сьомої амортизаційної групи. Однак сучасні будівлі – довговічні... об'єкти слід відносити до десятої амортизаційної групи та встановлювати термін корисного...

• Податковий облік при частковій ліквідації основних засобів

  У рамках сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи), оскільки через п... виключає даний об'єкт зі складу амортизаційної групи (підгрупи) без зміни її... року. Об'єкт відноситься до сьомої амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання... в рамках сумарного балансу відповідної амортизаційної групи. Такий висновок випливає з листів... продовжує списуватися в загальній масі амортизаційної групи. Декількома роками раніше фінансове відомство...

• Роз'яснення Мінфіну щодо застосування ОКОФ

  Основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджена Постановою Уряду РФ... що кількість та найменування амортизаційних груп в оновленій класифікації залишилися колишніми... старої класифікації в одній амортизаційній групі, згідно з новою класифікацією можуть... найбільшим терміном корисного... включені в різні амортизаційні групи, доцільно вибирати амортизаційну групу з найбільшим терміном...

• Як визначити норми амортизації за придбаним ОС, що був у вжитку

  Амортизованого майна) розподіляється за амортизаційними групами. Такий розподіл організація здійснює... РФ платник податків немає права змінювати амортизаційну групу, встановлену попереднім власником. Між... основних засобів безпідставно віднесено до амортизаційних груп, які не відповідають фактичним... корисному використанню об'єктів та їх амортизаційним групам. Додамо: шанси оскаржити... попередній власник невірно встановив амортизаційну групу (виходячи із строку корисного...

• Суперечки з податку на прибуток (Практика Верховного Суду РФ за 2018 рік)

  Своїм технічним характеристикам відповідають десятій амортизаційній групі з терміном корисного використання 30 ... обліку спірних об'єктів до сьомої амортизаційної групи спричинило завищення розміру амортизаційної премії... що відповідає восьмій амортизаційній групі. Визначення від 29.06.2018.

• Купуємо автомобіль у лізинг. Увага: фінансова оренда!

  Термін корисного використання, визначений згідно з амортизаційною групою майна, якщо після закінчення договору... автобус був віднесений до четвертої амортизаційної групи з терміном корисного використання 84 ... , якщо вони не віднесені до амортизаційних груп з першою по третю. Метод... у загальному порядкувиходячи з амортизаційних груп. Для цілей податкового обліку вартість...

• Звітність з податку майну в «1С: Бухгалтерія 8», ред 3.0

  Офісні меблі, віднесені до третьої амортизаційної групи, яка в результаті реорганізації передається... ОС з першою або другою амортизаційною групою, то вам пощастило, так... пільга автоматизована, достатньо лише вибрати амортизаційну групу в картці ОС. Якщо пільга... те, що належить до четвертої амортизаційної групи, прийнято його до обліку... обліку в картці обліку ОС. Амортизаційну групу в картці обліку ОС. ... майно з 1 та 2 амортизаційною групою не є об'єктом оподаткування по...

• Кондиціонери як основні засоби: прийняття до обліку та відображення витрат

  Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої Постановою Уряду РФ від... № 1 (далі – Класифікація), до амортизаційних груп з першої по дев'яту, термін... найбільшого строку, встановленого для зазначених амортизаційних груп, а включеним до десятої амортизаційну... , кондиціонери побутові належали до третьої амортизаційної групи з максимальним терміном корисного використання.

• Спортивні та вогнищеві майданчики: організація та облік

  ОКОФ відноситься до 2-ї амортизаційної групи з терміном корисного використання від... ОКОФ та встановленими амортизаційними групами. Але Змінами 3/2017 коди... майна до тієї чи іншої амортизаційної групи впливає на середньорічну вартість...

• Чи потрібно сплачувати з автомобільного причепа транспортний податок та податок на майно?

  У першу або другу амортизаційну групу відповідно до Класифікації ОС... в першу або другу амортизаційну групу відповідно до Класифікації основних... засобів, що включаються в амортизаційні групи. Вони, як і раніше, не визнаються... Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої постановою Уряду Росії від... рухомим майном, що відноситься до п'ятої амортизаційної групи, приходимо до висновку, що в...

Слово «амортизація» так чи інакше чув кожен, але багато хто недооцінює важливість цього поняття і не розуміє суть процесу амортизації.

Амортизація життєво необхідна збереження капіталу підприємства. Постійно відраховуючи кошти до фонду амортизації, підприємство після повного списання об'єкта використовує його для оновлення ОС.

Таким чином, ціна кінцевого продукту складається з наступних елементів:

• вартість сировини;
• вартість виробництва;
• фонд оплати праці;
• маркетингові витрати;
• інші витрати (націнка + амортизація основних засобів).

Амортизація щомісячно нараховується у вигляді невеликого відсотка від будь-якого майна підприємства, яке може бути схильне до старіння або зносу.

Іншими словами, амортизація – це найефективніший спосіб заморожування фінансових та інших засобів компанії.

Визначення амортизаційних відрахувань

Головне питання, яке хвилює керівництво будь-якої компанії - це скільки ж треба грошових коштівщомісячно відраховувати для поповнення фонду амортизації.

Величина відрахувань безпосередньо залежить від двох найважливіших елементів: норми амортизації та того, скільки грошей було витрачено на придбання об'єкта (його початкової вартості).

Норма амортизації – це невеликий відсоток початкової вартості об'єкта.

Розраховується за такою формулою:

На = [(Спер. - Сост + З) / (Спер. * Д)] * 100%, де

Спершу- Початкова або первинна вартість основних засобів;

Сост- Вартість об'єкта під час ліквідації;

З- Витрати на демонтаж об'єкта та інші витрати, які понесло підприємство у зв'язку з ліквідацією;

Д- Період використання об'єкта.

Після того, як ви придбали обладнання або інший об'єкт основних засобів і поставили його на баланс підприємства, виникає питання – коли починати амортизаційні відрахування?

Все дуже просто: якщо купили обладнання в березні, то відрахування починаємо у квітні; якщо придбали у вересні – то, відповідно, починаємо відраховувати у жовтні. Тобто, якщо виражатися нормативними словами, відрахування провадяться з 1-го числа наступного місяця після покупки.

Аналогічна ситуація із завершенням амортизаційних виплат. Вивели чи ліквідували об'єкт у липні – із серпня нічого не відраховуємо.

Ще один важливий момент, який варто запам'ятати: якщо об'єкт ОЗ проходить реконструкцію або ж ухвалено рішення його заморозки, що на час перевищує 90 днів, амортизаційні відрахування зупиняються.

Функції амортизаційних відрахувань

Амортизаційні відрахування – одне із елементів витрат виробництва, який входить у собівартість продукції. Їх не можна назвати найважливішими та життєво необхідними у діяльності підприємства.

Однак, при успішному виборі методу амортизації компанія може трохи заощадити при оподаткуванні в початкові роки використання обладнання, мінімізувати інфляційні втрати і якнайшвидше оновити ОС.

Хоча, ця методика має своє підводне каміння: такий прискорений спосіб нарахування амортизації призведе до збільшення собівартості виробленої продукції.

Визначення терміну корисного використання об'єкта

Час експлуатації об'єкта основних засобів визначається за класифікацією, технічними спеціалістами за погодженням із бухгалтером.

До часу корисного використання можна зарахувати той час, протягом якого ви використовуєте у діяльності підприємства устаткування чи інший об'єкт ОС. Інакше кажучи, це термін придатності устаткування.

Для впорядкування уряд створив класифікатор, який визначає десять основних груп ОЗ з терміном використання від 1 року до 30 і більше років.

Буває, що об'єкт основних засобів відсутній у списку основних груп. Тоді, щоб зрозуміти, скільки часу можна застосовувати, дотримуються технічного паспорта чи описи.

Також, не така рідкісна ситуація, коли підприємства беруть ОС в оренду. У такому разі обов'язок віднесення об'єкта до відповідної групи залишається на тій стороні, якою даний об'єкт повинен враховуватися за умовами договору лізингу.

Для деяких груп ОС час корисного використання безпосередньо залежить кількості продукції в натуральному вираженні, яке було випущено з їх використанням.

Методи розрахунку амортизації

Після того, як визначилися з тим, що таке амортизація, коли її починати і взагалі, навіщо вона потрібна, слід поставити запитання: як саме робити амортизаційні відрахування.

Методів обчислення розміру амортизаційних відрахувань не так вже й багато - їх всього 4, але вони докорінно відрізняються один від одного:

• лінійний;
• зменшуваного залишку;
• сума річних чисел;
• виробничий.

Лінійний метод

Цей метод можна сміливо назвати найпростішим і не містить підводного каміння. Згідно з його основними правилами, сума коштів, яка щомісяця нараховуватиметься до фонду амортизації, не змінюється.

Для обчислення розміру нарахувань потрібні два основні елементи: норма амортизації та сума грошей, яка була витрачена на придбання об'єкта (його початкової вартості).

Норма амортизації обчислюється як відсоток від початкової вартості, що була рівномірно розкидана на весь термін експлуатації обладнання:

На = 100% / Термін корисного використання

Сума амортизаційних відрахувань за рік (А рік) дорівнюватиме:

Агод = (Спершу * На) ​​/ 100%

Маючи суму коштів, що підлягають відрахуванню протягом року, можна без проблем обчислити розмір щомісячних надходжень до фонду амортизації:

Амес = Агод/12

Метод зменшуваного залишку

Даний метод вже не такий простий як попередній, але навряд чи викличе багато проблем, якщо вивчити основні моменти.

Також, як і раніше, для обчислення розміру відрахувань потрібно знати два значення: норма амортизації та сума грошей, яка була витрачена на купівлю об'єкта.

Відмінність у цьому, що нормі амортизації застосовується коефіцієнт (зазвичай рівний 2), який підвищує постійні амортизаційні витрати, і з другого року використовується не початкова, а залишкова вартість устаткування.

Агод = (Сост * На * До) / 100%

Ще один момент, на який обов'язково потрібно звернути увагу і запам'ятати: якщо залишкова вартість ОС становить 1/5 (тобто 20%) від початкової вартості, далі амортизація повинна розраховуватися як відношення залишкової вартості до кількості місяців експлуатації, що залишилися.

Метод суми річних чисел

Цей спосіб розрахунку також називають як спосіб перенесення вартості з підсумовування років експлуатації об'єкта ОС. Головна його відмінність з інших методів у тому, що з розрахунку немає норма амортизації.

Щоб обчислити, скільки коштів надійде до фонду амортизації за рік, потрібно знати лише первинну вартість та термін придатності обладнання.

Агод = Сперв*Д/∑ чисел років строку корисного використання

Виробничий метод

Назва цього методу відразу наштовхує на думки про його специфіку. Свою популярність він завоював під час розрахунків амортизаційних відрахувань для автомобільного транспорту, де одним із основних показників був пробіг автомобіля.

Якщо говорити іншими словами, виробничий методбезпосередньо залежить від кількості продукції в натуральному вираженні, яка була випущена з використанням устаткування, що амортизується, або іншого об'єкта ОС.

А = (Офакт - Сост) / Оплан, де

Офакт– кількість продукції, яка вже вироблена з використанням даного обладнання (км, шт., т);

Оплан– кількість продукції, яку планується виготовити з використанням даного обладнання (км, шт., т).

Порівняння методів

Кожен спосіб має свою специфіку та певні умови для застосування. Рівномірне накопичення коштів на оновлення об'єктів ОС вважається найпоширенішим серед підприємств.

Але якщо термін придатності обладнання великий, відрахування будуть невеликими, а за умови великої інфляції, після повного списання, накопичена сума навряд чи покриє хоча б половину витрат на оновлення ОС.

Якщо найбільш значущим є обсяг виробленої продукції, слід враховувати виробничий метод. Особливо під час списання автотранспорту.

Метод зменшуваного залишку є трохи двояким. Адже з одного боку фонд амортизаційних відрахувань швидше накопичується, але з іншого боку, і зношування зростає з тією самою швидкістю. Але водночас можна одержати і невелику економію за рахунок великого зниження вартості обладнання.

Цей метод досить актуальний за умови необхідності мінімізації інфляційних втрат та якнайшвидшого оновлення ОС.

Амортизація основних засобів – це коли майно переносить свою вартість на витрати поступово. При цьому майно повинне відповідати критеріям основного кошти: вартість та строк корисного використання. Як вважати амортизацію основних засобів у 2019 році у бухгалтерському та податковому обліку розповімо у статті.

Чим відрізняється майно, що амортизується для цілей бухгалтерського та податкового обліку >>>

Вартість майна, яке використовується більше року, списують у витрати частинами. Амортизаційні відрахування дозволяють стабілізувати щомісячні витрати та знизити ймовірність ситуацій, коли суттєві капітальні вкладення автоматично призводять до збитків.

Тобто, що таке амортизація основних засобів простими словами? Це облік у витратах на поточний місяць частини вартості об'єкта.

Розрахунок амортизації основних засобів

Після того, як об'єкт введено в експлуатацію, компанія починає списувати амортизацію.

• вибирає спосіб нарахування (у бухгалтерському обліку – чотири варіанти, у податковому – два);
• встановлює термін корисного використання (у бухобліку залежать від очікуваного терміну експлуатації та очікуваного фізичного зносу, у податковому обліку - від амортизаційної групи за Класифікацією, затвердженою постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1).

Компанії, які прагнуть зблизити дані в бухобліку та оподаткуванні, обирають лінійний спосібнарахування амортизації основних засобів. За такого варіанта амортизація основних засобів нараховується протягом терміну корисного використання рівномірно. Однак лінійний метод не дозволяє заощаджувати на податках. Тому бухгалтери, які зайняті ще й податковим плануванням, застосовує нелінійні методи нарахування амортизації основних засобів.

Формули розрахунку кожного способу ви знайдете в наступному розділі.

Способи нарахування амортизації основних засобів

Розберемо кожен спосіб амортизації ОС окремо, алгоритм та приклади.

У бухгалтерському обліку

У бухгалтерському обліку виділяють такі види амортизації:

• лінійна;
• способом зменшуваного залишку;
• способом списання вартості у сумі чисел років строку корисного використання;
• способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Вибраний спосіб закріпіть у облікової політики(п. 7 ПБО 1/2008). Розглянемо всі методи докладно.

Правильно встановити амортизацію у бухобліку допоможе

Спосіб зменшуваного залишку

Для розрахунку способом зменшуваного залишку потрібно знати залишкову вартість на початок року татермін його корисного використання.

Спочатку визначте річну норму амортизації. Для цього використовуйте формулу:

Потім розрахуйте річну суму амортизації. Для цього скористайтесь формулою:

Сума, яку потрібно нараховувати щомісяця, становить 1/12 річної суми (п. 19 ПБО 6/01). Оскільки залишкова вартість приймається на початок кожного звітного року, річна сума амортизації поступово зменшуватиметься. При цьому місячна сума протягом кожного року буде незмінною.

Якщо організація застосовує спосіб зменшення залишку, то вона може використовувати підвищуючий коефіцієнт до норми амортизації, але не більше 3,0 (п. 19 ПБО 6/01). Конкретну величину цього коефіцієнта необхідно закріпити в обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008).

Мала фірма вправі нараховувати амортизацію виробничого і господарського інвентарю одночасно у вигляді 100 відсотків первісної вартості. При цьому об'єкт не списується з обліку до фактичного вибуття або припинення використання.

Якщо мале підприємство одразу нарахує амортизацію у повній сумі, то зблизить бухгалтерський облік із податковим. Часто вартість інвентарю вбирається у 100 000 крб. При розрахунку прибуток вартість такого інвентарю компанія

Раніше максимальне значення коефіцієнта (3,0) могли застосовувати лише малі підприємства. Обмеження щодо застосування цього коефіцієнта знято з 1 січня 2006 року. Це означає, що всі організації можуть застосовувати коефіцієнт 3,0 лише за об'єктами, введеними в експлуатацію після 31 грудня 2005 року.

По решті об'єктів потрібно застосовувати підвищуючі коефіцієнти, спочатку встановлені за її введення у експлуатацію (лист Мінфіну Росії від 22 червня 2007 р. № 03-05-06-01/71).

Приклад:

Організація придбала легковий автомобіль. Початкова вартість, сформована в бухобліку, - 600 000 руб. Автомобіль введено в експлуатацію у грудні 2014 року. Термін корисного використання автомобіля – 4 роки.

Відповідно до облікової політики, у бухобліку амортизація по транспортним засобамнараховується способом зменшуваного залишку із застосуванням підвищуючого коефіцієнта 2,0. Амортизацію цим автомобілем нараховують з 2015 року. Залишкова вартість на початок 2015 року дорівнює його первісній.

Річна норма амортизації дорівнює 25% (1: 4 x 100%). Розрахунок відрахувань у період корисного використання представлений у таблиці нижче.

Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання

Для розрахунку способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання слід знати:

• первісну вартість (відновну, якщо об'єкт переоцінювався);
• строк корисного використання.

Відразу визначайте річну суму амортизації. Для цього використовуйте формулу:

Щомісячні відрахування становлять 1/12 річної суми. Такий порядок нарахування встановлено пунктом 19 ПБО 6/01.

Приклад:

Організація придбала конденсатний насос. Початкова вартість – 45 000 руб. При введенні насоса в експлуатацію встановлено термін його корисного використання - 2 роки. Відповідно до облікової політики в бухобліку амортизація по машинах та устаткуванню нараховується способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.

Сума чисел років терміну корисного використання насоса дорівнює 3 (1+2). У перший рік експлуатації насоса річна сума амортизації становитиме 30 000 руб. (2: 3×45 000 руб.). Сума щомісячних відрахувань дорівнює 2500 руб. (30 000 руб.: 12 міс.).

У другий рік експлуатації насоса річна сума амортизації становитиме 15 000 руб. (1: 3×45 000 руб.). Сума щомісячних відрахувань дорівнює 1250 руб. (15 000 руб.: 12 міс.).

Нарахування амортизації пропорційно до обсягу продукції (робіт)

Для розрахунку способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) потрібно знати:

• первісну вартість;
• передбачуваний обсяг продукції (робіт), яку можна зробити за допомогою основного засобу за весь термін його корисного використання (у натуральних вимірниках);
• фактичний обсяг продукції (робіт), виробленої з допомогою цього об'єкта за звітний період (у порівнянних натуральних вимірниках).

При списанні вартості цим способом річну норму та суму амортизації визначати не потрібно. Пояснюється це тим, що розмір амортизаційних відрахувань залежить від обсягу виробництва, який протягом року може змінюватися. Відповідно, суму, яка списуватиметься на витрати, потрібно визначати щомісяця. Розрахуйте її за формулою ( п. 19 ПБО 6/01):

Приклад:

Організація придбала ковальський прес, ресурс якого дає змогу випустити 100 000 виробів. Початкова вартість преса становить 2 000 000 руб. Відповідно до облікової політики щодо ковальсько-пресового обладнання організація нараховує амортизацію пропорційно до обсягу виробленої продукції.

У поточному році з використанням преса було випущено 10 000 виробів – у січні, 3000 виробів – у лютому. Сума відрахувань за ковальським пресом склала: у січні – 200 000 руб. (10 000 шт. х 2 000 000 руб.: 100 000 шт), у лютому - 60 000 руб. (3000 шт. х 2 000 000 руб.: 100 000 шт).

У податковому обліку

У податковому обліку амортизацію можна нараховувати одним із таких способів на вибір організації:

• лінійним;
• нелінійним.

Вибраний метод закріпіть в обліковій політиці з метою оподаткування.

Незалежно від обраного в обліковій політиці способу, вартість деяких основних засобів можна списувати лише лінійно. Ця вимога поширюється:

• на будівлі, споруди та передавальні пристрої, термін корисного використання яких становить понад 20 років (входять до восьмої-десятої амортизаційної групи);
• об'єкти, експлуатація яких зумовлена ​​діяльністю, пов'язаною із видобутком вуглеводневої сировини на нових морських родовищах.

По об'єктах, які входять у 1-7 амортизаційні групи, організація вправі змінити обраний спосіб нарахування амортизації початку чергового періоду і перейти з лінійного на нелінійний спосіб (п. 1 ст. 259 НК РФ).

За деякими об'єктами у податковому обліку нараховується прискорена амортизація основних засобів - з підвищуючим коефіцієнтом 2 чи 3 (п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). Наприклад, коефіцієнт прискорення амортизації 3 використовують для лізингового майна четвертої-десятої груп. Виходить, що прискорена амортизація основних засобів у 2018 році дозволяє списує актив у витрати у два чи три рази швидше, ніж зазвичай (п. 13 ст. 258 ПК РФ).

Лінійний метод

При лінійному методі амортизацію нараховуйте за кожним об'єктом (п. 2 ст. 259 НК РФ). Норма амортизації визначається за такою формулою:

Потім розрахуйте щомісячну суму амортизації:

Приклад:

Організація придбала основний засіб – ноутбук за ціною 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер визначив, що відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1, ноутбук належить до другої групи (термін корисного використання від двох до трьох років). Організація вирішила, що витрати на цей основний засіб списуватимуться через амортизацію протягом 25 місяців.

Відповідно до облікової політики з метою оподаткування амортизація з комп'ютерної техніки нараховується лінійним методом. Амортизаційна преміяне застосовується.

Бухгалтер організації так розрахував норму амортизації:
1: 25 міс. × 100% = 4%.

Щомісячна сума амортизації склала:
110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Нелінійний метод

Компанія, яка нараховує амортизацію нелінійним способом, вже у роки експлуатації об'єкта може списати майже половину вартості (ст. 259.2 НК РФ).

Щомісячну амортизацію за такого способу розраховують не окремо в кожному об'єкту, а, по амортизаційної групі загалом. Склад амортизаційних груп для нарахування амортизації нелінійним методом визначайте за термінами корисного використання відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. №1.

Якщо порядок нарахування амортизації за майном, включеним до однієї й тієї самої амортизаційну групу, різниться, у ній слід виділити одну чи кілька амортизаційних підгруп. Наприклад, так треба вчинити, якщо частина об'єктів з однаковим терміном корисного використання експлуатується в умовах агресивного середовища та амортизація за ними нараховується з підвищуючим коефіцієнтом (підп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Або якщо організація використовує певні об'єкти (крім будівель, будівель) виключно для проведення НДДКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

1. Сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи)визначається як сукупна вартість об'єктів, що входять до тієї самої амортизаційної групи (підгрупи). Тут не враховують вартість майна, яким амортизацію можна нараховувати лише лінійним методом.

Спочатку розмір сумарного балансу визначте на 1-е число того податкового періоду, З якого було прийнято рішення застосовувати нелінійний спосіб, в подальшому - на 1-е число кожного місяця.

Особливості розрахунку сумарного балансу

За певних умов сумарний баланс може як збільшуватися, і зменшуватися. Крім того, сумарний баланс щомісяця зменшується на суму нарахованої амортизації за цією групою основних засобів за попередній місяць.

Сумарний баланс на 1 число кожного місяця визначте за формулою:

Приклад:

У січні організація придбала п'ять ноутбуків. Вартість одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). Відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду від 01.01.2002 № 1, ноутбук належить до другої амортизаційної групи (термін корисного використання від двох до трьох років).

Обліковою політикоюз метою оподаткування визначено, що з основних засобів, які входять у другу амортизаційну групу, амортизація нараховується нелінійним методом.

Станом на 1 січня організація не мала основних засобів, що входять до другої амортизаційної групи. Отже, сумарний баланс цієї амортизаційної групи на 1 січня дорівнює нулю.

Ноутбуки введено в експлуатацію у січні. На 1 лютого сумарний баланс другої амортизаційної групи становив 550 000 крб. (110 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизації для другої амортизаційної групи становить 8,8 відсотка.

Сума нарахованої амортизації за лютий становила 48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8%).

У лютому організація придбала ще один ноутбук вартістю 102 000 руб. (без ПДВ) і цього ж місяця ввела його в експлуатацію.

Сумарний баланс другої амортизаційної групи станом на 1 березня дорівнює:
550 000 руб. + 102000 руб. - 48400 руб. = 603600 руб.

Сума нарахованої амортизації за березень склала:
603600 руб. × 8,8% = 53117 руб.

2. Норми амортизації, що застосовуються при нелінійному методі, визначено у пункті 5 статті 259.2 Податкового кодексу РФ. Для кожної амортизаційної групи норми фіксовані та від термінів корисного використання не залежать.

Щомісячну суму відрахувань розраховуйте за такою формулою:

Приклад:

У січні організація придбала основний засіб – ноутбук за ціною 102 000 руб. (без НДС). Цього ж місяця ноутбук було введено в експлуатацію. Бухгалтер визначив, що відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду від 01.01.2002 № 1, ноутбук належить до другої амортизаційної групи (термін корисного використання від двох до трьох років). Термін корисного використання ноутбука складає 36 місяців. Інших основних засобів, що входять до цієї амортизаційної групи, в організації немає.

Відповідно до облікової політики з метою оподаткування амортизація з комп'ютерної техніки нараховується нелінійним методом.

Щомісячна норма амортизації основних засобів, що входять до другої амортизаційної групи, становить 8,8 відсотка (п. 5 ст. 259.2 ПК).

Щомісяця бухгалтер визначав сумарний баланс амортизаційної групи та суму амортизації за цією групою:

Після закінчення 18 місяців експлуатації ноутбука обсяг сумарного балансу став нижче 20 000 руб. Інших основних засобів, що належать до другої амортизаційної групи, організація в експлуатацію не вводила.

У серпні 2019 року бухгалтер включив до складу позареалізаційних витратвсю суму залишкової вартості з цієї амортизаційної групи у вигляді 19 431 крб.

Облік амортизації основних засобів

Перейдемо до того, як амортизаційні відрахування відображаються в обліку.

Зверніть увагу: якщо в бухгалтерському та податковому обліку компанія амортизує основні засоби різними методами, встановила різний термін використання, встановила або застосовує підвищені коефіцієнти, суми відрізнятимуться. У такому разі доведеться фіксувати часові різниці та відображати відповідні їм відкладені податкові активита зобов'язання.

Як нараховується амортизація основних засобів у 2019 році у бухгалтерському обліку

Компанії нараховують бухгалтерський знос основних засобів з місяця, наступного за тим, у якому майно взяли до обліку як основний засіб (п. 21 ПБО 6/01). Надалі амортизація нараховується щомісяця незалежно від результатів діяльності організації (п. , ПБО 6/01). Іноді нарахування амортизації може бути зупинено.

Основний засіб організація може ввести в експлуатацію не одразу. У цьому випадку воно приймається до обліку на окремий субрахунок до рахунку 01, який може називатися, наприклад, «Основні засоби на складі (в запасі)». Такий порядок поширюється:

• на рухоме майно (придбане, створене, що потребує монтажу);
• нерухоме майно (з моменту подання документів на державну реєстрацію права власності).

Таким чином, після відображення отриманого майна на рахунку 01 організація має розпочати його амортизацію. Робити це потрібно незалежно від того, введено цей об'єкт в експлуатацію чи ні.

Нові роз'яснення Мінфіну щодо розрахунку амортизації не на користь компаній

Мінфін вперше роз'яснив, як нараховувати амортизацію після перетворення компанії, наприклад, з ТОВ на АТ. Висновки невигідні для організацій, але

На який рахунок списується амортизація

Нараховувати амортизацію в бухобліку потрібно починаючи з місяця, наступного за тим, у якому майно було прийнято до обліку як основний засіб (п. 21 ПБО 6/01). Таким чином, після відображення отриманого майна на рахунку 01 організація має розпочати його амортизацію. Робити це потрібно незалежно від того, чи почала організація використовувати даний об'єкт чи ні.

Суми нарахованої амортизації відображайте на рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат. Рахунок для обліку витрат виберіть залежно від причини, через яку майно не використовується (виробнича потреба, технологічні особливості, запланована відстрочка в експлуатації).

Проведення з нарахування амортизації основних засобів

Залежно від характеру використання того чи іншого майна, амортизація основних засобів включається в склад:

• витрат за звичайними видами діяльності (рахунки 20, 08, 23, 25, 44…);
• інших витрат;
• капітальних вкладень

Проведення зі списання амортизації основних засобів, якими відображається нарахування амортизації в бухобліку, ми представили в таблиці нижче. Робити їх треба щомісяця (п. 21 ПБО 6/01).

Таблиця проводок щодо амортизації основних засобів

Як нараховується амортизація основних засобів у податковому обліку у 2019 році

Нарахування амортизації у податковому обліку починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому майно було введено в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). У такому ж порядку нараховуйте амортизацію за капітальними вкладеннями у формі невіддільних поліпшень основних засобів, отриманих за договорами оренди або безоплатного користування (позички) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому майно (п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

• списано з обліку (під час продажу, ліквідації тощо);
• повністю замортизовано;
• тимчасово вибуло зі складу майна, що амортизується.

Якщо майно тимчасово виключено зі складу майна, що амортизується, то амортизацію не нараховуйте з 1-го числа місяця, наступного за місяцем його виключення (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Бланки та заповнені зразки документів, які обов'язково потрібні для правильної амортизації основних засобів:
11. Наказ про застосування підвищуючого коефіцієнта при нарахуванні амортизації основних засобів у податковому обліку >>>

Порядок нарахування амортизації регламентується статтею 259 ПК Російської Федерації. Об'єкти, що підлягають амортизації, – це матеріальне майно, або інтелектуальна власність, якими володіє платник податків, та які використовують для отримання доходу.

Основні поняття

Норма амортизації - це певна частина основних засобів компанії, що отримує своє вираження у відсотковому співвідношенні від амортизації за рік до тієї вартості майна, яка була спочатку.

Зношування основних фондів – це втрата майном своєї первісної вартості повністю або частково. Це може відбуватися як під час їх використання, так і за їхньої бездіяльності.

Амортизації не підлягає таке майно:

• земля;
• природні об'єкти (водні ресурси, надра);
• запаси виробництва;
• об'єкти будівництва (у тому числі незавершені);
• цінні папери.

Амортизація може бути моральна та фізична.

Економічний сенс амортизації

Головною метою амортизації є накопичення грошей, які мають піти на подальше відновлення зношеного майна. З економічної точки зору, амортизація виконує такі функції:

• відшкодовує знос основних фондів у грошовому еквіваленті;
• вкладає гроші у розвиток виробництва;
• створює витрати виробництва та продаж товарів;
• визначає прибуток, що оподатковується;
• обґрунтовує інвестиції з економічного боку;
• не дає основним фондам стати критично зношеними у моральному чи фізичному плані;
• дає змогу прискорити темпи розвитку НТП.

Підставою для нарахування амортизації стають амортизаційні норми. Вони встановлюються відповідно до даних паспорта про терміни роботи певного майна. Для їхнього розрахунку існують спеціальні формули.

Методологія нарахування амортизації

Дуже сильно на амортизацію впливає методи, якими вона нараховується. Дуже сильний вплив вони мають такі фактори:

• розміри фонду амортизації;
• концентрація ресурсів у окремо взятий період діяльності підприємства;
• на обсяги відрахувань, які впливають на вартість продукції, що випускається.

Насправді спостерігається часте застосування двох типів методів:

• регресивні методи;
• пропорційні методи.

Перший тип називають методами прискореної амортизації. Такі способи передбачають знос обладнання у перші роки його використання та його прискорену заміну. Пропорційні методи характерні використанням однієї норми протягом усього терміну майна.

Пропорційні методи включають:

• рівномірно-прямолінійний;
• метод нарахування зносу майна, що визначається терміном використання устаткування;
• метод нарахування зносу за виконаною обладнанням роботі.

У світі основним способом нарахування амортизації є рівномірно-лінійний. Він передбачає розрахунок розміру амортизації за такими етапами:

• розподілити всі основні фонди за групами з однаковою амортизацією;
• розрахувати середню вартість за рік у кожній групі;
• збільшити норму амортизації на середньорічну вартість.

В результаті можна отримати суму амортизації.

У рівномірно-прямолінійного методу є ряд переваг:

• відрахування до фонду амортизації надходять поступово;
• амортизація пропорційно впливає собівартість продуктів виробництва;
• розрахунки дуже точні та прості.

Але є й деякі негативні моменти:

• не завжди ціна основних фондів відповідає вартості виготовленої продукції;
• майно може бути не до кінця зношеним, що призводить до втрат коштів;
• не виникає компенсації за зміну устаткування, що зносилося;
• на амортизацію мало впливає моральний знос.

Амортизація значною мірою стимулюється після застосування методів прискореного зносу. Вони можуть бути як прогресивними, так і регресивними, але в основному поділяються на три види:

• метод, у якому термін служби устаткування чи інших основних активів фіксується;
• метод фіксованого чи постійного відсотка;
• кумулятивний метод.

Перший з перерахованих вище методів передбачає фіксацію часу, протягом якого відбувається списання основних фондів. Наприклад, якщо термін становить 10 років, то щороку до амортизаційного фонду переноситься по 10% вартість майна. Сьогодні застосування цього методу можна зустріти не так часто.

Метод постійного відсотка ще називають методом залишку, що зменшується. Якщо порівняти його з рівномірним методом, то амортизація нараховується за подвійною нормою. Основна частина основного фонду списується у перші кілька років, після чого відсоток амортизації суттєво зменшується. Це дозволяє основну масу списаних грошей використовувати для придбання нового майна. Але в той же час цей метод не гарантує того, що вартість обладнання буде списана повністю.

Розмір зносу з кожним роком ставатиме дедалі менше, що розтягне цей процес на дуже тривалий час.

Кумулятивний метод включає два попередні методи нарахування амортизації. Одночасно фіксується термін служби обладнання та збільшується норма зносу у перші роки служби. Завдяки цьому способу вартість обладнання повністю амортизується до закінчення встановленого терміну. Основний розмір амортизації припадає саме на перші три-чотири роки експлуатації обладнання. До того ж, цей метод дуже добре стимулює амортизацію.

Норма амортизації - суть

Під час використання основних фондів організацій вони обов'язково піддаються зносу та їх вартість зменшується. Знос ділиться на такі два типи:

1. Фізичний. Має на увазі техніка, яка встановлена ​​на підприємстві. У період експлуатації вона піддається зносу і підлягає списанню після того, як її ресурс буде вичерпаний.
2. Моральний. Такий вид зносу з'являється після того, як встановлені технології старіють, а їм на зміну приходять сучасніші. Нове обладнання може в ті ж терміни та з використанням того ж ресурсу виконувати більший обсяг робіт. Через це морально застаріла техніка значно втрачає в ціні навіть тоді, коли її технічний стан ще добрий.

Основне завдання амортизації є накопичення коштів у придбання нового устаткування. Для цього вартість амортизації переноситься на ті товари, які випущені на обладнанні, що зносилося.

Після продажу товару частина отриманих коштів переноситься до фонду амортизації. Там гроші зберігаються доти, доки не набереться сума, яка покриє первинну вартість обладнання. Тоді ці гроші вирушають на купівлю нової техніки. Таким чином відбувається реновація технічної сторони виробництва.

Амортизація нараховується лише ті активи, які мають тривалий термін використання. Серед винятків можна знайти лише земельні та нематеріальні активи, якщо такими користується підприємство.

Норми амортизації встановлюються та контролюються державними органами. Завдяки цьому держава може контролювати такі показники, як темпи розвитку у кожній галузі. ОПФ мають більше десятка груп, кожної з яких встановлено свою норму амортизації.

Норма амортизації: формула розрахунку

Основним чинником до розрахунку амортизації є формула перенесення вартості зносу на вироблений товар. Для цього використовують таку формулу:

Нг=(Фн-Фк)+С/(Фн*П)*100%

• Нг – це річна норма амортизації;
• Фн - вартість основних фондів на початку звітного періоду;
• Фк – кінцева вартість активів за її ліквідації;
• С – вартість старої техніки;
• П – нормативний період, протягом якого відбувається повна амортизація устаткування.

Насправді досить часто період служби устаткування відповідає його повному фізичному зносу. Наприклад, комп'ютер може працювати і 15 і 20 років, тоді як термін його служби за нормою амортизації не може перевищувати 5 років. За цей період підприємство повинне придбати нову техніку замість застарілої.

• На – норма амортизації;
• Ц – первинна вартість устаткування;
• П – період використання.

До того ж, остаточна ціна при обчисленні амортизації може бути нульовою, але це не означає, що обладнання перестає щось коштувати. Воно може прослужити ще багато років та мати реальну вартість. Залишкова ціна амортизації свідчить лише про те, що підприємство покрило свої витрати на покупку цього обладнання.

Строк корисного використання

У класифікаторі основних засобів можна знайти виділеними 10 груп. Для кожної їх застосовується свій термін корисного використання. Але у кожного підприємства є право самостійно встановлювати цей термін для придбаного нею майна.

Термін корисного використання – це період часу, протягом якого використання основних засобів приносить підприємству реальний дохід або виконує інші цілі, які поставила перед ним організація. Цей термін у встановленому порядку визначається бухгалтерський облік до основних засобів.

Якщо на деякий об'єкт неможливо встановити термін корисного використання відповідно до встановлених законодавством норм, то підприємство може зробити це самостійно. Розрахунок проводиться на підставі таких показників:

• запланований термін використання об'єкта;
• ступінь очікуваного зносу;
• обмеження використання устаткування.

Самостійно розраховувати термін корисного використання можна тільки для обладнання, яке було придбано після 1998 року.

Вконтакте