Ми розібралися з поняттям амортизація. Тут ви дізнаєтесь, як розрахувати амортизацію основних засобів. Починаючи з 2002 року і до сьогодні, у бухгалтерському обліку існують такі методи нарахування амортизації: лінійний спосіб нарахування амортизації, метод зменшуваного залишку, метод пропорційно до обсягу випущеної продукції, а також метод за сумою чисел років строку корисного використання. У статті розберемо ці 4 методи розрахунку амортизаційних відрахувань із прикладами.

Розрахунок амортизаційних відрахувань основних засобів передбачає використання первісної чи залишкової вартості та норми амортизації основних засобів. Початковою називається вартість, за якою об'єкт прийнято до обліку на час вступу на підприємство. Докладніше про надходження основних засобів читайте. Залишкова вартість основних засобів це різниця між первісною вартістю та нарахованою амортизацією.

Загальна формула розрахунку амортизаційних відрахувань:

Ціна (початкова чи залишкова) * норма амортизації / 100 %.

Розрахувати норму дуже просто, для цього потрібно всю амортизацію (прийняту за 100%) поділити на . Потім можна порахувати суму амортизації за рік, тобто помножити первісну вартість норму і розділити на 100%. Як розрахувати амортизаційні відрахування за місяць? Для цього залишається лише поділити отриману попередньою дією суму на кількість місяців на рік.

1. Метод рівномірного нарахування (лінійний)передбачає, що функціональна корисність активу залежить від часу використання і змінюється протягом терміну корисної служби, тобто. нараховується постійна сума амортизації протягом усього строку корисної служби активу.

При цьому способі щомісячні амортизаційні відрахування виробляються в однакових розмірах протягом усього терміну використання об'єктів основних засобів.

При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується, визначається як добуток його первісної (відновної) вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта.

При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту майна, що амортизується, визначається за формулою:

K = (1/n) x 100%,

де K - норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта майна, що амортизується;

n - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях (роках).

приклад.Придбано об'єкт вартістю 120тис. руб. із строком корисного використання протягом 5 років. Річна норма амортизаційних відрахувань - (1/5) х100% = 20%.

Річна сума амортизаційних відрахувань складе:

120000 х 20%: 100% = 24000 (руб.)

2. Спосіб зменшуваного залишку.При цьому способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається за залишковою вартістю об'єкта основних засобів на початок звітного року та норм амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта прискорення, що встановлюється відповідно до законодавства РФ. За рухомим майном, що становить об'єкт фінансового лізингу і що належить до активної частини ОЗ, відповідно до умов договору-лізингу коефіцієнт прискорення не може бути вищим 3. приклад. Ппочаткова вартість об'єкта - 100000 руб.; корисний термін служби –5 років; річна норма амортизаційних відрахувань – 20%; підвищуючий коефіцієнт – 2.

Розрахунок амортизації:

1-й рік: 100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (залишкова вартість - 60000 руб.);

2-й рік: 60000 х 40% = 24000 руб. (залишкова вартість -36000 руб.);

3-й рік: 36000 х 40% = 14400 руб. (залишкова вартість -21600 руб.);

4-й рік: 21600 х 40% = 8640 руб. (залишкова вартість -12960 руб.);

5-й рік: 12960 х 40% = 5184 руб. (Залишкова вартість -7776 руб.).

Після нарахування амортизації за останній рік у основного кошти зберігається залишкова вартість, відмінна від нуля (у цьому прикладі -7776 руб.). Зазвичай ця залишкова вартість відповідає ціні можливого оприбуткування матеріалів, що залишаються після ліквідації та списання ОС.

3. Спосіб амортизації за сумою чисел років строку корисного використання.Цей спосіб також відноситься до прискорених і дозволяє проводити амортизаційні відрахування в перші роки експлуатації значно більших розмірах, ніж у наступні. Зазначений спосіб використовується для об'єктів основних засобів, вартість яких зменшується залежно від терміну використання; швидко настає моральне зношування; Витрати відновлення об'єкта збільшуються зі збільшенням терміну служби. Цей спосіб доцільно застосовувати при нарахуванні амортизації з обчислювальної техніки, засобів зв'язку; машин та обладнання малих і нещодавно освічених організацій, у яких навантаження на об'єкти основних засобів припадає на перші роки роботи.

При способі списання вартості за сумою числа років терміну використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та річного співвідношення, де в чисельнику кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта.

приклад.Придбано об'єкт основних засобів вартістю 350 тис. руб., З терміном корисного використання 6 років. Сума чисел років терміну служби становить 21 рік (1+2+3+4+5+6). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація у розмірі 6/21 або 28,05%, що становитиме приблизно 98,18 тис. руб.; у другий рік - 5/21 або 23,8% (83,3 тис. руб.); третій рік – 4/21 чи 19,09% (66,82 тис. крб.) тощо.

4. Спосіб нарахування амортизації залежно від обсягу випуску продукції чи робіт(пропорційно до обсягу продукції). При цьому щорічна сума амортизації визначається шляхом множення відсотка, обчисленого під час постановки на облік даного об'єкта як відношення його первісної вартості до передбачуваного обсягу випуску продукції або робіт за строк його корисного використання на показник фактично виконаного обсягу продукції або робіт за цей звітний період.

приклад.Вартість автомобіля 65 000 рублів, передбачуваний пробіг автомобіля 400 000 км. У звітному періоді пробіг автомобіля становив 8000 км., сума амортизації за цей період складе 1300 рублів (8000 км. х (65 000 рублів: 400000 км.)). Сума амортизації за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів 65 000 рублів (400 000 км. х 65 000 рублів: 400 000 км).

Все, що використовується підприємством у виробництві, і, зрештою, приносить прибуток, зношується. Вартість основних засобів частинами переноситься на ціну виробленої продукції. Цей процес називається амортизацією.

Податкове законодавство РФ говорить: нарахування амортизації обов'язково всім комерційних підприємств, зареєстрованих біля нашої країни. Російські стандарти бухгалтерського обліку визначають чотири основні способи нарахування амортизації. Який їх вибрати, керівники організацій вправі визначити самостійно, якщо законом не передбачено інше. Цей вибір неодмінно має бути відображений для формування облікової політики.

Лінійний спосіб

Один із найпоширеніших методів розрахунку. Близько 60-65% підприємств використовують лінійний спосіб нарахування амортизації. Причина такої популярності полягає в тому, що цей метод є найбільш зрозумілим і простим у використанні: відрахування відбуваються лінійно, тобто щомісяця на вартість товару або послуг переноситься рівна частина вартості будь-якого виду основного капіталу, без додаткових умов та застережень.

Організації починають переносити вартість об'єкта амортизації на продукцію з першого числа місяця, наступного за місяцем, де обладнання почали використовувати. Закінчуються амортизаційні відрахування першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому вартість устаткування повністю списано. Або коли об'єкт вибув зі складу амортизаційного майна платника податків незалежно від причин.

У Податковий КодексРФ, де сказано, як розрахувати амортизацію лінійним способом, обмовляється крім перерахованих ще один момент: якщо майно вашого підприємства було віддано за договором у безоплатне користування іншому ІП, або перебувало на реконструкції, або було законсервовано, то відрахування починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем, коли майно чи об'єкт власності повернули до складу капіталу вашої компанії. У цьому необхідно визначити відновлену вартість.

Порядок розрахунку амортизації лінійним способом

1. Спочатку дізнаємося термін корисного використання устаткування (СПИ). Зробити це можна звернувшись до Податкового кодексу РФ, ст. 258. Там визначено амортизаційні групи, і сказано, що класифікація основних засобів, які включаються до них, затверджується Урядом РФ. Якщо ж обладнання, що використовується, не зазначено в групах, платник податків у праві самостійно встановити СПІ. При цьому він повинен дотримуватись технічних умов та/або рекомендацій виробника. Ще одне застереження стосується того, що у випадку, якщо виробник набуває не нового обладнання, він може зменшити СПІ на стільки місяців, скільки він використовувався попереднім власником.
2. Тепер нам необхідно визначити норму амортизації. Для визначення цього показника користуються такою формулою: К = 1/n * 100%, де К - норма амортизаційних відрахувань, яку ми шукаємо; n – вже знайдений СПІ обладнання, виражений у місяцях.
3. Останній етап. Здійснюємо безпосередньо сам розрахунок амортизації обладнання лінійним способом. Для цього помножимо початкову ціну об'єкта амортизації на раніше отриману норму амортизації.

Приклад розрахунку ОС

Щоб зрозуміти цей нескладний принцип розрахунку, розглянемо, як здійснюється амортизація лінійним способом приклад. Припустимо, що ми займаємося пошиттям одягу. Для підвищення продуктивності ми купили нову швейну машину і заплатили за неї 24 000 рублів. Нове обладнання почали використовувати у березні 2012 року.

1. Відповідно до НК РФ швейна машина належить до третьої групи амортизації. Це означає, що СПИ=3-5лет, 36 і 60 місяців відповідно. Ми ж розраховуємо, виходячи з особливостей виробництва, що використовуватимемо обладнання протягом 40 місяців.
2. Обчислимо норму амортизації. Виходячи з вищенаведеної формули, отримаємо:
3. 1/40*100%=2,5%
4. Таким чином, амортизація однієї швейної машинки дорівнює: 24000 * 2,5% (0.25) = 600. Виходить, що кожен місяць на пошитий нашою фірмою одяг нараховуватиметься 600 рублів. Так триватиме аж до липня 2016 року, якщо не станеться форс-мажор і машинка не вийде з ладу.

Отриманий показник використовується, коли розраховують витрати виробництва та реалізації виробленого товару чи послуги (для того, щоб знизити податок, яким оподатковується прибуток). Без нього неможливо визначити податок на майно чи обчислити ліквідаційну вартість підприємства. Крім цього, величина амортизаційних відрахувань враховується у загальних інвестиційних витратах проекту.

Основні засоби та нематеріальні активи — це майно та нематеріальні цінності організації, що використовується в її діяльності та здатні приносити організації дохід від володіння ними та їх використання протягом тривалого періоду часу — не менше 1 року (верстати, інструмент, автомобілі, нерухомість, патенти на винаходи, ліцензійні чи авторські права, товарні знаки тощо).

Згодом верстати старіють, інструмент зношується, будівлі руйнуються, старі патенти замінюються на нові, більш технологічні. А якщо ви, наприклад, захочете продати свій верстат чи будівлю, то постає питання — а яка ж його реальна вартість з урахуванням активного використання? Не може ж 3-річна «Газель» коштувати за новою ціною. Так ми приходимо до необхідності враховувати знос основного засобу (нематеріального активу) або його знецінення з часом. З урахуванням нам допоможе амортизація.

Що таке амортизація?

Амортизація – це процес періодичного перенесення початкової вартості основного засобу чи нематеріального активу на виробничі, комерційні чи загальногосподарські витрати – залежно від того, як цей актив використовується.

Є кілька способів амортизації, але юрособам на ССП, ймовірно, варто вибирати найпростіший - лінійний спосіб амортизації.

Лінійний спосіб полягає в тому, що протягом усього терміну корисного використання основний засіб або нематеріальний актив списуються рівними частками. Амортизацію нараховують щомісяця, починаючи з наступного місяця після введення майна в експлуатацію, і доти, доки не амортизують повністю первісну вартість основного засобу або нематеріального активу.

Як ми можемо порахувати амортизацію?

Як видно з формули, необхідно буде визначити первісну вартість та строк корисного використання для розрахунку щомісячної суми амортизації. Якщо із сумою первісною вартістю проблем немає, то визначити термін використання — часом складне завдання.

Визначаємо термін корисного використання

Для нематеріального активу термін корисного використання встановлює сама фірма. Це термін, протягом якого НМА буде використовуватися і тим самим приносити дохід.

Для основних засобів у бухгалтерському обліку підприємство теж може встановити термін використання самостійно, але не зайвим буде погодити цей термін із уже розробленими нормами та класифікаторами.

Тому для визначення терміну корисного використання ми рекомендуємо скористатися класифікатором основних засобів амортизаційним групам, затвердженою Постановою Уряду №1 від 01.01.2002

Якщо основний засіб відноситься до кількох груп амортизації - вибір терміну корисного використання рекомендуємо робити з діапазону тих груп, до яких воно належить, виходячи з передбачуваного часу експлуатації об'єкта основних засобів.

Таким чином, можна буде отримати суму щомісячної амортизації.

Якщо необхідно визначити суму амортизаційних відрахувань за період, наприклад, на 01.01.2019, слід спочатку визначитися з датою введення в експлуатацію, а потім порахувати, скільки щомісячних сум амортизації мало бути зроблено. Таким чином, можна щомісячну суму амортизації помножити на кількість місяців з моменту введення в експлуатацію.

Приклад розрахунку

ТОВ «Ромашка» купила легковий автомобіль за 600 000 руб 22.02.2016 та ввела його в експлуатацію 10.03.2016.

На 01.01.2019 р. необхідно визначити суму амортизації за період використання.

Автомобілі легкові згідно з класифікатором належать до третьої амортизаційної групи з терміном корисного використання від 3 до 5 років. Ми вибираємо, наприклад, 5 років — автомобіль надійний, і ми збираємося його довго експлуатувати.

Річна норма амортизації виходить дорівнює: 100% / 5 років = 20%

Щорічна сума амортизації дорівнює 600 000 руб * 20% = 120 000 руб.

У підприємництві одним із найважливіших понять є амортизація. За її рахунок компенсуються кошти, витрачені компанією на придбання того чи іншого обладнання. Для розрахунку амортизації можуть використовувати один із двох методів.

Основні положення

Амортизацією в оподаткуванні називають перенесення понесених внаслідок купівлі витрат за вартість товарів та послуг, вироблених підприємством. За її рахунок компенсуються кошти, витрачені на придбання обладнання чи спорудження будівель.

Відрахування у сфері економіки проводяться протягом усього часу користування пристроєм. Відправною точкою вважається момент встановлення обладнання на баланс, кінцевою – його зняття. При цьому не має значення, було придбано нове обладнання або ж вживане.

Порядок нарахувань затверджено ст. 259 НК РФ. Отримані під час розрахунків кошти записуються на збитки підприємства міста і не підлягають оподаткуванню.

Використовується два способи розрахунку амортизації – лінійний та нелінійний. Власник підприємства сам вільний вибирати метод. Виняток становлять придбання, що відносяться до будівель та будівель, що належать до 8-10 амортизаційних груп. Вони підлягають лише лінійному методу.

Раніше обраний метод не можна було змінити іншою. З початку 2014 року у зв'язку із внесеними до закону поправками організація має право будь-якої миті скасувати лінійний метод та замінити його на інший. Але перед цим необхідно внести відповідні правки до положення про облікової політикифірми. А перехід з нелінійного методу можливий раз на 5 років.

Лінійний метод

Даний метод краще використовувати в тому випадку, якщо обладнання використовуватиметься протягом усього терміну роботи. При цьому мається на увазі, що і прибуток, який отримується від його роботи, буде також однаковий. При цьому способі витрачена ціна списується поступово в однаковому фінансовому розмірі.

Метод передбачає, що сума нарахувань дорівнюватиме добутку коефіцієнта амортизації та вартості придбаного обладнання або об'єкта, зафіксованого в документах.

Для розрахунку коефіцієнта застосовується така формула:

К=(1/n)100% , де:

• До - Коефіцієнт амортизації. Це число виражається у відсотках,
• n - Час його експлуатації. Вимірюється у місяцях.

Наприклад, організацією було придбано обладнання вартістю 50 000 рублів. Термін експлуатації – 5 років, тобто 60 місяців.

Щомісячний коефіцієнт для розрахунків дорівнюватиме:

(1/60)100 = 1.67.

При цьому сума щомісячного відрахування в рахунок придбання обладнання складе:

50 000 * 1.67% = 835 рубля.

Цю суму амортизаційних нарахувань враховуватиметься протягом 60 місяців використання устаткування. Після цього терміну, навіть у тому випадку, якщо верстат буде в робочому стані і не буде списаний, амортизаційні нарахування не будуть проводитися або будуть прирівнюватися в документації до нуля.

Плюси та мінуси лінійного способу

Як і будь-який метод, лінійний спосіб має свої плюси та мінуси. Виходячи з них, необхідно вирішувати, чи варто вибирати його як основний метод.

Плюси:

• Простота. Розрахунок провадиться лише раз – відразу після внесення майна на баланс. Отримана сума дійсна протягом усього терміну експлуатації;
• Списання вартості проходить досить точно та легко простежується завдяки однаковій сумі;
• Відрахування провадяться по кожному об'єкту окремо. Наприклад, якщо одночасно було куплено 2 або 3 різних верстати, коефіцієнт амортизації та сума відрахувань для кожного розраховується окремо;
• Витрати поступово переносяться на собівартість виробництва.

Недоліки:

• Не підходить для обладнання, що має невеликий термін експлуатації;
• У зв'язку зі зниженням продуктивності під час роботи, обладнання вимагатиме значних витрат на модернізацію та ремонт. При цьому списання коштів на погашення його вартості буде рівномірно;
• Не підходить підприємствам, які часто оновлюють виробничі фонди;
• Сума сплаченого протягом використання об'єкта податку буде значно вищою, ніж за нелінійного.

Нелінійний спосіб

Другий метод – нелінійний. Використовують її у своїй діяльності близько 30-40% підприємств. Відповідно до п. 5 ст. 259 НК РФ, нарахування амортизації провадиться виходячи з залишку від початкової вартості об'єкта та терміну експлуатації, визначеного підприємством на основі низки факторів.

Спочатку необхідно визначити коефіцієнт амортизації. Він визначається за такою формулою:

K=(2/n)100%, де:

• K - Коефіцієнт амортизації. Також виражається у відсотковому співвідношенні.
• n - Термін, протягом якого обладнання буде корисно.

Після того як залишкова вартість майна, що амортизується, досягне 20% від первісної, амортизація нараховуватиметься наступним методом:

1. Залишок на отриману вартість фіксується та вважається базовим при розрахунках.
2. Амортизація за місяць визначається як приватна між базовою вартістю і кількістю місяців експлуатації об'єкта, що залишилися.

Спробуємо розібратися на конкретному прикладі:

Був куплений верстат вартістю 25 000 рублів. Термін експлуатації складає 3 роки чи 36 місяців. Сума, що дорівнює 20% вартості верстата – 5 000 тисяч.

У перші місяці нарахування амортизації відбувається так:

• Визначається норма амортизації: K = (2/36) * 100% = 5.56;
• Перший місяць: 25 000 * 5.56% = 1390 рублів.

Другий місяць:

• Залишкова сума початку місяця = 25 000 – 1390= 23610 рублів;
• Нарахування амортизації = 23610 * 5.56% = 1312.71 рублів.

Інші місяці розраховуються за таким же принципом.

Після того як залишок на початок місяця складе 5 000 рублів, відрахування на термін експлуатації, що залишився, становитимуть:

5 000/n зуп, де:

n зуст - тривалість використання обладнання з даного моменту і до закінчення терміну його корисного використання. Виражається у місяцях.

Наприклад, залишок 5 000 рублів ми отримали через 27 місяців після введення обладнання в експлуатацію. Отже, n зост складе: 36 - 27 = 9 місяців.

При цьому сума нарахувань буде однаковою для всіх наступних місяців використання.

Нарахування для вживаного обладнання

Отримане у розпорядження майно може бути не лише новим, а й використаним раніше. У такому разі у попереднього власника необхідно обов'язково з'ясувати фактичний термін використання обладнання та термін його корисного використання. Потім необхідно знайти різницю між цими двома цифрами.

Наприклад, термін корисної дії верстата - 72 місяці, раніше ним користувалися протягом 20 місяців. Отже, різниця становитиме 72 – 20 = 52 місяці.

Отримана цифра і становитиме термін корисної служби даного устаткування. Він стоятиме в основі розрахунків.

В іншому ж власник підприємства обирає метод розрахунку амортизації та застосовує його згідно з описаними вище формулами.

Терміни та порядок нарахування

Відрахування розпочинаються після постачання обладнання на баланс. Перше нарахування проводять з першого числа наступного після запису обладнання місяця та тривають до закінчення терміну корисної дії обладнання.

Наприклад, було куплено верстат, термін служби якого становить 5 років, тобто – 60 місяців. Його було поставлено на баланс 15 травня 2010 року, нарахування за ним починаються з 1 червня 2010 року. У травні 2015 року буде здійснено останнє нарахування для верстата, оскільки з моменту його постановки на баланс підприємства минуло 5 років.

Декілька слів про порядок та правила, що використовуються при розрахунку нарахувань.

1. Спочатку відрахувань придбане устаткування ставиться на баланс підприємства. Обладнання, не поставлене на облік, не зазнає амортизаційних нарахувань;
2. Фінансові операції, пов'язані з амортизацією, проводяться щомісяця, незалежно від фінансових результатівфірми;
3. Амортизація обов'язково враховується у відповідному податковий період;
4. Відрахування припиняється у тому випадку, якщо об'єкт законсервований більш ніж на 3 місяці або проводиться його довготривалий ремонт (термін ремонту більше 1 року).

Відео: Як розрахувати амортизацію

Кандидат економічних наук, Клікунов Н.Д., розібрав два методи обчислення амортизації – метод складних відсотків та лінійний, і показав, що лінійний метод не досконалий.

Амортизаційні нарахування є основним способом компенсації витрат на придбання того чи іншого обладнання, що використовується у виробництві. Розраховується ця сума двома способами – лінійним та нелінійним. Відрахування з амортизації відбуваються протягом усього терміну експлуатації обладнання, зазначеного в документах, і починаються відразу після встановлення його на баланс.