Общи положения

В счетоводството се амортизират дълготрайни активи, отчетени по сметка 01 или 03. Активите, отразени в материалните запаси, не подлежат на амортизация (клаузи 4, 5, 17 PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). Също така обектите, които допълнително описахме в отделна статия, не подлежат на амортизация.

Чрез амортизация се отписва цялата първоначална стойност на имущество, класифицирано като амортизируемо (клаузи 8 и 17 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“).

За какъв период се изчислява амортизацията?

Амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството се начислява от 1-ви ден на месеца, следващ месеца, през който обектът е приет за счетоводство (клауза 21 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). Внимание: няма нужда да чакате имота да започне да работи.

Амортизацията се начислява, докато цената на обекта бъде изплатена изцяло или докато обектът бъде отписан от счетоводството (клауза 21 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). Съответно амортизацията приключва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца на пълното изплащане на цената на този обект или неговата дерегистрация (клауза 22 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“).

През периода полезно използванеамортизацията на обекта не е спряна. Изключение правят случаите на прехвърляне на дълготраен актив на консервация за период от повече от три месеца, както и период на възстановяване на обект с продължителност повече от 12 месеца (клауза 23 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ ).

Как се отразява счетоводно амортизацията на ДМА?

Счетоводното отчитане на начислената амортизация се извършва в зависимост от целите, за които се използва амортизируемият дълготраен актив. Осчетоводяването може да бъде както следва (Инструкции за сметкоплана):

Дебит 20 (23, 25, 44...) Кредит 02

Начислена е амортизация на дълготрайни активи, използвани за производство на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или в търговска дейност;

Дебит 08 Кредит 02

Начислена е амортизация на дълготрайни активи, използвани за създаване (модернизация, реконструкция) на нетекущ актив;

Дебит 91 подсметка „Други разходи“ Кредит 02

Амортизацията се начислява върху дълготрайните активи, използвани в други дейности.

Вижте удобна таблица с публикации тук.

Какви са методите за изчисляване на амортизацията?

В счетоводството амортизацията на дълготрайните активи може да се изчисли по един от четирите метода (клауза 18 от PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“):

• линеен метод;
• метод на редуциращ баланс;
• метод за отписване на стойността чрез сумата от броя на годините полезен живот;
• метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).

По-долу ще разгледаме подробно всеки метод.

Запишете избрания метод за изчисляване на амортизацията във вашите счетоводни записи за счетоводни цели. Моля, имайте предвид: в счетоводството е допустимо да се прилагат различни методи за различни групи еднородни дълготрайни активи. Невъзможно е обаче да се промени методът за изчисляване на амортизацията за конкретен обект, след като имотът е пуснат в експлоатация. Тоест, през целия период на полезно използване на обекта трябва да се използва един метод (клауза 18 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“).

Линеен метод в счетоводството

При амортизация по линейния метод годишната ставка първо се изчислява по формулата:

След това - годишният размер на амортизацията по формулата:

Размерът на амортизацията, която трябва да се начислява месечно, е равна на 1/12 от годишната сума (клауза 19 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“).

Пример за линейна амортизация

Организацията закупи дълготраен актив - лаптоп на цена от 45 000 рубли. (без ДДС). В съответствие с класификацията, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1, лаптопът принадлежи към втората група (полезен живот от две до три години включително). Счетоводителят определи срока на годност на лаптопа 3 години (36 месеца). Методът на амортизация, счетоводната политика на фирмата за дълготрайни активи в счетоводството, е линеен.

Общата годишна амортизационна норма е:

1: 3 години × 100% = 33,3334%.

Годишен размер на амортизацията:

45 000 rub. × 33,3334% = 15 000 rub..

Месечна амортизационна сума:

Метод на намаляване на баланса

При метода на редуциращия баланс годишната амортизационна норма първо се определя по формулата:

След това годишната сума на амортизацията се изчислява по формулата:

Месечната сума на амортизацията е равна на 1/12 от годишната сума (клауза 19 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“).

Моля, обърнете внимание: остатъчната стойност на имота се взема в началото на всяка година, така че годишната сума на амортизацията постепенно ще намалява. Съответно месечните амортизационни суми ще намаляват ежегодно.

Компанията определя самостоятелно увеличаващия се коефициент към нормата на амортизация, като одобрява конкретна стойност в счетоводна политика. Максималната стойност на коефициента е 3,0 (клауза 19 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). В този случай коефициент 3,0 може да се прилага само при амортизация на дълготрайни активи, въведени в експлоатация след 31 декември 2005 г. За други дълготрайни активи е необходимо да се прилагат увеличаващите коефициенти, първоначално установени при въвеждането им в експлоатация (заповед № 147n от 12 декември 2005 г., писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 юни 2007 г. № 03-05 -06-01/71).

Пример за изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс

Организацията закупи лаптоп. Първоначалната цена на дълготрайния актив, формирана в счетоводството, е 45 000 рубли. Съоръжението е въведено в експлоатация през декември 2014г. Полезен живот - 3 години.

Съгласно счетоводната политика в счетоводството амортизацията на лаптопите се изчислява по метода на редуциращия баланс, като се използва увеличаващ коефициент от 1,5.

Амортизацията на този лаптоп се изчислява от 2015 г. Остатъчната стойност към началото на 2015 г. е равна на първоначалната му стойност, тъй като през 2014 г. не е начислявана амортизация.

Годишната амортизационна норма е:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Изчисляването на амортизационните такси за полезния живот на лаптоп е показано в таблицата:

При отписване на остатъчната стойност на дълготраен актив счетоводителят избира от две възможности:

Опция 1. Отпишете остатъчната стойност на обекта по сметки 02 през последния месец от полезния му живот.

Вариант 2. Продължете да амортизирате артикула, като използвате метода на редуциращия баланс, докато не бъде отписан поради изхвърляне (продажба, остаряване или физическа амортизация и т.н.).

Отчитайки значимостта на баланса, счетоводителят избра вариант 2.

Метод за отписване на себестойността въз основа на сумата от броя на годините полезен живот

При отписване на разходите чрез сумата от броя на годините на полезния живот, годишният размер на амортизацията се изчислява незабавно по формулата:

Размерът на амортизацията, която трябва да се начислява месечно, е равна на 1/12 от изчислената годишна сума (клауза 19 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“).

Пример за изчисляване на амортизация въз основа на сумата от броя на годините полезен живот

Организацията закупи лаптоп. Първоначалната цена на дълготрайния актив, формирана в счетоводството, е 45 000 рубли. Установеният срок на експлоатация на съоръжението е 3 години.

Съгласно счетоводната политика в счетоводството амортизацията на лаптопите се изчислява чрез отписване на стойността въз основа на сумата от броя на годините полезен живот.

Сборът от броя на годините полезен живот на един лаптоп е равен на:

1 + 2 + 3 = 6 .

През първата година от експлоатацията на съоръжението годишната амортизационна сума ще бъде:

3: 6 × 45 000 rub. = 22 500 rub..

Размерът на месечните удръжки е равен на:

22 500 rub. : 12 месеца = 1875 rub..

През втората година от експлоатацията на съоръжението годишната амортизационна сума ще бъде:

2: 6 × 45 000 rub. = 15 000 rub..

Размер на месечните удръжки:

15 000 rub. : 12 месеца = 1250 rub..

И през третата година от експлоатацията на съоръжението годишният размер на амортизацията е равен на:

1: 6 × 45 000 rub. = 7500 rub.

Размер на месечните удръжки:

7500 рубли. : 12 месеца = 625 rub..

Методът за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите)

При отписване на стойността на дълготраен актив пропорционално на обема на производството (работата), размерът на месечната амортизация се определя месечно по формулата (клауза 19 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“):

Пример за амортизация, пропорционална на обема на производството (работата)

Организацията закупи лаптоп, с помощта на който могат да се произвеждат продукти, предполагаемо в размер на 500 броя. Първоначалната цена на дълготрайния актив, формирана в счетоводството, е 45 000 рубли.

Съгласно счетоводната политика в счетоводството амортизацията на лаптопите се изчислява пропорционално на обема на произведената продукция.

През септември 2015 г. с лаптопа са направени 35 броя.

Размерът на начислената амортизация на лаптопа през посочения месец беше:

35 бр. × 45 000 rub. : 500 бр. = 3150 rub..

Амортизацията на дълготрайните активи е, когато имуществото постепенно прехвърля стойността си към разходите. В този случай имотът трябва да отговаря на критериите за дълготраен актив: себестойност и полезен живот. Ще ви кажем в статията как да изчислите амортизацията на дълготрайните активи през 2019 г. в счетоводството и данъчното счетоводство.

Каква е разликата между амортизируемото имущество за счетоводни и данъчни цели >>>

Цената на имущество, което се използва повече от една година, се отписва като разход на части. Амортизационните отчисления ви позволяват да стабилизирате месечните разходи и да намалите вероятността от ситуации, при които значителни капиталови инвестиции автоматично водят до загуби.

Тоест какво представлява амортизацията на дълготрайните активи с прости думи? Това се взема предвид част от цената на обекта в разходите за текущия месец.

Изчисляване на амортизация на дълготрайни активи

След въвеждане на съоръжението в експлоатация, компанията започва да отписва амортизация.

• избира метода на начисляване (в счетоводството има четири възможности, в данъчното счетоводство има две);
• определя полезния живот (в счетоводството те зависят от очаквания експлоатационен живот и очакваното физическо износване, в данъчното счетоводство - от амортизационната група съгласно Класификацията, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. 1).

Компаниите, които се стремят да обединят данните в счетоводството и данъчното облагане, избират линейния метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи. При тази опция амортизацията на дълготрайните активи се начислява равномерно през целия им полезен живот. Линейният метод обаче не спестява от данъци. Следователно счетоводителите, които също участват в данъчното планиране, използват нелинейни методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи.

Ще намерите формули за изчисление за всеки метод в следващия раздел.

Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи

Нека разгледаме всеки метод за амортизация на дълготрайни активи поотделно, алгоритъм и примери.

В счетоводството

В счетоводството се разграничават следните видове амортизация:

• линеен;
• метод на редуциращ баланс;
• методът на отписване на разходите чрез сумата от броя на годините полезен живот;
• чрез отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).

Фиксирайте избрания метод в счетоводната политика (клауза 7 от PBU 1/2008). Нека разгледаме подробно всички методи.

Това ще помогне за правилното определяне на амортизацията в счетоводството

Метод на намаляване на баланса

За да изчислите по метода на редуциращия баланс, трябва да знаете остатъчна стойност в началото на годината инеговия полезен живот.

Първо, определете годишната норма на амортизация. За да направите това, използвайте формулата:

След това изчислете годишната сума на амортизацията. За да направите това, използвайте формулата:

Сумата, която трябва да се начислява месечно, е 1/12 от годишната сума (клауза 19 от PBU 6/01). Тъй като остатъчната стойност се взема в началото на всяка отчетна година, годишната сума на амортизацията постепенно ще намалява. В този случай месечната сума остава непроменена за всяка година.

Ако организацията използва метода на редуциращ баланс, тогава тя може да използва нарастващ коефициент към нормата на амортизация, но не повече от 3,0 (клауза 19 от PBU 6/01). Конкретната стойност на този коефициент трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика (клауза 7 от PBU 1/2008).

Малка компания има право да начислява амортизация на производствено и бизнес оборудване наведнъж в размер на 100 процента от първоначалната цена. В този случай обектът не се отписва до фактическото му разпореждане или прекратяване на ползването.

Ако едно малко предприятие незабавно начисли пълната амортизация, то ще доближи счетоводството до данъчното счетоводство. Често цената на инвентара не надвишава 100 000 рубли. При изчисляване на данъка върху дохода цената на такъв инвентар е

Преди това само малки предприятия можеха да прилагат максималната стойност на коефициента (3,0). Ограниченията за използването на този коефициент са премахнати от 1 януари 2006 г. Това означава, че всички организации могат да прилагат коефициент 3.0 само за съоръжения, въведени в експлоатация след 31 декември 2005 г.

За други съоръжения е необходимо да се прилагат увеличаващите коефициенти, първоначално установени при въвеждането им в експлоатация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 юни 2007 г. № 03-05-06-01/71).

Пример:

Организацията закупи автомобил. Първоначалната цена, формирана в счетоводството, е 600 000 рубли. Автомобилът е въведен в експлоатация декември 2014 г. Полезният живот на автомобила е 4 години.

Съгласно счетоводната политика, в счетоводството амортизацията е превозни средстваначислени по метода на редуциращия баланс с коефициент на умножение 2,0. Амортизацията на този автомобил се изчислява от 2015 г. Остатъчната стойност към началото на 2015 г. е равна на първоначалната му стойност.

Годишната амортизационна норма е 25% (1:4 х 100%). Изчисляването на удръжките за полезния период е представено в таблицата по-долу.

Метод за отписване на себестойността въз основа на сумата от броя на годините полезен живот

За да изчислите метода на отписване на стойността чрез сумата от броя на годините полезен живот, трябва да знаете:

• първоначална цена (възстановителна цена, ако обектът е бил преоценен);
• полезен живот.

Незабавно определете сумата на годишната амортизация. За да направите това, използвайте формулата:

Месечните вноски са 1/12 от годишната сума. Тази процедура за начисляване е установена от клауза 19 от PBU 6/01.

Пример:

Организацията закупи кондензна помпа. Първоначална цена - 45 000 рубли. При пускане на помпата в експлоатация е определен експлоатационен живот на 2 години. Съгласно счетоводната политика амортизацията на машините и оборудването се начислява чрез отписване на себестойността въз основа на сумата от броя на годините полезен живот.

Сборът от числата на годините полезен живот на помпата е 3 (1 + 2). През първата година от експлоатацията на помпата годишната сума на амортизацията ще бъде 30 000 рубли. (2: 3 × 45 000 rub.). Размерът на месечните удръжки е 2500 рубли. (30 000 рубли: 12 месеца).

През втората година от експлоатацията на помпата годишната сума на амортизацията ще бъде 15 000 рубли. (1: 3 × 45 000 rub.). Размерът на месечните удръжки е 1250 рубли. (15 000 рубли: 12 месеца).

Амортизацията се изчислява пропорционално на обема на производството (работата)

За да изчислите метода за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите), трябва да знаете:

• начална цена;
• очакваният обем продукти (работа), които могат да бъдат произведени с помощта на дълготраен актив през целия му полезен живот (в естествени измервания);
• действителен обем продукти (работи), произведени с помощта на това съоръжение за отчетен период(в съпоставими естествени мерки).

При отписване на разходите по този метод не е необходимо да се определя годишната норма и размерът на амортизацията. Това се обяснява с факта, че размерът на амортизацията зависи от обема на производството, който може да се промени през годината. Съответно сумата, която ще бъде отписана като разход, трябва да се определя месечно. Изчислете го по формулата ( клауза 19 PBU 6/01):

Пример:

Организацията придоби ковашка преса, чийто ресурс позволява производството на 100 000 продукта. Първоначалната цена на пресата е 2 000 000 рубли. Съгласно счетоводната политика за оборудване за коване и пресоване, организацията начислява амортизация пропорционално на обема на произведените продукти.

IN тази годинас помощта на пресата са произведени 10 000 продукта през януари, 3 000 продукта през февруари. Размерът на удръжките за пресата за коване беше: през януари - 200 000 рубли. (10 000 бр. х 2 000 000 рубли: 100 000 бр.), през февруари - 60 000 рубли. (3000 бр. х 2 000 000 рубли: 100 000 бр.).

В данъчното счетоводство

В данъчното счетоводство амортизацията може да се изчисли по един от следните начини по преценка на организацията:

• линеен;
• нелинейни.

Коригирайте избрания метод във вашата счетоводна политика за данъчни цели.

Независимо от избрания метод в счетоводната политика, себестойността на някои дълготрайни активи може да бъде отписана само линейно. Това изискване се прилага:

• за сгради, съоръжения и преносни устройства, чийто полезен живот е повече от 20 години (включени в осма-десета амортизационна група);
• съоръжения, чиято експлоатация се дължи на дейности, свързани с производството на въглеводороди в нови офшорни находища.

За обекти, които са включени в амортизационни групи 1-7, организацията има право да промени избрания метод за изчисляване на амортизацията от началото на следващия период и да премине от линеен към нелинеен метод (клауза 1 на член 259 от данъка Кодекс на Руската федерация).

За някои обекти в данъчното счетоводство се начислява ускорена амортизация на дълготрайни активи - с нарастващ коефициент 2 или 3 (клаузи 1, 2 на член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Например, коефициент на ускоряване на амортизацията 3 се използва за наети имоти от четвърта до десета група. Оказва се, че ускорената амортизация на дълготрайните активи през 2018 г. позволява активът да бъде отписан като разход два или три пъти по-бързо от обикновено (клауза 13 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Линеен метод

Използвайки линейния метод, амортизацията се изчислява за всеки обект (клауза 2 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нормата на амортизация се определя по формулата:

След това изчислете месечната сума на амортизацията:

Пример:

Организацията закупи дълготраен актив - лаптоп на цена от 110 000 рубли. (без ДДС). Счетоводителят установи, че в съответствие с класификацията, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1, лаптопът принадлежи към втората група (полезен живот от две до три години). Организацията реши, че разходите за този дълготраен актив ще бъдат отписани чрез амортизация за 25 месеца.

Съгласно счетоводната политика за данъчни цели амортизацията на компютърната техника се начислява по линейния метод. Бонус за амортизацияне се прилага.

Счетоводителят на организацията изчислява нормата на амортизация, както следва:
1: 25 месеца × 100% = 4%.

Месечната амортизационна сума беше:
110 000 рубли. × 4% = 4400 rub.

Нелинеен метод

Компания, която изчислява амортизацията по нелинеен метод, може да отпише почти половината от разходите още през първите години от експлоатацията на съоръжението (член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Месечната амортизация по този метод се изчислява не поотделно за всеки обект, а за амортизационната група като цяло. Съставът на амортизационните групи за изчисляване на амортизацията по нелинейния метод се определя от полезния живот в съответствие с Класификацията, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1.

Ако процедурата за изчисляване на амортизацията за имущество, включено в една и съща амортизационна група, е различна, в нея трябва да се разграничат една или повече амортизационни подгрупи. Например, това трябва да се направи, ако някои от обектите със същия полезен живот се експлоатират в агресивна среда и амортизацията върху тях се начислява с нарастващ коефициент (подточка 1, клауза 1, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Или ако организацията използва определени обекти (с изключение на сгради) изключително за научноизследователска и развойна дейност (клауза 13 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

1. Общо салдо на амортизационната група (подгрупа)се определя като обща стойност на обекти, които са включени в една и съща амортизационна група (подгрупа). Тук не се взема предвид цената на имуществото, за което амортизацията може да се изчисли само по линейния метод.

Първоначално определете размера на общия баланс на първия ден от това данъчен период, от които е взето решение за прилагане на нелинейния метод, в последствие – на 1-во число на всеки месец.

Характеристики на изчисляване на общия баланс

При определени условия общият баланс може да се увеличи или намали. Освен това общото салдо се намалява ежемесечно със сумата на начислената амортизация за тази група дълготрайни активи за предходния месец.

Определете общото салдо на 1-во число на всеки месец, като използвате формулата:

Пример:

Организацията закупи пет лаптопа през януари. Цената на един лаптоп е 110 000 рубли. (без ДДС). В съответствие с класификацията, одобрена с Правителствено постановление № 1 от 1 януари 2002 г., лаптопът принадлежи към втора амортизационна група (полезен живот от две до три години).

Счетоводна политикаЗа данъчни цели се определя, че за ДМА, включени във втора амортизационна група, амортизацията се изчислява по нелинеен метод.

Към 1 януари организацията няма дълготрайни активи, включени във втора амортизационна група. Следователно общото салдо на тази амортизационна група на 1 януари е нула.

Лаптопите бяха пуснати в експлоатация през януари. Към 1 февруари общият баланс на втората амортизационна група възлиза на 550 000 рубли. (110 000 рубли × 5 бр.).

Амортизационната норма за втора амортизационна група е 8,8 на сто.

Размерът на начислената амортизация за февруари възлиза на 48 400 рубли. (550 000 рубли × 8,8%).

През февруари организацията закупи още един лаптоп на стойност 102 000 рубли. (без ДДС) и същия месец е въведена в експлоатация.

Общото салдо на втора амортизационна група към 1 март е равно на:
550 000 rub. + 102 000 rub. - 48 400 rub. = 603 600 rub.

Сумата на начислената амортизация за март е:
603 600 rub. × 8,8% = 53 117 rub.

2. Амортизационни норми, които се използват в нелинейния метод, са определени в параграф 5 на член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За всяка амортизационна група нормите са фиксирани и не зависят от полезния живот.

Изчислете сумата на месечното приспадане по формулата:

Пример:

През януари организацията закупи дълготраен актив - лаптоп на цена от 102 000 рубли. (без ДДС). През същия месец лаптопът е пуснат в експлоатация. Счетоводителят установи, че в съответствие с класификацията, одобрена с ПМС № 1 от 1 януари 2002 г., лаптопът принадлежи към втора амортизационна група (полезен живот от две до три години). Полезният живот на лаптопа е 36 месеца. Организацията няма други дълготрайни активи, включени в тази амортизационна група.

Съгласно счетоводната политика за данъчни цели амортизацията на компютърното оборудване се изчислява по нелинеен метод.

Месечната амортизационна норма за дълготрайни активи, включени във втората амортизационна група, е 8,8 процента (клауза 5 от член 259.2 от Данъчния кодекс).

Всеки месец счетоводителят определя общия баланс на амортизационната група и размера на амортизацията за тази група:

След 18 месеца използване на лаптопа общият баланс падна под 20 000 рубли. Организацията не е пуснала в експлоатация други дълготрайни активи, принадлежащи към втората амортизационна група.

През август 2019 г. счетоводителката вкл неоперативни разходицялата сума на остатъчната стойност за тази амортизационна група в размер на 19 431 рубли.

Счетоводно отчитане на амортизацията на ДМА

Нека да преминем към това как амортизационните разходи се отразяват в счетоводството.

Моля, обърнете внимание: ако в счетоводството и данъчното счетоводство фирма амортизира дълготрайни активи по различни методи, задала е различен полезен живот, установила е или прилага повишени коефициенти, сумите ще се различават. В този случай ще трябва да отразите временни разлики и да отразите съответните разсрочени данъчни активии задължения.

Как се изчислява амортизацията на дълготрайните активи през 2019 г. в счетоводството

Фирмите начисляват счетоводна амортизация на дълготрайни активи от месеца, следващ този, в който имотът е приет за счетоводство като дълготраен актив (клауза 21 от PBU 6/01). Впоследствие амортизацията се начислява ежемесечно, независимо от работата на организацията (клауза , PBU 6/01) Не е необходимо да се амортизира имущество от месеца, следващ този, в който е изхвърлено или напълно изплатено стойността му (клауза 22 от PBU 6/01). Понякога амортизацията може да бъде спряна.

Организацията може да не пусне дълготрайния актив в експлоатация незабавно. В този случай се приема за счетоводно отчитане в отделна подсметка към сметка 01, която може да се нарече например „Дълготрайни активи в склад (на склад).“ Тази процедура се прилага:

• върху движими вещи (придобити, създадени, изискващи монтаж);
• недвижими имоти (от момента на подаване на документи за държавна регистрация на правата на собственост).

По този начин, след отразяване на полученото имущество по сметка 01, организацията трябва да започне да го амортизира. Това трябва да стане независимо дали съоръжението е въведено в експлоатация или не.

Новите разяснения на Министерството на финансите за изчисляването на амортизацията не са в полза на фирмите

Министерството на финансите за първи път обясни как се изчислява амортизацията след преобразуване на дружество, например от ООД в АД. Изводите са неблагоприятни за организациите, но

По каква сметка се отписват амортизациите?

Амортизацията в счетоводството трябва да се изчислява, като се започне от месеца, следващ месеца, през който имотът е приет за счетоводство като дълготраен актив (клауза 21 от PBU 6/01). По този начин, след отразяване на полученото имущество по сметка 01, организацията трябва да започне да го амортизира. Това трябва да се направи независимо дали организацията е започнала да използва този обект или не.

Отразете сумите на начислената амортизация по сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в съответствие с разходните сметки. Изберете сметка за счетоводни разходи в зависимост от причината, поради която имотът не се използва (производствена необходимост, технологични особености, планирано забавяне на експлоатацията).

Осчетоводяване на амортизация на ДМА

В зависимост от естеството на използване на даден имот се включва амортизацията на дълготрайните активи част:

• разходи за обичайна дейност (сметки 20, 08, 23, 25, 44...);
• други разходи;
• капиталови инвестиции.

Представихме записите за отписване на амортизация на дълготрайни активи, които отразяват счетоводното начисляване на амортизация, в таблицата по-долу. Те трябва да се извършват ежемесечно (клауза 21 от PBU 6/01).

Таблица на осчетоводяванията за амортизация на ДМА

Как се изчислява амортизацията на дълготрайните активи в данъчното счетоводство през 2019 г

Изчисляването на амортизацията в данъчното счетоводство започва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, през който имотът е пуснат в експлоатация (клауза 4 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По същия ред изчислете амортизацията на капиталовите инвестиции под формата на неразделни подобрения на дълготрайни активи, получени по договори за лизинг или безвъзмездно ползване (заеми) (клаузи 3, 4 от член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Начисляването на амортизацията спира на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, в който имотът (клауза 5 от член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• дерегистрирани (при продажба, ликвидация и др.);
• напълно амортизирани;
• временно отстранен от амортизируемия имот.

Ако имуществото е временно изключено от амортизируемото имущество, тогава не начислявайте амортизация от 1-во число на месеца, следващ месеца на неговото изключване (клауза 6 от член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Формуляри и попълнени образци на документи, които са необходими за правилна амортизация на дълготрайни активи:
11. Заповед за прилагане на увеличаващ се коефициент при изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи в данъчното счетоводство >>>

Тук ще открием съществуващите методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи,както и формули за изчисление. Нека разгледаме всеки метод подробно и да дадем пример за изчисление за яснота.

Всички съществуващи методи за изчисляване на амортизацията са разделени на линейни и нелинейни; общо четири се използват в счетоводството. Организацията избира удобен метод за себе си и го използва за отписване на амортизационните разходи.

Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи

Линеен метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи

Най-често срещаният начин. При този метод амортизацията се начислява в равни дялове през целия експлоатационен живот. За изчислението се взема първоначалната цена, която е сумата от всички разходи, направени във връзка с придобиването на обекта. Ако обектът е бил преоценен, тогава за изчисляване се използва възстановителната цена.

Формула за изчисляване на линейния метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи

A = Стойност на дълготрайните активи * Норма на амортизация / 100%

Пример за изчисляване на амортизацията по линейния метод

Метод на намаляване на баланса

Това е ускорен метод за изчисляване на амортизацията, защо е добър и кога е удобно да го използвате, прочетете статията, посветена на този метод „Изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс“. Изчислението се основава на данни за остатъчната стойност на обекта.

Формула за изчисляване на метода на редуциращия баланс на амортизацията

С този метод годишният размер на амортизацията се изчислява по формулата:

A = Остатъчна стойност * Степен на амортизация * Коефициент на ускорение / 100%,

Остатъчна стойност - първоначална стойност минус натрупаната амортизация.

Норма А. = 100% / полезен живот.

Коефициентът на ускорение е коефициент, установен от самата организация.

Пример за изчисляване на амортизационните разходи по метода на редуциращия баланс

Ако продължите да отчитате амортизацията, тя ще намалява за неопределено време, но винаги ще бъде по-голяма от 0. За да се отпише напълно стойността на дълготрайните активи, има член 259 в данъчния кодекс, който постановява, че когато остатъчната стойност на обектът е равен на 20% от първоначалната цена, амортизацията се изчислява като остатъчна цена / брой оставащи месеци на експлоатация.

Четвърта (последна) година на работа:

A = 12 500 / 12 = 1 042.

Така за 4 години дълготрайният актив е напълно отписан чрез амортизация.

Видео урок. Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи на организацията

Видео урокът обяснява подробно методите за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи на организацията и как се изчислява. Урокът се преподава от консултант, експерт на сайта „Счетоводство за манекени“, Главен счетоводителГандева Н.В. ⇓

Можете да изтеглите слайдовете и презентацията за видеоклипа, като използвате връзката по-долу.

Метод на отписване на разходите, базиран на сумата от брой години полезен живот

Формула за изчисляване на стойността на отписване чрез сумата от броя години полезен живот

Годишната амортизация се изчислява по формулата:

A = Първоначално състояние на операционната система * брой години, оставащи до края на полезния живот / сбор от броя години полезен живот

Пример за изчисляване на амортизацията

Метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите)

Формула за изчисляване по метода на отписване пропорционално на обема на производството

A = Действителен обем на производството * Първоначално производство / Очакван обем на производство за целия полезен живот

Пример за изчисление

Дълготрайният актив е лек автомобил с първоначална цена 100 000. Пробегът е 400 000 км.

Намираме съотношението:

първоначална цена / прогнозен пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 рубли / км.

Реален пробег януари - 4000 км. A = 4000 * 0,25 = 1000.

Реален пробег февруари - 9000 км. A = 9000 * 0,25 = 2250.

Реален пробег март - 2000 км. A = 2000 * 0,25 = 500.

Амортизацията се изчислява по същия начин за всеки месец. Избраният метод за изчисляване на амортизационните разходи е отразен в OS-1a и OS-1b, както и в счетоводната политика на организацията.

Продължаваме темата за дълготрайните активи, следващия път ще ви разкажа.

Основният източник за покриване на разходите, свързани с обновяването на дълготрайните активи, са собствените средства на предприятията. Те се натрупват през целия експлоатационен живот на дълготрайните активи под формата на амортизационни отчисления.

Амортизация– процесът на постепенно прехвърляне на разходите за OPF като износване към произведени продукти (под формата амортизационни такси), и натрупването на финансови ресурси с цел последващо възпроизвеждане на дълготрайни активи. Следователно икономическата същност на амортизацията е, че тя е паричен израз на физическото и морално износване на дълготрайните активи. Размерът на амортизацията зависи от цената на дълготрайните активи, времето на тяхната експлоатация и разходите за модернизация.

Потъващ фонд– специален паричен резерв, предназначен за възпроизвеждане на дълготрайни активи. Той е финансов ресурсза капитални вложения. Амортизационният фонд е предназначен за просто възпроизвеждане на дълготрайни активи, за подмяна на износени активи с нови копия с еднаква стойност. Въпреки това, в условията на високи темпове на научно-техническия прогрес, амортизацията служи като източник на разширено възпроизводство на дълготрайни активи.

Съществена роля в амортизационната система играят методи за неговото изчисляване. Те активно влияят върху обема на амортизационния фонд, степента на концентрация на ресурсите в различните периоди на експлоатация на дълготрайните активи и размера на удръжките, включени в себестойността на продукцията. В практиката за изчисляване на амортизацията се използват:

пропорционални методи ;

методи на ускорена амортизация (регресивни);

методи на бавна амортизация (прогресивни).

Пропорционални методи на амортизациясе характеризират с факта, че ежегодно, през целия период на експлоатация, амортизационните отчисления се изчисляват по една и съща норма въз основа на първоначалната стойност на дълготрайните активи. Тези методи включват: линейни и амортизационни в зависимост от извършената работа.

Предимства на пропорционалните методи:

еднаквост на вноските в амортизационния фонд,

стабилност и пропорционалност при приписването на амортизацията на производствените разходи,

простота и висока точност на изчисленията.

Наред с положителните страни, пропорционалните методи имат и недостатъци:

те не винаги осигуряват пълно прехвърляне на стойността на дълготрайните активи към произведения продукт; образува се “недоамортизация” на средствата на труда, което представлява пряка загуба на стойност, загуба;

равномерната амортизация не осигурява концентрацията на ресурси, необходими за бърза подмяна на оборудването, подложено на активното влияние на остаряването.

В световната практика многобройни методи за ускорена амортизация. Основните са: методът на намаляващото салдо и кумулативният метод или методът на „сумата на числата”.

При ускорената амортизация по-голямата част от разходите се концентрират в първите години от експлоатацията на дълготрайните активи, съкращава се амортизационният период и се създават финансови условия за ускорена подмяна на оборудването. Основната предпоставка за използването на тези методи е, че много видове капиталови стоки работят по-ефективно, докато са нови (т.е. през първите години от тяхната експлоатация) и имат по-високи възможности за производителност. Това отговаря на правилото за съответствие, което е, че по-голямата част от амортизацията се отписва в началото на живота на актива (а не в края), ако неговата полезност и производствен капацитет са значително по-големи в първите години, отколкото в следващите години. Ускорените методи се обясняват и с факта, че поради подобряването на технологиите много видове оборудване бързо губят своята стойност (стават морално остарели). Следователно изглежда по-подходящо да се отпишат повече амортизации през текущия отчетен период, отколкото в бъдещето. Друг аргумент в полза на ускорените методи е, че разходите за ремонт обикновено са по-високи в края на експлоатационния живот, отколкото в началото. Това води до факта, че общият размер на ремонтните разходи и амортизационните разходи остава почти постоянен в продължение на няколко години. В резултат на това полезността на елементите на дълготрайните активи остава същата в продължение на много години.

Методите за ускорена амортизация са особено ценни в условията на инфлация, тъй като ви позволяват бързо да отпишете разходите за придобиване на дълготрайни активи като разходи, в резултат на което размерът на спестяванията от амортизация се формира в период с по-голяма покупателна способност на паричната мерна единица.

Този метод обаче не гарантира пълно отписване на цената на капитала. Годишната амортизационна такса се намалява и амортизацията се разпределя за много години.

Прогресивенметодиамортизацията се използва много по-рядко от регресивната. Тези методи позволяват на предприятието да отложи отписването на основната част от разходите за дълготрайни активи за по-късен период и да получи значителна печалба заедно с големи капиталови инвестиции.

Разработването на амортизационна политика е старателно и творческо начинание. Основни принципи на неговото развитие:

1) съответствие на амортизационната политика със стратегическите цели на предприятието;

2) отчитане на финансовата политика на предприятието;

3) отчитане на влиянието на научно-техническия прогрес върху спецификата на производството и съответно степента на амортизация на дълготрайните активи;

4) отчитане на темповете на инфлация;

5) отчитане на времевия хоризонт.

В Руската федерация в съответствие с PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайните активи“амортизацията на дълготрайните активи се изчислява по един от следните начини: линеен метод, както и методи за намаляване на баланса, отписване на себестойността чрез сумата от броя на годините полезен живот, отписване на себестойността пропорционално на обема на производството (работата).

С линейния метод- въз основа на първоначалната (възстановителна) стойност на елемент от дълготрайни активи и нормата на амортизация (годишна), изчислена въз основа на полезния живот на този елемент:

ГОДИНА = НА ПЪРВО N A; (13)

където A YEAR са годишни амортизационни такси;

N A – норма на амортизация (в % за година);

Т НОРМА – стандартен срок на експлоатация (амортизационен срок), години.

С метода на редуциращия баланс- въз основа на остатъчната стойност на елемент от дълготрайни активи и нормата на амортизация (годишна), изчислена въз основа на полезния живот на този елемент и коефициента k не по-висок от 3, установен от организацията:

ГОДИНА = НА OST N A; (15)

; (16)

OF OST = OF FIRST - I, (17)

където I е натрупаната амортизация за периода.

С метода на отписване на себестойността въз основа на сумата от броя на годините полезен живот- въз основа на първоначалната (възстановителна) стойност на обект на дълготрайни активи (OF PERV) и нормата на амортизация, която е съотношение, в чийто числител е броят на оставащите години до края на полезния живот на обекта ( T NORM + 1 - i), а в знаменателя - сбор от естествените числа на годините полезен живот на обект (1 +…+ m):

, (18)

където i е обикновената година на експлоатационен живот (1, 2, 3, . . ., i);

m е експлоатационният живот в години.

Например, при T H = 10 години, условният брой години (1+m) е равен на:

T USL = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 условие. години.

T USL = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

През първата година нормата на амортизация е:

През втората година:

За десета година:

Кумулативният метод осигурява пълно възстановяване на стойността на амортизируемите трудови активи до края на стандартния им експлоатационен живот. В същото време основният дял от амортизационните разходи пада върху първите години трудов стаж. Този метод се използва широко в отрасли с висок процент на остаряване на дълготрайни производствени активи.

С метода на отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите)амортизационните разходи се изчисляват въз основа на естествения показател за обема на производството (работата) през отчетния период (Q YEAR) и съотношението на първоначалната цена на елемента от дълготраен актив (OF SR) и прогнозния обем на производството (работата) за целия полезен живот на дълготрайния актив (Q НОРМА) .

, (20)

където Q YEAR – годишен обем работа (за транспорт – годишен пробег);

Q НОРМА – нормативен обем работа за целия експлоатационен живот на дълготрайния актив.

В момента в Руската федерация има следната процедура за изчисляване на амортизацията (Данъчният кодекс на Руската федерация, чл. 256 - 259).

Амортизируемо имуществоПризнават се имоти, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които се използват за генериране на доход и чиято стойност се изплаща чрез амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 40 000 рубли. (Член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Не подлежи на амортизацияземя и други природни ресурси (вода, недра и други природни ресурси), както и материални запаси, стоки, проекти за капитално строителство в ход, ценни книжа, финансови инструменти на фючърсни сделки (включително форуърди, фючърсни договори, опционни договори).

Следните видове амортизируеми имоти не подлежат на амортизация:

1) имущество на бюджетни организации, с изключение на имущество, придобито във връзка с извършването на предприемаческа дейност и използвано за извършване на такава дейност;

2) имущество на организации с нестопанска цел, получено като целеви приходи или придобито за сметка на целеви приходи и използвано за извършване на нетърговска дейност;

3) имущество, придобито (създадено) с бюджетни средства за целево финансиране. Тази норма не се прилага за имущество, получено от данъкоплатеца при приватизация;

4) съоръжения за външно подобряване (горски съоръжения, пътни съоръжения, чието изграждане е извършено с участието на източници на бюджетно или друго подобно целево финансиране, специализирани навигационни съоръжения) и други подобни съоръжения;

5) закупени публикации (книги, брошури и други подобни предмети), произведения на изкуството. В този случай цената на закупените публикации и други подобни предмети, с изключение на произведения на изкуството, се включва в други разходи, свързани с производството и продажбите, изцяло към момента на придобиване на тези обекти и др.

От състава на амортизируемото имуществодълготрайните активи са изключени:

предадени (получени) по договори за безвъзмездно ползване;

прехвърлени по решение на ръководството на организацията на консервация за период от повече от 3 месеца;

които по решение на ръководството на организацията са в процес на реконструкция и модернизация за период от повече от 12 месеца.

При повторно консервиране на обект на дълготрайни активи се начислява амортизация по реда, който е бил в сила преди момента на консервирането му, а полезният живот се удължава за периода, през който обектът на дълготрайни активи е в консервация.

Предприятието има право да увеличи полезния живот на обект на дълготрайни активи след датата на въвеждането му в експлоатация, ако след реконструкция, модернизация или техническо преоборудване на такъв обект настъпи увеличение на неговия полезен живот. В този случай увеличаването на полезния живот на дълготрайните активи може да се извърши в рамките на сроковете, установени за амортизационната група, в която такива дълготрайни активи са били включени преди това.

Разпределя се амортизируемото имущество по амортизационни групив съответствие с неговия полезен живот. Полезният живот е периодът, през който даден елемент от дълготрайни активи или елемент от нематериални активи служи за постигане на целите на дейността на данъкоплатеца. Полезният живот се определя самостоятелно към датата на въвеждане в експлоатация на този амортизируем имот в съответствие с разпоредбите на чл. 258 и като се вземе предвид класификацията на дълготрайните активи, одобрена от правителството на Руската федерация.

Амортизируемото имущество се комбинира в следните амортизационни групи:

Таблица 2.1 – Амортизационни групи

Данъкоплатците имат право да изберат един от следните методи за изчисляване на амортизацията (член 259):

1) линеен метод;

2) нелинеен метод.

Методът за изчисляване на амортизацията се определя от данъкоплатеца независимо по отношение на всички обекти на амортизируема собственост и се отразява в счетоводната политика. Промяната на метода за изчисляване на амортизацията е разрешена от началото на следващия данъчен период. В този случай данъкоплатецът има право да премине от нелинейния метод към линейния метод за изчисляване на амортизацията не повече от веднъж на всеки пет години.

Размерът на амортизацията за данъчни цели се определя от данъкоплатците на месечна база. Амортизацията се изчислява отделно за всяка амортизационна група (подгрупа) при използване на нелинейния метод на амортизация или поотделно за всеки елемент от амортизируемото имущество при използване на линейния метод на амортизация.

Линеен метод за изчисляване на амортизацията задължително се прилага за сгради, конструкции, преносни устройства и нематериални активи, включени в 8-10 амортизационни групи.

По отношение на други амортизируеми имоти се прилага всеки метод за изчисляване на амортизацията, установен от данъкоплатеца в счетоводната политика.

Начисляването на амортизация за обекти на амортизируемо имущество започва на 1-во число на месеца, следващ месеца, през който този обект е пуснат в експлоатация.

Процедурата за изчисляване на амортизационните суми при използване на метода на линейната амортизация

Размерът на амортизацията, начислена за един месец по отношение на обект на амортизируемо имущество, се определя като произведение от неговата първоначална (възстановителна) стойност и нормата на амортизация, определена за този обект.

A MES = НА ПЪРВО N A; (21)

, (22)

където A MEC е амортизацията за месеца;

N A – норма на амортизация (в% на месец);

n е полезният живот на амортизируемия имот, изразен в месеци.

Начисляването на амортизация спира от 1-во число на месеца, следващ месеца, когато стойността на амортизируемия имот е била напълно отписана или когато този обект е бил премахнат от амортизируемия имот на данъкоплатеца по някаква причина.

Процедурата за изчисляване на амортизационните суми при прилагане на нелинейния метод на амортизация

На 1-ви ден от данъчния период, от началото на който се установява използването на нелинейния метод на амортизация, за всяка амортизационна група (подгрупа) се определя общ баланс, който се изчислява като обща стойност на всички амортизируеми имоти. елементи, причислени към тази амортизационна група (подгрупа). В бъдеще общият баланс на всяка амортизационна група (подгрупа) се определя на 1-ви ден от месеца, за който се определя размерът на начислената амортизация, по начина, установен в този член.

Тъй като обектите на амортизируемо имущество се пускат в експлоатация, първоначалната цена на такива обекти увеличава общия баланс на съответната амортизационна група (подгрупа). В този случай първоначалната цена на такива обекти се включва в общия баланс на съответната амортизационна група (подгрупа) от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който са пуснати в експлоатация.

При нелинейния метод размерът на амортизацията, начислена за един месец за всяка амортизационна група (подгрупа), се определя въз основа на произведението на общия баланс на съответната амортизационна група (подгрупа) в началото на месеца и амортизационните норми установени с чл. 259.2 Данъчен кодекс на Руската федерация:

, (23)

където А е сумата на начислената амортизация за един месец за съответната амортизационна група;

OF BAL - общ баланс на съответната амортизационна група (подгрупа);

N A - амортизационна норма за съответната амортизационна група (подгрупа).

За прилагане на нелинейния метод на амортизация се прилагат амортизационните норми, представени в таблица 2.2.

Таблица 2.2 – Амортизационни норми за нелинейния метод

Общият баланс на всяка амортизационна група (подгрупа) се намалява ежемесечно с размера на начислената амортизация за тази група (подгрупа).

Остатъчната стойност на амортизируемото имущество, за което амортизацията се изчислява по нелинеен метод, се определя по формулата:

НА OST =
, (24)

n - броят на пълните месеци, изминали от датата на включване на посочените обекти в съответната амортизационна група (подгрупа);

N A - норма на амортизация (включително като се вземе предвид нарастващият (намаляващ) коефициент), приложен към съответната амортизационна група (подгрупа).

При освобождаване от амортизируеми активи общият баланс на съответната амортизационна група (подгрупа) се намалява с остатъчната стойност на тези обекти.

Ако в резултат на освобождаването от амортизируемо имущество общият баланс на съответната амортизационна група (подгрупа) е намален, докато общият баланс достигне нула, такава амортизационна група (подгрупа) се ликвидира.

Ако общият баланс на амортизационната група (подгрупа) стане по-малък от 20 000 рубли, през месеца, следващ месеца, в който е достигната определената стойност, ако през това време общият баланс на съответната амортизационна група (подгрупа) не се увеличи като В резултат на въвеждането в експлоатация на амортизируеми обекти имущество, данъкоплатецът има право да ликвидира посочената група (подгрупа), а стойността на общия баланс се отнася към неоперативни разходи за текущия период.

Прилагане на повишаващи (намаляващи) коефициенти към амортизационната норма

Данъкоплатците имат право да прилагат специален коефициент към основната амортизационна норма, но не по-висок от 2:

1) по отношение на амортизируеми дълготрайни активи, използвани за работа в агресивни среди и (или) продължителни смени. Под агресивна среда се разбира съвкупност от естествени и (или) изкуствени фактори, чието влияние води до повишено износване (стареене) на дълготрайните активи по време на тяхната експлоатация. Работата в агресивна среда също се приравнява на наличието на дълготрайни активи в контакт с експлозивна, пожароопасна, токсична или друга агресивна технологична среда, която може да послужи като причина (източник) за възникване на авария.

При прилагане на нелинейния метод на амортизация посоченият специален коефициент не се прилага за дълготрайни активи от първа - трета амортизационна група;

2) по отношение на собствените амортизируеми дълготрайни активи на данъкоплатците - селскостопански организации от промишлен тип (птицеферми, животновъдни комплекси, кожухарски държавни ферми, оранжерийни растения);

3) по отношение на техните собствени амортизируеми дълготрайни активи на данъкоплатци - организации, които имат статут на резидент на индустриално-производствена специална икономическа зона или туристическо-рекреационна специална икономическа зона.

2. Данъкоплатците имат право да прилагат специален коефициент към основната амортизационна норма, но не по-висок от 3:

1) по отношение на амортизируеми дълготрайни активи, които са предмет на договор за финансов лизинг (договор за лизинг). Посоченият специален коефициент не се прилага за дълготрайни активи от първа - трета амортизационна група;

2) по отношение на амортизируеми дълготрайни активи, използвани само за научни и технически дейности.

1. Метод на директно начисляване (линеен)предполага, че функционалната полезност на даден актив зависи от времето на неговото използване и не се променя през целия му полезен живот, т.е. Начислява се постоянен размер на амортизацията за целия полезен живот на актива.

С този метод месечните амортизационни удръжки се правят в едни и същи суми през целия полезен живот на дълготрайните активи.

При прилагането на линейния метод размерът на амортизацията, начислена за един месец по отношение на обект на амортизируема собственост, се определя като произведение на първоначалната (възстановителна) стойност и нормата на амортизация, определена за този обект.

При прилагане на линейния метод нормата на амортизация за всеки елемент от амортизируемото имущество се определя по формулата:

K = (1/n) x 100%,

където K е нормата на амортизация като процент от първоначалната (възстановителна) стойност на амортизируемия имот;

n е полезният живот на даден амортизируем имот, изразен в месеци (години).

Пример.Закупен е обект на стойност 120 хил. търкайте. с полезен живот 5 години. Годишната амортизационна норма е (1/5)x100%=20%.

Годишният размер на амортизационните такси ще бъде:

120 000 х 20%: 100% = 24 000 (руб.)

2. Метод на редуциращ баланс.С този метод годишният размер на амортизационните такси се определя от остатъчната стойност на елемента от дълготраен актив в началото на отчетната година и нормите на амортизация, изчислени въз основа на полезния живот на този елемент и коефициента на ускорение, установен в съответствие със законодателството на Руската федерация. За движимо имущество, което е обект на финансов лизинг и е класифицирано като активна част от операционната система, съгласно условията на договора за лизинг, факторът на ускорение не може да бъде по-висок от 3. Пример. ППървоначалната цена на обекта е 100 000 рубли; полезен срок на експлоатация - 5 години; годишна амортизационна норма - 20% увеличаващ коефициент - 2.

Изчисляване на амортизацията:

1-ва година: 100 000 х 40% (20 х 2) = 40 000 rub. (остатъчна стойност - 60 000 рубли);

2-ра година: 60 ​​000 х 40% = 24 000 rub. (остатъчна стойност -36 000 rub.);

3-та година: 36 000 х 40% = 14 400 рубли. (остатъчна стойност -21 600 rub.);

4-та година: 21600 х 40% = 8640 рубли. (остатъчна стойност -12960 rub.);

5-та година: 12960 х 40% = 5184 рубли. (остатъчна стойност -7776 rub.).

След като се изчисли амортизацията за последната година, дълготрайният актив запазва остатъчна стойност, различна от нула (в този пример 7776 рубли). Обикновено тази остатъчна стойност съответства на цената на възможното капитализиране на материалите, останали след ликвидацията и отписването на дълготрайни активи.

3. Метод на амортизация, базиран на сумата от броя на годините полезен живот.Този метод също е ускорен и позволява извършването на амортизационни плащания през първите години на експлоатация в значително по-големи суми, отколкото през следващите години. Този метод се използва за дълготрайни активи, чиято стойност намалява в зависимост от полезния им живот; остаряването настъпва бързо; разходите за възстановяване на обект се увеличават с увеличаване на експлоатационния живот. Този метод е препоръчително да се използва при изчисляване на амортизацията на компютърно оборудване и комуникационно оборудване; машини и оборудване на малки и новосформирани организации, чието натоварване върху дълготрайните активи пада върху първите години на работа.

При отписване на стойността чрез сумата от броя години от неговия полезен живот, годишният размер на амортизационните такси се определя въз основа на първоначалната стойност на дълготрайния актив и годишното съотношение, където числителят е броят години, оставащи до края на експлоатационния живот на обекта, а знаменателят е сумата от броя години от експлоатационния живот на обекта.

Пример.Закупен е елемент от дълготрайни активи на стойност 350 хиляди рубли с полезен живот 6 години. Сборът от числата години експлоатационен живот е 21 години (1+2+3+4+5+6). През първата година от експлоатацията на посочения обект може да се начисли амортизация в размер на 6/21 или 28,05%, което ще бъде приблизително 98,18 хиляди рубли; през втората година - 5/21 или 23,8% (83,3 хиляди рубли); през третата година - 4/21 или 19,09% (66,82 хиляди рубли) и т.н.

4. Метод за изчисляване на амортизацията в зависимост от обема на производството или работата(пропорционално на обема на производството). В този случай годишният размер на амортизацията се определя чрез умножаване на процента, изчислен при регистриране на даден обект като съотношение на първоначалната му цена към очаквания обем на продукцията на продукти или работа през неговия полезен живот по показателя за действителния обем на продукция или извършена работа за даден отчетен период.

Пример.Цената на автомобила е 65 000 рубли, приблизителният пробег на автомобила е 400 000 км. През отчетния период пробегът на автомобила е 8000 км, размерът на амортизацията за този период ще бъде 1300 рубли (8000 км x (65 000 рубли: 400 000 км)). Размерът на амортизацията за целия полезен живот на дълготрайния актив е 65 000 рубли (400 000 км х 65 000 рубли: 400 000 км).