Почти всяко предприятие има дълготрайни активи. Те се износват, трябва да се амортизират и осчетоводят правилно.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за разрешаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и БЕЗПЛАТНО!

Но има концепция за „амортизационен бонус“. Всяка организация има право да го прилага към всички свои дълготрайни активи, с изключение на получените безплатно.

Какво е

Терминът „бонус амортизация“ не съществува в данъчното законодателство. Но счетоводителите и икономистите активно използват тази концепция.

Данъчният кодекс на Руската федерация гласи, че счетоводството на имущество и обекти, собственост на дружество, се извършва по първоначалната им цена.

Цялото имущество на предприятието, което е обект на естествено износване, е разделено на 10 групи, всяка от които зависи от периода полезно използванеот този имот.

Данъкоплатецът има право да включи в своите разходи, които се вземат предвид през отчетния или данъчния период (в зависимост от избраната система за данъчно облагане), разходи за капиталови инвестиции на такова имущество.

Но законът определя ограничение:

Тази „полза“ се нарича „амортизационен бонус“. Може да се приложи и към разходите за завършване, преоборудване, реконструкция и модернизация на дълготрайни активи.

Но ако този имот бъде продаден впоследствие, сумата от продажбата ще трябва да бъде намалена с размера на премията.

Ако контрагентът, на когото е продаден имотът, не е взаимозависим, тогава амортизационният бонус не намалява печалбата от продажбата и не се взема предвид в разходите за данък върху дохода.

Как да напишем поръчка, нейната проба

Ако ръководството на предприятието реши да приложи такъв бонус към дълготрайни активи, това трябва да бъде отразено в заповедта счетоводна политика.

В заповедта са отразени вътрешните правила за водене на счетоводна и данъчна отчетност. Отговорността за прилагането на счетоводната политика е на главния счетоводител. Самата наредба за счетоводната политика е приложение към заповедта за нейното прилагане.

Заповедта се изготвя на хартиен носител и трябва да съдържа следната информация:

• сериен номер. Не трябва да се „пресича“ със заповедите по персонала. Имат собствена номерация;
• наименование на предприятието с посочване на организационната и правна форма;
• дата и място на съставяне на заповедта;
• годината, за която е утвърдена тази счетоводна политика. По правило такава заповед се изготвя в последния работен ден на годината за следващата календарна година;
• "тяло" на поръчката:
• утвърждаване на счетоводна политика за следващата година;
• задължението за изпълнение се възлага на всички служители на предприятието, които отговарят за изпълнението на счетоводната и данъчната отчетност;
• Пълно име и длъжност на лицето, отговорно за изпълнението на тази поръчка.
• длъжност и трите имена на лицето, упълномощено да подпише заповедта. Тук трябва да стои и неговият подпис.

Самата разпоредба за прилагане на счетоводната политика е приложение към заповедта. Този документ определя разпоредбите и нормите за отчитане на амортизируемото имущество и прилагането на бонус амортизация за определени групи дълготрайни активи.

Приложение в данъчното счетоводство

Когато счетоводителят изчислява данък върху дохода за данъчен период, той може да вземе предвид следното в разходите на компанията:

Бонус за амортизацияважи само за тези дълготрайни активи, получени по платени договори и задължения.

По същия начин можете да вземете предвид разходите, направени от данъкоплатеца за завършване, модернизиране или реконструкция на оборудване. Дори частичните разходи за ликвидация могат да бъдат отчетени по същия начин.

Всяко предприятие има право да използва линейния и нелинейния метод на амортизация. От това зависи методът на отчитане на амортизацията на бонуса.

Бонусът за амортизация е непряк разход, поради което трябва да се вземе предвид в отчетния период, в който е започнало естественото износване на имотите и оборудването.

Амортизацията се начислява от 1-во число на месеца, следващ следващия месец след въвеждането на счетоводния обект или имущество в експлоатация. Датата на държавна регистрация на права върху този имот не е важна за данъчното счетоводство.

Например през януари 2019 г. предприятието закупи фреза на стойност 1 185 314 рубли (с ДДС 180 811 рубли).

Това оборудване е отнесено към 3-та амортизационна група. Следователно счетоводителят може да включи 30% от първоначалната цена като разходи.

Първоначалната цена на фреза е:Бонусът за амортизация ще бъде равен на:Включва се в разходите през следващия месец след пускането на фрезата в експлоатация, тоест 01.02.2019 г.

Амортизацията ще се изчислява от:Ако дружеството е инвестирало в основен ремонт на имуществото си, амортизационният бонус ще бъде отчетен в разходите на дружеството през месеца, в който е извършена инвестицията и обектът е пуснат отново в експлоатация.

Например организация е завършила ремонт на оборудване през февруари 2019 г. Актът за завършена работа е подписан на 29 февруари 2019 г. Сумата на ремонта възлиза на 204 320 рубли (с ДДС 31 167 рубли).

Цената на работата без ДДС е:Месецът на промяната в първоначалната цена е февруари 2019 г. Именно през този месец амортизационният бонус ще бъде отразен в сумата (тъй като това оборудване е класифицирано в 4-та амортизационна група):

Как се използва в счетоводството?

В счетоводството не съществува понятието бонус амортизация. Получената разлика между данъчните суми и счетоводна амортизациятрябва да бъдат правилно отчетени и отразени.

Съгласно PBU 6/01 всички обекти на предприятието, както и неговото имущество, което принадлежи на компанията въз основа на права на собственост, винаги се регистрират по първоначалната им цена.

Амортизацията на този имот и други обекти се начислява от следващия месец, след като обектът е официално приет в експлоатация, тоест регистриран.

Нормата на амортизация зависи от полезния живот на имота.

Размерът на амортизацията се отчита като част от разходите от обичайната дейност на предприятието. Тази процедура е установена от други PBU, които всеки счетоводител е длъжен да прилага при поддържане на записи.

Следователно размерът на амортизационните такси през първия месец в счетоводствоще бъде малко по-малко, отколкото в данъчното счетоводство.

Разходите за амортизация в данъчното счетоводство се състоят от амортизационни отчисления и приложената амортизационна премия. Разликата трябва да се вземе правилно предвид.

Получената разлика се разделя на:

Тъй като амортизацията на дълготраен актив се приспада, сумата на NVR и IT намалява, тъй като сумата на месечната амортизация според счетоводството ще бъде по-голяма от амортизацията за данъчно облагане на печалбата.

Когато приемете дълготраен актив за счетоводно отчитане и след това приложите обезщетение за „амортизация“ към него и след това начислите амортизация върху него, ще бъдат генерирани следните счетоводни записи:

След това, всеки месец, докато полезният живот на този обект приключи, ще се генерират следните транзакции:

Кога трябва да възстановите амортизационния бонус?

Амортизационният бонус може да бъде възстановен само когато не са изминали повече от 5 години между датите на приемане на обекта за счетоводство и неговата продажба. Предходно отписаната сума ще бъде взета предвид в приходите на компанията при облагане на печалбата.

Когато се възстанови премия, която преди това е била отчетена в разходите, това води до увеличение на данъчната основа за данък върху доходите през месеца, в който се взема предвид продажбата на този имот. Тази стойност е включена в неоперативните приходи.

Всеки вид премия подлежи на осчетоводяване - както тази, която е взета предвид при приемането на обекта за счетоводство, така и тази, която е възникнала по време на модернизацията на обекта или необходимата му реконструкция.

Полезният живот на обектите и имуществото на предприятието с цел възстановяване на премиите не е ограничен от данъчното законодателство.

Ако обектът вече е напълно износен и цялата амортизация вече е начислена и след това само той се продава, тогава цялата сума на амортизационния бонус, която преди това е била приложена и взета предвид в разходите, сега се възстановява и взема предвид в неоперативни приходи.

Но си струва да запомните, че не трябва да минат повече от 5 години между датата на пускане в експлоатация на продаваната операционна система и нейната продажба.

В какви случаи не се прилага?

Но има изключения, когато тази премия не трябва да се възстановява. Това:

• Когато дълготрайният актив е въведен в експлоатация и продаден (или по друг начин изведен) през 2008 г.;
• Продажба на дълготраен актив след 01.01.2009 г., но в случай, че е въведен в експлоатация преди 01.01.2008 г.;
• Ако операционната система е премахната, но това не се разпознава от изпълнението. Например изгоря при пожар.

Как се изчислява

Нека да разгледаме примери за това как се изчислява бонусът за амортизация, както и NVR и ONO. Пример: Предприятие закупи оборудване през март 2019 г. на стойност 2 314 570 рубли, включително ДДС 353 070 рубли.

Оборудването е пуснато в експлоатация през същия месец, така че амортизацията ще се начислява от април 2019 г. Полезният живот е определен в рамките на 5 години, следователно нормата на амортизация е 1,5385%.

Съгласно счетоводната политика, за дълготрайни активи, принадлежащи към 3-та - 7-ма амортизационна група, размерът на амортизационния бонус се определя на 30% от първоначалната стойност.

Първоначалната цена на ОС е:Бонус за амортизация от 30 процента е равен на:Тя ще бъде включена в разходите през април 2019 г. Сумата, от която ще се изчислява амортизацията от април 2019 г. за целите на данъчното счетоводство: Месечна амортизационна сума за данъчно счетоводство:Месечна амортизационна сума за счетоводни цели:

Включете амортизационния бонус като част от непреки разходив отчетния (данъчен) период, в който пада датата на започване на амортизацията на обекта или датата на промяна в първоначалната му стойност (параграф 2, параграф 3, член 272 Данъчен кодекс RF).

Ситуация: Кога може да се признае амортизационен бонус в данъчното счетоводство за разходите за модернизация на дълготраен актив? Организацията модернизира дълготрайния актив през същия месец, в който активът е придобит и пуснат в експлоатация.

Включете амортизационния бонус от стойността на капиталовите инвестиции в разходите в периода, когато са завършени, ако към този момент елементът от дълготраен актив вече е пуснат в експлоатация. Ако капиталовите инвестиции са завършени преди пускането на дълготрайния актив в експлоатация, тогава организацията може да признае разходите под формата на амортизационен бонус в периода, в който започва да начислява амортизация на този дълготраен актив.

от общо правилоПри изчисляване на данъка върху дохода сумата на амортизационния бонус се включва в разходите:

• по първоначалната стойност на дълготрайния актив - в отчетния (данъчен) период, в който пада началната дата на амортизацията на обекта;

• на стойността на капиталовите инвестиции - в отчетния (данъчен) период, в който пада датата на промяна в първоначалната цена на дълготрайния актив.

Това следва от разпоредбите на параграф 2 от параграф 3 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В разглежданата ситуация капиталовите инвестиции, свързани с модернизацията на дълготрайните активи, могат да бъдат завършени:

• преди дълготрайният актив да бъде пуснат в експлоатация (например, ако обектът е закупен на 10 май, работата по неговата модернизация е завършена на 15 май, а актът за въвеждане на обекта в експлоатация е подписан на 20 май);

• след въвеждане в експлоатация на дълготраен актив (например, ако даден обект е закупен на 10 май, актът за въвеждане на обекта в експлоатация е подписан на 15 май и работата по неговата модернизация е завършена на 20 май).

Ако капиталните инвестиции са завършени преди въвеждането на дълготрайния актив в експлоатация, направените разходи се квалифицират като разходи, свързани с привеждане на обекта в състояние, годно за употреба. Такива разходи са включени в първоначалната цена на дълготрайния актив (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай бонусът за амортизация се изчислява въз основа на първоначалната цена, формирана, като се вземат предвид разходите за капиталови инвестиции. Една организация може да признае разходите под формата на бонус за амортизация в периода, в който започва да начислява амортизация на този дълготраен актив. Тази процедура следва от разпоредбите на член 272, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако капиталовите инвестиции са завършени през същия месец, през който дълготрайният актив е закупен и въведен в експлоатация, промяната в първоначалната цена настъпва преди началото на амортизацията на дълготрайния актив. В този случай амортизационният бонус от стойността на капиталовите инвестиции се включва в разходите в периода, в който са завършени, а амортизационният бонус от първоначалната цена на обекта (без да се вземат предвид разходите за капиталови инвестиции) - в период, когато започва амортизацията на дълготрайния актив. В този случай амортизацията трябва да се изчисли от стойността на дълготрайния актив, изчислена по формулата:

Подобни разяснения се съдържат в писма на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2015 г. № 03-03-06/1/33417 от 14 декември 2011 г. № 03-03-06/2/198 от 14 ноември , 2011 г. № 03-03-06/2/171.

Пример за това как амортизацията на бонуса се отразява в данъчното счетоводство. Организацията модернизира дълготрайния актив през същия месец, в който съоръжението е пуснато в експлоатация. Организацията използва метода на линейната амортизация

ООО „Производствена компания „Мастер“ закупи оборудване за производство на метални изделия през януари. Първоначалната му цена беше 450 000 рубли. (без ДДС). Оборудването е пуснато в експлоатация през януари. През същия месец магистър извършва работа по модернизиране на оборудването. Цената на работата по модернизацията на оборудването възлиза на 60 000 рубли. (без ДДС).

Счетоводната политика на Master за данъчни цели по отношение на обекти, включени в трета до седма амортизационна група, предвижда еднократно отписване на 30 процента от първоначалната стойност на дълготрайните активи и разходите за допълнителни капиталови инвестиции.

Бонусът за амортизация за разходите за модернизация е:
60 000 rub. × 30% = 18 000 rub.

Тъй като модернизацията е извършена преди началото на амортизацията на съоръжението, счетоводителят е взел предвид амортизационния бонус от разходите за допълнителни капиталови инвестиции при изчисляване на данъка върху дохода през януари.

Бонусът за амортизация върху първоначалната цена на оборудването за производство на метални изделия (с изключение на разходите за допълнителни капиталови инвестиции) е:

„Капитанът“ има право да отнесе тази сума като еднократна сума към разходите в периода, когато започва амортизацията на обекта, тоест през февруари.

Цената на оборудването, върху което ще се изчислява амортизацията (от февруари) е:
450 000 rub. + 60 000 rub. - 18 000 rub. - 135 000 rub. = 357 000 rub.

357 000 рубли × 1,0417% = 3719 rub.

Счетоводителят започна да включва сумата на начислената амортизация в разходите ежемесечно от февруари. През същия месец счетоводителят взе предвид размера на амортизационния бонус върху първоначалната цена на оборудването. Така през февруари в разходите са включени 138 719 рубли. (135 000 рубли + 3719 рубли).

Бонус амортизация: декларация за данък върху дохода

Ситуация: как да се отрази сумата на амортизацията на бонуса в данъчната декларация за доходите?

В данъчната декларация за доходите, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 26 ноември 2014 г. № ММВ-7-3/600, отразете размера на амортизационната премия в Приложение 2 към лист 02:

• на ред 043 в частта за дълготрайни активи от трети до седми амортизационни групи;

• на ред 042 в частта за всички други дълготрайни активи.

Така тези суми ще бъдат последователно прехвърлени към състава редове 040 и 130 от Приложение 2 към лист 02 от декларациятазаедно с други разходи. И тогава те най-накрая се вземат предвид на ред 030 на лист 02 от декларацията като част от разходите, които намаляват размера на приходите от продажби.

Пример за отразяване на амортизацията на дълготраен актив в данъчното счетоводство с помощта на амортизационен бонус. Амортизацията се изчислява по линейния метод

Организацията използва метода на начисляване и плаща данък върху дохода месечно.

Оборудването за производство на метални изделия принадлежи към пета амортизационна група. Полезен живот – 96 месеца.

Амортизационната премия за оборудване за производство на метални изделия беше:
450 000 rub. × 30% = 135 000 rub.

Месечната норма на амортизация беше:
1: 96 месеца × 100% = 1,0417%.

Месечната сума на амортизацията беше:

Счетоводителят започна да включва сумата на начислената амортизация в разходите ежемесечно от февруари. Така през февруари 138 281 рубли са включени в разходите. (амортизационна премия и месечна амортизация).

Пример за отразяване на амортизацията на дълготраен актив в данъчното счетоводство с помощта на премия за амортизация. Амортизацията се изчислява по нелинеен метод

ООО „Производствена компания „Мастер“ закупи оборудване за производство на метални изделия през януари. Първоначалната му цена беше 450 000 рубли. (без ДДС). Оборудването е пуснато в експлоатация през същия месец.

Организацията използва метода на начисляване и плаща данък върху дохода месечно.

Оборудването за производство на метални изделия принадлежи към пета амортизационна група. Организацията няма други дълготрайни активи, включени в петата амортизационна група. Следователно общият баланс на тази амортизационна група е 450 000 рубли. Счетоводната политика на Master за данъчни цели установява процедура за еднократно отписване на 30 процента от стойността на придобитите дълготрайни активи чрез бонус амортизация.

Бонусът за амортизация на оборудването за производство на метални изделия възлиза на 135 000 рубли. (450 000 рубли × 30%).

Месечната амортизационна норма за пета амортизационна група е 2,7% (клауза 5 от член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Месечната сума на амортизацията беше:

• през февруари: (450 000 RUB – 135 000 RUB) × 2,7% = 8 505 RUB;
• през март: (315 000 рубли – 8505 рубли) × 2,7% = 8275 рубли;
• през април: (306 495 рубли – 8275 рубли) × 2,7% = 8052 рубли. и т.н.

Счетоводителят започна да включва сумата на начислената амортизация в разходите ежемесечно от февруари. Така през февруари 143 505 рубли са включени в разходите. (135 000 рубли + 8505 рубли) – бонус амортизация и амортизация за февруари.

Ситуация: как да приложите бонус амортизация върху модернизиран имот - само в част от разходите за модернизация или от цялата първоначална стойност, увеличена със сумата на тези разходи?

Като разходи приемайте не повече от 10 процента (не повече от 30% за дълготрайни активи, включени в трета до седма амортизационна група) именно от размера на направените разходи в случаите на довършване, допълнително оборудване, модернизация, техническо преоборудване, частично ликвидация на дълготрайни активи (клауза 9, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Същите обяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 2005 г. № 03-03-04/3/21.

Трябва да се отбележи, че ако една организация модернизира дълготраен актив няколко пъти по време на полезния му живот, тя има право да приложи амортизационен бонус за всяка модернизация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 август 2011 г. № 03-03 -06/1/462).

Бонус за амортизация: възстановяване

Ако в рамките на пет години от датата на въвеждане в експлоатация, дълготраен актив, за който е приложен бонус за амортизация, организацията продава свързано лице , сумата на амортизационния бонус трябва да бъде възстановена и включена в неоперативните приходи. Това трябва да стане в отчетния (данъчен) период, в който е продаден дълготрайният актив. Тази процедура е предвидена в параграф 4 от параграф 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Прилага се за дълготрайни активи, пуснати в експлоатация от 1 януари 2008 г. (клауза 10, член 9 от Закона от 26 ноември 2008 г. № 224-FZ).

В такава ситуация ще бъде ли необходимо да се възстанови амортизационният бонус, от който организацията се е възползвала по време на реконструкцията или модернизацията на съоръжението? Да, ще трябва. Ако организацията продаде обект преди изтичането на пет години от датата на въвеждането му в експлоатация, тя трябва да възстанови и двете премии за амортизация: както от първоначалната стойност на дълготрайния актив, така и от разходите за неговата реконструкция (модернизация). Ако преди продажбата на обекта организацията го е експлоатирала повече от пет години, амортизационният бонус от разходите за реконструкция (модернизация) не е необходимо да се възстановява. Дори и да са изминали по-малко от пет години между завършването на реконструкцията (модернизацията) и продажбата на имота.

Министерството на финансите на Русия даде такива разяснения в писмо от 13 април 2015 г. № 03-03-06/1/20848.

При продажба на дълготрайни активи на лица, които не са взаимозависими по отношение на продаващата организация, не е необходимо да се възстановява амортизационният бонус. Бонусът за амортизация не е необходимо да се възстановява, когато елемент от дълготрайни активи се освобождава по причини, които не са свързани с продажбата (например по време на ликвидация, кражба или безплатен трансфер). Това не е предвидено от данъчното законодателство. Това заключение се потвърждава от Министерството на финансите на Русия в писма от 28 септември 2012 г. № 03-03-06/1/510 от 20 март 2009 г. № 03-03-06/1/169.

Сумата на амортизацията за продаден дълготраен актив свързано лице, няма нужда от преизчисляване. При определяне на данъчната основа от продажбата на амортизируемо имущество приходите включват приходите от продажбата на дълготраен актив, а разходите включват остатъчната стойност на продадения дълготраен актив, увеличена с размера на възстановената амортизационна премия (подклауза 1 , клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример за това как да се отрази възстановяването на размера на амортизационния бонус в данъчното счетоводство. Организацията продаде дълготрайния актив на свързано лице преди изтичането на пет години от датата на въвеждането му в експлоатация

LLC "Производствена компания "Мастер"" през януари 2015 г. придоби оборудване за производство на метални изделия. Първоначалната му цена беше 450 000 рубли. (без ДДС). Капитанът изчислява амортизацията на оборудването по линейния метод. През януари 2015 г. оборудването е пуснато в експлоатация.

Организацията използва метода на начисляване и плаща данък върху дохода на тримесечие.

Оборудването за производство на метални изделия принадлежи към пета амортизационна група. Полезен живот – 96 месеца.

Счетоводната политика на Master за данъчни цели установява процедура за еднократно отписване на 30 процента от стойността на придобитите дълготрайни активи чрез бонус амортизация.

Размерът на амортизационния бонус за оборудване за производство на метални изделия беше:
450 000 rub. × 30% = 135 000 rub.

Месечната амортизационна норма е:
1: 96 месеца × 100% = 1,0417%.

Месечната амортизационна сума е:
(450 000 rub. – 135 000 rub.) × 1,0417% = 3 281 rub.

За въведеното в експлоатация оборудване, счетоводителят на магистър започва да изчислява амортизация през февруари 2015 г. През февруари разходите включват амортизационен бонус и размера на месечната амортизация:
135 000 rub. + 3281 rub. = 138 281 rub.

През ноември 2015 г. Master продаде оборудването на свързано лице. Приходите от продажби възлизат на 330 000 рубли. (без ДДС). Тъй като продажбата е извършена преди изтичането на пет години от датата на пускане в експлоатация на оборудването, организацията възстановява размера на амортизационния бонус, който преди това е бил отписан като разходи (135 000 рубли).

В резултат на продажбата на дълготрайни активи Master получи загуба в размер на:
330 000 рубли. – (450 000 rub. – 135 000 rub. – 3 281 rub. × 10 месеца + 135 000 rub.) = 87 190 rub.

Организацията трябва да прехвърли тази сума към разходите за 86 месеца, считано от декември 2015 г. (клауза 3 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на загубата, която „Master“ ще може да признае като разходи месечно, е 1014 рубли. (87 190 рубли: 86 месеца).

При изчисляване на данъка върху доходите за 2015 г. счетоводителят на магистър отрази:

• като част от приходите от продажби - 330 000 рубли;
• като част от неоперативни приходи - възстановена амортизационна премия в размер на 135 000 рубли;
• като част от други разходи: остатъчна стойност на оборудването, увеличена със сумата на възстановената амортизационна премия: 417 190 рубли. (315 000 рубли – 3281 рубли × 10 месеца + 135 000 рубли);
• част от загубата от продажбата на амортизируема собственост, която организацията има право да признае през декември 2015 г., е 1014 рубли.

Освен това в данъчната декларация за 2015 г. на ред 050 на лист 02 счетоводителят трябва да отрази цялата сума на загубата от продажбата на дълготрайни активи (87 190 рубли).

Как се изчислява амортизацията на бонуса в данъчното счетоводство 2016? Как да го отразим в счетоводството? Нека да разгледаме конкретен пример.

В данъчната декларация за доходите отразете размера на амортизационния бонус в Приложение 2 към лист 02, в реда, даден по-долу в Препоръка № 1.

Правила за поведение счетоводствоизползването на бонус амортизация не е предвидено, следователно сумата на разликите в разходите между счетоводството и данъчно счетоводствоформира се облагаема временна разлика, формираща отсрочен данъчен пасив:

D 68 подсметка „Текущ данък върху доходите“ K 77

Подробно изчисление на амортизационния бонус и отразяването му в декларацията е дадено по-долу в материалите на системата Glavbukh

Бонус за амортизация в данъчното счетоводство 2016

Част от разходите за придобиване или изграждане на дълготраен актив могат да бъдат признати като разходи като еднократна сума като бонус за амортизация. В този случай можете да отпишете:

• до 10 процента от първоначалната стойност на дълготрайните активи, включени във всяка амортизационна група;
• до 30 на сто от първоначалната стойност на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи III-VII.

Бонусната амортизация може да се прилага за всички дълготрайни активи, с изключение на получените безплатно.

Тази процедура е предвидена в параграф 2 на параграф 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Останалата част от първоначалната стойност на дълготрайния актив трябва да бъде отписана чрез амортизация (параграф 3, параграф 9, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да включите в подходящата амортизационна група, определете цената на дълготраен актив, по отношение на който организацията е приложила амортизационен бонус, като използвате формулата:*

В допълнение, амортизационният бонус може да се прилага за капиталови инвестиции, свързани с довършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване или частична ликвидация на дълготрайни активи. Процедурата за начисляване на премия за амортизация е същата като за първоначалната стойност на дълготрайните активи. Тоест можете да включите в разходите наведнъж:

• до 10 на сто от капиталните вложения за ДМА, включени във всяка амортизационна група;
• до 30 на сто от капиталните вложения за дълготрайни активи, включени в амортизационни групи III–VII.

Това е посочено в параграф 2 от параграф 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Останалата част от капиталовата инвестиция трябва да бъде отписана чрез амортизация. Тази част увеличава:

• първоначалната стойност на всеки дълготраен актив по метода на линейната амортизация;
• общото салдо на съответната амортизационна група (подгрупа) по метода на нелинейната амортизация.

Това следва от разпоредбите на параграф 3 от параграф 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Определете сумата, с която ще се увеличи първоначалната цена на дълготрайния актив или общия баланс на амортизационната група (подгрупа), като използвате формулата:

Ако по време на полезния живот на дълготраен актив организацията извършва тези дейности няколко пъти, тя има право да приложи амортизационен бонус за всяка от тях. Това следва от разпоредбите на параграф 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 август 2011 г. № 03-03-06/1/462.

Възможността за прилагане на амортизационна премия от не повече от 30 процента се прилага за:

• за дълготрайни активи, чиято амортизация е започнала след 31 декември 2008 г. - по отношение на отписването на първоначалната им стойност;
• за капиталови инвестиции (под формата на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация), направени след 31 декември 2008 г. във връзка с всички дълготрайни активи, независимо от датата на тяхното въвеждане в експлоатация.

Това се казва в писма на Министерството на финансите на Русия от 6 февруари 2012 г. № 03-03-06/2/16 от 13 април 2010 г. № 03-03-06/1/266 от 24 ноември г. 2009 г. № 03-03-06/1/769 от 23 октомври 2009 г. № 03-03-06/1/680 от 7 юли 2009 г. № 03-03-06/1/441 от 26 май , 2009 г. No 03 -03-06/1/347, от 20 май 2009 г. No 03-03-06/1/332 и от 16 април 2009 г. No 03-03-06/2/87.

Използването на бонус амортизация е право, а не задължение на организацията. Посочете процедурата за прилагане на амортизационния бонус в счетоводната политика за данъчни цели. По-специално, посочете към кои дълготрайни активи (или групи от тях) ще се прилага бонусът за амортизация в данъчното счетоводство за 2016 г. и неговия размер - до 10 (до 30) процента от първоначалната цена.

Организацията няма право да прилага бонус амортизация върху дълготрайни активи, получени безплатно.

Тази процедура е установена от параграфи 2, 3 от параграф 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Бонус за амортизация в данъчното счетоводство 2016 - включен в разходите

Включете амортизационния бонус като част от косвените разходи в отчетния (данъчен) период, в който пада началната дата на амортизацията на обекта или датата на промяна в първоначалната му цена * (параграф 2, параграф 3, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация: как да се отрази сумата на амортизацията на бонуса в данъчната декларация за доходите

В данъчната декларация за доходите, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 22 март 2012 г. № ММВ-7-3/174, отразете размера на амортизационния бонус в Приложение 2 към лист 02:*

• на ред 043 в частта за дълготрайни активи от трета до седма амортизационна група;
• на ред 042 в частта за всички други дълготрайни активи.

Така тези суми ще бъдат последователно прехвърлени в редове 040 и 130 от Приложение 2 към лист 02 от декларацията, заедно с други разходи. И тогава те най-накрая се вземат предвид на ред 030 на лист 02 от декларацията като част от разходите, които намаляват размера на приходите от продажби.*

Пример за отразяване на амортизацията на дълготраен актив в данъчното счетоводство с помощта на премия за амортизация. Амортизацията се изчислява по линейния метод*

Оборудването за производство на метални изделия принадлежи към пета амортизационна група. Полезен живот – 96 месеца.

Счетоводната политика на Master за данъчни цели установява процедура за еднократно отписване на 30 процента от стойността на придобитите дълготрайни активи чрез бонус амортизация.

Амортизационната премия за оборудване за производство на метални изделия беше:
450 000 rub. х 30% = 135 000 rub.

Месечната норма на амортизация беше:
1: 96 месеца х 100% = 1,0417%.

(450 000 rub. – 135 000 rub.) x 1,0417% = 3 281 rub.

Счетоводителят започва да включва сумата на начислената амортизация в разходите ежемесечно, считано от февруари 2013 г. Така през февруари 138 281 рубли са включени в разходите. (амортизационна премия и месечна амортизация).

Пример за отразяване на амортизацията на дълготраен актив в данъчното счетоводство с помощта на премия за амортизация. Амортизацията се изчислява по нелинеен метод*

OJSC "Производствена компания "Мастер"" през януари 2013 г. придоби оборудване за производство на метални изделия. Първоначалната му цена беше 450 000 рубли. (без ДДС). През януари 2013 г. оборудването е пуснато в експлоатация.

Организацията използва метода на начисляване и плаща данък върху дохода месечно.

Оборудването за производство на метални изделия принадлежи към пета амортизационна група. Организацията няма други дълготрайни активи, включени в петата амортизационна група. Следователно общият баланс на тази амортизационна група е 450 000 рубли. Счетоводната политика на Master за данъчни цели установява процедура за еднократно отписване на 30 процента от стойността на придобитите дълготрайни активи чрез бонус амортизация.

Бонусът за амортизация на оборудването за производство на метални изделия възлиза на 135 000 рубли. (450 000 рубли х 30%).

Месечната амортизационна норма за пета амортизационна група е 2,7% (клауза 5 от член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Месечната сума на амортизацията беше:

• през февруари: (450 000 рубли – 135 000 рубли) x 2,7% = 8 505 рубли;
• през март: (315 000 рубли – 8505 рубли) x 2,7% = 8275 рубли;
• през април: (306 495 рубли – 8275 рубли) x 2,7% = 8052 рубли. и т.н.

Счетоводителят започва да включва сумата на начислената амортизация в разходите ежемесечно, считано от февруари 2013 г. Така през февруари 143 505 рубли са включени в разходите. (135 000 рубли + 8 505 рубли) – Бонус за амортизация в данъчното счетоводство за 2016 г. и амортизация за февруари.

Елена Попова,
държавен съветник данъчна служба RF ранг I

Справка:Случаи на разлики между счетоводно и данъчно отчитане на дълготрайни активи

Статия:6.1.1. Прилагане на бонус амортизация

Използването на бонус амортизация не е предвидено от счетоводните правила. Следователно амортизацията на дълготрайните активи за счетоводни цели трябва да се изчислява в съответствие с общоустановената процедура.

В тази връзка в месеца на начисляване на амортизационния бонус размерът на разходите, при равни други условия, в счетоводството ще бъде по-малък, отколкото в данъчното счетоводство.

Следователно в счетоводството се начислява облагаема временна разлика за сумата на еднократните разходи, признати под формата на капиталови инвестиции, която постепенно се отписва през полезния живот. В този случай периодът, през който цената минус премията се амортизира, е равен на полезния живот.*

Организацията може да начисли амортизационен бонус, както вече беше споменато, за разходите за завършване, допълнително оборудване, модернизация, реконструкция, техническо преоборудване и частична ликвидация на дълготрайни активи. Използването на ползата в тези случаи се предвижда в периода (през първия месец) на изчисляване на амортизацията въз основа на новата, променена първоначална цена. Това означава, че в някои ситуации е възможно бонусът да се приложи два пъти: при закупуване на обект и при извършване на разходи за подобряване на обекта.

Използването на амортизационен бонус води до увеличаване на амортизационните разходи и намаляване на текущия данък върху дохода през периода на придобиване на дълготрайния актив.

Пример

През ноември 2011 г. организацията закупи оборудване за производствени дейности на стойност 508 474,58 рубли. (600 000 (покупна цена) – 91 525,42 (ДДС)).

Оборудването е пуснато в експлоатация през същия месец.

Счетоводната политика предвижда използването на амортизационен бонус в размер на 10 процента за всички дълготрайни активи. Полезният живот за счетоводни и данъчни цели е определен на 48 месеца. Съгласно счетоводната политика се начислява амортизация и в двете сметки по линеен начин.

Счетоводителят направи следните записи.

Към датата на придобиване на дълготрайния актив:

Дебит 01 Кредит 08 подсметка „Покупка на дълготрайни активи“
– 508 474,58 rub. – обектът е въведен в експлоатация;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 19
– 91 525,42 rub. – ДДС се приема за приспадане.

През декември 2011 г.:

Дебит 20 Кредит 02

За целите на данъка върху печалбата разходите, свързани с производството и продажбите, включват сумата на амортизационния бонус в размер на 50 847,46 рубли. (508 474,58 рубли х 10%) и амортизационна сума от 9 533,90 рубли, изчислена на базата на цена, равна на 457 627,12 рубли. (508 474,58 – 50 847,46).

Размерът на несъответствията в разходите между счетоводното и данъчното счетоводство създава облагаема временна разлика, която формира отсрочен данъчен пасив:

Дебит 68 подсметка „Текущ данък върху доходите“ Кредит 77*
– 9957,62 rub. ((50 847,46 рубли + 9 533,90 рубли) – 10 593,22 рубли) x 20%) – начислено отсрочено данъчно задължение.

През януари 2012 г. и до края на срока на експлоатация:

Дебит 20 Кредит 02
– 10 593,22 rub. (508 474,58 рубли: 48 месеца) - счетоводно е начислена амортизация.

В данъчното счетоводство разходите в размер на начислената амортизация ще възлизат на 9533,90 рубли.

През януари започва погасяването на облагаемата временна разлика, натрупана през декември за сумата на бонус амортизацията:

Дебит 77 Кредит 68 подсметка „Текущ данък върху дохода“
– 211,86 rub. ((50 847,46 рубли х 20%): 48 месеца) – отсроченото данъчно задължение е погасено.

БИБЛИОТЕКА НА СПИСАНИЕ "ГЛАВЕН СЧЕТОВОДИТЕЛ". ОБЪРКАН PBU 18/02 В ПРОСТИ ТАБЛИЦИ И ИЛЮСТРАТИВНИ ПРИМЕРИ

Матиташвили А. А., директор на отдела за консултантски услуги, MBB-Audit CJSC

Данъчното законодателство ви позволява законно да минимизирате данъка върху дохода, като използвате така наречения амортизационен бонус. В същото време такъв разход не е предвиден в счетоводството. Това означава, че ако предприятието прилага такъв бонус за амортизация, неизбежно възникват разлики, които трябва да се вземат предвид в съответствие с разпоредбите на PBU 18/02. Ще разгледаме как да направите това правилно, използвайки примери в нашата статия*. (Ако предприятието е малък бизнес, тогава PBU 18/02 може да не се прилага).

Бонус за амортизация в данъчното счетоводство

Така че днес, когато изчислява данък върху дохода в разходите за текущия отчетен (данъчен) период, предприятието има право да вземе предвид в даден момент:

– до 10 на сто от първоначалната стойност на дълготрайните активи от първа, втора, осма-десета амортизационна група;

– до 30 на сто от първоначалната стойност на дълготрайните активи от трета до седма амортизационна група.

По подобен начин можете да вземете предвид разходите, направени в случаите на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване и частична ликвидация на дълготрайни активи.

Моля, обърнете внимание: правото на бонус амортизация не се прилага за дълготрайни активи, получени безплатно.

Такива правила са установени в член 258, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

КАК СЕ ОТЧИТАТ АМОРТИЗАЦИОННИТЕ ПРЕМИИ?

Отговорът на този въпрос зависи от избрания метод за признаване на приходите и разходите.

Така че, ако предприятието използва метода на начисляване, тогава амортизационният бонус се признава като част от непреките разходи, включително отчетен период, на която пада началната дата на амортизацията на актива (клауза 3 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин в този случай амортизационният бонус може да се вземе предвид през месеца, следващ месеца, през който обектът е пуснат в експлоатация (клауза 4 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но данъкоплатците, използващи касовия метод, ще могат да вземат предвид амортизационния бонус в разходите само след пълно плащане на цената на дълготрайния актив. Това заключение може да се направи въз основа на разпоредбите на параграф 2, параграф 3 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

АМОРТИЗАЦИЯ НА ОБЕКТИ ПРИ ИЗПОЛЗВАНЕ НА АМОРТИЗАЦИОННА ПРЕМИЯ

Имайте предвид, че данъкоплатците имат право да прилагат бонус амортизация, независимо от това как изчисляват амортизацията - линейна или нелинейна.

В първия случай първоначалната цена на дълготрайния актив се намалява с амортизационния бонус. Въз основа на тази цена се изчислява размерът на месечната амортизация в данъчното счетоводство.

Във втория случай дълготрайните активи след въвеждането им в експлоатация се включват в съответните (подгрупи) по първоначалната им стойност минус премията за амортизация.

ПРИМЕР 1

CJSC Altair в съответствие с счетоводна политикаЗа данъчни цели изчислява амортизацията по нелинеен метод, а по отношение на дълготрайните активи от трета до седма група прилага амортизационен бонус в размер на 30 процента.

През август 2009 г. Altair CJSC придоби и пусна в експлоатация електролизатор от седма амортизационна група.

Първоначалната цена на актива е 1 000 000 рубли.

В този случай, въз основа на резултатите от деветте месеца на 2009 г., счетоводителят на Altair CJSC ще вземе предвид като разходи амортизационен бонус в размер на:

1 000 000 rub. х 30% = 300 000 rub.

И останалата цена на електролизера е 700 000 рубли. (1 000 000 – – 300 000) се включва в общия баланс на седма амортизационна група от 01.09.2009г.

РЕШЕНИЕТО Е ПО-ДОБРЕ ОТРАЗЕНО В СЧЕТОВОДНИТЕ ПОЛИТИКИ

Финансистите и данъчните специалисти смятат, че ако данъкоплатецът прилага бонус амортизация, той трябва да отрази този факт в счетоводната си политика за данъчни цели. Това заключение се съдържа в писма на Министерството на финансите на Русия от 6 май 2009 г. № 03-03-06/2/94, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 10 август 2006 г. № 20-12/72388.

Но реферите имат собствено мнение по този въпрос.

Тяхната позиция е следната: предприятието има право да прилага бонус амортизация, без да посочва това в счетоводната си политика (виж Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 17 юни 2008 г. № F09-4302/08-S3).

По този начин, за да се избегнат конфликтни ситуации с инспекторите, препоръчваме да се отрази решението за прилагане на бонус амортизация в счетоводната политика за данъчни цели.

ПОСЛЕДИЦИ ОТ ПРИЛАГАНЕТО НА ПРЕМИИ В СЧЕТОВОДСТВОТО

В счетоводството използването на бонус амортизация е невъзможно. Това не е предвидено в закона. Това означава, че в месеца, в който започва амортизацията на дълготраен актив, разходът в данъчното счетоводство ще бъде по-голям, отколкото в счетоводството. Този месец се появява разлика между сметките, която е облагаема временна разлика (клауза 12 от PBU 18/02). Тази разлика води до възникване на отсрочено данъчно задължение в счетоводството (клауза 15 от PBU 18/02).

Но от втория месец на амортизация, разходите в данъчното счетоводство ще бъдат по-малко, отколкото в счетоводството. Това се дължи на факта, че месечната сума на амортизацията в счетоводството е по-голяма, тъй като тук се изчислява от първоначалната цена на актива, без да се взема предвид амортизационният бонус. Следователно, започвайки от втория месец на отчитане, ще има намаление на облагаемата временна разлика и съответно погасяването на отсроченото данъчно задължение (клауза 18 от PBU 18/02).

ПРИМЕР 2

През март 2009 г. Bars LLC придоби и пусна в експлоатация дълготраен актив, принадлежащ към третата амортизационна група, на стойност 1 200 000 рубли. (без ДДС). Полезният живот е определен на 5 години (60 месеца).

Bars LLC определя приходите и разходите, като използва метода на начисляване. Съгласно счетоводната политика:

– в данъчното счетоводство се прилага амортизационна премия от 30 на сто за ДМА от трета до седма амортизационна група;

– амортизацията се изчислява по линейния метод както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.

След това в счетоводството на LLC Bars in март 2009 гЩе бъдат направени следните записи:

ДЕБИТ 08 подсметка „Покупка на дълготрайни активи“
КРЕДИТ 60
- 1 200 000 rub. – отразява се придобиването на дълготрайни активи;

ДЕБИТ 01 подсметка „Собствени дълготрайни активи“
КРЕДИТ 08 подсметка „Покупка на дълготрайни активи“
- 1 200 000 rub. – придобитият дълготраен актив е въведен в експлоатация.

На свой ред в април 2009 гВ данъчното счетоводство компанията ще вземе предвид бонус за амортизация, равен на 360 000 рубли. (1 200 000 рубли х 30%). Съответно месечната сума на амортизацията ще бъде:

(1 200 000 рубли – 360 000 рубли): 60 месеца. = 14 000 рубли / месец.

Общо през април (месецът, в който започна амортизацията) разходът в данъчното счетоводство ще бъде равен на 374 000 рубли. (360 000 + 14 000).

А в счетоводството месечната сума на амортизацията е 20 000 рубли / месец. (1 200 000 рубли: 60 месеца).

По този начин между сметките възниква облагаема временна разлика в размер на:
374 000 рубли - 20 000 rub. = 354 000 rub.

А това от своя страна води до формирането на отсрочено данъчно задължение в размер на 70 800 рубли. (354 000 рубли х 20%).

Този месец счетоводителят на фирмата ще направи следните записи:

ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 02

ДЕБИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
КРЕДИТ 77
– 70 800 rub. - отразено.

IN Май и всеки месец след това(по време на полезния живот на дълготрайния актив) разходите в счетоводството ще бъдат по-големи, отколкото в данъчното счетоводство (20 000 рубли > 14 000 рубли). Тоест, облагаемата временна разлика от 6000 рубли се изплаща месечно. (20 000 – 14 000). Това означава, че отсроченото данъчно задължение се намалява с 1200 рубли. (6000 rub. x 20%).

Счетоводителят ще направи следните записи:

ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 02
- 20 000 rub. – на дълготрайния актив е начислена амортизация;

ДЕБИТ 77

- 1200 рубли. – отразява се частично погасяване на отсрочено данъчно задължение.

Възстановяване на премии в данъчното счетоводство

От 1 януари 2009 г. се прилага следното правило. Амортизационната премия трябва да бъде възстановена и включена в данъчна основавърху данък общ доход. Това ще трябва да се направи, ако дълготрайният актив ще бъде продаден по-рано от пет години от датата на въвеждането му в експлоатация. Това правило обаче се прилага само за активи, пуснати в експлоатация от 1 януари 2008 г.

Според разясненията на руското Министерство на финансите, амортизационният бонус трябва да бъде включен в неоперативните приходи в отчетния (данъчен) период, през който е извършена продажбата. В същото време се извършва преизчисляване на сумите на начислената амортизация за предходната данъчни периоди, както и остатъчната стойност към датата на продажба не е направена. Това съобщиха финансистите в писма от 17 март 2009 г. № 03-03-06/1/152, от 16 март 2009 г. № 03-03-05/37.

Прилагане на PBU 18/02 при възстановяване на амортизационен бонус

При възстановяване на амортизационния бонус и признаване на съответните неоперативни приходи в данъчното счетоводство, трябва да се вземе предвид, че няма такъв в счетоводството. Следователно в счетоводството на организацията възниква постоянна разлика и съответно постоянно данъчно задължение (клаузи 4, 7 от PBU 18/02).

При продажба на дълготраен актив, за който е приложен бонус за амортизация, счетоводителят на организацията не трябва да забравя, че:

– печалбата в данъчното счетоводство е по-малка, отколкото в счетоводството, тъй като има повече в счетоводството. Поради това обстоятелство предприятието има постоянна разлика и съответно постоянно данъчно задължение;

– при изхвърляне на дълготраен актив, останалата сума на отсрочения данъчен пасив трябва да бъде отписана като кредит на сметка 99 „Печалби и загуби“ (клауза 18 от PBU 18/02).

Нека илюстрираме това с пример.

ПРИМЕР 3

Да използваме условията на пример 2. Да приемем, че Bars LLC продаде придобития дълготраен актив през април 2010 г. за 1 180 000 рубли. (с ДДС - 180 000 рубли).

През април 2010 г. в счетоводните записи на Bars LLC ще бъдат направени следните записи:

ДЕБИТ 01 подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“
КРЕДИТ 01 подсметка „Собствени дълготрайни активи“
- 1 200 000 rub. – първоначалната цена на обекта се отписва;

ДЕБИТ 02

- 240 000 rub. (20 000 рубли / месец х 12 месеца) - амортизацията на продадените дълготрайни активи се отписва;

ДЕБИТ 62
КРЕДИТ 91 подсметка “Други приходи”
– 1 180 000 rub. – отразяват се приходи от продажба на ДМА;

КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
- 180 000 rub. – върху продажбите се начислява ДДС;

ДЕБИТ 91 подсметка „Други разходи“
КРЕДИТ 01 подсметка „Освобождаване от дълготрайни активи“
- 960 000 rub. (1 200 000 – 240 000) – отписва се остатъчната стойност на дълготрайния актив.

Остатъчната стойност на дълготрайния актив в счетоводството е 960 000 рубли. От своя страна този показател в данъчното счетоводство е равен на:
1 200 000 рубли - 360 000 rub. – 14 000 рубли на месец. х 12 месеца = 672 000 rub.

Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 10 юни 2009 г. № ШС-22-3/461@

Разликата в разходите води до факта, че печалбата от продажбата на дълготраен актив в данъчното счетоводство е с 288 000 рубли повече. (960 000 – 672 000). Това означава, че възниква постоянно данъчно задължение в размер на 57 600 рубли. (288 000 рубли х 20%):

ДЕБИТ 99
КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 57 600 rub. – отразява се постоянно данъчно задължение.

Към момента на продажбата на актива отсроченият данъчен пасив в размер на 56 400 рубли не се отписва. (70 800 рубли – 1200 рубли/месец х 12 месеца). Трябва да се отпише в съответствие с параграф 18 от PBU 18/02:

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 99
– 56 400 rub. – отсрочен данъчен пасив се отписва.

При възстановяване на амортизационния бонус неоперативни приходив данъчното счетоводство е 360 000 рубли. Счетоводно такъв приход няма. Следователно между сметките възниква друга постоянна разлика, както и постоянно данъчно задължение в размер на 72 000 рубли. (360 000 рубли х 20%):

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 72 000 rub. – отразява се постоянно данъчно задължение.